Аудит денежных средств
Введение
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом
хозяйственной жизни предприятия. Денежные средства - это единственный вид
оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с
поставкой материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг,
завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и
безналичную форму.
Наличные денежные средства хранятся в кассе предприятия для
осуществления расчетов с юридическими лицами по мелким сделкам, для выдачи
заработной платы, пособий и для разных хозяйственных целей. Соблюдение правил
ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных
средств, предотвращение их необоснованного расходования или избыточного
оседания в кассах. Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому
контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов.
Поэтому к оформлению кассовых документов и бухгалтерском учету кассовых
операций предъявляются повышенные требования.
Основной частью денежного оборота является безналичный
оборот. Свободные денежные средства предприятий хранятся на их расчетных,
текущих, валютных и специальных счетах в банках. Движение денег происходит в
виде перечисления их по счетам в кредитных учреждениях. Это позволяет
обеспечить сохранность денежных средств, способствует эффективному
осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций предприятий и
организаций. Для государства очень важно ускорение безналичного оборота
денежных средств, так как это способствует сдерживанию инфляции и упорядочению
платежей.
В состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о
движении денежных средств (форма №4). В этом отчете отражается информация о
том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в
прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее
денежные средства. Кроме того, из этого отчета можно узнать, на какие цели
предприятие тратило деньги.
С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты,
непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой
деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в
настоящее время большое значение приобретает аудит денежных средств и денежных
документов.
Актуальность аудита наличных и безналичных денежных
средств, денежных документов обусловлена высокой значимостью достоверной и
независимой информации о наличии и движении денежных средств для обеспечения
бесперебойной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Целью данной работы является изучение и критическая оценка
методики аудита денежных средств и денежных документов в условиях конкретного
предприятия, определение путей ее совершенствования. Для достижения
поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:
изучить сущность и функции денежных средств;
рассмотреть цели, задачи, источники и методы аудита денежных
средств;
провести планирование аудиторской проверки денежных средств;
разработать методику аудита денежных средств в условиях
конкретного предприятия;
подготовить аудиторское заключение о результатах проверки
денежных средств;
дать рекомендации проверяемому предприятию по
совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств.
Объектом исследования в данной работе является общество с
ограниченной ответственностью «Оптим-Двери». Данное предприятие создано 17 мая
2005 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и
Федеральным Законом от 8.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью». Целью деятельности общества является получение прибыли путем
организации сбыта товаров народного потребления. Предметом деятельности ООО
«Оптим-Двери» является оптовая и розничная торговля продукцией из дерева, в том
числе дверей. Предметом исследования является методика аудита денежных средств
в условиях ООО «Оптим-Двери».
Для написания работы в качестве нормативно - правовой базы
использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ,
постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ и ФНС России.
Практической основой дипломной работы являются регистры
синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и
налоговая отчетность, учетная политика ООО «Оптим-Двери» за 2012 год.
1. Теоретические основы аудита денежных средств и
денежных документов
.1
Экономическая сущность и функции денежных средств
Деньги - это особый товар, всеобщий эквивалент, который
служит основой для обмена товаров и услуг. Денежная система, основанная на
золоте, называется золотым стандартом. Золотой стандарт существовал в виде
золотых монет и денежных знаков, разменных на золото, а деньги при этом
выполняли следующие функции:
1. Мера стоимости - деньги измеряют стоимость всех
товаров. Стоимость товара, выраженная в деньгах - это его цена.
2. Средство обращения - деньги выступают в качестве
посредника в обращении, которое совершается по формуле: товар - деньги - товар.
. Средство образования сокровищ - деньги накапливаются
в качестве представителя богатства вообще.
. Платежное средство - деньгами расплачиваются за
ранее приобретенный товар, когда наступает срок погашения задолженности.
. Мировые деньги - деньги выступают в роли всеобщего
эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран.
В настоящее время золотой стандарт перестал существовать, что
привело к коренному изменению сущности, назначения и вида денег. На смену
золотых монет пришла искусственная денежная система. Это связано с тем, что
деньги утратили свое прежнее экономическое содержание. Бумажные деньги
перестали размениваться на золото и другие драгоценные металлы. В отличие от
золота, бумажные деньги не имеют внутренней стоимости.
Отмена золотого стандарта привела к тому, что отпали две
функции, которые не могут осуществляться без золота в качестве денег - средство
образования сокровищ и мировые деньги. В современных условиях в определенной
мере выполняются три функции денег: мера стоимости, средство обращения и
средство платежа.
Денежные средства современных предприятий представляют собой
совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных,
специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах,
чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к
денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и
требования на получения денежных средств.
Платежный оборот - это совокупность денежных расчетов,
образующаяся в результате функционирования денег в качестве средства платежа.
Движение денег и возникающие в результате этого финансовые отношения
сопровождают весь оборот общественного продукта. Платежный оборот включает
налично-денежный и безналичный расчеты.
Расчеты наличными денежными средствами широко распространены
в условиях нестабильных рыночных отношений, так как гарантируют оперативное и
точное исполнение товарных и платежных обязательств. Однако подавляющее
большинство денежных расчетов осуществляется в безналичном порядке, путем
перечисления средств со счета плательщика на счет их получателя.
Безналичные расчеты не предполагают физического перемещения
денег от одного предприятия к другому, равно как и перемещение их от одного
банка к другому. Смысл безналичных расчетов заключается в списании сумм денег с
одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими
юридическую силу. Такая форма расчетов является более медленной, чем форма
наличных расчетов, однако более надежной и безопасной. Кроме того, она
позволяет легко осуществлять любой объем денежных платежей. Эта форма легко
автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.
По оценкам специалистов, примерно 95% платежей в России
осуществляется платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой
письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной
денежной суммы с его счета на счет другого предприятия - получателя средств в
том же или другом учреждении банка.
Одной из широко используемых является аккредитивная форма
расчетов. Аккредитив - это принимаемое банком по поручению плательщика условное
денежное обязательство произвести платеж в пользу получателя средств по
предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или
предоставить полномочия другому банку произвести такой платеж.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию,
посредством которой банк по поручению и за счет средств клиента на основании
расчетных документов осуществляет действия по получению от должника платежа. На
основании инкассового поручения производится списание денежных средств со счета
плательщика в бесспорном порядке
При безналичных расчетах используют расчетный чек -
составленное на специальном бланке письменное поручение банку перевести
определенную сумму средств со счета его владельца на счет получателя
(чекодержателя).
Специальные счета в банках открываются для осуществления
контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с
поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков,
банковских карт и др. К специальным счетам относятся:
1. Аккредитивы - для сумм, выставленных организацией
аккредитивов;
2. Чековые книжки - для средств, депонированных при
получении расчетных чековых книжек;
. Депозитные счета - для средств, перечисленных на
депозит;
. Специальные карточные счета для средств,
перечисленных для расчетов с помощью пластиковых карт;
. Текущие счета, открытые филиалами и другими
структурными подразделениями - для средств, полученных филиалами и другими
обособленными подразделениями на текущие расходы;
. Счета по учету целевого финансирования - для
обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования.
При расчетах между предприятиями, банками и государством
применяется календарная система расчетов. Все платежи с расчетного счета
производятся в порядке их поступления в банк. При недостаточности денежных
средств на счете списание денежных средств осуществляется в следующей
очередности:
·
по
исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда,
причиненного жизни и здоровью, о взыскании алиментов;
·
по
исполнительным документам для выплаты выходных пособий и оплаты труда лицам,
работающим по трудовому договору;
·
по
платежным документам для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору и по отчислениям во внебюджетные фонды;
·
по
платежным документам для платежей в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в
которые не предусмотрены в третьей очереди;
·
по
исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных
требований;
·
по
другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно
на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия.
Исключения составляют платежи банком по своей инициативе за просроченные ссуды
и за проценты по ссудам, а также платежи по платежным требованиям и инкассовым
поручениям других организаций. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с
расчетного счета предприятия без его согласия также по исполнительным листам
судов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или
местные органы власти предоставляют такое право.
Ограничение прав клиента на распоряжение денежными
средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения
ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций
по счету в случаях, предусмотренных законом.
Все вышесказанное придает особое значение аудиту денежных
средств как важнейшему инструменту управления наличными денежными потоками,
контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных
средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.
Для организации эффективной аудиторской проверки всех
операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов, аудитор
должен знать требования нормативных актов, регулирующих данный раздел бухгалтерского
учета и аудита. Поэтому в следующем разделе данной работы необходимо
рассмотреть цели, задачи и нормативно-правовое регулирование аудита денежных
средств.
.2
Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки учета
денежных средств и денежных документов
денежный аудит учет проверка
В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г.
№307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит - это независимая проверка
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения
о достоверности такой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Объектом аудиторской проверки денежных средств являются
наличные денежные средства и денежные документы в кассе, а также денежные
средства на расчетном, текущем, валютном и прочих счетах в учреждениях банков.
Основной целью аудита денежных средств является выражение
мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций,
связанных с движением денежных средств в кассе предприятия и на счетах в
учреждениях банков. Для достижения этой цели перед аудитором ставится ряд
задач, которые он должен решить в ходе аудиторской проверки:
- проверка своевременного и полного отражения в
бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований
законодательства Российской Федерации;
- правильное документальное оформление операций с
денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых
операций;
контроль за сохранностью денежных средств,
документов в кассе и на банковских счетах, их целевым использованием;
своевременное проведение инвентаризации денежных
средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского
учета.
Для того чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных
задач, аудитор должен знать и выполнять требования нормативных актов,
регулирующих данный участок учетной работы. В настоящее время система
нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов
четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет денежных
средств, отражены в таблице 1.1.
Таблица 1.1. Перечень нормативных актов, на основании которых
организуется бухгалтерский учет денежных средств
|
№ п/п
|
Название
документа
|
Дата и №
утверждения
|
Примечание
|
|
Первый уровень
нормативного регулирования
|
|
1
|
Гражданский
кодекс Российской Федерации
|
21.10.94 г. (с
изм. и доп.)
|
Регулирует
формы безналичных расчетов
|
|
2
|
Налоговый
кодекс Российской Федерации, часть вторая
|
Утвержден 5.08.
2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп.)
|
Устанавливает
обязательные проверки соблюдения предприятиями Закона о применении ККМ
|
|
3
|
«О
бухгалтерском учете»
|
Федеральный
закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ
|
Устанавливает
требования и принципы ведения учета денежных средств
|
|
4
|
«Об аудиторской
деятельности»
|
Федеральный
закон №307-ФЗ 30.12.08 г
|
Устанавливает
порядок аудита денежных средств
|
|
5
|
«О применении
контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»
|
Федеральный
закон 22.05.03 г. №54-ФЗ
|
Устанавливает
обязательное применение ККМ для расчетов с населением
|
|
6
|
«О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт»
|
Федеральный
закон от 22.05.03 г. №54-ФЗ
|
Устанавливают
обязательное применение контрольно-кассовых машин для расчетов с юридическими
лицами
|
|
7
|
Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации
|
Приказ МФРФ от
29.07.98 г.№34н (с изм. от 25.10.10 г., 24.12.10 г.)
|
Устанавливает
принципы документирования хозяйственных операций по движению денежных средств
|
|
8
|
Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
|
ПБУ 3/2006,
утв. Приказом МФ РФ 27.11.2006 г. №154н
|
Устанавливает
нормы, связанные с пересчетом иностранной валюты в кассе, на счетах в
кредитных организациях
|
|
Третий уровень
нормативного регулирования
|
|
9
|
План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
|
Приказ МФ РФ от
31.10.2000 г. №94н (с изм и доп от 08.11.2010 г.)
|
Предусматривает
синтетические счета для учета денежных средств
|
|
10
|
«О предельном
размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег,
поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя»
|
Указание ЦБР от
20 июня 2007 г. №1843-У
|
Устанавливает
предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в
размере 100000 руб.
|
|
11
|
Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
|
приказ МФ РФ от
13.06.95 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н)
|
Устанавливают
требования к порядку проведения инвентаризации денежных средств
|
|
12
|
Положение о
порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на
территории Российской федерации
|
утвержден
реше-нием совета ди-ректоров ЦБ РФ 12.10.11 г. №373-П
|
Регламентирует
порядок ведения кассовых операций
|
|
13
|
Положение по
применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением
|
утв.
Постановлением Правительства РФ от 30.07.93 г. N745
|
Устанавливает
правила применения ККМ для расчетов с населением
|
|
14
|
«Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации»
|
Постановление
Госкомстата РФ от 18.08.98 г. №88 (с изм. и доп.)
|
Устанавливает
унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых
операций
|
|
Четвертый
уровень нормативного регулирования
|
|
15
|
Учетная
политика организации
|
Устанавливается
предприятием
|
Устанавливает
план счетов для синтетического учета денежных средств
|
В России система нормативного регулирования аудиторской
деятельности, как и бухгалтерского учета, включает в себя четыре уровня. Первый
уровень включает в первую очередь Закон об аудиторской деятельности,
утвержденный Федеральным законом РФ от 13.12.2008 г. №307-ФЗ. Нормы
законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности должны
соответствовать настоящему Федеральному закону. К первому уровню можно также
отнести указы Президента РФ, другие федеральные законы, постановления
Правительства РФ, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об
аудите.
При проведении проверки учета денежных средств аудитор должен
знать, что он в соответствии с Законом об аудиторской деятельности:
- может самостоятельно определять формы и методы
проведения аудита;
- вправе проверять в полном объеме документацию,
связанную с учетом денежных средств;
может получать у должностных лиц проверяемого
предприятия разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской
проверки вопросам.
При этом аудитор обязан осуществлять аудиторскую проверку в
соответствии с законодательством Российской Федерации и Законом об аудиторской
деятельности; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в
ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание и хранить тайну об
операциях проверяемого субъекта.
Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской
деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами). Основное
назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых
всеми субъектами финансово - хозяйственной деятельности. Законом об аудиторской
деятельности установлено, что федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются
обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также
для аудируемых лиц.
При проведении проверки учета денежных средств аудитор должен
соблюдать требования, установленные федеральными правилами (стандартами) аудита,
утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации №228 от 16
апреля 2005 г. В первую очередь, это касается документирования и планирования
аудита, определения уровня существенности и аудиторского риска, получения
аудиторских доказательств и составления аудиторского заключения.
Третий уровень нормативного регулирования аудиторской
деятельности - это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие
правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно
к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения,
финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.
Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты
аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе
правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов
определяют качество и престиж аудиторских фирм. Так, например, во второй и
третей главах данной работы будет приведена методика аудиторской проверки учета
денежных средств на предприятии ООО «Оптим-Двери», которая является разработкой
аудиторской фирмы и относится к четвертому уровню регулирования аудиторской
деятельности.
При проведении аудита денежных средств аудитор может получать
необходимую информацию из документов проверяемого экономического субъекта.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры
синтетического и аналитического учета и отчетность.
Отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс (форма №1) и
Отчет о движении денежных средств (форма №4)
К регистрам синтетического и аналитического учета относится
Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета
по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные
счета в банках», 57 «Переводы в пути».
Первичными документами по учету денежных средств являются:
кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера
(КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт
инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных
денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных
денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули
и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1),
акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче
(отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию
(форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по
неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста
(форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных
счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста
(форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о
показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N
КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных
работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N
КМ-9).
По итогам вышеизложенного можно сделать вывод, что аудит
денежных средств проводится с целью выражения мнения о достоверности отражения
в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с движением денежных
средств в кассе предприятия и на счетах в учреждениях банков. Задачами аудита
является проверка правильности документального оформления операций с денежными
средствами, их синтетического и аналитического учета, отражения в отчетности.
Порядок бухгалтерского учета операций по расчетному и прочим счетам в банке
действующим законодательством очень подробно регламентирован, что облегчает
проведение аудиторской проверки. При этом законодательство в части
бухгалтерского учета и аудита денежных средств может быть охарактеризовано как
стабильное.
Далее в работе необходимо рассмотреть методику аудиторской
проверки учета денежных средств и денежных документов.
1.3
Методика аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов
Последовательность работ при проведении аудита денежных
средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и
заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры
проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
На ознакомительном этапе аудита изучаются открытые
организацией расчетные и специальные счета.
Основной этап заключается в проведении анализа операций,
совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с
расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном
объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала
ордера счета 51.
При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить
на следующие основные вопросы:
- в полном ли объеме имеются договоры банковского
обслуживания;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому
расчетному счету;
своевременно ли отражаются операции по движению
денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;
производятся ли записи в учетные регистры по каждой
выписке банка;
тождественны ли записи в учетных регистрах и в
выписках банка.
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и
прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также
спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская
проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение
аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность
получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого
назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам
проводится по методике, аналогичной проверке операций по расчетным счетам.
При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы»
необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной
формы расчетов:
предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
соблюдение сроков действия аккредитивов;
не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
правильность документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет»
следует обратить внимание на:
наличие договора на открытие специального карточного счета,
перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной
банковской карты;
соблюдение действующего валютного законодательства при
осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за
пределами Российской Федерации);
наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на
осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии
кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям,
совершаемым с их использованием);
наличие отчетов держателей корпоративной карты;
не использовались ли корпоративные карты для выплаты
заработной платы и других выплат социального характера;
правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки
банковских операций, являются:
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт
совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
- отсутствие приложений к платежным документам,
послуживших основанием для совершения операций;
перечисление авансов по бестоварным счетам, без
предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
несоответствие данных в платежных поручениях данным
выписки банка;
некорректная корреспонденция счетов по учету
банковских операций.
При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
- правильность документального оформления кассовых
операций;
- сохранность наличных денежных средств в кассе;
соблюдение установленного лимита остатка денежных
средств в кассе;
правильность применения контрольно-кассовой техники
(ККТ) при осуществлении расчетов с населением;
полнота и своевременность оприходования денежных
средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского
учета;
правильность списания денег в расход и отражение
данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
организация хранения свободных денежных средств в
кассах организации.
На основном этапе производится проверка сохранности наличных
денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли
инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при
смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения,
злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или
других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при
реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка
денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на
установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на
расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый
период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно
проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных
средств.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется
выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной
наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм,
выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка
проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках
банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки
сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах
кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по
приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы,
аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег,
т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на
оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на
представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций;
исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование
средств, полученных из банка по чеку.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с
применением контрольно-кассовой техники, то необходимо проверить, вся ли
техника прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут
свидетельствовать карточки регистрации контрольно-кассовой техники. Журналы
регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков
контрольно-кассовых машин должны вестись по форме №КМ-5, утвержденной
постановлением №132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны
руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.
При проверке организации хранения свободных денежных средств
в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых
операций в Российской Федерации, согласно которому:
- касса организации должна находиться в изолированном
помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных
денег;
- обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а
также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;
все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в
несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических
шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются
печатью кассира.
Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в
ходе проверки кассовых операций, являются:
- отсутствие первичных кассовых документов или
оформление их с нарушением установленных требований;
- выплаты подотчетным лицам на основании документов,
подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
несоблюдение установленного лимита расчетов
наличными деньгами между юридическими лицами;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и
остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
неполное оприходование денежной выручки,
выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер
денежных средств на «размен».
За допущенные нарушение установлены штрафные санкции. Так,
ст. 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое
нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов
налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода,
под которым понимается, в том числе несвоевременное или неправильное отражение
на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное
нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения,
предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб. Если
нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф
составляет 30 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы,
взыскивается штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40
тыс. руб.
Статьей 15.11 Кодекса об административных правонарушениях
установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского
учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том
числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее
чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств,
отраженная в бухгалтерском балансе (форма №1), искажена не менее чем на 10%,
взыскивается административный штраф с должностных лиц в размере от 2 тысяч до 3
тысяч рублей.
Статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях
также установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы
с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в
осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх
установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу
денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств,
а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет
наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тысяч до 5
тысяч рублей; на юридических лиц - от 40 тысяч до 50 тысяч рублей.
На заключительном этапе аудита денежных средств организации
формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет,
который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что аудиторская
проверка денежных средств и денежных документов включает в себя три основных
этапа. На первом этапе осуществляется тестирование систем внутреннего контроля
и бухгалтерского учета денежных средств, составляется план и программа аудита,
рассчитывается аудиторский риск и уровень существенности. Вторым этапом
является непосредственно аудиторская проверка. Аудитор применяет такие методы
сбора аудиторских доказательств, как инвентаризация, проверка арифметических
расчетов, проверка документов, аналитические процедуры. На заключительном этапе
обобщаются результаты аудиторской проверки денежных средств, составляется
аудиторское заключение.
2.
Подготовка к проведению аудиторской проверки учета денежных средств и денежных
документов на примере ООО «Оптим-Двери»
.1
Сбор общих сведений об организации
На стадии планирования аудита денежных средств и денежных
документов на предприятии ООО «Оптим-Двери» необходимо последовательно
выполнить следующие действия:
дать юридическую и экономическую характеристику данной
организации;
провести тестирование систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета;
определить приемлемый уровень риска;
определить уровень существенности;
составить общий план аудита;
составить рабочую программу аудита.
Общая информация о предприятии ООО «Оптим-Двери» была собрана
на стадии планирования аудиторской проверки учета денежных средств и денежных
документов и оформлена отчетным документом аудитора №1 (табл. 2.1).
Общество с ограниченной ответственностью «Оптим-Двери»
создано 17 мая 2005 г. Юридический адрес предприятия - 150044, г. Ярославль,
Ленинградский пр., д. 33. Правовое положение ООО «Оптим-Двери», порядок его
реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются
Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью», прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также
Уставом.
Таблица 2.1. Общая информация о предприятии
|
№ п/п
|
Показатель
|
Значение
показателя
|
|
1
|
Полное
наименование предприятия
|
Общество с
ограниченной ответственностью «Оптим-Двери»
|
|
2
|
Сокращенное
наименование предприятия
|
ООО
«Оптим-Двери»
|
|
3
|
Основные виды
деятельности
|
Оптовая и
розничная торговля
|
|
4
|
Юридический и
фактический адрес
|
Г. Ярославль,
Ленинградский пр, д. 33
|
|
6
|
Регистрационный
номер
|
1127746101757
|
|
7
|
Дата
регистрации
|
17.05.2005 г.
|
|
8
|
Уставный
капитал
|
1364 тыс. руб.
|
|
11
|
Адрес налоговой
инспекции, контролирующей предприятие
|
г. Ярославль,
ул. Некрасова, д. 42
|
|
12
|
Код ИНН
|
7713742921
|
|
13
|
Идентификационный
код ОКПО
|
38343079
|
|
14
|
Код территории
по ОКАТО
|
78401000000
|
|
15
|
ОКВЭД
|
51.47.13
|
|
16
|
Код
организационно - правовой формы
|
65
|
|
17
|
Код отрасли по
ОКОНХ
|
71100
|
|
18
|
Расчетный счет
|
40702810400000006403
в ОАО «Промсвязьбанк»
|
Целью деятельности общества является получение прибыли путем организации сбыта
товаров народного потребления. Предметом деятельности ООО «Оптим-Двери» является
оптовая и розничная торговля продукцией из дерева, в том числе дверей. Данный
вид деятельности осуществляется в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации. Остальными видами деятельности, перечень которых
определяется специальными федеральными законами, общество может заниматься
только при получении специального разрешения (лицензии).
Органами управления ООО «Оптим-Двери» являются: общее
собрание участников, Совет директоров и единоличный исполнительный орган
(Генеральный Директор). Общество имеет ревизора. Общее собрание участников
является высшим органом управления ООО «Оптим-Двери». К его компетенции
относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав,
утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора,
принятие решения о совершении крупных сделок и др.
Организационная структура строится на основе выделения
различных составляющих. На рисунке 2.1 приведена схема построения
организационной структуры ООО «Оптим-Двери», основанная на реализации
необходимых функций. Организационная структура фирмы - линейно-функциональная.
В условиях ООО «Оптим-Двери» линейно-функциональная
организационная структура позволяет соблюсти принцип единоначалия, способствует
быстроте реакции в ответ на прямые указания. Налицо ясно выраженная
ответственность и единство распорядительства.
Основные технико-экономические показатели, характеризующие
хозяйственную деятельность ООО «Оптим-Двери» в 2010-2012 гг., приведены в
Приложении 18.
Как видно из приведенных данных, эффективность
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Оптим-Двери» увеличивается. Объем продажи
товаров в 2012 году увеличился по сравнению с прошлым годом на 6193 тыс. руб.,
или на 13.59%.
Увеличилась как прибыль от продажи товаров (на 6695 тыс.
руб., или на 163.53%), так и чистая прибыль (на 4463 тыс. руб., или на
137.28%). Рентабельность продаж также имеет тенденцию к росту - с 5.73% в 2010
году до 20.84% в 2012 году. Рентабельность организации в 2012 году составила
14.90%, что на 7.77 процентных пункта выше, чем в прошлом году. Затраты на 1
рубль продаж снизились с 0.91 руб. в 2010 году до 0.79 руб. в 2012 году.
Среднегодовая стоимость имущества в 2012 году составила 37581
тыс. руб., что на 5292 тыс. руб. (на 16.39%) больше аналогичного показателя
2011 года и на 8064 тыс. руб. (на 27.32%) больше значения 2010 года.
Среднегодовая стоимость основных средств в 2012 г. снизилась
по сравнению с прошлым годом на 1513 тыс. руб. (на 14.15%) и по сравнению с
2010 г. - на 908 тыс. руб. (на 9.00%). Снижение стоимости основных средств
произошло по причине их износа.
Среднегодовая стоимость оборотных активов увеличивается, что
свидетельствует о росте мобильности имущества ООО «Оптим-Двери» и оценивается
положительно. В 2012 г. стоимость оборотных активов составила 27037 тыс. руб.,
что больше аналогичного показателя прошлого года на 6909 тыс. руб., или на 34.33%.
Стоимость собственного капитала ООО «Оптим-Двери» также имеет
тенденцию к росту. В 2012 г. данный показатель составил 31792 тыс. руб.,
увеличившись по сравнению с прошлым годом на 4536 тыс. руб. (на 16.64%). Темп
роста собственного капитала незначительно превышает темп роста всего капитала
ООО «Оптим-Двери», что свидетельствует об укреплении финансового состояния
анализируемого предприятия и оценивается положительно.
Эффективность использования имущества предприятия повышается.
Так, рентабельность активов увеличилась с 2.34% в 2010 г. до 20.53% в 2012 г.
Фондоотдача в 2012 г. составила 5.64 руб., что на 1.38 руб. (на 32.39%) больше,
чем в прошлом году. Отрицательной оценки заслуживает замедление оборачиваемости
оборотного капитала. Период его оборачиваемости в 2012 г. увеличился по
сравнению с прошлым годом на 29.6 дней и составил 191.10 дней.
Среднесписочная численность персонала ООО «Оптим-Двери»
снизилась с 70 чел. в 2011 г. до 63 чел. в 2012 г. Производительность труда в
2012 г. по сравнению с прошлым годом увеличилась на 170.63 тыс. руб. в расчете
на одного работающего (на 26.21%). Среднемесячная заработная плата увеличилась
меньшими темпами (на 7.91%), что свидетельствует об экономически обоснованной
организации оплаты труда на предприятии.
По итогам анализа аудитор пришел к выводу, что ООО
«Оптим-Двери» - относительно крупное предприятие, оно развивается и
расширяется. Это подтверждается ростом рентабельности, производительности
труда, увеличением стоимости имущества и собственного капитала. Актуальными
проблемами для ООО «Оптим-Двери» в настоящее время является замедление
оборачиваемости капитала и существенный износ основных производственных фондов.
2.2
Оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств и
денежных документов
При проведении аудита денежных средств в первую очередь
необходимо оценить состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью
денежных средств. В Приложении 19 приведен тест оценки системы внутреннего
контроля операций с денежными средствами на расчетном счете и денежными
документами, кассовых операций ООО «Оптим-Двери». При этом аудитор использовал
четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже
среднего, средний уровень и высокий уровень.
Так, при опросе ответственных работников ООО «Оптим-Двери»
выяснилось, что предприятие имеет одну кассу, один расчетный счет в банке,
валютных и прочих счетов не имеет. На предприятии используется одна контрольно
- кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах, о чем имеется
соответствующее свидетельство. Предприятие имеет договор с центром технического
обслуживания и ремонта контрольно - кассовых машин.
В штате предприятия имеется кассир, имеющий продолжительный
стаж работы по этой специальности на данном предприятии, на него возложена
ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций. С кассиром
заключен договор о полной материальной ответственности. Контрольно - кассовую
машину обслуживает кассир - операционист, с ним также заключен договор о полной
материальной ответственности.
Право подписи приходных и расходных кассовых документов,
чековой книжки и платежных поручений в соответствии с приказом руководителя
предоставлено главному бухгалтеру предприятия и руководителю, распоряжений о
назначении уполномоченных лиц ставить подписи на перечисленных документах в
качестве руководителя и главного бухгалтера нет.
Распоряжением руководителя предприятия назначена комиссия для
проведения инвентаризации кассы в составе двух бухгалтеров и экономиста
предприятия. В соответствии с данным распоряжением инвентаризация должна
проводиться ежемесячно. При этом были предъявлены акты инвентаризации кассы,
что говорит о соблюдении сроков проведения внезапных инвентаризаций. В
соответствии с актами, фактическое наличие денежных средств соответствовало
данным кассовой книги на дату проведения инвентаризации.
При осмотре помещения кассы выяснилось, что оно соответствует
нормальным условиям работы кассира, на окнах имеются металлические решетки,
установлена сигнализация. Денежные средства находятся в сейфе.
О неудовлетворительном контроле свидетельствует тот факт, что
руководителем ООО «Оптим-Двери» не утвержден список лиц, которым разрешено
выдавать деньги на хозяйственные нужды.
По результатам работы необходимо определить процентное отношение
фактического количества баллов к максимальному количеству баллов (табл. 2.2). В
случае если эта доля составит менее 11%, аудитор делает вывод об отсутствии
системы внутреннего контроля. От 11 до 40% - надежность системы внутреннего
контроля предварительно оценивается как «низкая»; от 41 до 80% - как «средняя»,
соответственно, если более 81% - как «высокая» надежность системы контроля.
Так, общее количество вопросов составило 11, максимальное количество баллов 33.
Фактическое количество баллов - 24, то есть 72.7%. Следовательно, эффективность
системы внутреннего контроля денежных средств и денежных документов ООО
«Оптим-Двери» может быть оценена как средняя (табл. 2.3).
Таблица 2.2. Расчет показателей надежности системы
внутреннего контроля ООО «Оптим-Двери»
|
Показатели
|
Баллы
|
Фактическая
надежность системы внутреннего контроля в%
|
|
Максимальное
количество баллов для проверяемого предприятия
|
33
|
72.7
|
|
Фактическое
количество баллов для проверяемого предприятия
|
24
|
|
Таблица 2.3. Оценка показателей надежности системы
внутреннего контроля ООО «Оптим-Двери»
|
Оценка системы
внутреннего контроля
|
Надежность
системы внутреннего контроля в%
|
Оценка
надежности системы внутреннего контроля в%
|
|
Высокая
|
от 81 до 100%
|
х
|
|
Средняя
|
от 41 до 80%
|
72.7
|
|
Низкая
|
от 11 до 40%
|
х
|
|
Внутренний
контроль отсутствует
|
от 0 до 10%
|
х
|
Далее аудитор проводит оценку состояния бухгалтерского учета
денежных средств и денежных документов ООО «Оптим-Двери». Для этого был
проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (Приложение
20) применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы,
данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные
вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения
непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени
осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и
эффективной контрольной среды.
Так, о хорошем состоянии учета денежных средств ООО
«Оптим-Двери» свидетельствует наличие утвержденной учетной политики и рабочего
плана счетов, применяются унифицированные формы первичной учетной документации.
На предприятии ведется кассовая книга. Листы кассовой книги пронумерованы,
книга прошнурована и опечатана печатью ООО «Оптим-Двери». Кассир - операционист
ведет Книгу кассира - операциониста, которая прошита, пронумерована, скреплена
подписями налогового инспектора, главного бухгалтера и руководителя предприятия
и печатью ООО «Оптим-Двери». Не ведутся реестр депонированных сумм, журнал
учета депонентов, книга регистрации депонентов и картотека депонентов по
причине их отсутствия. О неудовлетворительном состоянии учета свидетельствует
отсутствие в первичных документах некоторых реквизитов.
По результатам работы необходимо определить процентное
отношение фактического количества баллов оценки системы бухгалтерского учета к
максимальному количеству баллов (табл. 2.4). Если их доля будет менее 11%,
аудитор делает вывод о неэффективной системе бухгалтерского учета. От 11 до 40%
- эффективность системы бухгалтерского учета оценивается как «низкая»; от 41 до
80% - как «средняя», соответственно если более 81% - как «высокая»
эффективность системы бухгалтерского учета. Общее количество вопросов теста
эффективности системы бухгалтерского учета составило 11, максимальное количество
баллов 33. Фактическое количество баллов - 24, то есть 72.7%. Следовательно,
эффективность системы бухгалтерского учета денежных средств и денежных
документов ООО «Оптим-Двери» может быть оценена как средняя (табл. 2.5).
Таблица 2.4. Расчет показателей эффективности системы
бухгалтерского учета ООО «Оптим-Двери»
|
Показатели
|
Баллы
|
Фактическая
надежность системы внутреннего контроля в %
|
|
Максимальное
количество баллов для проверяемого предприятия
|
33
|
72.7
|
|
Фактическое
количество баллов для проверяемого предприятия
|
24
|
|
Таблица 2.5. Оценка показателей эффективности системы
бухгалтерского учета ООО «Оптим-Двери»
|
Оценка
эффективности системы бухгалтерского учета
|
Надежность
системы внутреннего контроля в %
|
Оценка
надежности системы внутреннего контроля в %
|
|
Высокая
|
от 81 до 100%
|
х
|
|
Средняя
|
от 41 до 80%
|
72.7
|
|
Низкая
|
от 11 до 40%
|
х
|
|
Внутренний
контроль отсутствует
|
от 0 до 10%
|
х
|
В табл. 2.6 приводится на основе тестирования качественная
оценка контрольного риска. Как видно из вышеприведенных данных, при проведении
аудита денежных средств на предприятии ООО «Оптим-Двери» приемлемый уровень
риска должен быть не выше 5%, если предположить, что внутрихозяйственный риск
составляет 72.7%, риск контроля - 72.7% и риск необнаружения - 11%.
Таблица 2.6. Качественная оценка контрольного риска
|
Качественная
оценка контрольного риска
|
Проценты
контрольного риска
|
Оценка риска
(100% - фактическая надежность системы внутреннего контроля в %)
|
|
Низкий
|
10-0
|
х
|
|
Средний
(умеренный)
|
50-11
|
0.727 х 0.727 х
0.11 = 5%
|
|
Высокий
|
70-51
|
х
|
|
100-71
|
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что система
внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств в условиях ООО
«Оптим-Двери» по итогам проведенного аудитором тестирования могут быть оценены
как достаточно эффективные. Это позволило снизить контрольный риск до 5%.
Наибольший фактор риска характерен для кассовых операций, поскольку список лиц,
которым разрешено выдавать деньги под отчет из кассы, распоряжением
руководителя ООО «Оптим-Двери» не утвержден. Следовательно, при составлении
плана и программы аудита, в ходе самого аудита проверке расходных кассовых
операций необходимо уделить пристальное внимание.
После завершения анализа рисков аудитор приступает к
разработке общего плана и программы аудита, расчету уровня существенности
выявленных ошибок и нарушений законодательства.
2.3
Составление общего плана и программы аудита
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий
план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской
проверки денежных средств и денежных документов ООО «Оптим-Двери» (Приложение
21). Общий план аудита денежных средств должен быть достаточно подробным для
того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Для наиболее эффективного распределения работы внутри
аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны
руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита денежных средств
ООО «Оптим-Двери» (Приложение 22).
Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется
внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы. Определим уровень существенности
для проверяемого предприятия ООО «Оптим-Двери» по данным Бухгалтерского баланса
ф. №1 (приложение 1) и Отчета о финансовых результатах (приложение 2) (табл.
2.7).
Таблица 2.7. Порядок определения уровня существенности для
ООО «Оптим-Двери», тыс. руб.
|
Наименование
базового показателя
|
Значение
базового показателя бухгалтерской отчетности
|
Уровень
существенности показателя в%
|
Значение,
применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
|
|
Балансовая
прибыль предприятия
|
7714
|
5
|
386
|
|
Валовый объем
реализации без НДС
|
51761
|
2
|
1035
|
|
Валюта баланса
|
40150
|
2
|
803
|
|
Собственный
капитал (итог раздела IV баланса)
|
35290
|
10
|
3529
|
|
Общие затраты
предприятия
|
40972
|
2
|
819
|
По данным табл. 2.7 составим следующий расчет.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(386 + 1035 + 803 + 3529 + 819): 5 = 1314 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1314 - 386): 1314 х 100% = 70.62%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(3529 - 1314): 1314 х 100% = 168.57%
Новое среднее арифметическое составит:
(1035 + 803 + 819): 3 = 886 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 900 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(900 - 886): 886 х 100% = 1.58%, т.е. находится в пределах
20%.
Определенный таким образом единый уровень существенности 900
тыс. руб. распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в
соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 2.8). К значимым
относятся статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса.
Таблица 2.8. Определение уровня существенности при аудите денежных
средств в ООО «Оптим-Двери», тыс. руб.
|
Показатели
|
в тыс. руб.
|
в% к валюте
баланса
|
Уровень
существенности, тыс. руб.
|
|
Денежные
средства
|
17921
|
44.6
|
900 х 44.6% =
400
|
|
Валюта баланса
|
40150
|
100
|
х
|
Таким образом, при проведении аудита денежных средств в ООО
«Оптим-Двери» уровень существенности составляет 400 тыс. руб.
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что при
проведении аудиторской проверки денежных средств очень велика роль
планирования. Оптимально составленные план и программа аудита позволяют
эффективно использовать рабочее время аудитора и уделить особое внимание
отмеченным ранее областям риска. В ходе работы выяснилось, что уровень
существенности при аудите денежных средств ООО «Оптим-Двери» довольно высок -
400 тыс. руб. Это связано с тем, что денежные средства имеют очень большой
удельный вес в структуре активов проверяемого предприятия.
После составления плана и рабочей программы, оценки уровня
существенности аудитор приступил к детальной проверке бухгалтерского учета
денежных средств в ООО «Оптим-Двери».
3. Аудиторская проверка учета денежных средств и
денежных документов на примере ООО «Оптим-Двери»
.1
Проведение аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов
По прибытии аудитора в ООО «Оптим-Двери» была немедленно
проведена инвентаризация кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера.
Было проверено наличие договора с кассиром о полной материальной
ответственности (Приложение 4).
Кассир составил отчет о кассовых операциях за день, который
был подписан главным бухгалтером, и вывел остаток денежных средств по кассовой
книге. С него была взята расписка о том, что все приходные и расходные
документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации не имеется
неоприходованных и несписанных денег.
На момент инвентаризации в кассе не было частично оплаченных
платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В
соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1230 руб. 00 коп.
Сначала деньги пересчитал кассир, в результате его подсчета подтвердилось
наличие денег в кассе в сумме 1230 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег
аудитором совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о
сохранности денежных средств в кассе ООО «Оптим-Двери». Результаты
инвентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, аудитор и
главный бухгалтер (приложение 6).
Следующим этапом проверки является аудит документооборота
кассовых операций. Для этого необходимо выборочно проверить первичные документы
по учету кассовых операций на предмет их унификации (то есть соответствия
формам первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденным
Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88) и правильности
оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа).
Проверенные первичные учетные документы заносятся в рабочий документ
(Приложение 23).
По итогам проверки документооборота был сделан вывод, что для
учета кассовых операций ООО «Оптим-Двери» применяет унифицированные формы
первичных учетных документов, выполняя тем самым требование пункта 12 Порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленного письмом ЦБ РФ
от 22.09.93 г. №40. Однако в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от
21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускаются случаи неправильного
оформления кассовых документов. Следующим этапом проведения аудита денежных
средств в соответствии с программой является проверка соблюдения ООО
«Оптим-Двери» установленного банком лимита наличных денежных средств.
Для ООО «Оптим-Двери» лимит остатка наличных денег в кассе
установлен в сумме 5000 руб. Выручка от продажи продукции, полученная наличными
в кассу, сдается на расчетный счет в учреждение банка. Для проверки ежедневного
остатка по кассе нужно просмотреть все листы кассовой книги (Приложение 9) и
Ведомости по счету 50 «Касса» (Приложение 7) и выделить те даты, по которым
получено превышение допустимого лимита остатка денег в кассе (Приложение 24).
Проверка соблюдения ООО «Оптим-Двери» установленного банком
лимита денежных средств проводилась сплошным порядком за декабрь 2012 г. В
результате проверки был сделан вывод, что ООО «Оптим-Двери» выполняет
требование пункта 12 Порядка ведения кассовых операций: соблюдает установленный
банком лимит наличных денежных средств в сумме 5000 руб.
Серьезным нарушением являются расчеты между юридическими
лицами наличными деньгами по сделкам, сумма которых превышает установленное
ограничение. Согласно указаниям Банка России от 20 июня 2007 г. №1843-У «О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег,
поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя», предельный размер расчетов по одному платежу между
юридическими лицами составляет не более 100 тыс. руб. Под одним платежом
понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим за
приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или
нескольким денежным документам.
Основанием проверки наличия подобных нарушений является
кассовая книга (Приложение 9), журнал регистрации расходных кассовых ордеров
(Приложение 8), Ведомость по счету 50 «Касса» (Приложение 7) и расходные
кассовые ордера. Необходимо выписать все случаи, когда сумма операции превышает
норму. Однако в этот список попадут и те расходные кассовые ордера, по которым
выдаются деньги под отчет на сумму, превышающую 100 тысяч рублей, что не
является нарушением. Поэтому просмотр выделенной группы документов необходим
для выявления действительных нарушений (табл. 3.1).
Таблица 3.1. Проверка соблюдения ООО «Оптим-Двери» предельных
сумм расчетов с юридическими лицами наличными, руб.
|
Первичный
учетный документ
|
Наименование
поставщика
|
Основание
платежа
|
Сумма, руб.
|
Лимит расчета
наличными денежными средствами, руб.
|
Превышение
установленного лимита, руб.
|
|
Расходный
кассовый ордер №820 от 10.12.2012 г.
|
ЗАО «Оптовик»
|
За товары
|
40000
|
100000
|
-
|
|
Расходный
кассовый ордер №832 от 28.12.2012 г.
|
ООО «Ритм»
|
За товары
|
30000
|
100000
|
-
|
При проверке кассовой книги, Ведомость по счету 50 «Касса» и
самих расходных ордеров сплошным методом за декабрь 2012 г. выяснилось, что по
расходным кассовым ордерам выдавались в основном небольшие денежные суммы, не
превышающие 100000 рублей. Исходя из этого можно сделать вывод, что ООО
«Оптим-Двери» не допускает случаев превышения предельных сумм расчетов между
юридическими лицами наличными денежными средствами.
Следующим этапом аудита денежных средств является проверка
полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу.
Деньги могут поступать в кассу ООО «Оптим-Двери» из банка, от
покупателей или остатки неиспользованных авансов и др. Необходимо выяснить, кем
подписаны приходные кассовые ордера, подтверждено ли право подписи лица
распоряжением руководителя предприятия. Можно также сравнить подписи на
приходных кассовых ордерах с образцами подписей лиц, на это уполномоченных.
Если наличные деньги получены не из банка, а от какого-то лица, можно опросить
данное лицо для подтверждения полноты оприходования сданных им денежных средств
в кассу.
Проверка полноты и правильности оприходования денежных
средств ООО «Оптим-Двери» в кассу проводилась сплошным методом за декабрь 2012
г. При проверке правильности оформления приходных кассовых ордеров выяснилось,
что исправлений и подчисток в этих документах не допускалось, однако в
некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты (подписи кассира), что
является нарушением требований пункта 12 Порядка ведения кассовых операций. При
сверке подписей на приходных ордерах с образцами подписей руководителя и
главного бухгалтера подтвердилась их подлинность. Все приходные кассовые ордера
погашены штампом «получено».
Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность
оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. В первую очередь
необходимо проверить чековую книжку на полноту. Это можно сделать путем анализа
порядковой нумерации корешков использованных чеков и испорченных чеков, которые
должны находиться в чековой книжке. Далее корешки чеков необходимо сверить с
выписками банка и приходными кассовыми ордерами. Если на выписках есть следы
подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков нужно получить в банке
выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ООО
«Оптим-Двери» с данными выписки.
Проверка полноты и своевременности оприходования денег,
полученных в кассу ООО «Оптим-Двери» по чекам из банка проводилась аудитором
сплошным методом за декабрь 2012 г. (табл. 3.2).
Таблица 3.2. Проверка полноты и своевременности оприходования
в кассу денег, полученных в кассу ООО «Оптим-Двери» по чекам из банка за
декабрь 2012 г., руб.
|
Дата
|
Данные чека
|
Сумма по
выписке банка
|
Данные
приходного КО
|
Откло нения
|
|
№
|
Сумма
|
|
№
|
Сумма
|
|
|
03.12.2012 г.
|
АС 2532055
|
265000
|
265000
|
669
|
265000
|
-
|
|
05.12.2012 г.
|
АС 2532056
|
4500
|
4500
|
671
|
4500
|
-
|
|
10.12.2012 г.
|
АС 2532057
|
45800
|
45800
|
674
|
45800
|
-
|
|
14.12.2012 г.
|
АС 2532058
|
300000
|
300000
|
677
|
300000
|
-
|
|
17.12.2012 г.
|
АС 2532059
|
225000
|
225000
|
678
|
225000
|
-
|
|
19.12.2012 г.
|
АС 2532060
|
5000
|
5000
|
680
|
5000
|
-
|
|
24.12.2012 г.
|
АС 2532061
|
225
|
225
|
683
|
225
|
-
|
|
27.12.2012 г.
|
АС 2532062
|
155000
|
155000
|
686
|
155000
|
-
|
|
28.12.2012 г.
|
АС 2532063
|
30000
|
30000
|
687
|
30000
|
-
|
|
Итого
|
х
|
1052800
|
1052800
|
х
|
1052800
|
-
|
При проверке чековой книжки ООО «Оптим-Двери» на полноту
выяснилось, что соблюдается порядковая нумерация всех корешков чеков и
испорченных чеков. При сравнении чековой книжки с выписками банка и приходными
ордерами расхождения не были обнаружены.
Поскольку ООО «Оптим-Двери» ведет расчеты с покупателями с
применением контрольно-кассовой техники, то необходимо проверить, вся ли
техника прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции. ООО
«Оптим-Двери» предоставило карточки регистрации контрольно-кассовой техники,
журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков
контрольно-кассовых машин по форме №КМ-5. Документы прошиты, пронумерованы,
подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового
органа. Следовательно, ООО «Оптим-Двери» законно эксплуатируют
контрольно-кассовую технику.
Далее необходимо проверить полноту и правильность отражения
полученной наличными выручки от продажи товаров в отчете кассира-операциониста.
Для этого рассчитывается сумма выручки как разница между показателями счетчика
контрольно-кассовой машины на начало и конец дня. Полученная сумма сверяется с
данными отчета кассира-операциониста. Проверка была проведена сплошным порядком
за декабрь 2012 г. (табл. 3.3).
Таблица 3.3, Проверка полноты и правильности отражения
полученной наличными выручки в отчете кассира-операциониста за декабрь 2012 г.,
руб.
|
Дата
|
Показатели
счетчика на начало рабочего дня
|
Показатели
счетчика на начало рабочего дня
|
Контрольная
лента
|
Отчет
кассира-операциониста
|
Отклонения
|
|
04.12.2012 г.
|
577063
|
602063
|
25000
|
25000
|
-
|
|
11.12.2012 г.
|
602063
|
637063
|
35000
|
35000
|
-
|
|
18.12.2012 г.
|
637063
|
655063
|
18000
|
18000
|
-
|
|
20.12.2012 г.
|
655063
|
695063
|
40000
|
40000
|
-
|
|
25.12.2012 г.
|
695063
|
723063
|
28000
|
28000
|
-
|
|
Итого
|
577063
|
723063
|
146000
|
146000
|
-
|
По итогам проверки был сделан вывод, что выручка от продажи
товаров, полученная наличными, правильно и в полном объеме отражена в отчете
кассира-операциониста.
Следующим этапом аудита является проверка полноты
оприходования денежных средств, сданных кассиром - операционистом. Для этого
необходимо сверить сумму, указанную в приходном кассовом ордере и в отчете
кассира - операциониста. При расхождении фактическая сумма выручки определяется
путем сложения сумм, напечатанной на контрольной ленте. При расхождении
результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по
счетчикам, аудитор должен выяснить причину расхождений.
В ООО «Оптим-Двери» по приходным кассовым ордерам принимались
наличные деньги от кассира - операциониста (выручка от продажи услуг за
наличные). Была проведена сверка сумм, отраженных в отчете кассира -
операциониста и в кассовой книге за декабрь 2012 г. (табл. 3.4).
Таблица 3.4, Проверка полноты оприходования денежных средств
в кассу ООО «Оптим-Двери» от кассира - операциониста за декабрь 2012 г., руб.
|
Дата
|
Отчет
кассира-операциониста
|
Кассовая книга
|
Приходные
кассовые ордера
|
Отклонения
|
|
|
|
№
|
сумма
|
|
|
04.12.2012 г.
|
25000
|
25000
|
670
|
25000
|
-
|
|
11.12.2012 г.
|
35000
|
35000
|
675
|
35000
|
-
|
|
18.12.2012 г.
|
18000
|
18000
|
679
|
18000
|
-
|
|
20.12.2012 г.
|
40000
|
40000
|
681
|
40000
|
-
|
|
25.12.2012 г.
|
28000
|
28000
|
670
|
28000
|
-
|
|
Итого
|
146000
|
146000
|
х
|
146000
|
-
|
Данные табл. 3.4 показывают, что вся полученная кассиром -
операционистом за декабрь 2012 г. выручка была в полном объеме оприходована в
кассу ООО «Оптим-Двери».
Необходимо проследить, всегда ли выдается кассовый чек
покупателям, оплатившим товары наличными денежными средствами. Так, 18 декабря
2012 г. по приходному кассовому ордеру №679 была получена наличными выручка за
товары от юридического лица - ОАО «Техноком» в сумме 18000 руб. Проверка
контрольной ленты контрольно-кассовой машины за этот день показала, что
кассовый чек на данную сумму не был пробит и, следовательно, чек не был выдан
покупателю. Данный факт свидетельствует о нарушении ООО «Оптим-Двери»
требований, установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Далее в соответствии с программой необходимо проверить, все
ли приходные кассовые ордера учтены в журнале регистрации и разнесены в
кассовую книгу. Итоговые данные оборотов по счету 50 «Касса», полученные по
данным книги учета наличных денежных средств, должны соответствовать
показателям кассовой книги (Приложение 25). Сплошная проверка кассовых
документов ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 года показала, что приходные
кассовые ордера были учтены в журнале регистрации и разнесены в кассовой книге.
После выполнения перечисленных процедур можно сделать вывод о
том, что денежные средства ООО «Оптим-Двери» приходуются в кассу своевременно и
в полном объеме.
Следующим этапом аудита денежных средств, в соответствии с
программой, является проверка правильности списания денег по кассе. Кассовые
операции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным к
кассовым отчетам, по возможности, за весь период, подлежащий проверке.
Денежные средства из кассы ООО «Оптим-Двери» сдаются на
расчетный счет в банк, выдаются на хозяйственные нужды под отчет работникам
предприятия, выдаются работникам в качестве заработной платы, пособий и
компенсации командировочных расходов. Лицам, не работающим на данном предприятии,
выдаются удержания по исполнительным листам с работников предприятия в их
пользу.
В первую очередь необходимо проверить правильность оформления
расходных кассовых ордеров по тому же принципу, что и приходных: имеются ли на
каждом документе расписки получателей, погашаются ли они штампом «оплачено» с
указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. К расходным
кассовым ордерам должны быть приложены все первичные расходные кассовые
документы.
Проверка правильности списания денег по кассе ООО
«Оптим-Двери» проводилась сплошным порядком за январь - декабрь 2012 года. При
проверке выяснилось, что все расходные кассовые ордера надлежащим образом
оформлены: подписаны; погашены штампом «оплачено»; не имеют подчисток и
исправлений. Однако в некоторых документах отсутствуют данные документов,
удостоверяющих личность получателя (например, расходный кассовый ордер №102 от
16 февраля 2012 года), что является нарушением требований пункта 12 Порядка
ведения кассовых операций.
При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на
счета предприятия в банке необходимо сверить соответствующие расходные ордера с
выписками банка по суммам и датам внесения денег на счет. В случае расхождения
сумм или обнаружения следов подчистки и исправлений в выписках, аудитор должен
запросить выписку в банке и сверить записи в бухгалтерии проверяемого
предприятия с данной выпиской.
При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на
счета ООО «Оптим-Двери» в банке были сверены расходные ордера с выписками банка
по суммам и датам внесения денег на счет сплошным методом за декабрь 2012 г.
(табл. 3.5).
Таблица 3.5, Проверка полноты зачисления денежных средств из
кассы на расчетный счет ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 г., руб.
|
Дата
|
Сумма по
выписке из расчетного счета
|
Расходный
кассовый ордер
|
Отклонения
|
|
|
№
|
Сумма
|
|
|
04.12.2012 г.
|
25000
|
817
|
25000
|
-
|
|
07.12.2012 г.
|
12000
|
819
|
12000
|
-
|
|
11.12.2012 г.
|
35000
|
822
|
35000
|
-
|
|
18.12.2012 г.
|
18000
|
826
|
18000
|
-
|
|
20.12.2012 г.
|
40000
|
828
|
40000
|
-
|
|
25.12.2012 г.
|
31000
|
830
|
31000
|
-
|
|
29.12.2012 г.
|
25000
|
833
|
25000
|
|
|
Итого
|
186000
|
*
|
186000
|
-
|
Из табл. 3.5 видно, что случаев расхождения сумм, указанных в
расходных кассовых ордерах ООО «Оптим-Двери» и в банковских выписках за ту же
дату, обнаружено не было. В банковских выписках отсутствуют следы подчистки и
исправлений.
Для проверки правомерности получения из кассы наличных денег
следует выбрать фамилии всех лиц, получивших наличные деньги из кассы на
хозяйственные нужды. Необходимо убедиться в том, что все они соответствуют
списку лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды приказом
по предприятию.
В ходе проверки выяснилось, что список лиц, которым разрешено
выдавать деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден.
Был запрошен список всех работников предприятия, затем для проверки
правомерности получения из кассы наличных денег были выбраны фамилии всех лиц,
получивших наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды за декабрь 2012 г. В
результате данной процедуры выяснилось, что деньги под отчет получали только
работники ООО «Оптим-Двери».
Далее нужно выявить случаи, когда полученная сумма остается
без авансового отчета более трех дней. Для этого нужно сопоставить даты
расходных ордеров, по которым работнику выданы деньги под отчет на
хозяйственные нужды с датой, указанной в авансовом отчете данного работника.
Исключение составляют случаи выдачи наличных денег на командировочные расходы.
Тогда легко проверить своевременность оформления отчетов по командировкам.
По журналу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
(приложение 8) были выбраны фамилии лиц, получивших авансы за декабрь 2012 г.,
номера и даты расходных кассовых ордеров, по которым работнику выданы деньги
под отчет на хозяйственные нужды и даты авансовых отчетов данных работников. Результаты
проверки были оформлены рабочим документом аудитора.
В результате проверки выяснилось, что выдача наличных денег
под отчет в ООО «Оптим-Двери» осуществляется на срок не более трех рабочих
дней.
При проверке правильности списания денег по кассе особое
внимание нужно уделить выдаче заработной платы работникам ООО «Оптим-Двери». В
первую очередь необходимо проверить правильность оформления документов, по
которым выдана заработная плата. Расчетные или расчетно-платежные ведомости
должны быть подписаны лицом, их составившим, главным бухгалтером и
руководителем, кассир должен проставить на ведомости дату и номер расходного
ордера, по которому списывается сумма выданной заработной платы.
В ходе проверки нужно установить обоснованность включения лиц
в расчетно-платежные ведомости. Для этого необходимо запросить в отделе кадров
список всех работников предприятия с указанием занимаемой должности и сверить с
ним, а также с лицевыми счетами фамилии работников в расчетно - платежных
ведомостях. Рекомендуется также выборочно сверить подписи отдельных работников
в разных расчетно - платежных ведомостях за предшествующий период. Кроме того,
можно выборочно опросить работников для подтверждения полученной ими суммы
заработной платы. Если заработная плата выдается по доверенности, она должна
быть надлежащим образом оформлена и приложена к расчетно - платежной ведомости.
Необходимо осуществить арифметическую проверку правильности итогов ведомости.
Сумма, списанная по ведомости, должна совпадать с суммой, указанной в расходном
кассовом ордере.
На предприятии ООО «Оптим-Двери» заработная плата выдается по
расчетно-платежным ведомостям, а аванс за первую половину месяца - по платежным
ведомостям. При проверке правильности оформления платежных и расчетно-платежных
ведомостей за декабрь 2012 г. выяснилось, что они подписаны составившим их
бухгалтером, главным бухгалтером и руководителем предприятия. На ведомостях
проставлены даты и номера расходных кассовых ордеров, по которым была списана
сумма выданной заработной платы. Против каждой суммы стоят подписи получивших
их лиц, отметок о депонировании не выданных сумм заработной платы в ведомостях
нет.
В ходе работы был осуществлен арифметический пересчет всех
сумм, отраженных в платежных и расчетно-платежных ведомостях, в результате чего
сделал вывод о правильности итогов ведомостей (табл. 3.6).
Таблица 3.6. Проверка правильности списания денег по
ведомостям на выдачу заработной платы за декабрь 2012 г., руб.
|
Дата
|
№РКО
|
Сумма по
ведомостям на выдачу заработной платы
|
Сумма по расчетам
аудитора
|
Отклонения, +/
руб.
|
|
03.12.2012 г.
|
815
|
261300
|
261300
|
-
|
|
17.12.2012 г.
|
825
|
225000
|
225000
|
-
|
|
27.12.2012 г.
|
831
|
155000
|
-
|
|
Итого
|
х
|
641300
|
641300
|
-
|
По результатам проверки был сделан вывод, что суммы
заработной платы, выданные по ведомостям, совпадают с суммами, списанными по
расходным кассовым ордерам, даты и номера которых указаны на ведомостях.
Для того чтобы установить обоснованность включения лиц в
расчетные и расчетно-платежные ведомости, был запрошен список всех работников
ООО «Оптим-Двери» и все лицевые счета. При этом выяснилось, что все лица,
получавшие деньги по ведомостям, являются работниками данного предприятия.
Выборочно были сверены подписи отдельных работников в
расчетно-платежных ведомостях за декабрь 2012 года с подписями в ведомостях за
январь и май этого же года. При этом подтвердилось совпадение подписей
работников.
В ходе проверки были опрошены два работника для подтверждения
полученной ими суммы заработной платы. Суммы, названные работниками, совпали с
суммами, выданными им по ведомостям.
Если на предприятии были случаи депонирования заработной
платы, для выявления случаев ее присвоения необходимо проверить:
- соответствие платежных (расчетно-платежных)
ведомостей реестрам депонированных сумм;
- полноту и своевременность сдачи в банк
депонированных сумм;
- полноту оприходования депонированных сумм
на расчетный счет в банке;
- соответствие выписанных расходных кассовых
ордеров журналу регистрации депонентов.
Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным
подсчетом итогов в кассовых документах необходимо применить следующие
аудиторские процедуры:
·
проверка
совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по
кассе за предыдущий день;
·
арифметическая
проверка итогов кассовых отчетов.
Для выявления излишнего списания денег по кассе ООО
«Оптим-Двери» неправильным подсчетом итогов в кассовых документах было
проверено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным
остатком по кассе за предыдущий день за весь отчетный период.
По результатам проверки выяснилось, что остатки на конец
одного дня и на начало следующего совпадают. При арифметической проверке итогов
кассовых отчетов ошибок обнаружено не было.
Необходимо проверить совпадение расходных кассовых ордеров с
информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых
ордеров и в кассовой книге.
Для проверки полноты учета всех расходных кассовых ордеров
ООО «Оптим-Двери» в Журнале регистрации кассовых ордеров (Приложение 8) был
проведен анализ порядковой нумерации расходных ордеров за декабрь 2012 г. При
этом выяснилось, что все расходные кассовые ордера были своевременно
зарегистрированы в Ведомости по счету 50 «Касса» и разнесены своевременно и в
полном объеме в кассовой книге проверяемого предприятия.
По результатам проверки списания денег по кассе ООО
«Оптим-Двери» можно сделать вывод: все расходные кассовые ордера имеются в
наличии; присутствуют все первичные документы на выдачу денежных средств;
выдача денег из кассы под отчет производилась только работникам предприятия;
заработная плата выдавалась обоснованно по надлежащим образом оформленным
ведомостям. Следовательно, подтверждается правильность списания денег по кассе.
Следующим этапом аудита является проверка правильности
синтетического учета кассовых операций.
По итогам проверки был сделан вывод, что в ООО «Оптим-Двери»
синтетический учет кассовых операций осуществляется в соответствии с
требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. №94н с изменениями от 08.11.2010 г.)
Заключительным этапом аудита наличных денежных средств в
кассе ООО «Оптим-Двери» является проверка соответствия проверяемых первичных
документов регистрам аналитического и синтетического учета.
Необходимо проверить соответствие сумм платежных документов
данным Ведомости по счету 50 «Касса» и кассовой книги. Для этого необходимо
подсчитать по кассовой книге за месяц сумму выданных и полученных денежных
средств и сравнить полученные цифры с суммами, отраженными по дебету и кредиту
счета 50 «Касса» в Ведомости по счету 50 «Касса», в Журнале учета приходных и
расходных кассовых ордеров за этот же месяц (Пр за декабрь 2012 г. (табл. 3.8).
Таблица 3.8. Проверка соответствия синтетического и
аналитического учета наличных денежных средств ООО «Оптим-Двери» за декабрь
2012 г., руб.
|
Поступило
денежных средств в кассу (дебет 50 «Касса»), руб.
|
Выбыло денежных
средств из кассы (кредит 50 «Касса»), руб.
|
|
Приходные
кассовые ордера
|
Кассовая книга
|
Ведомость по
счету 50 «Касса»
|
Отклонения
|
Расходные
кассовые ордера
|
Кассовая книга
|
Ведомость по
счету 50 «Касса»
|
Отклонения
|
|
1240550
|
1240550
|
1240550
|
-
|
1240300
|
1240300
|
1240300
|
-
|
Далее необходимо проверить соответствие данных Ведомости по
счету 50 «Касса» (Приложение 7) данным Главной книги ООО «Оптим-Двери» по счету
50 «Касса» (Приложение 13). Результаты проверки за декабрь 2012 г. отражены в
табл. 3.9.
Таблица 3.9. Проверка полноты отражения кассовых операций в
Главной книге ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 г., руб.
|
Оборот по
дебету счета 50 «Касса», руб.
|
Оборот по
кредиту счета 50 «Касса», руб.
|
|
Ведомость по
счету 50 «Касса»
|
Главная книга
|
Отклонения
|
Ведомость по
счету 50 «Касса»
|
Главная книга
|
Отклонения
|
|
1240550
|
1240550
|
-
|
1240300
|
1240300
|
-
|
По итогам проверки был сделан вывод, что оборот по дебету
счета 50 «Касса» в Главной книге за декабрь 2012 г. составил 1240550 руб.,
оборот по кредиту составил 1240330 руб., что соответствует данным Ведомости по
счету 50 «Касса».
В ходе проверки было установлено соответствие аналитического
учета наличных денежных средств ООО «Оптим-Двери» синтетическому, что
соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г.
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В ходе проверки выяснилось, что в кассе ООО «Оптим-Двери»
могут находиться денежные документы. По итогам проверки был сделан вывод, что
ООО «Оптим-Двери» обеспечивает сохранность денежных документов. Денежные
документы хранятся в кассе ООО «Двери-Оптим», следит за их движением и
сохранностью кассир.
Выяснилось, что учет поступления денежных документов и их
списание оформляются документами - выпиской приходных и расходных кассовых
ордеров. В конце дня кассир составляет отчет, в котором указывает, сколько и
каких документов поступило и сколько выбыло. Данные из этого отчета заносятся в
книгу учета движения денежных документов, которая является регистром
аналитического учета. Отчет по поступившим и выбывшим документам составляется
кассиром в кассовой книге один - два раза в месяц. Для этого в кассовой книге
отведена определенная зона.
ООО «Оптим-Двери» 25 мая 2012 г. приобрело авиабилет
стоимостью 5000 руб., чтобы отправить сотрудника в командировку с 28 мая по 16
июня 2012 г. Были проверены бухгалтерские записи по учету денежных документов
на предприятии ООО «Оптим-Двери» (табл. 3.10).
По итогам проверки был сделан вывод, что движение денежных
документов оформлено первичными документами и достоверно отражено на счетах
синтетического учета ООО «Оптим-Двери».
Таблица 3.10. Проверка правильности отражения в бухгалтерском
учете ООО «Оптим-Двери» операций по движению денежных документов, руб.
|
№ п/п
|
Дата
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Основание
хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
Примечание
|
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1
|
25.05. 2012 г.
|
Оплачен
авиабилет по безналичному расчету
|
Приходный
кассовый ордер №79
|
5000
|
76
|
51
|
Нарушений не
установлено
|
|
2
|
25.05. 2012 г.
|
Получен
авиабилет от авиакомпании
|
Бланк билета
|
5000
|
50
|
76
|
Нарушений не
установлено
|
|
3
|
27.05. 2012 г.
|
Выдан авиабилет
командированному лицу
|
Расходный
кассовый ордер №85
|
5000
|
71
|
50
|
Нарушений не
установлено
|
После аудита кассовых операций в соответствии с программой
начинается проверка учета денежных средств ООО «Оптим-Двери» на расчетном счете
в банке. Проверка бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете ООО
«Оптим-Двери» в соответствии с программой аудита проводилась сплошным порядком
за 2012 год.
В первую очередь нужно выяснить, сколько и в каких
учреждениях банка открыто предприятию счетов. Так, для хранения денежных средств
и операций по расчетам ООО «Оптим-Двери» в ОАО «Помсвязьбанк» открыт расчетный
счет №40702810400000006403. В ходе проверки было подтверждено наличие договора
с банком на расчетно-кассовое обслуживание.
Далее, в соответствии с программой аудита, была проверена
полнота банковских выписок. Сначала все выписки были внимательно рассмотрены на
предмет исправлений и подчисток, которые в итоге обнаружены не были. Необходимо
отметить, что при обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток,
пятен и каких-либо загрязнений, необходимо произвести выверку информации в
учреждении банка.
Затем остаток средств в выписках с расчетного счета ООО
«Оптим-Двери» на конец одной даты сопоставлялся с остатком денежных средств на
начало следующей даты в следующей выписке (Приложение 29). Несоответствие
указанных сальдо означает отсутствие части первичных документов.
В результате проведения такой процедуры выяснилось, что
выписки вместе с платежными документами в ООО «Оптим-Двери» подобраны в
хронологической последовательности.
Следующим этапом аудита является проверка на полноту
оправдательных документов к выпискам банка. Каждая сумма, указанная в выписке
банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть
платежные поручения, платежные требования-поручения, квитанции к объявлению на
взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью
соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.
Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, следует в письменном виде
довести это до сведения руководителя ООО «Оптим-Двери». При отсутствии
оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку
информации в учреждении банка.
На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам
банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В
случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует также
произвести выверку информации в учреждении банка.
Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует
о мошенничестве с наличными денежными средствами при их получении. Поэтому
следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в
банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к
объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка
на соответствующую дату (табл. 3.11).
В ходе аудиторской проверки оправдательных документов к
банковским выпискам ООО «Оптим-Двери» выяснилось, что каждой сумме, указанной в
выписке банка, соответствует оправдательный документ: платежные поручения с
отметками банка и подписями операционистов банка, а также квитанции к
объявлению на взнос наличными.
Таблица 3.11. Проверка полноты банковских выписок по счету и
документов к ним за декабрь 2012 г.
|
Дата
|
№ платежного
поручения
|
Перечисленная
сумма
|
Назначение
платежа
|
Оправдательные
документы
|
Примечание
|
|
03.12.2012 г.
|
2586
|
245230
|
ООО «Стимул» за
товары
|
Договор,
счет-фактура №315 от 27.11.2012 г.
|
Нарушений не
установлено
|
|
05.12.2012 г.
|
2591
|
12320
|
Налог на доходы
физических лиц за ноябрь 2012 г.
|
Справка-расчет
бухгалтерии
|
Нарушений не
установлено
|
|
13.12.2012 г.
|
2597
|
15200
|
Штрафные
санкции за нарушение условий договора в пользу ЗАО «Зальта»
|
Претензия от
05.12.2012 г.
|
Нарушений не
установлено
|
Далее нужно проверить правильность составления Ведомости по
счету 51 «Расчетный счет». Для этого необходимо установить соответствие
записей, указанных в выписках банка, записям в ведомости. Особое внимание
обращается на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на
счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.
Для выявления случаев неправильного отражения на счетах
бухгалтерского учета ООО «Оптим-Двери» операций по движению денежных средств на
расчетном счете предприятия нужно изучить Ведомости по счету 51 «Расчетный
счет» (Приложение 14). При этом случаев отнесения денежных средств на издержки
производства обнаружено не было.
Далее необходимо выборочно проверить полноту оприходования
выручки от оптовых покупателей ООО «Оптим-Двери» (табл. 3.12). Для этого надо
сравнить сумму фактически поступившей от заказчиков выручки в ведомости №16
«Отгрузка и реализация продукции» с записями по дебету счета 51 «Расчетные
счета» в Ведомости (Приложение 14).
Таблица 3.12. Выборочная проверка полноты поступления выручки
на расчетный счет ООО «Оптим-Двери», руб.
|
Покупатель
|
Дата
|
Сумма выручки
за период
|
Отклонения
|
|
|
Ведомость по
счету 51
|
Ведомость №16
|
|
|
ООО «саланг»
|
05.12.2012 г.
|
285410
|
305620
|
-
|
|
ЧОП «Беркут»
|
10.12.2012 г.
|
241350
|
291460
|
-
|
|
ООО «Вариант-Профи»
|
19.12.2012 г.
|
341120
|
175000
|
-
|
|
ООО
«Роял-Сервис»
|
25.12.2012 г.
|
374980
|
225000
|
-
|
|
Итого
|
х
|
6825020
|
1000850
|
-
|
По итогам проверки был сделан вывод, что выручка за
отгруженные товары поступила от покупателей на расчетный счет ООО «Оптим-Двери»
в полном объеме.
Далее необходимо сверить суммы, показанные по дебету и
кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету и кредиту счета 50 «Касса» в
Ведомости по счету 51 «Расчетный счет» и кассовой книге за декабрь 2012 г. Как
видно из табл. 3.13, данные этих регистров совпали.
Таблица 3.13. Проверка соответствия регистров аналитического
учета наличных и безналичных денежных средств ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012
г., руб.
|
Д 51 К 50
|
Д 50 К 51
|
|
Ведомость по
счету 51
|
Кассовая книга
|
Отклонение
|
Ведомость по
счету 51
|
Кассовая книга
|
Отклонение
|
|
186000
|
186000
|
-
|
1052800
|
1052800
|
-
|
В ходе дальнейшей проверки денежных средств на расчетном
счете нужно выяснить, допускается ли неправильное перечисление платежей по
бестоварным счетам. При этом выборочно были проверены полученные и оплаченные
предприятием счета - фактуры. В результате проверки выяснилось, что счет и
договор поставки с ОАО «Альфа» от 4 декабря 2012 г. №3687 за товары в сумме
220470 руб. не содержали оттиска печати. 6 декабря этот счет был оплачен
платежным поручением №2312. ООО «Оптим-Двери» по просьбе аудитора написало ОАО
«Альфа» запрос на подтверждение действительности данного договора и счета -
фактуры. ОАО «Альфа» подтвердило подлинность договора и счета, они были
дооформлены (поставлена печать ОАО «Альфа»).
Следующим этапом аудита является проверка правильности
синтетического учета безналичных денежных средств (Приложение 30).
По итогам проверки можно сделать вывод, что в ООО
«Оптим-Двери» синтетический учет безналичных расчетов осуществляется в
соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению
(утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н с изменениями от
08.11.2010 г.)
Далее необходимо установить соответствие регистров
аналитического и синтетического учета безналичных денежных средств. Для этого
необходимо сверить обороты по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет» в
Ведомости (Приложение 14) и в Главной книге за декабрь 2012 г. (Приложение 17).
Таблица 3.14. Проверка правильности разнесения сумм по счету
51 в Главную книгу ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 г., руб.
|
Поступило
денежных средств на расчетный счет (дебет 51), руб.
|
Выбыло денежных
средств с расчетного счета (кредит 51), руб.
|
|
Ведомость по
счету 51» Расчетные счета»
|
Главная книга
|
Отклонения
|
Ведомость по
счету 51» Расчетные счета»
|
Главная книга
|
Отклонения
|
|
7036320
|
7036320
|
-
|
5914848
|
5914848
|
-
|
Как видно из табл. 3.14, оборот по дебету счета 51 «Расчетный
счет» в Главной книге за декабрь 2012 г. составил 7036320 руб., оборот по
кредиту составил 5914848 руб., что соответствует данным Ведомости по счету 51
«Расчетные счета».
В ходе проверки было установлено соответствие аналитического
учета безналичных денежных средств ООО «Оптим-Двери» синтетическому, что свидетельствует
о соблюдении требований пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г.
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В ходе аудита необходимо проверить правильность и законность
операций по специальным счетам в банке. Выяснилось, что кроме расчетного счета,
ООО «Оптим-Двери» имеет специальный счет в банке - аккредитив. Выяснилось, что
аккредитивная форма расчетов предусмотрена договором с поставщиком.
Для каждого поставщика, с которым проводятся расчеты,
открывается отдельный аккредитив. ЗАО «Зальта» по договору поставки от 9 марта
2012 г. №32 продает ООО «Двери-Оптим» товар на общую сумму 35600 руб. Согласно
договору, для осуществления расчетов ООО «Оптим-Двери» должно открыть на эту
сумму безотзывный аккредитив (который может быть изменен или отменен только с
согласия поставщика ЗАО «Зальта». Договор предусматривает, что аккредитив
открывается до 11 марта 2012 года.
В ходе проверки выяснилось, что в расчетах по аккредитиву
принимают участие два банка:
банк проверяемой организации, которая открыла аккредитив -
ООО «Двери-Оптим», банк ОАО «Промсвязьбанк» (банк-эмитент);
банк поставщика, которая будет получать денежные средства с
аккредитива-ЗАО «Зальта», банк АКБ «Инвестиционный» (исполняющий банк). Аудит
операций по специальным счетам начинается с проверки документов. Выяснилось,
что для открытия аккредитива ООО «Оптим-Двери» оформило и представило в банк
специальную форму - «Аккредитив». ООО «Оптим-Двери» выписало аккредитив в
четырех экземплярах:
первый экземпляр банк возвратил ООО «Оптим-Двери» после того,
как сделал в нем необходимые отметки;
второй экземпляр остался в банке, обслуживающем ООО
«Оптим-Двери» (ОАО «Промсвязьбанк»);
третий и четвертый экземпляры банк, обслуживающий ООО
«Оптим-Двери», направил в банк поставщика АКБ «Инвестиционный» (исполняющий
банк).
Таким образом, был сделан вывод о правильном документальном
оформлении операций с аккредитивом.
Получателем денежных средств с аккредитива является
организация - поставщик товаров - ООО «Оптим-Двери». Получить деньги поставщик
может только после того, как представит в банк документы, подтверждающие
выполнение им своих обязательств (поставку товаров). Перечень документов
определяется в договоре с покупателем. К таким документам относятся накладные,
счета-фактуры, и т.д. По условиям аккредитива деньги должны быть перечислены
ЗАО «Зальта» после того, как он представит в банк накладную на отгрузку товаров
по форме №ТОРГ-12 и счет-фактуру.
Кроме перечисленных документов, было проверено наличие и
правильность оформления документов поставщика. В ходе проверки выяснилось, что
ЗАО «Зальта» оформило и представило в банк «Реестр счетов» Реестр был оформлен
в четырех экземплярах:
первый экземпляр остался в банке, обслуживающем ЗАО «Зальта»;
второй экземпляр банк, обслуживающий ЗАО «Зальта», направил в
банк покупателя - проверяемого предприятия ООО «Оптим-Двери» (ОАО
«Промсвязьбанк»);
третий экземпляр банк, обслуживающий ЗАО «Зальта», направил
покупателю ООО «Оптим-Двери»;
четвертый экземпляр возвращен ЗАО «Зальта».
Поскольку ООО «Оптим-Двери» открыло покрытый аккредитив, то
банк-эмитент (ОАО «Промсвязьбанк») списывает с его расчетного счета
определенную договором сумму (35600 руб.) и перечисляет ее в банк поставщика
ЗАО Зальта» (АКБ «Инвестиционный»). Там она находится до окончания срока
действия аккредитива (до 11 марта 2012 г.).
В ходе аудита была проверена правильность отражения на счетах
бухгалтерского учета операций по зачислению денежных средств на покрытый
аккредитив и расходование средств аккредитива в бухгалтерском учете ООО
«Оптим-Двери» (табл. 3.15)
Таблица 3.15. Проверка операций с покрытым аккредитивом, руб.
|
Дата
|
Содержание
операции
|
Сумма, руб.
|
Бухгалтерская
запись
|
Примечание
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
10.03. 2012 г.
|
Открытие
непокрытого аккредитива
|
35600
|
55-1
|
51
|
Нарушений не
установлено
|
|
10.03. 2012 г.
|
Перечислены
денежные средства с аккредитива на счет поставщика
|
35600
|
60
|
55-1
|
Нарушений не
установлено
|
В результате проверки бухгалтерского учета денежных средств
на расчетном и специальном счетах ООО «Оптим-Двери» был сделан вывод, что все
операции по движению денежных средств правильно и достоверно отражены в
бухгалтерском учете, нарушений и злоупотреблений выявлено не было.
Нужно сопоставить сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный
счет» в Главной книге на конец проверяемого периода с данными бухгалтерского
баланса (табл. 3.16).
Таблица 3.16. Проверка правильности отражения денежных
средств ООО «Оптим-Двери» в бухгалтерском балансе за 2012 г., руб.
|
Дата
|
Дебетовый
остаток по счету 50, руб.
|
Дебетовый
остаток по счету 51, руб.
|
Общая стоимость
денежных средств, руб.
|
Бухгалтерский
баланс, строка 260, тыс. руб.
|
|
01.01.2012 г.
|
4700
|
10339550
|
10344250
|
10344
|
|
31.12.2012 г.
|
3500
|
17917750
|
17921250
|
17921
|
Так, на 31 декабря 2012 г. остаток по дебету счета 50 «Касса»
в Главной книге составлял 3500 руб., по дебету счета 51 «Расчетный счет» -
17917750 руб. Эта же сумма показана по строке 260 актива баланса на 31.12.2012
г. - 17921 тыс. руб.
Далее в соответствии с программой необходимо проверить
правильность составления Отчета о движении денежных средств ООО «Оптим-Двери
(Приложение 3). Для этого необходимо проанализировать данные Главной книги и
Ведомости по счету 50 «Касса».
Проверка правильности составления заполнения Отчета о
движении денежных средств ООО «Оптим-Двери» проводилась за 2012 г. (Приложение
31).
По результатам проверки можно сделать вывод, что денежные
средства ООО «Оптим-Двери» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности, что
соответствует требованиям пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В заключение аудита проводится анализ денежных средств.
Проведем анализ денежных потоков ООО «Оптим-Двери» за 2011-2012 гг. (Приложение
32).
Как видно из приведенных данных, поступление денежных средств
ООО «Оптим-Двери» связано с текущей деятельностью. В 2012 г. денежные
поступления по данному направлению составили 69310 тыс. руб., что на 15488 тыс.
руб. меньше, чем в прошлом году.
В структуре поступлений денежных средств от текущей
деятельности наибольший удельный вес приходится на средства, полученные от
покупателей и заказчиков - 64.12% и 89.18% в 2011 г. и 2012 г. соответственно.
Прочие поступления в 2012 г. имели незначительный удельный вес в структуре
денежных поступлений (9.32%). Однако в 2011 г. их удельный вес был велик -
35.40%.
Поступления от инвестиционной деятельности составили 0.48% и
1.50% в 2011 году и 2012 году соответственно. Они связаны с продажей основных
средств (335 тыс. руб. в 2011 г. и 886 тыс. руб. в 2012 г.). ООО «Оптим-Двери»
получало также проценты от других организаций. Их размер составил 72 тыс. руб.
(0.09%) в 2011 году и 173 тыс. руб. (0.24%) в 2012 году.
В 2012 г. денежные средства выбыли в сумме 62681 тыс. руб.
Это на 19390 тыс. руб. (на 23.59%) меньше, чем в прошлом году. Выбытие денежных
средств ООО «Оптим-Двери» связано в основном с ткущей деятельностью. В 2012
году по данному виду деятельности выбыло денежных средств на сумму 62681 тыс.
руб., что составляет 99.82% от всех выбывших денежных средств.
Значительная часть денежных средств ООО «Оптим-Двери» была
направлена на приобретение товаров для перепродажи (в 2012 г. - 18725 тыс.
руб., или 29.82%). На расчеты по налогам и сборам в 2012 г. было направлено
14810 тыс. руб. (23.59% от всего выбытия денежных средств). По сравнению с
прошлым годом в 2012 г. налоговые платежи увеличились на 4119 тыс. руб.
(38.53%) и составили 23.59% денежных расходов. Прочие расходы в 2012 г.
составили 7317 тыс. руб., или 11.64% всех денежных расходов. На расчеты с
внебюджетными фондами в 2012 г. ООО «Оптим-Двери» направило денежные средства в
сумме 4796 тыс. руб. (7.64% от общей суммы выбывших денежных средств).
Оттоки денежных средств ООО «Оптим-Двери», связанные с
инвестиционной деятельностью, незначительны и связаны с приобретением объектов
основных средств. В 2012 г. их объем составил 111 тыс. руб., что на 1648 тыс.
руб. или на 93.69% меньше, чем в прошлом году. Удельный вес данных расходов в
общей сумме оттока денежных средств незначителен - всего 0.18% в 2012 г.
Рассмотрим динамику остатков денежных средств и определим их
оборачиваемость (Приложение 33).
Как показывают расчеты, на исследуемом предприятии в целом
очень низка оборачиваемость денежных средств, что оценивается отрицательно. При
этом динамика оборачиваемости денежных средств в днях свидетельствует об
ухудшении управления денежными потоками предприятия. Так, если в среднем за
2011 г. продолжительность оборота составила 37.84 дня, то в 2012 г. данный
показатель увеличился до 73.30 дней.
Как видно из Приложения 33, существенного ускорения
оборачиваемости денежных средств ООО «Оптим-Двери» достигло в мае и апреле 2011 г.
(период оборота составил соответственно до 8.82 дней и 9.19 дней). Замедление
оборачиваемости денежных средств было характерно для октября и декабря 2012 г.
период оборота составил 100.76 дней и 144.14 дней соответственно).
Таким образом, можно сделать вывод, что оборачиваемость
денежных средств ООО «Оптим-Двери» имеет сильный разброс по месяцам календарного
года. Однако линия тренда, приведенная на рисунке в Приложении 34,
свидетельствует об устойчивой тенденции замедления оборачиваемости денежных
средств в течение 2011-2012 годов. Это свидетельствует о проблемах взыскания
дебиторской задолженности с покупателей и заказчиков.
Как видно из Приложения 33, для ООО «Оптим-Двери» в
течение всего анализируемого периода характерны значительные кассовые разрывы.
При этом линия тренда свидетельствует об устойчивой тенденции роста кассового
излишка. Кассовый разрыв характерен для осенне-зимнего периода, когда
увеличивается объем продаж. Для летних месяцев характерен кассовый излишек.
В 2012 году наличие кассовых разрывов и их размеры в ООО «Оптим-Двери»
увеличиваются, об этом свидетельствует разброс графика кассового разрыва и
излишка и линии тренда (рис. в Приложении 35).
Отразим на графике движение среднего остатка свободных денежных
средств (Приложение 36). Как видно на графике, в 2012 году наблюдается
серьезный рост средних остатков денежных средств предприятия. В силу того, что
рост среднего остатка денежных средств в 2012 году в сравнении с 2011 годом
составил 4150 тыс. руб., очевидно изъятие средств из оборота на уровне
3000-4000 тыс. руб.
Необходимо отметить некоторое улучшение состояния движения
денежных средств в 2012 году, о чем свидетельствует графическое изображение
динамики поступления денежных средств. Динамика поступления и выбытия средств
имеет отчетливый циклический характер, причем линия тренда поступления денежных
средств имеет опережающий характер по отношению к линии тренда выбытия денежных
средств, что обеспечивает исполнение кассового плана предприятия. С другой
стороны, платежи предприятие осуществляет только при наличие средств на счете и
зачастую тратит их сразу по поступлении.
Проанализируем степень равномерности формирования
положительного и отрицательного денежного потоков ООО «Оптим-Двери» при
помощи расчета показателей среднеквадратического отклонения и коэффициента
вариации за 2011-2012 годы.
Как видно из приведенных расчетов, уровень вариации для
положительного денежного потока ООО «Оптим-Двери» равен 27.80% и 31.98% в 2011 и
2012 годах соответственно. Данный размах может быть оценен как большой, что
свидетельствует о неравномерности денежных поступлений в ООО «Оптим-Двери».
Уровень вариации для отрицательного денежного потока
составляет 11.04% и 15.67% в 2011 и 2012 гг. соответственно. Это относительно
небольшой размах отклонений значений динамического ряда от среднего уровня
исследуемых показателей. Следовательно, выбытие денежных средств в ООО «Оптим-Двери»
происходит относительно равномерно. При этом степень равномерности имеет
тенденцию к снижению, о чем свидетельствует рост коэффициента вариации.
Проанализируем изменение итоговых показателей оборачиваемости
денежных средств предприятия, которые приведены в табл. 3.18.
Таблица 3.18. Динамика показателей остатка денежных средств
ООО «Оптим-Двери» и длительности их оборота, тыс. руб.
|
Год
|
Длительность
оборота средств, дни
|
Средний остаток
денежных средств, тыс. руб.
|
|
2011 год
|
37.84
|
7380
|
|
2012 год
|
73.30
|
11530
|
Наличие значительных свободных денежных средств на расчетном
счете и в кассе предприятия - положительный фактор укрепления
платежеспособности ООО «Оптим-Двери», но на фоне общего замедления оборачиваемости
средств предприятия это означает серьезное изъятие денежных средств из оборота,
которые могли бы работать.
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что наиболее
эффективными процедурами при проведении аудита денежных средств являются
аналитические процедуры и проверка арифметических расчетов.
3.2
Обобщение материалов аудиторской проверки
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется
анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и
нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды
оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита
должны документироваться аудитором. В итоговых рабочих документах аудитора
отражаются:
причины нарушений норм бухгалтерского и налогового
законодательства;
налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
практические рекомендации по устранению негативных
последствий выявленных нарушений (табл. 3.19).
Таблица 3.19. Перечень выявленных нарушений в ходе аудита
денежных средств ООО «Оптим-Двери»
|
№ п/п
|
Нарушения
бухгалтерского и налогового законодательства
|
Дата и номер
документа
|
Требования
какого нормативно-правового акта нарушены
|
Рекомендации
|
|
1
|
Отсутствие
необходимых реквизитов в первичных документах
|
Приходный
кассовый ордер №672 от 06.12.2012 г.
|
ст. 9
Федерального закона «О бухгалтерском учете
|
Усилить контроль
за оформлением первичных документов
|
|
2
|
Не выдан
кассовый чек покупателю при расчетах наличными деньгами на сумму 18000 руб.
|
18 декабря 2012
г.
|
Федеральным
законом от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт»
|
Ужесточить
контроль за наличными расчетами
|
Поскольку покупателю не был выдан кассовый чек, то налицо
нарушение, за которое штрафуют так же, как за неприменение контрольно-кассовой
машины. Причем величина непробитой суммы не будет иметь значения. Достаточно,
чтобы продавец уменьшил сумму покупки на рубль - у проверяющих появятся
основания оштрафовать ООО «Оптим-Двери».
Налоговая инспекция может оштрафовать и саму организацию ООО
«Оптим-Двери», и ее руководителя, и продавца-кассира. Однако, прежде всего
устанавливается виновность каждого лица, в том числе и юридического, то есть
организации. И только к виновному лицу будет применен штраф. Юридическое лицо
признают виновным в совершении административного правонарушения, если
установят, что у него была возможность соблюсти правила и нормы, которые
оказались нарушенными. Но организация не предприняла все зависящие от нее меры,
чтобы их соблюсти.
Налоговая инспекция имеет право наказывать организацию и за
другие нарушения порядка работы с контрольно-кассовой машиной, которые
приравниваются к работе без контрольно-кассовых машин. Такими нарушениями
являются:
- использование контрольно-кассовой машины с вышедшим
из строя блоком фискальной памяти;
- выдача чека с указанием суммы менее уплаченной
покупателем.
Таким образом, аудитор по итогам проверки выяснил, что на
предприятии не соблюдаются правила работы с контрольно-кассовой машиной. Это
может привести к значительным штрафам со стороны налоговых органов как к самой
организации, так и к ее должностным лицам. Однако для проверяемого предприятия
данное нарушение может быть оценено как несущественное. Размер суммы, на
которую был не выдан кассовый чек, составляет 18 тыс. руб. Уровень существенности
для операций с денежными средствами ранее был рассчитан для ООО «Оптим-Двери» и
составляет значительно большую сумму - 400 тыс. руб.
По результатам проведения аудиторской проверки учета денежных
средств аудитор должен представить руководству ООО «Оптим-Двери»
предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено
требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень
уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной
информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:
) состояние внутреннего контроля;
) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
) соблюдение законодательства при совершении экономическим
субъектом хозяйственных операций.
Аудиторское заключение является официальным документом,
предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о
достоверности этой отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения
им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Единые
требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены Правилом
(стандартом) №6 «Аудиторское заключение» (утверждено Постановлением
Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.).
Следующий раздел данной работы представляет собой письменную
информацию аудитора руководству ООО «Оптим-Двери» о состоянии бухгалтерского
учета денежных средств на данном предприятии.
.3
Подготовка заключения по итогам аудиторской проверки учета денежных средств и
денежных документов
Проверяемый экономический субъект: Общество с ограниченной
ответственностью «Оптим-Двери»
Место нахождения: 150042, Российская Федерация, Ярославский
район, г. Ярославль, Ленинградский пр., д. 33.
Фирменное наименование организации:
полное - Общество с ограниченной ответственностью
«Оптим-Двери»
сокращённое - ООО «Оптим-Двери»
ИНН 7713742921 и КПП 771301001.
Руководитель Лукашов Яков Федерович. Ответственность за
подготовку бухгалтерской отчетности возложена на главного бухгалтера Мурскову
Наталью Сергеевну
Бухгалтерский учет ведется с применением ПЭВМ, осуществляется
службой бухгалтерского учета, которая имеет следующую структуру:
главный бухгалтер: 1 ед.
бухгалтер: 1 ед.
кассир: 1 ед.
Итого: 3 ед.
Бухгалтерский учет ведется по единой журнально-ордерной форме
учета с применением журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и Главной
книги.
Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от
30.12.08 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством
Российской Федерации.
Проверка учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери»
проводилась сплошным методом. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и
аналитического учета денежных средств за январь-декабрь 2012 года,
бухгалтерская отчетность ООО «Оптим-Двери» за 2012 год.
При планировании и проведении аудита учета денежных средств в
ООО «Оптим-Двери» для определения объема работ, необходимых для формирования
аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено
состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном
предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы
внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в ООО «Оптим-Двери»
масштабам и характеру его деятельности. При проведении аудиторской проверки
учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери» приемлемый уровень аудиторского
риска был установлен не выше 5%.
В ходе проверки было установлено, что для учета кассовых
операций ООО «Оптим-Двери» применяет унифицированные формы первичных учетных
документов. Однако на проверяемом предприятии допускаются случаи неправильного
оформления кассовых документов в нарушение требований ст. 9 Федерального закона
от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
ООО «Оптим-Двери» соблюдает установленный банком лимит
наличных денежных средств в сумме 5000 руб., обеспечивая тем самым выполнение
требований пункта 12 Порядка ведения кассовых операций. Проверяемое предприятие
не допускает случаев превышения предельных сумм расчетов между юридическими
лицами наличными денежными средствами в сумме 100 тыс. руб.
При проверке были выявлен факт невыдачи кассового чека
заказчику (юридическому лицу), оплатившему услуги наличными денежными
средствами, что свидетельствует о нарушении ООО «Оптим-Двери» требований,
установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт».
Проверка кассовых документов ООО «Оптим-Двери» за
январь-декабрь 2012 года показала, что приходные кассовые ордера были учтены в
книге учета наличных денежных средств и разнесены в кассовой книге.
Проверка правильности списания денег по кассе ООО
«Оптим-Двери» проводилась сплошным порядком за январь-декабрь 2012 года. При
проверке выяснилось, что все первичные документы надлежащим образом оформлены,
однако в некоторых документах отсутствуют данные документов, удостоверяющих
личность получателя, что является нарушением требований пункта 12 Порядка
ведения кассовых операций.
Аудитор установил, что список лиц, которым разрешено выдавать
деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Однако все
лица, получавшие деньги под отчет на хозяйственные нужды, являются работниками
данного предприятия.
При проверке правильности оформления платежных и
расчетно-платежные ведомостей за декабрь 2012 г. выяснилось, что они подписаны
составившим их бухгалтером, главным бухгалтером и руководителем предприятия, на
ведомостях проставлены даты и номера расходных кассовых ордеров. Против каждой
суммы стоят подписи получивших их лиц, отметок о депонировании невыданных сумм
заработной платы в ведомостях нет. Все лица, получавшие деньги по ведомостям,
являются работниками данного предприятия.
Для выявления излишнего списания денег по кассе ООО
«Оптим-Двери» неправильным подсчетом итогов в кассовых документах было
проверено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным
остатком по кассе за предыдущий день за весь отчетный период. Выяснилось, что
остатки на конец одного дня и на начало следующего совпадают. При
арифметической проверке итогов кассовых отчетов ошибок обнаружено не было.
Для проверки полноты учета всех расходных кассовых ордеров
ООО «Оптим-Двери» в Журнале регистрации был проведен анализ порядковой
нумерации расходных ордеров за декабрь 2012 года. При этом все расходные
кассовые ордера были зарегистрированы в Журнале регистрации и разнесены в
кассовой книге.
В ходе проверки было установлено соответствие аналитического
учета наличных денежных средств ООО «Оптим-Двери» синтетическому, что
соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г.
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Проверка бухгалтерского учета денежных средств на расчетном
счете ООО «Оптим-Двери» в соответствии с программой аудита проводилась сплошным
порядком за январь - декабрь 2012 года.
В ходе проверки выяснилось, что для хранения денежных средств
и операций по расчетам ООО «Оптим-Двери» в ОАО «Промсвязьбанк» открыт расчетный
счет №40702810400000006403. Предприятие имеет договор с учреждением банка на
расчетно-кассовое обслуживание.
При проверке банковских выписок исправления и подчистки
обнаружены не были. Выписки вместе с платежными документами подобраны в
хронологической последовательности. Каждая сумма, отраженная в выписке банка,
подтверждена оправдательными документами. Неправильное перечисление платежей по
бестоварным счетам не допускалось.
В ходе проверки было установлено соответствие аналитического
учета безналичных денежных средств ООО «Оптим-Двери» синтетическому, что
соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г.
№129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В результате проверки бухгалтерского учета денежных средств
на расчетном счете ООО «Оптим-Двери» аудитор пришел к выводу, что все операции
по движению денежных средств правильно и достоверно отражены в бухгалтерском
учете, фактов злоупотреблений выявлено не было.
Наличные и безналичные денежные средства ООО «Оптим-Двери»
достоверно отражены в бухгалтерской отчетности, что соответствует требованиям
пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации.
Результаты проведенной аудиторской проверки учета денежных
средств в ООО «Оптим-Двери» подтверждают, что за исключением отмеченных
нарушений проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех
существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими
бухгалтерский учет и налогообложение в РФ. По мнению аудитора, регистры
аналитического и синтетического учета денежных средств, бухгалтерская
отчетность ООО «Оптим-Двери» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во
всех существенных аспектах отражение информации о денежных средствах по
состоянию на 31 декабря 2012 г.
Основываясь на результатах проведенной аудиторской проверки
состояния бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери», данному
предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных
на совершенствование данного участка учетной работы.
Синтетический учет наличных денежных средств на исследуемом
предприятии ведется на счете 50 «Касса» без разделения по субсчетам. В связи с
этим ООО «Оптим-Двери» можно порекомендовать открытие к счету 50 «Касса»
субсчетов:
- 50-1 «Касса организации»;
- 50-2 «Операционная касса».
- 50-3 «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации» ООО «Оптим-Двери» будет
учитывать денежные средства в основной кассе. Разработаем для ООО «Оптим-Двери»
схему бухгалтерских записей при использовании субсчета 50-1 (табл. 3.20)
Таблица 3.20. Отражение в бухгалтерском учете ООО
«Оптим-Двери» операций по движению наличных денег в главной кассе, руб.
|
Дата
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Основание
хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
03.12.2012 г
|
Снято по чеку с
расчетного счета
|
ПКО №669
|
265000
|
50-1
|
51
|
|
03.12.2012 г
|
Выдана
заработная плата за ноябрь 2012 г.
|
Расчетно-платежная
ведомость, РКО №815
|
261300
|
70
|
50-1
|
|
03.12.2012 г
|
Выплачены
алименты, удержанные из заработной платы
|
РКО №816
|
5000
|
76
|
50-1
|
|
04.12.2012 г
|
Получена
наличными выручка от кассира-операциониста
|
ПКО №670
|
25000
|
50-1
|
50-2
|
|
04.12.2012 г
|
Выручка сдана
на расчетный счет
|
Объявление на
взнос наличными, РКО №817
|
25000
|
51
|
50-1
|
|
05.12.2012 г.
|
Выдано под
отчет
|
РКО №818
|
4000
|
71
|
50-1
|
|
06.12.2012 г
|
Возврат
подотчетным лицом неиспользованных средств
|
ПКО №672
|
120
|
50-1
|
71
|
|
07.12.2012 г
|
Получен
наличными штраф от ООО «Стимул» за нарушение договорных обязательств
|
ПКО №673
|
12000
|
50-1
|
76
|
|
10.12.2012 г
|
Оплачено
наличными поставщику за товары
|
РКО №820
|
40000
|
60
|
50-1
|
|
14.12.2012 г
|
Выдан работнику
беспроцентный заем
|
РКО №824
|
300000
|
73
|
50-1
|
На субсчете 50-2 «Операционная касса» ООО «Оптим-Двери»
должно учитывать денежные средства, полученные с использованием
контрольно-кассовой машины. Схема бухгалтерских записей при использовании
данного субсчета приведена в табл. 3.21.
Таблица 3.21. Отражение в бухгалтерском учете ООО «Оптим-Двери»
результатов работы операционной кассы, руб.
|
Дата
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Основание
хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
04.12. 2012 г
|
Отражена
выручка, поступившая от покупателей
|
Журнал
кассира-операциониста
|
25000
|
50-2
|
62
|
|
04.12. 2012 г
|
Денежные
средства переданы в главную кассу
|
Справка-отчет
кассира-операциониста
|
25000
|
50-1
|
50-2
|
|
04.12. 2012 г
|
Денежные
средства возвращены покупателю
|
Заявление
покупателя, кассовый чек, Акт о возврате денег покупателю
|
150
|
62
|
50-2
|
Субсчет 50-3 «Денежные документы» в соответствии с
предложенной схемой ООО «Оптим-Двери» будет использовать для учета движения
денежных документов. Разработаем схему бухгалтерских записей для ООО
«Оптим-Двери» с применением субсчета 50-3 «Денежные документы» (табл. 3.22).
Таблица 3.22. Отражение в бухгалтерском учете ООО
«Оптим-Двери» операций по движению денежных документов, руб.
|
Дата
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Основание
хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корр. счетов
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
25.05. 2012 г.
|
Оплачен
авиабилет по безналичному расчету
|
Приходный
кассовый ордер №79
|
5000
|
76
|
51
|
|
25.05. 2012 г.
|
Получен
авиабилет от авиакомпании
|
Бланк билета
|
5000
|
50-3
|
76
|
|
27.05. 2012 г.
|
Выдан авиабилет
командированному лицу
|
Расходный
кассовый ордер №85
|
5000
|
71
|
50-3
|
Ведение учета наличных денежных средств на различных
субсчетах позволит исследуемому предприятию использовать информацию о расчетах
с населением с использованием контрольно - кассовой техники при составлении
бухгалтерской отчетности (Отчета о движении денежных средств ф. №4).
В ходе работы выяснилось, что ООО «Оптим-Двери» выплачивает
своим работникам заработную плату исключительно наличными деньгами через кассу.
Однако все больше фирм переходит на оплату труда через пластиковые карты,
поскольку карточная система выдачи зарплаты имеет очевидные преимущества:
предприятию не нужно иметь дело с наличностью, тратиться на
инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных;
экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты,
как сотрудников, так и работников бухгалтерии;
нет необходимости депонировать зарплату работников, которые
ее не получили вовремя;
упрощается работа бухгалтера и кассира.
Получать деньги на карточки зачастую выгодно и самим
сотрудникам. При такой форме расчетов они могут:
рассчитываться со многими фирмами за товары или услуги по
безналу;
получить необходимую сумму в удобное время (как правило,
банкоматы работают круглосуточно и без выходных);
не декларировать деньги на карточке при выезде за границу.
Обобщая вышесказанное, ООО «Оптим-Двери» можно
порекомендовать к использованию карточную систему выдачи зарплаты. Для этого
предприятие должно заключить с банком договор, в котором следует оговорить все
условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумму вознаграждения
банка. Банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет, на который
будет зачисляться заработная плата. Также изготавливается пластиковая карта на
каждого работника фирмы.
Заработная плата всех работников фирмы перечисляется на карты
одним платежным поручением. К поручению прикладывается специальный реестр,
который содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера
их счетов и суммы, которые на счета зачисляются. Оформлять реестр и платежку нужно
не реже чем два раза в месяц.
Поскольку схема записей на счетах бухгалтерского учета при
осуществлении расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт
несколько другая, чем при наличных расчетах с персоналом, разработаем типовую
корреспонденцию счетов для ООО «Оптим-Двери» (табл. 3.23).
Таблица 3.23. Бухгалтерские записи при осуществлении расчетов
ООО «Оптим-Двери» с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых
карт
|
№ п/п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Переведены
средства в счет выплаты аванса по зарплате на карточные счета сотрудников
|
57
|
51
|
|
2
|
Зачислены
деньги на карточные счета работников
|
70
|
57
|
|
3
|
Начислена
заработная плата
|
44
|
70
|
|
4
|
Удержан налог
на доходы физических лиц с заработной платы работников
|
70
|
68
|
|
5
|
переведены
средства в счет окончательного расчета по зарплате на карточные счета
сотрудников
|
57
|
51
|
|
6
|
Зачислены
деньги на карточные счета работников
|
70
|
57
|
С целью усиления контроля за безналичными расчетами ООО
«Оптим-Двери» можно порекомендовать ведение Журнала регистрации платежных
поручений. Примерная форма такого регистра приведена в табл. 3.24
Таблица 3.24. Журнал регистрации платежных поручений ООО
«Оптим-Двери» за декабрь 2012 г.
|
№ п/п
|
Дата платежного
поручения
|
№ платежного
поручения
|
Получатель
платежа
|
Назначение
платежа
|
Основание
платежа
|
Сумма платежа
|
|
22
|
13.12.2012 г
|
2597
|
ЗАО «Зальта»
|
Штрафные
санкции за нарушение условий договора
|
Претензия от
05.12.2012 г.
|
15200
|
|
…
|
…………….
|
…………
|
…………
|
…………………
|
………
|
……….
|
Для повышения контроля за движением денежных средств ООО
«Оптим-Двери» можно порекомендовать в Ведомостях по счетам 50 «Касса» и 51
«Расчетные счета» ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит
анализировать потоки наличных денежных средств. Кроме того, записи в указанных
регистрах за декабрь будут служить достаточной информационной базой для
составления Отчета о движении денежных средств ф. №4 (в части движения наличных
денежных средств).
В ходе аудиторской проверки выяснилось, что на расчетном
счете ООО «Оптим-Двери» в течение всего анализируемого периода аккумулируются
денежные средства в очень больших размерах. На конец 2012 года остаток денежных
средств составил 17921 тыс. руб. Данные средства не только не приносят
предприятию прибыли, но и обесцениваются в результате инфляции. Поэтому ООО
«Оптим-Двери» необходимо рассчитать оптимальный остаток денежных средств для
осуществления бесперебойной финансово-хозяйственной деятельности, а остальные
денежные средства использовать для осуществления краткосрочных финансовых
вложений для получения прибыли.
Для эффективного определения свободного денежного остатка ООО «Оптим-Двери»
воспользуемся моделью Миллера-Орра. Реализация модели осуществляется в
несколько этапов:
. Устанавливается минимальная величина денежных средств (Он),
которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется
экспертным путем исходя из средней потребности ООО «Оптим-Двери» в оплате счетов,
возможных требований банков и др.);
. По статистическим данным определяется вариация ежедневного
поступления средств на расчетный счет (v);
. Определяются расходы (Px) по хранению средств на
расчетном счете (обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по
краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Рт) по взаимной
трансформации денежных средств и ценных бумаг (эта величина предполагается
постоянной);
. Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на
расчетном счете (S) по формуле:
(3.1)
. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете
(Ов), при превышении которой необходимо часть денежных средств
конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:
Ов = Он + S (3.2)
6. Определяют точку возврата (Тв) - величину денежных
средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если
фактический остаток средств на счете выходит за границы интервала (Он,
Ов):
(3.3)
Данная модель функционирует следующим образом: остаток денежных
средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего
предела. Как только это происходит, ООО «Оптим-Двери» должно начать покупать достаточное количество
ценных бумаг с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному
уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела,
то в этом случае предприятие продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет
запас денежных средств до нормального предела.
Для использования данной модели оптимизации движения денежных
средств ООО «Оптим-Двери» необходимо
сделать допущения:
. С учетом имеющейся информации произведем расчеты не для
ежедневного остатка денежных средств, а для среднемесячного остатка;
. Учитывая, что возможно заключение депозитного договора до
востребования с особыми условиями при наличии постоянного остатка средств на
счете, примем за ставку размещения средств ставку в 12% годовых. Это нормальный
уровень исходя из того, что размещение кредитов и аналогичных вложений
осуществляется не менее чем под 15-18% годовых.
Проведем расчеты по данной модели:
. Определим минимальную величину денежных средств ООО «Оптим-Двери» исходя из уровня
среднемесячного ежедневного расхода средств в 2012 году. Средний ежемесячный
расход в 2012 г. составил - 5233 тыс. рублей.
. Рассчитаем показатель Рх:
(1+Рх)365 = 1.12 → Рх = 0.0095
. Уровень расходов за размещение средств на депозитном счете
минимален. При использовании системы банк-клиент между банком и предприятием
стоимость услуг включает в себя стоимость оформления платежного поручения и
комплекта документов. Оценим его в 100 рублей.
. Уровень вариации поступлений в 2012 году составил 1818 тыс. руб.
4. Рассчитаем размах вариации:
S = (3 х 0.1 х 1818): (4 х 0.0095) = 545.4: 0.038 = 24 тыс. руб.
. Расчет верхней границы денежных средств и точки возврата:
Ов = 5233 + 24 = 5257 тыс. рублей.
Тв = 5233 + 1/3 х 24 = 5241 тыс. рублей.
При превышении верхней границы вариации денежных средств 5257 тыс.
руб. целесообразно размещать данные средства с целью извлечения дополнительной
прибыли. Выстроив эффективную систему учета денежных средств возможно их
использование уже при превышении их уровня так называемой точки возврата. На
протяжении 2011-2012 гг. предприятие фактически могло использовать депозитные
вклады. Рассчитаем упущенную выгоду ООО «Оптим-Двери» исходя из депозитной ставки в 12% (табл. 3.25).
Таблица 3.25. Расчет
упущенной выгоды ООО «Оптим-Двери» от неэффективного использования денежных
средств, тыс. руб.
|
Год
|
Средний остаток
денежных средств, тыс. руб.
|
Превышение
средним остатком денежных средств минимально необходимого уровня, тыс. руб.
|
Процентная
ставка
|
Размер
упущенной выгоды, тыс. руб.
|
|
2011
|
7380
|
2123
|
12%
|
254.76
|
|
2012
|
11530
|
6273
|
12%
|
752.76
|
|
Итого
|
1007.52
|
Таким образом, только наличие надлежащей системы учета
денежных средств в ООО «Оптим-Двери» за 2011-2012 гг. дало бы экономию в размере
1007.52 тыс. рублей.
Заключение
В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и
решены все необходимые задачи. По итогам изучения методики аудита денежных
средств в условиях ООО «Оптим-Двери» необходимо сделать ряд выводов и
обобщений.
В теоретической части дипломной работы выяснилось, что
денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе
предприятия, на банковских счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных
документах. Основные направления движения денежных средств связаны с текущей,
инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия.
Практическая часть дипломной работы была посвящена изучению
методики аудита денежных средств в условия торгового предприятия ООО
«Оптим-Двери».
Аудит учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери» проводился в
соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности», федеральными стандартами аудиторской деятельности и действующим
законодательством Российской Федерации. Проверка проводилась сплошным методом,
аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета денежных
средств, бухгалтерская отчетность ООО «Оптим-Двери» за 2012 г.
При планировании проверки был сделан вывод о соответствии
системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в ООО
«Оптим-Двери» масштабам и характеру его деятельности.
Аудитор выяснил, что налично-денежное обращение в ООО
«Оптим-Двери» организовано для оплаты труда работников, закупки материальных
ценностей, для осуществления расчетов с физическими или юридическими лицами за
проданные товары.
Наличные денежные средства ООО «Оптим-Двери» хранятся в
кассе. Помещение кассы соответствует нормальным условиям работы кассира, на
окнах имеются металлические решетки и установлена сигнализация. Денежные
средства и денежные документы находятся в сейфе. С кассиром заключен договор о
полной материальной ответственности. На предприятии имеется одна
контрольно-кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах. Банком для
ООО «Оптим-Двери» установлен лимит наличных денежных средств в кассе в сумме
5000 руб. Предприятие соблюдает ограничение расчетов с юридическими лицами
наличными денежными средствами в сумме 100000 руб.
В ходе работы выяснилось, что для учета кассовых операций
изучаемое предприятие применяет первичные документы, утвержденные
постановлением Госкомстата России. Прием наличных денег в кассу ООО
«Оптим-Двери» производится по приходным кассовым ордерам ф. №КО-1. Получение
денежных средств с расчетного счета производится по чекам. Выдача наличных
денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам ф.N КО-2 или
надлежаще оформленным другим документам. До передачи в кассу приходные и
расходные документы регистрируются в журнале регистрации ф. №КО-3. Все
поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге по форме КО-4.
Для синтетического учета наличных денежных средств ООО
«Оптим-Двери» используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета отражается
поступление наличных денежных средств, а по кредиту - их списание. Кассовые
операции отражаются в Ведомости по счету 50 «Касса», из которой обороты по
дебету и кредиту счета 50 «Касса» переносятся в Главную книгу. Остаток по счету
50 «Касса» отражается в бухгалтерском балансе ф. №1 во втором разделе актива
«Оборотные активы».
Комиссией, назначенной приказом руководителя ООО
«Оптим-Двери», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная
инвентаризация кассы, результаты которой оформляются актом.
По итогам аудиторской проверки был сделан вывод, что
организация наличного денежного обращения в ООО «Оптим-Двери» организуется в
соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения
на территории РФ и Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО
«Оптим-Двери имеет расчетный счет. Денежные средства поступают на расчетный
счет от покупателей за товары и от продажи имущества. Расходные операции
связаны в первую очередь с перечислением денег поставщикам и налогов в бюджет и
внебюджетные фонды, а также наличные деньги снимаются в кассу предприятия.
Операции ООО «Оптим-Двери» по расчетному счету осуществляются
на основании его письменных распоряжений, оформляемых специальными банковскими
документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе, получение
наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам, перечисление денег - по
платежным поручениям.
Два раза в неделю банк представляет ООО «Оптим-Двери» выписки
с расчетного счета, к которым прилагаются документы, полученные от других
предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства,
а также документы, выписанные изучаемым предприятием.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия
ООО «Оптим-Двери» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Для отражения оборотов по
дебету и кредиту счета на изучаемом предприятии служат Ведомость по счету 51 «Расчетные
счета», итоговые данные которой записываются в Главную книгу.
Остаток по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в Главной
книге отражается по строке «денежные средства на расчетном счете» актива
Баланса. На основании аналитических данных к счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный
счет» составляется «Отчет о движении денежных средств».
В результате проверки бухгалтерского учета денежных средств
ООО «Оптим-Двери» аудитор пришел к выводу, что все операции по движению
денежных средств правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете, однако
был выявлен ряд нарушений.
Так, в ходе проверки было установлено, что на проверяемом
предприятии допускаются случаи неправильного оформления кассовых документов в
нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги
под отчет на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден.
При проверке был выявлен факт невыдачи кассового чека
покупателю, оплатившему услуги наличными денежными средствами, что
свидетельствует о нарушении ООО «Оптим-Двери» требований, установленных
Федеральным законом от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт».
За исключением отмеченных нарушений, в остальном результаты
проведенной аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери»
подтверждают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись
во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами,
регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.
Регистры аналитического и синтетического учета денежных средств, бухгалтерская
отчетность ООО «Оптим-Двери» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во
всех существенных аспектах отражение информации о денежных средствах по
состоянию на 31 декабря 2012 г.
Для повышения точности и оперативности учета денежных средств
ООО «Оптим-Двери» было рекомендовано:
утвердить приказом по предприятию список лиц, которым
разрешено выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды;
движение денежной наличности в главной кассе предприятия
учитывать на субсчете 50-1 «Касса организации»;
для учета наличных денежных средств, полученных в кассу с
использованием контрольно - кассовой техники, применять синтетический субсчет
50-2 «Операционная касса»;
учитывать денежные документы на субсчете 50-3 «Денежные
документы»;
с целью упрощения работы бухгалтера, экономии времени,
связанного с выплатой и получением зарплаты как сотрудников, так и работников
бухгалтерии, ввести карточную систему выдачи заработной платы;
для усиления контроля за безналичными расчетами вести Журнал
регистрации платежных поручений;
в ведомостях по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»
ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать
потоки наличных денежных средств.
В ходе работе был определен размер верхней границы вариации
денежных средств ООО «Оптим-Двери» в сумме 84.66 тыс. руб., при превышении которого
целесообразно размещать данные средства с целью извлечения дополнительной
прибыли. Если бы в 2011-2012 гг. проверяемое предприятие вело более точный учет
денежных средств, с учетом депозитной ставки в 12% это дало бы экономию в
размере 1007.52 тыс. рублей.
Список
используемых источников и литературы
1. Введение
в экономическую теорию: учебное пособие/ Е.Б. Бедрина, О.А. Козлова, Т.А
Саламатова, А.В Толпегин. Екатеринбург; УГТУ-УПИ, 2009.
2. Экономика.
Микроэкономика. Учебное пособие/ Устинов И.Ю. - Воронеж: ВАИУ, 2010
. Борисов
Е.Ф. Экономика. Учебное пособие. - М.: Юридическая фирма «Контракт»; ИНФРА-М,
2012
. Макроэкономика.
Анисимов А.А., Артемьев Н.В., Тихонова О.Б. 2011
. Бухгалтерский
финансовый учет: Учебник для вузов/ под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011
. Основы
аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н Черных. - 3-е изд., перераб. и
доп.-М.:КНОРУС, 2009
. Основы
аудита. Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2009
. Практический
аудит/С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. - 3-е изд. перераб. и
доп. - М.: Эксмо, 2009
. Бухгалтерский
учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Под ред.
д.э.н. Ю.А. Бабаева. - М.:Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010.
. Бухгалтерский
управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - 8-е изд., изм. и доп. - М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012
. Бухгалтерское
дело: учеб. Пособие / под ред. проф. Р.Б. Шахбанова. - М.: Магистр, ИНФРА М,
2010