данная работа состоит из введения, трех глав (18 таблиц, 6 рисунков,1 схемы), заключения и библиографического списка.
Глава I. Теоретические основы налоговой системы и налогообложения
.1Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц
Налог на доходы физических лиц является прямым налогом с присущими ему всеми обязательными и необязательными элементами любого налога. Источником налога является специальным образом (предмет налога) определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов.
При этом, так как налог на доходы физических лиц прямой, носителем налога, т.е. лицом, которое несет налоговое бремя или тяжесть налога, выступает сам субъект. Налог предполагает большой спектр налоговых льгот при определенных обстоятельствах (изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения; скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы; возврат ранее уплаченного налога) и налоговые санкции (взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым налоговым Кодексом и другими нормативными документами).
По налогу на доходы физических лиц однозначно определен порядок и сроки уплаты налога (налоговая декларация налогоплательщиками, при необходимости, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам (МНС), общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного (у источника)» - два последних применяются в практике взимания этого налога.
Из существующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) - два первых применяются в практике взимания этого налога.
Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.
Функции у налога. Так как первичная цель налогов - покрывать финансовую потребность государства, можно говорить прежде всего о фискальной функции налога. Но принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение всех хозяйствующих субъектов, нельзя не видеть колоссальных возможностей влияния налогов на каждого налогоплательщика в отдельности и на общество в целом. Все государства и во все времена широко использовали эти возможности, в чем проявлялась регулирующая роль налогов. На пути перехода к налогообложению имущества граждан по рыночной оценке много подводных течений, которые сегодня "закрыты временем" и естественно их трудно предвидеть. При этом если под фискальной функцией всеми понимается одно и то же, то под регулирующей функцией каждый автор подразумевает свое понятие, расширяя регулирующую роль налога до распределительной, контрольной, стимулирующей, запретительной, социальной и т.п. Решение этих проблем, как в научном, так и в практическом плане является, на мой взгляд, важной народно-хозяйственной задачей.
1.2 Нормативно правовые акты, регулирующие налогообложение доходов граждан в современных условиях
Предварительная классификация всех видов налогов предусматривала их разделение на прямые и косвенные налоги. Такое деление налогов было взято из практики 16 века. Деление на прямые и косвенные налоги было дано Д.Локком в конце 17 века в основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Классификация налогов, в основании которой лежал принцип перелагаемости, придерживалась в течение 17-19 веков.
Представления о налогах изменялись на протяжении веков. Исторический опыт развития знания указывает на то, что сущность предмета в диалектическом ее понимании - это есть лишь предел, до которого дошло познание предмета на данной ступени развития знания. Познание мира, как и отдельных его областей и явлений, есть бесконечный процесс углубления знания, происходит смена одних теорий другими - более высокого порядка.
Гаршков Р.А., советник налоговой службы РФ III ранга о сборе налогов: "В настоящее время в условиях реструктуризации экономики изменяются нормативно-правовые документы и организационные структуры управления, регулирующие процесс сбора налогов в регионе. Наряду с этим усиливаются тенденции виртуализации экономики, открывающие новые возможности налогоплательщиком для уплаты налогов на территории РФ. Нуждается в научном осмыслении и разработке управленческих решений ситуация, способная повлиять на негативное стремление субъектов хозяйствования к недобросовестной налоговой конкуренции, способствующей их выживанию и развитию за счет государства. Положительный эффект может принести обобщение позитивной практики и особенностей использования методов целенаправленного воздействия субъектов управления на составляющие процесса сбора налогов, позволяющие в условиях экономической нестабильности реального сектора экономики решать проблемы сбора налогов и оказывать влияние на рост региональной экономики.
Решение этих проблем, как в научном, так и в практическом плане является, на мой взгляд, важной народно-хозяйственной задачей. Оно возможно при разработке научно- обоснованных подходов к формированию региональной политики управления процессом сбора налогов, позволяющей выделять приоритеты целенаправленного воздействия на основные процессы, играющие определяющую роль в сборе налогов, обеспечивать на этой основе наполнение государственного бюджета и создавать дополнительные возможности повышения жизненного уровня населения.
Сбор налогов является необходимой деятельностью государства, осуществляемой в рамках реализации налоговой политики и направленной на решение экономических и социальных проблем населения.
В настоящее время политика сбора налогов и технологии управления построены на идее борьбы с "неплательщиками налогов". Разработанные под такую политику законы, сформированные организационные структуры управления, подготовленные кадры и созданная налоговая система позволяют налоговым органам практически в любой ситуации обнаруживать уклонение от уплаты налогов и начислять любые суммы пени и штрафов. При этом законодательство ориентировано преимущественно на обоснование этих штрафов, а не на четкие и паритетные "правила игры" с региональными субъектами хозяйствования.
По моему мнению, необходима такая политика управления процессом сбора налогов, которая обеспечивала бы достижение определенных приоритетов общества в вопросах установления налогового предела для субъектов хозяйствования. Такой налоговый предел может быть установлен расчетным путем в процентах от валового внутреннего продукта и ориентирован на стимулирование развития реального сектора экономики, на экономико-государственных расходов и на приоритетное решение наиболее важных социальных проблем населения".
Рагимов С.Н., советник налоговой службы II ранга, главный специалист учебно-методологического центра при МНС РФ, кандидат экономических наук, о налоге на имущество физических лиц: «По моему мнению, в сегодняшних условиях инвестиционная стоимость недвижимого имущества в том понимании, каком оно представлено в законе "О налогах на имущество физических лиц» - это не более чем виртуальная стоимость, оставшаяся в наследство от экономики бывшего СССР. Можно предположить, что в прежние времена она несла в себе какую-то экономическую и логическую нагрузку. В условиях перехода к рыночной экономике и тем более в рыночной экономике это понятие если и имеет какой смысл, то весьма относительный и ограниченный, показывая соотношение стоимостей различных объектов недвижимого имущества.
Понятно, что ввиду заниженности стоимости имущества по инвентаризационной стоимости, замена для целей налогообложения квартир и других объектов недвижимости на оценку по рыночной стоимости при сохранении действующих ставок налога приведет к многократному увеличению суммы налога, что для большей части граждан страны, приватизировавших свои единственные квартиры или иные объекты недвижимости, окажется весьма накладно или вовсе неподъемно.
На мой взгляд, следует установить определенные ограничения по стоимости недвижимого имущества, в частности квартир, исходя уже из рыночных цен, налог по которым будет рассчитываться по самой низкой ставке. Следует согласиться с точкой зрения Д.Г. Черника о необходимости перехода к рыночной оценке стоимости имущества. При этом я предлагаю свои пути решения данной проблемы. В частности, я считаю, что необходимо ввести высокий необлагаемый минимум, что также практикуется в ряде развитых рыночных государств.
С переходом на оценку недвижимости физических лиц по рыночным ценам возникает немаловажный вопрос: кто будет проводить эту работу? Мне видится три варианта решения этой задачи. Первый - создать при территориальных налоговых инспекциях отдельную группу специалистов-оценщиков. Второй - учитывая, что первый вариант потребует некоторого времени для формирования, обучения и становления такой группы, воспользоваться услугами агентств по недвижимости, риэлтерских контор, частных риэлторов. Кстати, такое решение предусмотрено ст. 130 НК РФ. Следует подчеркнуть, что у перечисленных категорий накоплен значительный опыт по оценке недвижимости, они способны весьма профессионально решать подобные задачи. Третий вариант - поручить функционирующим БТИ с помощью научно-обоснованных коэффициентов перевести инвентаризационную стоимость недвижимости в рыночную.
И мне представляется, что магистральным путем является первый вариант. Об этом говорит опыт стран с развитой рыночной экономикой.
На пути перехода к налогообложению имущества граждан по рыночной оценке много подводных течений, которые сегодня "закрыты временем" и естественно их трудно предвидеть. Важно начать движение в этом направлении и по мере возникновения проблем искать приемлемые пути их решения. Главное, чтобы принимаемые законодательные акты не ухудшили материальных условий подавляющего числа граждан".
Пансков В.Г., д.э.н., профессор, аудитор Счетной палаты РФ о налоговых референциях: «Важным направлением проводимых преобразований в области налоговых отношений является унификация и частичная отмена предоставляемых налогоплательщикам преференций, к которым можно отнести отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты, а также налоговые льготы, направленные на создание экономических условий для развития предпринимательства, роста экономики и увеличения на этой основе доходной базы бюджетов всех уровней».
Все эти вопросы постоянно находятся в поле зрения Счетной палаты РФ, которая регулярно проводит тематические проверки в Федеральных органах исполнительной власти, субъектов РФ, в организациях-налогоплательщиках. Итоги этих проверок показывают, что в области предоставления налоговых преференций накопилось множество проблем, которые требуют серьёзного осмысления.
За три года объем реструктуризированной по состоянию на 1 января 2011 года задолженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней составил 363 млрд. руб., или 41 % от суммарной задолженности по уплате налогов и сборов, а также пеней и налоговых санкций в консолидированный бюджет РФ, сложившейся на ту же дату.
Первые итоги проведения этой работы показывают, что реструктуризация пока ещё не способствовала существенному росту поступления текущих платежей и погашению части накопленной задолженности по налогам, пеням и штрафам. В частности, объем поступивших в федеральный бюджет налоговых доходов за счет осуществления мероприятий по реструктуризации накопившейся налоговой задолженности за 2001год оценивается всего лишь в сумме около 7 млрд.руб.
Счетная палата РФ ещё в 2000 году по результатам соблюдения условий реструктуризации задолженности по платежам в федеральный бюджет предложила изменить этот порядок. С учетом этих предложений в Постановление №1002 были внесены соответствующие изменения и дополнения, предусматривающие необходимость полной уплаты текущих налоговых платежей по итогам за квартал, а также право на повторную реструктуризацию задолженности.
В настоящее время в связи с завершением процесса реструктуризации особую остроту приобретает соблюдение условий её проведения. Как показали проведенные Счетной палатой РФ проверки, многие предприятия неправомерно пользовались рассрочкой уплаты кредиторской задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему, что связано в определенной мере с недостаточным контролем со стороны МФНС России и его территориальных органов. Следует отметить, что в НК РФ норма, регламентирующая порядок возврата заемных средств в федеральный бюджет отсутствует. Положениями НК РФ установлены только порядок и условия предоставления инвестиционного налогового периода. Думается, что данное положение Кодекса необходимо уточнить".
Пронина Л.И., доктор экономических наук, Москва о второй части НК - продолжение налоговой реформы и её влияние на доходы местных бюджетов:
Земельный налог - один из основных местных налогов. Законом РФ "Об основах налоговой системы РФ" (ст.21) и частью 1 Налогового кодекса РФ ст.15) он отнесен к местным налогам и сборам и является существенным доходным источником для местных бюджетов. В связи с этим данный налог необходимо полностью зачислять в местные бюджеты без какой-либо централизации поступлений от него в вышестоящих бюджетах.
Однако в соответствии со ст.12 ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год" и федеральном бюджете и бюджетах субъектов РФ, как и в 1998-2001 годах, частично централизуются средства земельного налога и арендная плата за землю городов и поселков, а также средства земельного налога за сельскохозяйственные угодья в соответствии с установленными нормативами. В 2002 году была осуществлена индексация ставок земельного налога, установленных ст.5 Закона РФ «О плате за землю», с коэффициентом 2 в соответствии с Федеральным законом №163-ФЗ от 14 декабря 2001г. «Об индексации ставок земельного налога».
Следует отметить, что повышение ставки земельного налога и арендной платы за землю в 2 раза по отношению ко всем категориям земель в большей степени увеличит налоговое бремя на налогоплательщиков - физических лиц, так как арендная плата за землю составила в 2002г. 48 % в общей сумме поступлений от земельного налога и арендной платы за землю. При этом повышение налогового бремени более заметно проявится по отношению к налогоплательщикам, проживающим в сельской местности и использующим земельные участки для ведения личного подсобного хозяйства.
В целях устранения данного отрицательного момента было бы целесообразно провести дифференцированную индексацию ставок земельного налога по отношению к различным категориям земель.
Эффективное управление земельным налогом может быть, в частности, реализовано при внесении изменений в Закон РФ " О плате за землю". Эти изменения должны предусматривать упразднение возможности централизации поступлений от земельного налога и арендной платы за землю и использование поступлений от данного налога только по целевому назначению в соответствии со ст.24 вышеназванного Закона, а также иные изменения, связанные с улучшением администрирования земельного налога.
Сокол М.П., государственный советник налоговой службы II ранга о гражданском законодательстве, о подарке: " Гражданское право отличает дарение как вид пожертвования имущества от пожертвования как такового тем, при дарении имущества гражданину в отличие от пожертвования даритель не обуславливает его использование по назначению, а при пожертвовании жертвователь обязательно обуславливает использование имущества по его назначению.
Дарение - это безвозмездная передача собственником своей вещи по дoгoвopy дарения в собственность другому лицу. Если даритель - юридическое лицо и сумма стоимости превышает 5 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), то договор дарения движимого имущества должен быть оформлен в простой письменной форме. В иных случаях договор на движимое имущество может быть заключен в устной форме.
Право собственности на вещь по договору дарения, не подлежащему государственной регистрации, возникает с момента передачи вещи одаряемому.
Право собственности на недвижимость и сделок с ней подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции. Договор дарения недвижимого имущества может быть удостоверен нотариусом или заключен в простой письменной форме, но в обоих случаях должен быть зарегистрирован учреждением юстиции в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
К недвижимому имуществу относятся земельные участки и всё, что прочно связано с землей, в том числе здания и сооружения. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, относятся к движимому имуществу".
Любимцев Ю.И., профессор, д.э.н., помощник заместителя председателя Совета Федерации РФ, советник II ранга "о налоге на доходы физических лиц" НК РФ: " Доход физического лица - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная этим лицом (ст.41 НК РФ). Для целей налогообложения учитываются все такие доходы (ст.210 НК РФ). С моей точки зрения, подарок - это доход в натуральной форме.
Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость подарка по рыночным ценам (ст.211 НК РФ). Это значит, что цена подарка устанавливается по ценам, сложившимся на эту вещь на рынке идентичных вещей в сопоставимых коммерческих условиях, то есть цена подарка определяет возможность покупателя и продавца приобрести или реализовать эту вещь на ближайшей к ним территории, учитывая тот факт, что они не являются взаимозависимыми лицами. Для определения такой цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на конкретную вещь, являющуюся подарком (ст. 40 НК РФ). К взаимозависимым лицам относятся физические лица или организации, отношения между физическими лицами и организациями, а также между каждой из упомянутых категорий лиц, которые могут оказать влияние на условия их деятельности.
Для режима налогообложения подарков имеет значение, кто его получил: налоговый резидент или нерезидент. У физического лица - налогового резидента РФ облагается налогом на доходы стоимость подарков, полученных как от источников в РФ, так и за ее пределами, а у нерезидентов - стоимость только тех подарков, которые получены от источников в РФ (ст. 207, 209 НК РФ). В тех случаях, когда налоговый резидент РФ получил подарок за границей или из-за границы, он обязан подать декларацию об этом доходе в налоговый орган поп месту жительства (ст. 228 НК РФ). Декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен подарок (ст. 229 НК РФ).
Мы рассмотрели общие правила налогообложения доходов физических лиц в виде полученных ими подарков. Но имеются существенные особенности, которые должны при этом учитываться. Прежде всего, необходимо принять во внимание следующее:
. Подарки, полученные физическими лицами от физических лиц, не подлежат обложению налогом на доходы вообще (п. 18 ст. 217 НК РФ).
. Не облагаются налогом на доходы подарки, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от организаций или индивидуальных предпринимателей - источников в РФ в случае, если стоимость этих подарков не превышает 2000 руб. в год, и они не подлежат обложению налогом на дарение (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Имеется особенность обложения налогом доходов, полученных в виде подарка налоговыми резидентами РФ из-за ее пределов. Эта особенность заключается в устранении двойного налогообложения доходов физических лиц.
В указанном случае если между РФ имеется договор об избежание двойного налогообложения доходов физических лиц, то сумма налога, уплаченная за границей по законодательству иностранного государства физическим лицом - резидентом РФ по стоимости полученного там подарка, при документальном подтверждении этого факта (ст. 232 НК РФ) засчитывается в сумму налога, исчисленного согласно НК РФ.
В связи с тем, что доходы, полученные в виде подарков физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, облагаются во всех случаях по ставке 13 %, они имеют право на уменьшение налоговой базы на стандартные налоговые вычеты (ст. 210, 218, 219 и 224 НК РФ).
Нарежный В.В., консалтинговая фирма «Беседин Аваков Тарасов и партнеры» об определении даты возникновения обязательства по уплате налога на доходы физических лиц:
«Глава 23 НК РФ, так же как и другие главы части второй Кодекса, содержит статью, устанавливающую порядок определения даты возникновения налогового обязательства: даты фактического получения дохода. Несмотря на более детальную конкретизацию момента признания дохода для целей налогообложения по сравнению с действовавшим в основной части до 1 января 2001года Законом РФ от 07.12.1991 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», следует признать, что законодателю пока не удалось разрешить некоторых противоречий».
Согласно подпункту 1 п.: 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета третьих лиц.
По моему мнению, вышеприведенная норма является несколько неудачной, поскольку в вышеуказанном определении не всегда «фактическое получение доходов» в общеэкономическом понимании будет иметь место на дату возникновения обязательства по уплате налога на доходы физических лиц. В этой связи следует рассмотреть выбор датой признания доходов, перечисляемых налогоплательщику через банковскую систему, без каких-либо исключений день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке.
Таким образом, если рассматривать термин «перечисление» в узком смысле, то дата возникновения налогового обязательства не совпадает с датой получения налогоплательщиком фактической возможности распоряжаться своим доходом.
Следует признать, что для большинства ситуаций, возникающих в процессе уплаты налога на доходы физических лиц, подобная норма оправдана, поскольку конструкция этого налога предполагает в основном удержание налога из доходов налогоплательщика налоговым агентом, выплачивающим такой доход. Таким образом, рассматриваемая норма оправдана в случае выплаты налогоплательщику дохода путем его перечисления на банковский счет российской организацией, на которую возложены обязанности налогового агента. Вместе с тем, если налогоплательщик получает доходы от лица, на которое не возложены обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, рассматриваемая норма представляется не слишком удачной. Датой фактического получения дохода признается день выплаты дохода. Таким днем для выплаты наличными денежными средствами должен считаться день их фактической передачи налогоплательщику.
В то же время вопрос о признании в рассматриваемой ситуации получения дохода на эту дату является весьма спорным в связи со следующим.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Подпунктом 6 п.1 ст.208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения, получаемые за оказанную услугу. На момент получения денежных средств услуга еще не оказана. Вместе с тем, если считать, что факт получения дохода имеет место только после оказания услуги, следующим шагом после признания факта получения дохода должно стать определение даты его возникновения, а это вновь возвращает нас к п.1 ст .223 НК РФ, согласно которому датой фактического получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода. Теоретически в данной ситуации должно вступать в действие вышеприведенное положение ст. 41 НК РФ, однако из-за его расплывчатости реально работать оно не будет.
Таким образом, имеет место противоречие между нормами подпункта 6 п.1 ст. 208 и подпункта 1 п.1 ст.223 НК РФ.
Таким образом, по моему мнению, во избежание ущемления прав налогоплательщика в ситуациях, аналогичных описанным выше, следует конкретизировать понятие «фактическое получение дохода», а в отношении доходов, получаемых от лиц, не являющихся налоговыми агентами, через банковскую систему, необходимо определить дату возникновения налогового обязательства как «дату зачисления средств на счет налогового плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц». Еще одна неопределенность, в порядке установления момент возникновения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц связано с частным случаем образования у налогоплательщика дохода в виде материальной выгоды при получении от организации беспроцентного займа. Напомню, что согласно подпункту 1 п.1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.
По моему мнению, налогоплательщик имеет право определять налоговую базу по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в случае выдачи беспроцентного кредита в любом порядке: по итогам каждого месяца, квартала или года. Вместе с тем реже, чем раз в год налоговая база определяться не может в силу вышеуказанных норм п. 2 ст. 212 ист. 216 НК РФ.
В. Гусев, первый заместитель министра РФ по налогам и сборам -главный государственный советник налоговой службы о налогах - как элементе экономической культуры общества:
«До настоящего момента ученые и практики продолжают неоднозначно трактовать многие методологические аспекты налогообложения. Дискуссии о теоретико-практическом смысле налогов не только отражают трудности становления в России адекватной рыночной экономике практики налоговых отношений, но и свидетельствуют о формировании новых научных подходов к решению налоговых проблем».
Необходимость налогов предопределена комплексом объективных факторов развития человеческого сообщества, и, прежде всего факторов экономического и социального характера. В общем, контексте комплекс таких факторов можно определить как экономическое неравенство условий производства, распределения и потребления добавленной стоимости в конкретном пространстве и времени
Потенциально налоги способны создавать благоприятные условия для экономического роста страны в целом, что повышает благосостояние каждого конкретного человека. Данный постулат необходимо усвоить всем, кому предстоит пройти нелегкий путь познания: от понятия «налог как объективная стоимостная категория» до понятия «налог как конкретная форма балансирования экономико-социальных интересов».
1.3 Виды налогов на доходы физических лиц и их характеристика
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-октябре 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляем в федеральный бюджет) на сумму 7033,7 млрд. рублей, что на 22,2% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В октябре 2011г. поступления в консолидированный бюджет составили 865,4 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем в 1,7 раза.
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-октябре 2011г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций 32,7%, налога на добычу полезных ископаемых - 21,6%, налога на доходы физических т 18,8%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации -13,6%.
Налог на доходы физических лиц взимался по разным ставкам, в зависимости от того, какие доходы получало физическое лицо. Налог на доходы физических лиц в России был введен в апреле 1961 года и за последние годы неоднократно изменялся порядок его начисления. Ныне действующий Закон «О налоге на доходы физических лиц; во многом принципиально отличается от действовавшего ранее законодательства России. Это связанно с тем, что в экономической реформе, проводимой в России, одно из основных мест занимают налоги.
В конце 1991 года была создана правовая основа проведения налоговой политики в условиях претворения в жизнь - была создана новая налоговая система России, в которой одно из центральных мест занял налог на доходы с физических лиц.
Таблица 1. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам (млрд. рублей)
Январь-октябрь 2011г. В % к январю-октябрю 2010г. Консоли дированн ый бюджет в том числе консолид ированн ый бюджет в том числе феде- ральный бюджет консолиди- рованные бюджеты субъектов Российской Федерации феде- ральный бюджет Консолидиро ванные бюджеты субъектов РФ Всего 7033,7 3251,7 3782,0 122,2 118,0 126,1 в том числе: налог на прибыль организаций 2297,8 689,1 1608,7 123,0 126,5 121,6 налог на доходы физических лиц 1325,5 - 1325,5 136,4 - 136,4 налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на 957,4 957,4 - 82,1 82,1 - акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской 260.9 103,9 157,0 109,3 115,6 105,4 налоги на имущество 437,8 437,8 122,8 - 122,8 налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными 1551,1 1459,3 91,8 158,3 158,9 148,5 из них налог на добычу полезных ископаемых 1521,3 1430,9 90,4 160,5 161,0 152,5 поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным 3,6 0,7 2,9 19,0 20,9 18,5 прочие 199,7 41,2 158,5 129,6 125,3 130,8
В объеме платежей в бюджет этого налог в настоящее время составляет 13 % и занимает третье место после НДС и прибыли. Велика социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного начисления страны.
Все граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства по своим доходам платили налог на доходы с физических лиц по единой шкале прогрессивных ставок. Лишь размер их фактического совокупного дохода полученного за год, определяет уровень налогообложения. А в не столь отдаленные времена по пониженным почти не прогрессивным ставкам облагались только рабочие и служащие, тогда как остальные социальные группы платили налог по повышенным прогрессивным ставкам.
Например, предельный размер ставки налога с заработков рабочих и служащих составлял 13%, с гонораров авторов, кустарей и ремесленников, то есть тех, кого мы теперь относим к предпринимателям, а так же служителей религиозных культов и некоторых лиц других социальных групп - 81 %.
С периода 1998 по 2011 годы включительно шкала ставок менялось пять раз. Столь частое изменение шкалы ставок происходит по двум причинам:
. Инфляция, особенно стремительная в первые годы экономической реформы, вызвала необходимость постоянно пересматривать суммы доходов, с которых налог удерживается по соответствующим ставкам.
Так, только в течение 1998 года максимальная сумма дохода, с которой налог удерживается по ставке 12% поменялась до 20 тыс. рублей.
. Пересмотр максимальной ставки налога, которая в первоначальной редакции Закона, действовавши до середины 1992 года составляла 60%, затем была снижена до 40%, а с 1993 года до 30%.
С 1996 года эта ставка опять возросла и составляет 35%. При пересмотре шкалы подоходного налога максимальная ставка осталась прежней - 35% на 1998 г. составила 38%, а в 2000г. - 30% с 2001г. остановлена единая налоговая ставка в размере 13 %. Однако как и раньше с сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, налог взимался только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12%, также по фиксированной ставке 20% облагались граждане, не имеющие постоянное местожительство в России.
Налоговым кодексом Российской Федерации определены плательщики налога на доходы физических лиц и все необходимые элементы. Налогообложение без которых нельзя определить налоговое обязательство и порядок его исполнения:
·объект налогообложения;
·налоговая база;
·методы налогообложения;
·налоговый период;
·налоговые льготы;
·порядок исчисления налога;
·порядок и сроки уплаты налога.
Плательщиками налога на доходы физлиц являются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации и являющиеся нерезидентами.
Физические лица, являющийся резидентами РФ уплачивают налог с доходов, получаемых от источников, как на территории РФ, так и за ее пределами. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают этот налог с доходов, получаемых от источников, расположенных в РФ.
Для исчисления и взимания налога на доходы физических лиц, нужна налоговая база и налоговый период.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной форме или право на распоряжении, которыми у него возникло. Если из доходов налогоплательщика производятся какие-либо удержания по распоряжению самого работника либо по решению суда и иных органов, налоговая база определяется без учета этих удержаний. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых используются различные ставки. При определении налоговой базы учитываются также виды и размеры налоговых вычетов.
Налоговые вычеты подразделены на четыре группы:
стандартные;
социальные;
имущественные;
профессиональные.
Установлены большие ограничения по использованию налогоплательщиками налоговых вычетов. Налоговые вычеты предоставляются по доходам, в отношении которых предусмотрена минимальная ставка 13%. Социальные и имущественные вычеты плательщик должен получить сам, подав заявление вместе с декларацией в налоговую инспекцию. А стандартные и профессиональные вычеты работникам предоставляет работодатель: организация, предприниматель или постоянное представительство иностранной организации.
Стандартные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
инвалидов Великой Отечественной войны;
) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии, участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;
граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;
) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 105-ФЗ, от 22.07.2008 N 121-ФЗ).
) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статье (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
Социальные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях
) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.
) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 пункта 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.
Имущественные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.(абзац введен Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ)
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться, расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов: (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи (п. 3 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ).
Профессиональные налоговые вычеты - при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью (п. 3 в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
По налогу на доходы физических поступления составляют 283806 тыс. руб., что на 85765 тыс. руб. или на 43,3 % больше поступлений за январь-июнь 2009 года. Наибольшее влияние на рост поступлений оказало, увеличение налогооблагаемой базы в результате повышения заработной платы бюджетным учреждениям с 01.05.2008 года и государственным гражданским служащим, с 01.08.2008 года. Поступления по НДФЛ составляют 53,0 % мобилизованных платежей в консолидированный бюджет КЧР.
Наибольшая доля поступлений приходится на г. Черкесск: 87,27 %. Основные поступления 282099 тыс. руб. приходятся по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, доля от общего поступления составляет 99,4 %.
По налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций поступления составили 1024 тыс.руб. По налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации и полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой поступило 495 тыс. руб., в сравнении 2010 годом поступления выросли в 2 раза. В январе-октябре 2011г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1325,5 млрд. рублей налога на доходы физических лиц, что на 36,4% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В октябре 2011г. поступление налога на доходы физических лиц составило 138,0 млрд. рублей, что на 7,5% больше, чем в предыдущем месяце.
Налогообложение при упрощенной системе ведения учета и отчетности. Упрощенная система налогообложения для физических лиц без образования юридического лица применяется наряду с принятой системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ. Упрощенная система налогообложения для физических лиц без образования юридического лица предусматриваем замену уплаты установленного законодательством России подоходного налога на доход, полученный от занятия предпринимательской деятельностью, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Кроме стоимости патента предприниматель уплачивает в обязательном порядке 28% от стоимости патента в Пенсионный фонд.
Таблица 2. Поступление налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
2011г. 2010г. млрд. рублей В % к итогу млрд. рублей В % к итогу Всего 1325,5 100 971,8 100 в том числе: с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций 29,4 2,2 23,8 2.4 с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от 0,1 0,0 - - с доходов, облагаемых по налоговой ставке» установленной п. 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации 1281,4 96.7 939.4 96,7 с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации 11,4 0.9 6.6 0,7 с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств 3.2 0,2 2,0 0,2 с доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2009г., а также с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2009 года 0.0 0.0 0,0 0,0 с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в Соглашениях об избегании двойного налогообложения 0,0 0,0 - -
Доля налога с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года не изменилась и составила 96,70/0, при уменьшении доли налога с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации на 0,2 процентного пункта (соответственно 2,2%).
Межрайонная ИФНС России № 3 по КЧР информирует вас, что в результате проведения в автоматизированном режиме анализа показателей, содержащихся в сведениях о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ за 2010 год, в соответствии с рекомендациями ФНС России от 25.07.11 № BE-14-04/187 дел отделом камеральных проверок установлено:
. Налоговыми агентами (предпринимателями без образования юридического лица) всего подано за 2010г. - 678 сводных справок о доходах физических лиц. Из них 20 справок о доходах физических лиц поданы не своевременно. Вынесено 20 решений о привлечении к налоговой ответственности в соответствии со ст. 126 НК РФ.
Всем 120 налоговым агентам, (индивидуальным предпринимателям), не представившим сведения о доходах направлены уведомления о неисполнении ими обязанности по представлению в налоговый орган справок о доходах по форме 2-НДФЛ.
. Расхождение сумм удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц. Общей Сводной справки о доходах физических лиц и карточки «Расчеты с бюджетом» свидетельствуют о возможных нарушениях, по результатам анализа был составлен Список налоговых агентов, у которых установлены расхождения в суммах удержанного и перечисленного налога (с учетом перерасчета и возврата налога) (приложение № 9), в который были включены нижеперечисленные предприятия: ООО "Авто-Кавказ-Сервис", ЗАО "Комбинат строительных материалов", ЗАО Уста, НОУ ЦП "Профессионaл", ОАО Учколлектор, ООО "ПС Фирма "Тихон", ООО "Шанс", ООО "Эксперт", ООО "Феликс", ООО"АМ Тюковой", ООО "Звездный комплекс", ООО "Нур", ООО "Синтекс", ООО ЧОП "Витязь", ООО "Экард", ОАО "СМПМК "Черкесская-3", ОАО Энергетики и Электрификации "Севкавгидроэнергострой", РГУ ЮЧМЗ, Республиканское государственное учреждение дополнительного образования "Карачаево-Черкесский республиканский центр детского и юношеского туризма", РСРЦ "Надежда" для несовершеннолетних, Управление Карачаево-Черкесской Республики по обеспечению мероприятий гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности, ФГУ "Управление мелиорации земель и сельхозводоснабжения" по КЧР, Филиал-72 отряд Государственного учреждения "Ведомственная охрана Министерства финансов Российской Федерации", Эркен-Юртское СМО, и индивидуальные предприниматели: Дyбинина Н.В., Тахтамышева Л.Х., ХубиеваМ.А., Малхозова А.С.,Шавгенов Я.А., Хетагуров О.Г., Семенова СМ., Толстов И.В., Ковалев А.В., Бедо Н.С., Караходжаев И.М., Хорольский В.В., Адзинов Р.А., Балыкова Е.И. Этот список был передан по Служебной записке для включения в план выездных проверок и использования в предпроверочном анализе.
К индивидуальным предпринимателям относятся граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования по патенту, в том числе работающих по патенту, а также частые аудиторы и частные детективы.
Налогоплательщик, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения, должен представить в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующие заявление и сведения, подтверждающие его право перейти на эту систему.
Указанные заявления и сведения представляются не позднее, чем за один месяц до начала того налогового периода, в котором налогоплательщик желает применять упрощенную систему налогообложения.
Налоговая инспекция не вправе отказать налогоплательщику в применении упрощенной системы налогообложения, если последним соблюдены все условия.
Решение о возможности применения упрощенной системы налогообложения или мотивированный отказ в ее применении выносится налоговой инспекцией в 15-дневный срок со дня подачи налогоплательщиком заявления.
Предприниматель, уже применяющий упрощенную систему налогообложения в одном налоговом периоде, не обязан подавать заявление о применении такой системы в следующем налоговом периоде.
Объектом налогообложения и налоговой базой для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является валовая выручка, полученная ими за налоговый период.
Налоговая ставка единого налога для индивидуальных предпринимателей устанавливается решением законодательного органа власти субъекта РФ в размере не более чем 10% от валовой выручки.
Как следует из Закона Карачаево-Черкесской Республики от 19.05.2000 года патент выдается сроком на один календарный год. Выплата годовой стоимости патента производится согласно Закону, то есть при получении патента уплачивается 25% его стоимости, а оставшаяся часть, уплачивается ежеквартально равными долями не позднее 20 числа следующего за кварталом месяца.
При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели вносят страховые взносы в пенсионный фонд ежеквартально в установленные сроки
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения: 100 % поступает в республиканский бюджет. По единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за январь-июнь 2010 года поступило 32495 тыс. руб., что на 10327 тыс. руб. или на 45,6 % больше поступлений 1 полугодия прошлого года.
Уровень собираемости по МИ №3 за 1 пол. 2011 г. составила 103,2 %. Данные суммы переплат сложились в результате проведенных уменьшений по расчетам дополнительно представленных деклараций (уточненные) за предыдущие отчетные периоды 2009 и 2010гг. В месте с тем на 01.07.11г. имеется недоимка в размере 4447 тыс. руб.
Налог на землю: использование земли в РФ являемся платным. Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цепа земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов облагаются ежегодным налогом. За земли, переданные в аренду взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.
Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктур в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Граждане уплачивают земельный налог в два срока равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к земле.
Посредством налогового регулирования создаются условия, когда будет невозможно иметь неиспользованные земли невыгодно использовать их неэффективно без всякого административного вмешательства. МИФНС г. Черкесска ведет учет плательщиков земельного налога, осуществляет контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты.
В случае неоплаты налога в установленные сроки начисляется пеня в размере 0,3 % с суммы недоимки за каждый день просрочки.
В связи с формированием земельного рынка и реальных рыночных цен на земельные участки Законом изменен порядок установления нормативной цены земли с целью сближения ее с уровнем среднерыночных цен на земельные участки различного назначения.
Необходимо обратить внимание на развитие в России таких земельных отношений, как развитие купли - продажи земельных участков. Объектом обложения налогом является стоимость земельного участка, выраженная в виде поступлений в денежной и натуральной форме, но не ниже нормативной стоимости отчуждаемого плательщиком земельного участка.
В целях регулирования налогообложения продажи земельных участков и других операций с землей установлено, что при совершении сделки купли-продажи граждане, продающие земельный участок, оплачивают налог в соответствии с Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
При наследовании или дарении земельного участка налогообложение осуществляется применительно к Закону РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». По окончании года граждане, совершающие операции по купле - продаже земельных участков, в общеустановленном порядке должны представлять в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства декларации о полученных доходах. В декларации указывается сумма, на которую был приобретен участок, но какому адресу, а также производятся вычеты.
Нормативная цена земли для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита, и устанавливается в размере 200 кратной ставки земельного налога. При определении величины нормативной цены земли не учитываются льготы по земельному налогу, а также увеличение размера налога за превышение норм отвода земель. По окончании года граждане, совершающие операции по купле-продаже земельных участков в общеустановленном порядке должны представить в МИФНС по месту постоянного жительства декларации о фактически полученных доходах.
Таким образом, в настоящее время действует механизм налогообложения продажи земельных участков, который в какой-то степени способствует увеличению поступлений в бюджет платы за землю.
Платное землепользование в городе Черкесске установлено в 1992 году. По предложению Горкомзема с участием служб города создана система налогообложения в зависимости от того, градостроительной ценности территории и целевого назначения земельного участка. Всего насчитывается 12 зон. В целях своевременного и полного обложения налогом на землю землепользователей, а также сознания базы для введения государственного земельного кадастра в городе проводится сплошная инвентаризация городских земель с присвоением кадастровых номеров каждому земельному участку. Инвентаризация земель проводится за счет средств земельного налога, поступающего в бюджет города. Городской комитет по землеустройству осуществляет работу по контролю за использованием и охраной земель. Налог является местным и направляется 100 % в местный бюджет. За январь - июнь 2011 года мобилизовано в бюджетную систему РФ по земельному налогу 5991 тыс. руб. или 173,1 % к прошлому году. Причиной роста поступлений в сравнении с отчетным периодом прошлого года является изменение в законодательстве. С 01.01.07г. налоговая база определяется кадастровой стоимостью, и юридические лица должны ежеквартально предоставлять налоговые расчеты. В текущем периоде были уплачены платежи по годовым расчетам по налогу, в то время как в январе - июне 2011г. поступали платежи лишь за уплату задолженности, образованной до 2011г. Около 82 % поступлений приходится на г. Черкесск.
В месте с тем отмечен низкий уровень собираемости по данному налогу - 58,6 %. Более высокий уровень отмечен по Прикубанскому району - 69,6%, г.Черкесск- 57,7 %. По А-Хабльскому району-55,9% и соответственно.
Причиной низкого уровня собираемости является увеличение задолженности за счет не уплаты текущих платежей. Недоимка на 01.04.11г. составила 7236 тыс. руб. Низкий уровень объясняется, в том числе низкой платежеспособностью населения.
Налог на имущество физических лиц. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица-собственники имущества признаваемого объектом налогообложения, независимо от их места пребывания и от того, каким образом эти физические лица осуществляют права по владению, распоряжению и пользованию этим имуществом. Если имущество признаваемою объемом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерено его доле в этом имуществе. Не признается налогоплательщиком в отношении имущества арендатор этого имущества.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения, исходя из оценки (инвентаризационный, страховой или рыночной) стоимости этого объекта. Порядок и правила оценки стоимости объектов налогообложения, а также органы, осуществляющие оценку стоимости этих объектов. Устанавливаются представительным органом местного самоуправления.
В Налоговом кодексе установлены следующие ставки, в зависимости от оценочной стоимости имущества:
При стоимости до 500 тыс. руб. от 0,1 % до 0,3 %.
При стоимости имущества от 500 тыс. руб. до 100 тыс. руб. - 500 руб. + 0,5% от стоимости от 500 тыс. руб. до 100 тыс. руб.
При стоимости имущества от 1000 тыс. руб. до 10000 тыс. руб. - 3000 руб. + 1 % от стоимости, превышающей 1000 тыс. руб. Свыше 10000 тыс. руб. + 12000 руб. + 2% от стоимости свыше 10000 тыс. руб. При покупке квартиры гражданин имеет льготу, которая заключаемся в возможности выводить из под налогообложения до 5000 размеров минимальной месячной оплаты труда в год. Данной льготой гражданин - собственник может воспользоваться только раз в жизни.
При продаже квартиры гражданин должен включить в течение года сумму за минусом льготы. По желанию гражданин может воспользоваться правом вычета из полученных доходов документально подтвержденных расходов.
Учет плательщиков и исчисление налогов производятся налоговыми организациями по месту нахождения имущества. Вся эта работа завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомлений. В уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, а также срок уплаты. Уплата налогов на имущество физическими лицами производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты к налогоплательщикам может быть применен штраф в размере 20% от уплаченной суммы налога.
Поступления по данному налогу за январь-июнь 2011 г. составил 1175 тыс. руб., что на 528 тыс. руб. больше, чем за соответствующий период 2010 года.
Уровень собираемости составил 63,4%. Низкий уровень собираемости объясняется низкой платежеспособностью населения, а также не своевременной сдачей денежных средств в филиалы сберегательного банка счетоводами- кассирами сельских поселений.
Прочие налоги (Государственная пошлина, Регистрационный сбор)
Под государственной пошлиной понимается установленный Законом РФ «О государственной пошлине» обязательный и действующий на территории России платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов, уполномоченными на то органами или должностными лицами. налогообложение доход контроль гражданин
Если за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа одновременно обратилось несколько лип, пошлина уплачивается в полном размере одним из них или несколькими лицами в согласованных между ними долями. Если за совершением юридически значимого действия либо выдачей документа обратились лица, один (несколько) из которых по Закону освобожден от уплаты пошлины, то лицо, не имеющее права на льготу, уплачивает пошлину только соответственно своей доли.
Государственная пошлина уплачивается при совершении нотариальных действий, за выдачу копий и дубликатов документов - при их выдаче в следующих размерах:
) за удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества (земельных участков, жилых, домов, дач, квартир):
детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, братьям, сестрам - 0,5% от суммы договора, но не менее 50% от минимального размера оплаты труда; другим лицам - 1,5% от суммы договора. Но не менее однократного размера минимальной месячной оплаты труда.
) за удостоверение договоров дарения транспортных средств;
детям, родителям, супругу - 0,5% от суммы договора, но не менее 500,13 от минимальной месячной оплаты труда: другим лицам - 1,5% от суммы договора.
) за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке - 1,50/0 от суммы договора, но не менее 50% минимального размера оплаты труда;
) за удостоверение договоров поручительства 0,5% от суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 30% от минимальной месячной оплаты труда;
) за принятие на депозит денежных сумм и ценных бумаг - 0,5% от принятой денежной суммы и стоимости ценных бумаг.
За выдачу свидетельств о праве на наследство пошлина взимается со стоимости всего имущества, переходящего в порядке наследования, на день открытия наследства.
При определении размера пошлины за выдачу свидетельств о праве наследства в соответствии с действующим законодательством не принимается в расчете и не включается в стоимость переходящего по наследству имущества:
жилые дома, квартиры, если наследники проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя, и проживают в этом же доме, в этой квартире;
имущество лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей;
вклады в банках, страховые суммы по договорам и имущественного страхования.
Пошлина зачисляется в доход федерального бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж по делам, рассматриваемые судами общей юрисдикции, арбитражными судами и Конституционным судом РФ. А по всем остальным налогам пошлина зачисляется в доход местного бюджета.
Регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Регистрационный сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами, без образования юридического лица за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.
Предельные ставки регистрационного сбора. А также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами государственной власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера месячной оплаты труда. На сегодняшний день ставка установлена в размере однократной минимальной месячной оплаты труда, что составляет 4350 руб.
Конкретный размер сбора в пределах установленного размера ставки для отдельных плательщиков определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации. Регистрация должна быть произведена не позднее, чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления физическим лицом.
Физическому лицу выдается свидетельство после представления им квитанции об уплате регистрационного сбора.
Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. Свидетельство о регистрации оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр выдается предпринимателю, второй - остается у местной администрации, осуществляющей регистрацию, а третий экземпляр направляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя.
В случае утери предпринимателями свидетельства при наличии уважительных причин местная администрация выдает ему дубликат свидетельства, за который взимается 20% от суммы ранее уплаченного сбора.
В других случаях производится новая регистрация. Любые другие копии свидетельства и их дубликаты, в том числе фотокопии и ксерокопии, выданные в ином порядке, являются недействительными.
Физические лица, занимаются тем видом деятельности, который указан в свидетельстве.
Глава II. Организационно - экономическая характеристика МИ ФНС РФ №3 ПО КЧР
.1 Организационно - экономическая характеристика и структурная схема управления и полномочия налоговых органов МИ ФНС РФ №3 по КЧР
Инспекция министерства по налогам и сборам города Черкесска была организована в 1990 г. решением Государственной налоговой службы РФ и администрацией города Черкесска.
В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе РФ, ее центральный аппарат и органы на листах в своей деятельности руководствуются конституцией РФ, конституциями республик в составе РФ, законом РФ от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе». Конституционные нормы находят реализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих общественные отношения как в организации работы налоговых органах, так и в конкретных сферах налогообложения. Юрисдикция местных налогов определяется Законом «Об основах налоговой системы, Законом РФ «О местном самоуправлении».
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.
Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная ИФНС России №3 по Карачаево-Черкесской Республике. Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Инспекция является уполномоченным территориальным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
Межрайонная ИФНС России № 3 по КЧР состоит из ряда отделов, которые специализируются по налогообложению физических и юридических лиц. Организационную структуру можно представить следующей схемой (рис.2).
Структура и штатная численность МИФНС утверждается ее начальником на основании социально-демографических, экономических и географических характеристик района, объема выполняемой работы и других факторов, учитываемых при определении количества сотрудников и создании внутриструктурных подразделений в пределах установленного им фонда оплаты труда. На должности работников инспекции налоговой службы назначаются лица, отвечающие требованиям квалификационных характеристик должностей работников в порядке, установленном руководством. Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы наделены различными полномочиями, которые можно свести к двум основным группам:
·контролирующего, характера;
·связанные с применением мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Для руководящих работников и специалистов налоговых органов вводятся классные чины, они присваиваются в соответствии с занимаемой должностью, квалификацией и стажем работы. Сроки пребывания в классном чине устанавливаются для каждой категории в отдельности: инспектор налоговой службы I ранга и советник налоговой службы ПI ранга - три года, советник налоговой службы I, П рангов четыре года. Сроки пребывания в классных чинах Главного государственного советника налоговой службы и государственных советников налоговой службы I, П, III рангов не устанавливаются.
Органы МИФНС осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства и применяют меры административной ответственности за его решение. В случаях обнаружения в действиях налогоплательщика признаков состава преступления налоговые инспекции направляют материалы проверки в соответствующие органы налоговой полиции. Именно они осуществляют дознание и предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях, проводят судебно-экономические и, связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы.
Налоговые инспекции имеют право:
Проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов. Получать необходимые объяснения, справки и сведения, связанные по вопросам, возникающим при проверках.
Предоставление налоговым органам необходимых для исчисления и уплаты налогов документов и сведений является обязанностью налогоплательщика, за невыполнение которой его могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа в размере 10 % той причитающейся к уплате сумме налога за последний отчетный квартал.
Обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения налогоплательщика.
Получать без оплаты от всех лиц с их согласия данные, необходимые для исчисления налоговых платежей. За невыполнение требований налоговой инспекции предоставить такие данные на руководителя и других должностных лиц юридического лица может быть наложены административный штраф в размере от 2,5 до 5 минимальных размеров оплаты труда.
Изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении дохода или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания.
Экономическая характеристика МИ ФНС РФ 3 по КЧР: насколько справляется со своей задачей Межрайонная инспекция ФНС России №3 по КЧР можно определить, про анализировав итоги работы за последние несколько лет.
За I полугодие 2010 года общий объем платежей в бюджетную систему Российской Федерации, и государственные внебюджетные фонды составил 1267 млн. руб. или 122,3 % к уровню поступлений прошлого года.
В том числе за 1 полугодие 2011 года поступление налогов и сборов во все уровни бюджетной системы по МИ ФНС РФ 3 по КЧР составило 792 млн. руб. или 113,7 % к уровню поступлений отчетного периода 2009 года и 145,86 % - к 2010 году.
В отчетном периоде сумма поступивших платежей в расчете на одного работника составляет 3259 тыс. руб.
Структура поступлений в консолидированный бюджет изменилась.
Таблица 4. Поступление налогов и сборов по уровням бюджетной системы
ПериодПоступило всегоФедеральный бюджетТерриториальный бюджетМестный бюджеттыс. руб.в % к предыдущему периодутыс. руб.в % к предыдущему периодутыс. руб.в % к предыдущему периодутыс. руб.в % к предыдущему периоду2009г.5428662228542084191159320010г.696570128.31259184116.30274947131.92162439145.562011г.791962113.6920670279.75363556132.23221704136.48
Основная масса налоговых и не налоговых доходов федерального бюджета обеспечивается поступлениями федеральных налогов: НДС (140487 тыс. руб.); Водный налог (13149 тыс. руб.); Акциз на природный газ (14635тыс. руб.); Налог на прибыль (14302 тыс. руб.); НДС - Беларусь (19183 тыс. руб.).
Уровень собираемости налоговых платежей с учетом ЕСН, при общей сумме начислений в размере 375792 тыс. руб. составил 84,8 %, без учета ЕСН - 76,0 %. В консолидированный бюджет КЧР за январь- июнь 2010 года поступило 585260 тыс. руб. Сравнивая, поступления текущего года с соответствующим периодом прошлого года наблюдается увеличение поступлений с учетом акцизов, направляемых в УФК по Смоленской области на 147874 тыс. руб. или на 33,8%
В консолидированный бюджет КЧР без учета 80% акцизов, направляемых в УФК по Смоленской области мобилизовано 537167 тыс. руб. Общий рост поступлений наблюдается за счет увеличения поступлений следующих налогов и неналоговых доходов: налог на прибыль (167,8 % к прошлому году); НДФЛ (143,3 %); налог на имущество организаций (147,9%); Налоги со спец. режимом (130,4 %) и т.д. Не смотря на общий рост, прослеживается снижение поступлений по налогу на игорный бизнес -90,70/0.
Основная доля доходов консолидированного бюджета сформировано за счет поступлений следующих бюджетообразующих налогов:
- поступлений (283806 тыс. руб.);
- Налог на прибыль - 20,3 % (Налог на доходы физических лиц составляет 52,8% из общей суммы 109276 тыс. руб.);
- Налог на имущество организаций - 11,8%;
Средний уровень собираемости в консолидированный бюджет по МИ ФНС №3 по КЧР при начислениях 264864 тыс. руб. составил 202,8 % (Черкесск - 204,8%; Прикубанский район - 172,9 %, Адыге-Хабльский район - 214,0 %). Без учета поступившего налога на доходы физических лиц уровень собираемости составил 95,7%. В разрезе районов наблюдается следующий уровень собираемости: в Адыге-Хабльском районе (72,0 %), в г. Черкесске (98,3 %) и в Прикубанском районе (79,4 %). Низкий уровень объясняется неуплатой текущих платежей. Недоимка на 01.07.2009г. составила 96389 тыс. руб., темп роста по отношению на начало года составляет 122,8 %, к предыдущему отчетному периоду недоимка снизилась на 1% или на 500 тыс. рублей. Высокая недоимка наблюдается по налогу на прибыль (11849 тыс. руб.), налогу на имущество организаций (11006 тыс. руб.); транспортному налогу с физических лиц (14589 тыс. руб.); по налогам со спец. режимом (8621 тыс. руб.) и т.д.
Наибольшая часть поступлений в консолидированный бюджет приходится в г. Черкесск (88,7 %).
Таблица 5. Совокупная задолженность (тыс. руб.)
Совокупная задолженность на 01.07.11 Отклонение за 2-й квартал (к 01.04.11) Отклонение за 1-е полугодие (к 01.01.11) Отклонение за год (к 01.07.10) (+,-) % (+,-) % (+,-) % 703299 -135877 83.80 -212019 76.83 -780650 47.39 в том числе О задолженность по основным платежам 401260 -81364 83.14 -119232 77.09 -430353 48.25 из нее О недоимка 210185 37786 121.91 92162 178.08 122282 239.11 отсроч., реструк.платежи 1162 -508 69.58 -616 65.35 -2477 31.93 приостановленные платежи 189913 -118642 61.54 -210778 47.39 -550158 25.66 задолженность по пеням и штрафам 302039 -54513 84.71 -92787 76.49 -350297 46.30
В местный бюджет г.Черкесск за 1 полугодие 2011 г. поступило 194393 тыс. руб.или 139,7 % к поступлениям в отчетном периоде прошлого года. Рост поступлений в отчетном периоде объясняется увеличением поступлений по НДФЛ на 41960 тыс. руб. или на 44,5 % (увеличение налогооблагаемой базы в результате повышения заработной платы бюджетным организациям в 2008 году); также по налогу на имущество организаций на 11341 тыс. руб. Основная доля доходов сформировано за счет налога на доходы физических лиц (70,1%); налогам со спец. режимом (9,2 %); налога на имущество организаций (13,5%).
Совокупная задолженность по налогам и сборам на 01.07.11 составила 703299 т.р., что на 135877 т.р. меньше по сравнению с 01.04.10, на 212019 т.р. меньше по сравнению с 01.01.10 и на 780650 т.р. меньше по сравнению с 01.07.09.
Как видно из таблицы, основную часть задолженности (57.05%) составляет задолженность по основным платежам - 401260 т.р.
Таблица 6. Задолженность по основным платежам в разрезе налогов (тыс. руб.)
Задолженность по основным платежам в разрезе налогов на 01.07.10 Отклонение за 2-й квартал (к 01.04.10) Отклонение за 1-е полугодие (к 01.01.10) Отклонение за год (к 01.07.10) (+,-) % (+,-) % (+,-) % 401260 -81364 83.14 -119232 77.09 -430353 48.25 в том числе I федеральные налоги, всего 318650 -69233 82.15 -93350 77.34 -421682 43.04 Из них налог на прибыль 93715 -51566 64.50 -29218 76.23 -316049 22.87 ндс 143948 -18563 88.57 -49213 74.52 -60826 70.29 природные ресурсы 2209 831 160.30 -39350 5.31 -46430 4.54 в т.ч. ндпu 260 -23 91.87 -26 90.90 -25 91.22 прочие федеральные налоги 78778 65 100.08 24431 144.95 1623 102.10 в т. ч. акцизы 44542 12851 140.55 28954 285.74 35389 486.63 региональные налоги 38644 -13469 74.15 -22276 63.43 -12510 75.54 местные налоги 29633 -3161 90.36 -2353 92.64 1756 106.3 налоги со спецрежимом 14333 4499 145.74 -1253 91.96 2083 117
Задолженность по основным платежам за 2-й квартал 2011 года снизилась на 81364 т.р., за полугодие на 119232 т.р., за год (к 01.07.11) снизилась на 430353 т.р. По итогам 1 полугодия 2011 года отмечен рост дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в сравнении с соответствующим периодом 2008 года на 54406 тыс. рублей или 162,5%. Так, за 1 полугодие 2010 года дополнительно начислено указанных платежей (с учетом ЕСН и страховых взносов) в размере 87116 тыс. руб., а за 1 полугодие текущего года 141522 тыс. рублей.
Таблица 7. Недоимка в разрезе видов налогов (тыс. руб.)
Недоимка в разрезе видов налогов на 01.07.11 Отклонение за 2-й квартал (к 01.04.11) Отклонение за 1-е полугодие (к 01.01.11) Отклонение за год (к 01.07.11) (+,-) % (+,-) % (+,-) % 210185 37786 121.9 92162 178.1 122282 239.1 в том числе I федеральные налоги, всего 149164 35627 131.4 88757 246.9 103993 330.2 Из них налог на прибыль 15350 -16851 47.7 8924 238.9 4401 140.2 ндс 71143 37726 212.9 35970 202.3 49323 326.0 природные ресурсы 1412 862 256.7 1049 389.0 1097 448.3 в т.ч. ндпu 56 -12 82.4 -1 98.2 -9 86.2 прочие федеральные налоги 61259 13890 129.3 42814 332.1 49172 506.8 в т. ч. акцизы 44542 12851 140.6 34087 426.0 42335 2018.2 региональные налоги 29926 -3827 88.7 -1830 94.2 7386 132.8 местные налоги 20631 973 104.9 4663 129.2 8674 172.5 налоги со спецрежимом 10464 5013 192.0 572 105.8 2229 127. 1Задолженность по отсроченным, реструктурированным платежам уменьшилась на 16,7% по сравнению с соответствующим периодом 2010 года и составила на 1 октября 2011 года 2,5 млн. рублей.
Задолженность по приостановленным к взысканию платежам на 1 октября 2010 года составила 192,5 млн. рублей и уменьшилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 74,3%.
Таблица 8. Результаты контрольной работы (тыс. руб.)
Виды налогового контроля Доначислено за 1 полугодие 2010г. Доначислено за 1 полугодие 2011г. Откл. +.- Откл. % Всего по результатам контрольной работы, в том числе: 87116 141522 54406162.5 по выездным налоговым проверкам 42324 101077 58753238.8 по камеральным налоговым проверкам 30883 20392 -1049166.0 пени за своевременную уплату налогов, взносов и сборов 13909 20053 6144144.2
Предельные ставки регистрационного сбора. А также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами государственной власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера месячной оплаты труда. На сегодняшний день ставка установлена в размере однократной минимальной месячной оплаты труда, что составляет 4350 руб. Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. При этом совокупный доход определяется в виде разницы между доходом, полученным в отчетном периоде к фактически произведенными и документально подтвержденными расколами, связанными с его получением.
Таблица 9. Соотношение видов платежей в структуре доначислений по результатам контрольной работы (тыс. руб.)
Виды налоговых платежей Доначислено за 1 полугодие 2010г. Доначислено за 1 полугодие 2011г. Откл. +.- Откл. % Всего по результатам контрольной работы, в том числе: 87116 141522 54406 162.5 Налоги (взносы, сборы) 59040 76783 17743 130.1 Пени по актам 6512 19322 12810 296.7 Налоговые санкции 7655 25364 17709 331.3 Пени, начисленные на текущую задолженность 13909 20053 6144 144.2
Таблица 10. Соотношение видов налогового контроля по результатам проверок (тыс. руб.)
Виды налогового контроля Доначислено за 1 полугодие 2010г. Доначислено за 1 полугодие 2011г. Уд.вес доначислений по результатам налогового контроля в общей сумме доначисленных платежей - 1 полуг. 2010г. Уд.вес доначислений по результатам налогового контроля в общей сумме доначисленных платежей-l полуг. 2011г. Всего по результатам контрольной работы, в том числе: 87116 141522 Х Х по выездным налоговым проверкам 42324 101077 48.6 71.4 по камеральным налоговым проверкам 30883 20392 35.5 14.4 пени за своевременную уплату налогов, взносов и сборов 13909 20053 16.0 14.2
По результатам выездных налоговых проверок дополнительно начислено платежей в 1 полугодии 2011 года 101077 тыс. руб., что составило 71,4 % от общей суммы доначислений, а в соответствующем периоде прошлого года 42324 тыс. рублей. Рост указанных платежей составляет 58753 тыс. рублей или 238,8%.
2.2 Декларирование гражданами своих доходов и налогообложение физических лиц
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных затратах, источниках доходов, сделках со взаимозависимыми лицами, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных, с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация, представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, в отношении которого он признан налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Итоговая налоговая декларация о доходах предшествующего налогового периода представляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога (налоги, удержанные налоговыми агентами, уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи).
Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.
Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. При этом совокупный доход определяется в виде разницы между доходом, полученным в отчетном периоде к фактически произведенными и документально подтвержденными расколами, связанными с его получением.
Фактически и документально подтвержденные затраты, уменьшающие налогооблагаемый доход, определяются применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, включенных в себестоимость.
При расчете подоходного налога подлежащего уплате с полученного дохода, физическому лицу необходимо учитывать и суммировать весь доход, полученный в данном периоде, и уменьшить его расходы, связанные с его получением.
В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налогооблагаемой суммы не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания. Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджете суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с наложением штрафа в размере 10% от указанных сумм, подлежащих взысканию.
Налогообложение осуществляется на основании:
а) деклараций граждан о предполагаемых и фактически полученных ими в течение года доходах.
В предположительной декларации указывается сумма
предполагаемого дохода, которую получит предприниматель за год, размер которого не должен быть ниже дохода, полученного в предшествующем году. Затем на основании предположительной составляется фактическая декларация, с учетом оплаченных авансовых платежей.
б) материалов обследований деятельности граждан, производимых налоговыми органами.
в) сведений, полученных от предпринимателей, учреждений, организаций и физических лиц, использующих труд граждан о выплаченных плательщикам доходах.
Налог уплачивается гражданами в следующем порядке.
В течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налогам, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога - по одной трети с предположительного дохода на текущий год.
Для уплаты авансовых платежей установлены следующие сроки 15 июня, 15 августа и 15 ноября.
Уплата авансовых платежей производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом.
Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок. При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов. С кем проживают дети.
Вычеты производятся с учетом подтверждающих документов: свидетельства о рождении детей, справки с места работы, удостоверения инвалида, трудовой книжки. Все эти документы прикладываются к делу налогоплательщика. Последним днем подачи декларации о совокупном годовом доходе физических лиц считается 31 марта отчетного года.
В России 80 миллионов плательщиков подоходного налога, его удерживают бухгалтерии предприятий из заработной платы своих работников и налоговая инспекция по декларациям тех граждан, которые имеют самостоятельные источники доходов. Налогоплательщик должен самостоятельно вести учет всех собственных доходов. Закон обязывает бухгалтера по первому требованию выдать справку о доходах гражданина, эти справки необходимы налоговой инспекции, чтобы проверить декларацию, все ли в ней учтено. Кроме того, в этом году изменилась форма справки о доходах физических лиц, которую придется заполнять бухгалтеру на каждого работника организации.
От представления декларации освобождаются граждане, получающие доход только по основному месту работы, а также лица, получающие доход от нескольких источников, если их облагаемый доход не превысил в предшествующем году 12 тыс. руб. Это положение не распространяется на граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей.
Исчисление страховых взносов индивидуальным предпринимателям про изводится на основании сведений об их доходах, представленных налоговыми органами, органами Пенсионного фонда. Уплата авансовых платежей производится на основании уведомления, содержащего сведения о доходе, исчисленной сумме страхового взноса и сроках уплаты. При постановке на налоговый учет или переучет любому налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), являющийся единым учетным номером в налоговой системе на всей территории РФ.
ИНН - это специальный набор цифр, состоящий из 10 знаков: первые четыре цифры это код (в МИФНС города Черкесска - 0901), следующие пять цифр - порядковый номер, под которым данный налогоплательщик записан в журнале движения документов; последняя цифра - контрольное число, рассчитанное по математическому алгоритму.
На основании сведений об ИНН налоговая инспекция формирует Государственный реестр налогоплательщика представляющий собой банк данных автоматизированной информационной системы Государственной налоговой службы России.
Используя данные Государственного реестра, налоговая инспекция осуществляет комплексный анализ и контроль за полнотой поступления налогов и других платежей в бюджет от налогоплательщиков.
2.3 Организационно-правовой механизм налогового контроля при налогообложение физических лиц
Совместно с участием органов внутренних дел (УНП МВД КЧР) проведены 6 выездные налоговые проверки организаций по результатам, которых дополнительно начислено платежей в бюджет -57913,0 тыс. руб.
Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 № 268-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 № 269-ФЗ; Федеральный закон от 30.12.2006 № 265-ФЗ
Исчисление сроков: 1. Сроки, установленные НК РФ в днях, нужно рассчитывать в рабочих днях, за исключением тех случаев, когда в самом Кодексе прямо определено, что сроки определяются в календарных днях (ст. 6.1 НК РФ).
. При просрочке уплаты авансовых платежей (любых, независимо от того, определяются они на основе налоговой базы или иным образом налоговый орган начислит пени, однако штрафы не взыскиваются (ст. 58 НК РФ).
. Если налогоплательщик следовал письменным разъяснением Минфина РФ или налоговых органов, он освобождается не только от штрафов, но и от пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ). Однако для того, чтобы разъяснения освобождали от взыскания штрафа и начисления пеней, они должны соответствовать определенным условиям, главные из которых - по смыслу и содержанию они относятся к тому периоду, когда образовалась недоимка (вне зависимости от даты разъяснений), а также даны самому налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.
. Если в платежном поручении на уплату налога была обнаружена ошибка, например в КБК (за исключением неправильного указания номера счета Федерального казначейства или наименования банка получателя), можно подать заявление об уточнении платежа, и налоговый орган произведет перерасчет пеней (п. 7 ст. 45 НК РФ).
. Срок исполнения требования об уплате налога не может составлять менее 10 дней (п. 4 ст. 69 НК РФ). Требование может быть направлено по почте только в том случае, если вручить его лично невозможно (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ).
. Налоговый орган может обратиться с исковым заявлением о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в течение 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ), причем данный срок может восстанавливаться судом. Решение о взыскании налога за счет имущества налоговый орган может принять в течение года с момента истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ).
. Налоговые органы имеют право взыскивать в бесспорном порядке суммы налогов, пеней и штрафов (в случаях, предусмотренных НК РФ) (п. п. 1,9 и 10 ст. 46 НК РФ).
. Средства на счете, операции по которому приостановлены налоговым органом, в сумме, превышающей недоимку, можно использовать для осуществления хозяйственной деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ). Если налоговый орган приостановил операцию по нескольким счетам, общая сумма на которых превышает сумму недоимки, можно подать заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога (п. 9 ст. 76 НК РФ).
Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм.
. Возможно, осуществить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм авансовых платежей и штрафов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
. Срок на проведение зачета увеличивается до 10 рабочих дней, а заявление о проведении зачета можно будет подавать в течение трех лет с момента излишней уплаты (п. 4, п. 5 ст. 78 НК РФ).
. Налоговый орган обязан вернуть проценты, не перечисленные налогоплательщику в связи с нарушением срока возврата, рассчитанные за период после истечения месяца со дня подачи заявления и по день фактического возврата денежных средств на счет налогоплательщика (п. п. 10, 11 и 12 ст. 78 НК РФ).
. Возможно, осуществить возврат излишне взысканных авансовых платежей и штрафов (п. 9 ст. 79 НК РФ).
. Месячный срок на подачу заявления о возврате излишне взысканного налога в соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ теперь исчисляется также с момента вступления в силу решения суда (а не только с момента, когда лицо узнало об излишнем взыскании) (п. 3 ст. 79 НК РФ).
. Осуществить возврат налоговый орган обязан в течение 1 месяца со дня получения заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 79 НК РФ). При возврате налога позже предусмотренного срока налоговый орган должен самостоятельно произвести пересчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, исходя из фактической даты возврата (п. 7 ст. 79 НК РФ).
. При выявлении нарушения налоговый орган обязан составить акт проверки в течение 10 дней после ее окончания (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).
. Поскольку камеральной проверкой может быть охвачен любой период, а не только три предшествующих года, камеральная проверка может быть проведена и при подаче уточненных деклараций за более ранние периоды (изменения в ст. 87 и 88 НК РФ).
. У налогоплательщика есть право в течение пяти дней со дня, когда налоговый орган сообщит о выявленных ошибках, представить необходимые пояснения, которые обязательно должны быть рассмотрены (п. 4 и 5 ст. 88 НК РФ).
. При проведении проверки по НДС налоговый орган может требовать любые документы, подтверждающие вычеты, в том числе и первичные учетные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ). При проведении проверок по иным налогам - только те документы, которые по правилам НК РФ должны подаваться вместе с налоговой декларацией (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Выездные проверки
. Время проведения выездной налоговой проверки - два месяца и не зависит от времени фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Выездная проверка может быть продлена до четырех месяцев (в исключительных случаях - до шести) (п. 6 ст. 89 НК РФ).
. Налоговый орган может приостановить выездную проверку на срок не более шести месяцев и в прямо установленных Кодексом случаях (п. 9 ст. 89 НК РФ).
. В течение одного календарного года не может проводиться более двух выездных проверок вне зависимости от проверяемого налога и периода. Исключение из этого - только по решению руководителя ФНС России (п. 5 ст. 89 НК РФ).
. Налоговый орган может провести повторную выездную проверку при подаче уточненной декларации, по которой сумма налога меньше первоначально заявленной (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
. Налоговый орган может направить акт о проведении проверки по почте только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ).
. Срок подачи возражений по акту налоговой проверки увеличен с двух недель до 15 рабочих дней. Если налогоплательщик не подал возражения, это не лишает его права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов (п. 6 ст. 100 НК РФ).
На 1 октября 2009 года объем задолженности по налогам и сборам сложился в сумме 599,7 млн. рублей, что на 468,3 млн. рублей (43,8%) меньше по сравнению с началом октября 2008 года. В структуре задолженности на 1 октября 2009 года 67,5% приходится на недоимку, на приостановленные к взысканию платежи - 32,1%, на отсроченные, ре структурированные платежи - 0,4%.
Таблица 11. Структура задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему
На 1 октября 2011 года, млн. рублей удельный вес задолженности по видам налогов, % задолженность В том числе недоимка Отсроченные, реструктурированные платежи приостановленные к взысканию платежи 2011 2010 Всего 599,7 404,72,5192,5100,0 100,0 В том числе: налог на добавленную стоимость 232,0 137,40,793,938,7 31,0 налог на прибыль организаций 119,6 59,90,059,719,9 14,8 акцизы 1,9 1,9--0,3 1,5 прочие 246,2 205,51,838,941,1 52,7
На 1 октября 2011 года недоимка составила 404,7 млн. рублей и увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 28,8%.
Нарушения выявлены по 47 проведенным выездным налоговым проверкам физических лиц. Уровень результативности составляет 85,5 %.
Снижение количества выездных проверок объясняется тем, что произошло изменение налогового законодательства, в частности срок представления налогоплательщиком по требованию документов (в соответствие со ст. 93 НК РФ), увеличился с 5 календарных дне до 10 рабочих дней (2 рабочих недели). В соответствие с выше изложенным фактически уменьшился срок проведения выездной налоговой проверки, и по всем проверкам, в ходе которых проводятся встречные проверки в налоговые органы субъектов РФ, вынесены решения о приостановлении выездных налоговых проверок (7 проверок).
По состоянию на 01.07.2011г., в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, уменьшился уровень результативности проверок на 4,9 пунктов. Данный факт объясняется тем, что 5 из 6 индивидуальных предпринимателей (включены в план по заключениям камерального отдела), по результатам проверки которых доначисления не произведены, уплачивают налоги по специальным налоговым режимам (4 плательщика УСН, 1 плательщик ЕНВД), 1 предприниматель уплачивает налоги по общему режиму налогообложения, но обороты за 3 года не превысили 500 тыс. рублей. Так же проведена выездная налоговая проверка физического лица (включена в план по результатам комплексной СЗФО), по результатам которой доначисления не произведены, в связи с отсутствием налоговой базы.
Уровень результативности выездных налоговых проверок физических лиц за полугодие 2009 года составил 85,45 %;
удельный вес количества комплексных выездных налоговых проверок в общем, количестве выездных налоговых проверок за полугодие 2011 года составил - 100 %;
удельный вес количества тематических выездных налоговых проверок в общем, количестве выездных налоговых проверок за 1 квартал 2011 года составил - 0 %;
- удельный вес дополнительно начисленных платежей по комплексным налоговым проверкам в общем, объеме доначисленных платежей выездных проверок за 1 квартал 2011 года составил - 100%; удельный вес дополнительно начисленных платежей по тематическим налоговым проверкам в общем, объеме доначисленных платежей выездных проверок за 1 квартал 2010 года составил - 0 %.
Таблица 12. Анализ эффективности выездных проверок физических лиц (тыс. руб.)
ПОКАЗАТЕЛИ Значение Абсолют. отклонение 1 квартал 2010г. 1 квартал 2011г. 1.Количество налоговых инспекторов, осуществляющих выездные проверки 9 9 - 2. Количество проведенных выездных проверок, ед. 73 55 -18 Из них выявивших нарушения, единиц 66 47 -19 3. Уровень результативных проверок, % 90,4 85,5 -4,9 4. Количество выездных проверок, приходящееся на одного инспектора, осуществляющего выездные проверки: - всего, ед. 8,1 6,1 -2 - результативных проверок, ед. 7,3 5,2 -2,1 5. Дополнительно начислено по результатам проверки, тыс. руб. 3812 7537 +3725 6. Сумма дополнительно начисленных платежей, тыс. руб.,. приходящаяся на инспектора, осуществляющего выездные проверки 423,6 837,4 413,9 7. Сумма дополнительно начисленных платежей, тыс. руб., приходящаяся на одну проверку 52,2 137,0 84,8
Доначислено за 1 квартал 2010 года на одну результативную выездную налоговую проверку физического лица - 160,36 тыс. руб.; Максимально доначислено на одну результативную выездную проверку физического лица за полугодие 2011 года - 4418 тыс. руб. (ИП Агиров А.А.); за аналогичный период прошлого года максимальное доначисление на одну результативную проверку составило 1438 тыс. руб. (ИП Махов А.Х.). Сумма доначислений на одну результативную проверку, по сравнению с прошлым годом, увеличилась на 2980 единицы.
Минимально доначислено на одну результативную выездную проверку физического лица за полугодие 2008 года - 1,5 тыс. руб. (ИП Клычев Р.Н.); за аналогичный период прошлого года минимальное доначисление на одну результативную проверку составило 0,04 тыс. руб. (ИП Ульянова Н.В.) Сумма доначислений на одну результативную проверку, по сравнению с прошлым годом, увеличил ась на 1,46 единицы.
Доначислено на одного работника осуществляющего выездные налоговые проверки за полугодие 2011 года - 837,44 тыс. руб.; доначислено за соответствующий период прошлого года на одного работника осуществляющего выездные налоговые проверки за полугодие 2010 года -57,76 тыс. рублей. Сумма доначислений на одного работника, по сравнению с прошлым годом, увеличилась на 102,6 единицы.
Численность работников отдела осуществляющих выездные налоговые про верки за полугодие 2011 года составила - 9 работников; за соответствующий период прошлого года численность работников отдела осуществлявших выездные налоговые проверки организаций и физических лиц составила - 9 работников отдела.
Запланировано в отчетном периоде на одного работника осуществляющего выездные налоговые проверки 11,2 проверок (101 проверок: 9 чел.), в аналогичном периоде прошлого года запланировано 11 проверок (99 проверка: 9 человек), в отчётном периоде фактически проведено на одного работника 6,11 проверки (55 проверок: 9 чел.), в аналогичном периоде прошлого года фактически выполнено 8,11 проверок (73 проверка: 9 человек), что на 0,2 пункта выше в сравнении с доведенным планом выездных проверок за полугодие 2010 года и на 2 пункта ниже в сравнении с фактически проведенными выездными проверками за полугодие 2011 года.
Средняя продолжительность одной выездной налоговой проверки физического лица составила - 50 рабочих дней на проверку.
По результатам камеральных налоговых проверок дополнительно начислено платежей в 1 полугодии 2010 года 20392 тыс. руб., что составило 14,4 % от общей суммы доначислений, а в соответствующем периоде прошлого года 20392 тыс. рублей. Снижение дополнительно начисленных платежей составляет -10491 тыс. рублей или 34,0%.
Таблица 13. Общие цифровые данные, характеризующие эффективность камеральных проверок физических лиц за l полугодие 2011 года. (тыс. руб.)
Наименование показателей 1 полугодие 2010 года 1 полугодие 2011 года Абсолютн. отклонение 1. Общий объем налоговых поступлений, тыс.руб. 2522140-23822. Сумма доначислений по результатам камеральных проверок ФЛ, тыс.руб. 3058214-28443. У дельный вес доначислений в объеме налоговых поступлений, % 82,565,4-17,14. Из общей суммы доначислений налоговые санкции и пени, тыс.руб. 304133-1715. Количество зарегистрированных деклараций 1590517682+17776. Количество проведенных проверок, ед. 1029210832+5407. Доля из общего числа принятых деклараций, % 64,761,3-3,48. Из них с истребованием документов 49856430+14459. Количество проведенных проверок, выявивших нарушения, ед. 1574855-71910. Доля из общего числа проверенных лиц,% 15,37,9-7,411. Доля из общего числа проверенных деклараций с истребованием документов, % 48,459,4+ 1112. Сумма доначислений, приходящаяся: На одну проверку, тыс.руб. 0,30,02-0,28На одно выявленное нарушение, тыс.руб. 1,90,25-1,6513. Максимальная сумма, доначисленная на одну камеральную проверку, тыс.руб. 499,744,2-455,514. Минимальная сумма, доначисленная на одну камеральную проверку, тыс.руб. 0,010,01-
Уменьшение до начисленных сумм по результатам камеральных проверок в 1 полугодии 2011г. по сравнению с 1 полугодием 2010г. связано с тем, что:
в 1 полугодии 2011г. инспекцией было выслано предпринимателям 1130 уведомлений о предоставлении уточненных деклараций, после чего было представлено 1108 уточненных деклараций на уменьшение налога. В 1 полугодии 2010 года были вынесены решения о привлечении к налоговой ответственности на общую сумму 2470,0 тыс. рублей, в том числе по крупным налогоплательщикам.
Таблица 14. Анализ эффективности камеральных проверок физических лиц (тыс. руб.)
Показатели Значение Абсолютн. отклонение 1 полугодие 2010 года 1 полугодие 2011 года 1. Количество налоговых инспекторов, осуществляющих камеральные проверки ФЛ, ед. 7 7 - 2. Количество проведенных камеральных проверок, ед. 10292 10832 +540 Из них, выявивших нарушения, ед. 1574 855 -719 3. Уровень результативных проверок, % 15,3 7,9 -7,4 4. Количество камеральных проверок, приходящееся на одного инспектора: - всего, ед. 1470 1547 +77 - результативных проверок, ед. 225 122 -103 5. Дополнительно начислено по результатам проверок, тыс. руб. 3058 214 -2844 6. Сумма дополнительно начисленных платежей, приходящаяся на одного инспектора, тыс. руб. 437 31 -406
В течение первого полугодия 2011 года в Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике поступило 20 возражений (разногласий) налогоплательщиков на акты проверок налогового органа.
По сравнению с первым полугодием 2010 года, когда поступило 11 возражений (разногласий), рост их количества составил 81,8%. В текущем периоде получены 4 возражения (разногласия) по материалам камеральных проверок. По материалам выездных налоговых проверок получено 14 возражений (разногласий).
Два возражения получены по иным актам, действиям (бездействию).
Оспариваемая налогоплательщиками сумма в представленных возражениях (разногласиях) составила 147082 тыс. руб., из них по актам камеральных проверок 6760 тыс. руб., по актам выездных налоговых проверок 140312 тыс. руб. и по иным актам 10 тыс. руб. В сравнении с аналогичным периодом 2007 года размер оспариваемых налогоплательщиками сумм увеличился в 32,6 раза, в основном по материалам выездных налоговых проверок.
Таблица 15. Доначислено в результате камеральных проверок физических лиц в разрезе налогов за 1 полугодие 2011 года.
Наименование налога Доначислено всего в ходе камеральных налоговых проверок (тыс.руб.) Доначислено всего в ходе камеральных налоговых проверок (тыс.руб.) Отклонения (+;-) Удельный вес доначислений по данным налога в структуре доначислений по камеральным проверкам 1 полугодие 2010 года 1 полугодие 2011 года 1 полугодие 2010 года 1полугодие 2011 года Всего: 3058214-2844ХХНалог на доходы физических лиц 81 41 -402,6%19,2%НДС 210515-209068,8%7,0% Налог на игорный бизнес 28 - -285,1% - УСН 414 62 -35213,5% 29,0% ЕНВД 422 91 -33113,8% 42,5% ЕСХН - 1 +1- 0,5% ЕСН 8. 3 -50,01% 1,4% Страховые взносы - - -- - Земельный налог - 1 +1- 0,5%
По результатам рассмотрения материалов проверок, оспоренных налогоплательщиками путем представления возражений, вынесено 18 решений, из них по материалам выездных проверок 13 решений.
Общая сумма доначисленных платежей по решениям составила 100432 тыс. руб., в том числе по решениям, связанным с выездными проверками 93549 тыс. руб., что в 6,5 раза превышает сумму доначисленных платежей по решениям, принятым в 1 полугодии 2010 года.
Удовлетворены при рассмотрении налоговым органом в 1 полугодии 2011 года 8 возражений (разногласий) налогоплательщиков на общую сумму 1132,6 тыс. руб. Из них удовлетворены полностью 3 (15% от числа оспоренных налогоплательщиками) возражения (разногласия), в том числе 2 возражения организаций и 1 физического лица.
Размер удовлетворенных в результате рассмотрения возражений (разногласий) налогоплательщиков (0,8% от общей оспариваемой налогоплательщиками суммы) по сравнению с аналогичным периодом 2010 года увеличился на 132,6 тыс. руб. или 13,1 %.
Во втором квартале 2011 года в суды обратились 4 налогоплательщика, не удовлетворенные в порядке досудебного урегулирования налоговых споров. Все дела находятся на рассмотрении. За аналогичный период прошлого года таких обращений было 2, по одному из них вынесено решение суда в пользу налогоплательщика, сумма удовлетворенных требований 1 тыс. руб.
Рост результативности основных налогов и сборов (НДС, налог на прибыль организаций, ВСН, НДФЛ, налог на имущество организаций) по проверкам отчетного периода в сравнении с соответствующим периодом прошлого года связан отборам налогоплательщиков свидетельствующих о возможных нарушениях законодательства о налогах и сборах. Сумма уменьшенных платежей по выездным налоговым проверкам организаций по всем видам и налогов (сборов) по решениям судебных органов по состоянию на 01.04.2011года составила: 12211,0 тыс. руб., из них по проверкам, проведенным с участием органов внутренних дел 9830,0 тыс. руб., в том числе по проверкам проведенным: в 2011году - 1911,0 руб.; в 2010году - 10300,0 тыс.руб., с участием УНП МВД КЧР -9830.0 тыс.руб.
По запросам налоговых органов других регионов проведено - 258 встречных проверок Наиболее часто встречающимися нарушениями, выявленными, в ходе выездных налоговых проверок является:
результаты проведенных встречных проверок, по которым не подтверждается факт взаимоотношений предприятий с его контрагентами. В соответствии со ст.456 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором. Так как факт хозяйственных взаимоотношений не подтверждается, сделка считается недействительной ввиду несоответствия требованиям закона.
Таблица 16. Уровень результативности проверок в разрезе основных налогов и сборов
Наименование налога Количество проведенных выездных проверок плательщиков данного налога Отклонения (+:- ) Количество проверок, выявивших нарушения Уровень результативности проверок по каждому налогу(взносу,сбору) 1 полугодие 2011год 1полугодие 2010год 1полугодие 2011год1полугодие 2010год1полугодие 2011год 1полугодие 2010годНалог на прибыль организаций 8190-9455055.555.5 НДС 8190-9516162.967.8 НДФЛ 117136-19474840.235.2 ЕСН 8190-9332340.725.6 ОПС 117136-19856.83.7 Налог на имущ. организаций 8190-9221927.121.1 УСН2527-221198470.4ХХХХХХХХ
Представление налоговой декларации поквартально при превышении выручки 1 млн. руб., без учета НДС и налога с продаж в одном из месяцев квартала; неправильное оформление счетов-фактур в нарушении ст.169 НК РФ;
нарушение п. l ст.252 НК РФ в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли необоснованно включают документально не подтвержденные и экономически не оправданные расходы;
включение расходов в нарушении ст.272 НК РФ не в тех отчетных периодах, к которым они относятся; - сумма применяемых в соответствии с п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ налоговых вычетов превышает сумм, фактически уплаченных страховых взноса за тот же период, что признается занижением сумм ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет.
нарушение 123 НК РФ части 1- несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц. занижение внереализационных доходов за счет не включения в них стоимости безвозмездно полученного имущества ( в нарушение подпункта 8 статьи 250 НК РФ.)
Таблица 17. Уровень результативности проверок в разрезе основных налогов и сборов
Наименование налога Количество проведенных выездных проверок плательщиков данного налога Отк лоне ния (+:-) Количество проверок выявивших нарушения Отк лоне ния (+:-) Уровень результативности проверок по каждому налогу (взносу,сбору) Отклоне ния (+:- )полугод 2010 г.полугод. 2011 г.полугод. 2010 г.полугод. 2011 г.полугод 2010 г. полугод. 2011г. НДФЛ 2822-61817- 1 64,28 % 77,27 % + 12,99 НДС 2819-91811-7 64,28 % 57,89 % - 6,39 ЕСН 2718-92013- 7 74,07 % 72,22 % - 1,85 Страхов. взносы 6155-6О8+8 0% 14,54 % + 14,54 УСН 2522- 32020О80% 90,91 % + 10,91 ЕНВД 3318- 15816- 8 24,24 % 88,89 % + 64,65 ЕСХН 51-431-2 60% 100 % +40 Налог на ИБ 21- 1ООО 0% 0% О Количество проведённых выездных налоговых проверок за 1 квартал 2010г., по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, возросло на 3 проверки, из них проверок, в результате которых выявлены нарушения, на 2 проверки.
Характерными нарушениями налогового законодательства по основным видам налогов и сборов является занижение налоговой базы, завышение налоговых вычетов, неправильное исчисление налога, в частности.
На рассмотрение в Госдуму поступил очередной законопроект о введении с 1 января 2011 года прогрессивной шкалы НДФЛ. Законодатели предлагают снизить с 13 до 5 процентов ставку налога для граждан с доходом менее 60 тыс. рублей в год.Для остальных граждан ставку предлагают увеличить. Так, для доходов от 60 до 600 тыс. рублей в год налог составит 15 процентов, от 600 тыс. до 3 млн рублей в год - 25 процентов, от 3 до 12 млн - 35 процентов. А при доходах свыше 12 млн рублей в год гражданам придется заплатить налог по ставке 45 процентов ( Журнал "Главбух" <#"justify">Глава III. Перспективы развития налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц
3.1 Проблемы налогообложения физических лиц
Налоги, как известно, являются специфической формой экономических отношений государства с субъектами хозяйствования, различными группами населения и фактически, с каждым членом общества. Указанные отношения отличаются тем, что государство является в них определяющим действующим лицом, а налогоплательщик - исполнителем требований государства. Естественно, что налоги и сам механизм налогообложения строятся на определенном фундаменте правовых отношений.
Существует проблема, по нашему мнению, имеет на сегодняшний день более существенное значение: это совершенствование внутренней структуры налогов.
Конечно, следует учитывать, что из всей совокупности налогов и сборов, образующих налоговую систему республики, в качестве основных, зависящих от экономической деятельности налогоплательщиков, должны рассматриваться налоги на имущество, налоги на доходы физических лиц. Основанием для уплаты прочих налогов является либо соответствующая специфика деятельности или совершение налогоплательщиком или в пользу налогоплательщика определенных действий. В связи с этим, ставя вопрос о сокращении количества налогов, одновременно необходимо вести речь о рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощение механизма исчисления и взимания.
Некоторые налоги состоят из нескольких самостоятельных видов платежей: например, платежи в дорожные фонды включают фактически семь разновидностей, причем каждый из них исчисляется от своей налогооблагаемой базы. В этих условиях физическим лицам весьма сложно правильно вести все необходимые расчеты с налоговыми платежами.
Следует отметить, что определенные шаги в сторону упрощения налогообложения уже сделаны. Принята специальная система налогообложения физических лиц и субъектов малого предпринимательства, предусматривающая замену ряда налогов, имеющих наибольшую трудоемкость при расчетах, на один налог, уплачиваемый из выручки. Однако такой порядок не может распространяться на все субъекты хозяйствования, поскольку он распространяется лишь на осуществление деятельности в сфере малого бизнеса.
По нашему мнению, назрела необходимость пересмотра структуры налогов и других обязательных платежей, в частности, путем объединения ряда из них, имеющих идентичную налоговую базу, в один обязательный платеж.
Такие изменения не должны касаться приведенных выше налогов, устанавливаемых специальными актами налогового законодательства. Речь идет о множестве платежей в государственные целевые бюджетные фонды, которые ежегодно устанавливаются законом о бюджете, либо аналогичных платежей, которые предусмотрены в законодательных актах, не носящих налогового характера.
В частности, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, отчисления для финансирования расходов на содержание ведомственного жилищного фонда, платежи в дорожный фонд, считаем целесообразным, объединить в единый бюджетный фонд, предусмотрев их в закон о бюджете на очередной год. Предлагаемое упрощение системы взимания касается в основном тех платежей, которые планируются ежегодно в процессе формирования бюджета.
В результате предлагаемых изменений произойдет сокращение количества налогов и платежей на пять видов, существенно упроститься методология налогообложения и снизится нагрузка на физических лицах и индивидуальных предпринимателях, что, в свою очередь, должно привести к уменьшению количества ошибок при исчислении налогов и других платежей.
Мы не утверждаем, что предлагаемые изменения являются единственно приемлемыми. Естественно, что возможны и иные подходы и способы совершенствования механизма налогообложения. Однако необходимо принимать меры по реформированию элементов налоговой системы на основе сбалансированного сочетания теории и практики.
Требования об уплате налога и сбора имеет статус ненормативного акта. Применение требования об уплате налога со стороны налоговых органов направлено на скорейшее исполнение налогоплательщиком своих обязанностей и пресечения ненадлежащих действий обязанных лиц. Путем направления требования, налоговые органы информируют налогоплательщиков о своих претензиях к ним. Таким образом, требования выполняют пресекательные, предупредительные, информационные и организационные функции.
В пункте 1 ст. 69 НК РФ приводится легальное определение понятия «требование об уплате налога»: «требование об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени».
Обратим внимание на то, что в процитированной выше норме Налогового Кодекса говорится именно о документе, имеющем название «требование об уплате налога». В то же время ст. 69 НК РФ имеет название «требование об уплате налога и сбора». Таким образом, в одном случае понятие «сбор» присутствует, а в другом - исключено. Кстати, аналогичная ситуация наблюдается и по ст. 70 «Сроки направления требования об уплате налога и сбора» Налогового кодекса, в тексте которой используется только понятие «требование об уплате налога». По какой причине?
Частичный ответ на этот вопрос можно найти в пункте 7 ст. 69 НК РФ, в котором говорится: «Правила настоящей статьи применяются также в отношении требования об уплате сбора».
Норма аналогичного содержания включена и в абзац 3 ст. 70 НК. РФ. Основываясь на этих двух нормах, можно сделать поспешный вывод, что никакой проблемы здесь нет. Нормы ст. 69 и 70 Налогового кодекса в равной степени распространяются и для требований об уплате налогов и для уплаты сборов. Тем не менее, проблема существует.
До недавнего времени ситуация выглядела еще более запутанно.
Причиной такового положения было фактическое параллельное ведомственное нормотворчество органов МНС России и ГТК России по вопросам организации налоговых проверок. Ситуация разрешается только начиная с 1 января 2004 года, когда таможенные органы были лишены права проводить налоговые проверки. До этого момента, несмотря на норму ст. 69 НК РФ, в которой право разрабатывать форму требования было предоставлено именно МНС России, а возможность применения особенностей таможенного законодательства для таможенных органов была ограничена в пункте 7 ст. 69 НК РФ сферой определения процедуры направления налогоплательщику требования, ГТК России сначала в 2000 году, а затем в 2001 году утвердил собственные формы подобного требования. Более ранняя форма требования при этом отменена не была. Название же указанных форм отличаются не только от принятого МИФНС России, но и друг от друга. Одно из них, ранее, имеет название «Требование об уплате налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ», а другое «Требование об уплате налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ».
Вышеописанная коллизия хотя и не имеет принципиального значения, однако затрудняет восприятие Налогового кодекса и по этой причине должна быть разрешена законодателем путем внесения соответствующей поправки в текст этого Федерального закона. По моему мнению, правильной является позиция о единственной форме документа с названием« Требования об уплате налога и сбора », которая будет использоваться далее. В настоящее время в соответствии с Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» к собственным доходам местных бюджетов, закрепляемых на постоянной основе, относятся поступления от НДФЛ в субъекте РФ.
Согласно статье 52 и58 Бюджетного кодекса РФ собственные доходы федерального бюджета и бюджетов Субъектов РФ могут передаваться местным бюджетам на постоянной или временной основе на срок не менее трех лет. Однако бюджетным законодательством не предусматривается закрепление на постоянной основе за Субъектами РФ определенной части федеральных и регулирующих налогов. Такая ситуация создает противоречия между бюджетным законодательством и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления в РФ».
Внесение предложенных изменений позволило бы частично устранить указанное противоречие. Однако Правительство РФ указанный законопроект не поддержало, обосновывая тем, что установление нормативов распределения сумм НДФЛ по уровням бюджетной системы РФ не является предметом регулирования налогового законодательства, а отнесено к бюджетному законодательству.
Перспективным представляется решение вопроса о предоставлении органам власти Субъектам РФ права самим устанавливать льготы по НДФЛ.
Законопроект в представленной редакции не был поддержан Правительством РФ.
С учетом изложенного, а также в связи с тем, что согласно Федеральному закону «О внесении изменении и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ» и закона « Об основах налоговой системы в РФ» указанный законопроект Правительством РФ не поддерживается.
Необходимость введения подобного дополнения к закону определена тем, что со вступлением в силу части второй Налогового кодекса РФ сложилось парадоксальная ситуация с установлением льгот по региональным налогам. Налоговым кодексом установлено, что данный налог зачисляется в региональный бюджет, ставка налога и процедура его уплаты также устанавливается Субъектом РФ и даже само решение о введении этого налога принимается на том же уровне.
В результате проведения налоговой реформы, собственные налоговые доходы местных бюджетов составляют не более 5-6 процентов от общих доходов местных бюджетов, и наблюдается дальнейшая тенденция к их снижению. Местные бюджеты по каналам бюджетного регулирования получают около 80% их суммарных доходов.
Неисполнение налогоплательщиками возложенной на них законом обязанности по уплате налогов является одной из наиболее значимых проблем функционирования налоговой системы РФ. В 2011 году задолженность продолжала расти, хотя и более низкими темпами по сравнению с 2010 годом, и таким образом, на сегодняшний день указанная проблема остается актуальной. Исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате налогов по-прежнему в значительной степени осуществляется в принудительной форме. Так по итогам 2011 года более четверти всех поступлений в федеральный бюджет обеспеченно в результате принятия комплекса принудительных мер по взысканию недоимки по налогам и сборам. В связи с этим представляет интерес анализ практики применения предусмотренных законодательством мер принуждения, направленных на исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, с точки зрения их эффективности.
Одним из наиболее важных направлений развития законодательства стало установление и совершенствование норм, регулирующих применение предупредительных мер направленных на самостоятельное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Анализ статистических данных и правоприменительной практики дает основание утверждать, что внесенные в законодательное регулирование коррективы оправданы и способствуют повышению эффективности применения законодательства о налогах и сборах.
В настоящее время представленное законодателем полномочие все более активно реализуется органами налоговой инспекции и является одной из действенных мер, способствующих исполнению налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и пополнению бюджетов, поскольку, как показывает опыт, большая часть налогоплательщиков, в чей адрес направлены письменные предостережения, практически сразу же погашают недоимку.
Тем не менее, резервы для повышения эффективности применения мер предупреждения, направленных на исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, далеко не исчерпаны, и в настоящее время правовое регулирование предупредительно-профилактической работы налоговых органов отстает от потребностей практики.
Отсутствует на сегодняшний день и достаточная правовая регламентация взаимодействия налоговых органов по проведению предупредительно-профилактической работы с организациями недоимщиками. Определенные формы взаимодействия этих органов уже сложились; например, все активнее применяется такой вид работы, как направление инспекциями мне России списков предприятий, имеющих недоимку по налоговым платежам, как предупредительных мер, так и мер административного воздействия. Поэтому повышению эффективности применения законодательства о налогах и сборах способствовало бы детальная разработка порядка взаимодействия налоговых органов и органов налоговой инспекции по применению мер предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах.
Отмеченное дает основание полагать, что в правовом механизме принудительного взыскания налогов есть определенные пробелы и недостатки. Одним из таких недостатков, существенно снижающих эффективность обращения взыскания на денежные средства организаций-недоимщиков, находящиеся на счетах в банках, и способствующих неисполнению налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, является несовершенство системы контроля за соблюдением организациями-недоимщиками порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, установленного в целях обеспечения взыскания налогов в соответствии с определенной очередностью платежей.
Тем не менее, имеют место массовые нарушения установленного порядка. Одной из характерных моделей поведения организаций недоимщиков стало предъявление в банк поручений на уплату налогов при отсутствии на счете денежных средств, достаточных для их уплаты, при одновременном не зачислении на расчетный счет наличных денежных средств, поступающих в кассу предприятия в качестве выручки от реализации товаров, работ, услуг.
Таким образом, можно сделать вывод, что организация банковского контроля в данной области далека от совершенства. Так, закон не конкретизирует, при какой «необходимости» банки направляют материалы проверок соблюдения кассовой дисциплины в налоговые органы для применения соответствующих мер финансовой и административной ответственности.
Данные недоработки в основном могли бы быть преодолены в процессе правоприменительной практики, если бы банки и иные кредитные учреждения проявляли заинтересованность и активность в осуществлении указанного контроля. Однако практика показывает, что такой заинтересованности нет, причины тому достаточно очевидны: организация, даже если она является недоимщиком пои налоговым платежам, выступает для банка, прежде всего клиентом, партнером, в котором банк заинтересован: исходя из этого, выполнение банком функций по оказанию услуг клиенту и одновременное осуществление полноценного контроля за соблюдение клиентом порядка ведения кассовых операций, скорее всего, становится невозможным.
Анализ правового регулирования мер принуждения к налогоплательщикам, не исполняющим обязанность по уплате налога, дает основание полагать, что в законодательстве преимущественно е развитие получили правовосстановительные меры, направленные на взыскание недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога. Меры ответственности за недоимку и неполную уплату налога, хотя и присутствуют в законодательстве, но оказались менее развитыми. Вместе с тем, основной акцент в формулировках норм, устанавливающих ответственность за неуплату или неполную уплату налогов, сделан на действия, совершенные определенными способами, круг которых за последнее время законодательно расширен.
В перспективе одним из основных направлений совершенствования отмеченных норм видится дальнейшая универсализация их диспозиций. Учеными уже высказана представляющаяся обоснованной точка зрения о том, что в описании в диспозициях ст. 198 и 199 УК РФ способов уклонения от уплаты налогов необходимости нет.
Есть необходимость совершенствования и норм, устанавливающих административную ответственность за недоимку налогов.
Рассмотренные вопросы требуют урегулирования на законодательном уровне. От этого, а также от полноты и последовательности практики правоприменения во многом зависит эффективность принимаемых мер по сокращению недоимки по налогам и сборам и укрепление законности в налоговой сфере.
3.2 Перспективы развития налогообложения физических лиц
Становление налоговой системы в России выступает составной частью структурных изменений экономики. С позиций сегодняшнего дня можно утверждать, что при осуществлении налоговой реформы мировой опыт используется в Российской Федерации крайне непродуктивно, так как не учитывались исторические, политические, социально-экономические особенности развития российской экономики. В результате были допущены существенные про счеты в формировании налоговой системы: исключительно фискальный характер системы налогообложения, несоответствие применяемых налогов социально-экономической ситуации в экономике России и ее регионов, дисбаланс межбюджетных отношений, отсутствие регулирующих и воспроизводственных начал в налоговой модели России.
В настоящее время налоговая система по-прежнему неадекватна рыночным преобразованиям в России, что проявляется в низкой рентабельности промышленных предприятий, непривлекательном инвестиционном климате для субъектов экономики. Не закончено формирование законодательной базы в области налогообложения в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс PФ. Расширяется поток нормативных документов по дополнению уже принятых законов, касающихся как всей системы налогообложения, так и ее отдельных элементов (включая действующий Налоговый кодекс PФ. В то же время изучение и анализ российской и мировой практики, теоретических разработок ученых ведущих школ и направлений в экономической сфере, учет специфических черт российской экономики и анализ практики налогообложения позволяют обосновать более эффективные направления дальнейшего налогового реформирования.
Налоговая политика относится к числу основных направлений в деятельности государства. От приоритетов налоговой политики и ее реализации практически всецело зависит предоставление государством своим гражданам общественных благ, их качество и количество.
В связи с этим возникает необходимость эффективной реализации потенциальных возможностей налогового регулирования регионального развития на основе оптимального использования потенциала и умеренного роста базы налогообложения.
Актуальным остается вопрос бюджетно-налоговой децентрализации, на основе которой должно осуществляться закрепление доходных источников за бюджетами различных уровней и разграничение налоговых полномочий между уровнями государственного и регионального управления.
Выравнивание доходов региональных бюджетов с помощью налоговой системы не может происходить только за счет перераспределительных свойств отдельных налогов. Такое выравнивание обеспечивается также с помощью системы распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней, оказывающей непосредственное влияние на долю налоговых доходов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, в общем, объеме налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. При этом, чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше уровень бюджетной, системы, за которым закрепляется этот налоговый источник и полномочия по его регулированию.
Сложившийся к настоящему времени в России уровень децентрализации бюджетных ресурсов соответствует среднему показателю федеративных государств.
Более высокая, чем в России, децентрализация характерна для политически и экономически развитых и стабильных федераций. Однако макроэкономическая нестабильность, требующая концентрации на федеральном уровне инструментов налоговой и бюджетной политики, высокая долговая нагрузка, зависимость от экспорта и внешнеэкономической конъюнктуры (что, в частности, автоматически усиливает централизацию ресурсов из-за повышенной доли в бюджетных доходах таможенных пошлин), традиции государственного патернализма и завышенные социальные ожидания, неразвитость гражданского общества ограничивают возможности для эффективного использования бюджетных ресурсов.
С точки зрения ведущих российских экономистов, необходимо придерживаться следующих принципов закрепления доходных источников за бюджетами различных уровней (см. рисунок).
Реформирование налоговой системы осуществляется в тесной увязке с про ведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное внимание сегодня должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.
Известно, что налоговая политика преследует как фискальные, так и нефискальные цели. Для достижения последних используется достаточно широкий набор приемов государственного управления экономикой и социальными процессами через механизм налогообложения, включая меры воздействия на развитие региональных налоговых систем. Такими мерами является определение состава региональных налогов, установление предельных налоговых ставок или их диапазона, порядка и сроков уплаты, предоставление возможности вводить налоговые льготы на территории региона и др. Справедливости ради следует отметить, что кроме трех региональных налогов в доходы регионального бюджета целиком поступает весьма крупный федеральный налог на доходы физических лиц.
В бюджеты субъектов Федерации частично зачисляются и другие федеральные налоги, такие как налог на прибыль, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина и др.
Особенности исчисления региональных налогов и налога на прибыль организаций в части его региональной ставки отражаются в законах о налоговой политике.
Все изменения законодательства по федеральным налогам принимаются без участия регионов. За последние годы сохраняется тенденция изъятия у регионов значительной части средств в пользу их защищенности от неправомерных требований федерального бюджета, хотя объем делегируемых им полномочий постоянно возрастает Налоговые отчисления средств отраслей производственной и социальной сфер в федеральный бюджет и формирование внебюджетных фондов направлены на стимулирование решения общегосударственных задач. В то же время децентрализация финансов структурных слагаемых и хозяйствующих субъектов производственной сферы в регионах и отраслях предоставляют широкую возможность для решения социально-экономических проблем на местах.
В анализе сущности и принципов федерализма все более актуальным является целевое использование средств бюджета, его прозрачность и доступность для контроля со стороны субъектов Федерации. Содержание данного принципа означает, что каждый из обязан в соответствую щей, объективно установленной доле вносить платежи по конкретным направлениям (содержание государственного аппарата, армии, федеральной (науки, образования и культуры, реализация федеральных программ и т.д.). (рис. 6 )
Современная мировая практика выработала две основные модели управления на региональном уровне. Первая модель строится на том, что на уровне регионов в основном должны выполняться функции координации и поддержки деятельности органов местной власти. Эта модель характерна для скандинавских стран, имеющих давние традиции местного самоуправления. В данном случае потребности самостоятельного финансирования этого уровня власти достаточно ограничены.
Вторая модель предполагает исполнение региональными властями определенных функций федерального управления на соответствующей территории в порядке делегирования части полномочий центрального правительства. Такая модель действует в Германии, Франции, Италии. Например, в Германии территория страны делится на федеральные земли, которые имеют незначительные собственные налоговые источники за счет акцизов на некоторые товары и налога с наследств. Но за ними закреплена значительная доля поступлений от общефедеральных налогов, в частности 50% от налога на прибыль, 44 % от НДС, 42,5 % от подоходного налога с населения. При этом часть поступлений от подоходного налога немецкие федеральные земли передают местным бюджетам. Для реализации крупных, стратегических проектов регионального развития, если они распространяются на территории нескольких регионов, за рубежом широко используется создание государственных корпораций. Например, в США для выполнения Программы развития бассейна р. Теннесси, охватывающего территорию 12 штатов, в 1993 г. была создана корпорация ТVА, которая действует до сих пор. Созданная этой корпорацией крупнейшая в стране энергетическая система позволила повысить экономическую активность в данном регионе и поднять доходы населения до среднего уровня по США, которые раньше не превышали 2/5 этого уровня.
Изучение отечественной практики и зарубежного опыта показывает, что в большинстве случаев финансовые возможности региональных бюджетов недостаточны не только для решения крупных проектов социального и экономического характера, но и для выполнения текущих задач, возлагаемых на них бюджетным законодательством.
Наиболее наглядным свидетельством наличия или отсутствия взвешенной налоговой политики в субъектах РФ можно считать соотношение налогового потенциала на душу населения и существующей налоговой нагрузки. В данном случае в качестве оценки налогового потенциала рассматриваются налоговые обязательства, представляющие собой совокупность фактических налоговых доходов региона и прироста накопленной задолженности перед бюджетом. Концентрация налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2009 - 2011 гг. указывает на значительную долю регионов ( см. таблицу).
К основным компонентам методологии комплексного анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны необходимо отнести следующие объекты исследования:
налоговая база и ее изменение - в зависимости от уровня и динамики основных макро- и микроэкономических тенденций и качественных характеристик налоговой политики;
налоговый потенциал - максимально возможная сумма начисленных налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства;
поступление налогов и сборов в целом по Российской Федерации и по субъектам Федерации, по уровням бюджетной системы, по видам экономической деятельности и группам налогов;
задолженность и недоимка по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям по уровням бюджетной системы Российской Федерации.
Количество регионов, обеспечивающих большую часть всех налоговых и неналоговых платежей как консолидированного, так и федерального бюджета Российской Федерации, сокращается. Около 60% всех налоговых платежей в федеральный бюджет в 2010 и 2011 гг. поступило от четырех регионов: от Ханты-Мансийского АО (29,4 и 26,4 %), г. Москвы (16,1 и 16,6%), Ямало-Ненецкого АО (8,9 и 8,0%) и Республики Татарстан (2,1 и 3,5%). При этом оценки налогового потенциала регионов свидетельствуют о том, что разрыв между группами с максимальным и минимальным индексами Налогового потенциала на душу населения постоянно увеличивается.
Данные статистики показывают, насколько стабильны по составу группы субъектов Федерации с минимальным и максимальным размерами налогового потенциала. Так, состав группы с максимальным налоговым потенциалом региона за период 2010 - 2011 гг. достаточно стабилен:
Москва и Санкт-Петербург, Республики Татарстан и Башкортостан, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа, Московская, Свердловская и Самарская области.
Таблица 18. Концентрация налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2009-2011 гг., %.
Показатель 200920102011Число регионов, дающих 50 % всех налоговых поступлений в федеральный бюджет 654Число регионов, доля которых в налогах федерального бюджета более 1 % 261917
Управление на уровне регионов в большинстве случаев выполняет задачи в рамках полномочий, делегированных им центральными органами власти. При этом эффективным способом решения общих крупных региональных и межрегиональных проектов, таких как развитие экономической инфраструктуры, разработки залежей полезных ископаемых, строительство дорожной сети, создание центров новых технологий и др., является использование форм государственных корпораций, организуемых либо по инициативе федерального правительства, либо в порядке сотрудничества властей нескольких регионов. Зарубежный опыт разработки и реализации таких проектов и программ, выполняемых на принципах самофинансирования и саморазвития, доказал свою жизнеспособность и может быть использован в условиях Российской Федерации. Крупным источником инвестиционных ресурсов может быть также иностранный капитал соседних государств, заинтересованных в сотрудничестве с приграничными российскими регионами.
В российских условиях возможности проведения результативной налоговой политики весьма ограничены. Сокращение общего числа налогов в налоговой системе привело к тому, что поступления трех региональных и двух местных налогов не играют существенной роли в формировании доходной части бюджетов.
Для активизации региональной налоговой политики необходимо увеличить долю собственных налоговых источников в бюджетах субъектов Федерации, чтобы у них появились стимулы к расширению налоговой базы, эффективному использованию налогового потенциала, а соответственно и к достижению более высоких темпов роста экономики, изменению ее структуры в пользу инновационных направлений. Расширение и повышение эффективности использования финансовых ресурсов позволяют увеличить бюджетно-налоговые возможности региональной экономики. В связи с этим представляется необходимой детальная проработка категории налогового потенциала, методологических подходов к его оценке, систематизация факторов, способствующих наиболее полной реализации налогового потенциала в доходах бюджета. Большое значение приобретает изучение регионального аспекта налогового потенциала, от размера которого зависит налоговый потенциал страны.
Резюмируя вышеизложенное, можно отметить, что достижение необходимого уровня бюджетного развития региона в стратегическом периоде возможно на основе: единства бюджетной системы, основанной на взаимодействии бюджетов всех уровней, регулировании денежных источников и их распределения; рационализации межбюджетных отношений в целях перехода к формированию доходов разноуровневых бюджетов в основном за счет собственных налоговых поступлений; применения государственных минимальных социальных стандартов; расширения налоговых полномочий; государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления; снижения налогового «давления» в целях динамического развития - предпринимательства, повышения конкурентоспособности и качества выпускаемой продукции, оказываемых услуг; закрепления на постоянной основе доходных источников за различными иерархическими уровнями бюджетной системы.
Заключение
В настоящее время налоги и налогообложение приобретают первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и как орудие формирования, соответствующей экономической системы.
Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Отсюда следует основной принцип использования налогов - для развития общества и в его интересах, но не в ущерб обществу и его экономическому развитию.
К сожалению, налоговая система России за время своего существования приобрела однозначно фискальный характер. В своем начальном виде она служит текущим интересам, а именно решению сегодняшних бюджетных проблем за счет налогоплательщика без учета даты среднесрочных последствий такого подхода.
В январе-октябре 2011г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1325,5 млрд. рублей налога на доходы физических лиц, что на 36,4% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. Доля налога с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года не изменилась и составила 96,70/0, при уменьшении доли налога с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации на 0,2 процентного пункта (соответственно 2,2%). В октябре 2011г. поступление налога на доходы физических лиц составило 138,0 млрд. рублей, что на 7,5% больше, чем в предыдущем месяце.
В консолидированный бюджет КЧР за январь- июнь 2010 года поступило 585260 тыс. руб. Сравнивая, поступления текущего года с соответствующим периодом прошлого года наблюдается увеличение поступлений с учетом акцизов, направляемых в УФК по Смоленской обл. на 147874 тыс. руб. или на 33,8%
В консолидированный бюджет КЧР без учета 80 % акцизов, направляемых в УФК по Смоленской обл. мобилизовано 537167 тыс. руб. Общий рост поступлений наблюдается за счет увеличения поступлений следующих налогов и неналоговых доходов: налог на прибыль (167,8 % к прошлому году); НДФЛ (143,3 %); налог на имущество организаций (147,9%); Налоги со специальным режимом (130,4 %) и т.д. Не смотря на общий рост, прослеживается снижение поступлений по налогу на игорный бизнес - 90,7%.
Основная доля доходов консолидированного бюджета сформировано за счет поступлений следующих бюджетообразующих налогов:
поступлений (283806 тыс. руб.);
налог на прибыль - 20,3 % (налог на доходы физических лиц составляет 52,8% из общей суммы 109276 тыс. руб.);
налог на имущество организаций - 11,8%;
По налогу на доходы физических поступления составляют 283806 тыс. руб., что на 85765 тыс. руб. или на 43,3 % больше поступлений за январь-июнь 2009 года. Наибольшее влияние на рост поступлений оказало, увеличение налогооблагаемой базы в результате повышения заработной платы бюджетным учреждениям с 01.05.2007 года и государственным гражданским служащим с 01.08.2007 года.
Поступления по НДФЛ составляют 53,0 % мобилизованных платежей в консолидированный бюджет КЧР.
Наибольшая доля поступлений приходится на г. Черкесск: 87,27 %.
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения: 100 % поступает в республиканский бюджет. По единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за январь-июнь 2010 года поступило 32495 тыс. руб., что на 10327 тыс. руб. или на 45,6 % больше поступлений 1 полугодия прошлого года.
Уровень собираемости по ми №3 за 1 полугодие 2010г. составила 103,2%.
За январь - июнь 2010 года мобилизовано в бюджетную систему РФ по земельному налогу 5991 тыс. руб. или 173,1 % к прошлому году. Причиной роста поступлений в сравнении с отчетным периодом прошлого года является изменение в законодательстве. С 01.01.06г. налоговая база определяется кадастровой стоимостью, и юридические лица должны ежеквартально предоставлять налоговые расчеты. Около 82 % поступлений приходится г. Черкесск.
Поступления по налогу на имущество физических лиц за январь-июнь 2010г. составил 1175 тыс. руб., что на 528 тыс. руб. больше, чем за соответствующий период 2009 года.
В течение первого полугодия 2010 года в Межрайонную инспекцию ФНС России №3 по Карачаево-Черкесской Республике поступило 20 возражений (разногласий) налогоплательщиков на акты проверок налогового органа. По сравнению с первым полугодием 2011 года, когда поступило 11 возражений (разногласий), рост их количества составил 81,8%. В текущем периоде получены 4 возражения (разногласия) по материалам камеральных проверок. По материалам выездных налоговых проверок получено 14 возражений (разногласий).
На 1 октября 2011 года объем задолженности по налогам и сборам сложился в сумме 599,7 млн. рублей, что на 468,3 млн. Рублей (43,8%) меньше по сравнению с началом октября 2010 года. В структуре задолженности на 1 октября 2011 года 67,5% приходится на недоимку, на приостановленные к взысканию платежи - 32,1%, на отсроченные, ре структурированные платежи - 0,4%. По результатам рассмотрения материалов проверок, оспоренных налогоплательщиками путем представления возражений, вынесено 18 решений, из них по материалам выездных проверок 13 решений.
Общая сумма доначисленных платежей по решениям составила 100432 тыс. руб., в том числе по решениям, связанным с выездными проверками 93549тыс. руб., что в 6,5 раза превышает сумму доначисленных платежей по решениям, принятым в 1 полугодии 2009 года.
Удовлетворены при рассмотрении налоговым органом в 1 полугодии 2010 года 8 возражений (разногласий) налогоплательщиков на общую сумму 1132,6 тыс. руб. Из них удовлетворены полностью 3 (15% от числа оспоренных налогоплательщиками) возражения (разногласия), в том числе 2 возражения организаций и 1 физического лица.
Система местных налогов и сборов выступает составной частью национальной налоговой системы, ее существование отвечает, в первую очередь, интересам органов местного самоуправления, поскольку они являются стабильными и самостоятельными источниками доходов местных бюджетов.
Прежде всего, от поступления налогов давших состояние бюджета, финансирование социальных мероприятий, выдача заработной платы работникам бюджетной сферы.
Необходимо заметить, что, отстаивая права налогоплательщиков, бюджет России недобирает примерно 1/3 номинально установленных налогов. В американской системе налоговые сборы это 30/40% ВВП, совокупно с государственным страхованием. То есть с социальными налогами и сборами. Например, в большинстве Скандинавских стран налоги составляют до 55% от ВВП. В России фактически налоговые поступления составляют до 35% от ВВП, включая государственные внебюджетные фонды - это по консолидированному бюджету. А всего согласно налоговому законодательству поступления у нас должны быть на уровне 50% от ВВП.
Кроме того, устанавливаемый предельный (максимальный) размер налоговой ставки регионального налога на недвижимость (2% ее рыночной стоимости) и местного земельного налога (2% от стоимости земельного участка) может оказаться на современном этапе явно обременительным для большинства семей, среднедушевые доходы которых в 8-10 раз ниже, чем в странах с развитой рыночной экономикой.
По-видимому, проблему перенесения тяжести налогового бремени с юридических лиц на физические решать необходимо. Но, прежде всего, необходимо решить проблему платежеспособности этих физических лиц, создать действительно достаточно обеспеченный средний класс.
По совершенствованию налогообложения физических лиц предлагаю следующие мероприятия:
При налогообложении МИФНС подоходным налогом граждан применяется упрощенная система учета и отчетности, в которую необходимо внести изменения:
.Отменить, добровольный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. Другими словами, для некоторых категорий (физических лиц) было бы целесообразным сделать обязательный выкуп патента на занятие определенными видами деятельности. В стоимость патента необходимо включать не только величину подоходного налога, но и другие налоги, установленные местными органами власти.
.Снижение налогов сразу не приведет к росту производства - необходим временной лаг. Необходимо обеспечить источниками финансирования региональные и местные бюджеты и в перспективе уйти от распределения ("расщепления") основных налогов по уровням бюджетной системы.
. Следует максимально упростить все налоговые законы и сам механизм взимания налогов. Необходимо ликвидировать абсолютное большинство налоговых льгот.
. На ряд лет ввести мораторий на все изменения в налоговом законодательстве. Так как именно стабильная налоговая система - с меньшим налоговым бременем, с минимальными льготами, стимулирующая инвестиции - будет привлекательна для отечественных и иностранных инвесторов.
. Необходимо решить вопрос о реструктуризации задолженности налогоплательщиков. Но нельзя делать одного - объявлять налоговую амнистию (т.е. просто списать задолженности). Далеко не все плательщики налогов равны в своих налоговых обязательствах перед государством.
. Механизм исчисления и уплаты налогов с физических лиц крайне сложен и нередко по этой причине открывается много лазеек для сокрытия объектов налогообложения и неуплаты налогов. Правовая информированность налогоплательщиков крайне слаба.
. Предпринимателей, работающих по патенту, следует освободить от ведения книги учета, доходов и расходов и представления отчетности в налоговую инспекцию, так как это уже идет в разрез с упрощенной системой налогообложения. В связи с тем, что оплата патента производится в несколько этапов и у налоговых органов возникают проблемы с взысканием платежей, следует установить один срок - до получения патента в налоговой инспекции.
Другим видом налога, который охватывает практически все слои населения, является земельный налог. Необходимо заметить, что недостаточное взаимодействие налоговой инспекции с земельным комитетом в работе по своевременной выдаче документов подтверждающих отвод и закрепление земель за землепользователями приводит к неполному выявлению предприятий, являющихся плательщиками, к не полному учету всех объектов налогообложения. Не обеспечивает надлежащий контроль за предоставлением в срок расчетов, причитающихся платежей.
В целях совершенствования налоговой системы, ослабления налогового бремени и ограничения инфляционных процессов в экономике предлагается учредить единый налог на недвижимое имущество как юридических, так и физических лиц, вместо трех действующих в настоящее время налога на имущество физических и юридических лиц, платы за землю. Этот налог построен на основе дифференциации доходов населения, построенной по принципу прогрессии ставок на примере подоходного налога. Это приведет к ослаблению налогового бремени для средних слоев населения и утяжелению для наиболее обеспеченных граждан. Выше указанные мероприятия, на наш взгляд, улучшают работу по налогообложению физических лиц.
Библиографический список
1.Кодексы и законы Российской Федерации.- СПб.:ИГ «Весь»,2011.
2.Бюджетный кодекс Российской Федерации.- М.: Юрайт-Издат, 2010.
3.Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник.-2-ое изд., испр. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2008.
4.Государственные и муниципальные финансы: учебник/под ред.проф. С.И.Лушина, проф. В.А.Слепова. -М.- Экономисть, 2008.
.Банковское дело: Конспект лекций/ Г.М.Тарасова. - Ростов/Д: «Феникс»,2006.
.Государственные и муниципальные финансы. Конспект лекций.- М.: «А-Приор»,2008.
.Инструкции и законодательные акты Государственной налоговой службы.
.Практические пособия по заполнению декларации о совокупном годовом доходе - М.: Налоговый вестник 2005г.
.Монографическая и учебная литература.
.Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Часть 2. Санкт-Петербург: Издательский дом «Треда». -2007г.
.Приказ МНС России от 29 августа 2002г. № бг-3-29/456 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности»/ / Российская газета -20 октябрь 2002г.
.Бабоев М. Р. « О налогообложении и налогах» // Аудит и налогообложение - 2006г. №4.
.Бармин Д.А., Матвеева Е.К. Актуальность внедрения бюджетирования, ориентированного на результате Российской Федерации/ / Региональная экономика: теория и практика. 2007.№ 11.
.Бармин Д.А., Плеханова Г.В. «Пути повышения эффективности воздействия бюджетно-налогового регулирования на макроэкономические процессы в целях развития экономики России» Финансы и кредит, 2009, №4.
.Белолипецкий В. Г. «Финансы России» // Финансы - 1999г. №l.
.Бабич А. М. , Павлова Л. Н. Финансы: учебник - М: ИД ФБК- ПРЕСС, 2000г.
.Верстина Н. Г. «О налоговом планировании»// Финансы - 2002г, № 4.
.Гаджиев Р. Г. « О налогах »/ / Финансы - 2000г. № 3.
.Горский И. В. «Налоговая политика »// Финансы - 1999г, № 1.
.Голикова Т. А. Принципы межрегионального перераспределения финансовых ресурсов // Проблемы современной экономики: Евразийский: международный научно-аналитический журнал. 2007. № 1, 2.
.Голодова Ж.Г. Оценка бюджетно-налогового потенциала региона в условиях реформирования системы межбюджетных отношений. Финансы и кредит. 2009 №5.
.Диков А. О. «Земельный налог »// Финансы - 2001г. № 3.
.Дробозина Л. А. Финансы: учебник ля ВУЗов //под ред. Проф. Л. А. Дробозиной - М: Финансы, ЮНИТИ, 1999г.
.Журавлева Г.А. Налоговая составляющая экономического роста// Финансы и кредит. 2007. № 13.
.Зрелов А. «Современные правовые проблемы » // Представительская власть - 2006г.
.Качетова Н. «Налог на доходы физических лиц» // Аудит и налогообложение - 2007 г.
.Казакова Н. А. Проблемы региональной статистики и анализа инвестиций /Казакова Н. А., Каширин В.В.М.: Труды Вольного экономического общества России. М.,2008.
.Камалян А.К., Мусорина И.В. Анализ и оценка современного состояния системы налогообложения аграрной сферы России и зарубежных стран// Финансы и кредит. 2009 №23.
.Кугаенко А. А. , Белянскин М. П. Теория налогообложения: 2-е изд., перераб. и дополнением - М: Вузовская книга, 2008г.
.Львов Д. «Райские налоги»//Финансовые известия, 2007г. №27.
.Миляков Н. В. «Налоги и налогообложение»: Курс лекций - М: ИНФРА, 2009г.
.Минская В. С. «Ответственность за неуплату налогов нуждается в дальнейшей дифференциации» // Журнал российского права. 2008г.
.Осипов М. А. Налоговые источники доходов регионального бюджета // Государственная служба. 2007.
.Папко О. «Налоговые льготы для физических лиц»// Аудит и налогообложение, 2005г.
.Первунинская О.А. Анализ системы управления формированием неналоговых доходов регионального бюджета от использования государственной собственности (на примере г.Москвы). //Экономика и право. 2008 №23.
.Попов Т. «Налоговая реформа »// Независимая газета - 2008г.
.Птицын В. И. «Население стало больше платить»// Финансы, 2004г. №27.
.Полежаев Т. «О транспортном налоге» // Аудит и налогообложение, 2006г. №23.
.Пшиканокова Н. И. Бюджетный федерализм и трансфертная система как инструменты региональной политики. URL:http//www.ecfor.ru/
.Рагимов С. Н. «О налоге на имущество физических лиц »//Финансы -2002г. № 23.
.Римашевская Н. М., Бочкарева З. К. «Зачем нужны налоги»// Н. Г. - Политэкономия - 2001 г.
.Рощупкина В.В. «К вопросу об эффективности налоговой политики на региональном уровне»// Финансы и кредит - 2009 г. -№3.
.Саакян Р. А. Проблемы формирования сбалансированной налогово-бюджетной системы Российской Федерации: Материалы Международной конференции «Переходные экономики в постиндустриальном мире: вызовы десятилетия». М.: ИЭПП, 2006
.Седов В. В. Экономическая теория: учебное пособие: [в 3 частях] /Федеральное агентство по образованию, Гос. образовательное учреждение высшего проф. образования «Челябинский гос. ун-т», Центр заоч. и дистанционного образования. 2007.
.Семеницев С. «Экономика России: миротворчество продолжается?» // Н. Г. - Политэкономия - 2007г.
.Социально-экономические проблемы России: Справочник, ФИПЕР-СПб: Норма, 2009г.
.Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике»/под ред. С. Ф. Сутырина - СПб: издательство В. И. Михаилова - изд. «Полиус».2009.
.Суглобов А.Е., Черкасова Ю.И. Развитие межбюджетных отношений в РФ.// Финансы и кредит. 2009 -№3.
.Трубников А. «Уплата налога на имущество » // Аудит и налогообложение - 2005г. -№3.
.Хейфец Б. А. «Внешний долг России» // Финансы - 2006г. -№2.
.Худокормов А. Г. История экономических учений: учеб. Под. ред. А. Г. Худокормова - М: ИНФРА-М 2009г.
.Шахов Д. Ю. « Уклонение от уплаты налогов» //Финансы и Кредит 2006 -№4.
.Шаповалов С. «Налоговая ответственность и камеральная проверка» /Налоговый вестник - 2008г. №7
.Шипунов В. А. «Оценка эластичности налоговой системы» //Финансы-2005г. №8.
.Штарев С. С. «О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы»//Финансы - 2006г. №5.
.Штундюк В. д. «Требуется переоткрытие закона налогового переложения» // Финансы - 2007г.
.Юткина Т. Ф. «Налоги и налогообложение»// учеб. - М: ИНФРА- М. 2005г.
.Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе - М: ИНФРА- М. 2006г.