Состояние и основные направления совершенствования денежных средств в кассе
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
ФГОУ ВПО Рязанский государственный агротехнологический университет имени профессора П. А. Костычева.
Кафедра Бухгалтерского учета и аудита
Курсовой проект
по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет
на тему: Состояние и основные направления совершенствования денежных средств в кассе
Рязань, 2011
Введение
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.). Объект исследования - ОАО АПК « Золотая Нива», предприятие, являющееся зарегистрированным юридическим лицо Российской Федерации, имеющее самостоятельный баланс и занимающееся производственной деятельностью. Предмет исследования - учет денежных средств в кассе в ОАО АПК « Золотая Нива» Цель работы: - изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета денежных средств, быть в курсе последних изменений законодательства; - проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств; - выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части улучшения автоматизации учета.
1. Теоретические основы учета денежных средств в кассе
.1 Методологические особенности расчётов учёта денежных средств в кассе
Организация наличного денежного обращения на территории. Российской Федерации регламентируется ЦБ РФ, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций определен приказом ЦБ РФ и доведен до всех организаций письмом ЦБ РФ от. 04.10.93 №180. Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» . Организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в банках, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных банках она по своему усмотрению обращается в один из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе, о чем уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в один из обслуживающих банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной. Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. При сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня; при сдаче выручки на следующий день - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами; не ежедневно - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки; для организаций, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) . Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям, возможно, как второй экземпляр справки. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации его можно пересматривать в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета. Согласно п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» [3] за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита вводится штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителя организации, допустившей указанные нарушения, налагается административный штраф в размере 50-кратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда.
1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств в кассе
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
Гражданский кодекс РФ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.
Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения »;
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.
К ним относятся:
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;
«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;
Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;
«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;
Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;
Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;
"О введении новых форматов расчетных документов " Указание от 22 февраля 1999 года N 502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
документ по учетной политике предприятия;
утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
графики документооборота;
утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служатпервичные документы.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
К форма первичной учетной документации по учету кассовых операций относятся:
. КО - 1 "Приходный кассовый ордер" - применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации;
. КО - 2 "Расходный кассовый ордер" - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации ;
. КО - 3 " Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов" - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов ;
. КО - 4 " Кассовая книга " - применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;
5. КО - 5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств" - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу. [1] <#"justify">Глава 2. Состояние учета расчетов денежных средств в кассе
.1 Экономическая характеристика ОАО СПК « Золотая Нива »
ОАО «АПК «Золотая Нива» расположено в центральной части Старожиловского района. Административно-хозяйственным центром хозяйства является деревня Хрущево Старожиловского района Рязанской области, которая расположенный в 60 км. от г.Рязани. Транспортные связи осуществляются по автодороге областного значения Рязань - Ряжск.
На земельных угодьях ОАО «АПК «Золотая Нива» преобладают серые лесные почвы. Основную часть из них занимают тяжелосуглинистые и среднесуглинистые почвы, которые нуждаются в органических и минеральных удобрениях. Климат местности умеренно-континентальный, с теплым летом ( +20°С) и умеренно-холодной зимой ( -10°С). В течение года осадки распределяются неравномерно. В год в среднем выпадает 500 мм осадков (25-30% - в виде снега).
ОАО «АПК «Золотая Нива» всегда полностью обеспечивает себя грубыми, сочными и концентрированными кормами, закупая лишь минеральные добавки. Естественные кормовые угодья используются под выпас крупного рогатого скота. Основная заготовка сена идет в хозяйстве на посевах многолетних трав. Часть посевов скашивается на зеленую массу для животных. Также выращивают кукурузу на силос и зеленый корм, однолетние травы.
На балансе организации также находятся 34 трактора, тракторные прицепы, сеялки, сенокосилки, 11 комбайнов и 31 грузоперевозящих автомобилей.
В ОАО «АПК «Золотая Нива» на постоянной основе работают 136 человек.
Бухгалтерский учет в ОАО «АПК «Золотая Нива» ведет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности приказом руководителя организации. Должностные обязанности каждого работника закреплены в должностных инструкциях, утвержденных председателем кооператива. В своей работе бухгалтерия руководствуется Кодексами РФ, Федеральными законами, Приказами Минфина, Минсельхоза и других ведомств, указаниями Центробанка РФ, приказами руководителя организации, решениями собраний акционеров и другими нормативно-правовыми актами.
Основным рабочим документом является Учетная политика организации. Учет строится по автоматизированной форме с использованием программы «1С:Бухгалтерия» версия 7.7.
Существующая на предприятии организация бухгалтерского учета полно и достоверно отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Специфика деятельности хозяйства невозможна без анализа земельного фонда. Общая площадь землепользования ОАО «АПК «Золотая Нива» составляет 7286 га. Сельскохозяйственные угодья занимают 5911 га или 81,1% от общей земельной площади хозяйства. Основная часть сельскохозяйственных угодий распахана. Пашня занимает 4728 га или 64,8% площади землепользования хозяйства. На долю сенокосов приходиться 0,3%, пастбища - 13,3%, а многолетние насаждения занимают 2,7% от общей площади хозяйства. Площадь земельных угодий на предприятии за последние 3 года не изменялась .
Предприятие больше специализируется на производстве молока, так как выручка от его реализации составляет почти половину выручки от всех видов продукции. За исследуемый период заметно увеличилась доля реализации скота в живой массе в общем объеме реализуемой продукции - с 6,9% до 7,3%. Среди продукции растениеводства больше всего денежных средств выручено от продажи зерна (13493 тыс. руб.), в основном за счет реализации пшеницы (19,8% в среднем за 3 года) и ячменя (9,7% в среднем за 3 года).
Рассмотрим экономическую эффективность интенсификации в хозяйстве. Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства связан с увеличением выпуска продукции за счет применения более совершенной техники, передовых технологий, новых сортов растений и пород животных. В этом достигается рост производительности труда, повышение качества продукции, более эффективно используются производственные ресурсы.
Таблица 1- Уровень интенсивности и экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства.
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. в % к 2008г.На 100 га с.-х. угодий приходится: -основных производственных фондов с.-х. назначения, тыс.руб.1520,71679,51553,7102,2-производственных затрат, тыс.руб1187,31366,91337,8112,6-затрат труда, тыс. чел.-час5,74,84,477,1-энергоресурсов, л.с.200,3217,8208,9104,2На 1 га пашни внесено удобрений:-минеральных, ц.д.в.0,80,91125Урожайность, ц/га: -зерновые 29,731,91963,9-кукуруза204,7267,3109,553,5-з/масса сеяных132,9271,495,772-сено22,822,320,288,6Среднегодовой удой 1 фуражной коровы, кг36325041,85266,73145 Произведено на 100 га пашни, ц: -зерна1603,31788,1859,453,6 Продолжение таблицы 1-з/масса1304,61285,91456,9111,7- силос1082,91322,8199,518,4Произведено на 100 га с/х угодий , ц: -молока337,9469,1490145-прироста КРС17,817,819,1107,3Получено на 100 га с/х угодий, тыс.руб.: - валовой продукции748,51096,11031,6137,8- денежной выручки от реализации продукции655,31072,4913,4139,3-прибыли (+), убытка (-)32,224,6-193,4600,6Анализ уровня интенсивности и экономической эффективности интенсификации сельскохозяйственного производства показал, что урожайность культур существенно снизилась. В связи с чем показатель «Произведено на 100 га пашни» для культур так же имеют тенденцию к снижению при неизменных показателях площади пашни и сельхоз.угодий. Однако снижение урожайности не повлияло на КРС. Показатели удоя молока и прироста КРС увеличились за исследуемый период. Примечательно, что на 100 га с.-х. угодий стало больше сельхоз.техники и осуществляться затрат, чем и объясняется рост этого показателя. Однако показатели эффективности положительны только для товарной и валовой продукции, так же за исследуемый период они увеличились. В отчётном году организация понесла значительный убыток, поэтому показатель получено на 100 га с.-х. угодий имеет ярко выраженную тенденцию к снижению.
Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования - следующий этап в анализе. Его проводят на основе таких показателей как
- Фондовооруженность - стоимость основных фондов с.-х. назначения, приходящаяся на 1 среднесписочного работника.
Фондоотдача - отношение стоимости валовой продукции к стоимости основных фондов с.-х. назначения.
- Фондоемкость - отношение стоимости основных фондов с.-х. назначения к стоимости валовой продукции.
Таблица 2 -Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования.
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. в % к 2008г.Стоимость валовой продукции с.-х производства, тыс.руб.442456479360975137,8Среднегодовая стоимость основных фондов с.-х. назначения, тыс.руб.703829448995466135,6Среднегодовое количество работников, чел.15414813688,3 Площадь с.-х. угодий, га591159115911100Фондообеспеченность, тыс.руб.1190,71589,51615135,6Фондовооружённость, тыс.руб.457638,4702153,6Фондоотдача, руб.0,630,680,64101,6Фондоёмкость, руб.1,591,461,5798,7
Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования показала, что показатели фондообеспеченности и фондовооруженности растут, что связано с ростом величины основных фондов. Тенденция роста этих показателей положительна для организации, так как труд работника становится более автоматизированным, повышается выработка, даже при сокращении численности рабочих. Показатель фондоотдачи за исследуемый период почти не изменился, что связано с одновременным увеличением стоимости валовой продукции и среднегодовой стоимости основных фондов. В связи с чем показатель фондоёмкости немного уменьшился, так как данный показатель является обратным фондоотдаче.
Трудовые ресурсы как главная производительная сила общества представляют собой важный фактор производства, рациональное использование которого обеспечивает рост производства в АПК и его экономической эффективности.
Таблица 3 - Динамика производительности труда.
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. В % к 2008г.Стоимость валовой продукции с.-х. тыс.руб.442456479360975137,8Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел.15414813688,3Отработано в сельском хозяйстве: - человеко-дней 48 41 36 75- человеко-часов33828526177,2Производительность труда, руб.: - годовая287,3437,8448,3156- дневная921,81580,31693,8183,7- часовая130,9227,3233,6178,5
Анализ динамики производительности труда организации показал, что годовая, дневная и часовая производительности труда увеличились за исследованный период, что связано с увеличением стоимости валовой продукции и, не смотря на то, что численность работников и отработанное ими время уменьшились.
При формировании финансовых результатов наиболее важную роль играет сложившаяся за отчетный период себестоимость продукции (работ, услуг) (табл.4.)
Таблица 4 - Себестоимость 1ц основных видов сельскохозяйственной продукции, руб.
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. в % к 2008г.Зерно258,08328,52411,47159,4Плоды семечковые и косточковые, ягоды586,45317,73113,5719,4Молоко885,46961,591068,87120,7Прирост КРС8699,5312288-5513661,93157
Из таблицы видно, что основными видами продукции ОАО «АПК «Золотая Нива» являются зерно, плоды, молоко и мясо КРС. За исследуемый период себестоимость 1 ц зерна, молока и прироста КРС значительно увеличились в связи увеличения величины затрат на производство. Однако себестоимость 1 ц плодов существенно уменьшилась в связи с уменьшением величины затрат на их содержание. Организации следует провести более детальный анализ роста показателей себестоимости зерна, молока и прироста КРС, так как имеющаяся тенденция роста себестоимости может привести к отрицательному финансовому результату.
Оценка финансовых результатов необходима для определения эффективности производства. Конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности каждого сельскохозяйственного предприятия выражаются как в натуральных, так и в стоимостных показателях. При определении уровня рентабельности путем отношения прибыли к производственным затратам выявляется эффективность потребленных средств производства. Уровень рентабельности показывает сколько прибыли принес каждый израсходованный в процессе производства рубль.
Таблица 5 -Финансовые результаты и рентабельность сельскохозяйственного производства.
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. в % к 2008г. Выручка от продажи продукции, тыс.руб.387386339453992139,4Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.366876324855994152,6 Прибыль (+), убыток (-) от продажи продукции, тыс.руб.19091456-11435-599Уровень рентабельности (+), убыточности (-), %+5,2+3,8-20,4-332,2Рентабельность продаж, %+4,9+2,3-21,1-432,7
Финансовые результаты и рентабельность сельскохозяйственного производства за исследуемый период имеют отрицательную тенденцию: превышающий темп роста себестоимости над темпом роста выручки от реализации привел к значительному убытку от продаж и как следствие ярко выраженной тенденции убыточности и не рентабельности продаж.
Таблица 6- Оценка финансового состояния
Показатели01.01. 2007г.01.01. 2008г.01.01. 2009г.01.01. 2010г.01.01. 2011 г.Нормативы Динамика показателей платежеспособностиКоэффициент текущей ликвидности0,531,520,91,060,971,5-2,5Коэффициент срочной ликвидности 0,190,171,130,580,30,7-1Коэффициент абсолютной ликвидности0,020,10,360,240,170,3-0,7Динамика показателей финансовой устойчивостиКоэффициент автономии-0,020,840,340,350,33>0,75Коэффициент маневренности14,020,120,52-0,63-0,840,2-0,5Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования-0,620,410,69-0,86-0,97> 0,1
Анализ динамики показателей платежеспособности показал, что организация сохраняет свою платёжеспособность на долгосрочную перспективу, так как все показатели текущей ликвидности изменились незначительно по сравнению с нормативным значением, однако, платёжеспособность по текущим обязательствам и на среднесрочную перспективу организация утратила, что означает её не способность к уплате по наиболее срочным долгам. Исследование динамики показателей финансовой устойчивости отражает не способность организации профинансировать свою деятельность за счёт собственных запасов. Показатель автономии так же подтверждает не способность организации финансировать свою деятельность за счёт собственных средств. Коэффициент маневренности указывает на слишком малую величину мобильных средств организации. В этом случае необходимо привлечение дополнительных средств со стороны.
2.2 Первичный учет расчетов денежных средств в кассе
Кассовые операции - это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка. Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Первичная документация:
) приходный кассовый ордер (для оформления операции поступления наличных средств в кассу по любым основаниям от одного лица);
) расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды);
3) кассовая книга;
4) платежная ведомость;
) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
) книга учета принятых и выданных кассиром денег в подотчет общественным раздатчикам заработной платы и операциям кассирам.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены без помарок, четко и ясно. Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. Печать организации должна стоять на каждом кассовом документе.
Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит централизованно устанавливается.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (приложение 1) , подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим также, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации и на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата чека. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам (приложение 2) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером. Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа. Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств. При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью; приходные документы - «получено», расходные - «оплачено», с указанием числа, месяца, года. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных - кассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Еще одним документом, в котором отражаются денежные средства предприятия является кассовая книга (приложение 3). Посредством данного документа бухгалтерией осуществляется учет всех операций, проводимых кассой организации по выдаче или принятию наличных денег. Каждая организация должна вести кассовую книгу только в одном экземпляре. В качестве бланка применяется унифицированная форма № КО-4. В соответствии с порядком ведения кассовых операций организации вправе вести кассовую книгу как вручную, так и автоматизированным способом (в электронном виде).
Кассовая книга на предприятии ведётся в электронном виде.
В этом случае к началу каждого следующего рабочего дня должны составляться две одинаковые по содержанию машинограммы: "Вкладной лист" и "Отчет кассира", содержащие все необходимые реквизиты. Данные листы должны быть пронумерованы в порядке возрастания. Отсчет следует вести с начала года. В последнем "вкладыше" каждого месяца и календарного года должно быть указано общее количество листов за каждый месяц и год соответственно. Кассир, получив машинограммы, проверяет правильность их составления и подписывает. Вкладные листы кассир оставляет у себя и хранит их в течение года, а отчет передает в бухгалтерию (под расписку) вместе с приходными <#"justify">Правильный, своевременный учет денежных средств способствует правильному построению всей системы бухгалтерского учета на предприятии.
При проведении операций с денежными средствами в ОАО «АПК «Золотая Нива» используются приходный кассовый ордер (форма КО-1) и расходный кассовый ордер (форма КО-2) , реквизиты этих документов заполнены правильно и полно. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.
При превышении лимита кассы излишки наличности сдаются в банк для зачисления на расчетный счет, при помощи объявления на взнос наличными, отрывная часть которого - ордер, выдаются на руки лицу, внесшему сумму на расчетный счет, т.е. кассиру.
Оприходование денежной наличности происходит своевременно и правильно, это подтверждается идентичностью сумм в различных документах. Проверяя расходование наличных денег, обратим внимание на юридическую обоснованность их выдачи.
Для обеспечения сохранности ценностей в кассе в ОАО «АПК «Золотая Нива» помещение изолировано, все ценности хранятся в специальном сейфе.
Учет движения наличных денежных средств кассир ведет в кассовой книге. Она состоит из двух частей: вкладной лист кассовой книги - остается в кассе и отчет кассира, который передается в бухгалтерию в конце дня со всеми первичными документами.
Все движение денег в кассе учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета поступление денежных средств в кассу, по кредиту- их списание.
Учет денежных средств в ОАО «АПК «Золотая Нива» автоматизирован, применятся программа «1С:Бухгалтерия» версия 7.7.
Для обеспечения сохранности ценностей в кассе периодически проводят плановые ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Для более эффективного учета необходимо проводить такие проверки внезапно и более часто. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб.
Регистрами синтетического и аналитического учета являются журнал-ордер счета 50 по субконто, анализ счета 50, оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, карточка счета 50.
Таблица 7 - Бухгалтерские записи по счету 50.
ДебетКредитСодержание хозяйственной операции5051Поступили наличные денежные средства в кассу с расчетного счета5062Отражены суммы поступлений от покупателей и заказчиков5071Возвращен остаток подотчетных сумм7150Выданы денежные средства под отчет7650Выплачена депонированная заработная плата7050Выплачена заработная плата работникам
Глава 3. Пути совершенствования учета расчетов денежных средств в кассе
учет денежный касса авансовый
3.1 Пути совершенствования первичного учета расчетов денежных средств в кассе
Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Значение первичного учета состоит, прежде всего, в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную информацию.
Бухгалтерский учет в ОАО «АПК «Золотая Нива» ведет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности приказом руководителя организации. Должностные обязанности каждого работника закреплены в должностных инструкциях, утвержденных председателем кооператива. В своей работе бухгалтерия руководствуется Кодексами РФ, Федеральными законами, Приказами Минфина, Минсельхоза и других ведомств, указаниями Центробанка РФ, приказами руководителя организации, решениями собраний акционеров и другими нормативно-правовыми актами.
Учёт на предприятии АОА АПК «Золотая Нива» строиться по автоматизированной форме и использованием программы «1С:Бухгалтерия» версия 7.7., я же предлогаю ввести более усовершенствание этой программы «1С: Бухгалтерия 8».
Переход на более новую версию программного обеспечения бухгалтерского учета, то есть с «1С: Бухгалтерия 7.7» на версию «1С: Бухгалтерия 8». 1С Бухгалтерия 8 - последняя версия популярной программы от фирмы "1С" для автоматизации бухгалтерского и налогового учета в организациях. Легкий и доступный переход: "1С:Бухгалтерия 8" содержит средства для переноса данных из "1С:Бухгалтерии 7.7" системы программ "1С:Предприятие 7.7".
Программа "1С:Бухгалтерия 8" <#"justify">Выводы и предложения
Проведенные исследования состояния расчетов денежных средств в кассе ОАО АПК « Золотая Нива» позволяют сделать следующие выводы. В целом в хозяйстве бухгалтерский учет ведется на основании принятой Учетной политикой, которая разработана главным бухгалтером и утверждена председателем кооператива, но есть и недостатки.
Уделить особое внимание правильной организации аналитического учета, его своевременности, ежедневному поступлению документов. Правильно выбрав форму расчетов, можно достичь более полного и рационального использования денежных ресурсов, увеличить их кругооборот.
Также в качестве предложений по улучшению состояния и организации аналитического и синтетического учета расчетов денежных средств в кассе можно рекомендовать переход в будущем на более усовершенствованные формы учета. Предлагаю ОАО АПК «Золотая Нива» перейти на более новую версию программного обеспечения бухгалтерского учета, то есть с «1С: Бухгалтерия 7.7» на версию «1С: Бухгалтерия 8».
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации
(с изм. и доп. от 18 июля 2005 г.)
. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)
. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. 24 марта 2000 г.)
. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"
. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003)
. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (с изм. и доп. от 25 ноября 2003 г.)
. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.)
12.Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет / В.П. Астахов: Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". - Москва "МарТ"; 2007. - 928 с.
.Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. 2-е изд. доп. и перераб./ И.Н.Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов Н/Д: Феникс, 2008- 576 с.
14.Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие./ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. - Ростов Н/Д: Феникс, 2007- 576 с.
.Бухгалтерский учет / Л.Н. Хорунжий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; Под ред. Л.Н. Хорунжий, Р.Н. Расторгуевой, - М.: КолосС,2007. - 511 с.: ил. - (Учебники и учеб. пособия для студентов высш. Учеб. заведений).
16.Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. -800с.
.Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник/ И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др., Под ред. И.Н. Белого, А.П. Михалкевича - М: ООО «Меркавание», 2008-384 с. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. Курс лекций: Учебник для вузов / Пол ред. А. С Чечеткина - М.: Амалфея, 2009 г.
.Бухгалтерский учет: учебник/под. ред. Я.В. Соколова, 2-е изд., перераб. и доп., М.: ТК «Велби» Издательство «Проспект», 2007.
.Бухгалтерский учет: учебник для Вузов/ Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 476 с.
.Бычкова С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие/ С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева; под. ред. С. М. Бычковой. - М.: ЭКСМО, 2008 - 400 с.
22.Годовые отчеты колхоза «Вперед» за 2006 - 2008 г.г.
.Зайцев Н.Л. Экономика предприятия./Н.Л.Зайцев - М.: ИНФРА-М, 2007. - 445 с.
.Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И. В. Карташова; - СПб.: Питер, 2008 г.
25.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина - 4-е изд. Перераб., и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007 - 752 с.
26.Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2009. - 592 с.
27.Кузнецов А.А. Формирование себестоимости продукции./ А.А. Кузнецов. М.: «Налоговый вестник»,2007 - 208 с.
.Лисович Г. М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник/ Г.М. Лисович. - М.: Финансы и статистика, 2009-456 с.: ил.
.Лубков, А. М. Оплата труда на предприятиях сельского хозяйства // Экономист. - 2009. №8 - с. 88-96. Налоговый учет: учебник / Под ред. Климова М.А. - М.: «Налоговый вестник» - 2008 - 352 с. Организация сельскохозяйственного производства / Ф.К. Шакиров, В.А. Удалов, С.И. Грядов; Под. Ред. Ф.К. Шакирова. - М.: КолосС, 2008. - 504 с.
.Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве./ т.1 ч.1 Бухгалтерский финансовый учет: Учебник: - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.-480 с.:ил. Подобед М.А. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / Подобед М.А.. - М.: А-Приор. - 2008.-256 с.
.Сапьян О.Н. Первичные учетные документы сельхозорганизаций// О.Н.Сапьян. - Главбух. Отраслевое положение «Учет в сельском хозяйстве», 2008, №1
.Сидорова Е.С. Заработная плата: начисление, налогообложение; пособие, 3-е изд., перераб./Е.С. Сидорова. - М.: ОмегаЛ, 2007 г.
.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие./ Р.З. Тумасян - М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2008. - 799 с. Фастова Е.В. Новые формы первичных документов для сельхозорганизаций// Главбух. Отраслевое положение «Учет в сельском хозяйстве», 2007, №2
.Финансовый учет: Учебник/ Под рред. Проф. В.Г.Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 784 с.: ил.
.Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. пособ./ О.В.Часова, - М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с.
.Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ В.Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2008. - 672 с.
.Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. Н.А.Сафронова. - М:. Экономист, 2008. - 608 с. Экономика сельского хозяйства: Учебник / Н.Я.Коваленко, В.С.Сорокин, С.А.Орехов и др.; - М:. Колос, 2008 - 208 с. Экономика и управление в сельском хозяйстве: Учебник/ Г.А.Петранова, А.В. Мефед, М.П. Тушканова и др.; Под ред. Г.А.Петрановой. - М.: Издательский центр «Академия», 2007 - 352 с. 1С:Бухгалтерия 8.0. Секреты работы: Учебник/Рязанцев Д. Н., Рязанцева Н. А. - серия: "«Мастер»",., Изд.: БХВ-Петербург, 2007 г.