Налог на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Финансы, деньги, кредит
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

772,88 Кб
Опубликовано:

2013-02-10

Все дипломные работы по финансам

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Налог на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

Оглавление

Введение

Глава I. НДФЛ в налоговой системе РФ

1.1 Налоговая система Российской Федерации и налогообложение физических лиц

1.2 НДФЛ как вид зарплатного налога, его основные элементы

Глава II. Налоговые вычеты по ндфл как форма налоговой льготы

2.1 Налоговые льготы и способы их применения

2.2 Стандартный вычет

2.3 Социальный вычет

2.4 Имущественный вычет

2.5 Профессиональный вычет

2.6 Социальное значение и совершенствование налоговых вычетов в современных условиях

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность исследования. Особое место в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система. Налог на доходы физических лиц является основным налогом, которым облагаются граждане Российской Федерации. Он имеет важное значение для бюджетного регулирования и казны государства. Объектом налогообложения выступает совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году на территории Российской Федерации, так и за её пределами. Подоходный налог является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. В большинстве развитых стран данному налогу придается особое значение в решении социальных проблем общества.

За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Все это обуславливает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Цель выпускной квалификационной работы - исследовать систему налоговых вычетов по НДФЛ в части налоговой ставки 13% и предложить меры по совершенствованию применения данной льготы.

Исходя из цели, необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические и правовые основы построения налоговой системы Российской Федерации;

определить элементы НДФЛ и его место в налоговой системе Российской Федерации.

рассмотреть налоговые вычеты по НДФЛ как форм налоговой льготы;

Объект исследования - налоговые вычеты по НДФЛ.

Предмет исследования - система экономических и правовых отношений в обществе по поводу предоставления налоговых вычетов по НДФЛ.

В первой главе ВКР в налоговой системе РФ исследовано научное определение НДФЛ, его элементы и модернизация в современных условиях. Экономические отношения рассматриваются в своем развитии в процессе совершенствования налоговых отношений.

Вторая глава - конкретно-аналитическая. В ней изложены результаты исследования каждого вида налогового вычета, механизм реализации и социальное значение. В заключении рассмотрены ряд противоречий в понимании налоговых вычетов и конкретное предложение в части перехода от плоской шкалы (13%) к прогрессивной шкале налогообложения (возрастание налоговой ставки по мере возрастания доходов).

Результаты исследования представлены в виде квалификационной работы. Исследование выполнено на основе различных источников и многообразной статистической информации.

Глава I. НДФЛ в налоговой системе РФ

1.1 Налоговая система Российской Федерации и налогообложение физических лиц

Налоговая система России создана под влиянием разных социально-политических, экономических и финансовых условий.

Понятие "налоговая система" на начальном этапе ее создания в РФ определялась как "совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, т.е. фактически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды включались в налоговую систему. Налоговые платежи, по сути, включали как непосредственно налоговые, так и неналоговые доходы. [12, с.125]

Сегодня налоговая система - это совокупность налоговых сборов, предусмотренных законодательством, а так же принципов, форм и методов их установления или отмены. [11, с.45]

Из налоговой системы исключен НДС, вместо него - страховые взносы во внебюджетные фонды.

Главный элемент налоговой системы - сам налог. Определение налога постоянно совершенствуется. Например:

Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог - это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций.

Таким образом, понятие налоговой системы гораздо шире, чем понятие налога. Это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими задачами, целями и находятся в определенной связи между собой. Государственными субъектами налоговых отношений являются юридические и физические лица.

Важнейший элемент налоговой системы - совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов и пошлин. Налоговые отношения, которые возникают между государством и субъектами налогообложения, регулируются законодательными актами. Поэтому одним из элементов системы является компетенция государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления. Субъектом налоговых отношений, непосредственно регулирующим налоговые платежи является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Система действующих в Российской Федерации налогов и сборов может быть представлена двумя построениями. Первое - официальное: оно обусловлено бюджетным (федеративным) устройством государства, закреплено в Налоговом кодексе РФ и подразделяет все налоги на три вида: федеральные, региональные, местные. Второе построение определяется способом взимания налогов и подразделяет все налоги на прямые и косвенные.

Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
-Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог. Налог на прибыль организаций. Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина	- Налог на имущество организаций. Транспортный налог.	- Земельный налог. Налог на имущество физических лиц.

Рис.1 Виды налогов на 2012 г.

Источник: составлена автором по НК РФ (2012 г.)

Федеральными признаются налоги и сборы, обязательные на всей территории Российской Федерации. В настоящее время состав федеральных налогов и сборов определяется ст.13 Налогового кодекса РФ. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций (предприятий), водный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных ископаемых. Сегодня широко обсуждается необходимость налога на роскошь. Планируется, что проект соответствующих изменений в первую и вторую части Налогового кодекса Российской Федерации будет внесен на рассмотрение Государственной Думы РФ в 2013 году. Объектами налогообложения будут являться: квартиры физических лиц с площадью более 1000 квадратных метров и легковые автомобили мощностью свыше 250 лошадиных сил. Уже сейчас, по мнению специалистов, такой вид налога противоречит НК РФ. Например, согласно ст.3 НК РФ "Основные начала законодательства о налогах и сборах", налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных критериев. Рассматриваемый законопроект исходит именно из данного критерия. Таким образом, законопроект по введению налога на роскошь нуждается в глубочайшей проработке, принятие его в существующем виде нецелесообразно.

Среди федеральных налогов следует выделить регулирующие налоги, которые в соответствии с бюджетным законодательством (ст.48 Бюджетного кодекса РФ) поступают в бюджеты всех уровней. К ним относятся: налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц.

К региональным относятся налоги и сборы, обязательные к уплате лишь на территории субъектов Российской Федерации. Точнее, это налоги и сборы субъектов федерации. К этим налогам, состав которых определяется ст.14 Налогового кодекса РФ, относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог. В действие данные налоги вводятся законами субъектов Федерации.

Местными признаются налоги, действующие и обязательные к уплате на территории муниципального образования. К местным налогам, состав которых предусмотрен ст.16 налогового кодекса РФ, относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц. При введении местного налога представительные органы местного самоуправления определяют: налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом; порядок и сроки уплаты налога; формы отчетности по данному налогу.

Местные налоги выступают составной частью налоговой системы Российской Федерации, и их существование отвечает в первую очередь интересам муниципальных образований, их жителей. Однако местные налоги в нашей стране занимают скромное место в доходах муниципальных бюджетов. В ближайшем будущем предполагается установить единый местный налог - налог на недвижимость. [13, с.215]

Наряду с федеральными налогами, установлены для малого и среднего предпринимательства специальные налоговые режимы. К ним относятся:

) для советов народного хозяйства (СНХ);

) упрощенная система налогообложения (УСН);

) единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

В настоящее время планируется переход от ЕНВД к УСН на основе патента.

Для России как федеративного государства наиболее важны взаимосвязи налогов и сборов по уровням управления, поскольку налоговая система призвана обеспечивать сбалансированность федеральной, региональной и местной власти посредством наделения их налоговой компетенцией.

Другая система налогов, выстраивающая их по способу взимания, подразделяет налоги на прямые и косвенные. В прямых налогах объектом обложения является доход или имущество налогоплательщика. Налог исчисляется в виде определенной доли от денежных доходов (заработной платы, прибыли предприятия) либо имущественного состояния плательщика (стоимости строений, транспорта). В прямых налогах налогоплательщик приходит в непосредственные отношения с налоговыми органами, которые предъявляют к нему свои "податные требования". К прямым налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц, налог на землю и другие.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, не связаны с доходами и имуществом налогоплательщика. Они включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Иначе говоря, в косвенных налогах товары облагаются путем надбавки к цене товара и покупатель, покупая товар по более высокой цене, уплачивает государству этот скрытый для него налог. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов: с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.), физических лиц (налог на доходы физических лиц, на наследование или дарение и др.), с юридических и физических лиц (транспортный налог и др.).

Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи "питают" бюджетную систему РФ. [Приложение 1]

В нашей стране принципы построения налоговой системы сформулированы в Налоговом кодексе Российской Федерации (первой части):

· обязательность уплаты налогов.

· налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

· не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство.

· налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

· не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов или налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица или места происхождения капитала.

Если сравнивать налоговую систему РФ и зарубежных стран, то отличий во много раз больше, чем общих черт. Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе и налоговая политика. Рассмотрим принципиальные отличительные черты налогообложения физических лиц на примере подоходного налога, отчислений на социальное страхование и налога на имущество.

Таблица № 1

Различия налоговой политики зарубежных стран и РФ.

Страны	Позиция в системе налогообложения зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения в РФ
I. Подоходный налог с физических лиц
США, Канада Германия, Италия, Великобритания, Норвегия	Ведущее место подоходного налога с физических лиц в федеральном бюджете: ~ 40% ~ 28%	Поступает в региональный бюджет; ~ 10% из-за низких доходов населения
США, Германия	Прогрессивная шкала ставок налога	Отменена, введен единый 13% налог
Германия Финляндия	Учет возраста: а). необлагаемый минимум увеличивается в 2,4 раза для лиц, достигших 64 лет; б). дополнительные вычеты для лиц старше 65 лет	-
США, Япония, Германия	Может быть рассчитан на семью	-
Норвегия, Финляндия, Швеция	Возможность получения налогового кредита на срок 3 года в отношении налога по дивидендам, уплаченного компанией при получении этих дивидендов физическими лицами	-
Швеция	Возможность получения налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах шведского подоходного налога	-
Дания Финляндия	Учет понесенных физическим лицом убытков: а) суммы понесенных убытков могут уменьшать налогооблагаемые доходы (прибыль); б) убытки при продаже капитальных активов вычитаются либо в текущем году, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли на 3 года	Стоимость приобретенного имущества вычитается; реализуемого - входит в доход, убытки не учитываются
Финляндия	Ограничение суммы затрат к вычету из дохода (30% от стоимости акций или недвижимости	Ограничены отдельные элементов затрат
США Германия	Дополнительные вычеты из налогооблагаемой базы: а) налоги на недвижимость, местные налоги, проценты по личным и ипотечным долгам; б) возрастные льготы, церковный налог, алименты, страхование жизни	-
Испания	Подоходный налог, взимаемый с дохода за вычетом постоянного жалования (уже взят налог) и льгот, может возмещаться государством, если остаток отрицательный	Убытки не возмещаются
Китай	Учет национальных особенностей: а) резидентство имеет более длительные условия (год); б) твердая сумма вычетов из налогооблагаемой базы и суммы налога (условия уравнивания граждан)	Как во многих странах - 183 дня; вычеты из базы дифференцированы, есть в твердой сумме
II. Отчисления на социальное страхование
США	Значительная доля в федеральном бюджете (~ 35%)	Номинально частично через бюджет, часть через внебюджетные фонды, ставки выше
США, Германия	Делится между работодателем и работником (50% -50%)	Уплачивается работодателем
Норвегия Швеция	Учет возраста: а) 3% вместо 7,8% для доходов лиц моложе 17 и старше 69 лет; б) для граждан старше 65 лет вместо 33% -21,39% выплачивается работодателями	От возраста зависит только накопительная часть отчислений в Пенсионный фонд
Дания	Налогооблагаемая база для работника может уменьшаться на пожертвования, страхование по безработице, алименты, затраты на воспитание детей, транспортные расходы	Работники не уплачивают налог
III. Налоги на имущество
Норвегия	Учет стоимости имущества для льготного обложения малоимущих (снижение ставками налога, если оно менее 150 тыс. евро, и более 65% налогооблагаемого дохода)	Есть только дифференциация ставки от стоимости имущества
Армения	Учет срока выпуска автомобильных средств при уплате имущественного налога (100% налога до 3 лет, каждый следующий год меньше на 10, в совокупности до 50%)	-
Франция Германия	Зависимость имущественных налогов от личностных факторов налогоплательщика: а) доход от продажи жилья облагается по максимальным ставкам при сроке владения 2 года, по минимальным - 32 года; б) повышение необлагаемого минимума имущества физического лица с 60 до 90 тыс. евро при достижении ими 60 лет
Германия, Япония, Армения	Регулярная переоценка имущества раз в 3 года для пересчета налога	Переоценка только при смене статуса собственности

Источник: составлена автором на основании НК РФ и информации по налоговой системе зарубежных стран

Существенная доля "среднего" класса в структуре населения Европы и США, а также высокая доля учредителей - физических лиц в крупных предприятиях обуславливают высокую собираемость подоходного налога. Возможность получения льгот в прямой или косвенной форме усиливают комфортность проживания собственного населения. Вместе с тем необходимо признать, что ставки налогов для физических лиц в этих странах достаточно высоки. Следствием этого является получение доходов как внутри страны, так и за рубежом для снижения налогового бремени. [10, с.233]

Социальные налоги, в отличие от развитых зарубежных стран с высоким уровнем жизни населения, в России возложены только на предприятия и индивидуальных предпринимателей. Отменен до 2000 г. обязательный 1% -ный платеж с работников в Пенсионный фонд. Появилось добровольное дополнительное страхование граждан в негосударственных фондах. Обязательное же пенсионное обеспечение обезличилось и зависит от заработной платы, проводимой работодателем в документах, а не от реального дохода работника.

Принципиальным отличием в области налогообложения физических лиц является учет возраста и имущественного положения гражданина за рубежом. Социальная защита работающих пенсионеров в нашей стране все время дает сбои, лишая их части дохода или уравнивая со всеми остальными налогоплательщиками.

Налоговая система России прошла несколько этапов развития и в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Основным её недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения.

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой тающих в государственную казну налогов еще в начале I-ой половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший свою знаменитую "кривую Лаффера". Согласно теории А. Лаффера, увеличение налоговых ставок только до определенного предела способствует росту налоговых поступлений, при его достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого предела произойдёт снижение доходов бюджета, или их падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, "кривая А. Лаффера" лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени ее уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40 % дохода - та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50 % его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30 % его доходов. Конечно, из этого правила есть исключения, которые только лишь подтверждают правильность установленного правила. Налоговая система отдельных стран, в частности Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50 % и более своего дохода, и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом нет, поскольку в этих странах государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве других стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохраняется.

Необходимой задачей в процессе осуществления налогообложения является соблюдение баланса между финансовыми интересами государства и налогоплательщиков. С одной стороны, это означает, что суммы денежных средств, законно изымаемых в пользу государства, не должны достигать размеров, при которых значительно ухудшалось бы материальное положение физических лиц и организаций, нарушались бы права и свободы человека, принципы государственной политики, провозглашенные Конституцией РФ. С другой стороны, суммы изъятий должны быть не ниже размеров, необходимых для реализации основных задач и функций государства, в первую очередь для осуществления мер социальной политики. Таким образом, необходимость поддержания указанного соотношения интересов обусловлена природой взаимоотношений общества и государства. Нарушение баланса, в зависимости от его степени, в перспективе может повлечь экономическую и социальную напряженность в стране.

На соблюдение вышеуказанного баланса направлено установление основополагающих принципов налогообложения, нашедших законодательное закрепление в п.1 ст.3 "Основные начала законодательства о налогах и сборах" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): принцип всеобщности и равенства налогообложения, учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога, недопустимость дискриминационного характера налогов и сборов, их произвольного установления, недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ. Кроме того, для установления налогов и сборов необходимо экономическое основание, должны быть определены все элементы налогообложения. Один из основополагающих принципов, которым руководствуются суды при осуществлении производства по налоговым спорам, - толкование актов законодательства о налогах и сборах при наличии противоречий в пользу налогоплательщика. [18, с.115]

Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность: налогов и сборов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Особое место в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц, он является самым массовым.

1.2 НДФЛ как вид зарплатного налога, его основные элементы

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги. Согласно российскому законодательству субъектами налогообложения являются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Плательщиками налога на доходы физических лиц выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам согласно Налоговому кодексу относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России не менее 183 дней.

До недавнего времени налоговым резидентом признавалось физическое лицо, которое находится на территории России не менее 183 дней в календарном году (ст.11 НК в редакции 2006 г.). Так, даже если лицо пребывало на территории России в общей сложности 273 дня, но с 1 августа 2005 года по 1 мая 2006-го, то НДФЛ с него удерживался все равно по ставке 30 процентов. Ведь на 31 декабря каждого года период пребывания работника на территории нашей страны составлял менее 183 дней.

Закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ изменил понятие "налоговый резидент". Теперь резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п.2 ст. 207 НК). [1, с.56]

Независимо от фактического времени нахождения в Российской федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом обложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

При этом положения Налогового кодекса устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами. К таким доходам Налоговый кодекс РФ относит дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями или иностранными организациями. А также доходы, полученные от использования в Российской Федерации или за её пределами авторских или иных смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

Одновременно с этим в состав доходов налогоплательщика входят суммы, полученные от реализации недвижимого имущества и иного принадлежащего ему имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Является объектом обложения также вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Признаются доходами физического лица пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Отнесение указанных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам за пределами РФ зависит от места нахождения организации, имущества или источника получения дохода.

Вместе с тем имеют определенные особенности в части отнесения доходов, полученных от использования любых транспортных средств.

Согласно Налоговому кодексу доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Во всех остальных случаях - это доходы от источников за пределами РФ. Также к доходам, полученным на территории России относятся: доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

Доходом, полученным от источников в Российской Федерации, признаются - выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Если затруднено отнесение тех или иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Таким образом, плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются:

физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации (резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году),

физические лица - нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

НДФЛ считается установленным, если определенны его обязательные элементы:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения НДФЛ - доходы физических лиц. [14, с.35]

Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. По НДФЛ установлены следующие налоговые ставки:

. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Такие ставки определены для различных налогоплательщиков в размере 9%, 30%, 35%.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Налоговые ставки:

.13%, если иное не предусмотрено ниже;

.35% в отношении доходов:

· стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

· страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.

3.30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

.9% в отношении доходов:

· от долевого участия, полученных в виде дивидендов;

· виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Уплата налога и отчетность:

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. [15, с.125]

Отчетный документ по НДФЛ - налоговая декларация.

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

отдельные категории физических лиц;

физические лица в отношении отдельных видов доходов.

Налоговая декларация предоставляется в необходимых, определенных законодательством случаях.

Приказом Минфина России от 20.04.2011 N 48н в Приказ N 58н внесены изменения, связанные с расширением с 1 января 2009 г. перечня страховых взносов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе уменьшить исчисленную сумму налога.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывают указанные страховые взносы в составе расходов, уменьшающих доходы (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ), и соответственно отражают по строке 220 разд.2 декларации.

Организации должны представить декларацию не позднее 31 марта 2012 г., индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля 2012 г. (п.2 ст.346.23 НК РФ).

Представить декларацию в налоговую инспекцию можно в бумажном или электронном виде (п.3 ст.80 НК РФ и п.2.1 Порядка заполнения декларации). По общему правилу налогоплательщики могут выбирать, как представлять декларацию: на бумаге или в электронном виде (п.3 ст.80 НК РФ).

Декларацию в бумажном виде можно подать любым из двух способов:

лично или через своего представителя;

по почте. [Приложение №2]

Налогоплательщик - это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, т.е. одинаковые для физических лиц и организаций, права и обязанности, закрепленные нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На современном этапе развития общества происходит процесс непрерывного возрастания роли и значения государства и права в обеспечении функционирования общества, общественных институтов, общественных отношений. Для эффективного осуществления задач и функций государства необходима финансовая база, на формирование которой направлен ряд механизмов, используемых в целях консолидации денежных средств. Основным элементом указанного механизма является налогообложение. Сущность налогообложения состоит в необходимости изъятия части дохода субъектов налогообложения - физических лиц и организаций в пользу государства в целях формирования централизованных фондов денежных средств и их дальнейшего перераспределения и использования, направленных на достижение стоящих перед государством целей.

По отдельным видам налогов (НДС, НДФЛ) могут устанавливаться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Складывается ситуация, при которой использование налоговых льгот контролируется государством более широко, чем использование налоговых преференций, хотя последние даже при неполном учете (не учитываются преференции в виде нулевой ставки НДС, преференциальные положения по налогу на прибыль, изъятия из объектов налогообложения по транспортному налогу и налогу на имущество)"обходятся" бюджету значительно дороже.

Поэтому в целях осуществления эффективного налогового администрирования и повышения стабильности налоговой системы необходимо выработать четкие классификационные принципы и критерии разграничения понятий "налоговая льгота" и "налоговая преференция", которые необходимо использовать при обосновании введения каких-либо преимуществ или послаблений для налогоплательщиков.

Цель установления любых преимуществ, как налоговых льгот, так и преференций, - снижение налоговой нагрузки для налогоплательщиков. Основанием для предоставления таких преимуществ могут являться как экономические причины (поддержка научных предприятий, инновационных отраслей народного хозяйства, стимулирование развития приоритетных предприятий), так и социальные (этические, нравственные) причины (поддержка незащищенных категорий граждан с ограниченными способностями к трудовой деятельности, слоев населения с низкими доходами).

По отношению к НДФЛ установлены льготы в виде налоговых вычетов по ставке 13%. Анализ системы и способов исчисления налоговых вычетов из налоговой базы НДФЛ по ставке 13% представляет содержание следующей главы.

Глава II. Налоговые вычеты по ндфл как форма налоговой льготы

2.1 Налоговые льготы и способы их применения

Налоговые льготы в теории налогообложения признаются одними из ведущих инструментов налоговой политики, эффективность действия которых оказывает непосредственное влияние на успешность реализации всей налоговой доктрины, поэтому теоретическая проработка данного термина чрезвычайно важна.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. [9, с.58]

Оценивая содержание, вкладываемое в дефиницию "налоговые льготы", стоит отметить, что оно сформулировано недостаточно четко с правовой точки зрения, что позволяет отнести к налоговым льготам иные преференциальные положения законодательства о налогах и сборах, не признаваемые в качестве "налоговых льгот" (далее - "налоговые преференции"). Таким образом, освобождение ряда объектов от налогообложения, применение налоговых вычетов и скидок, пониженных ставок, изменение сроков уплаты налогов (путем предоставления инвестиционного налогового кредита, отсрочки и рассрочки), не поименованных в НК РФ в качестве "налоговых льгот", тем не менее, часто с ними ассоциируются.

Актуальность вопроса подтверждается исследованиями правовой природы указанных налоговых механизмов. В частности, справедливо отмечается, что определенную путаницу в механизм льготного налогообложения вносит то, что нередко как в практических, так и в научных изданиях в качестве синонима понятия "налоговые льготы" используется понятие "налоговые преференции".

По НДФЛ налоговая льгота предоставляется налогоплательщиком в виде налоговых вычетов по ставке 13%.

Налоговые вычеты:

. Стандартные налоговые вычеты.

. Социальные налоговые вычеты.

. Имущественные налоговые вычеты.

. Профессиональные налоговые вычеты.

Суть использования налоговых вычетов заключается в том, что доход налогоплательщика уменьшается на определенную сумму и, следовательно, уменьшает размер налога, подлежащего к уплате.

По оперативной информации налоговых органов Новосибирской области, по состоянию на 1 марта 2012 г., получено 28,2 тысячи деклараций о доходах физических лиц, что в полтора раза больше, чем было получено на эту дату в 2011 г. - 18,6 тысячи деклараций.

Рост числа декларирующих доходы ускоряется. В ходе декларационной кампании 2011 года, поступило 134,9 тысячи деклараций, что лишь в 1,2 раза превзошло результаты 2010 года.

За анализируемый период декларации были поданы в большинстве случаев с целью получения имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов.

В 2010 году о своем праве на налоговые вычеты заявили 115,3 тысячи человек, то в 2011 году это сделали 125,6 тысячи физических лиц.

Таблица № 2

Распределение налоговых вычетов физических лиц за 2010-2011гг.

Налоговый вычет	2010 (тыс. чел.)	2011 (тыс. чел)
Социальный вычет	40	43
Имущественный вычет	32	37
Стандартные вычеты	30	32
Профессиональные вычеты	13	13

Источник: составлена автором на основании данных сайта: www.nalog-nsk.ru

Перечень налоговых вычетов, на которые может быть уменьшен доход физического лица, предусмотрен Налоговым кодексом РФ.

При этом стоит отметить, что и налоговые льготы, и налоговые преференции ассоциируются с установлением для налогоплательщиков преимуществ (послаблений), которые выражаются в снижении налоговой нагрузки и являются результатом реализации стимулирующей подфункции регулирующей функции налогов.

При этом любые формы послаблений и преимуществ налогоплательщикам оказывают влияние на объемы денежных средств, остающихся в распоряжении организаций, темпы накопления капитала, эффективность использования государственных финансовых ресурсов, вследствие чего неясности понятийного аппарата приводят как к методологическим, так и к чисто практическим противоречиям.

Преимущества, поименованные в НК РФ в качестве "налоговых льгот", отдельно декларируются в налоговой отчетности налогоплательщиков, контролируются налоговыми органами и выделяются ими в статистической налоговой отчетности по специальным формам.

Рис.2 Налоговые вычеты

Источник: составлен автором по НК РФ

Анализируя законодательство о налогах и сборах, стоит отметить, что механизм действия налоговых льгот и преференций, на наш взгляд, отличается. Принципиально расчет налога в любом случае выглядит следующим образом. На первом этапе определяется налогоплательщик с учетом положений законодательства о налогах и сборах. На втором этапе определяется объект налога, с наличием которого у налогоплательщика появляются обязанности по уплате. На третьем этапе определяется налоговая база по установленным объектам. На четвертом этапе определяется налоговая ставка. На последнем, пятом, этапе рассчитывается сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с каждого объекта (налоговый оклад).

По нашему мнению, налоговые льготы могут быть применены на последнем этапе (этап расчета налогового оклада) путем вычитания из расчета каких-либо его элементов с помощью налоговых освобождений (как правило, из объекта обложения), вычетов и скидок (как правило, из налоговой базы).

Таким образом, применение налоговой льготы требует дополнительного расчета (выполнения дополнительной процедуры), и государство всегда знает размер предоставленной налоговой льготы и размер налога, который был бы уплачен в случае ее отсутствия.

2.2 Стандартный вычет

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты уменьшаю размер облагаемого дохода налогоплательщика на сумму вычетов, и предоставляются при подаче заявления в налоговый орган или работодателю. Существует 3 вида стандартных вычетов: 3000 руб., 500 руб., 1400 руб.

. Стандартный вычет в сумме 3000 руб. за каждый месяц имеют право сделать следующие категории налогоплательщиков:

получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятые в эксплуатации или на других работах, на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные), военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел,

принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС;

военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

инвалиды Великой Отечественной войны;

инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Пример 1

Водителю организации "Альфа" В.П. Косову положен стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. как ликвидатору последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (абз.4 пп.1 п.1 ст.218 НК РФ). Кроме того, В.П. Косов имеет на иждивении двух несовершеннолетних детей. Следовательно, В.П. Косов помимо вычета в размере 3000 руб. имеет право на вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка.

2. Категории налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета в размере 500 руб. предоставляемых за каждый месяц следующие:

Герои Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

лица, вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входившие в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

некоторые другие категории налогоплательщиков, чья деятельность была связана с ликвидацией последствий ядерных аварий на территории Российской Федерации;

лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;

родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

граждане, уволенные с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации.

Пример 2

В акционерном обществе налогоплательщиком получен доход в размере 142 800 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, составила 11 400 руб. ( (500 руб. x 12) + (600 руб. x 3 x 3)). Налог исчислялся по ставке 13% с облагаемой суммы дохода 131 400 руб. Итого общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 17 082 руб.

3. Вычет в размере 1400 рублей. Соответствующие поправки были внесены в пп.4 п.1 ст.218 НК РФ в ноябре 2011 года.

Таблица № 3

Стандартные налоговые вычеты 2011-2012 годов

Вычет предоставляется:	В 2011 году	Начиная с 2012 года
На первого ребенка	1000 рублей	1400 рублей
На второго ребенка	1000 рублей	1400 рублей
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 рублей (ранее - 1000)	3000 рублей
На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	3000 рублей (ранее - 2000)	3000 рублей

Источник: составлена автором на основании данных сайта: www.buhgalteria.ru

Таким образом, в 2011 году были увеличены стандартные налоговые вычеты многодетным родителям и родителям, имеющим детей-инвалидов. А с 1 января 2012 года законодатели увеличили вычеты на первого и второго ребенка

Пример 3:

Предоставление стандартных вычетов сотруднику с тремя детьми.

У сотрудника ООО "Снежинка" трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет. Из них право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не распространяются. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб. При расчете заработной платы за январь бухгалтер учел вычет на второго ребенка в размере 1400, и 3000 руб. - на младшего. Соответственно, НДФЛ составит 2028 руб. ( (20000 руб. - (1400 руб. + 3000 руб)) 13%). А работник получит на руки 17 972 руб.

Для получения стандартного налогового вычета налогоплательщик оформляет заявление в налоговую инспекцию с приложением всех необходимых документов.

Пример 4

ООО "Ромашка"

от А.И. Ивановой

Заявление

Я, Иванова Анна Ивановна, в соответствии с положениями ст.218 НК РФ прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты.

Прилагаю копии свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о расторжении брака, а также справку из вуза, подтверждающую, что мой сын, Иванов Андрей Сергеевич, является студентом 2-го курса дневной формы обучения.

13 мая 2011 года

подпись /А.И. Иванова/

2.3 Социальный вычет

Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены (при соблюдении определенных условий) в том случае, если налогоплательщик производил следующие расходы: на благотворительные цели; на обучение (свое или ребенка); на лечение (свое, родителей, детей, супруга); на приобретение лекарств (себе, родителям, детям, супругу).

Налогоплательщику предоставляются социальные налоговые вычеты в тех случаях, когда он несет расходы, которые связаны с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

Социальные налоговые вычеты разделены на 3 подгруппы, которые условно можно назвать следующим образом: [1; 132]

вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели;

вычеты на обучение;

вычеты на лечение.

Вычет на благотворительные цели предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Расходами на благотворительные цели признается денежная помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Особенно важно отметить, что вычету подлежит только денежная помощь. Если налогоплательщик передал названным организациям какое-либо имущество, то права на вычет он не получает.

Максимальный размер вычета на обучение в образовательном учреждении ограничен 50000 руб. Данный вычет предоставляется как при обучении самого налогоплательщика, так и в случае, если налогоплательщик оплачивает обучение своих детей в возрасте до 24 лет либо своих подопечных в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если обучение осуществляется на дневной форме обучения).

Пример 5

Стоимость обучения ребенка за 1 год: 75 000 руб.

Максимальная сумма, c которой можно получить налоговый вычет в данной ситуации: 50 000 руб. за 1 год.

Сумма налогового вычета к получению: 6 500 руб. (50 000 руб. * 13%)

При этом предельный размер вычета при оплате обучения детей (подопечных) составляет 50000 руб. в общей сумме на обоих родителей (опекуна, попечителя). Для получения вычета необходимо, чтобы у образовательного учреждения была лицензия. Таким образом, данный вычет можно получить как при оплате обучения в государственном, так и в коммерческом образовательном учреждении, также данный вычет можно получить в случае оплаты обучения на различных курсах (иностранных языков, компьютерной грамотности и т.д.), в иных учреждениях дополнительного образования (музыкальных, спортивных школах), имеющих соответствующую лицензию. Кроме того, необходимо предоставить документ, подтверждающий фактическую оплату обучения. В данном случае важно, чтобы оплата была произведена за счет средств самого налогоплательщика. Если обучение оплачено работодателем, то налогоплательщик на данный вычет претендовать не вправе. Часто дети самостоятельно вносят платеж за счет средств родителей, в этом случае в платежном поручении в качестве плательщика указывается ребенок. Для того чтобы родители могли получить вычет, можно предложить оформить доверенность на имя ребенка, в соответствии с которой он будет уполномочен внести платеж за собственное обучение. В таком случае в налоговый орган необходимо будет представить также копию доверенности.

Третьим социальным вычетом, предусмотренным НК РФ, является вычет на лечение. Как и в случае с вычетом на образование, максимальная сумма расходов, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 50000 руб., эти расходы должен понести сам налогоплательщик (а не его работодатель). Также допускается предоставление вычета в случае, если налогоплательщик оплатил лечение супруга (супруги), своих родителей или детей в возрасте до 18 лет. Для получения вычета необходимо, чтобы медицинское учреждение имело соответствующую лицензию, а также чтобы оказанные медицинские услуги либо назначенные лечащим врачом и приобретенные налогоплательщиком лекарственные средства входили в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. В соответствии с Определением Конституционного суда РФ от 14.12.2004 N 447-О налогоплательщикам не может быть отказано в указанном виде вычетов в случае осуществления лечения физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой.

Пример 6

Стоимость медицинских услуг по оказанию стоматологической помощи: 20 000 руб. Сумма налогового вычета к получению: 2 600 руб. (20 000 руб. * 13%)

Важно отметить, что по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201). Для получения любого социального налогового вычета необходимо при подаче налоговой декларации подать в налоговый орган письменное заявление о предоставлении налогового вычета, к которому необходимо приложить документы, подтверждающие произведенные расходы, а также иные документы (например, копию лицензии образовательного или медицинского учреждения).

При определении размера дохода, облагаемого по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи (НК РФ ст.219):

организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Налогоплательщик может получить указанный вычет в случае, если он:

) оплачивал свое обучение в образовательных учреждениях. В этом случае не имеет значения форма обучения (очная, очно-заочная или заочная);

) оплачивал обучение в образовательных учреждения своих детей в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется родителям детей, опекунам или попечителям, - учащимся дневной формы обучения. Надо отметить, что суммы, направленные на оплату обучения супруга, родителей, сестер, братьев, племянников, внуков и других лиц не подлежит возмещению.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Общая сумма социального налогового вычета, предоставляемая до 1 января 2007 года, не может превышать 38 000 рублей в год, после 1 января 2007 года - 50 000 рублей.

Социальный налоговый вычет в связи с оплатой лечения и медикаментов может быть предоставлен самому налогоплательщику, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 50 000 рублей с 1 января 2008 года.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

В отличие от стандартного вычета, который учитывает бухгалтер фирмы, социальный предоставляют налоговые органы на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации.

2.4 Имущественный вычет

НК РФ предусмотрено два случая предоставления имущественных налоговых вычетов:

при продаже имущества;

при приобретении жилых домов, квартир, долей в них.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

) суммы не более 1 млн. руб., полученные в течение года от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, а также не более 250 тыс. руб. от продажи иного имущества находившегося в собственности менее 3-х лет. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе и при продажи иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика 3-х лет и более, данный вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться: расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Пример 7

Купили квартиру стоимостью: 6 400 000 руб.

Оплачивается за счет кредита: 3 400 000 руб.

Срок кредита - 12 лет.

Итоговая сумма процентов по кредиту: 2 040 000 руб.

Сумма, от которой можно получить налоговый вычет: 4 040 000 руб. (2 000 000 руб. - максимальная сумма от стоимости жилья, которую можно предъявить к вычету, и 2 040 000 руб. - полная сумма процентов, переплата по кредиту).

Сумма налогового вычета к получению: 525 200 руб. (13% от 4 040 000 руб.). При этом сумму 260 000 руб. можно получить единовременно, а сумму вычета с процентов можно получить только по мере их уплаты банку-кредитору, т.е. в течение 12 лет кредитования.

Некоторые сложности возникают в ситуации, когда квартира была приобретена в собственность, а в следующем налоговом периоде перепродана другому лицу, при этом продавец еще не полностью использовал имущественный вычет, но уже лишился права собственности на квартиру. Как правило, в такой ситуации налоговые органы отказывают в предоставлении оставшейся части вычета, ссылаясь на то, что налогоплательщик не может представить документ, подтверждающий его право собственности на квартиру. Однако суды признают право налогоплательщика на получение оставшейся части налогового вычета. При этом суды указывают, что право на получение налогового вычета при приобретении жилого дома или квартиры на территории РФ не связывается с моментом продажи приобретенного жилого дома или квартиры; если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток должен быть перенесен на последующие налоговые периоды до его полного использования, независимо от того, было имущество продано или нет.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Особенностью рассматриваемого вычета является то, что Налоговый кодекс Российской Федерации запрещает его повторное предоставление. Если физическое лицо воспользовалось один раз своим правом на имущественный вычет в связи с приобретением (строительством) одного жилого дома или квартиры в соответствии со ст.220 НК Российской Федерации, то воспользоваться вычетом по другому объекту недвижимости оно не может. Таким образом, воспользоваться правом на данный налоговый вычет можно только один раз по одному объекту недвижимости.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в настоящей статьи.

налог доход физическое лицо

Имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением комнаты / квартиры / жилого дома, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (п.2 ст.20 НК РФ). Из названных положений налогового законодательства можно сделать вывод, что в случае совершения сделки между лицами, которые являются взаимозависимыми в силу п.1 ст.20 НК РФ, имущественный вычет предоставляется. Однако из разъяснений налогового органа следует, что имущественный вычет не предоставляется также в случае совершения сделки между лицами, являющимися взаимозависимыми в силу п.1 ст.20 НК РФ (например, между лицами, являющимися родственниками в соответствии с положениями семейного законодательства РФ).

По общему правилу, имущественный вычет предоставляется налогоплательщику при подаче налоговой декларации, заявления, а также документов, подтверждающих право налогоплательщика на имущественный вычет. Однако в случае приобретения квартиры/жилого дома возможен иной порядок предоставления имущественного налогового вычета (п.3 ст.220 НК РФ). Налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в общем порядке.

2.5 Профессиональный вычет

Четвертой группой налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, являются профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ). Данные вычеты разделены на 3 группы:

вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, иным лицам, занимающимся частной практикой;

вычеты, предоставляемые лицам, получающим доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам;

вычеты, предоставляемые лицам, получающим авторское вознаграждение.

В первом случае вычеты предоставляются в размере произведенных и документально подтвержденных расходов. В случае невозможности подтверждения расходов документально вычет предоставляется в размере 20%. Однако вычет в размере 20% не предоставляется тем лицам, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Пример 8

Индивидуальный предприниматель занимается оказанием услуг по ландшафтному дизайну. Доход предпринимателя за 2011 год составил 500 000 рублей. Расходы, связанные с получением данного дохода (использование личного легкового автомобиля, растений, выращенных на собственном участке и пр.), представляется сложным подсчитать. Поэтому можно применить "Альтернативный порядок" расчета расходов:

000*20% = 100 000 рублей

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Таблица № 4

Нормативы затрат для расчета налогового вычета

Статьи вознаграждений	Нормативы затрат (в процентах в сумме начисленного налога)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле - и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра оригинальной музыки для кино-, теле - и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, т.е. нельзя уменьшить свой доход на сумму документально подтвержденных расходов, а потом еще и на установленный в процентах норматив.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Это в первую очередь касается индивидуальных предпринимателей.

Установленные по налогу на доходы физических лиц льготы направлены на создание преференций малоимущим социально не защищенным категориям налогоплательщиков. Этим же целям в основном посвящены предусмотренные действующим законодательством налоговые вычеты. Установленная в России ставка налога в размере 13% является социально несправедливой.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, вправе получить налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если они не могут подтвердить произведенные расходы, то вычет предоставляется в пределах установленных пп.3 п.1 ст.221 НК РФ нормативов (от 20 до 40% к сумме начисленного дохода в зависимости от вида творческой (научной) деятельности). [17, с. 19]

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика. При отсутствии налогового агента налогоплательщик может получить профессиональный налоговый вычет путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Таким образом, рассмотрены все предусмотренные действующим налоговым законодательством случаи предоставления налоговых вычетов, а также особенности предоставления налоговых вычетов, принадлежащих к отдельным группам. В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных статьей 220 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

2.6 Социальное значение и совершенствование налоговых вычетов в современных условиях

Одним из наиболее эффективных и динамично развивающихся инструментов налогового регулирования в современной налоговой системе Российской Федерации являются налоговые вычеты.

В связи с развитием налогового законодательства РФ на современном этапе роль последних в системе налогообложения постоянно возрастает.

Часть первая НК РФ не содержит определения налоговых вычетов, но, несмотря на его отсутствие, законодатель широко использует данное понятие в части второй Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прямых и косвенных налогов, а именно: НДФЛ, налога на добавленную стоимость, акцизов. По функциональной направленности налоговые вычеты можно подразделить на вычеты, направленные на реализацию общеэкономических принципов налогообложения, и вычеты, имеющие социальную направленность. К первым можно отнести налоговые вычеты по косвенным налогам: налогу на добавленную стоимость и акцизам. Ко вторым - вычеты по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрим основы правовой регламентации каждой группы.

В отличие от вычетов по косвенным налогам, природа вычетов по НДФЛ отличается социальной направленностью. В настоящее время происходит процесс переориентации НДФЛ от преобладания фискальной к преобладанию социальной функции. При этом механизм исчисления и уплаты НДФЛ постоянно совершенствуется, в том числе за счет повышения роли налоговых вычетов.

Исходя из анализа норм НК РФ, посвященных регламентации налоговых вычетов по НДФЛ, последние можно определить как законодательно установленные изъятия из налоговой базы, применяющиеся по основаниям, закрытый перечень которых установлен НК РФ.

Законодатель выделяет пять видов вычетов по НДФЛ: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на срочном рынке ценных бумаг, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

На обеспечение реализации прав и свобод человека и гражданина направлены стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, тогда как профессиональные налоговые вычеты являются механизмом расчета налоговой базы по НДФЛ. Вычеты по операциям с ценными бумагами занимают особое место в системе вычетов по НДФЛ.

В соответствии со ст.218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов ежемесячно с учетом состояния здоровья и его общественного статуса в размере 3000 руб., 500 руб. по основаниям, установленным пп.1, 2 п.1 ст.218 НК РФ.

Исходя из того, что вычет предоставляется также на детей налогоплательщика, в размере 1000 руб., а с 2012 года 1400 руб. на каждого ребенка ежемесячно с учетом ограничения предельного размера дохода, исчисленного нарастающим итогом, суммой в 280 000 руб., можно сделать вывод, что в данной норме реализуется конституционный принцип охраны семьи, материнства, отцовства и детства.

Принимая по внимание указанные выше ставки стандартных вычетов с учетом существующей в РФ экономической ситуации, уровня цен, можно сделать вывод о том, что существующая система стандартных вычетов не обеспечивает в полной мере реализацию вышеуказанного принципа учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Суть необлагаемого минимума - определять минимальный размер дохода налогоплательщика, не подлежащего налогообложению. По мнению автора, для достижения максимальной эффективности необлагаемого минимума последний необходимо установить не в твердой денежной сумме, а определить как сумму, равную минимальному размеру оплаты труда.

При этом ограничение предельного размера дохода, исчисленного нарастающим итогом, по достижении которого налогоплательщик лишается права применять как необлагаемый минимум, так и стандартный налоговый вычет, предлагается сохранить, установив в НК РФ минимальный предел такого ограничения, увеличенный в сравнении с существующим в настоящее время. Исходя из складывающейся в настоящее время экономической ситуации и уровня инфляции в Российской Федерации, представляется целесообразным увеличить минимальный предел указанного выше ограничения в два раза в сравнении с ныне существующим.

Предлагаемые изменения имеют повышенную степень социальной ориентированности в сравнении с существующими нормами НК РФ, так как в большей степени будут учитывать материальное положение налогоплательщиков. Необходимо отметить, что введение указанного порядка значительно не отразится на поступления в бюджет от НДФЛ с учетом установленного размера минимального размера оплаты труда.

Таким образом, предложенные изменения налогового законодательства будут направлены на улучшение материального положения социально незащищенных, низкооплачиваемых слоев населения, реализацию основных прав человека и гражданина, обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ на суммы расходов, направленных на получение медицинских и образовательных услуг, на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и/или добровольное пенсионное страхование, а также на расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Данные вычеты исчисляются в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных ст.219 НК РФ. Таким образом, социальные вычеты направлены на освобождение от налогообложения расходов, обеспечивающих реализацию физическими лицами их основных неотъемлемых конституционных прав, относящихся к социальной сфере: права на социальную помощь и социальное обеспечение, на охрану здоровья и медицинскую помощь, право на образование, на участие в культурной жизни. [20, с.24]

Анализ положений ст.219 НК РФ показывает наличие значительного числа ограничений по применению социальных налоговых вычетов. Так, вычет на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговом периоде; вычет, предоставляемый в связи с обучением детей, ограничен суммой 50 000 руб. на каждого ребенка в семье в общей сумме на обоих родителей. Кроме того, для вычетов, предоставляемых в связи с расходами на медицинские, образовательные услуги, негосударственное пенсионное обеспечение и/или добровольное пенсионное страхование, а также с расходами по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, существует общий размер ограничения - 120 000 руб. в налоговом периоде. При этом если у налогоплательщика в одном налоговом периоде возникает несколько вышеуказанных видов расходов, то он самостоятельно выбирает, какие суммы учитывать в пределах максимальной величины налогового вычета.

Таким образом, можно сделать вывод, что социальные вычеты по НДФЛ в целом соответствуют той социально значимой роли, которую им отвел законодатель. Однако, с учетом высокой стоимости медицинских услуг, обучения, представляется целесообразным увеличить в несколько раз законодательно установленный максимальный предел, ограничивающий предоставление социального вычета, а также обеспечить возможность налогоплательщику использования социального вычета по нескольким основаниям в одном налоговом периоде.

В настоящее время наиболее применяемыми налоговыми вычетами по НДФЛ являются имущественные налоговые вычеты. Они представляют собой изъятия из налоговой базы, которые могут быть произведены налогоплательщиком в сумме полученного дохода от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет и не превышающей 1 000 000 руб., в размере дохода, полученного от продажи иного имущества, также находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 250 000 руб. Имущественные налоговые вычеты могут предоставляться в сумме фактически произведенных расходов, направленных на приобретение или строительство жилой недвижимости, приобретение земельных участков, погашение процентов по займам (кредитам), направленным на приобретение или строительство жилой недвижимости, приобретение земельных участков, но не более 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и кредитам в случаях, предусмотренных НК РФ.

Необходимо отметить непрерывный процесс совершенствования законодательства, регламентирующего имущественные вычеты.

Так, Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика, по истечении которого налогоплательщик получает право использовать вычет в полном объеме, сокращен с пяти до трех лет.

Расширяется перечень недвижимого имущества, при продаже или приобретении которого предоставляется рассматриваемый вычет: Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ указанный перечень был дополнен комнатами, а в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ с 1 января 2010 г. налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. До указанной даты имущественный вычет можно было получить только при приобретении квартир, домов, комнат (долей в них). Указанным Законом в НК РФ внесено положение, предоставляющее налогоплательщику право вычитать расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на новое строительство или приобретение недвижимости, а также процентов, полученных в целях рефинансирования указанных кредитов. Также увеличен имущественный вычет с доходов, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, со 125000 руб. до 250000 руб. [18, с.15]

Исходя из анализа изменений законодательства, произведенных в целях улучшения положения налогоплательщиков, необходимо отметить, что имущественные вычеты значительно облегчают налоговое бремя граждан, зачастую из малообеспеченных слоев, реализующих имущество. Указанные вычеты стимулируют товарный оборот, облегчают заключение сделок купли-продажи недвижимого имущества гражданами.

Вычеты по операциям с ценными бумагами были введены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, их особенность состоит в том, что налогоплательщики при исчислении налоговой базы по НДФЛ могут воспользоваться правом на получение вычетов в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Исходя из того что доход налогоплательщика при применении указанных вычетов подлежит уменьшению на сумму, равную полученному убытку, можно сделать вывод о том, что цель данного вида вычетов - увеличить финансовую активность населения, стимулировать развитие рынка ценных бумаг путем снижения финансовых рисков населения.

Подводя итоги, необходимо отметить, что в налоговых правоотношениях обеспечение соблюдения баланса интересов государства и налогоплательщиков осуществляется путем неполучения государством суммы налогов, которая должна была быть исчислена исходя из доходов, потраченных на осуществление основных прав налогоплательщиков, при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих соответствующее освобождение. При этом в процессе исчисления и уплаты НДФЛ важнейшим механизмом, направленным на достижение баланса интересов личности и государства, являются налоговые вычеты. Вычеты по НДФЛ характеризуются конституционно-правовой направленностью, являются социально ориентированными. Однако для эффективного обеспечения реализации неотчуждаемых прав и свобод человека в РФ размер стандартных, социальных вычетов недостаточен, в связи с чем очевидна необходимость внесения изменений в налоговое законодательство РФ.

В настоящее время в Российской Федерации идет непрекращающийся процесс совершенствования налогового законодательства, целью которого является создание максимально гибкого механизма налогообложения, способного реагировать на изменения экономической ситуации в государстве, и не допускать значительных отклонений, а в будущем - эффективно поддерживать баланс интересов государства и налогоплательщиков.

Налоговые вычеты позволяют сэкономить значительные суммы при осуществлении больших денежных расходов путем возврата из бюджета уплаченных вами налогов или уменьшения сумм обязательных к уплате налогов. При осуществлении определенных НК РФ расходов, а также при получении в определенных обстоятельствах доходов у налогоплательщиков возникает право сократить (полностью или частично) свои налоговые обязательства перед бюджетом и затем получить уже уплаченные в виде налогов деньги.

Главой 23 части второй НК РФ закреплен целый ряд налоговых вычетов. Под налоговыми вычетами подразумеваются денежные суммы, на которые уменьшаются облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13% доходы налогоплательщика (как в денежной, так и в натуральной форме). При этом следует иметь в виду, что если некоторые ваши доходы облагаются по иным ставкам (по ставке 30% - если вы проживаете в России менее 183 дней в году, по ставке 35% - в случае получения выигрыша в лотерею или же страховых выплат по договорам добровольного страхования, по ставке 9% - при получении доходов в виде дивидендов), то вы не можете использовать установленные Кодексом вычеты. [1, с.145]

Повышенное внимание к социальной сфере и, в частности, к социальной ответственности наблюдается не только со стороны государственных структур, но и со стороны бизнес-сообщества. Так, например, в половине бизнес-школ мира курс о социальной ответственности вошел в число обязательных.

На первый взгляд, трудно заметить взаимосвязь между налоговой и социальной сферами: казалось бы, они регулируют полярные общественные отношения и никакого взаимодействия нет. Вместе с тем налог имеет многократное значение в силу того, что с его помощью осуществляются разнообразные цели, в том числе социальные. Ведь посредством исполнения конституционной обязанности по уплате налога налогоплательщики участвуют в формировании как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, входящих в их состав, часть средств которых направляется на реализацию социальной политики государства.

В соответствии со ст.7 Конституции РФ Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. [2, с.2]

Политика социального государства направлена на создание условий (юридических, организационных, экономических), обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Под достойной жизнью обычно понимают достойную человека материальную обеспеченность на уровне стандартов развитого общества, возможность обладать и пользоваться материальными и социальными благами современной цивилизации, включая жилище и медицинское обслуживание, личную безопасность и социальное обеспечение, доступ к культурным ценностям и т.п. Достойная жизнь предполагает и свободное развитие человека, его физическое, умственное и нравственное совершенствование.

К числу социальных прав и свобод человека и гражданина относятся: право на социальное обеспечение (ст.39 Конституции РФ), право на охрану здоровья и медицинскую помощь (ст.41 Конституции РФ), право на образование (ст.43 Конституции РФ), право на участие в культурной жизни и пользовании учреждениями культуры, на доступ к культурным ценностям (ст.44 Конституции РФ). В свою очередь, социальные услуги направлены на удовлетворение социальных потребностей людей (в здравоохранении, образовании, культурном просвещении и т.д.).

Таким образом, социальные услуги - это действия по оказанию помощи. Правовое регулирование государственной социальной помощи осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (в ред. от 25 ноября 2006 г.). Государственная социальная помощь определяется как предоставление малоимущим семьям, малоимущим одиноко проживающим гражданам, а также иным категориям граждан социальных пособий, субсидий, социальных услуг и жизненно необходимых товаров (ст.1 указанного Закона). В редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ, государственная социальная помощь включала в себя и предоставление компенсаций. Компенсация определялась как возмещение гражданам произведенных ими расходов, установленных законодательством. В настоящее время компенсации не входят в состав понятия "государственная социальная помощь", хотя применение налоговых вычетов по своему назначению в наибольшей степени связано с компенсацией гражданам расходов, понесенных в связи с социально значимыми целями.

Налоговые вычеты не являются сами по себе действиями в смысле определения социальной услуги, данного в Законе об основах социального обслуживания населения. В установленном НК РФ порядке налоговые вычеты предоставляют право налогоплательщикам уменьшить свою налогооблагаемую базу и тем самым улучшить свое благосостояние. Государство же, позволяя налогоплательщикам реализовать данное право на законных основаниях, осуществляет одно из направлений социальной политики, связанное с повышением благосостояния населения. В этом смысле налоговые вычеты можно рассматривать как социальную услугу государства. [16, С.32]

Право на использование налоговых вычетов в НК РФ предусмотрено применительно к различным налогам (налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, акцизы). Однако следует отметить, что основания и цели применения налоговых вычетов весьма различны. Так, например, по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты. В данном случае налоговые вычеты являются одним из средств реализации принципа однократности налогообложения, согласно которому один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом только один раз, так как в большинстве случаев это те суммы налога на добавленную стоимость, которые налогоплательщик заплатил своим поставщикам, когда оплачивал купленные у них товары (работы, услуги). Поэтому не все налоговые вычеты можно рассматривать с точки зрения их социального значения.

В законодательстве о налогах и сборах можно выделить лишь два налоговых вычета, которые имеют ярко выраженную социальную направленность. Это стандартные и социальные налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам - физическим лицам при уплате налога на доходы физических лиц.

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты подразделяются на две категории. В первую из них можно объединить налоговые вычеты, предоставляемые каждому налогоплательщику с учетом состояния его здоровья и прошлых заслуг перед обществом, вторая категория содержит только налоговые вычеты, предоставляемые в связи с содержанием налогоплательщиком детей. В соответствии с п.1 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются в размере 3000, 500 руб. (распространяются на налогоплательщиков) и 1400 руб. на каждого ребенка, находящегося на иждивении налогоплательщика, за каждый месяц налогового периода.

Представляется, что существующая система стандартных налоговых вычетов недостаточно полно обеспечивает соблюдение принципа равного налогового бремени, сформулированного Конституционным Судом РФ в Постановлении от 4 апреля 1996 г. N 9-П, в котором обязанность платить законно установленные налоги и сборы (ст.57 Конституции РФ) была рассмотрена сквозь призму равенства в качестве одной из характеристик правового государства и принципа социального государства. Данный принцип направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства в максимальной степени учесть обстоятельства налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства. Равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков и выражается в том, что за основу берется фактическая способность к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов. Равенство в налогообложении понимается как равномерность налогообложения. Она оценивается на основе сопоставления экономических возможностей различных налогоплательщиков и сравнения той доли свободных средств, которая у них изымается посредством налогов. То есть речь идет о сравнении налогового бремени, которое несут различные налогоплательщики.

Наряду со стандартными налоговыми вычетами налогоплательщик при определении налоговой базы вправе использовать и социальные налоговые вычеты. Данные вычеты позволяют налогоплательщику при налогообложении доходов учесть расходы, имеющие социальную направленность, и являются новеллой законодательства о налогах и сборах.

Подпункт 1 п.1 ст.219 НК РФ предоставляет налогоплательщику право при определении основной налоговой базы, в которую включаются доходы, подлежащие налогообложению с использованием налоговой ставки в размере 13%, уменьшить эти доходы на расходы, направленные на благотворительные цели. В соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Между тем в рамках подп.1 п.1 ст.219 НК РФ в составе социального налогового вычета на благотворительные цели учитывается лишь денежная помощь. То есть не могут быть приняты к вычету расходы на приобретение какого-либо имущества с последующей его передачей организациям науки, культуры, образования и проч. Не принимаются к вычету также расходы на оказание помощи конкретным физическим лицам, поскольку получателями денежной помощи могут быть только юридические лица. [22, с. 199]

К допустимым направлениям расходования средств упомянутая выше статья относит следующие:

денежная помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

денежная помощь физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

денежная помощь религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Помимо того, что расходы налогоплательщика должны отвечать требованиям, предъявляемым к ним относительно целевой направленности, они не могут превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Как пробел в законодательстве о налогах и сборах можно рассматривать то обстоятельство, что физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, теперь не имеют возможности предъявить к вычету какие-либо расходы на благотворительные цели, поскольку доходы этих лиц облагаются в России по налоговой ставке в размере 30%, а вычеты возможны только в отношении доходов, облагаемых по 13% налоговой ставке.

В соответствии с подп.2 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщики, обучавшиеся в налоговом периоде на платной основе в образовательном учреждении, имеют право на применение налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб. Следует отметить, что первоначально сумма налогового вычета была предусмотрена в размере 25000 руб. Однако данный порог был увеличен Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" до 38000 руб. Затем Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" (далее - Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2007 г., размер налогового вычета был увеличен до 50000 руб.

Налогоплательщик имеет право применить такие же образовательные вычеты в отношении понесенных им расходов, связанных с образованием его детей. При этом действуют те же ограничения, что и в отношении расходов на собственное образование налогоплательщика, т.е. к вычету принимаются фактически произведенные налогоплательщиком расходы, но не более 50000 руб. Вычеты могут производиться в связи с обучением каждого ребенка, поэтому если налогоплательщик оплачивает обучение сразу двух детей, то и вычеты он может осуществлять в отношении расходов на образование каждого из них.

Если образование детей оплачивается сразу двумя родителями, право на образовательный налоговый вычет имеет каждый из них с условием, что суммарные расходы, принимаемые к вычету у обоих родителей, не могут в совокупности превышать 50000 руб. на каждого ребенка. Право на налоговые вычеты, связанные с обучением ребенка, сохраняется за налогоплательщиком-родителем до достижения ребенком 24-летнего возраста в случае, если ребенок обучается в образовательном учреждении на дневной форме обучения.

В отношении образовательных учреждений, в которых должны учиться налогоплательщик и (или) дети, чтобы расходы на обучение принимались к вычету статьей, установлено одно обязательное требование: это могут быть дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т.д., имеющие соответствующую лицензию или документ, подтверждающий статус учебного заведения. Налоговый вычет может применяться в течение всего срока обучения (с ограничением на возраст детей), включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Для применения налогового вычета кроме представления налоговой декларации и заявления налогоплательщик должен представить в налоговый орган также документы, подтверждающие фактически понесенные им расходы на обучение.

Для получения права на налоговый вычет, связанный с образованием, налогоплательщик должен самостоятельно осуществлять расходы на обучение. Это связано с тем, что данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику только в случае представления в налоговый орган документов, подтверждающих фактически понесенные им расходы на обучение. Если такие расходы осуществляются третьими лицами в пользу налогоплательщика или его детей, у налогоплательщика в соответствии с положениями ст.211 НК РФ возникнет доход в натуральной форме в размере фактических расходов третьего лица на обучение и он не получит права на образовательный налоговый вычет.

Подпункт 3 п.1 ст.219 НК РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшить налоговую базу на фактические расходы, связанные с оплатой услуг, предоставленных медицинскими учреждениями Российской Федерации. В состав медицинского налогового вычета также могут войти фактические расходы на лечение в медицинских учреждениях его супруги (супруга), его родителей и (или) его детей в возрасте до 18 лет. Кроме того, к перечисленным расходам могут быть отнесены фактические расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов. Общая сумма данного налогового вычета в настоящее время составляет 50000 руб., причем в это ограничение должны укладываться все принимаемые к вычету расходы независимо от числа лечившихся в течение года лиц, состоящих с налогоплательщиком в семейных или родственных отношениях, а также расходы на приобретение медикаментов. Как и в случае с социальным налоговым вычетом на образование, с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ общая сумма социального налогового вычета, связанного с лечением, была увеличена до 50000 руб.

Расходы налогоплательщика будут приниматься к вычету, если выполняются следующие дополнительные ограничения:

медицинские учреждения, услугами которых пользуются указанные лица, являются российскими;

оплаченные медицинские услуги входят в перечень медицинских услуг, утверждаемый Правительством РФ;

приобретенные медикаменты назначены указанным лицам лечащим врачом и входят в перечень лекарственных средств, утверждаемый Правительством РФ.

Правительство РФ Постановлением от 19 марта 2001 г. N 201 утвердило Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации; лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета. Данные Перечни применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г.

Таким образом, налицо наличие разного режима налогообложения граждан по налогу на доходы физических лиц в зависимости от того, оплачивал ли медицинские услуги работнику работодатель, оплачивал ли гражданин медицинские услуги непосредственно в медицинском учреждении или гражданин затратил личные средства для оплаты страховки по добровольному медицинскому страхованию для получения медицинских услуг.

С одной стороны, такие расходы не связаны непосредственно с лечением и приобретением медикаментов и как будто не подпадают под действие ст.219 НК РФ. С другой стороны, эти расходы имеют очевидную медицинскую направленность и при наступлении страхового случая застрахованные лица получают медицинскую помощь, предусмотренную этой же статьей, что позволяет предположить возможность распространения положений статьи на расходы по медицинскому страхованию.

В связи с этим отрадным является тот факт, что с 1 января 2007 г. вступил в действие Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ, предоставляющий налогоплательщику право учитывать собственные расходы на добровольное личное страхование в целях получения медицинского налогового вычета. [22, с.125]

В заключение отметим одно исключение, касающееся предоставления налогового вычета на медицинские услуги. В отдельных случаях сумма в 50000 руб. недостаточна для лечения. И хотя НК РФ не ставит перед собой цели вывести из-под налогообложения все социально значимые расходы, законодатель предусмотрел, что в некоторых случаях, касающихся дорогостоящих видов лечения, ограничитель в размере 50000 руб. не применяется и к вычету принимается фактическая сумма расходов на лечение независимо от ее размера. Исключение будет распространяться только на те виды лечения в российских медицинских учреждениях, которые входят в специальный перечень дорогостоящих видов лечения, утверждаемый постановлением Правительства РФ.

Таким образом, нельзя не признать тот факт, что законодательство о налогах и сборах становится все более социально ориентированным и предусматривает положения, направленные на выведение из-под налогообложения социально значимых расходов налогоплательщиков - физических лиц.

Заключение

В результате проведенного исследования автор работы формулирует следующие выводы:

) Понятие "налоговая система" на начальном этапе ее создания в РФ определялась как "совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, т.е. фактически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды включались в налоговую систему. Налоговые платежи, по сути, включали как непосредственно налоговые, так и неналоговые доходы. Сегодня налоговая система - это совокупность налоговых сборов, предусмотренных законодательством, а так же принципов, форм и методов их установления или отмены.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны.

) Главный элемент налоговой системы - налог. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

) Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги. Согласно российскому законодательству субъектами налогообложения являются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

) Важнейший элемент налоговой системы - совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов и пошлин. Налоговые отношения, которые возникают между государством и субъектами налогообложения, регулируются законодательными актами. Поэтому одним из элементов системы является компетенция государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления. Следующий элемент налоговой системы - совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

) НДФЛ является одним из основных вида налога на доходы физических лиц. Он распределяется по бюджетам различных уровней. В общий бюджет направляется - 70%, муниципальный бюджет - 20%, бюджет поселения - 10%. Бюджет городского округа получает - 30%.

) По НДФЛ используется налоговая льгота в виде различных налоговых вычетов:

стандартный вычет;

социальный вычет;

имущественный вычет;

профессиональный вычет.

) Снова возобновились разговоры о введении прогрессивной ставки налога. Если её не введут в ближайшее время, то доверие людей к налоговой системе будет подорвано. С другой стороны, если налог на доходы физических лиц будет браться только с тех категорий налогоплательщиков, чей годовой доход будет свыше 10 000 руб., а с богатых еще и по большей ставке, чем 13%, то налогоплательщики, получающие большие доходы будут "укрывать" от налоговых органов свои официальные доходы. По-моему мнению 13-процентную ставку НДФЛ надо заморозить на несколько лет. Вместе с тем введение прогрессивной ставки налога повлечет за собой отмену социальных и имущественных налоговых вычетов, которые необходимы для налогоплательщиков.

Кроме того, нужно расширить налоговые льготы, в частности увеличить социальные налоговые вычеты. Необходимо максимально упростить процедуру предоставления как социальных, так и имущественных вычетов. Также необходимо повысить имущественный налоговый вычет, как на продажу, так и на покупку недвижимости.

Практическое значение исследования заключается в систематизации современных научных представлений по налогу на доходы физических лиц. Работа может послужить реальным источником информации для налогоплательщиков, физических лиц, которыми являются все граждане РФ, получающие доход от работодателя или государства.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011)

2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).

. Приказ Минфина России от 23.12.2005 № 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка её заполнения". - "Российская газета". - № 24. - 2010.

. Приказ от 13.10.06 № САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц". - "Российская газета". - № 268. - 2010

. Письмо МНС России от 22.01.02 № СА-6-04/60 "О предоставлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями". - "Финансовая газета". - № 8. - 2010.

. Письмо Минфина РФ от 24.05.2007 № ГИ-15-04/645 "О предоставлении декларации о доходах гражданина и имуществе, принадлежащем ему на праве собственности".

. Письмо ФНС России от 04.05.2006 № 04-2-03/90 "Об имущественном налоговом вычете при продаже квартиры".

. Письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876 "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов". - "Финансовая газета (региональный выпуск)". - № 38. - 2010.

. Абрамов М.Д. О налоговой системе России / М.Д. Абрамов, В.А. Кашин // Налоги и налогообложение. - № 3. - 2011.

. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2010. - 591 с.

. Бельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы. // Государство и право. - № 9. - 2009.

. Гейц И.В. Комментарии к новой редакции глав 23 "Налога на доходы физических лиц" и 24 "Единого социального налога" Налогового кодекса РФ. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2011. - 240 с.

. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование как критерий конкурентоспо-собности налоговой системы страны. // Налоги и налогообложение. - № 12. - 2011.

. Гладкова С.Г. Индивидуальный предприниматель. - М.: Издательский центр "Мысль". - 2010. - 169 с.

. Истратова М.В. Как рассчитать НДФЛ и получить налоговые вычеты // Российский налоговый курьер. - № 9. - 2009.

. Касьянова Г.Ю. Индивидуальный предприниматель; Налогообложение и учет - М.: АБАК, 2010. - 356 с.

. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010.

. Кузнеченкова В.Е. Налоговая система России и принципы ее построения // Финансовое право. - № 3. - 2009.

. Надеждина С.Д. Совершенствование налогообложения в России. // Налоги и экономика. - № 5. - 2010.

. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник / В.Г. Пансков; Финансовая академия при Правительстве РФ. - М.: Финансы и статистика. - 2011.С. - 464.

. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - М.: КНОРУС, 2010. - 288 с.

. Токарев И.Н., Бурдилов А.В. Налогообложение бюджетных учреждений. - М.: МЦФЭР, 2010. - 592 с.

. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? // Вопросы экономики. - № 4. - 2010.

Приложения

Приложение №1

Распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней

Виды налогов	ФБ	ОБ	ГО	МР	П
Налог на прибыль организаций	10	90
Налог на доходы физических лиц		60	40	30	10
Налог на добавленную стоимость	100
Акциз на спирт этиловый из пищевого сырья и спиртосодержащую продукцию	50	50
Акциз на алкогольную продукцию		100
Акцизы на вино, пиво		100
Акциз на табачные изделия	100
Акциз на нефтепродукты	23	77
Акциз на автомобили легковые	100
Транспортный налог		100
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения		100
Единый налог на вмененный доход			100	100
Единый сельскохозяйственный налог		30	70	35	35
Единый сельхозналог, взимаемый на межселенных территориях				70
Налог на имущество организаций	100
Налог на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях		100		100
Налог на добычу полезных ископаемых (углеводородное сырье)			100
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	100
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением природных алмазов)		100
Налог на имущество физических лиц	40	60
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	20	80
Сбор за пользование объектами животного мира		100
Водный налог	100
Земельный налог			100		100
Земельный налог, взимаемый на межселеных териториях				100

Примечание: ФБ - федеральный бюджет, ОБ - областной бюджет РФ, МР - муниципальный район, П - поселение, ГО - городской округ.

Источник: #"601493.files/image001.gif">

Налог на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

Налог на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

Глава I. НДФЛ в налоговой системе РФ

1.1 Налоговая система Российской Федерации и налогообложение физических лиц

1.2 НДФЛ как вид зарплатного налога, его основные элементы

Глава II. Налоговые вычеты по ндфл как форма налоговой льготы

2.1 Налоговые льготы и способы их применения

2.2 Стандартный вычет

2.3 Социальный вычет

2.4 Имущественный вычет

2.5 Профессиональный вычет

2.6 Социальное значение и совершенствование налоговых вычетов в современных условиях

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Похожие работы на - Налог на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации