Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризацией обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
Создание инвентаризационной комиссии
Для проведения инвентаризации сырья и материалов руководитель организации издает приказ о ее проведении, которым утверждается состав рабочей, а на крупных предприятиях и центральной инвентаризационных комиссий.
В состав рабочей инвентаризационной комиссии в качестве председателя комиссии включается представитель руководителя организации, назначившего инвентаризацию (руководитель или его заместитель, начальник структурного подразделения).
В качестве членов комиссии в зависимости от того, проводится инвентаризация сырья и материалов основного или вспомогательного производства, включаются следующие специалисты: товароведы отдела снабжения, инженер, механик, экономист, работник бухгалтерской службы и др.
Инвентаризация сырья и материалов проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий.
Работники ревизионных служб и материально ответственные лица не назначаются председателем комиссии. Кроме этого, материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете материальных ценностей.
Порядок проведения инвентаризации
Фактическое наличие сырья и материалов проверяется при обязательном участии материально ответственных лиц.
Если при проверке фактического наличия сырья и материалов происходит смена материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче. То есть на обратной стороне описи в строке "Материально ответственные лица" делается запись: Сдал - расписывается лицо, сдающее сырье и материалы, и, соответственно, Принял - расписывается лицо их принимающее.
До начала проведения инвентаризации все приходные и расходные документы или отчеты о движении сырья и материалов должны быть сданы в бухгалтерию.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "_________" (дата)", что является основанием для определения остатков сырья и материалов к началу инвентаризации по учетным данным.
При инвентаризации фактическое наличие сырья и материалов определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Если сырье и материалы хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, то в этом случае количество может определяться на основании документов поставщика. Однако часть этих сырья и материалов подлежит обязательной проверке в натуре (на выборку).
Вес (или объем) навалочных материалов, метизной продукции допускается определять на основании обмеров и технических расчетов, взвешивания и т.п.
Когда инвентаризируется большое количество весовых материалов, необходимо вести раздельно ведомости отвесов одному из членов комиссии и материально ответственному лицу. По окончании перевески данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Инвентаризация сырья и материалов проводится по порядку их расположения в помещении, и в инвентаризационные описи они заносятся по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества. Форма инвентаризационной описи приведена ниже.
На каждый внесенный в опись материал крепится инвентаризационный ярлык.
Если сырье и материалы у одного материально ответственного лица хранятся в разных помещениях, изолированных друг от друга, инвентаризация должна проводиться последовательно по местам хранения. После проверки фактического наличия вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Только в присутствии материально ответственных лиц комиссия проверяет фактическое наличие сырья и материалов путем пересчета, перевешивания или перемеривания. [4, с. 231]
Документальное оформление результатов инвентаризации
После проверки фактического наличия данные об остатках сырья и материалов вносятся в описи. Если перевешивание сырья и материалов может привести к их порче, перевешивание может не производиться, а остатки берутся по бухгалтерским данным. Материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Данные материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Активы, поступившие во время инвентаризации", в которой указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование материала, количество, цена и сумма.
Одновременно за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) на приходном документе делается отметка: "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. В исключительных случаях, например при длительном проведении инвентаризации, материалы могут отпускаться материально ответственными лицами в процессе проведения инвентаризации, но только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации и только в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Данные об этих материалах заносятся в отдельную опись под наименованием "Активы, отпущенные во время инвентаризации". При этом в расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии). Материалы, переданные в переработку другой организации, заносятся в описи с указанием наименования перерабатывающей организации, наименования материалов, количества, фактической стоимости по данным учета, даты передачи их в переработку. Находящиеся в эксплуатации, пользовании специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты, специальный инструмент и инвентарь инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их эксплуатации и хранения. При их инвентаризации допускается составление групповых инвентаризационных описей. Отправленные в стирку или ремонт специальная одежда, столовые белье и принадлежности в инвентаризационную опись записываются на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих соответствующие услуги. По пришедшим в негодность и несписанным оборотным активам составляется акт с указанием времени эксплуатации (если это возможно установить), причин негодности, возможности использования этих ценностей в хозяйственных целях.
С учетом вышеизложенного результаты инвентаризации сырья и материалов заносятся в опись в следующем порядке:
Пример:
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ оборотных активов № 1
Форма 6-инвКодыпо ОКУД05015303Наименование организацииООО "Миг"по ОКЮЛП191000125Подразделение организациисклад № 1Основание для проведения инвентаризации:Дата31.02.2011приказ, постановление, распоряжение(ненужное зачеркнуть)Номер252Дата начала инвентаризации01.03.2011Дата окончания инвентаризации01.03.2011
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на оборотные активы сданы в бухгалтерию и все оборотные активы, поступившие на (мою) нашу ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное(ые)зав. складомДорофееваДорофеева И.Ю.лицо(а):(должность)(подпись)(расшифровка подписи)кладовщикТрофимоваТрофимова О.Н.
№п/пОборотные активыЕдиница измеренияЦена, руб.Фактическое наличиеПо даннымнаименование, вид,сорт, группаноменклатурный номер(при его наличии)бухгалтерского учетаколичествосумма, руб.количествосумма, руб.1Эластичное полотно301256м15 000951 425 000901 350 0002Эластичное полотно301260м21 0001252 625 0001302 730 0003Кружевное полотно121225м17 000871 479 000871 479 000ИТОГО3075 529 0003075 559 000
Итого по описи:
количество порядковых номеровТри(прописью)общее количество единиц фактическиТриста семь(прописью)на сумму, руб., фактическиПять миллионов пятьсот двадцать девять тысяч(прописью)
Председатель комиссииинженер-технологЗуеваЗуева Н.И(должность)(подпись)(расшифровка подписи)Члены комиссии:специалист по закупкамЗахаренкоЗахаренко Л.И.(должность)(подпись)(расшифровка подписи)товароведСоколоваСоколова Т.В.бухгалтерЕлисееваЕлисеева Г.А.
Все активы, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1 по № 3 , комиссией проверены в натуре в нашем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имеем. Активы, перечисленные в описи, находятся на нашем ответственном хранении.
Материально ответственное(ые)зав. складомДорофееваДорофеева И.Ю.лицо(а):(должность)(подпись)(расшифровка подписи)кладовщикТрофимоваТрофимова О.Н.
Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил
бухгалтерЕлисееваЕлисеева Г.А.(должность)(подпись)(расшифровка подписи)Если при инвентаризации сырья и материалов выявлены отклонения от учетных данных, в этом случае составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц.
Сличительные ведомости по сырью и материалам составляются по следующей форме:
СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ результатов инвентаризации оборотных активов № 1
Форма 16-инвКодыпо ОКУД05010902Наименование организацииООО "Миг"по ОКЮЛП191000125Подразделение организациисклад № 1Основание для проведения инвентаризации:Дата31. 02.2011приказ, постановление, распоряжение(ненужное зачеркнуть)Номер1Дата начала инвентаризации01.03.2011Дата окончания инвентаризации01.03.2011
№ п/пОборотные активыЕдиница измеренияРезультаты инвентаризациинаименование, вид, сорт, группаноменклатурный номер (при его наличии)излишекнедостачаколичествосумма, руб.количествосумма, руб.123456781Эластичное полотно301256м575 0002Эластичное полотно301260м5105 000ИТОГО575 0005105 000Отрегулировано за счет уточнения записей в учетеПересортицаПорядковый номер зачтенных излишковизлишекнедостачаизлишки, зачтенные в покрытие недостачнедостачи, покрытые излишкамиколичествосумма, руб.номер счета, статьи, заказаколичествосумма, руб.номер счета, статьи, заказаколичествосумма, руб.порядковый номер зачтенных недостачколичествосумма, руб.91011121314151617181920575 000575 00075 000´75 000´´´
Приходуются окончательные излишкиОкончательные недостаткиколичествосумма, руб.номер счетаколичествосумма, руб.2122232425-30 000´30 000
БухгалтерКузнецоваКузнецова А.М.
(подпись)(расшифровка подписи)
С результатами инвентаризации согласен.
Материально ответственное лицо:
ДорофееваДорофеева И.Ю.
(подпись)(расшифровка подписи)
№ п/пСодержание хозяйственной операцииДебет счетаКредит счета1Отражена выявленная при инвентаризации сумма излишков сырья и материалов10922Отражена сумма недостачи и порчи материальных ценностей94103Сумма недостачи, порчи материальных ценностей в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.94Примечание. Необходимо отметить, что нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача. При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.4Сумма недостач материальных ценностей, а также их порча сверх норм естественной убыли списывается:4.1за счет виновного лица, если по недостаче или порче определено виновное лицо73944.2за счет резерва, если в организации создается соответствующий резерв96944.3за счет прибыли, не учитываемой при налогообложении, если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении9294
. Характеристика способов итогового обобщения
Способами итогового обобщения являются бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятыми является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использованием последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.
Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.
Бухгалтерский баланс - система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственный средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе совей термин «Баланс» латинского происхождения. Означает - чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного Союза бухгалтеров. [11, с. 217]
В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.
Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.
При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.
Для всех видов баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.
Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места в соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.
Следует особо выделить понятие самостоятельности баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки жилищно-коммунального хозяйства и пр.) [13]
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе, воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении.
Сущность баланса проявляется в его назначении.
С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых методов бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
При составлении бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться Приказом Министерства финансов Республики Беларусь «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц» от 20.01.2000 г. № 23.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:
üреквизит «организация» - указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) и идентификационный код согласно Общегосударственному классификатору «Юридические лица и индивидуальные предприниматели» (ОКЮЛП);
üреквизит «Вид деятельности» - указывается вид деятельности согласно Общегосударственному классификатору «Виды экономической деятельности» (ОКЭД);
üреквизит «Организационно правовая форма» - по данной строке указывается организационно-правовая форма организации согласно Общегосударственному классификатору «Организационно-правовые формы субъектов хозяйствования» (ОКОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по ОКОПФу, а в правой - код формы собственности согласно Общегосударственному классификатору «Формы собственности» (ОКФС);
üреквизит «Орган управления» - указывается наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности организации и которому направляется бухгалтерская отчетность, согласно Общегосударственному классификатору «Система обозначений органов управления и общественных объединений» (СООУ);
üреквизит «Адрес» - указывается полный почтовый адрес организации. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в миллионах рублей без десятичных знаков (указывается код ОКЕИ - 407). Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в тысячах белорусских рублей (код по ОКЕИ - 406).
Реквизит «Контрольная сумма» организацией не заполняется.
Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).
Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года.
Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года. [13]
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которая проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов РБ 05 декабря 1995 года № 54 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 26 декабря 1995 года № 1214/12).
Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.
Не зря, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс, значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.
Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения потребности пользователей в информации и сводятся к следующему:
. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.
. Размер собственного капитала превышает величину внеоборотных активов. Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование недвижимого и движимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.
Разница, исчисляется по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов, а также долгосрочных кредитов и заемных средств за вычетом внеоборотных активов.
Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд.
Исчисленным таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-«). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.
Строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.
Как видим, самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т.п.), предоставляет большую информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника. [7.стр.569]
Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив (деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив (страдательный, недеятельный) показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Так, в активе статьями являются «Нематериальные активы», «Основные средства», «Касса» и др.
В пассиве это статьи: «Уставный капитал», «Векселя к уплате» и т.п.
В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Износ МБП» и некоторые другие.
В любом случае имущество предприятия - актив (А) - должно соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К)% А=П+К.
В РБ бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. Первый и второй разделы включают статьи актива баланса; третий, четвертый и пятый - статьи пассива. Разделы бухгалтерского баланса, как правило, включают укрупненные статьи, объединяющие несколько счетов и субсчетов.
В первом разделе «Внеоборотные активы» показываются:
üосновные средства (действующие, находящиеся на консервации и в запасе);
üнематериальные активы;
üнезавершенные капитальные вложения;
üдолгосрочные финансовые вложения;
üпрочие внеоборотные активы.
На статье «Основные средства» отражаются собственные и долгосрочные арендуемые основные средства по остаточной стоимости. Также по остаточной стоимости учитываются в бухгалтерском балансе нематериальные активы. [13]
Второй раздел «Оборотные активы» включает:
üзапасы сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров (для продажи), МБП, товары отгруженные, издержки обращения на остаток товаров, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты;
üналоги по приобретенным ценностям;
üдебиторскую задолженность;
üкраткосрочные финансовые вложения;
üденежные средства;
üпрочие оборотные активы.
Запасы товарно-материальных и других ценностей отражаются в балансе в оценке, предусмотренной Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Так, остатки сырья и материалов включаются в итог бухгалтерского баланса по себестоимости, товаров - по покупной стоимости, МБП - по остаточной стоимости. По статье «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы акцизов по приобретенным товарно-материальным ценностям и налога с продаж автомобильного топлива, подлежащие к списанию в установленном порядке в следующих отчетных периодах.
Дебиторская задолженность показана в балансе в разрезе отдельных ее видов и сгруппирована в две группы:
üплатежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты;
üплатежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (сроком до 1 года) инвестиции предприятия в зависимые общества, в ценные бумаги других субъектов хозяйствования, процентные облигации государственных и местных займов, депозитные вклады, предоставленные другим предприятием займы. Акции, облигации и другие ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости. Если покупная стоимость приобретенных предприятием ценных бумаг краткосрочного или долгосрочного характера выше или ниже номинальной стоимости, то разница подлежит списанию или доначислению по ним дохода с целью доведения их учетной стоимости к моменту погашения (выкупа) до номинальной стоимости.
По статье «Денежные средства» показываются остатки денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банках, стоимость денежных документов (сберегательных и депозитных сертификатов, приобретенных предприятием у банков), переводы в пути.
Пассив включает третий, четвертый и пятый разделы бухгалтерского баланса.
В третьем разделе баланса «Собственный капитал» отражены:
üуставный фонд (капитал);
üрезервный фонд;
üфонды накопления;
üпрочие фонды специального назначения;
üцелевые финансирование и поступления;
üнераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет;
üнераспределенная прибыль (убытки) отчетного года.
В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» показаны:
üзаемные средства (долгосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
üпрочие долгосрочные обязательства.
По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включают:
üзаемные средства (краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
üкраткосрочную кредиторскую задолженность;
üрасчеты по дивидендам;
üдоходы будущих периодов;
üфонды потребления;
üрезервы предстоящих расходов и платежей;
üпрочие краткосрочные обязательства.
По статье «Расчеты по дивидендам» отражается сумма задолженности предприятия по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По статье «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также другие суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 83 «Доходы будущих периодов». Дебетовое сальдо по счету 83 «Доходы будущих периодов» отражается в бухгалтерском балансе со знаком минус.
По статье «Фонды потребления» учитываются остатки фондов потребления, созданные предприятием в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.
По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей» показываются остатки средств, зарезервированных предприятием в соответствии с действующим законодательством в издержках производства и обращения. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеются переходящие их остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом, присоединяются к финансовому результату предприятия и отражаются бухгалтерской записью за январь по дебету счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».
По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям пятого раздела бухгалтерского баланса.
Таким образом, в пассиве баланса (третий - пятый разделы) отражены источники собственных средств, обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторская задолженность.
Бухгалтерская отчетность в Республике Беларусь состоит из образующих единое целое следующих отчетов:
üБухгалтерский баланс (форма №1);
ü«Отчет о движении фондов и других средств» (форма №3);
ü«Отчет о движении денежных средств» (форма №4);
ü«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5) и пояснениям к ним.
Составление баланса и других форм годовой отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета, связанным с использованием данных синтетического, а в ряде случаев и аналитического учета. При мемориально-ордерной форме учета бухгалтерского баланса составляется по данным оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам, других регистров учета с выполнением необходимых дополнительных расчетов. При журнально-ордерной форме учета отчетность составляется в основном по данным Главной книги и журналов-ордеров. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу общим итогом из журналов-ордеров. Обороты по дебиту отдельных счетов собираются в Главной книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам данные Главной книги сверяются с регистрами аналитического учета и служат основанием для составления бухгалтерского баланса. При машинно-ориентированной форме учета бухгалтерские отчеты заполняются по данным машинограмм по синтетическим и аналитическим счетам. [13]
Задача № 10
Остатки по счетам на 1. 04., в тыс. руб. Таблица №1
№ п/пПоказателиТыс. руб.1Материалы15 5802Основные средства432 6303Незавершенное производство2 1204Касса3455Прибыль42 2006Готовая продукция121 1007Задолженность по налогам4 4008Уставный фонд529 3509Расчетный счет127 10010Задолженность по краткосрочным кредитам2 89011Финансовые вложения1 91012Задолженность поставщикам25 00013Задолженность подотчетных лиц2014Задолженность дебиторов11815Задолженность по оплате труда22 00016Резервный фонд39 00017Задолженность по социальному страхованию12 00018Амортизация основных средств1 073
Расшифровка остатков к счету 10 на 01.04 текущего года «Материалы» Таблица №2
Наименование материалаЕдинцыЦена, тыс. руб.КоличествоСумма, тыс. руб.Сталь угловт12811014 080Латунькг14 1004 100
Операции по аналитическим счетам в апреле Таблица №3
Приход (операция 3)Расход (операция 4)Возврат (операция 8)Сталь - 70 кг.Сталь -140 кг.Сталь - 12 040 кг.Латунь - 5 200 кг.Латунь - 6 200 кг.Латунь - 500 кг.
Хозяйственные операции в апреле Таблица №4
№ п/пСодержание операцийТыс. руб.1Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы9 1002Выплачено из кассы зарплаты9 0903Оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалырассчитать4Отпущены в основное производство материалырассчитать5Начислена зарплата рабочим основного производства49 7206Произведены отчисления от суммы начисленной заработной платырассчитать7Удержан из зарплаты подоходный налог4 5908Сданы на склад из производства неизрасходованные материалырассчитать9Списывается топливо отпущенное в производство-10Начислен износ основных средств1 40011Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности:11.1бюджету1 20011.2банку-11.3поставщикам2 19011.4соцстраху97012Выдано из кассы подотчет-
Решение
Обобщим данные аналитического учета, составив оборотную ведомость по аналитическим счетам следующей формы:
№ п/пНаименование материалаОстаток на начало месяцаПриходРасходОстаток на конец месяца1Сталь1107014012 0802Латунь4 1005 2006 2003 600ИТОГО:15 580Примечание: остаток на конец месяца рассчитан с учетам возврата материалов (табл. 3)
Обобщим данные синтетического учета, составив оборотную ведомость по синтетическим счетам следующей формы:
№ счетаНаименование счетаОстаток на начало месяцаОборот за месяцОстаток на конец месяцаДтКтДтКтДтКт10Материалы15 580-8 96017 9206 620-01Основные средства432 630---432 630-43Незавершенное производство2 120-2 120-2 120-50Касса345-9 4459 090355-80Прибыль42 000-42 000-42 000-40Готовая продукция121 100---121 100-68Задолженность по налогам-4 4004 3604 400-4085Уставный фонд-529 350---529 35051Расчетный счет127 100--13 460113 540-Задолженность по краткосрочным кредитам-2 890---2 89058Финансовые вложения1 910-1 910-1 910-Задолженность поставщикам-2 5002 1902 500-31071Задолженность подотчетных лиц-25 000-25 000-25 00076Задолженность дебиторов-118-118-11870Задолженность по оплате труда-22 0004 59067 122-84 53286Резервный фонд-39 000-39 000-39 00002Амортизация основных средств1 400-1 400-1 400-ИТОГО:744 185625 25876 975178 610721 675681 240
ДтКтСумма, тыс. руб.50519 10070509 09070699 090*1% = 90,970769 090*34% = 3 090,61060(70*128) + (5 200*1) = 8 960 + 5 200 = 14 16018/16014 160*20% = 2 83218/218/12 8326818/22 8322010(140*128) + (6 200*1) = 17 920 + 6 200 = 24 120207049 7202069497,2207616 904,870684 5901020(12 040*128) + (500*1) = 1 541 120 + 500 = 1 541 62001021 4006851120060512 1906851970
Задача № 31
Составить необходимые бухгалтерские проводки по учету затрат основного производства, определить фактическую себестоимость выпущенной партии исходя из следующих данных
Таблица 4
№ п/пПоказатели1Стоимость израсходованных материалов, млн. руб.2002Начисленная зарплата, млн. руб.5003Износ основных средств, млн. руб.24Расчеты подотчетных лиц, млн. руб.2005Резерв предстоящих расходов и платежей, млн. руб.46Общепроизводственные расходы, млн. руб.1207Общехозяйственные расходы, млн. руб.2108Расходы подотчетных лиц, млн. руб.0,59Плановая себестоимость выпущенной продукции, млн. руб.1 38010Остаток незавершенного производства:10.1на начало года, млн. руб.210.2на конец года, млн. руб.4Примечание: отчисления в ФОТ производятся в соответствии с действующим законодательством
Решение
ДтКтСумма, тыс. руб.201020020705002069500 * 34% = 1702076500 * 1% = 5010227120200208942025120202621020710,543201 207,5
Задача № 50
баланс инвентаризация основной средство
Составить корреспонденцию счетов по учету процесса снабжения. Составить расчет распределения ТЗР, если:
Таблица № 5
№ п/пПоказателиМлн. руб.1Остаток материала на складе:1.1.по учетным ценам181.2.По фактической себестоимости покупки192Стоимость поступивших материалов от поставщиков по учетным цена без НДС1 7502.1.НДС?3.Расходы по доставке:3.1.оплачены из кассы3.2.Начисляемые поставщиком без НДС34.Израсходовано материалов на основное производство190
Решение
ДтКтСумма, тыс. руб.10201810601 75018/1601 750 * 20% = 35018/218/13506818/2350516032010190
Список используемой литературы
1.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII //Нормативные документы 1995, № 2, 6.24.
2.О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц. Утв. Приказом Министерства финансов РБ от 20.01.2000 г. № 23 // Нормативные документы 2000. № 6. С.29
.О внесении дополнений в Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 29.12.2000 г. № 131 и 6.02.2001 г. № 8 НЭТ. Инфобанк. № 6 и № 16.2001 г.
.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета - Ростов-на-Дону, Изд. «МарТ», 2007 г.
.Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005 г.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2005 г.
.Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет - Мн.:. ФУА Информ, 2009 г.
.Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Практическое пособие. - Мн.: Изд. Сапун А.В., 2010 г.
.Бухгалтерский учет в торговле: Учебник. - Под общ. ред. Кожарского В.В. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 2008 г.
.Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании - Под ред. Кравченко Л.И., М: ФУА Информ, 2007 г.
.Бухгалтерский учет - Под ред. Тишкова И.Е. и др., - Мн.: Высшая школа», 2005 г.
.Республика деловая от 16 февраля 2000 г. «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц».