Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и анализ ее основных показателей (на примере ОАО 'Вектор')

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и анализ ее основных показателей (на примере ОАО 'Вектор')

Содержание

Введение

I. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, порядок ее составления

.1 Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности

.2 Состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

.3 Характеристика форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

II. Особенности формирования бухгалтерской отчетности на предприятии ОАО “Вектор”

.1 Характеристика объекта исследования ОАО “Вектор”

.2 Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской службы на предприятии ОАО “Вектор”

.3 Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ОАО “Вектор”

.4 Рекомендации по совершенствованию организации учетного процесса в части формирования бухгалтерской отчетности предприятия

III. Анализ основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

.1 Анализ ликвидности и платежеспособности

.2 Анализ финансовой устойчивости

.3 Анализ финансовых результатов и рентабельности

.4 Анализ деловой активности

.5 Анализ возможности банкротства

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима, в первую очередь, самой организации и связана с уточнением, а в ряде случаев и корректировкой дальнейшего курса ее финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, которые могут оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [4].

Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Концепция составления и публикации отчетности является основой системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономических стран. Данное положение предполагает, что любая организация в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования, которыми в основном располагает рынок капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансовой деятельности посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние организации, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Таким образом, потенциальными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются лица, желающие вложить свои свободные средства в какое-либо стороннее предприятие. Их волнуют, прежде всего, его надежность и эффективность работы. И если данные отчетности внушают им доверие, они покупают организацию полностью, или довольствуются его долей, или становятся инвесторами и кредиторами. Достижению этих целей и призвана помочь бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая в сжатом, концентрированном виде представляет достоверные данные об основных (существенных) показателях хозяйственной деятельности организации.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Целью дипломной работы является изучение и оценка бухгалтерской отчетности, а также анализ основных финансовых показателей с последующими выводами и предложениями по улучшению финансового состояния предприятия.

Исходя из цели работы, нами были поставлены следующие задачи:

изучение нормативного регулирования бухгалтерской отчетности;

изучение состава и порядка формирования показателей бухгалтерской отчетности;

изучение характеристики анализируемого нами предприятия ОАО “Вектор”;

анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ОАО “Вектор”

Объектом исследования является предприятие ОАО “Вектор”.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО “Вектор” и анализ основных показателей бухгалтерской отчетности данного предприятия за 2010 и 2011 годы.

I. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ, ПОРЯДОК ЕЕ СОСТАВЛЕНИЯ

.1 Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».

Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Бухгалтерская финансовая отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Причем, изучая бухгалтерскую финансовую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности организации своевременно погасить свои долги; инвесторов - сведения о возможности дальнейшего развития организации, ее финансовой устойчивости; акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов. С учетом этих целей следует иметь в виду, что при составлении бухгалтерской финансовой отчетности организации приходится формировать два комплекта: собственно бухгалтерской финансовой отчетности и отчетности, представляемой в налоговые органы. Вышеперечисленные лица заинтересованы в первом комплекте отчетности. Второй комплект помимо собственно отчетности включает расчеты по отдельным видам уплачиваемых организацией налогов (налоговые декларации) и различные справки к расчетам. Организация, функционирующая на рынке, в зависимости от размеров, отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм имеет в своем распоряжении различные ресурсы: имущественные, земельные, трудовые. Эти ресурсы, вкладываемые собственниками и заемными инвесторами, направляются на формирование основного и оборотного капитала, предназначение которых состоит в обслуживании производственного процесса, являющегося непосредственно целью создания организации.

Итогом хозяйственного процесса организации выступает финансовый результат, который может быть или положительным (прибыль), или отрицательным (убыток). Абсолютная величина данного результата непосредственно отражается в главной (основной) форме финансовой отчетности - в бухгалтерский балансе, а последовательность его расчета и порядок формирования - в отчете о прибылях и убытках.

В развитой рыночной экономике организация вынуждена осуществлять свою деятельность в условиях жесточайшей конкуренции, наличие которой требует постоянного мониторинга рыночной конъюнктуры, тщательного планирования деятельности. Из-за изменения форм, видов и условий финансирования хозяйственной деятельности: при практическом отсутствии бюджетного финансирования и государственного кредитования организации приходится вступать в конкурентную борьбу и за кредитные ресурсы коммерческих банков, и за средства других потенциальных инвесторов.

Эти факторы предопределяют необходимость представления рыночными субъектами своевременной и полной информации о результатах своей деятельности для заинтересованных пользователей. И закономерно то обстоятельство, что целью представления организацией бухгалтерской финансовой отчетности внешним пользователям является, прежде всего, получение дополнительных источников финансирования. От того, что представлено в отчетности, нередко зависит будущее организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность призвана удовлетворить общие потребности большинства пользователей, но вместе с тем от нее не требуется обеспечения всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений. В бухгалтерской финансовой отчетности в основном отражаются финансовые результаты прошлых событий. Направленность отчетности на неограниченный круг пользователей определила необходимость выявления основных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности, в которой главным образом отражаются финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Факты хозяйственной деятельности и хозяйственные операции являются объектами бухгалтерского учета. При их учете и отражении бухгалтер должен следовать стандартам учета и использовать основные положения построения системы бухгалтерского учета.

При составлении отчетности должны быть исполнены требования положений нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение, об операциях в иностранной валюте, о движении денежных средств или финансовых результатах деятельности организации, об активах, капитале, резервах и обязательствах, о доходах и расходах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчетности или в пояснительной записке.

К информации, формируемой в отчетности, предъявляются следующие требования:

) соблюдение отчетного периода - в России отчетный период (год) совпадает с календарным;

) достоверность и полнота - все показатели, отражаемые в отчетности, должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами и бухгалтерскими записями, и эти показатели должны отражать полно все факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном году;

) последовательность - соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;

) нейтральность - информация, включаемая в формируемую бухгалтерскую отчетность, должна обладать признаком нейтральности (отсутствия заинтересованности в ней того или иного человека или группы лиц);

) сопоставимость - информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с точки зрения проведения управленческого и финансового анализа и использования их результатов в управленческом процессе;

) правильность оформления.

Бухгалтерская финансовая отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы).

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Если сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом - методологическое единство показателей отчетности. Корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

При составлении бухгалтерской отчетности организации необходимо руководствоваться принципами достаточности и существенности информации.

При отражении данных в бухгалтерской финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами показатель вычитается из соответствующих данных при исчислении или имеет отрицательное значение, то он показывается в круглых скобках (непокрытый убыток; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; убыток от продаж и т.п.).

Бухгалтерская финансовая отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

1.2 Состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

бухгалтерский отчетность ликвидность финансовый

Все организации, независимо от формы собственности обязаны составлять бухгалтерскую финансовую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций Министерством Финансов РФ был принят Приказ № 66н от 2 июля 2010 года “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, в котором утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Из их названия исчезло слово "рекомендуемые". Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм - соблюсти требования положений по бухгалтерскому учету, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. А таких требований не мало: они есть и в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, посвященном отчетности, и в других ПБУ. Новые формы стали применяться, начиная с годовой отчетности за 2011 г. (п. 7 Приказа № 66н).

Состав отчетности в целом сохранился (Приложения №№ 1, 2 к Приказу № 66н):

бухгалтерский баланс (аналог формы № 1);

отчет о прибылях и убытках (аналог формы № 2);

отчет об изменениях капитала (аналог формы № 3);

отчет о движении денежных средств (аналог формы № 4);

отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы №6).

У новых форм бухгалтерской отчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: “форма № 1”, “форма № 2” и т.д.

Аналога формы № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” среди новых форм нет. Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, теперь указывается в отдельном документе - в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути это пояснительная записка к отчетности, которую составляли по требованию Закона о бухгалтерском учете (подпункт “д” п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”) и ПБУ 4/99 (п. 5 ПБУ 4/99). Пояснения теперь можно оформлять в текстовой и/или табличной форме. В каком виде представлять информацию решает сама организация. Если организация выбирает табличную форму пояснений, то в Приказе № 66н приведен пример оформления пояснений, данный Минфином (Приложение № 3 к Приказу № 66н).

В отличие от старого Приказа Минфина, утвердившего старые формы отчетности, в новом Приказе ничего не сказано о включении в состав представляемой отчетности аудиторского заключения. Но его из состава бухгалтерской отчетности, указанного в Законе о бухгалтерском учете и в ПБУ 4/99, также никто не исключал (подпункт "г" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ; п. 5 ПБУ 4/99). А значит, если организация должна проходить обязательную аудиторскую проверку, то и заключение аудиторов ей придется представить.

Для субъектов малого предпринимательства по-прежнему предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках им можно включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина № 66н без каких-либо дополнений. А в приложениях можно приводить только наиболее важную информацию (п.6 Приказа № 66н). Если же организация посчитает, что у нее нет никакой важной информации, подлежащей раскрытию, то приложения можно и не сдавать.

Представлению форм годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования. Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основе подготовительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников.

1.3 Характеристика форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Бухгалтерский баланс в структуре отчетности организации является наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве - кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в бухгалтерский баланс из Главной книги.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках должны быть раскрыты существенные отступления от правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с указанием причин, вызвавших эти отступления. Показано, как данные отступления отразились на финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

а) имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

б) безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

в) имущество, изготовленное самой организацией, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

г) начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

д) стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

е) применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости. Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: “Внеоборотные активы” и “Оборотные активы”; пассив баланса - из трех разделов: “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства” и “Краткосрочные обязательства”.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

В новом балансе показатели отражаются минимум за два предыдущих года. Это, опять же, изменение, которое полностью соответствует требованиям ПБУ 4/99 (п. 10 ПБУ 4/99). В новом балансе не две графы, как было раньше (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчетного года - если не было корректировок в “межотчетный период” (к примеру, переоценки основных средств);

на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В разделе I баланса “Внеоборотные активы” представлены следующие группы статей:

) нематериальные активы;

) результаты исследований и разработок;

) основные средства;

) доходные вложения в материальные ценности;

) финансовые вложения;

) отложенные налоговые активы;

) прочие внеоборотные активы.

По статье “Нематериальные активы” отражается остаточная стоимость нематериальных активах (без учета расходов на НИОКР и за минусом амортизации).

По статье “Результаты исследований и разработок” отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 “Нематериальные активы” обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

По статье “Основные средства” приводятся стоимость всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01 “Основные средства”. Здесь отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе. Расшифровка движения этих средств в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу. Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

По статье “Доходные вложения в материальные ценности” отражается информация об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности ”.

По статье “Финансовые вложения” отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Они представляют собой инвестиции в виде вложений на срок более года в акции, облигации и другие ценные бумаги, капиталы других организаций.

По статье “Отложенные налоговые активы” отражается информация о сумме отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного года.

По статье “Прочие внеоборотные активы” отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса.

В разделе II баланса “Оборотные активы” представлены следующие группы статей:

) запасы;

) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

) дебиторская задолженность;

) финансовые вложения (за исключением денежные эквивалентов);

) денежные средства и денежные эквиваленты;

) прочие оборотные активы.

По статье “Запасы” отражается информация о запасах организации, к которым относятся материалы, животные на выращивании и откорме, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства, товары, готовая продукция (за минусом торговой наценки), расходы на продажу, товары отгруженные, расходы будущих периодов. Эти запасы, за исключением незавершенного производства и готовой продукции, показываются по фактическим затратам на их приобретение или изготовление.

По статье “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.

По статье “Дебиторская задолженность” отражается общая сумма дебиторской задолженности - краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, резервы по сомнительным долгам, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.

По статье “Финансовые сложения” отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. Они включают краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые организациям, отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.

По статье “Денежные средства и денежные эквиваленты” отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах. Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте приводятся в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года.

По статье “Прочие оборотные активы” отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса.

В разделе III баланса “Капитал и резервы” представлены следующие группы статей:

) уставный капитал;

) собственные акции, выкупленные у акционеров;

) переоценка внеоборотных активов;

) добавочный капитал (без переоценки);

) резервный капитал;

) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

По статье “Уставный капитал” отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

По статье “Собственные акции, выкупленные у акционеров” отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества отражают по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

По статье “Переоценка внеоборотных активов” отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки на конец отчетного года.

По статье “Добавочный капитал (без переоценки)” отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов за отчетный период.

По статье “Резервный капитал” отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

По статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации - сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т. е. прибыли (убытку) после налогообложения.

В разделе IV баланса “Долгосрочные обязательства” представлены следующие группы статей:

) заемные средства;

) отложенные налоговые обязательства;

) оценочные обязательства;

) прочие обязательства.

По статье “Заемные средства” отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По статье “Отложенные налоговые обязательства” отражается информация о сумме отложенных налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного года.

По статье “Оценочные обязательства” отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев - кредитовое сальдо по счету 96 “Резервы предстоящих расходов”.

По статье “Прочие обязательства” отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев, и которые не нашли отражения по другим строкам раздела IV баланса.

В разделе V баланса “Краткосрочные обязательства” представлены следующие группы статей:

) заемные средства;

) кредиторская задолженность;

) доходы будущих периодов;

) оценочные обязательства;

) прочие обязательства.

По статье “Заемные средства” отражается информации о состоянии краткосрочных (на срок менее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По статье “Кредиторская задолженность” отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев - перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.

По статье “Доходы будущих периодов” отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам - кредитовое сальдо по счету 98 “Доходы будущих периодов”, кредитовое сальдо по счету 86 “Целевое финансирование”.

По статье “Оценочные обязательства” отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев - кредитовое сальдо по счету 96 “Резервы предстоящих расходов”.

По статье “Прочие обязательства” отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, и которые не нашли отражения по другим строкам раздела V баланса.

Отчет о прибылях и убытках в отличие от баланса, представляющего собой “моментальную фотографию” имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности.

В нем отражаются доходы и расходы организации с подразделением их на следующие группы:

) доходы и расходы по обычным видам деятельности - содержат показатели объемов продаж продукции (выручку от реализации), себестоимость проданной продукции (работ, услуг), валовую прибыль, величину коммерческих и управленческих расходов, прибыль (убыток) от продаж;

) прочие доходы и расходы - статьи, которые отражают доходы от участия в других организациях, проценты к получению и уплате, а также прочие доходы и расходы (виды доходов и расходов, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности).

Также в этой форме отражаются:

прибыль до налогообложения;

текущий налог на прибыль, в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы);

отложенные налоговые обязательства;

отложенные налоговые активы;

чистая прибыль организации.

Появилась строка “Совокупный финансовый результат периода”. Этот показатель определяется как сумма: чистой прибыли (убытка) текущего периода, результатов переоценки внеоборотных активов, результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).

В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение № 1 к Приказу № 66н) добавлена графа “Пояснения”. Хотя и ранее ПБУ 4/99 было закреплено, что баланс и отчет о прибылях и убытках должны содержать такую графу (п. 28 ПБУ 4/99). Однако на практике далеко не все организации это делали - особенно если отчетность составлялась в стандартной компьютерной программе.

К конкретной строке баланса (отчета) в отчетности в графе “Пояснения” указывается номер записей из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данная графа добавлена, чтобы формы отчетности соответствовали требованиям ПБУ 4/99. А сведения, которые в ней приводятся, нужны пользователям, прежде всего для удобства чтения отчетности - чтобы они смогли быстро найти нужные пояснения.

Отчет об изменениях капитала содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов.

Данный отчет также немного изменился. К примеру, раздела “Резервы” в новой форме нет. Зато появился новый раздел “Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок”. Вот в этом разделе отражается изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате исправления существенных ошибок прошлых лет.

Отчет о движении денежных средств отражает показатели движения денежных средств - денежные потоки.

Денежные потоки складываются из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями. Денежные потоки организация планирует исходя из объемов предстоящих продаж продукции и наличия платежеспособного рыночного спроса. При этом составляется план доходов и расходов на год, квартал, с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного отрезка времени, то следует рассмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда требуется спланировать источники привлечения заемных средств.

Поступление денежных средств за реализованную продукцию в момент реализации или через установленный срок является основным каналом притоков денег. Другими источниками поступления денежных средств являются эмиссия, продажа ценных бумаг и привлечение кредитных ресурсов банка.

Основными направлениями, по которым происходит отток денежных средств в организации, являются: выплата заработной платы работникам; перечисление сумм в погашение кредитной задолженности, задолженности по налоговым платежам и расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой меняются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

По итогам каждого вида деятельности в отчете о движении денежных средств рассчитывается сумма чистых денежных средств (от текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности). В заключение рассчитывается общее чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств и их остаток на конец отчетного периода.

Отчет о целевом использовании полученных средств предназначен для отчетности некоммерческих организаций по расходованию средств, поступающих в счет целевого финансирования для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным информационным результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности организации за этот год.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации.

II. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО “ВЕКТОР”

2.1 Характеристика объекта исследования ОАО “Вектор”

Открытое акционерное общество “Вектор” создано в 1992 году. Зарегистрировано в соответствие с Законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ и имеет по ЕГРЮЛ государственный регистрационный номер №1026002142044. Филиалов и обособленных подразделений общество не имеет.

Уставный капитал общества не изменялся и составляет 89 тыс. руб. Количество привилегированных акций типа А составляет 22318 шт., обыкновенных акций (голосующих) - 66954 шт. Ведение реестра АО осуществляет псковский филиал ОАО “Северо-западный регистрационный центр”. По данным Центра количество акционеров составляет 2591 человек.

Акционеры владеют более 5% уставного капитала эмитента. Доля ЗАО “Техника и Технология” (г. Москва) составляет в уставном капитале Общества 49,83%.

Аудит Общества проводится фирмой ООО “Региональный центр аудита”, утвержденной решением общего собрания АО от 28.06.2011 г.

Среднесписочная численность работающих по предприятию за 2011 год составила 222 человека. Произошло снижение численности работников, что объясняется временной текучестью кадров, связанной с сокращением производства, с увольнением по семейным обстоятельствам и нарушением трудовой дисциплины.

За отчетный год предприятием произведено 53290 тыс. руб. товарной продукции, что составило 82,2% к уровню прошлого года.

Объем продаж за 2011 год равен 56584 тыс. руб. и составил 90,5% к уровню прошлого года.

Расходы по элементам затрат за год составили 53084 тыс. руб.

Полная себестоимость отгруженной продукции составила 57732 тыс. руб.

Убыток до налогообложения по данным бухгалтерского учета за 2011 год составил -2702 тыс. руб.

За счет существующих отклонений в налоговом учете от бухгалтерского в 2011 году возникли временные разницы. Отложенные налоговые активы увеличились на 365 тыс. руб. Отложенные налоговые обязательства уменьшились на 155 тыс. руб.

За 2011 год за несвоевременную уплату налогов сумма штрафов и пени составила 134 тыс. руб.

В общем итоге за 2011 год чистая прибыль предприятия составила -2316 тыс. руб. (убыток).

Нераспределенная прибыль прошлых лет на конец 2011 года составила 2239 тыс. руб.

К прибыли присоединилась дооценка выбывших основных средств на 33 тыс. руб.

В 2011 году предприятие осуществляло работы в нескольких видах деятельности:

а) производство интегральных схем, микросборок и микромодулей;

б) производство кухонной мебели;

в) производство прочей мебели;

г) производство хлебомучных изделий недлительного хранения;

д) обработка металлов и нанесение покрытий на металл;

е) производство разных машин специального назначения и их составных частей;

ж) прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

з) розничная торговля мебелью;

и) аренда

В конце III квартала и окончательно в IV квартале было ликвидировано производство хлебомучных изделий, производство мебели, производство разных машин специального назначения и их составных частей, а также истекает срок проекта по предельно допустимым выбросам (“ПДВ”) в атмосферу. В настоящее время ведется совместно с Управлением Росприроднадзором разработка нового проекта по “ПДВ” сроком на 5 лет.

Основной продукцией предприятия является производство изделий электронной техники, которая составляет 83,5% к общему объему, в т.ч. изделия военной (оборонной) продукции 78,2%. Поэтому предприятие в значительной степени зависит от финансирования предприятий Министерства обороны Российской Федерации.

2.2 Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской службы на предприятии ОАО “Вектор”

На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятием самостоятельно разработана учетная политика для решения поставленных перед учетом затрат.

Учетная политика сформирована исходя из установленных ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” допущений и требований. На выбор и обоснование учетной политики повлияла организационно-правовая форма организации (открытое акционерное общество) и отраслевая принадлежность и вид деятельности организации (производство).

Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации (Приложение 1).

В учетной политике утверждены выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

На предприятии учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемая главным бухгалтером.

В состав бухгалтерской службы входит:

) главный бухгалтер;

) бухгалтер по расчетам с персоналом;

) бухгалтер по учету основных средств и нематериальных активов;

) бухгалтер по учету материалов;

) бухгалтер по расчету себестоимости;

) бухгалтер по подготовке отчетности

Основными задачами, стоящими перед бухгалтерской службой предприятия являются:

- организация планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- подготовка и обоснование инвестиционных проектов и сметно-технологических расчетов, обеспечение финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности;

- осуществление контроля над сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

- осуществление принятой в организации методологии учета, составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов;

- осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств, имущества предприятия и его обязательств перед контрагентами при обеспечении основной деятельности предприятия

Функции бухгалтерской службы выражаются через должностные инструкции работников бухгалтерии:

- ведение системного (в хронологическом порядке) учета, наличия и движения собственного имущества; производственно-сырьевых запасов; хозяйственных операций для всех видов деятельности предусмотренных Уставом с исчислением затрат в пределах смет, расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности и услуги, с заказчиками за выполненные работы, с покупателями за отпущенные товарно-материальные ценности, с налоговыми и другими организациями по отчетностям и взносам;

- участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов;

- составление всех видов периодической отчетности с защитой ее в соответствующих инстанциях;

- исполнение смет расходов, составление отчетных калькуляций и бухгалтерской отчетности;

- организация расчетов по заработной плате и другим моментам с сотрудниками предприятия;

- обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей; осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

- принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

- осуществление контроля за своевременным оформлением приема и расхода наличных денежных средств, товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов поощрений, соблюдением штатной дисциплины, должностных окладов, смет расходов

В обязанности бухгалтерской службы входит:

- осуществление связи со сторонними организациями по вопросам входящим в компетенцию бухгалтерской службы;

- выполнение всех функций, возложенных на бухгалтерскую службу

Правами бухгалтерской службы являются:

- требование от подразделений предприятия материалов (справок, отчетов и т.п.) необходимых для выполнения работы, входящей в компетенцию бухгалтерии;

- не принятие к исполнению и оформлению документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования, материальных и других ценностей;

- указания бухгалтерской службы являются обязательными к руководству и исполнению всеми подразделениями предприятия

Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных на бухгалтерскую службу предприятия задач и функций несет главный бухгалтер. Степень ответственности других работников бухгалтерии устанавливается их должностными инструкциями персонально.

Главный бухгалтер, подчиняется непосредственно руководителю предприятия, и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, за соответствие законодательству осуществляемых хозяйственных операций. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, осуществляемых предприятием, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2.3 Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ОАО “Вектор”

Учет основных средств на предприятии ведется с использованием счета 01 “Основные средства” и счета 02 “Амортизация основных средств”, на котором отражается начисленная амортизация по объектам.

К основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 20 тыс. руб. за 1 единицу. Активы стоимостью до 20 тыс. руб. отражаются в составе материально-производственных запасов.

В соответствие с принятой на предприятии учетной политикой для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений при данном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) о приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (Приложение 2).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляется актом о вводе оборудования (Приложение 3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение 4).

При выбытии основных средств остаточная стоимость формируется на счете 01 субсчет “Выбытие основных средств”.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом на списание основных средств (Приложение 5), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (Приложение 6).

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по фактическим затратам. На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В ней указываются работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намеченные к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметная стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (счет 10) и кредиту счета 23 “Вспомогательные производства”.

Приемка отремонтированного объекта из ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Также данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Все операции по счетам 01 и 02 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 7, 8).

Учет нематериальных активов ведется с использованием счета 04 “Нематериальные активы” и счета 05 “Амортизация нематериальных активов”, на котором отражается начисление амортизации по активам.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом исходя из срока их полезного использования. Если срок полезного использования актива не определен документально, то его устанавливает руководитель.

При покупке нематериального актива основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение отражаются как внеоборотные активы на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

Все операции по счетам 04 и 05 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 9, 10).

Учет запасов ведется с использованием счетов 10 “Материалы”, 41 “Товары”.

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете без использования счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Товарно-материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости приобретения.

Поступающие в организацию материалы приходуются товарной накладной и счетом-фактурой (Приложение 11, 12).

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей или одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебетуют соответствующие материальные счета (счет 10 “Материалы”, 41 «Товары») или счета по учету соответствующих расходов (счет 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов” и другие).

Стоимость материальных запасов, списываемых в производство готовой продукции основного вида деятельности, определяется методом оценки себестоимости единицы запаса.

Товары учитываются по покупной стоимости (без использования счета 42 “Торговая наценка”).

Все операции по счетам 10, 41 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 13, 14).

Учет затрат на производство и учет готовой продукции ведется с использованием счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

Себестоимость производственной продукции формируется способом не полной производственной себестоимости без общехозяйственных расходов.

Затраты на производство собираются по дебету счета 20 “Основное производство” на отдельных субсчетах:

20.1 “Основное производство”;

20.2 “Производство товаров (работ, услуг) в подразделениях мебельного производства”;

20.3 “Затраты ИМУ по производству товаров, работ, услуг”;

20.4 а,в,д “Затраты по услугам (вода, стоки, техдокум., прочее)”;

20.4 б “Затраты по услугам (электроэнергия)”;

20.5 “Затраты превышающие лимит”

23.1 “Затраты вспомогательного производства (транспорт, ЭТУ, РСУ, РМУ, вододобыча)”;

23.2 “Затраты по производству электроэнергии”;

23.3 “Затраты по отгрузке теплоэнергии”.

При распределении затрат по производству и отгрузке теплоэнергии, оценка стоимости теплоэнергии, отпущенной вспомогательному производству (в расчете заказов), магазину производится по утвержденному тарифу, остальным службам - по фактическим затратам пропорционально объему отпущенной теплоэнергии.

Затраты общепроизводственного назначения собираются по дебету счета 25 “Общепроизводственные расходы” и в конце отчетного периода данные расходы списываются на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства” по субсчетам.

Незавершенное производство оценивается методом нормативной (плановой) производственной себестоимости. Нормативная стоимость пооперационных заделов утверждается главным экономистом.

Коммерческие (издержки обращения) и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их списания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Затраты общехозяйственного назначения отражаются в учете на субсчетах:

26.1 “Расходы, относящиеся исключительно к основным видам деятельности”;

26.2 “Расходы по хранению материальных ценностей МОБ резерва”;

26.3 “Расходы по содержанию МОБ подготовки”.

Распределение счета 26 “Общехозяйственные расходы” производится предварительно по услугам вспомогательного производства, отпускаемых на сторону (теплоэнергия, электроэнергия, вододобыча, продукция РМУ, въезд транспорта, техдокументация, уборка помещения) в плановых размерах, заложенных в тарифах, либо в плановых калькуляциях, пропорционально стоимости продукции, работ, услуг.

Периодические затраты, собираемые на счете 26, не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце месяца в дебет счета 90 “Продажи”.

Все операции по счетам 20, 23, 25, 26 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 15 - 18).

Учет готовой продукции ведется на счете 43 “Готовая продукция” по фактической себестоимости (без управленческих расходов).

Учет отгруженных товаров, работ, услуг осуществляется по фактической себестоимости.

Расходы по доставке товаров учитываются в составе покупной стоимости.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумма налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям служат накладные (Приложение 19).

На основании товарно-транспортных накладных (Приложение 20) и других документов на отпуск продукции на сторону выписываются платежные поручения и платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Данные платежных требований записываются в ведомость учета и реализации продукции (форма № 16).

Все операции по счету 43 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 21).

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 “Расходы будущих периодов”.

Основную часть расходов будущих периодов на предприятии составляют расходы на подготовку и освоение производства. Также к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств, расходы на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной связи, перечисляемой за последующие периоды.

Сроки и направление списания расходов будущих периодов определяется на основании условий, в соответствие с которыми произведены данные расходы, а при необходимости - приказом руководителя.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Резервы создаются в соответствие со ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода и определяется следующим образом:

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, по которым истек установленный срок исковой давности.

Все операции по счету 63 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 22).

Счет 58 “Финансовые вложения” предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций предприятия в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Переоценка внеоборотных активов отражается на счете 83 “Добавочный капитал”.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Все операции по счету 83 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 23).

Резервный капитал предприятия отражается на счете 82 “Резервный капитал”.

Резервный фонд создается в размере, предусмотренным уставом, но не менее 5% от уставного капитала.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Учет налога на имущество ведется в составе операционных расходов.

Заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, а заемные средства, со сроком погашения менее 12 месяцев, учитываются в составе краткосрочной задолженности на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для предприятия в соответствии с ПБУ 15/01 “Учет расходов по займам и кредитам” и ПБУ 10/99 “Расходы организации” операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Дополнительные затраты, связанные с получением кредитов, включаются в расходы того отчетного периода, в котором они произведены.

Все операции по счетам 66 и 67 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 24 - 25).

Расчеты с поставщиками ведется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, по доставке товарно-материальных ценностей и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Все операции по счету 60 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 26).

Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Все операции по счету 62 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 27).

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками отражаются на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в дебет счета 99 “Прибыли и убытки” - на сумму налога на прибыль, счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - на сумму подоходного налога и т. д.).

Счет 68 дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

Все операции по счету 68 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 28).

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Все операции по счету 69 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 29).

Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

а) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

б) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”;

в) начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Все операции по счету 70 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 30).

Счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Все операции по счету 71 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 31).

Счет 75 “Расчеты с учредителями” предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) предприятия: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Периодичность и порядок распределения дивидендов определяется собранием акционеров.

Начисление доходов от участия в обществе отражается записью по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 75. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

Все операции по счету 75 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 32).

Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 98 “Доходы будущих периодов”.

По кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводят:

. инвентаризацию имущества и обязательств предприятия;

. внесение исправлений в учет, если в нем были допущены ошибки;

. закрытие счетов;

. реформацию баланса.

Инвентаризация является первым этапом подготовки составления годовой отчетности. Согласно п. 1 ст. 12 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовую продукцию; товары; прочие запасы; денежные средства; прочие финансовые активы; кредиторскую задолженность; кредиты банков; займы; резервы.

В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость имеющихся в наличии товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверить правильность их оценки (т.е. обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете). При проведении инвентаризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию

На конец года проводят инвентаризацию основных средств, материально-производственных запасов.

При инвентаризации основных средств, проверяется обоснованность остатков по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Амортизация основных средств”.

При инвентаризации расчетов с дебиторами проверке должны быть подвергнуты счета:

* 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

* 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;

* 63 “Резервы по сомнительным долгам”;

* 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”;

* 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”;

* 68 “Расчеты по налогам и сборам”;

* 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

* 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;

* 71 “Расчеты с подотчетными лицами”;

* 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”;

* 75 “Расчеты с учредителями”;

* 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Закрытие счетов начинается со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 “Вспомогательные производства”.

Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 “Расходы будущих периодов”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 “Основное производство”.

В порядке последующей очередности определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”, распределяется прибыль и закрывается счет 99 “Прибыли и убытки”.

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Реформация баланса производится следующим образом:

-й этап - закрытие счета 90 “Продажи”. Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, сопоставляются обороты по счету 90 “Продажи”. При получении прибыли или убытка делаются проводки:

Дт 90.9 Кт 99 - отражена прибыль за отчетный месяц;

Дт 99 Кт 90.9 - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются на субсчет 90.9 “Прибыль/убыток от продаж”. При этом в учете делаются следующие проводки:

Дт 90.1 Кт 90.9 - закрыт субсчет “Выручка”;

Дт 90.9 Кт 90.2 - закрыт субсчет “Себестоимость продаж”;

Дт 90.9 Кт 90.3 - закрыт субсчет “НДС”.

В итоге на 1 января следующего года по всем субсчетам счета 90 “Продажи” имеется нулевой остаток.

-й этап - закрытие счета 91 “Прочие доходы и расходы”. По счету 91 в течение года собираются операционные и внереализационные доходы и расходы, а результат от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывается по счет 99 “Прибыли и убытки”. В учете делаются следующие записи:

Дт 91.9 Кт 99 - отражена прибыль за отчетный месяц.

Дт 99 Кт 91.9 - отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 закрывается следующими проводками:

Дт 91.1 Кт 91.9 - списаны доходы, полученные за год.

Дт 91.9 Кт 91.2 - списаны расходы, произведенные за год.

-й этап - закрытие счета 99 “Прибыли и убытки”. На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы и расходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо этого счета будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. При этом в учете делается проводка:

Дт 99 Кт 84 - списывается чистая прибыль (убыток), полученная за отчетный год.

Эта запись является последней в отчетном году.

Все формы бухгалтерской отчетности составляются на основании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги (Приложение 33).

Некоторые балансовые статьи заполняются непосредственно по остаткам соответствующих счетов (“Касса”, “Расчетный счет” и др.). Часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Так, по статье “Запасы” отражают сальдо по счетам 10, 20, 21, 23, 29, 30, 36. 44 и т. п. Некоторые, наоборот, разницу между остатками по счетам - по статье “Нематериальные активы” отражается разница между сальдо по счету 04 и сальдо по счету 05, по статье “Основные средства” - разница между сальдо по счету 01 и сальдо по счету 02.

Проведя сравнительный анализ баланса (Приложение 34) можно увидеть, что баланс анализируемого нами предприятия за 2011 год уменьшился на 12,13 %, по сравнению с 2010 годом.

Нематериальные активы за 2011 год снизились на 7,14 %. Основные средства уменьшились на 4,84 %. Величина запасов в 2011 году уменьшилась на 28,85 %. Дебиторская задолженность уменьшилась на 5,59 %. Долгосрочные финансовые вложения не изменились, а краткосрочные вложения увеличились на 3,57 %. Величина денежных средств уменьшилась на 25,63 %, по сравнению с 2010 годом.

Итог раздела I “Внеоборотные активы” уменьшился на 2,69 %, а итог раздела II “Оборотные активы” уменьшился на 20,01 %.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) стала на 101,92 % ниже уровня 2010 года. Долгосрочные заемные средства снизились на 91,67%. Кредиторская задолженность в 2011 году увеличилась на 25,76 %, по сравнению с уровнем 2010 года.

Итог раздела III “Капитал и резервы” уменьшился на 10,03 %, итог раздела IV “Долгосрочные обязательства” уменьшился на 77,12 %, а итог раздела V “Краткосрочные обязательства” увеличился на 23,99 %.

Проведя сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках (Приложение 35) можно увидеть, что выручка за 2011 год уменьшилась на 9,53 %, себестоимость увеличилась на 0,75 %, что привело к снижению валовой прибыли на 28,02%. Коммерческие расходы уменьшились на 15,68 %, а управленческие - на 8,77 %. В результате прибыль (убыток) от продаж снизилась на 135,41 %.

Проценты к получению увеличились на 157,45 %, а проценты к уплате уменьшились на 4,56 %. Прочие доходы уменьшились на 86,99 %, а прочие расходы снизились на 3,79 %. В итоге прибыль (убыток) до налогообложения снизилась на 239,93 %. Постоянные налоговые обязательства уменьшились на 16 %, отложенные налоговые обязательства уменьшились на 187,95 %.

Чистая прибыль предприятия снизилась на 259,94 % за 2011 год.

2.4 Рекомендации по совершенствованию организации учетного процесса в части формирования бухгалтерской отчетности предприятия

Взаимоувязка форм отчетности - не просто техническая процедура составления бухгалтерской отчетности. Она должна показываться для всех ее пользователей.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Министерства Финансов России от 02 июля 2010 г. N 66н, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По этой причине все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны. После того как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Таблица 1

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с показателями Отчета об изменениях капитала

Таблица 2

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с показателями Отчета о движении денежных средств

Таблица 3

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с показателями Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

Таблица 4

Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках с показателями Отчета об изменениях капитала

Между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки.

Как это сделать на практике? К примеру, можно в любой форме отчетности ввести дополнительный столбец, в котором рядом с раскрываемым показателем давать ссылку на иные формы отчетности.

Скажем, в балансе можно добавить после столбца 5 столбец 6, озаглавить его "Отсылка к раскрытиям" и в нем ссылаться на статьи соответствующей формы отчетности, а в связанной форме указывать, к какой статье отчетности даются более детальные расшифровки и пояснения.

Таким образом, проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой. Она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа.

III. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Анализ ликвидности и платежеспособности

Центральное место в составе финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Элементы формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации находят отражение в бухгалтерском балансе. Этими элементами являются активы, обязательства и капитал.

Сравнение разделов актива и пассива бухгалтерского баланса позволяет установить общий уровень финансовой устойчивости, определив, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, и что явилось источником формирования оборотных активов.

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств организации ее активами, которая отражает скорость возврата в оборот денег, вложенных в различные виды имущества и обязательств. От того, сколько времени займет этот процесс, зависит степень ликвидности.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы организации разделяются на следующие группы:

А1: наиболее ликвидные активы, к которым относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

А2: быстро реализуемые активы - краткосрочная дебиторская задолженность;

А3: медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость и прочие оборотные активы;

А4: трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1: наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность;

П2: краткосрочные пассивы - краткосрочные заемные средства, задолженность перед участниками по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства;

П3: долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, то есть долгосрочные заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей;

П4: постоянные, или устойчивые, пассивы - это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву (Таблица 1).

Таблица 5

Анализ ликвидности баланса

Наглядное соотношение активов и пассивов между собой представлено на рисунке № 1 и № 2 раздаточного материала.

Баланс считается абсолютно ликвидным при выполнении следующих условий:

А1  П1

А2  П2

А3  П3

А4  П4

Исходя из данных баланса ОАО “Вектор” видно, что

За 2009 год: За 2010 год: За 2011 год:

А1  П1 А1  П1 А1  П1

А2  П2 А2  П2 А2  П2

А3  П3 А3  П3 А3  П3

А4  П4 А4  П4 А4  П4

В результате сопоставления активов и обязательств по балансу выявляется несоответствие в первой пропорции, свидетельствующее о недостаточности денежных средств для оплаты срочной кредиторской задолженности, при соблюдении остальных балансовых пропорций.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

а) текущая ликвидность, свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности предприятия на ближайший промежуток времени:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2)

год: ТЛ = (902 + 5784) - (14900 + 170) = - 8384 тыс. руб.

год: ТЛ = (2282 + 5601) - (11652 +169) = - 3938 тыс. руб.

год: ТЛ = (2294 + 5288) - (14657 + 0) = - 7075 тыс. руб.

б) перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ = А3 - П3

год: ПЛ = 15178 - 4539 = 10639 тыс. руб.

год: ПЛ = 15395 - 7335 = 8060 тыс. руб.

год: ПЛ = 11038 - 1680 = 9358 тыс. руб.

Анализ показателей ликвидности анализируемого нами предприятия показывает его неплатежеспособность за три последних анализируемых года.

Для оценки платежеспособности предприятия используются три относительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. (Таблица 2)

Таблица 6

Показатели ликвидности

Проанализируем относительные коэффициенты ликвидности ОАО “Вектор”:

) Общий показатель ликвидности:

2009 год:

год:

год:

) Коэффициент абсолютной ликвидности:

год:

год:

год:

) Коэффициент срочной (критической) ликвидности:

2009 год:

год:

год:

) Коэффициент текущей ликвидности:

год:

год:

год:

Наглядное соотношение показателей ликвидности между собой представлено на рисунке № 3 раздаточного материала.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что предприятие за 2009 год могло погасить только 6 % своей краткосрочной задолженности за счет денежных средств, за 2010 год - только 19 % краткосрочной задолженности и за 2011 год - 16 % краткосрочной задолженности.

Коэффициент срочной ликвидности показывает, что за 2009 год предприятие могло погасить только 44 % краткосрочных обязательств за счет денежных средств и поступлений по расчетам, за 2010 год - 67 % и за 2011 год - 51 % краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что за 2009 год только 1,45 текущих обязательств по кредитам и расчетам предприятие могло погасить, если бы привлекло все оборотные средства, за 2010 год - 1,97 текущих обязательств и за 2011 год - 1,27 текущих обязательств.

3.2 Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия. Показатели финансовой устойчивости позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства.

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии (независимости), равный доле источников средств в общем итоге баланса.

Дополняет коэффициент автономии коэффициент соотношения заемных и собственных средств, равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств.

Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент маневренности, который равен отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств. Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Положительно характеризуют финансовое состояние высокие значения данного коэффициента.

Следующий относительный показатель финансовой устойчивости предприятия - это коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия.

Таблица 7

Показатели финансовой устойчивости

Проанализируем финансовую устойчивость ОАО “Вектор”:

1)      Коэффициент автономии (независимости):

2009 год:

год:

год:

) Коэффициент заемных средств:

год:

год:

год:

) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств:

год:

год:

год:

) Коэффициент соотношения собственных средств:

год:

год:

год:

) Коэффициент маневренности:

год:

год:

год:

) Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками:

год:

год:

год:

Наглядное соотношение показателей финансовой устойчивости между собой представлено на рисунке № 4 раздаточного материала.

Коэффициент заемных средств находится ниже 1 и постепенно приближается к 0, что свидетельствует о незначительном количестве заемных средств у предприятия и постепенном их уменьшении: в 2009 году - 0,08, в 2010 году - 0,14 и в 2011 году - 0,01.

Понижение коэффициента соотношения заемных и собственных средств свидетельствует о том, что у предприятия за три анализируемых года снизилось количество заемных средств, в связи с погашением взятых ранее долгосрочных и краткосрочных займов: в 2009 году - 0,14, в 2010 году - 0,26, в 2011 году - 0,02.

Коэффициент соотношения собственных средств за три анализируемых периода находится выше нормативного значения, что говорит о том, что у предприятия имеются достаточные запасы финансовой устойчивости и оно относительно независимо от внешних источников финансирования, особенно в 2011 году.

Значение коэффициента независимости находится в пределах нормативного значения, что свидетельствует о стабильном финансовом положении предприятия.

Коэффициент маневренности за анализируемый период показывает снижение доли собственных оборотных средств в общей величине собственных средств: в 2009 году он составил 0,23, в 2010 году - 0,43 и в 2011 году - 0,13.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками финансирования находится в пределах нормативного значения, что говорит о том, что предприятие обеспечивает свои запасы и затраты собственными источниками.

3.3 Анализ финансовых результатов и рентабельности

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности и рентабельности - это один из способов оценки инвестиционной привлекательности организации и определения того, насколько перспективен бизнес.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

) выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

) оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;

) разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности "Отчет о прибылях и убытках".

В отчете о прибылях и убытках имеется информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Такой анализ позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Проанализируем финансовые результаты исследуемого нами предприятия - ОАО “Вектор”.

Для анализа и оценки уровня динамики показателей прибыли составим таблицу, в которой используем данные бухгалтерской отчетности из отчета о прибылях и убытках.

Таблица 8

Динамика показателей прибыли

По данным таблицы видно, что предприятие за 2010 год по сравнению с 2009 годом увеличило свои показатели и получило чистой прибыли на 461 тыс. руб. больше. За 2011 год предприятие получило убыток в общем итоге, который составил 2316 тыс. руб., что на 3764 тыс. руб. меньше, чем в 2010 году.

Значимость финансовых результатов деятельности может быть оценена также по показателям рентабельности. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли (чистая прибыль/выручка от продаж). Для характеристики доходности использования собственных средств используется показатель рентабельности собственного капитала, который показывает сколько единиц прибыли приходится на единицу собственного капитала организации. Период окупаемости собственного капитала характеризует продолжительность периода времени, необходимого для полного возмещения величины собственного капитала прибылью, и является обратным показателем рентабельности собственного капитала.

Таблица 9

Показатели рентабельности

Величина коэффициента валовой прибыли зависит от метода определения себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), структуры ассортимента, ценовой политики. Поэтому его оценка зависит от доступности информации об учетной, маркетинговой и ценовой политики организации. Для внешнего пользователя бухгалтерской информации возможности проведения детального анализа абсолютной и относительной величины валовой прибыли ограниченны.

Проведем анализ показателей рентабельности ОАО “Вектор”.

1)      Коэффициент валовой прибыли:

2009 год:

год:

год:

) Рентабельность основной деятельности:

год:

год:

год:

) Рентабельность продаж по прибыли от продаж:

год:

год:

год:

) Общая рентабельность:

год:

год:

год:

) Рентабельность продаж по чистой прибыли:

год:

год:

год:

) Рентабельность собственного капитала:

год:

год:

год:

) Период окупаемости собственного капитала:

год:

год:

год:

Наглядное соотношение показателей рентабельности между собой представлено на рисунке № 5 раздаточного материала.

Проведя анализ показателей рентабельности, можно увидеть, что все показатели имеют тенденцию к снижению. Коэффициент валовой прибыли в 2011 году равен 28,43 %, что на 7,3 % ниже, чем в 2010 году. Рентабельность основной деятельности в 2011 году стала -2,83 %, что на 10,9 % ниже, чем в 2010 году. Рентабельность продаж по прибыли от продаж в 2011 году равна -2,03 %, что на 7,21 % ниже, чем в 2010 году. Рентабельность продаж по чистой прибыли в 2011 году равна -4,09 %, что на 6,41 % ниже, чем в 2010 году. Общая рентабельность предприятия в 2011 году равна -4,78 %, что на 7,87 % ниже, чем в 2010 году. Рентабельность собственного капитала в 2011 году равна -10,92 %, что на 17,06 % ниже, чем в 2010 году. Период окупаемости собственного капитала также снизился в 2011 году, по сравнению с 2010 годом на 25,44 и стал равен -9,16.

3.4 Анализ деловой активности

Деловая активность характеризует эффективность текущей деятельности предприятия и связана с результативностью использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов предприятия, а также с показателями оборачиваемости.

Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, каков производственный потенциал предприятия, эффективно ли используется собственный капитал и трудовые ресурсы, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли.

Таблица 10

Показатели деловой активности

Рассчитаем показатели деловой активности ОАО “Вектор”:

) Оборачиваемость основных средств:

2009 год:  (в оборотах)

 (в днях)

год:  (в оборотах)

 ( в днях)

год:  (в оборотах)

 (в днях)

) Оборачиваемость запасов:

год:  (в оборотах)

 (в днях)

год:  (в оборотах)

 (в днях)

год:  (в оборотах)

 (в днях)

) Оборачиваемость кредиторской задолженности:

год:  (в оборотах)

 (в днях)

год:  (в оборотах)

 (в днях)

год:  (в оборотах)

 (в днях)

) Оборачиваемость дебиторской задолженности:

год:  (в оборотах)

 (в днях)

год:  (в оборотах)

 (в днях)

год:  (в оборотах)

 (в днях)

) Оборачиваемость собственного капитала:

год:

год:

год:

Наглядное соотношение показателей деловой активности между собой представлено на рисунке № 6 и № 7 раздаточного материала.

Оборачиваемость основных средств за анализируемый период составляет: за 2009 год - 2,87, за 2010 год - 3,41, за 2011 год - 3,24. Период оборачиваемость основных средств: в 2009 году - 127 дней, в 2010 году - 107 дней и в 2011 году - 113 дней.

Оборачиваемость запасов за анализируемый период составляет: за 2009 год - 2,49, за 2010 год - 2,75, за 2011 год - 3,9. Период оборачиваемости запасов: в 2009 году - 147 дней, в 2010 году - 132 дня и в 2011 году - 94 дня.

Оборачиваемость кредиторской задолженности за анализируемый период составляет: за 2009 год - 2,46, за 2010 год - 3,45, за 2011 год - 2,76. Период оборачиваемости кредиторской задолженности: в 2009 году - 149 дней, в 2010 году - 106 дней и в 2011 году - 132 дня.

Оборачиваемость дебиторской задолженности за анализируемый период составляет: за 2009 год - 9,67, за 2010 год - 11,17, за 2011 год - 10,7. Период оборачиваемости дебиторской задолженности: в 2009 году - 38 дней, в 2010 году - 33 дня и в 2011 году - 34 дня.

Оборачиваемость собственного капитала за анализируемый период составляет: за 2009 год - 2,38, за 2010 год - 2,65, за 2011 год - 2,69.

3.5 Анализ возможности банкротства

В рыночных условиях более важной задачей является предвидение финансовой ситуации в будущем.

Признание структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным осуществляется на основании критериев, установленных постановлением правительства РФ от 20 мая 1994 года № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий», в соответствие с Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса.

Существуют критерии формального и неформального характера, по которым предприятие может быть признано несамостоятельным (банкротом).

Существует расчет индекса кредитоспособности. Этот метод был предложен в 1968 году известным западным экономистом Альтманом. Метод позволяет в первом приближении разделить хозяйствующие объекты на потенциальных банкротов и не банкротов.

Индекс Альтмана представляет собой функцию от некоторых показателей, характеризующих экономический потенциал предприятия и результаты его работы за истекший период в общем виде показателей, называемый Z-счетом Альтмана и имеющий следующий вид:

счет = 1,2*К1 + 1,4*К2 + 3,3*К3 + 0,6*К4 + 1,0*К5 , где

показатели К1; К2; К3; К4; К5 - рассчитываются по следующим формулам:

К1 = Итого по разделу II / Баланс

К2 = (Резервный капитал + Целевое финансирование + Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)) / Баланс

К3 = Прибыль (убыток) от продаж / Баланс

К4 = Уставный капитал / (Кредиторская задолженность + Доходы будущих периодов + Прочие краткосрочные обязательства)

К5 = Выручка / Баланс

Таблица 11

Степень вероятности банкротства

Рассчитаем степень вероятности банкротства ОАО “Вектор”:

год: К1 = 21864 / 43072 = 0,51

К2 = (5 + 0 + 2180) / 43072 = 0,05

К3 = 4178 / 43072 = 0,1

К4 = 89 / (14900 + 2 + 0) = 0,01

К5 = 55959 / 43072 = 1,3счет = 1,2 * 0,51 + 1,4 * 0,05 + 3,3 * 0,1 + 0,6 * 0,01 + 1,0 * 1,3 = 2,318

год: К1 = 23278 / 42725 = 0,54

К2 = (5 + 0 + 2286) / 42725 = 0,05

К3 = 3242 / 42725 = 0,08

К4 = 89 / (11652 + 2 + 0) = 0,01

К5 = 62545 / 42725 = 1,46счет = 1,2 * 0,54 + 1,4 * 0,05 + 3,3 * 0,08 + 0,6 * 0,01 + 1,0 * 1,46 = 2,448

год: К1 = 18620 / 37543 = 0,5

К2 = (5 + 0 - 44) / 37543 = -0,001

К3 = -1148 / 37543 = -0,03

К4 = 89 / (14657 + 2 + 0) = 0,01

К5 = 56584 / 37543 = 1,51счет = 1,2 * 0,5 - 1,4 * 0,001 - 3,3 * 0,03 + 0,6 * 0,01 + 1,0 * 1,51 = 2,0156

У анализируемого нами предприятие ОАО “Вектор” высокая вероятность наступления банкротства, в большей степени это вызвано уменьшением полученной прибыли, а в 2011 году полученным убытком.

Экономическая ситуация на предприятии в первой половине 2011 года была напряженной. Как и в 2010 году предприятию не удалось достичь докризисного уровня темпов прироста, объемов производства и объемов продаж. Остро ощущался недостаток оборотных средств. Предприятие с января по декабрь 2011 года вело погашение долгосрочного кредита в филиале “Псковский” ОАО “Банк ВТБ “Северо-Запад” в сумме 5,5 млн. руб. В обеспечение обязательств по полученному кредиту был выдан залог недвижимого имущества на сумму 14170 тыс. руб.

Только в IV квартале наметился рост заказов, и финансовая ситуация начала стабилизироваться к концу 2011 года. Объем производства за 2011 год в целом к предыдущему году составил 82,2% в связи со снижением федерального финансирования заказчиков продукции предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В связи с принятием нового Приказа Министерства Финансов от 02 июля 2010 года № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” формы бухгалтерской отчетности не являются «рекомендуемыми». Это значит, что они предназначены для всех без исключения компаний. Правда, степень детализации показателей бухгалтер может выбрать по своему усмотрению. Но в тоже время не нужно забывать, что данные отчетности являются открытыми для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. А если отчетность будет раскрыта по минимуму, это значит, что внешние пользователи не будут уверены в своем решении о вкладывании своих средств в данное предприятие, о предоставлении долгосрочных кредитов, о дальнейшим взаимном сотрудничестве.

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Необходимо отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Анализ финансовой отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Основным источником информации о деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наибольшую информацию для анализа содержат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Поставленная перед нами цель работы: изучение и оценка бухгалтерской отчетности и анализ ее основных показателей - после изучения нормативного регулирования отчетности, состава и порядка формирования показателей отчетности, и анализа основных показателей бухгалтерской отчетности анализируемого нами предприятия ОАО “Вектор” достигнута.

Проведенный анализ основных форм бухгалтерской отчетности предприятия ОАО “Вектор” за 2010 - 2011 гг. показал, что предприятие находится в кризисном состоянии, так как оно не обеспеченно оборотными средствами, долгосрочными заемными и собственными источниками.

Рассчитанные показатели ликвидности позволяют сделать вывод о том, что за анализируемый период предприятие можно признать неплатежеспособным, за счет высокой кредиторской задолженности и большой доли труднореализуемых активов.

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо: следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской задолженности может создать угрозу финансовой устойчивости предприятия и возникнет необходимость привлечения дополнительных источников финансирования.

Список использованной литературы

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”

. Приказ Министерства Финансов РФ от 2 июля 2010 года № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина Р.Ф. от 31.10.2000г. № 94-н)

. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н

. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н

. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н

. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н

. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н

. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н

. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ (14/2007), утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н

. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расходов по займам и кредитам” (ПБУ 15/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н

. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” (ПБУ 18/02), утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н

. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет, под редакцией С.М. Бычковой, - ЭКСМО, Москва, 2008

. Анализ финансовой отчетности: Учебник / под ред. М.А.Вахрушиной, Н.С.Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 367 с.

. http://www.minfin.ru

. http://www.mosbuhuslugi.ru