Финансовое планирование на этапе создания малого предприятия

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты финансового планирования на малом предприятии

.1 Роль малого бизнеса в экономике России

.2 Сущность, виды и значение финансового планирования в условиях кризиса

.3 Особенности финансового планирования в малом бизнесе

Глава 2. Анализ практики финансового планирования в сфере малого бизнеса

.1 Государственная поддержка планирования и прогнозирования при создании субъектов малого предпринимательства в РФ и Красноярском крае

.2 Анализ организации финансового и налогового планирования малых предприятий в Красноярском крае

.3 Влияние налогового планирования на успешность малого бизнеса

Глава 3. Организация финансового и налогового планирования при создании малого предприятия «ИЛЬЕС и К»

.1 Совершенствование краевых и местных программ поддержки малого бизнеса

.2 Бизнес-план создающегося предприятия «ИЛЬЕС и К»

.3 Разработка мер налогового планирования для малого предприятия «ИЛЬЕС и К»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Развитие малого предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. Малый бизнес занимает особое место в экономике, так как это одна из сил, которая помогает продвигать экономику любой страны. Он позволяет решать проблему занятости, создает устойчивое экономическое развитие государства.

Сегодня малое предпринимательство развито крайне плохо в России. Малый бизнес это всего 12 % ВВП России, в то время как в Европе уровень развития малого бизнеса в несколько раз выше, в некоторых европейских странах малый бизнес дает 80-90% от ВВП. В условиях экономического кризиса государство всё сильнее заинтересовано в развитии малого бизнеса как средства стабилизации экономики и её дальнейшего прогресса. Государственная помощь малому предпринимательству выражается в различного рода программах для поддержки деятельности малых предприятий, но на текущий момент остро встает вопрос о поддержке малых предприятий на этапе создания и становления. В настоящее время в сфере малого предпринимательства складывается не очень благоприятная ситуация, когда идеи для бизнеса присутствуют, а возможности реализовать эти идеи крайне ограничены, что негативным образом сказывается на развитии сферы малого предпринимательства в целом. Таким образом, рассматриваемая тема имеет определенную важность в деле обеспечения устойчивого экономического роста в Российской Федерации.

Для начала собственного бизнеса необходимо адекватно оценить затраты, которые необходимы для запуска проекта. Это лучше всего сделать в виде бизнес-плана, который позволит не только оценить рентабельность бизнеса, но и предусмотреть те риски, которые могут повлиять на малый бизнес. Бизнес-план можно будет представить банку или инвестору для получения необходимого кредита. Таким образом, финансовое планирование на этапе создания малого предприятия может дать реальный шанс на обеспечение проекта стартовым капиталом.

Основной источник финансирования малого бизнеса - это собственные средства владельцев малых предприятий и прибыль, полученная в результате деятельности бизнеса. Зачастую, собственных средств существенно не хватает, причём, нехватка финансов может ощущаться как при процессе развития и расширения малого предприятия, так и на этапе создания бизнеса. Для того чтобы по возможности избежать дефицита средств, следует четко расставить приоритеты на затраты. Финансовое планирование позволяет малому предприятию спланировать свои расходы таким образом, чтобы они были минимальны и не нанесли предприятию существенного ущерба. Таким образом уже на начале деятельности малого предприятия оно будет иметь резерв для увеличения собственных ресурсов и повышения финансовой устойчивости, достигаемых за счет оптимизации затрат предприятия, а так же правильным и целесообразным распределением получаемых денежных средств.

Любая предпринимательская деятельность связана с риском финансовых потерь. Для владельца малого предприятия важнейшей задачей является снижение предпринимательских рисков, которые могут привести к разорению предприятия. Прежде всего, каждый предприниматель должен оценить те риски, которые грозят его фирме. Исходя из этого, можно говорить о том, что финансовое планирование на этапе создания малого предприятия поможет, не только правильно распорядиться денежными средствами, но и обезопасить себя от рисков, которые можно спрогнозировать.

Таким образом, финансовое планирование необходимо не только во время осуществления деятельности малого предприятия, но и на этапе его создания. Оно позволяет уже при формировании малого предприятия заложить основу для его дальнейшего роста и развития. Через финансовое планирование на этапе создания субъект малого предпринимательства может заранее спланировать предстоящие расходы данного субъекта экономики, а так же источники из которых будут обеспечиваться эти затраты. В будущем это даст предприятию шанс стать финансово устойчивым и приносить своему учредителю прибыль.

Цель работы: разработка бизнес-плана и мер налоговой оптимизации для создающегося малого предприятия «Ильес и К»

Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи:

ü  анализ роли малого бизнеса в экономике России;

ü  раскрытие теоретических аспектов финансового планирования;

ü  рассмотрение особенностей финансового планирования в малом бизнесе;

ü  изучение и анализ методик финансового планирования в малом предпринимательстве;

ü  разработка бизнес-плана для малого предприятия «Ильес и К»;

ü  определение мер налоговой оптимизации для малого предприятия «Ильес и К».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

.1 Роль малого бизнеса в экономике России

Как явствует из самого определения, «малый бизнес» - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях, конституционирующих сущность этого понятия.

Как показывает мировая практика, основным критерием, на основе которого предприятия различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии. В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу является:

ü  численность персонала;

ü  размер уставного капитала;

ü  величина активов;

ü  объем оборота (прибыли, дохода).

В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 г. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 чел. Впоследствии критерии отнесения предприятий к малому бизнесу неоднократно менялись в соответствии с принятием новых законов о малом предпринимательстве. Такие изменения были в 1990 г., в 1991 г., в 1993 г., в 1995 г. Последние изменения были приняты 14 июня 2007 года в Федеральном законе РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ. Под субъектами малого бизнеса стали пониматься коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек независимо от вида деятельности предприятия [2]

Но основным критерием отнесения предприятия к малому бизнесу является сумма выручки за предшествующий год без учета НДС. Так для отнесения организации к малому бизнесу, её выручка должна быть не более 400 млн. руб. [6].

В Федеральном Законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» установлено, что под субъектами малого бизнеса понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малое предпринимательство - с одной стороны специфический сектор экономики, создающий материальные блага при минимальном привлечении материальных, энергетических, природных ресурсов и максимальном использовании человеческого капитала, а с другой - сфера самореализации и самообеспечения граждан, в пределах прав, предоставленных Конституцией Российской Федерации.

В настоящее время наблюдается снижение количества субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации. Это четко прослеживается на рисунке 1.1 [34].

Проанализировав рисунок 1.1 можно сделать вывод, что количество малых предприятий в 2009 года по сравнению с 2008 годом снизилось на 55 тысяч единиц. Снижение количества субъектов малого предпринимательства обусловлено экономическим кризисом, а так же не стабильностью малых предприятий и их неготовностью к осуществлению деятельности в рамках быстро меняющихся условий. Анализировать количество малых предприятий более ранних периодов нерационально из-за изменения в 2008 г. критериев отнесения предприятий к малым. Как следствие экономического кризиса и снижения количества малых предприятий, оборот сферы малого бизнеса так же уменьшился, хотя и не так значительно. Так в 2008 году эта цифра составляла 100093,5 млрд.руб., по состоянию же на III квартал 2009 года, оборот малых предприятий по РФ уменьшился до 8805,9 млрд. руб.

Рис. 1.1 Динамика развития малого бизнеса в РФ в 2008-2009гг., тыс. ед

Изучая роль малого бизнеса в экономике РФ, необходимо проследить процесс его становления и развития. Малый бизнес в России начал зарождаться примерно после «застойного» периода в 80-е годы. Партийные, комсомольские, производственно-хозяйственные объединения и научно-технические центры не рассматривались, тогда как отдельные самостоятельные субъекты производства, но, тем не менее, именно их деятельность явилась предпосылкой развития малого бизнеса.

В конце 80-х годов коренные изменения в политической, социально-экономической сфере страны предоставили возможность заниматься предпринимательской деятельностью на легальной основе. Появились первые кооперативы, ассоциации предпринимателей, участников кооперативного движения. Но отсутствие законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность, заставляло кооператоров, защищать свои интересы, выступать перед чиновниками, с экранов телевизоров. Таким образом, активная агитация приводила к объединению ряда предпринимателей. В результате формировались отраслевые предприятия, в т. ч. и малого бизнеса в области сельского хозяйства, наукоемких отраслей, торговой деятельности. Так, в 1990 году создается Российский союз совместного предпринимательства, через год Аграрный союз. Под управлением Райисполкомов при поддержке кооперативов появляются товарищества, первые открытые акционерные общества.

Начало 90-х годов произошел процесс приватизации старых государственных предприятий, который не обошел стороной и малый бизнес. Перераспределение государственной собственности способствовало еще большему укреплению развития предпринимательства, поскольку государственные предприятия не могли больше выдерживать конкуренцию.

Именно этот период (1992-1993 гг.) явился началом развития теневой экономики в сфере малого бизнеса. Большие налоговые сборы побудили предпринимателей к использованию различных схем уклонения от налогов через двойную кассу и «серые» схемы.

Последующее развитие малого бизнеса выявило структурные проблемы, касающиеся всего экономического сектора. Заявленные в период советского времени ориентиры на развитие наукоемких, высокотехнологичных, инновационных технологий сменились на далекие от общегосударственных программ торгово-посреднические отношения.

Экономический развал и политическая неразбериха 1991-1993 годов привели к тому, что значительная часть малого бизнеса была переориентирована на коммерческую деятельность. Предприятия, которые не успели вовремя перестроиться на новую рыночную экономику, были разрушены и ликвидированы, ведь отныне главным видом деятельности в сфере бизнеса становится торговля.

После 1993 года происходит определенный подъем развития малого бизнеса. В этот момент начинает создаваться правовая основа предпринимательской деятельности.

С 1998 года появляется новое законодательство, ужесточающее требования к предприятиям малого бизнеса. Отныне при регистрации необходимо обращаться в различные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, ФОМС и т.д.). Малый бизнес наталкивается на бюрократические процедуры, процесс регистрации предприятий усложняется [25. С. 125].

Таким образом, проблемы стоящие перед малым бизнесом на сегодняшний день, имеют достаточно глубокие корни и выходят из проблем, возникших еще на этапе формирования. Так, в нашей стране традиционно самой популярной сферой деятельности малого бизнеса и в настоящее время является оптовая и розничная торговля - 30,3% от общего числа малых предприятий в стране. На втором месте по значимости идет сфера операций с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг - 16% и обрабатывающая промышленность -16%. Третье место занимает такой вид деятельности, как строительство - 14% (более полная информация о распределении малых предприятий по видам экономической деятельности отражена на рисунке 1.1 и в приложении 1) [34].

По опыту европейских стран можно судить, что расширение деятельности малого бизнеса является одним из условий развития рыночной экономик. Малый бизнес занимается теми сферами экономики, в которых крупным предприятиям работать невыгодно или даже невозможно. Малые предприятия более мобильны, имеют сравнительно более высокую оборачиваемость капитала, что обуславливает их способность к развитию и расширению собственной деятельности.

Важными особенностями малого предпринимательства являются широкое использование небольших местных источников сырья. Важно и то, что малые предприятия имеют довольно узкий рынок сбыта, а значит, не могут существенно влиять на цены.

Рис.1.1 Распределение малых предприятий по видам экономической деятельности в 2009 г., %

финансовый налоговый планирование малый предпринимательство

В малом бизнесе чаще всего созревают новые бизнес-идеи и инновации. Это обусловлено тем, что малые предприятия более стеснены в средствах, чем крупные фирмы, и, следовательно, стремятся увеличить свою прибыль не за счет увеличения выручки, а за счет снижения себестоимости. К малому бизнесу России это относится в малой степени (около 6%), поскольку основным направлением деятельности до сих пор является торговля. Перестройка малого бизнеса в инновационную направленность позволит подготовить базис для развития больших технических предприятий, которые поспособствуют подъем и развитию всей национальной экономики.

Малый бизнес выполняет ряд социально-экономических задач. Он способствует созданию новых рабочих мест, обеспечивает занятость населения, что в свою очередь уменьшает безработицу и повышает стабильность общества в целом. Относительно небольшой персонал предприятий малого бизнеса способствует большему сплочению трудового коллектива по сравнению с крупными предприятиями, что усиливает трудовую мотивацию и положительно сказывается на результатах труда компании. Необходимо отметить тот факт, что предприятия малого бизнеса обеспечивают трудоустройство социально нестабильных слоев населения, в частности, молодежи и женщин. Именно на этих предприятиях они набираются опыта, знаний, добиваются карьерного роста и самореализации.

Так же стоит отметить, что малые предприятия являются одним из источников налоговых поступлений в бюджет. Помимо непосредственных отчислений в бюджет от доходов компаний, предприятия малого бизнеса помогают сбору налогов непосредственно с физических лиц, создавая рабочие места и являясь источником доходов населения. Малые предприятия исправно и своевременно платят налоги по сравнению с представителями среднего и крупного бизнесом, так как начисление санкций за налоговые нарушения для них более чувствительны и могут привести к существенным убыткам.

Сегодня преимущества малого бизнеса по сравнению с другими секторами экономики выражены намного ярче, чем недостатки. В этом заключается специфика малого предпринимательства - пробуждаться в период общего экономического спада, решая многие экономические и социальные проблемы. Функционирование малых предприятий демонстрирует хорошую адаптацию к внешним условиям, своим развитием укрепляя рыночные отношения. В силу своей гибкости и скорости принятия решений малым предприятиям легче проконтролировать производственный процесс и быстро переналадить его в связи с изменениями спроса на рынке. Им присущи высокая маневренность производства по сравнению с крупными предприятиями, чуткое реагирование на спрос потребителей, способность к быстрому внедрению новой техники и технологий, более эффективное использование производственных мощностей.

В настоящее время в создании малых предприятий большую заинтересованность проявляют крупные компании. Они поручают мелкому бизнесу вести отдельные виды производства, устанавливать тесные связи с рынком, проводить различные научные разработки.

Таким образом, финансово устойчивые малые предприятия, могут сыграть в экономике России роль своеобразного «трамплина» для возникновения экономического роста и выхода из кризиса в том случае, если государство сможет создать для них условия перехода от торговли к производству.

Учитывая роль малого бизнеса в развитии экономики и общества, правительства многих стран озабочены проблемами развития малого бизнеса и разрабатывают государственные программы поддержки малого предпринимательства.

В настоящий момент одной из приоритетных задач в экономической жизни России является поддержка предпринимательства и малого бизнеса, которая осуществляется на государственном уровне. Серьёзная поддержка малого бизнеса и предпринимательства позволит не только решить экономические, но и социальные проблемы.

Одним из способов поддержки малого бизнеса является в предоставлении льготных кредитов, которые позволят предпринимателям увеличить оборотный капитал или закупить необходимое оборудование. Стоит учитывать, что поддержкой предпринимательства и малого бизнеса занимаются не только центральные, но и местные органы власти, которые организуют семинары и консультации с ведущими специалистами в различных областях, разрабатывают собственные программы поддержки малого бизнеса.

Во многих регионах Российской Федерации строятся бизнес-центры, которые ориентированы на предприятия малого бизнеса, где предприниматели смогут не только снять помещение по выгодной арендной ставке, но и получить все необходимые условия для успешной работы. Компактное размещение предприятий малого бизнеса позволит создать необходимую атмосферу для творчества, что немаловажно для работы многих предприятий, занимающихся разработкой инновационных технологий.

Еще одним способом содействия предпринимательству и малому бизнесу является упрощение процесса регистрации предприятий и снижение количества проверок со стороны контролирующих органов.

Также в целях поддержки малого бизнеса и предпринимателей многие государственные заказы на производство товаров или услуг размещаются в виде тендеров, что позволяет предпринимателям найти выгодный заказ, который позволит обеспечить хорошую прибыль предприятия.

Несмотря на все усилия государственных органов, предпринимательство и малый бизнес развиваются в России пока ещё медленно. Если во многих зарубежных странах малые предприниматели создают большую часть ВВП, то в России малые предприятия не могут соперничать с государственными структурами ни по количеству занятых людей, ни по прибыли, ни по обороту.

Подобное стремление государственной власти облегчить положение малых предприятий лишний раз подчеркивает значение малого бизнеса для экономики России и надежду, которую возлагают на малый бизнес в стабилизации экономики и общества.

1.2 Сущность, виды и значение финансового планирования в условиях кризиса

Возможности и пути развития для малого бизнеса может создать грамотное финансовое планирование, осуществляемое не только в процессе осуществления деятельности малого предприятия, но и на этапе, когда оно только создается.

Финансовое планирование более плодотворно тогда, когда осуществляется комплексно. Для более глубокого понимания процесса финансового планирования следует проанализировать его сущность, а так же рассмотреть виды финансового планирования и изучить их направления и цели.

Планирование является составным элементом процесса управления. Планирование - это осознанное предвидение действий в будущем, моделирование результатов деятельности, поиск благоприятных возможностей, создание условий завтрашнего дня.

Финансовое планирование является частью общего процесса планирования на предприятии, в нем используется информация маркетинговых исследований, организационного, производственного и других планов, при этом финансовое планирование подчиняется миссии предприятия и его общей стратегии. Планирование всегда ориентировано на данные прошлого, но направлено на определение и контроль за развитием предприятия в перспективе [30. С. 10]. Финансовое планирование предполагает формулирование путей и способов достижения финансовых целей компании [27. С. 22].

Целью финансового планирования является максимизация собственности владельцев компании, т.е. увеличение богатства за счет роста рыночной стоимости активов.

К задачам финансового планирования можно отнести [16. С. 18]:

ü  обеспечение источниками финансирования основной деятельности предприятия (поддержание нормального уровня запасов сырья, материалов, готовой продукции, финансирование прироста оборотных средств, воспроизводства основных производственных фондов и т.д.);

ü  обоснование размера и условий привлечения внешних источников для финансирования инвестиционной деятельности предприятия;

ü  организация финансовых взаимоотношений с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, кредиторами и дебиторами;

ü  определение временной структуры и объема финансовых потребностей для выбора наиболее приемлемой стратегии финансирования;

ü  увеличение прибыли по основной деятельности и другим видам деятельности, если они имеют место;

ü  контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью компании;

ü  определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени его рационального использования;

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что финансовое планирование представляет собой процесс составления, рассмотрения и утверждения целевых количественных и качественных показателей и поиск путей наиболее эффективного их достижения [27. С. 20].

Основным критерием классификации финансового планирования большинство экономистов называют временной отрезок, на который разрабатывается план. Таким образом, финансовое планирование подразделяется на:

ü  Стратегическое (перспективное)

ü  Текущее

ü  Оперативное

Сравнительная характеристика видов планирования с выделением особенностей каждого отдельного вида представлена в таблице 1.1 [30. С.12].

Из приведенной таблицы видно, что цели и направления разработки планов для каждого вида финансового планирования свои. Но в то же время, все три вида планирования тесно связаны между собой и дополняют друг друга.

Таблица 1.1

Виды финансового планирования

Стратегическое финансовое планирование используется для определения важнейших показателей, пропорций и темпов расширения производства, является главной формой реализации целей предприятия. Оно включает разработку финансовой стратегии предприятия и прогнозирование финансовой деятельности. Основой перспективного планирования является прогнозирование, которое определяет стратегию компании на рынке. Прогнозирование состоит в изучении возможного финансового состояния предприятия на длительную перспективу, предполагает разработку альтернативных финансовых показателей и параметров, использование которых при наметившихся спрогнозированных тенденциях изменения ситуации на рынке позволяет определить один из вариантов развития финансового положения предприятия.

В рамках стратегического финансового планирования имеет смысл выделить стратегическое налоговое планирование. Выделение налогового планирования в отдельное направление обусловлено тем, что налоговые платежи составляют достаточно существенную часть расходов предприятий, в том числе и малых. Одним из важнейших элементов финансовой стратегии хозяйствующего субъекта является налоговая политика. Ее основное предназначение заключается в повышении эффективности расходов, взаимоувязанных с общей целевой установкой конкретного хозяйствующего субъекта [33. С. 7].

Малое предпринимательство в значительной мере зависит от воздействия факторов внешней среды и в первую очередь от характеристик налоговой системы и общей экономической ситуации в стране и регионе. В зависимости от уровня налоговой нагрузки, определяемой в виде относительной величины от дохода или от добавленной стоимости, представляется возможным идентифицировать четыре типа налоговой политики малого предприятия: идеальная, консервативная, компромиссная и агрессивная. Более подробно эти типы рассмотрены в таблице 1.2.

Но в то же время, говоря о стратегическом налоговом планировании на малом предприятии, стоит заметить, что оно сильно ограничено рамками действующего налогового законодательства. Таким образом, предприятие может планировать лишь узкий перечень показателей и в основном данный вид налогового планирования сводится к использованию прямых льгот и специальных налоговых режимов.

Текущее планирование финансовой деятельности состоит в разработке системы финансовых планов по отдельным аспектам финансовой деятельности предприятия. Таким образом, текущее планирование направлено на конкретизацию стратегических планов предприятия. Текущее финансовое планирование позволяет определить на предстоящий период все источники финансирования деятельности предприятия, сформировать систему его доходов и расходов, обеспечить постоянную платежеспособность предприятия, предопределить структуру его активов и пассивов на конец планируемого периода.

Таблица 1.2

Характеристики типов налоговой политики малого предприятия

Отдельные виды текущих финансовых планов предприятия составляют обычно на предстоящий год с разбивкой по кварталам.

В процессе текущего финансового планирования на предприятиях разрабатываются обычно следующие виды финансовых планов:

ü  план доходов и расходов по основной хозяйственной деятельности;

ü  план поступления и расходования денежных средств;

ü  балансовый план;

ü  план формирования и использования финансовых ресурсов.

Степень детализации показателей каждого из видов финансового плана определяется предприятием самостоятельно с учетом специфики его деятельности, а также действующей практики организации финансового и управленческого учета.

Текущее налоговое планирование предполагает разработку и внедрение совокупности мероприятий по оптимизации налогового бремени в каждом конкретном случае и отдельном налоговом периоде в соответствии с действующим законодательством и стратегией компании. В ходе тактического налогового планирования проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности в целом или отдельных её направлений, конкретных сделок, применяемых методов учета и контроля. Текущее налоговое планирование может состоять из таких пунктов, как:

ü  составление еженедельных прогнозов налоговых выплат по планируемым сделкам;

ü  составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств с изменением активов компании;

ü  анализ результатов налоговых инноваций.

Таким образом, текущее налоговое планирование подразумевает разработку более конкретных планов и мероприятий, уточняющих положения выбранной для организации налоговой политики.

В процессе осуществления текущей деятельности предприятия осуществляется оперативное планирование. Оно не является полноценно отдельным видом финансового планирования, а во многом лишь дополняет текущее. Это обусловлено тем, что оперативное финансовое планирование направлено на контроль за поступлением фактической выручки и расходованием наличных финансовых ресурсов. Это связано с тем, что финансирование плановых мероприятий, разрабатываемых в процессе текущего финансового планирования, должно, по возможности, осуществляться за счет заработанных предприятием средств, а не за счет кредитов и займов. Таким образом, формированием и использованием финансовых ресурсов требует повседневного эффективного контроля.

В процессе оперативного финансового планирования составляются следующие планы [35]:

ü  платежный календарь;

ü  кассовый план;

ü  кредитный план.

Платежный календарь составляется на период не более одного месяца и не менее 5 дней. Оптимальным считается вариант составления скользящего платежного календаря на две пятидневки с еженедельным сдвигом плана на следующие две пятидневки. В платежном календаре приток и отток денежных средств должны быть сбалансированы. При недостатке денежных средств на осуществление всех расчетов происходит корректировка и сдвиг наименее срочных расходов на более поздний период. В случае невозможности отодвинуть платежи и отсутствия достаточности поступлений в планируемом периоде разрабатывается план привлечения кредитных ресурсов.

Кассовый план составляется с целью определения оборота наличных денежных средств на предприятии. Кассовый план разрабатывается на квартал с разбивкой по месяцам. Определяются сроки выдачи и сумма заработной платы, размер наличной выручки от продажи и направления ее использования. План представляется обслуживающему банку для утверждения и контроля за расходованием наличной денежной выручки.

Кредитный план разрабатывается по мере необходимости и представляет собой технико-экономическое обоснование привлечения краткосрочного кредита и график его возврата.

Таким образом, оперативное планирование не может рассматриваться как отдельный вид финансового планирования, так как оно лишь отслеживает результаты мероприятий, разработка которых включена в текущее планирование, и дает варианты корректировки выявленных недостатков данных мероприятий.

Налоговое планирование на этом этапе представляет собой в большей степени контроль за своевременной и полной уплатой налоговых платежей с целью избежать налоговых санкций. Таким образом, выделить оперативное налоговое планирование отдельно от текущего очень сложно, так как мероприятия, осуществляемые в процессе оперативного налогового планирования, перекликаются с мероприятиями текущего налогового планирования.

Проанализировав виды финансового планирования можно сделать вывод, что все они связаны между собой и один из видов без остальных не принесет ощутимой пользы. В то время как использование всех трех видов планирования может дать существенные результаты.

В условиях экономического кризиса, непредсказуемости рыночных факторов и постоянно растущей конкуренции на первый план в управлении финансово-хозяйственной деятельностью должно выйти планирование вообще и финансовое в частности. Сегодня невозможно переоценить значимость этого элемента управления деятельностью компании. Финансовое планирование на предприятии дает возможность правильно определить приоритеты использование денежных средств и ресурсов предприятия.

При экономическом кризисе у предприятия возникают существенные риски потери ресурсов, что для малых предприятий может закончиться банкротством, так как основным источником финансирования малого бизнеса являются собственные средства владельцев малых предприятий. Выявление рисков потерь при экономическом кризисе является одной из важнейших задач любого предприятия. Управление риском - это неотъемлемая часть общего управления любой организацией, которая стремится выжить и выполнить свою миссию. Финансовое планирование в условиях кризиса может создать для малого предприятия достаточно устойчивую ресурсную базу и помочь правильно и целесообразно расставить приоритеты использования свободных денежных средств и полученной прибыли.

Планирование в условиях кризиса должно быть не только оперативным, но и среднесрочным. Хотя понятие среднесрочности в кризисные времена несколько меняется. Если в период стабильности среднесрочным считался 1-3-летний план, то сейчас - только на 1 год. Более длинные - бессмысленно, слишком велика степень неопределенности. Планировать меньше чем на год нельзя. Корректировать и уточнять планы в кризисной экономике необходимо в рамках в рамках квартального планирования.

В ситуации кризиса изменяется роль годового плана в управлении компанией. Прежде всего, план становится не столько набором финансовых показателей, сколько указанием к действию в зависимости от реализации различных факторов риска. Цели в этом случае должны быть «разумно нечеткими», т.е. задавать направление развития и обозначить приоритеты компании, оставляя при этом свободу в плане конкретной трактовки. Это позволит при планировании сохранить единое направление движения, оставив возможность выбора путей, по которым компания будет развиваться. Причем, именно в кризис возрастает значимость координирующей функции плана, обеспечивающего согласованность антикризисных действий всех подразделений компании.

План должен позволять принимать оперативные решения в ответ на текущие изменения внешней среды. Чрезмерное же давление жестких бюджетов может снизить эффективность решений среднего менеджмента, ограничив их гибкость в реагировании на меняющиеся рыночные условия. Для этого, как говорит Игорь Басов (внешний финансовый управляющий Ювелирной сети «585») «руководству компании максимальное внимание следует уделять эффективному обмену информацией между подразделением и обеспечению обратной связи на все уровни управления, иногда даже и вопреки соображениям безопасности информации».

Итак, ключевыми особенностями подхода к планированию в кризис являются снижение детализации, повышение гибкости и оперативности. Все виды планирования должны по-прежнему быть, меняются только акценты по детализации. В первую очередь снижается степень детализации среднесрочных планов.

Что касается гибкости и оперативности планирования, то эксперты высоко оценивают такой инструмент, как скользящее планирование. Так, во многих организациях план разрабатывается на три месяца и пересматривается примерно 2-3 раза в месяц. Важно помнить, что при значительной вариабильности и гибкости среднесрочных и оперативных планов стратегические планы компании должны меняться только в особых случаях: ни в коем случае нельзя с той же скоростью менять стратегические планы - компания в кризисные времена как никогда должна быть «динамически стабильной». Это значит, что при неизменности стратегических целей и миссии оперативные планы должны полностью соответствовать реалиям окружения бизнеса.

На первый взгляд, в ситуации кризиса подход компаний к планированию унифицируется. Планирование становится более гибким, менее детализированным, но в то же время и более критичным для компании. Набор используемых инструментов планирования в целом тоже совпадает.

Однако при более внимательном анализе обнаруживается, что у разных компаний разные приоритеты в планировании. Для одних критически важно выживание компании, для других - поведение макроэкономических факторов. Для третьих почти ничего не изменилось. Наиболее сложной особенностью планирования в условиях кризиса является высокая степень неопределенности будущего.

В условиях кризиса при корректировке бюджетов необходимо использовать расчет, исходя из пессимистичного прогноза. Если компания будет готова к худшему варианту развития событий, то с лучшим она наверняка справится. Но в случае, если события пойдут по пути пессимистичного прогноза предприятия будет к нему готово и адекватно отреагирует, приняв целесообразные меры.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что в условиях кризиса для предприятия стратегическое планирование отходит на второй план, так как оно дает слишком большие погрешности из-за нестабильности экономики, а наибольшее внимание в это время уделяется текущему и оперативному планированию, как более краткосрочным, и как следствие точным.

.3 Особенности финансового планирования в малом бизнесе

Финансовое планирование на предприятии представляется тремя видами: стратегическим, тактическим и оперативным. Каждый из которых ставит свои цели и преследует свои задачи. На малом предприятии каждое направление финансового планирования имеет место, но при этом характеризуется рядом отличительных особенностей. Это обусловлено тем, что организация деятельности малого предприятия подчинена условиям рынка, несколько отличным от условий, в которых действуют крупные компании. Так, деятельность малых предприятий имеет узкоспециализированную направленность за счет ограниченности в средствах для охвата более широкой сферы производства. В то же время узкая направленность производства дает субъектам малого предпринимательства возможность найти свою «нишу» на рынке с минимальным количеством конкурентов.

Эффективность функционирования предприятий в условиях рынка во многом зависит от выбранной стратегии их развития. Стратегическое планирование на предприятиях, по сути, разрабатывает общие пути развития предприятия и его ассортиментную политику.

Но малый бизнес при планировании ассортиментной политики, как правило, ориентируется преимущественно на узкую специализацию. Узкий подход к производимой продукции для субъектов малого предпринимательства включает в себя 2 существенных плюса: невысокую степень риска и возможность найти собственную рыночную "нишу" среди средних и крупных производителей, используя адресно-доверительные отношения с потребителями, а в случае кризисной ситуации - с меньшими издержками диверсифицировать бизнес. Определение стратегических перспектив субъектами малого бизнеса в большей степени носит интуитивный характер с ориентацией на текущую рыночную конъюнктуру, а не на собственные долгосрочные экономические интересы. Это зависит от того, что малое предпринимательство в своем развитии сталкивается с технологическими, финансово-кредитными, кадровыми проблемами. Так же сложность стратегического планирования на малых предприятиях обусловлена ограниченностью денежных средств и, как следствие, не способностью провести широкомасштабные исследования рынка. В то же время, при низкой ликвидности и доходности субъекты малого предпринимательства имеют относительно высокую степень риска, что негативно влияет на возможность финансового прогнозирования на период более 1-2 лет. В некоторых случаях цель функционирования малого предприятия напрямую зависит от целей его собственников, в которых личностно-мотивационные аспекты (самостоятельность, престижность, институт наследования и др.) могут преобладать над финансовыми (рост капитализации бизнеса и др.).

Таким образом, разработка ассортиментной политики для малого предприятия не имеет столь острой необходимости. И, как следствие, в том случае, если стратегическое планирование на малом предприятии все же проводится, оно затрагивает преимущественно производственную сферу и осуществляется эпизодически по мере необходимости ликвидации возникающих внутренних и внешних проблем. Анализ и разработка финансовых планов предпринимателями, как правило, не практикуется из-за их сложности и трудоемкости, а так же из-за недостатка высококвалифицированных кадров.

Исходя из сложившейся ситуации с определением ассортиментной политики, для малых предприятий очень важна государственная поддержка. Она может осуществляться через государственные заказы на продукцию, которую по многим обстоятельствам более выгодно производить малым предприятиям. Так же как вариант поддержки для малого бизнеса в определении ниши на рынке следует рассмотреть симбиоз малых предприятий с крупными организациями. В этом случае субъект малого предпринимательства будет осуществлять свою деятельность под заказ крупной компании, и тем самым малое предприятие избежит проблем с нереализованной продукцией, и как следствием, убытками.

Одной из наиболее перспективных сфер сотрудничества малого бизнеса с крупными предприятиями является инновационная деятельность. В настоящее время по статистическим данным, представленным Госкомстатом РФ, инновационный бизнес в общей структуре малого бизнеса России составляет всего лишь 3-4%. При этом результаты проведенного исследования - происходил опрос всех зарегистрированных представителей малого инновационного бизнеса в России - говорят о том, что только 15% предприятий могут считаться действительно инновационными. Они постоянно проводят научные исследования, охраняют интеллектуальную собственность и занимаются коммерциализацией новшеств на рынке. Остальные предприятия свою инновационную составляющую давно утратили. Медленному и трудному развитию инноваций в сфере малого бизнеса есть несколько причин. Во-первых, до сих пор не существует конкретной правовой основы инновационной деятельности. В действующих законах даже нет определения слова «инновации». Не имея четкого понятия, статистики, мониторинга, объективной оценки потенциала инновационных предприятий, говорить о развитии малого инновационного бизнеса крайне сложно. Во-вторых, развитие малого предпринимательства в инновационной сфере в России тормозит нестабильная экономическая ситуация. Но наиболее существенной причиной является недостаточная востребованность инноваций в малом бизнесе, что объясняется отсутствием мотивации у предпринимателей, ведь в данной сфере нет гарантии на получение дохода, новый разработанный товар может совершенно не заинтересовать потребителей. Для развития инновационной деятельности не хватает опытных специалистов, особенно ощутима нехватка менеджеров, которые способны продвигать товар на рынке. Малый инновационный бизнес требует вложения существенных финансовых средств, которых у предпринимателей попросту нет. Существует государственный фонд, оказывающий финансовую помощь инновационным предприятиям, но её, как показывает практика, недостаточно. В этом случае, симбиоз малого предприятия с крупной организацией принесет ощутимые плоды. Для малого предприятия будет решена проблема недостатка средств, а для крупной организации существенно снизятся риски существенных финансовых потерь, так как для деятельности малого предприятия нужны ощутимо меньшие денежные ресурсы. Таким образом, при определенной поддержке государства и правильной политике взаимодействия с крупными компаниями, малый бизнес имеет все шансы стать инновационным «двигателем» российской экономики.

Вместе с тем стратегическое финансовое планирование позволяет оптимизировать финансовые результаты деятельности предприятия, повысить его ликвидность и финансовую устойчивость, эффективно управлять денежными потоками, капиталом и инвестициями. Поэтому в настоящее время, по мнению некоторых экономистов [26. С. 8], субъектам малого предпринимательства следует в первую очередь обратить внимание на направления финансовой стратегии (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Направление финансовой стратегии малого предприятия

Проанализировав рисунок 1.2, можно говорить о том, что успешность финансового планирования на малом предприятии во многом зависит от правильного разделения направлений планирования и поддержания очередности работы с ними. Каждое из выделенных направлений является базой для последующего этапа. При последовательном планировании каждого направления предприятие сможет получить полный охват всех сфер деятельности фирмы и тем самым обеспечить предприятию наиболее целесообразную модель ведения деятельности.

В настоящее время больше возможностей осуществлять эффективное финансовое планирование имеют крупные компании. Они обладают достаточными финансовыми средствами для привлечения высококвалифицированных специалистов, обеспечивающих проведение широкомасштабной плановой работы в области финансов. На предприятиях малого бизнеса, как правило, для этого нет средств, хотя потребность в финансовом планировании больше, чем у крупных. Мелкие фирмы чаще нуждаются в привлечении заемных средств для обеспечения своей хозяйственной деятельности, в то время как внешняя среда у подобных предприятий менее поддается контролю и более агрессивна, поскольку будущее небольшого предприятия более неопределенно и непредсказуемо.

На предприятиях малого бизнеса главное внимание уделяется текущему финансовому планированию, или планированию осуществления. Оно рассматривается как составная часть перспективного плана и представляет собой конкретизацию его показателей. Оно более точное, а его показатели более конкретны. Таким образом, текущее финансовое планирование на малом предприятии выглядит более доступным, чем стратегическое. Это обусловлено тем, что текущее планирование в относительных пределах может провести бухгалтер. Для текущего планирования не всегда необходимо привлекать квалифицированного специалиста со стороны, а следовательно затрат на планирование во многом удастся избежать.

На малом предприятии все функции финансового менеджера ложатся, как правило, на одного сотрудника (обычно это руководитель - хозяин данного предприятия). И именно он принимает решения по привлечению и использованию финансовых ресурсов, по установлению цены на производимую/продаваемую продукцию и распределению полученной прибыли. Как правило, этот сотрудник не имеет специального финансового, а зачастую и экономического, образования и вырабатывает политику поведения на рынке, исходя из приобретенного опыта работы в данной сфере, собственного предпринимательского чутья и факта наличия денежных средств на счете.

Но у малого предприятия при осуществлении финансового планирования есть один очень существенный плюс. При всех сложностях финансового планирования обусловленных отсутствием свободных средств на высококвалифицированных специалистов малое предприятие имеет преимущество простоты внутренней среды, что делает ее более обозримой и предсказуемой. Как следствие, результаты финансового планирования, связанного со внутренней средой предприятия, становятся более конкретными и четкими. Кроме этого, легче создать особый психологический климат, позволяющий сплотить людей вокруг интересов предприятия и его целей, а сам процесс финансового планирования может носить несколько неформальный характер.

Таким образом, все особенности финансового планирования на малом предприятии в первую очередь обусловлены его размерами, малым количеством работников и ограниченностью ресурсов.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В СФЕРЕ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1 Государственная поддержка планирования и прогнозирования при создании субъектов малого предпринимательства в РФ и Красноярском крае

Малый бизнес в условиях российской экономике в настоящий момент достаточно уязвим и не стабилен. У него меньше ресурсов для осуществления деятельности и расширения сфер сбыта, он не всегда может позволить себе высококвалифицированных сотрудников по некоторым узкоспециализированным вопросам, для него представляется достаточно сложным привлечь недостающие финансовые ресурсы извне. Таким образом, малый бизнес в РФ на сегодняшнем этапе развития нуждается в государственной поддержке и помощи. Учитывая стабилизирующую роль малого бизнеса в экономике, Правительства многих стран разрабатывают программы и меры поддержки малых предприятий. Россия не исключение. В настоящее время в России существует достаточно много методов поддержки малого бизнеса. К ним можно отнести [29. С. 27]:

ü  возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

ü  льготное кредитование субъектов малого бизнеса

ü  страхование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях

ü  выкуп арендуемого у муниципалитета имущества на льготных условиях, минуя аукцион.

ü  возможность получения субъектом малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции и товаров (услуг) для государственных нужд.

Еще в начале 2009 году было принято решение о развитии льготного кредитования малого бизнеса. Данная мера должна была осуществляться посредством финансирования кредитных организаций и юридических лиц через ОАО «Российский банк развития». Источниками финансовой поддержки региональных банков на цели кредитования стали: средства федерального бюджета, выделяемые на поддержку малого бизнеса, средства Внешэкономбанка; займы и кредиты ОАО «Российский банк развития», привлеченные как на внутреннем, так и внешних рынках. [19. С. 16]. Количество представленных заявок на участие в программе свидетельствует о высокой степени заинтересованности региональных финансовых институтов в получении средств на эти цели. По состоянию на начало IV квартала 2009 г. 75 банков подали заявки на участие в программе по кредитованию малого и среднего бизнеса. Совокупный объем заявок составил 12,5 млрд. рублей.

Еще одним, не маловажным пунктом в кредитовании малого бизнеса стало принятие решения о корректировке параметров, выдаваемых «Российским банком развития» кредитов, относительно запланированных: кредиты должны выдаваться сроком не менее чем на один год и под процентную ставку рефинансирования Центрального банка плюс 3 процентных пункта, в то время как сами банки будут получать кредиты по этой программе под 10,5-10,7% годовых.

«Основные направления антикризисных действий Правительства РФ на 2010г» предусматривают, что в 2010 году в полном объеме заработает программа кредитования малых предприятий, начатая в 2009 году на базе открытого акционерного общества «Российский банк развития», а также механизм гарантийных фондов для кредитования малого и среднего бизнеса. Суть механизма гарантийных фондов заключается в утверждении дополнительного финансирования региональных гарантийных фондов, под поручительство которых малый бизнес сможет получить займы. На пополнение таких фондов в 2009г. выделено около 16 млрд. рублей. В результате реализации программы кредитования малого бизнеса ставки по кредитам должны стать более приемлемыми для предпринимателей, особенно на фоне тех, которые банки предлагают сейчас (порядка 18-24% годовых + единовременная комиссия за выдачу кредита 1-5%). Однако практическая реализация механизма распределения средств на кредитование малого бизнеса оказалась крайне медлительной и не результативной. Кроме того, порядок отбора региональных банков-партнеров предъявляет жесткий перечень требований к финансовым институтам, претендующим на получение государственной поддержки. Вероятнее всего, «небольшие» банки не смогут соответствовать заявленным требованиям, в то время как именно «небольшие» банки в развитых странах составляют основу кредитования малого бизнеса.

Через механизм гарантийных фондов малый бизнес в 2010 году получит не менее 80 млрд. рублей. Через банки-партнеры открытого акционерного общества «Российский банк развития» еще около 100 млрд. рублей кредитов. Суть способа кредитования через банки-партнеры состоит в том, что сформированный банком-партнером портфель кредитов, уже предоставленных субъектам малого бизнеса, может быть использован им для обеспечения нового финансирования в «Российском банке развития». При этом обязательным условием такого рефинансирования является направление полученных средств исключительно на дальнейшее кредитование малого бизнеса- «Российский банк развития» планирует приступить к разработке механизма секьюритизации кредитных портфелей малого бизнеса для поиска новых эффективных форм финансирования. Успешность данного процесса будет зависеть и от стабильности общей финансовой ситуации в стране, готовности законодательной базы и банковского сообщества к такой инновационной форме работы с субъектами малого бизнеса [по информации http://premier.gov.ru]

Так же одним из существенных способов поддержки является льготное налогообложение. Так в 2009 году Государственной Думой РФ внесены изменения в ст. 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса РФ, направленные на повышение доступности применения упрощенной системы налогообложения (УСНО) для малого бизнеса. Это реализовано за счет увеличения предельного размера доходов, ограничивающего право перехода на упрощенную систему налогообложения, до 45 млн. рублей за 9 месяцев 2009 г, а также увеличения предельного размера доходов налогоплательщика до 60 млн. рублей в части утраты права применения УСНО. Данная мера позволила снизить налоговую нагрузку для плательщиков, применяющих в настоящее время общую схему налогообложения. Кроме того, реализация данной меры может способствовать легализации некоторой части «теневых» доходов малых предприятий.

Принятый Федеральный закон «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» сможет существенно упростить жизнь малым предприятиям, которые при уплате в бюджет ЕНВД вынуждены были использовать контрольно-кассовую технику. Теперь у предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, появилась возможность добровольного применения контрольно-кассовой техники в своей деятельности при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего факт покупки (товарный чек, квитанцию и др.). Данная мера существенно сократила расходы предпринимателей на покупку и дальнейшее ежемесячное обслуживание контрольно-кассовой техники [4].

В «Основных направлениях антикризисных действий Правительства РФ на 2010г» говорится о том, что в поддержке малого бизнеса будут усилены модернизационные аспекты - центр тяжести будет смещен в сторону производственного сектора и поддержку инновационной деятельности компаний. Эта мера при осуществлении даст реальный толчок для развития малого бизнеса. В экономически развитых странах доля малого бизнеса в инновационной деятельности и промышленности достигает отметки в 40-50%, в то время как в России процент малых предприятий, занятых в сфере инноваций составляет всего лишь 6%.

Одновременно с этим «Российский банк развития» в 2009 году начал разрабатывать модели финансирования деловых центров, образовательных учреждений и прочих организаций, оказывающих малому бизнесу имущественную и другие виды поддержки. В настоящее время реализуются «пилотные» сделки с несколькими микрофинансовыми и лизинговыми организациями с перспективой их дальнейшего тиражирования, а также разрабатывается схема работы с факторинговыми компаниями и определяются условия их кредитования.

Учитывая всё вышесказанного, можно сделать вывод: пытаясь поддерживать малый бизнес на этапе осуществления деятельности, государство очень незначительно поддерживает его на этапе создания. На данный момент даже для того, чтобы получить кредит на открытие своего дела, малый предприниматель должен предоставить в банк полноценный бизнес-план. Это существенно затрудняет процесс создания малого предприятия и снижает шансы на его успешную деятельность в дальнейшем.

В Красноярском крае на настоящий момент в рамках целевой программы «Поддержка и развитие малого и среднего предпринимательства в городе Красноярске» на 2009 - 2011 годы» действует Постановление Совета Администрации Красноярского края «Об утверждении порядка предоставления субсидий на возмещение части затрат по разработке бизнес-планов проектов субъектов малого и (или) среднего предпринимательства». Названный документ предусматривает, что малое или среднее предприятие, затратившее денежные средства на разработку бизнес-плана имеет возможность получить возмещение из краевого бюджета в размере 75% от потраченной суммы, но не более 50 тыс. руб. на один бизнес-план. С одной стороны этот документ должен облегчить ситуацию с разработкой бизнес-планов на этапе создания малого предприятия и привести к тому, что будет создаваться больше субъектов малого предпринимательства. Но при ближайшем рассмотрении данного Постановления становится понятно, что возмещение своих затрат малое предприятие получит только после того, как будет зарегистрировано и просуществует какое-то время. Этот вывод следует из пункта 1.2 Постановления «Право на получение субсидии имеют субъекты малого и среднего предпринимательства, зарегистрированные и осуществляющие свою хозяйственную деятельность на территории города Красноярска, не имеющие задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и внебюджетные фонды, а также по возврату средств бюджета города, предоставленных им на возвратной и платной основе, не находящиеся в состоянии реорганизации, ликвидации или банкротства». Отсюда следует, что поддержка финансового планирования на малых предприятиях вроде и существует, но не может быть получена тогда, когда наиболее необходима наиболее - на этапе создания малого предприятия. В то же время малое предприятие, осуществляющее свою деятельность, не так сильно нуждается в подобной поддержке, так как в период осуществления деятельности субъекту малого предпринимательства бизнес-план необходим только в случае стремления получить кредит. Да и в случае получения займа бизнес-план стабильному малому предприятию не столь необходим.

Еще одним способом поддержать становление и развитие малого бизнеса в РФ стало принятие Правительством решения о выдаче для граждан, зарегистрированных в центрах занятости, субсидий на открытие малого бизнеса в размере годового пособия по безработице. Данная программа действует уже год, за это время такие субсидии получили около 150 тыс. чел. по всей стране. За 2009 год на реализацию этого решения потрачено около 6 млрд.руб. из федерального бюджета. В настоящее время размер субсидии рассчитывается исходя из максимальной ставки пособия по безработице, что составляет 58800 руб. Так же, в 2010 году приняты поправки в ст. 223, 271 и 273 части 2 НК РФ, которые гласят: «Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат [1].

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода».

Но в то же время, для получения субсидии на основании программы самозанятости безработных, необходимо предоставить и защитить в Центре занятости бизнес-план предполагаемого субъекта малого предпринимательства. Таким образом, затраты на разработку бизнес-плана до определенного времени будет нести его создатель. И только по прошествии определенного срока он сможет получить предназначенные для его поддержке средства. В случае с программой самозанятости срок может колебаться от 1 месяца до полугода. При участии субъекта малого предпринимательства в краевой программе «Предоставление субсидий на возмещение части затрат по разработке бизнес-планов проектов субъектов малого и (или) среднего предпринимательства» срок может быть продлен до 1 года.

При создании малого предприятия в Красноярском крае предприниматель в существующих условиях может только получить консультации по возникающим вопросам в Межрегиональной общественной организации предпринимателей Сибири "Сибирь без границ", которая представляет собой ассоциацию опытных предпринимателей, которые делятся своим опытом с начинающими, но не оказывают денежной поддержки [37].

На этапе создания малого предприятия одной только информации о разработке бизнес-плана и осуществлении начального финансового планирования не достаточно, необходимо иметь денежные средства для обращения к высококвалифицированным специалистам. Ведь от правильности и точности финансового планирования на этапе создания зависит не только прибыльность и стабильность предприятия в будущем, но и сам факт его существования, так как получить кредит без убедительного бизнес-плана в настоящее время достаточно сложно.

Таким образом, ситуация, сложившаяся в сфере малого бизнеса, показывает, что государственная поддержка планирования и прогнозирования при создании субъектов малого предпринимательства нуждается в доработке и расширении. В существующем на данный момент виде она не обеспечивает малому бизнесу условия для полноценной реализации разрабатываемых идей и, как следствие, замедляет развитие малого бизнеса в целом.

.2 Анализ организации финансового и налогового планирования малых предприятий в Красноярском крае

Говоря о ситуации, в которой находится малый бизнес в РФ, нельзя не отметить его положение в Красноярском крае. По данным территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Красноярскому краю на 2009 год количество малых предприятий в Красноярском крае составило 6835, что по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 60% (в 2008 г. - 11374). Среди них занимались оптовой и розничной торговлей в 2008 г. - 5106 (45%), а в 2009 - 2041 (30%). Такая тенденция обусловлена влиянием экономического кризиса, сложившегося в конце 2008 года в России, так как до 2009 года складывалась исключительно положительная динамика.

Оборот торговых предприятий малого бизнеса имеет совсем другую динамику - положительную, причем оборот торговых предприятий малого бизнеса составляет 68,6% от общего оборота на начало 2009 года, несмотря на уменьшение численности предприятий малого бизнеса.

В первую очередь, расхождение двух данных показателей связано с расширением критериальных рамок данного сектора, так как до введения ФЗ №209, который уравнял все отрасли по признаку численность персонала к 100 сотрудникам, утративший силу ФЗ №88 "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" для предприятий оптовой торговли ограничивал данный показатель до 50 человек, а для розничной - до 30 человек. Вторым немаловажным фактором, обуславливающим расхождение показателей оборота и численности предприятий, является последствия экономического кризиса, так как не многие предприниматели смогли устоять под воздействием данного явления.

В то же время, в Красноярском крае действуют различные программы по поддержке малого бизнеса, но все они не существенно касаются малых предприятий в области торговли. Так, инвестиции в основной капитал малых предприятий Красноярского края в 2008 году составил 5,6 млн. рублей, из которых на предприятия торговли ушли лишь 5,2%, тогда как на отрасль строительства 56,4% И, несмотря на это, приоритетными отраслями, которым будет выделена поддержка, были избраны отрасли строительства и образования, как на федеральном, так и региональном уровнях. Таким образом, говоря о положении малого бизнеса в Красноярском крае, следует заметить, выправлять вред, нанесенный малым предприятиям экономическим кризисом, придется активно не только собственникам предприятий, но и краевым властям. Но до того как на помощь малым предприятиям придут различные программы поддержки, самим субъектам малого предпринимательства следует основательно пересмотреть организацию финансового и налогового планирования.

Финансовое планирование на предприятии может проводиться различными методами, ограниченными только целесообразностью применения для каждого отдельного случая. В настоящее время существуют следующие методы финансового планирования [31. С. 11] [23. С. 26]

ü  нормативный метод

ü  расчетно-аналитический метод

ü  балансовый метод

ü  экономико-математический метод

ü  методы экспертных оценок

Учитывая ограниченность малых предприятий в средствах, которые они могут использовать на финансовое планирование, а так же недостаток квалифицированных узкоспециализированных специалистов, для организации финансового планирования на малых предприятия целесообразнее использовать менее затратные метод, такие как нормативный, балансовый и метод экспертных оценок.

.        Нормативный метод. Сущность нормативного метода планирования финансовых показателей заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах и в их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов, ставки тарифных взносов и сборов, нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в оборотных средствах и др. В финансовом планировании применяется целая система норм и нормативов, которая включает:

ü  Федеральные нормативы;

ü  Региональные (краевые, областные, автономных образований) нормативы;

ü  Местные нормативы;

ü  Отраслевые нормативы;

ü  Нормативы хозяйствующего субъекта.

Федеральные нормативы являются едиными для всей территории Российской Федерации, для всех отраслей и хозяйствующих субъектов. К ним относятся ставки федеральных налогов, нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное социальное страхование и др.

Региональные (краевые, областные, автономных образований) нормативы, а также местные нормативы действуют в отдельных регионах Российской Федерации. Речь идёт о ставках региональных и местных налогов, тарифных взносов и сборов и др.

Отраслевые нормативы действуют в масштабах отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (малые предприятия, акционерные общества и т.п.). Сюда входят предельные нормы отчислений в резервный фонд, нормы льгот по налогообложению, нормы амортизационных отчислений отдельных видов основных фондов.

Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т.п. и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов.

Нормативы хозяйствующего субъекта - это нормативы, разрабатываемые непосредственно хозяйствующим субъектом и используемые им для регулирования производственно-торговым процессом и финансовой деятельностью, контроля над использованием финансовых ресурсов, других целей по эффективному вложению капитала. К этим нормативам относятся потребности в оборотных средствах, нормы кредиторской задолженности, постоянно находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта, нормы запасов сырья, материалов, товаров, тары, нормативы распределения финансовых ресурсов и прибыли, норматив отчислений в ремонтный фонд и т.д.

Итак, нормативный метод планирования заключается в установлении для определенного отрезка времени фиксированной системы норм.

Нормативный метод планирования является самым простым методом. Зная норматив и объёмный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель. Таким образом, использование нормативного метода финансового планирования позволит малому предприятию получить существенные результаты по оптимизации финансовых потоков при небольших затратах денежных средств и не прибегая к услугам узких специалистов.

.        Балансовый метод в финансовом планировании предусматривает соответствие расходов источникам их покрытие и увязку всех разделов финансового плана, финансовых и производственных показателей, вследствие чего достигается сбалансированность плана. При прогнозировании баланса рассчитываются, в первую очередь, ожидаемые значения его активных статей. Что касается пассивных статей, то работа с ними завершается с помощью метода балансовой увязки показателей и выявляется потребность во внешних источниках финансирования. Ныне этот метод приобретает особый значение, поскольку все расходы предприятий зависят от заработанных ими средств и предприятия должны рассчитывать только на собственные поступления. Таким образом, субъект малого предпринимательства, использующий этот метод планирования, организует свое финансовое планирование таким образом, чтобы четко видеть все выпадающие из плана статьи и, следовательно, вовремя реагировать на внеплановые затраты. Что в свою очередь при регулярном использовании даст четкую структуру финансовых потоков и позволит оптимизировать расходы предприятия.

3.      Методы экспертных оценок Эта группа методов прогнозирования предполагает учет субъективного мнения экспертов о будущем состоянии дел. Для экспертных оценок характерно предсказание будущего на основе как рациональных доводов, так и интуитивного знания. Методы экспертных оценок, как правило, имеют качественный характер.

Экспертные оценки разделяют на индивидуальные и коллективные. К индивидуальным экспертным оценкам относят: сценарии, метод "интервью", аналитические докладные записки.

Коллективные экспертные оценки можно назвать комплексными методами прогнозирования, поскольку они включают:

во-первых, подготовку и сбор индивидуальных экспертных оценок;

во-вторых, статистические методы обработки полученных материалов.

Коллективные экспертные оценки включают: метод "комиссий", метод "мозговых атак", метод Дельфи.

При использовании одного или нескольких методов экспертных оценок, субъекты малого предпринимательства получают возможность получить оценку сразу нескольких специалистов. Но в то же время, этот метод более затратен и, как следствие, не всегда целесообразен в использовании [23. С. 30]

Таким образом, говоря об организации финансового планирования на малом предприятии, следует учитывать, что для малых организаций результат должен быть получен наименее ресурсоемким способом.

Что касается организации налогового планирования на малом предприятии, то тут выбор альтернатив существенно ограничен существующими системами налогообложения. В настоящее время в Красноярском крае действует общая система налогообложения, УСНО и ЕНВД.

1.      Общий режим налогообложения. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

Выбрав этот налоговый режим, малое предприятие при постановке и организации бухгалтерского учета должно вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования:

·              ФЗ "О бухгалтерском учете";

·              Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

·              Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

·              Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.

В соответствии с Типовыми рекомендациями малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.

Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её налоговым органам.

Система налогового учета организуется малым предприятием самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ " Налог на прибыль организаций".

Для большинства малых предприятий, находящихся на общей системе налогообложения, количество уплачиваемых налогов ограничивается [1]:

ü   налога на прибыль (гл.25);

ü   налога на добавленную стоимость (гл.21);

ü   налога на имущества (гл.30);

ü   страховых взносов [3];

ü   транспортный налог

ü   налога на доходы физических лиц (гл.23) (малое предприятие является налоговым агентом);

В таблице, приведенной ниже, содержится информация о категориях налогоплательщиков, объекте налогообложения и налоговых базах для исчисления названных видов налогов (в скобках указаны статьи Налогового кодекса РФ).

Таким образом, мы видим, что общая система налогообложения достаточно сложна для учета и отчетности.

2.      Упрощенная система налогообложения ( далее УСНО). Данная система налогообложения регулируется гл.26.2 НК РФ. Основной целью УСНО является снижение налогового бремени субъектов малого предпринимательства, максимальное упрощение налогового учета и уменьшение сумм уплачиваемых налогов.

Применение УСНО заменяет организации уплату следующих налогов:

ü  Налога на прибыль организации. Но при этом с 01 января 2009 года малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, признаются плательщиками по налогу на прибыль в отношении дивидендов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

ü  Налога на добавленную стоимость. За исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

ü  Налога на имущество организаций

Таблица 2.1

Особенности исчисления налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства, находящимися на общем режиме налогообложения

Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Вновь созданные малые предприятия, желающие использовать УСНО с момента государственной регистрации обязаны подать заявление о переходе в течение 5 рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям НК, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объектом налогообложения признаются:

. Доходы;

. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

%, если объектом налогообложения являются доходы,

%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога.

Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

3.      Единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД) - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9F%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%BD%D0%B8%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%8F_%D0%B4%D0%B5%D1%8F%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C>. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем - то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т.е. с того, который предполагается у предприятия.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (глава 26.3 Налогового кодекса) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения в действие на территории муниципальных районов, городских округов, нормативными правовыми актами (законами) представительных (законодательных) органов данных муниципальных образований, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

ü   оказанием бытовых услуг (ремонт обуви, одежды, бытовой техники, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.);

ü   оказанием ветеринарных услуг;

ü   оказанием услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;

ü   розничной торговлей через магазины павильоны с площадью торгового зала не более 150м², палатки, лотки, и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

ü   оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

ü   общественным питанием с использованием зала площадью не более 150м²;

ü   перевозкой пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей;

ü   распространением или размещением наружной рекламы

Нужно учесть, что в каждом регионе ЕНВД вводят местные власти [14. С. 155]. Они же определяют виды деятельности (в пределах указанного перечня), в отношении которых применяется этот налог. Причем переход на ЕНВД является не добровольным, а обязательным.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации и страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и страховых взносов.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на суммы:

ü   страховых взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС (в 2010 г. вносится только взносы на пенсионное страхование = 14%, с 2011 во все фонды 34%) [3].

ü   страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваниях по установленному тарифу в зависимости от классов риска

ü   оплата листов по временной нетрудоспособности (с 2010 г. все полностью за счет ФСС)

Таким образом, при организации налогового планирования малое предприятие должно ориентироваться на налоговое законодательство. Следовательно, налоговое планирование на малом предприятии строго ограничено и регламентировано.

2.3 Влияние налогового планирования на успешность малого бизнеса

Налоговое планирование на малом предприятии является неотъемлемой частью финансового планирования [17. С. 33]. Говоря о необходимости планирования источников денежных средств и затрат предприятия нельзя не отметить, что одной из существенных статей расходов каждой организации являются платежи по налогам. Они составляют значительную долю в финансовых средствах организаций и самым непосредственным образом влияют на формирование экономических результатов их деятельности, на конкурентоспособность и финансовую устойчивость. Таким образом, при правильном использовании льгот и полноценном налоговом планировании в распоряжении организации будет оставаться больше денежных средств и, как следствие, появится возможность расширения деятельности предприятия и рынков сбыта, а так же при желании руководителей возможность разработки и внедрения инноваций.

Налоговые платежи, как известно, самым существенным образом влияют на экономические показатели организаций: себестоимость продукции, объемы реализации, отпускные цены и тарифы, конкурентоспособность продукции, финансовые результаты, чистая прибыль. Например, планирование налогов, включаемых в себестоимость продукции (страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, транспортный налог, земельный налог и налог на имущество организаций), позволяет снизить себестоимость продукции и тем самым увеличить прибыль. Следовательно, объем денежных средств у предприятия станет больше, что позволит обеспечить ими другие нужды. С социально-экономической позиции уменьшение себестоимости для организации заключается в:

ü  увеличении прибыли, остающейся в ее распоряжении, в появлении возможности не только простого, но и расширенного воспроизводства;

ü  появлении возможности для материального стимулирования работников и решения социальных проблем трудового коллектива организации;

ü  улучшении финансового состояния и снижении степени риска банкротства;

ü  возможности снижения цен на продукцию и тем самым повышении конкурентоспособности предприятия.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что результаты налогового планирования напрямую связан с успешностью деятельности малого предприятия в целом, так как снижая налоговые платежи и избегая санкций за несвоевременную или не полную уплату налогов, организация обеспечивает дополнительными средствами другие немаловажные статьи своих расходов.

Налоговое планирование в организации должно быть подчинено стремлению к выбору оптимального сочетания вариантов осуществления экономической деятельности, направленной на достижение минимального уровня возникающих при этом налоговых платежей, в рамках действующего законодательства. Практика показывает, что снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любой организации. Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик, состоит в том, что налоговое планирование осуществляется не после проведения какой-либо хозяйственной операции или по прошествии налогового периода, а реализуется как превентивный метод управления.

Таким образом, признание налогового планирования упреждающей мерой подводит нас к выводу, что для наибольшей успешности малого бизнеса налоговое планирование должно осуществляться не только на этапе функционирования предприятия, но еще на этапе его создания. Ведь именно в момент создания предприятия формируются источники денежных средств и планируются приоритетные статьи затрат. Правильная расстановка приоритетов затрат для субъектов малого предпринимательства еще более важна, чем для крупных организаций. Ведь там, где крупное предприятие после ошибки сможет восстановить положение, малое предприятие может не оправиться после ошибки. В то же время, если говорить об эффективности налогового планирования, то наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации, разработке организационной структуры предприятия, что существенно облегчит дальнейшую организацию налогового планирования и принесет наиболее желательные результаты. В процессе же функционирования предприятия наибольшее внимание и планирование необходимо при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. [22. С. 18].

Налоговое планирование на этапе создания предприятия для достижения наиболее ощутимых результатов многими экономистами рекомендуется проводить по следующей схеме [17. С. 34].

этап налогового планирования. Он совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия. На этом этапе осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи, с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства. Выбор основных направлений деятельности на стадии подготовки учредительных документов будет иметь последствия, например, для расчета отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

этап налогового планирования. На этом этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений. Пространственный фактор следует учитывать для оптимизации налогов исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран. На территории Российской Федерации можно использовать потенциал свободных экономических зон и закрытых административно-территориальных образований, где предусмотрено снижение налогового бремени.

этап. В этот момент решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия. Данный этап необходим, так как выбор организационно-правовой формы влияет на возможности использования льготных режимов налогообложения, предусмотренных для малого бизнеса. В настоящее время, малый бизнес в РФ может использовать общую систему налогообложения и 3 специальных налоговых режима - упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог. В силу того, что сельское хозяйство в общей доле малых предприятий составляет лишь 6% и финансовое планирование в сфере сельского хозяйства крайне осложнено природными факторами, ЕСХН в работе рассматриваться более подробно не будет. Таким образом, наиболее распространенными системами налогообложения для малого бизнеса могут считаться: общая система налогообложения, УСНО и ЕНВД. У каждой из этих систем в применении к малому бизнесу есть свои достоинства и недостатки, которые отражены в таблицах 2.1, 2.2, 2.3.

Таблица 2.1

Достоинства и недостатки общей системы налогообложения для малых предприятий

Таблица 2.2

Достоинства и недостатки применения упрощенной системы

налогообложения

Говоря об общей системе налогообложения, стоит заметить, что основным её недостатком для малых предприятий является достаточно ощутимый объем налоговых выплат и существенный объем налоговой отчетности. Но в то же время, малые предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения, уплачивают НДС и, следовательно, у их контрагентов присутствует НДС к вычету. Что благотворно сказывается на количестве контрагентов у субъекта малого предпринимательства.

Таблица 2.3

Достоинства и недостатки применения ЕНВД

этап. На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий. Налоговое планирование на данном этапе состоит из следующих элементов:

ü  использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;

ü  использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;

ü  разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения.

этап. Производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

этап. На шестом (последнем) принимаются решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях - обеспечить возврат части уплаченных налогов.

Таким образом, последовательное налоговое планирование, начиная с момента зарождения идеи предприятия и заканчивая получением прибыли от его деятельности, может дать полный охват всех элементов налогового планирования и приносит эффективные результаты, так как каждый последующий этап вытекает из предыдущего.

Должным образом поставленное налоговое планирование на этапе деятельности предприятия предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов, среди которых можно назвать:

ü  Мониторинг налогового законодательства, служит надежной гарантией от разного рода налоговых и иных (таможенных, валютных, административных и уголовных) санкций. В то же время мониторинг налогового законодательства позволяет более полно отслеживать все полагающиеся предприятию льготы. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов.

ü  Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Данные Положения являются одним из важнейших инструментов воздействия на величину налоговой базы и сроки возникновения налоговых обязательств по операциям налогоплательщика, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

ü  Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

ü  Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

ü  Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.

Учет и строгое соблюдение перечисленных выше моментов является залогом успешного налогового планирования на предприятиях и условием их устойчивого функционирования, что и обеспечивает им необходимые преимущества. Во-первых, экономическая нестабильность и частое изменение налогового законодательства обеспечивают большую конкурентоспособность для организаций, оперативно реагирующих на вносимые изменения. Подобное способны осуществить только хозяйствующие субъекты, использующие налоговое планирование.

Во-вторых, появляется реальная возможность снижения налоговых обязательств и, зачастую, экономических санкций со стороны контролирующих органов.

В-третьих, происходит сбережение в виде более рационального и эффективного использования как собственных, так и заемных ресурсов.

В-четвертых, достигнутая налоговая экономия является резервом для увеличения прибыли, которая может использоваться для реализации эффективной социальной политики на предприятии. В результате сохраняется гибкость управления всей хозяйственной деятельностью организации.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что полное и четко организованное налоговое планирование неотъемлемо связано с успешным, приносящим прибыль, бизнесом. Оно обеспечивает бизнес средствами для развития и расширения, а так же обеспечивает защиту от налоговых рисков, таких как начисление санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО И НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИ СОЗДАНИИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ «ИЛЬЕС И К»

.1 Совершенствование краевых и местных программ поддержки малого бизнеса

Говоря о финансовом планировании на малых предприятиях, сложно обойти стороной тему государственной поддержки малого бизнеса. Это связано с тем, что на этапе становления малого предприятия для его финансовых планов важны любые вливания, которые только может получить субъект малого предпринимательства. Для многих малых организаций субсидии, выдаваемые по программам поддержки малого бизнеса, могут оказаться единственным шансом стабилизировать свое положение и начать полноценно развиваться.

Несмотря на то, что только в г. Красноярске существует порядка 10 программ по поддержке малого бизнеса, на круглом столе, посвященном поддержке малого бизнеса, лишь 15% присутствующих малых предпринимателей оказались знакомы с предлагаемыми мерами по поддержке. Таким образом, говоря о необходимости поддерживать малый бизнес, стоит заметить, что поддержка должна быть не только денежной или в форме специальных налоговых режимов, но и информационной. Так, если создать на уровне Красноярского края интернет-ресурс, на котором будет собраны все сведения о действующих программах поддержки, как на уровне города, так и на уровне Красноярского края, и об условиях получения субсидий, то грамотность руководителей малых предприятий существенно возрастет. В настоящее время сведения о действующих программах раскиданы по разным официальным сайтам, что существенно усложняет поиск какой-либо информации. Так, например, на сайте администрации г. Красноярска, находящемся по адресу www.admkrsk.ru <http://www.admkrsk.ru>, не присутствует ни одной прямой ссылки на список программ поддержки малого бизнеса. Попасть на страницу с нужной информацией можно либо точно зная, где она находится, либо просто по удачному стечению обстоятельств. Таким образом, необходимость сводного интернет-ресурса, предназначенного именно для представителей сферы малого бизнеса, со временем возрастает. В 2009г. число малых предприятий в Красноярском крае относительно 2008 г. уменьшилось на 60%, что отрицательно повлияло на экономику края в целом. Исходя из этого, можно сделать вывод, что увеличение числа малых предприятий в крае сейчас является одной из первостепенных задач. Объединив всю информацию, необходимую для создания малого предприятия и дальнейшего его развития, на одном ресурсе можно существенно повысить активность малого бизнеса в Красноярском крае, он начнет развиваться более быстрыми темпами, что в целом положительно скажется на экономической стабильности Красноярского края.

Еще одной существенной проблемой в настоящее время является то, что далеко не каждое малое предприятие может получить субсидию по какой-либо программе поддержки малого бизнеса. Так по информации администрации г. Красноярска в 2009 г. субсидии получило каждое второе предприятие из обратившихся. Самой распространенной проблемой в получении субсидий является правильность оформления документов. Около 50% малых предприятий, обратившихся за субсидиями, не получили их из-за неточного или неправильного пакета документов.

В настоящее время на территории г. Красноярска действует Межрегиональная общественная организация предпринимателей Сибири «Сибирь без границ», оказывающая консультационные услуги по вопросам создания, регистрации и оформления документов для малых предпринимателей. Но самый весомый её недостаток - отсутствие в составе представителей органов власти, что, возможно, снижает достоверность полученной в этой организации информации. Консультации даются начинающим предпринимателям предпринимателями более опытными, а не представителями государственных органов, которые более полно осведомлены во многих вопросах, касающихся оформления бумаг на получение субсидий по конкретной программе поддержки. Таким образом, существенно увеличить количество малых предприятий, получивших денежные средства на развитие, можно создав консультационный центр, в котором работать с начинающими предпринимателями будут представители администрации. Это существенно упростит процедуру сбора и оформления документов, а в дальнейшем увеличит шансы субъекта малого предпринимательства на получение необходимых денежных средств. В свою очередь администрация города Красноярска выиграет от открытия данного центра в плане снижения количества повторных заявлений на получение субсидий. В идеале в центре осуществления консультационных услуг должны присутствовать не только представители органов власти, но и квалифицированные специалисты, которые при необходимости смогут не только проконсультировать, как написать бизнес-план, но и разработать его по цене ниже рыночной, в случае, если обратившийся в центр предприниматель не имеет необходимых навыков. Через этот шаг можно снизить затраты открывающегося малого предприятия на финансовое планирование и, как следствие, увеличить стартовый капитал, что может существенно отразиться на стабильности и прибыльности созданного предприятия.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что необходимость для малого бизнеса в своевременной и точной информации, порой значительно превышает необходимость в сиюминутном получении денежных средств. В то же время, при правильной организации информационных услуг, у малого бизнеса будет легче проходить этап становления и развития, а в итоге Красноярский край и город Красноярск получат достаточное число стабильных и развивающихся предприятий малого бизнеса. Таким образом, можно сказать, что на успешность финансового планирования именно на этапе создания малого предприятия оказывает существенное влияние доступность и полнота информации о мерах поддержки малого бизнеса, существующих в том или ином регионе. В том случае, если предприниматель заранее осведомлен о возможных дополнительных источниках поступления денежных средств, то он может позволить себе больший объем затрат. Так, для осуществления финансового планирования начинающий предприниматель, зная что ему возместят эти затраты, может пригласить квалифицированного специалиста, а не обходиться собственными силами и не всегда полными знаниями.

В настоящее время сложность осуществления стратегического планирования для малых предприятий, обусловлена не только недостатком необходимой информации, но и ограниченностью денежных средств и, как следствие, не способностью провести широкомасштабные исследования рынка. То еще одной формой поддержки малого предпринимательства может стать синтез малых предприятий с крупными организациями, а так же создание условий для деятельности малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере инноваций. В случае если государство на сегодняшнем этапе развития будет осуществлять между малыми предприятиями конкурсы на осуществление инновационных работ, а так же своевременно информировать об их проведении, то многие предприятия получат еще один источник для финансирования своей деятельности. Государство же выиграет в том, что в стране появятся стабильные и успешные малые предприятия, реализующие не только государственные заказы, но и ведущие собственные инновационные разработки. Тем самым, благотворное влияние будет оказываться не только на деятельность малого бизнеса, но и на производственную сферу.

Но говоря о необходимости иметь доступную информацию, не стоит так же забывать и о том, что для развития малому бизнесу необходимы денежные средства. В настоящее время только две программы из присутствующих в городе Красноярском крае можно отнести к поддержке финансового планирования: Постановление Совета Администрации Красноярского «Об утверждении порядка предоставления субсидий на возмещение части затрат по разработке бизнес-планов проектов субъектов малого и (или) среднего предпринимательства» и федеральная программа по содействию самозанятости безработных граждан. Но и тут не обошлось без проблем и препятствий. Основным из которых являются сроки возмещения затрат на написание бизнес-плана. Так, в случае с программой самозанятости срок может колебаться от 1 месяца до полугода. При участии субъекта малого предпринимательства в краевой программе «Предоставление субсидий на возмещение части затрат по разработке бизнес-планов проектов субъектов малого и (или) среднего предпринимательства» срок может быть продлен до 1 года. Для начинающего свою деятельность предприятия, 1 год срок достаточно внушительный. За это время из-за нехватки средств на оплату основных статей затрат предприятие может закрыться. Таким образом, для наиболее успешного функционирования программ поддержки финансового планирования на этапе создания малого предприятия, следует несколько сократить хотя бы до 4-6 месяцев сроки получения возмещения, а так же по возможности упростить процедуру. Результат данной меры будет заключаться в увеличении количества малых предприятий, для которых финансовое планирование будет осуществлено уже на этапе создания. Это приведет к более успешной деятельности сферы малого бизнеса, что в свою очередь обеспечит страну новыми рабочими местами и благотворно отразится на экономической ситуации в стране.

И, конечно, говоря о недостатках мер по поддержке малого бизнеса нельзя не коснуться наиболее актуального пункта получения денежных средств, такого как кредитование. На современном этапе развития малого бизнеса, государство задумалось об обеспечении доступности кредитов для субъектов малого предпринимательства. Об этом говорит разработанная в 2009 году на базе открытого акционерного общества «Российский банк развития» программа кредитования малого бизнеса, а также механизм гарантийных фондов для кредитования малого и среднего бизнеса. Но, как показывает практика, деятельность данного общества распространена далеко не так сильно, как хотелось бы. Так, в Красноярске кредиты малому бизнесу и сейчас многими банками выдаются под 18-24% годовых, и это не считая единовременной комиссии за выдачу кредита, в некоторых банках составляющей до 5%. В Красноярске существует программа по предоставлению субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства в целях возмещения затрат по уплате части процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях. <http://www.admkrsk.ru/citytoday/economics/Documents/%D0%9F%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5%20408%20%D0%BE%D1%82%2012%2008%202008%20%D0%BF%D1%80%D0%BE%D1%86%D0%B5%D0%BD%D1%82%D0%BD%D0%B0%D1%8F%20%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%B2%D0%BA%D0%B0.docx> Но данная программа не решает проблему кредитования малого бизнеса в целом, а лишь частично снижает нагрузку на конкретные субъекты малого предпринимательства. Таки образом, решать вопрос о кредитовании малого бизнеса под более низкие проценты необходимо на государственном уровне. И не только через создание специализированного на выдачу кредитов малому бизнесу, но одного банка, а еще и через договора с уже действующими банками. В идеале нужно возмещать недополученные проценты банкам, проводящим кредитование малого бизнеса, а не переплаченные проценты субъектам малого предпринимательства. В этом случае, у малого предприятия денежные средства будут присутствовать своевременно затратам и не придется ждать возмещения по 6-9 месяцев.

Резюмируя всё вышесказанное, можно выделить следующие меры по совершенствованию поддержки малого бизнеса:

ü  создание специализированного Интернет-ресурса, содержащего информацию обо всех видах государственной поддержки, а так же информацию по организации финансового и налогового планирования

ü  создание консультационных пунктов при Администрациях районов г. Красноярска для работы с предпринимателями и проведения консультаций для работы с предпринимателями, желающими открыть свое дело или получить субсидии по различным программам поддержки малого бизнеса

ü  сокращение сроков получения субсидии по программе содействия самозанятости безработных граждан до 3 месяцев, по программе «Предоставление субсидий на возмещение части затрат по разработке бизнес-планов проектов субъектов малого и (или) среднего предпринимательства» до 4-6.

ü  организация со стороны государства конкурсов на выполнение государственных заказов для малых предприятий, со своевременно размещаемой путем дублирования информации с сайта государственных закупок на созданном Интернет-ресурсе с указанием условий и сроков проведения

ü  замена выплат возмещения по уплаченным процентам малым предприятие выплатами недополученных процентов банкам кредитующим малые предприятия на льготной основе.

Осуществив данные мероприятия, можно существенно облегчить предпринимателям создание своих предприятий. Полная и доступная информация позволит им правильно распределить статьи затрат и приоритеты использования денежных средств, а кредиты и субсидии дадут им денежные ресурсы. Таким образом, осуществление финансового планирования на этапе создания малого предприятия станет менее затратным и более результативным, что в процессе развития малого предприятия станет залогом его успешности и прибыльности.

3.2 Бизнес-план создающегося предприятия «Ильес и К»

Рассмотрим особенности финансового и налогового планирования при создании малого предприятия «Ильес и К». Планируется, что предприятие будет оказывать услуги по уходу и лечению домашних животных. В настоящее время потребность в такого вида услугах достаточно высока. Так, по результатам социологического опроса, проведенного «Объединением любителей животных «Друг», в Красноярске в 2009 году проживало около 280 тыс. домашних собак (более конкретная цифра составляет 279057 собак) и около 500 тыс. кошек (524738 кошек). В то же время, по результатам опроса об обеспеченность владельцев животных г. Красноярска различными видами сервиса для животных утвердительно ответила лишь треть (28,7 %) от количества опрошенных. 15,2% не имеют на этот счёт своего мнения. Но более половины респондентов -56,1% - однозначно заявили, что сервисное обслуживание в городе не достаточное.

Существует набор обязательных процедур, без которых домашним животным просто не обойтись. Так, собаку или кошку, чтобы она была здоровой, необходимо регулярно вычесывать, стричь, чистить ей уши и зубы. Все эти процедуры хозяин благополучно может проделывать сам, но многие владельцы предпочитают обращаться к профессионалам. Профессионально предоставлением услуг по уходу за внешним видом животных занимаются некоторые ветеринарные клиники, питомники, региональные отделения кинологического союза. Правда, эти услуги не являются для них основной статьей дохода, а служат лишь приложением к основному виду деятельности. Поэтому актуально открыть специализированный салон красоты для животных, где оказание ветеринарных услуг будет не основным видом деятельности, а дополнительным. Предположительно данный вид деятельности будет составлять 20-30% от общего объема оказанных услуг. На первый же план выйдет оказание косметических услуг, таких как:

ü   стрижка животных;

ü   тримминг;

ü   мытье животных;

ü   сушка животных;

ü   чистка ушей;

ü   подстригание когтей;

ü   чистка зубов;

ü   чистка глаз;

ü   чистка желез.

Главная проблема окупаемости ветеринарных клиник, оказывающих только услуги по лечению животных в том, что себестоимость ветеринарных услуг довольно высока - не менее 75% от цены. Первичный прием у ветеринара стоит от 52 рублей в муниципальном учреждении и до 250 в частной клинике. Намного повышать цены по сравнению с теми, что существуют на рынке, ветеринары не могут, так как спрос из-за этого существенно снижается. И, несмотря на то, что каждый день в их помощи нуждаются сотни и тысячи животных, сверхприбылей в этом бизнесе не бывает. Поэтому деньги, вложенные в организацию лечебницы для животных, возвращаются очень медленно. По опыту владельцев частных ветеринарных клиник на окупаемость ветеринарных клиник может уходить от 8 до 10 лет. В то же время, период окупаемости салонов красоты для животных составляет по оценкам специалистов от 2,5 до 3 лет. Таким образом, при совмещении услуг по уходу за домашними животными с ветеринарными услугами предприятие начнет приносить прибыль существенно раньше, чем в случае с ветеринарной клиникой.

Основные характеристики проекта:

ü   Организация салона красоты для животных с «нуля»;

ü   Сумма инвестиций в проект составляет 2338 тыс. руб.

ü   Салон будет работать с 10.00 до 21.00 без выходных.

ü   Обслуживание клиентов будет осуществляться по записи.

ü   Средняя стоимость стрижки в салоне - 1400 руб.;

ü   Количество мастеров-парикмахеров (груммеров) - 4 человека;

ü   Средняя величина чистой прибыли будет составлять 100 тыс. руб. в квартал;

ü   Период планирования составляет 3 года;

ü   Окупаемость проекта - 36 месяцев.

Таблица 3.1

Расходы, планируемые на этапе создания и организации деятельности малого предприятия «Ильес и К»