Бухгалтерський облік у корпораціях
Зміст
1. Теоретична частина
1.1 Примітки до фінансової звітності корпорації
1.2 Облік холдинговою компанією інвестицій у дочірні та асоційовані підприємства
1.3 Тестові завдання
2. Практична частина
Список використаних джерел
1. Теоретична частина
1.1 Примітки до фінансової звітності корпорації
Затверджені "Примітки до річної фінансової звітності" (ф. № 5) у редакції наказу № 602 є обовязковими для подання всіма підприємствами i організаціями, крім тих, що подають річну фінансову звітність у складі тільки Балансу (ф. № 1-м) i Звіту про фінансові результати (ф. № 2-м).
У Примітках наводяться дані про рух необоротних активів та їх знос за видами, що збігаються з відповідною класифікацією основних засобів та нематеріальних активів за ПБО 7 та ПБО 8 i субрахунками бухгалтерського обліку, а також про рух капітальних i фінансових інвестицій, про структуру (складові) інших операційних, фінансових та інших доходів i витрат, дані про обсяг бартерних операцій, про структуру коштів i запасів на кінець року, про склад дебіторської заборгованості за строками непогашення, про вартість майна, оформленого в заставу, взятого i переданого в оренду. Дебіторська заборгованість у рядках 940, 950 i 951 наводиться за первісною вартістю, тобто без зменшення на суму створеного резерву сумнівних боргів.
До розділу І, але поза межами підсумку нематеріальних активів, включено показник "Гудвіл" (рядок 090), а до розділу ІІ "Основні засоби" - показник "Інвестиційна нерухомість" (рядок 105). У розділі ІІ розкривається також інформація про інвестиційну нерухомість, оцінену за справедливою вартістю (рядок 269), про вартість основних засобів, призначених для продажу (рядок 265), про вартість основних засобів орендованих цілісних майнових комплексів (рядок 2641), про залишкову вартість основних засобів, утрачених унаслідок надзвичайних подій (рядок 2651).
Розділ ІІІ доповнено розкриттям інформації про капітальні інвестиції в інвестиційну нерухомість, про суму фінансових витрат, включених до капітальних інвестицій (якщо підприємство застосовує альтернативний метод обліку фінансових витрат).
У розділі ІV показники про доходи і витрати від реалізації необоротних активів і цілісних майнових комплексів за ПБО 27, ПБО 28 і ПБО 19 замінено на показники "Доходи від обєднання підприємств" (рядок 580 - те, що раніше визнавалося негативним гудвілом, визнається доходом) і "Результат оцінки корисності" (рядок 590).
У розділі ІХ переформатовано класифікацію дебіторської заборгованості - у графі 4 наводиться та, що утворилася за період до 12 місяців, у графі 5 - із строком утворення від 12 до 18 місяців, у графі 6 - із строком утворення (непогашення) від 18 до 36 місяців.
При заповненні розділу Х про нестачі i втрати від псування цінностей слід керуватися ПБО 9 i рекомендаціями про застосування забалансового рахунку 07 "Списані активи". У рядку 960 відображається балансова (облікова) вартість нестач, втрат i псування цінностей, виявлених у звітному році на підприємстві. Включення таких сум повністю передбачено у складі інших операційних витрат. У рядку 970 наводиться сума нестач i псування цінностей, за якою прийнято рішення про відшкодування (винуватців установлено).
Інші операційні витрати i доходи, назву яких не наведено в розділі V Приміток (ф. № 5), але величина яких є суттєвою, підлягають описовому відображенню у поясненнях до річного звіту. Методичними рекомендаціями щодо застосування суттєвості у бухгалтерському обліку i звітності (лист № 04230-04108) суттєвими доходами та витратами вважаються такі, величина яких дорівнює або перевищує 2% від чистого прибутку підприємства.
У розділі VII відображаються дані про залишок, нарахування i витрачання забезпечень майбутніх витрат i резерву сумнівних боргів.
Розділ XI заповнюється підрядними організаціями із застосуванням ПБО 18 "Будівельні контракти".
Розділ XII заповнюється із застосуванням ПБО 17. У рядку 1210 наводиться сума податку на прибуток за звітний рік, яку визначено відповідно до Закону № 334/94-ВР, і зазначена у декларації про прибуток. Дані рядків 1220, 1225, 1230 i 1235 заповнюються як відповідне сальдо (на початок i кінець звітного року) на рахунках бухгалтерського обліку 17 "Відстрочені податкові активи" i 54 "Відстрочені податкові зобовязання".
У рядку 1240 наводиться сума податку на прибуток, відображена за дебетом рахунку 98 "Податок на прибуток" i у Звіті про фінансові результати (рядки 180 i 210).
Рядок 1250 може бути заповненим, якщо у підприємства у звітному році виникла різниця між оцінкою активу або зобовязання за даними бухгалтерського обліку i оцінкою активу або зобовязання, що використовується з метою оподаткування, яка не відповідає критеріям тимчасової різниці за ПБО 17. Така різниця (постійна) може утворитися з вартості безоплатно одержаних необоротних активів, а сума податку на прибуток з неї має бути відображена за дебетом субрахунку 424 "Безоплатно одержані необоротні активи" та кредитом субрахунку 641 "Розрахунки за податками" i наведена у рядку 1250 ф. № 5.
У розділі XIII зазначається сума нарахованої i використаної (за напрямами) амортизації. Цей розділ i забалансовий рахунок 09 "Амортизаційні відрахування" запроваджено на виконання доручення Кабінету Міністрів України. Законом № 1560-ХІІ визначено, що інвестиції з відтворення основних засобів здійснюються у формі капітальних вкладень, одним із джерел фінансування яких визнано амортизаційні відрахування інвесторів. При заповненні цього розділу слід враховувати розяснення, наведене у листі № 31-04200-04-5/5570. Зокрема, показник використання амортизаційних відрахувань визначається виходячи з вартості капітальних інвестицій, які в бухгалтерському обліку відображені у звітному році на рахунку 15 "Капітальні інвестиції", з урахуванням залишку на субрахунку 205 "Будівельні матеріали" рахунку 20 "Виробничі запаси" на кінець звітного року вартості не переданого у монтаж придбаного устаткування і будівельних матеріалів і конструкцій, призначених забудовником для будівництва обєктів основних засобів.
Вартість основних засобів та нематеріальних активів, внесених до статутного (пайового) фонду (капіталу) підприємства його засновниками (пайовиками, учасниками), вартість одержаних безоплатно основних засобів і нематеріальних активів і сума переоцінки необоротних активів до складу капітальних інвестицій не включаються і на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" не відображаються.
Капітальні інвестиції, здійснені за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань, виручки від продажу (ліквідації) основних засобів, інших цільових коштів і внесків до статутного (пайового) фонду (капіталу) підприємства, при визначенні суми використаних амортизаційних відрахувань не враховуються.
При визначенні складу машин і обладнання для заповнення рядка 1313 використовується Державний класифікатор України "Класифікація основних фондів", затверджений наказом № 507.
Для забезпечення розкриття інформації, передбаченої ПБО 30, до Приміток включено нові розділи ХІV "Біологічні активи" та ХV "Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів". Ці розділи додають до Приміток лише підприємства, які здійснюють сільськогосподарську діяльність.
До річної фінансової звітності включається також Додаток до приміток до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами (ф. № 6). Дану форму складають:
підприємства, які зобовязані оприлюднювати річну фінансову звітність;
підприємства, які займають монопольне (домінуюче) становище на ринку;
підприємства з державним регулюванням цін на їх продукцію (товари, роботи, послуги).
бухгалтерський облік корпорація інвестиція
У ф. № 6 наводять інформацію про звітні сегменти. Звітними сегментами є господарські або географічні сегменти, які визначаються підприємством за встановленими критеріями у порядку, передбаченому ПБО 29.
Порядок визначення доходів, витрат, активів і зобовязань за сегментами визначено ПБО 29. Показники звітності за сегментами мають кореспондувати в середині самої ф. № 6, а також з відповідними показниками інших форм фінансової звітності. Частина такої відповідності відображена друком на самій формі.
У рядках 050 і 150 та 220 і 260 наводять ті показники (суми), які не включено до відповідних показників за рядками 010, 020, 030, 080, 090 - 120 і 130 та 200 і 240 за графами 15 і 16.
Підприємства, для яких обовязковість оприлюднення річної фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності законодавством не передбачено, крім подання ф. № 5 і ф. № 6, у пояснювальній записці, графіках, таблицях, діаграмах (тобто у довільній формі) зобовязані розкривати інформацію: про зміни облікової політики та облікової оцінки; про виправлені помилки за попередні роки; про події, що відбулися після дати балансу, i зазначають на обставини, що виникли після дати балансу (п.2 додатка до ПБО 6); про вартість (первісну та/або переоцінену) відображення основних засобів i нематеріальних активів у балансі; про довгострокову дебіторську заборгованість із зазначенням назви дебіторів i суми; про склад i суму доходів i втрат за кожною надзвичайною подією; про результати інвентаризації (за формою та відповідно до п.12 Інструкції № 69); про одержану гуманітарну допомогу; про операції з повязаними сторонами та про склад відстроченої суми податку на прибуток. Підприємства, які відповідно до ст.11 Закону № 996-XIV подають скорочений варіант фінансової звітності (ф. № 1-м і ф. № 2-м), також мають наводити інформацію щодо облікової політики.
Підприємства, для яких обовязковість оприлюднення річної фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності встановлено законодавством, крім Приміток (ф. № 5) та інформації, що викладена у попередньому абзаці, також надають у довільній формі іншу інформацію (текстово-вартісну), розкриття якої передбачено чинними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та які не включено до Приміток. Зокрема, оприлюднювати річну фінансову звітність згідно зі ст.14 Закону № 996-XIV зобовязані відкриті акціонерні товариства, будь-які підприємства - емітенти облігацій, довірчі товариства, валютні та фондові біржі, інвестиційні фонди, інвестиційні компанії, кредитні спілки, недержавні пенсійні фонди i страхові компанії.
Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників річної фінансової звітності, затверджені наказом № 1524, сприятимуть якісному її складанню.
1.2 Облік холдинговою компанією інвестицій у дочірні та асоційовані підприємства
Інвестиції в дочірні підприємства - інвестиції в підприємства, які перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства. Контроль - вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства з метою одержання вигод від його діяльності.
Інвестиції в спільну діяльність - інвестиції для ведення господарської
діяльності, зі створенням або без створення юридичної особи, яка є обєктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно дописьмової угоди між ними. Спільний контроль - розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.
Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції використовується для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном.
На рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції ведеться облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій і еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів.
Придбання фінансових інвестицій здійснюється такими шляхами:
за грошові кошти;
шляхом обміну на цінні папери власної емісії;
шляхом обміну на інші активи.
Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю.
Собівартість фінансової інвестиції складається з:
) ціни придбання;
) витрат, що безпосередньо повязані з придбанням:
комісійна винагорода;
мито;
податки;
збори;
обов'язкові платежі;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням даної фінансової
інвестиції.
Довгострокові фінансові інвестиції в боргові цінні папери, що утримуються інвестором до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.
1.3 Тестові завдання
1. За МСБО основним звітом у фінансовій звітності є:
а) звіт про фінансовий стан на кінець періоду б) звіт про активи, зобовязання та капітал в) баланс г) звіт про прибутки та збитки 2. Звіт про фінансовий стан на кінець періоду складається з частин:
а) прихід, розхід б) актив, зобовязання, капітал в) актив, пасив г) надходження, видатки 3. Придбання активів однієї компанії іншою за грошові кошти відображається в покупця бухгалтерським записом:
а) Дт 963 - Кт 141
б) Дт 141 - Кт 723
в) Дт 311 - Кт 141
г) Дт 141 - Кт 311
. Порядок складання консолідованої фінансової звітності визначає:
а) П (С) БО 19
в) П (С) БО 12
г) П (С) БО 10
. Отримання акцій від торговця цінних паперів відображається проведенням:
а) Дт 14 Кт 685
б) Дт 14 Кт 311
в) Дт 35 Кт 685
г) Дт 35 Кт 421
2. Практична частина
Корпорація "Кент" придбала 30% акцій компанії "Скан" за їхньою балансовою вартістю 300 тис. дол. Протягом наступних трьох років після придбання вказаної частини компанія "Скан" мала такі результати діяльності: 1 рік чистий збиток 800 тис. дол.2 рік чистий збиток 400 тис. дол.3 рік чистий прибуток 250 тис. дол.
Необхідно:
Відобразити облікові проведення за 3 роки у корпорації "Кент".
Розв'язок Облікові проведення відобразимо у вигляді табл.1
Таблиця 1
Облікові проведення корпорації "Кент"
Назва операціїДтКтСума, тис. грн. Відображено придбання акцій 1 - ий рік Відображено збиток від діяльності придбаної компанії 2 - ий рік Відображено збиток від діяльності придбаної компанії 3 - ій рік Відображено прибуток від діяльності придбаної компанії14 96 96 1431 14 14 72300 240 120 15
Список використаних джерел
1. Закон України "Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні" 448/96-ВР від 30.10.1996 р.
. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999 р.
. Закон України "Про цінні папери та фондовий ринок" №3480-IV від 23.02.2006 р.
. Закон України "Про акціонерні товариства" №514-VI від 17.09.2008 р.
. Міжнародний стандарт "Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 34 (МСБО 34). Проміжна фінансова звітність" від 01.01.2012 р.
. Міжнародний стандарт "Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 (МСБО 1). Подання фінансової звітності" від 01.01.2012 р.
. Постанова КМУ "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності" №419 від 28.02.2000 р.
. Рішення ДКЦПФР "Про затвердження Положення про розкриття інформації емітентами цінних паперів" №1591 від 19.12.2006 р.
. Рішення ДКЦПФР "Про затвердження Порядку розкриття інформації про діяльність публічних акціонерних товариств на основі міжнародних стандартів фінансової звітност" №1780 від 30.11.2010 р.
. Лист НБУ, МФУ, ДСС України "Про застосування міжнародних стандартів фінансової звітності" № 12-208/1757-14830, 31-08410-06-5/30523, 04/4-07/702 від 07.12.2011 р.
. Розпорядження Держфінпослуг "Про оприлюднення інформаційного повідомлення щодо переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності небанківськими фінансовими установами" №84 07.02.2012 р.
. Розяснення НКЦПФР "Про порядок застосування частини шостої статті 40 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" щодо розкриття інформації відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності №1" від 09.02.2012 р.
. Лист МФУ "Щодо представлення квартальної фінансової звітності за міжнародними стандартами" 31-08410-07-23/3764 від 15.02.2012 р.
. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами: практичний посібник / С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. - К.: Лібра, 2004. - 880 с.
15. Кононенко О. Аналіз фінансової звітності / О. Кононенко, О. Миханько. - Х.: Фактор, 2008. - 208 с.
16. Костюченко В.М. Консолідована фінансова звітність: міжнародний досвід та практика України: навч-практ. посібник / В.М. Костюченко. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 528 с.
17. Лень В.С. Звітність підприємства: підручник / В.С. Лень, В.В. Гливенко. - К.: Каравела, 2010. - 672 с.