организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:
) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;
) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле - и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой
) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса;
) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п.1 ст.278.1
Порядок определения доходов. Классификация доходов
1. К доходам в целях налогообложения относятся:
) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.
. Для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового Кодекса.
Доходы от реализации
В целях налогообложения доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового Кодекса.
Внереализационные доходы
В целях налогообложения внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
Налоговая база
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового Кодекса, подлежащей налогообложению.
Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового Кодекса.
Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговые ставки
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 Налогового Кодекса.
Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
) 20 процентов - со всех доходов;
) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;
) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 Налогового Кодекса.
Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем размере:
в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;
в 2013 - 2015 годах - 18 процентов.
Налог с доходов, полученные в виде дивидендов исчисляется по ставке 15% и подлежит зачислению в федеральный бюджет.
При этом, если нормами международного договора России с иностранным государством предусмотрены иные размеры ставок для отдельных доходов постоянного представительства, то применяются ставки, указанные в договоре (ст.7 НК РФ).
Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные статьей 289 НК РФ по форме утвержденной Приказом МНС России от 05.01.2004 №БГ-3-23/1.
Кроме того, на основании пункта 8 статьи 307 НК РФ по итогам налогового периода иностранная организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации по форме утвержденной Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.
Пример расчёта налога на прибыль организации указан в приложении 2.
2.3 Земельный налог
Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.
Земельный налог не только является основным источником доходов местных бюджетов, но и выполняет ещё не менее важную стимулирующую функцию; способствует рациональному использованию земельных угодий, их охране, повышению плодородия почв, контролю экологической обстановки.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
. Не признаются объектом налогообложения:
) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
) земельные участки из состава земель лесного фонда;
) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база
1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового Кодекса.
. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Порядок определения налоговой базы
1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.
. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
) инвалидов с детства;
) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
. Если размер не облагаемой налогом суммы, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.
Налоговый и отчётный периоды
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Налоговая ставка
1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы (Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 74 (ред. от 23.11.2011)"О земельном налоге") и Санкт-Петербурга (Закон Санкт-Петербурга от 28.11.2005 N 611-86 (ред. от 20.04.2011)"О земельном налоге в Санкт-Петербурге и о внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" (принят ЗС СПб 16.11.2005)) и не могут превышать:
) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Налоговая декларация
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
2.4 Транспортный налог
Транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки его уплаты.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового Кодекса.
Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения:
) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
) промысловые морские и речные суда;
) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
1. Налоговая база определяется:
) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства.
. В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1, налоговая база определяется отдельно.
Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом признается календарный год.
. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. В Москве этим законом является Закон г. Москвы от 09.07.2008 N 33 (ред. от 24.11.2010)"О транспортном налоге", в Санкт-Петербурге и Ленинградской области - Закон Санкт-Петербурга от 04.11.2002 N 487-53 (ред. от 08.12.2010)"О транспортном налоге" (принят ЗС СПб 16.10.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) и Областной закон Ленинградской области от 22.11.2002 N 51-оз (ред. от 30.11.2011)"О транспортном налоге" (принят ЗС ЛО 12.11.2002).
2.5 Налогообложение доходов компании нерезидентов на территории Российской Федерации
На налогообложение предприятий с иностранными инвестициями в РФ оказывает влияние не только внутреннее законодательство, но и международные правила и принципы. С учетом обширной международной практики и на основании документов, выработанных авторитетными международными организациями - Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Международным Банком Реконструкции и Развития (МБРР, Международным валютным Фондом (МВФ) и другими. - сложились определенные правила проникновения иностранного предпринимательского капитала в национальную экономику.
Первое правило: "право входа" или "право допуска". Его цель - защитить национальные интересы и национальный рынок. Исходя из этого, многие страны закрепляют в своих законах определенные отрасли исключительно за национальным капиталом.
Второе правило: режим иностранного капитала должен быть не дискриминированным и справедливым. Это означает, что иностранные и отечественные инвесторы должны иметь равные права как на стадии инвестирования, так и функционирования. Чтобы иностранные инвесторы не оказались в менее защищенном положении, чем местные, необходимо, чтобы их имущественные интересы были надежно защищены.
Третье правило: возможность экспроприации односторонних изменений или прекращение контракта. Согласно разработанному ОЭСР докуму под названием "Многосторонние и региональные инструменты для сотрудничества по прямым зарубежным инвестициям" Подтверждается также правило, согласно которому такие фирмы обязаны подчиняться законам страны, в которой они действуют. Выше указанное полностью относится к налогообложению иностранных инвесторов.
Кроме того, применяемые налоговые нормы различаются в зависимости от того, является ли инвестор резидентом или нерезидентом данного государства. При этом, единообразия в критериях определения резидентства нет. Ими могут быть место инкорпорации, т.е. первоначальной или основной регистрации, местоположение основной производственной деятельности. Органов фактического управления и контроля и т.п. В качестве резидентов иностранные инвесторы полностью подпадают под налоговую юрисдикцию принимающей стороны. В странах, использующих критерий резидентства, в отношении юридических лиц, осуществляющих там какую-либо деятельность или получающих доходы из источников в этих странах, предусматривается применение различного налогового режима в зависимости от того, является ли данное юридическое лицо резидентом с точки зрения налогообложения в данной стране.
Законодательство Великобритании устанавливает, что компании - резиденты этой страны подлежат обложению корпорационным налогом в отношении всех их доходов и прибылей независимо от места их получения и извлечения. При этом компанией - резидентом является любое корпоративное образование, деятельность которого управляется и контролируется из Великобритании. Тот факт, что компания зарегистрирована и образована по законам.
В США, например, внутреннее налоговое право, подразделяет юридических лиц на местные и иностранные компании. Местная компания определяется на основании принципа инкорпорации, в соответствии с которым местной компанией является любое корпоративное лицо, образованное по законам одного из пятидесяти штатов, входящих в состав США или по федеральным законам США. Прочие юридические лица, не подпадающие под это определение, рассматриваются, как иностранные компании.
Во Франции компании - нерезиденты облагаются налогом с прибылей только отношении их доходов, извлекаемых на территории Франции. Такие доходы возникают в случае, если иностранная компания содержит на территории Франции свое "деловое учреждение" либо осуществляет в этой стране "полный цикл коммерческой деятельности", либо имеет на территории Франции зависимого агента, через которого осуществляет свою деятельность.
Аналогичные правила определения резидентства юридических лиц содержатся в законодательстве Германии, Бельгии и некоторых других стран. Италия рассматривает в качестве своих резидентов любых юридических лиц, имеющих на территории Италии свой зарегистрированный центральный орган, место фактического руководства или осуществляющих свою непосредственную деятельность в Италии. Швейцария, как и США, считает своими резидентами всех юридических лиц, образованных по законам этой страны.
Таким образом, до настоящего времени между развитыми странами существуют весьма значительные отличия в правилах определения резидентства, что может приводить к спорным вопросам двойного резидентства в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря существующим между странами двусторонним соглашения. В соответствии с которыми решающим и окончательным критерием обычно является месторасположение "центра фактического руководства". В последние годы этот критерий уже включается в качестве рекомендации в типовые проекты налоговых соглашений, подготавливаемых на уровне международных организаций - ООН, ОЭСР и др.
Принцип резидентства предпочтителен для стран, осуществляющих широкомасштабный экспорт предпринимательского капитала за границу и получающих значительные суммы доходов от зарубежной инвестиционной деятельности. При этом он имеет смысл при развитой технике налогообложения, хорошо поставленной налоговой службе, так как требует учета и контроля за деятельностью компаний за рубежом. Принцип территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Этот принцип в большей мере, чем принцип резидентства, гарантирует поступление доходов от обложения иностранного бизнеса, когда встает вопрос о налогообложении прибыли (дохода), полученного из источников принимающей стороны, об устранении двойного налогообложения между принимающими странами и другими государствами. На основе принципа территориальности осуществляется также налогообложение имущества.
В большинстве развивающихся стран к компаниям - резидентам применяется неограниченная налоговая ответственность, а к компаниям - нерезидентам - ограниченная. Такое разграничение налоговой ответственности строится на критерии резидентства, при котором принимается во внимание исключительно характер пребывания налогоплательщика на национальной территории. Кроме того, действуют и другие правила, такие как, "принцип беспристрастности". Считается, что налоговая система соответствует этому правилу, если на выбор налогоплательщика между инвестированием у себя в стране и за рубежом не влияет вопрос о налогообложении. При идеальной конкуренции беспристрастность в отношении экспорта капитала приводит к эффективному распределению капитала. Беспристрастность в отношении беспристрастности капитала считается выполненной. Если все действующие на рынке фирмы облагаются налогом по единой ставке. При налогообложении следует соблюдать также принцип национальной беспристрастности, означающий, что режим в отношении налогообложения иностранного инвестора устанавливается такой же, как для внутренних налогоплательщиков.
В современной западной экономике любая корпорация облагается в принципе одинаково. Но с учетом необходимости стимулирования той или иной деятельности применяются многочисленные льготы, скидки т.п. Предоставление налоговых льгот иностранным инвесторам имеет большое значение. Общий подход прост: наилучший стимул для инвестора - установление разумных и стабильных налоговых ставок. Если все-таки вводятся налоговые льготы и стимулы, то они не должны создавать конкуренцию между принимающими сторонами. Считается, что такого рода преимущества скорее всего порождают у инвестора ощущение нестабильности и непредсказуемости, чем действительно привлекают капитал. В этих странах по значимости в общих налоговых платежах налог на прибыль занимает 4-5 место после личного подоходного налога, социальных отчислений и НДС, а в РФ - 3 место, после социальных налогов и НДС. Это объясняется тем, что в индустриально развитых странах не декларируется, а реально осуществляется социальная политика, направленная на формирование доходов широких слоев населения, а не узкой группы лиц, являющихся собственниками прибыли. Поэтому реализуется политика экономического давления (налогами) на прибыль в пользу увеличения заработной платы наемной рабочей силы и уменьшения различий в доходах населения. Взять к пример Канаду. Канада является англоговорящим содружеством, в котором действует английская правовая система. В широком смысле, Канада не воспринимается как место, где возможно учредить компанию - нерезидент, не облагаемую налогами. Однако, канадские компании-нерезиденты практически неизвестны и, тем не менее, являются максимально пригодной структурой для налогового планирования.
По канадским законам, все компании, инкорпорированные в Канаде рассматриваются как резиденты в налоговых целях, и облагаются налогом на прибыль независимо от страны ее происхождения. В дополнение к этому, любая компания, независимо от места инкорпорации, которая управляется и контролируется непосредственно из Канады, также рассматривается как канадский резидент, облагаемый налогом на прибыль, независимо от страны ее происхождения. Подобные факты препятствуют возможности учреждения не облагаемой налогами компании в Канаде.
В КНР, чтобы привлечь зарубежных инвесторов, ставка подоходного налога в специальных экономических зонах была снижена. Местные органы власти в прибрежных, относительно более богатых районах ввели для иностранных компаний преференциальные ставки: они колеблются в пределах 15-24%, в то время как основная ставка составляет 33%. Поскольку более 80% иностранных инвестиций поначалу осело в приморской полосе, государство приняло меры, чтобы направить поток капитала в глубинку, на развитие сырьевых ресурсов, энергетики и т.п. поэтому льготы для приморья были несколько уменьшены. При этом с 2009 года компании, созданные с участием иностранного капитала в менее развитых районах Китая, смогут пользоваться дополнительными налоговыми льготами.
Таким образом, правительство пытается частично решить сразу две проблемы - преодолеть относительное отставание внутренних районов Китая и предотвратить сокращение притока в страну иностранных инвестиций. В странах Восточной Европы с переходной экономикой. Особенно предприятия с участием иностранного капитала, также пользуются льготами. Система налогообложения предприятий с иностранными инвестициями должна строится также с учетом того, чтобы производимые ими товары были конкурентоспособны как на внутреннем, так и внешнем рынке. Внешняя конкурентоспособность любой страны на мировом рынке определяется и рядом других факторов, как объективного, так и субъективного характера. Если исключить факторы объективного характера (географическое положение страны, наличие дешевых источников энергии и материальных ресурсов), то показатель внешней конкурентоспособности страны определяется способностью ее народнохозяйственного комплекса производить поступающие в международный оборот товары и услуги (при условии соответствующего их качества и соответствия общепринятым стандартам) с меньшими издержками, чем другие страны. Россия, как указывало выше, по уровню налоговых ставок по основным видам налогов в целом следует примеру развитых стран мира.
В России ситуация складывается с точностью наоборот: примерно равные налоговые ставки накладываются на абсолютно разные экономически ситуации. В Западноевропейских странах с развитой рыночной экономикой налоговые ставки действуют в условиях стабильной экономики. Если же говорить об условиях международной конкуренции, то сейчас на мировым рынке особые преимущества имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику. Эти страны наиболее успешно продают свои товары и услуги на мировом рынке. За счет снижения доли налогового оппонента в издержках их производства они привлекают значительную долю международных инвестиций, поскольку инвесторы принимают свои решения, не последнюю очередь, ориентируясь на размер налоговых ставок.
В качестве вывода необходимо заметить, что рассмотренные налоги и их элементы на сегодняшний день активно используются на практике, и значатся не только в законодательстве. Но, не смотря на это, все перечисленные налоги имеют свои несовершенства, как на законодательном, так и на практическом уровне. Это говорит о том, что налоговая система в России достаточно дифференцирована от систем налогообложения в развитых странах и, означает, что данный факт необходимо взять во внимание и на его основе продолжать дальнейшее исследование.
В настоящее время продолжается доработка проекта Налогового Кодекса Российской Федерации, который на длительное время должен стать основополагающим документом, регулирующим налоговые отношения. Дорабатывая российское законодательство, необходимо учитывать опыт зарубежных стан, и предложить ко внесению в законодательство те изменения, которые могут быть применимы в условиях сложившейся внутриэкономической среды РФ и будет способствовать совершенствованию налоговой системы.
Чрезвычайно полезным может оказаться опыт Германии. Как федеративное государство она прошла различные стадии политического и экономического формирования, не раз преодолевала различные кризисные ситуации, вызванные, как и экономическими явлениями, затронувшими весь мир, так и сложившимся довольно жестким политическом давлении внутри и снаружи страны. Не смотря на это, Германия выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией.
Глава 3. Виды налогов взимаемых с юридических и физических лиц на территориях иностранных государств
3.1 Германия
Налоги в Германии делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.
Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%). В земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли. Федерация решает вопросы о распределении налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.
Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.
Общие правила, действующие для всех видов налогов, находятся в Положении об отчислении в качестве так называемого общего налогового правового документа. В этом документе определяется понятие налогов, устанавливается, кто относится к налогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми органами тайны относительно налоговой информации и принцип равномерности налогообложения.
По компетенции взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.
Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.
Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:
федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);
доли в совместных налогах;
доли в распределении промыслового налога.
Земли получают доходы от:
земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;
доли в совместных налогах;
доли в распределении промыслового налога.
К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).
Общины получают часть поступлений от:
местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);
доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;
налоговых взносов в рамках земельного законодательства.
В этом можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.
Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.
По объектам налогообложения разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы). Далее описаны вышеуказанные группы налогов.
Подоходное налогообложение физических лиц осуществляется в тех случаях, когда лицо признается налогоплательщиком и имеет облагаемые доходы. Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но проживающие в стране либо получающие доходы от источников в ФРГ. Налоговые нерезидентами ФРГ выступают физические лица, которые не имеют ни постоянного места жительства, ни права преимущественного проживания в этой стране, однако получают доходы от источников, находящихся в Германии, - например, имеют приносящую доход (сдаваемую внаем) собственность или эффективно работающий бизнес. Налоговые нерезиденты ФРГ несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают подоходный налог только с получаемых в Германии доходов.
Обложению в ФРГ подлежат следующие виды доходов нерезидента, полученные в стране:
) прибыль от сельского и лесного хозяйства, находящегося в ФРГ;
) прибыль от производственной деятельности:
а) находящегося в ФРГ филиала или постоянного представительства;
б) собственных или чартерных судов и самолетов, относящаяся к перевозкам по территории ФРГ, - в размере 5% от суммы реализации за перевозку;
с) прибыль от отчуждения имущества производственного и непроизводственного назначения;
) прибыль от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, выполненной или использованной в ФРГ или при наличии постоянной базы в ФРГ;
) поступления от несамостоятельной работы, выполненной или использованной в ФРГ, а также вознаграждение за деятельность в качестве директора, прокуриста, председателя корпорации с местом нахождения правления в ФРГ;
) все вознаграждения членам наблюдательного совета корпорации подлежат налогообложению в размере 30% от суммы поступлений;
) доходы от капитала (проценты, дивиденды и т.д.);
) доходы от культурно-массовых мероприятий на территории ФРГ (выступлений артистов, спортсменов, и т.д.);
) доходы от реализации произведений искусства, от литературной и журналистской деятельности в изданиях, выходящих на территории ФРГ либо вещающих на территории ФРГ (правило не распространяется на Интернет-издания, за исключением случаев, когда они добровольно зарегистрировались в Германии в качестве средства массовых коммуникаций).
) поступления от сдачи находящегося в ФРГ имущества в аренду (в том числе в лизинг).
) получение лицензионных платежей и доходов от предоставления авторских прав, торговых знаков и технологий, используемых в ФРГ.
) получение в ФРГ пенсий и прочих социальных выплат (за исключением специальных выплат и пенсий жертвам тоталитарного режима Германии во время Второй мировой войны).
При этом, если в России налогообложению подлежит сумма всех поступлений (доходов), уменьшенная на величину различных стандартных, социальных и специальных вычетов, то в ФРГ облагается сумма всех поступлений за минусом всех издержек, связанных с получением дохода. И в России, и в ФРГ для целей налогообложения учитываются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме (товары, работы или услуги). Во многом схожи и система уплаты налога, и подачи налоговых деклараций. Различия существуют как по порядку исчисления налога, так по налоговым ставкам (в ФРГ они именуются "налоговыми тарифами" )
Налоговым (отчетным) периодом в ФРГ в целях налогообложения признается календарный год.
Существенным отличием налогообложения нерезидентов в ФРГ является то, что если издержки, непосредственно связанные с получением дохода, превышают поступления, то соответствующая деятельность признается убыточной и не облагается в связи с отсутствием дохода. Более того, и полученный убыток, при наличии установленных законом условий, можно вычесть из доходов от прочих видов деятельности. Однако необходимо учитывать, что у налоговых нерезидентов ФРГ к вычету принимаются только расходы, непосредственно экономически связанные с полученными в этой стране доходами. Кроме того, доходы, подлежащие налогообложению посредством удержания (налог на заработную плату и на проценты с капитала), у данных лиц не подлежат к пересчету в связи с убытками от источников в других государствах.
Таким образом, при налогообложении доходов физических лиц в Германии действует общий принцип, что доходы должны облагаться в стране, от источников внутри которой они получены. При этом необходимо учитывать, что в ФРГ применяется прогрессивное налогообложение.
Максимальная ставка налога составляет 42%. Налогообложение нерезидентов ФРГ по доходам, выплачиваемым налоговыми агентами, осуществляется методом удержания из выплачиваемых сумм по общим тарифам. Таким образом, базовая ставка удерживается налоговым агентом - лицом, выплачивающим налогоплательщику доход. В остальных случаях (когда доход выплачивается не налоговым агентом и удержание невозможно) минимальная ставка подоходного налога для нерезидентов установлена в размере 25%.
Важной отличительной особенностью подоходного обложения в ФРГ выступает наличие системы так называемого "семейного налогообложения". В Российской Федерации, несмотря на настойчивые призывы некоторых специалистов о его введении, особенности налогообложения исходя из семейного статуса и особенностей социального положения плательщика и членов его семьи (например, наличия или отсутствия детей, престарелых или неработающих родителей или супруга и т.д.) не предусмотрены вовсе. Напомним, что суть концепции семейного налогообложения, применяемой в ФРГ, сводится к тому, что особенности имущественного статуса и заработков отдельных лиц, состоящих в определенной степени родства, подлежат учету при определении порядка налогообложения, а в отдельных случаях могут облагаться совместно. В результате для супругов налог исчисляется наполовину от общей суммы доходов супругов, а потом увеличивается в два раза. Несложно отметить, что в случаях, когда разница в величине доходов супругов значительна, такая форма обложения доходов очень выгодна плательщикам, так как ведет к существенной экономии средств по сравнению с уплатой налогов раздельно при общем режиме налогообложения.
Лицами, имеющими право применять совместное налогообложение, выступают:
совместно проживающие супруги;
налогоплательщик, овдовевший в течение налогового периода, следующего за годом, в котором супруг умер, если он сам и его умерший супруг на момент смерти не проживали длительное время раздельно;
разведенные налогоплательщики, если для обоих на момент развода выполнялись условия для совместного налогообложения и один из супругов в этом же году вступил в брак и для него и нового супруга также выполняются условия совместного налогообложения.
Одной из отличительных особенностей подоходного налогообложения нерезидентов в ФРГ выступает, таким образом, то обстоятельство, что указанная категория налогоплательщиков ни при каких обстоятельствах не может быть допущена к применению системы совместного (семейного налогообложения). То есть каждый из супругов, если оба они выступают налоговыми нерезидентами Германии, но имеют доходы от источников в этой стране, все равно будут облагаться раздельно.
В свою очередь в случаях, когда нерезидент Германии уже уплатил с налогооблагаемого дохода налоги в другой стране, у которой с ФРГ имеется соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, такое ограниченно фискальнообязанное лицо может подать заявление на возврат удержанных налогов.
Здесь необходимо особо отметить, что по налоговому законодательству Германии налогообложение налоговых резидентов этой страны осуществляется в отношении всех доходов физического лица, полученных как внутри ФРГ, так и за ее пределами.
Такая система налогообложения распространена в индустриально развитых странах и в западной литературе получила наименование "налогообложения мирового дохода"
В определённых случаях доходы физических лиц или корпораций могут одновременно подлежать налогообложению в двух странах. Для избежания двойного налогообложения между большинством стран заключены соглашения об избежание двойного налогообложения, которые определяют, какие виды доходов подлежат налогообложению в стране места нахождения и какие в стране источника дохода. Международные договора имеют первоочередной характер по сравнению с внутригосударственным налоговым правом.
Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия было заключено соглашение от 29 мая 1996 года, вступившим в силу 30.12.1996 и применяющимся с 01.01.1997 (письмо Госналогслужбы РФ от 24.04.1997 № ВЕ-6-06/318).
Устранение двойного налогообложения для резидентов России.
Резидент Российской Федерации получает доходы, которые в соответствии с соглашением могут облагаться налогом в Германии:
)сумма налога, уплаченного в Германии, вычитается из налога, взимаемого в Российской Федерации
2)максимальная сумма вычета это сумма налога, вычисленного с таких доходов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3.2 США
Для целей налогообложения Соединенные Штаты Америки включают в себя 50 штатов и столицу, город Вашингтон, Округ Колумбия. Также США осуществляют суверенную юрисдикцию над рядом владений и территорий, включая Пуэрто-Рико, Виргинские острова, Гуам, Американское Самоа и Содружество Северных Марианских островов. Однако на эти владения и территории действие налогового законодательства США не распространяется, также они не являются участниками международных договоров США в отношении налогов на доходы и не регулируются ими.
В силу того, что Соединенные Штаты являются федеративным государством, налоги на доходы и иные налоги взимаются как на федеральном уровне, так и на уровне штатов, а в некоторых случаях - муниципалитетами.
Из характерных особенностей системы налогов в США следует отметить, во-первых, то, что налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня федеральных, региональных и местных налогов, более того, штаты США обладают правом на установление на своей территории любых налогов и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения. Во-вторых, в Соединенных Штатах не существует налога на добавленную стоимость, но практически все штаты взимают налог с продаж. В-третьих, компании являются плательщиками федерального корпорационного налога, но в большинстве случаев они также платят и корпорационный налог штатов. В-четвертых, налог на социальное обеспечение уплачивают как работники, так и работодатели. В-пятых, система налогов США в большей степени ориентирована на прямые налоги, а поступления от налога на доходы физических лиц существенно превышают объем средств, получаемых от сбора корпорационного налога.
Через налоговую систему США в государственный бюджет в среднем поступает свыше 90 процентов всех доходов. Налоговое бремя (доля суммарных налоговых поступлений в ВВП) в США - около 30 %.
Органом, занимающимся администрированием налогов в Соединенных Штатах, является Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS), являющаяся самым крупным структурным подразделением Министерства финансов США.
Система налогов США
В США взимаются следующие основные виды налогов:
) налоги на доходы (налог на доходы физических лиц и корпорационный налог (т.е. налог на прибыль корпораций));
) налог на социальное обеспечение (взнос);
) налог на ликвидацию безработицы;
) налог на имущество юридических лиц;
) налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения;
) акцизы;
) налог с продаж;
) налог на охрану окружающей среды;
) налоги на добычу и переработку нефти и иных полезных ископаемых;
) таможенные пошлины.
Таможенные пошлины взимаются только на федеральном уровне. Только на уровне штатов и местных органов власти взимаются налог с продаж и налоги на имущество.
Законодательные органы штатов могут вводить в действие лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. Однако на практике это означает, что штаты обладают фактически неограниченной самостоятельностью в установлении налогов, т.к. федеральное налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня налогов, разрешенных для введения в штатах. Именно эта ситуация заставляет жителей штатов проявлять большой интерес к выборам своего губернатора и парламента, т.к. от этого напрямую зависит их налоговое бремя.
Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% централизованных доходов и расходов в стране.
Далее хотелось бы подробнее рассмотреть налогообложении нерезидентов в США.
В соответствии с американским законодательством иностранцем признается любое физическое лицо, которое не является гражданином США. Для целей уплаты налогов все иностранные граждане подразделяются на резидентов и нерезидентов. Нерезидентом считается иностранный гражданин, который не имеет законного права на постоянное проживание на территории США (Грин Карты) или период нахождения которого в США не признается существенным.
Присутствие иностранного гражданина в США считается существенным и он будет рассматриваться как резидент США для целей уплаты налогов, если:
)он находился в США 31 день в течение текущего года, и
2)183 дня в течение 3-х летнего периода, который включает текущий год и два года, непосредственно предшествующих текущему.
При этом, при подсчете 183 дней за 3-х летний период следует учитывать следующие коэффициенты при определении количества дней:
)берутся все дни присутствия иностранного гражданина в США в текущем году, и
2)1/3 дней присутствия иностранца в первом году, предшествующем текущему, и
)1/6 дней присутствия иностранца во втором году, предшествующем текущему году.
Например, вы физически присутствовали в США по 120 дней в каждом из следующих годов: 2011, 2010, 2009. Чтобы определить являлось ли ваше присутствие в США существенным для перевода вас в разряд резидентов с целью уплаты налогов за 2011 год, следует взять 120 дней за 2011 год, 40 дней (1/3 от 120 дней) за 2010 год и 20 дней (1/6 от 120 дней) за 2009 год. Поскольку общая сумма дней за 3-х летний период составила 180 дней, вы не будете рассматриваться как резидент для целей уплаты налогов, поскольку ваше присутствие в США не было существенным.
Иностранный гражданин - нерезидент обязан подать налоговую декларацию (Income Tax Return) и заплатить налоги в следующих случаях:
)Если в течение отчетного года он занимался торговлей или иным бизнесом в США. Декларация должна быть подана даже если:
·нерезидентом получен доход не связанный с ведением бизнеса на территории США;
·у нерезидента отсутствуют доходы от источников в США;
·доходы нерезидента от бизнеса попадают под освобождение от налога на прибыль.
Вместе с тем, нерезидент не должен подавать декларацию, если его единственный источник доходов в США является заработной платой, размер которой равен или менее суммы освобождаемой от уплаты налогов (законных персональных вычетов в соответствии с налоговым законодательством).
)Если нерезидентом был получен доход в США, не связанный с ведением бизнеса, и обязательство по уплате налога не было выполнено путем его удержания у источника выплаты дохода.
3)Если нерезидент является представителем или агентом, ответственным за подачу налоговой декларации лиц, указанных в п. п.1. и 2. настоящего списка
)Если нерезидент является доверенным лицом, управляющим недвижимым имуществом или трастом иностранного гражданина - нерезидента.
Если иностранный гражданин - нерезидент временно присутствовал в США по визам F, J, M или Q в качестве студента, учителя или стажера, то его следует рассматривать в качестве лица, вовлеченного в бизнес в США. Он обязан подать декларацию по форме 1040NR или 1040NR-EZ только если получил доход, подлежащий налогообложению, такой как заработная плата, чаевые, стипендия, дивиденды и т.п.
Иностранный гражданин - нерезидент также должен подать налоговую декларацию (Income Tax Return) если он желает:
)заявить о возврате излишне уплаченных налогов;
2)заявить о предоставлении налоговых вычетов. Например, если вы не ведете бизнес в США, но получили доход от недвижимого имущества, который рассматриваете как непосредственно связанный с деятельностью в США (Effectively Connected Income), вы обязаны своевременно подать достоверную и точную декларацию, чтобы получить применимые вычеты, на величину которых можно уменьшить полученный доход.
Доходы иностранного гражданина - нерезидента, которые являются объектом налогообложения в соответствии с американским законодательством, в целом можно разделить на две категории:
)Доходы, которые непосредственно связаны с осуществлением торговли иливедением иного бизнеса в США (Effectively Connected Income, ECI);
2)Доходы, которые получены от источников в США (Fixed, Determinable, Annual, or Periodical, FDAP). К таким доходам относятся в частности: различные компенсации за личные услуги, дивиденды, проценты, алименты, пенсии, стипендии, роялти и т.п.
Доходы, непосредственно связанные с ведением бизнеса в США (ECI), после осуществления применимых вычетов, облагаются налогом по дифференцированной ставке. Нерезиденты оплачивают налоги по той же ставке, что применяется для американских граждан и постоянных жителей США (резидентов). Доходы от источников в США (FDAP) в основном составляют пассивные доходы, однако, такие доходы могут состоять из почти любого рода доходов. Доходы от источников в США облагаются налогом по единой фиксированной ставке в размере 30 процентов и никакие вычеты не допускаются в отношении таких доходов. ECI доходы должны быть указаны на первой странице формы 1040NR, в то время как FDAP доходы должны быть указаны на четвертой странице этой формы.
Форма налоговой декларации (Income Tax Return)
Иностранные граждане - нерезиденты, от которых в соответствии с законодательством США требуется подача налоговой декларации, должны использовать Форму 1040NR (U. S. Nonresident Alien Income Tax Return) или, в определенных случаях, форму 1040NR-EZ (U. S. Income Tax Return for Certain Nonresident Aliens With No Dependents), например, если ваш годовой налогооблагаемый доход не превышает 100 000 долларов США, и вы не имеете на своем содержании иждивенцев, не просите предоставления вычетов и т.п.
Срок подачи налоговой декларации
Если иностранный гражданин-нерезидент является работником какой-либо компании (организации) или владельцем собственного бизнеса (лицом, не работающим по найму) и получает заработную плату или какие-либо выплаты, существующие для лиц, не являющихся работниками компаний, которые попадают под удержание подоходного налога, или офис компании, в которой работает нерезидент, или место нахождения собственной компании нерезидента находится в США, иностранный гражданин - нерезидент обязан подать декларацию о подоходном налоге до 15 числа 4-го месяца после окончания налогового года установленного для конкретного нерезидента. Для большинства лиц в США налоговый год совпадает с календарным (1 января - 31 декабря), следовательно последним числом подачи налоговой декларации является 15 апреля года, следующего за отчетным.
Если иностранный гражданин - нерезидент не относится к числу лиц, указанных в предыдущем абзаце, он обязан подать декларацию о подоходном налоге до 15 числа 6-го месяца после окончания своего налогового года. Для лиц, у которых налоговый год совпадает с календарным, срок подачи налоговой декларации истекает 15 июня года, следующего за отчетным.
Если последний день подачи налоговой декларации приходится на субботу, воскресенье или официальный выходной, то последний день подачи налоговой декларации переносится на ближайший рабочий день следующий за указанными выше выходными днями.
Если иностранный гражданин - нерезидент подает налоговую декларацию после установленных законом сроков, он можете быть принужден к уплате процентов и штрафов. Если нерезидент не может подать декларацию в установленный законом срок, то ему необходимо подать форму 4868 (Application for Automatic Extension of Time To File U. S. Individual Income Tax Return) чтобы получить 6-ти месячную автоматическую отсрочку для подачи декларации. Стоит обратить внимание на то, что форма 4868 должна быть подана в сроки, установленные законом для подачи декларации о доходах. При этом, автоматически предоставляемый 6-ти месячный период отсрочки подачи налоговой декларации не предоставляет право отсрочки по уплате налогов. Несвоевременная уплата налогов ведет к начислению процентов от неуплаченной суммы налога, а также к наложению на лицо штрафных санкций.
Потеря права на получение вычетов
Чтобы нерезиденты смогли получить все применимые налоговые вычеты, на которые допускается уменьшение доходов, должно быть соблюдено условие о своевременной подаче достоверной и точной налоговой декларации. Для целей получения законных вычетов налоговая декларация будет считаться поданной своевременно в случае, если она подана в пределах 16 месяцев после истечения срока подачи, указанного выше. Федеральная налоговая служба США имеет право отказать в предоставлении вычетов, если налоговая декларация подана с нарушением условия о 16-ти месячном сроке.
Отъезд иностранных граждан - нерезидентов из США
Перед отъездом из США все иностранные граждане (за некоторыми исключениями указанными ниже), должны получить свидетельство о выполнении налоговых требований (Certificate of compliance). Данный документ более известен как "разрешение на свободное плавание" (Sailing permit) и свидетельствует об отсутствии налоговых задолженностей иностранных граждан, отбывающих из США, Правительству США. Sailing permit можно получить в местном офисе налоговой службы (IRS) по месту вашего проживания в США заполнив форму 1040-С (U. S. Departing Alien Income Tax Return) или форму 2063 (U. S. Departing Alien Income Tax Statement). Обратиться за получением Certificate of compliance лучше не менее чем за две недели до предполагаемой даты отъезда, однако, следует иметь в виду, что по закону такое свидетельство не может быть выдано более чем за 30 дней до даты отъезда.
Даже если иностранный гражданин уже покинул территорию США, предварительно заполнив форму 1040-C на выезде, он остается обязанным подать годовую налоговую декларацию по истечении налогового года. Все суммы налогов, уплаченные по форме 1040-C будут зачтены при уплате налогов по годовой налоговой декларации. Если вы женаты (замужем) и оба покидаете США, то обращаться за получением свидетельств в местный офис налоговой службы должны оба супруга, т.е. каждый из них должен получить свое свидетельство.
Иностранный гражданин не должен предъявлять при отъезде из США свидетельство о выполнении налоговых требований (Certificate of compliance), если он относится к одной из следующих категорий:
)Посетители по бизнесу (виза B-1) или туристы (виза B-2), при условии что срок нахождения таких лиц на территории США не превысил 90 дней в течение налогового года.
2)Студенты, стажеры или посетители по программам обмена, их супруги и дети, находящиеся в США по визам F-1, F-2, H-3, H-4, J-1, J-2 или Q, не имеющие никаких доходов в США, за исключением установленных законом.
)Студенты, их супруги и дети, находящиеся в США по визам M-1 и M-2, не имеющие никаких доходов в США за исключением установленных законом.
)Представители иностранных правительств, имеющие дипломатический паспорт, их личные помощники, а также работники международных организаций и иностранных правительств, оплата труда которых не попадает под налогообложение в соответствии с американскими законами и которые не имеют никаких доходов от источников в США
3.3 Рекомендации по решению проблем налогообложения юридических и физических лиц, резидентов и нерезидентов Российской Федерации
Приведя во внимание краткий анализ налоговых систем США и Германии, можно и нужно заметить, что они несовершенны. В данной выпускной квалификационной работе оговаривается российская налоговая система, то в дальнейшем будут приведены ее основные недостатки и пути их решения.
Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.
Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах.
Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.
Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.
Таким образом можно придти к следующему выводу: Существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.к. с одной стороны должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий. В связи с этим можно выделить следующий ряд недостатков налоговой системы РФ и пути их решения:
.Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.
2.Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.
.Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.
.Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1: 25, а в ставках налогообложения всего лишь 1: 3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.
.Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т. н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.
.Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.
.Усложненность налоговой системы РФ. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание полиции). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть предложение вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль. Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.
.Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие).
.Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что выражается в первую очередь в затягивании окончательного принятия нового Налогового кодекса. По различным оценкам сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в едином своде налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д.
.Большая доля в структуре сбора налогов различных видов зачетов. В первую очередь необходимо постепенное прекращение в регионах любых форм зачетов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным.
Таким образом, выделяя самые сложные проблемы и создавая оптимальную среду для их исчезновения, российская система налогообложения постепенно будет выровнена под международный уровень и будут созданы оптимальные условия для развития экономики. Оптимальные условия должны касаться не только резидентов, но и нерезидентов, так как международные экономические отношения также необходимо поддерживать, как и экономику собственной страны. Стоит подчеркнуть, что суть налоговой системы такова, что даже если имеющиеся проблемы решать, то результат будет виден спустя некоторое время, а не сразу.
Что касательно налогов по отдельности, можно выделить также ряд проблем, которые необходимо устранять. Далее будут подняты наиболее актуальные проблемы налогов, взимаемых с граждан и организаций.
. Налог на доход физических лиц. Существует две основные группы проблем, не позволяющих налогу на доходы физических лиц занять более достойное место в налоговой системе России. С одной стороны, это внешние проблемы, связанные с тем, что налоговая база по НДФЛ занижается налоговыми агентами, стремящимися снизить свои обязательства по ЕСН. С другой стороны, это внутренние проблемы НДФЛ, связанные с несовершенством тех или иных элементов этого налога. Учитывая это, а также, принимая во внимание обозначенные выше реалии существующей в России системы исчисления и уплаты НДФЛ, целесообразным представляется выделение следующей проблемы, в решении которых усматривается процесс дальнейшего развития НДФЛ, а именно, устранение заинтересованности налоговых агентов в выплате доходов физическим лицам с использованием "черных" или "серых" схем. Наиболее важной задачей здесь является создание экономического стимула для физических лиц уплачивать НДФЛ, а для налоговых агентов - производить выплаты официально. Такую проблему можно решить путем введения прогрессивной шкалы ставок вместо твердой ставки в 13% Особенность данной шкалы заключается в том, что ставка налога растет в прогрессии при увеличении дохода на 1 рубль. При этом темп увеличения ставки прогрессии с ростом дохода на 1 рубль постоянно уменьшается. Ступенчатость этой шкале придает то, что к каждому рублю налоговой базы применяется только одна ставка, которая больше той, что применялась для предыдущего рубля налоговой базы и меньше ставки, установленной для следующего рубля.
Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.
. Налог на прибыль. Налог на прибыль служит для "стимулирования предпринимательства". Само по себе утверждение, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность уже абсурдно. Как налог на прибыль "стимулирует", можно показать на пальцах. Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше прибыль, а, следовательно, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. эффективнее работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента "стимулирования". Это уже получается наказание за более эффективную работу. Нетрудно понять, что зачастую расходы на организационные и технические мероприятия, направленные на экономию ресурсов значительно превышают суммы налога на прибыль, т.е. делают модернизацию экономически не выгодной. Эту проблему можно решить следующим образом: для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.
. Земельный и транспортный налог. Основной проблемой этих налогов служит несвоевременная постановка на учет объектов налогообложения. Данную проблему можно решить следующими способами. Касательно транспортного налога - ввести обязанность для продавцов при покупке обязательно ставить транспортное средство на учет в налоговый орган, наравне с тем, как это сделано с постановкой на учет в ГАИ. Касательно земельных участков - ввести муниципалитетам такую функциональную обязанность как отслеживание постановки на учет земельных участков, находящихся под ведомством данного муниципалитета.
. Налогообложение прибыли компаний-нерезидентов. При обложении налогом на прибыль иностранных юридических лиц важное значение имеет налоговая юрисдикция того или иного государства. Этот вопрос решается на основе двух критериев: резидентства и территориальности. Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за её пределами) подлежат обложению в этой стране. У нерезидентов облагаются только доходы, получаемые в этой стране. До настоящего времени между различными странами существовали значительные различия в определении резидентства, что приводило к случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. Решение этой проблемы производится путем заключения соглашений между странами. В них окончательным критерием обычно является место расположения центра фактического руководства. Этот критерий получил широкое распространение и включен в качестве рекомендаций в типовые проекты налоговых соглашений. Критерий территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на её территории. При этом любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.
В связи с тем, что нет единообразия в применении вышеуказанных критериев во всех странах, возникает проблема двойного налогообложения. Решение этой проблемы затруднено, так как выбор критерия связан с национальными интересами различных стран. Так, для стран, компании которых получают значительные прибыли от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательно разграничение налоговой юрисдикции на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимает иностранный капитал, желателен критерий территориальности.
По итогам третьей главы можно придти к выводу, что как и любая система, налоговая система РФ требует безотлагательного реформирования. Результат не будет виден сразу, но по истечении нескольких лет экономика РФ будет действительно увеличиваться в весе, как и внутри страны, так и на международных рынках. Предложенные в этой главе проблемы к рассмотрению и возможные пути их разрешения помогут восстановить российскую экономику и сделать ее выгодной не только для государства, но и для граждан и организаций.
Заключение
В данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены особенности налогообложения российских и иностранных лиц как налогоплательщиков, а именно были подробно рассмотрены положения налогообложения российских и иностранных лиц в Российской Федерации и в иностранных государствах, на примере таких стран, как Германия и США. Подводя итоги можно сказать, что российская налоговая система как и любая другая, имеет свои недостатки. Во-первых, это большое налоговое бремя, как для резидентов Российской Федерации, так и для иностранных лиц-нерезидентов. Во-вторых, это постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует стабильному вложения капиталов в РФ и росту экономики.
Выпускная квалификационная работа направлена на выявление и устранение недостатков налогового законодательства в области налогообложение российских и иностранных лиц.
В работе предусмотрены следующие пути решения поставленных проблем, направленных на реформирование системы налогообложения РФ:
.Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.
12.Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.
.Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.
.Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1: 25, а в ставках налогообложения всего лишь 1: 3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.
.Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т. н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.
Что касается налогов по отдельности, то ниже были предложены к рассмотрению следующие проблемы, которые в последствии были решены:
. Преобразовать НДФЛ. Существует две проблемы, не позволяющие налогу на доходы физических лиц занять более достойное место в налоговой системе России. С одной стороны, это внешние проблемы, связанные с тем, что налоговая база по НДФЛ занижается налоговыми агентами. С другой стороны, это внутренние проблемы НДФЛ, связанные с несовершенством тех или иных элементов этого налога. Учитывая это, а также, принимая во внимание обозначенные выше реалии существующей в России системы исчисления и уплаты НДФЛ, целесообразным представляется выделение следующей проблемы, в решении которых усматривается процесс дальнейшего развития НДФЛ, а именно, устранение заинтересованности налоговых агентов в выплате доходов физическим лицам с использованием "черных" или "серых" схем. Наиболее важной задачей здесь является создание экономического стимула для физических лиц уплачивать НДФЛ, а для налоговых агентов - производить выплаты официально. Такую проблему можно решить путем введения прогрессивной шкалы ставок вместо твердой ставки в 13% Особенность данной шкалы заключается в том, что ставка налога растет в прогрессии при увеличении дохода на 1 рубль. При этом темп увеличения ставки прогрессии с ростом дохода на 1 рубль постоянно уменьшается. Ступенчатость этой шкале придает то, что к каждому рублю налоговой базы применяется только одна ставка, которая больше той, что применялась для предыдущего рубля налоговой базы и меньше ставки, установленной для следующего рубля.
. Реформация налога на прибыль. Налог на прибыль служит для "стимулирования предпринимательства". Само по себе утверждение, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность уже абсурдно. Как налог на прибыль "стимулирует", можно показать на пальцах. Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше прибыль, а, следовательно, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. эффективнее работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента "стимулирования". Это уже получается наказание за более эффективную работу. Нетрудно понять, что зачастую расходы на организационные и технические мероприятия, направленные на экономию ресурсов значительно превышают суммы налога на прибыль, т.е. делают модернизацию экономически не выгодной. Эту проблему можно решить следующим образом: для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.
. Налогообложение прибыли компаний-нерезидентов. При обложении налогом на прибыль иностранных юридических лиц важное значение имеет налоговая юрисдикция того или иного государства. Этот вопрос решается на основе двух критериев: резидентства и территориальности. Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за её пределами) подлежат обложению в этой стране. У нерезидентов облагаются только доходы, получаемые в этой стране. До настоящего времени между различными странами существовали значительные различия в определении резидентства, что приводило к случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. Решение этой проблемы производится путем заключения соглашений между странами. В них окончательным критерием обычно является место расположения центра фактического руководства. Этот критерий получил широкое распространение и включен в качестве рекомендаций в типовые проекты налоговых соглашений. Критерий территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на её территории. При этом любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.
Применение этих решений на практике приведет непосредственно к тому, что российская система налогообложения станет более прозрачной, сократится рост налоговых преступлений и правонарушений, а так же российская экономика будет развиваться и становиться более удобной как для функционирования на внутреннем рынке, так и на международном. Что касается налогоплательщиков - физических лиц, то здесь идет речь не только об уровне авторитета налоговых органов, но и о том, что налог в своем понятии не будет являться средством "обирания", а будет вполне себе законным взиманием с граждан и юридических лиц.
Вместе с тем, рассмотренные в данной работе основные положения налогообложения российских и иностранных лиц, а так же пути их решения не снимают необходимости дальнейшего исследования по выбранной теме и реформирования государственной политики в области защиты и поддержки российских и иностранных налогоплательщиков, резидентов и нерезидентов РФ.
Список используемой литературы
1.Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. По состоянию на 01.04.2012 г
2.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146 - ФЗ по состоянию на 01.04.2012 г.
.Письмо ФНС России от 15.01.2009 № ВЕ-22-2/20@
.Авилова А.В. "Малое предпринимательство в контексте Российских реформ и мировой опыт" - М.: ЮНИТИ, 2008, с. - 433;
.Андреев И.М. "Перспективы в налогообложении малого бизнеса"-М.: Дашков и К, 2009, с. - 154;
.Борисов О. "Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банка" - К.: Вариант-К, 2008, с. - 205;
.Горский И.В. "О признаках налога в налоговом кодексе Российской Федерации" - К.: Вариант-К, 2010, с. - 121;
.Глухов В.В. Налоги - теория и практика - СПб.: Специальная литература, 2010, с. - 458;
.Дмитриева Н.Г. "Налоги и налогообложение". - М.: ФОРУМ, 2011 г. с. - 613;
.Иванеев А.И. "О налогообложении малых предприятий - зарубежный опыт" 20011, с. - 502;
.Ильичев М.И. "Все о налогах". Учебник для вузов. - М., 2005 г. 620с.
.Косолапов А.И. "Специальный налоговый режим для малого бизнеса". // Финансы, №12., 2011г. с 315.
13.Кувалин Д.Б. "Экономическая политика и поведение предприятий: механизмы взаимного влияния" М.: МАКС Пресс, 2009 г., 297с.
14.Лебедева И.Л. "Малые составляющие большой стабильности развитых стран", СПб.: Эксперт, 2009, с. - 457;
.Малис Н.И. "Малый бизнес имеет налоговый потенциал". // Финансы, №7., 2010г. с 6.
.Малис Н.И. "Налогообложение малого бизнеса". // Финансы, №1., 2009г. с17-19.
.Михеев Н.П. "Налоговые проблемы малого бизнеса". // Экономика и жизнь, №10., 2009г. с12.
.Морозова Т.Г. "Малые предприятия и индивидуальные предприниматели налогообложения учета и отчетности". Учебник. - М.: ИНФРА, 2010г. с 652.
19.Попонова Н.А. Об особенностях подоходного налогообложения граждан в ФРГ // Налоги и налогообложение. 2009. N 2., 215с.
20.А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению [Текст] / А. Починок // Право. - 2009. - №2. - стр. 195
.Рагимов С.И. "Еще один дебют упрощенной системы". // Финансы, №1., 2010г. с 3-5.
22.Русакова И.Г., Кашин В.А. "Налоги и налогообложение" - М.: Финансы, 2009. С.347
.Сарбашев С.М. "Налогообложение и малое предпринимательство". // Финансы, №6., 2009 г. с15.
.Соломенникова Е.А. "Малая экономика в историческом диапазоне". Учебник для вузов, 2004г.412с.
.Тютрюков Н.Н. "Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США". - М.: Издательско - торговая корпорация "Дашков и К", 2010г.174с.
.Уваров С.А. "Все налоги России". Издательство "Экзамен", 2010г.441с.
.Фадеев Д.Е. "Налоги и налогообложение: а как у них?" "Налоговый вестник", 2010г., N 5, 385с.
.Худолеев В.В. "Налоги и налогообложение". Учебник. - М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2008 г.512с.
.Чалышева Е.П. "Налоговые режимы малого бизнеса". Учебник, 2011г.231с
30.Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения [Текст] / Д. Черник. М.: Финансы и статистика, 2009, 158с.
31.Чернышева Т.В. "Налоги и налогообложение". Учебник., М - 2011г. с441.
.Юсупова И.П. "Государственная поддержка малого бизнеса". // Менеджмент в России и зарубежом, №5., 2011г. с44-46.
.Юткина Т.Г. "Налоги и налогообложение". Учебник. [Для эконом. спец].2-е изд. 2010г.658с.
34.Baker Ph. Problems of Double Taxation in International Tax Law. - Oxford, 2009. P.90 - 93
35.Brown K., Kaya S. The problems of International Tex Law. - Sydney, NUS Commerce Press. 2009. P.678 - 689
.Reed C. Finance & Tax Strategy. - London, LBC: Elder, 2010. P.78
37.<http://www.consultant.ru>
.<http://www.audit-it.ru>
.<http://www.freelane.ru>
.<http://www.de-web.ru>
41.http://www.r75. nalog.ru/help_nalog/cons/vopros_ul/3797642/ <http://www.r75.nalog.ru/help_nalog/cons/vopros_ul/3797642/>
.http://www.r75. nalog.ru/help_nalog/cons/cons7/ <http://www.r75.nalog.ru/help_nalog/cons/cons7/>
.http://www.inosmi.ru/untitled/20021126/165054.html
.http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index. php? pg4=36&id4=4229 <http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index.php?pg4=36&id4=4229>
.<http://www.nalog.ru/ul/ul_pr_org/>