Выдача из кассы зарплаты работникам (за 2009 год):
Дт 531 «Обязательство персоналу по оплате труда», субсчет 5311 «Обязательство по оплате труда»
Кт 241 «Касса», субсчет 2411 «Касса в национальной валюте» - 86050,69 леев
В «Unisim-Soft» SRL открыты банковские счета как в национальной валюте, так и в иностранной валюте.
Предприятие для осуществления операций с банком по получению и выдачи денежных средств использует типовые банковские документы, заверенные подписями лиц, указанные в карточке с образцами подписей и оттиском печати.
Поступление денежных средств на текущий счет отражается записью по дебету счета 242 «Текущий счет в национальной валюте».
При поступлении денежных средств на расчетный счет от покупателей за проданный товар на основе банковской выписки в бухгалтерском учете отражается следующая запись:
Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 2422 «Несвязанные денежные средства»
Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», субсчет 2211 «Счета к получению внутри страны»
При получении аванса на расчетный счет предприятия в бухгалтерском учете фиксируется следующая проводка:
Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 2421 «Несвязанные денежные средства»
Кт 523 «Краткосрочные авансы полученные», субсчет 5231 «Краткосрочные авансы, полученные в стране».
Согласно синтетическому регистру учета за 2009 год общая сумма полученных авансов на расчетный счет составила = 680425,70 леев.
Выбытие денежных средств с текущих счетов в национальной валюте осуществляется в целях погашения обязательств поставщикам и подрядчикам «Unisim-Soft» SRL, перечисления налогов и сборов в государственный бюджет, прочих целях.
Так, перечисленные в декабре 2009 года отчисления в фонд социального страхования денежные средства, в учете были отражены:
Дт 533 «Обязательства по страхованию», субсчет 5331 «Обязательства Социальному фонду» - 6733,02 леев
Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 2421 «Несвязанные денежные средства» - 6733,02 леев.
Согласно регистру синтетического учета за 2009 год общая сумма отчислений на погашение обязательств по страхованию составила = 10538,64 леев.
Перечисление денежных средств поставщикам и подрядчикам в счет предстоящих поставок, в учете отражается записью:
Дт 224 «Краткосрочные авансы выданные», субсчет 2241 «Краткосрочные авансы, выданные внутри страны» - 6733,02 леев
Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 2421 «Несвязанные денежные средства» - 6733,02 леев.
Кроме этого предприятие «Unisim-Soft» SRL владеет банковскими счетами в иностранных валютах, таких как Доллар США и Евро. Аналитический учет данных банковских счетов ведется в разрезе субсчета 2431 «Валютные счета внутри страны».
Приобретение иностранной валюты для расчетов с поставщиками за рубежом отражается следующей проводкой:
Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте», субсчет 2431 «Валютные счета внутри страны» - 134724,81 леев (11227,07 долларов США)
Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 2421 «Несвязанные денежные средства» - 134724,81 леев (11227,07 долларов США)
Приобретение товаров у иностранных поставщиков отражается записью:
Дт 224 «Краткосрочные авансы выданные», субсчет 2242 «Краткосрочные авансы, выданные за рубежом» - 1890,05 леев (157,50 долларов США).
Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте», субсчет 2431 «Валютные счета внутри страны» - 1890,05 леев (157,50 долларов США).
Согласно регистру синтетического учета за 2009 год общая сумма приобретенной иностранной валюты составила = 17715,67 леев. Общая сумма перечисленной иностранной валюты поставщикам также равна 17715,67леев.
Данные регистров счетов 241, 242, 243 в конце отчетного периода используются при составлении Отчета о движении денежных средств.
Тема 7. Учет собственного капитала
Собственный капитал - это совокупность собственных источников финансирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Он может быть представлен как остаточная величина в активах предприятия после вычета обязательств.
Собственный капитал «Unisim-Soft» SRL включает в себя уставный капитал, нераспределенную прибыль прошлых лет и чистую прибыль отчетного периода.
Уставный капитал является стоимостью вкладов учредителей предприятия в его имущество. Порядок формирования уставного капитала и его минимальная величина регламентируются законодательными актами Республики Молдова и учредительными документами предприятия (учредительным договором и уставом). Размер вкладов учредителей в уставный капитал предприятия при его создании определяется учредительными документами. Это могут быть как денежные средства, так и имущество и имущественные права (права пользования основными средствами, земельными участками, природными ресурсами и т.д.)
В бухгалтерском учете формирование уставного капитала предприятия отражается на основании учредительного договора, устава предприятия, свидетельства о государственной регистрации предприятия. Аналитический учет уставного капитала ведется раздельно по собственникам предприятия. Синтетический учет уставного капитала ведется по счету 311 «Уставный капитал», по кредиту которого отражается номинальная стоимость внесенных учредителями вкладов, а по дебету - уменьшение вкладов в уставный капитал. Бухгалтерские записи по счету 311 отражаются при формировании уставного капитала и в случае его изменения.
На сумму сформированного уставного капитала на предприятии «Unisim-Soft» SRL 20.03.2001г была составлена бухгалтерская запись:
Дт 313 «Неоплаченный капитал», субсчет 3131 «Неоплаченные капитал по неоплаченной учредителями доле» - 5400,00 леев
Кт 311 «Уставный капитал», субсчет 3111 «Уставный фонд» - 5400,00 леев
Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 2421 «Несвязанные денежные средства» - 5400,00 леев
Кт 313 «Неоплаченный капитал», субсчет 3131 «Неоплаченные капитал по неоплаченной учредителями доле» - 5400,00 леев
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает в себя: поправку результатов предыдущих периодов, нераспределенную прибыль прошлых лет, чистую прибыль отчетного периода.
Для обобщения информации о чистой прибыли текущего отчетного года предназначен пассивный счет 333 «Чистая прибыль отчетного периода». Предприятие «Unisim-Soft» SRL в 2009 году заработало чистую прибыль в размере 329010,51 леев, при этом в учете отражается бухгалтерская запись:
Дт 351 «Итоговый финансовый результат» - 329010,51 леев
Кт 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», 3331 «Чистая прибыль отчетного периода» - 329010,51 леев.
Чистая прибыль текущего отчетного года списывается при реформации Бухгалтерского баланса на счет 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» при реформации и в начале следующего отчетного года сальдо не имеет:
Дт 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», 3331 «Чистая прибыль отчетного периода» - 329010,51 леев
Кт 332 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», субсчет 3321 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - 329010,51 леев.
В конце каждого отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по стр. 150 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о финансовых результатах и переносится по стр. 590 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Бухгалтерского баланса.
Тема 8. Учет обязательств
Обязательства - это задолженность предприятия по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию или оказанные услуги, с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, а также существуют и другие обязательства перед юридическими и физическими лицами.
Обязательства по торговым счетам могут быть выражены в национальной или в иностранной валюте. Это зависит от того, появляются ли они внутри страны или за рубежом. В «Unisim-Soft» SRL в 2009 году появились обязательства, как в национальной, так и в иностранной валюте.
В бухгалтерском учете обязательства признаются, если соблюдаются условия:
). есть точная уверенность, что в будущем произойдет отток активов в денежных средств или других собственных активов, ценность которых способна покрыть обязательства.
). сумма, в которой выражаются обязательства, может быть достоверно измерена.
Обязательства включают в себя сумму НДС и другие подлежащие уплате налоги и сборы. Они делятся в зависимости от экономического содержания на: финансовые, торговые, начисленные.
Торговые обязательства представляют собой задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы, полученные авансы и оказанные услуги.
В «Unisim-Soft» SRL расчеты по обязательствам перед поставщиками осуществляются только безналичным путем.
В состав торговых обязательств на предприятии входят краткосрочные обязательства по торговым счетам и краткосрочные авансы полученные.
Например, предприятие «Unisim-Soft» SRL 03.12.2009 купило материалы, в результате чего имела место следующая операция:
Дт 211 «Материалы» - 677,50 леев
Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» - 135,50 леев
Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - 813,00 леев.
После образования краткосрочного обязательства по торговым счетам на основе приходной накладной, был отражен взаимозачет с ранее выплаченным поставщику краткосрочным авансом.
Информация о движении материалов обобщается в аналитических регистрах, на основе чего составляются синтетические регистры. Согласно анализу счета 211, общее поступление материалов от поставщиков за анализируемый 2009 год составило на сумму = 311882,34 леев.
Отражение полученных краткосрочных обязательств видно при получении авансов по контрактам. За весь анализируемый 2009 года предприятие получило авансы на общую сумму = 19768,00 леев. А реализация товаров за полученные авансы в 2009 и 2008 годах за отчетный период произошла на общую сумму = 336552,62 леев. Это видно из регистра синтетического учета - анализа счет 523.
при получении авансов составляется следующая проводка в учете:
Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 2422 «Несвязанные денежные средства» - 335419,04 леев
Кт 523 «Краткосрочные авансы полученные», субсчет 5231 «Краткосрочные авансы, полученные в стране» - 335419,04 леев
после поставки товара в бухгалтерском учете отражается взаимозачет с краткосрочной дебиторской задолженностью:
Дт 523 «Краткосрочные авансы полученные», субсчет 5231 «Краткосрочные авансы, полученные в стране» - 1133,58 леев
Кт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», субсчет 2211 «Счета к получению внутри страны» - 1133,58 леев.
Начисленные обязательства представляют собой обязательства персоналу по оплате труда, обязательства персоналу по прочим операциям, обязательства по страхованию, обязательства по расчетам с бюджетом, предстоящие обязательства, прочие краткосрочные обязательства.
Начисленные суммы заработной платы работникам предприятия отражаются на счетах тех затрат и расходов, к которым относятся. Начисления заработной платы персонала на предприятии «Unisim-Soft» SRL отражается проводкой:
Дт 713 «Общие административные расходы», субсчет 7133 «Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала» - 8300,00 леев
Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчет 5311 «Обязательства по оплате труда» - 8300,00 леев.
Из начисленной заработной платы персоналу удерживается:
подоходный налог по Кт 534 «Обязательство по расчетам с бюджетом», субсчет 5347 «Обязательство по подоходному налогу с физических лиц»;
взносы в пенсионный фонд по Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет 2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям»;
медицинское страхование по КТ «Обязательства по страхованию», субсчет «Обязательства по медицинскому страхованию».
После этого отражается операция выдачи заработной платы. Так, к примеру, в марте была выдана начисленная заработная плата персоналу «Unisim-Soft» SRL в размере 5849,49 леев [приложение №20]. Это отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчет 5311 «Обязательства по оплате труда» - 5849,49 леев
Кт 241 «Касса», субсчет «Касса в национальной валюте» - 5849,49 леев
Согласно регистру синтетического учета за 2009 год общая сумма выданной заработной платы составила = 25743,88 леев.
Одновременно с начислением обязательств по заработной плате, в учете отражается отчисления на социальное страхование в размере 23 % от начисленной оплаты труда:
Дт 713 «Общие и административные расходы», субсчет 7131 «Расходы по социальному страхованию» - 1909,00 леев
Кт 533 «Обязательства по страхованию», субсчет 5331 «Обязательства Социальному фонду» - 1909,00 леев,
Обязательства перед фондом социального страхования погашаются путем перечисления денежных средств с текущих счетов в национальной валюте общества:
Дт 533 «Обязательства по страхованию», субсчет 5331 «Обязательства Социальному фонду» - 6733,02 леев
Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте», субсчет 2422 «Несвязанные денежные средства» - 6733,02 леев
Кроме перечисленных выше обязательств, у предприятий возникают различные обязательства перед государственным бюджетом. Эти обязательства отражаются на счете 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом». Среди них числятся: 5341 «Обязательства по подоходному налогу с юридических лиц», 5342 «Обязательства по налогу на добавленную стоимость», 5343 «Обязательства по подоходному налогу, удержанному у источника выплаты», 5344 «Обязательства по земельному налогу», 5345 «Обязательства по налогу на недвижимое имущество», 5346 «Обязательства по налогу за использование природных ресурсов», 5347 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц», 5348 «Обязательства по другим налогам и сборам», 5349 «Экономические санкции».
При продаже товаров на основе отписанных налоговых накладных начисляется обязательство по НДС следующей проводкой:
Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», субсчет 2211 «Счета к получению внутри страны» - 281075,90 леев
Кт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет 5342 «Обязательства по НДС» - 281075,90 леев
Согласно регистру синтетического учета за 2009 год общая сумма начисленных обязательств по НДС составила = 281075,90.
Уменьшение обязательств по НДС перед бюджетом отражается:
Дт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет 5342 «Обязательства по НДС» - 66631,40 леев
Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», субсчет 5211 «Счета к оплате внутри страны» - 66631,40 леев
Субсчет 5348 «Обязательства по другим налогам и сборам» используется для отражения информации по следующим сборам: сбор за благоустройство территории, сбор за использование дорог, сбор за размещение объектов торговли.
Начисленные суммы сборов за 2009 год, относящиеся к общим и административным расходам, отражаются записью:
Дт 713 «Общие и административные расходы», субсчет 7139 «Общие и административные расходы управленческого отдела»- 41,65 леев
Кт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», субсчет 5348 «Обязательства по другим налогам и сборам» - 41,65 леев
Прочих краткосрочных обязательств, которые отражаются на счете 5349, на предприятии «Unisim-Soft» SRL за отчетный период не было.
В конце отчетного периода данные синтетических регистров переносятся в Главную книгу, а после их сверки - в Бухгалтерский баланс.
Тема 9. Учет затрат и расходов
В соответствии с НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия» и с положениями Концептуальных основ подготовки и представления финансовых отчетов определяется состав затрат и расходов, а также порядок их признания и изменения. Затраты представляют собой использованные ресурсы для изготовления продукции и оказания услуг с целью получения дохода. Затраты классифицируются на связанные с основной деятельностью, со вспомогательной деятельностью, и косвенные производственные затраты.
Согласно НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия» для учета затрат и расходов на предприятии «Unisim-Soft» SRL используются следующие счета:
«Себестоимость продаж»;
«Коммерческие расходы»;
«Расходы финансовой деятельности»;
«Основное производство»;
Обобщение информации о затратах на производство продукции, на оказание услуг и для определения их фактической себестоимости предназначен счет 811 «Основное производство». На предприятии «Unisim-Soft» SRL в ходе хозяйственных операций отражается списание сырья и материалов на производство товаров следующим образом:
Дт 811 «Основное производство», субсчет 8111 «Прямые материальные затраты» - 17715,67 леев
Кт 211 «Материалы», субсчет 2111 «Сырье и основные материалы» - 17715,67 леев
На счет 811 «Основное производство», субсчет 8112 «Прямые затраты труда» относятся затраты, связанные с обязательством персоналу по оплате труда (5311 счет). На счет 811, субсчет 8113 «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» относятся затраты, связанные с обязательством по Социальному фонду (5331), мед. страхованием (5333)
Услуги, полученные от третьих лиц и относящиеся к также производству, отражаются в учете записью:
Дт 811 «Основное производство», субсчет 8111 «Прямые материальные затраты»
Кт 539 «Прочие краткосрочные обязательства», субсчет 5393 «Краткосрочные обязательства поставщикам услуг»
В итоге фактическая себестоимость готового товара отражается в бухгалтерском учете «Unisim-Soft» SRL следующей записью:
Дт 217 «Товары», субсчет 2171 «Товары на складе» - 13256,78 леев
Кт 811«Основное производство», субсчет 8111 «Прямые материальные затраты» - 13256,78 леев
Перенесение остатка незавершенного производства на конец отчетного периода должно отражаться следующей проводкой:
Дт 215 «Незавершенное производство», субсчет 2151 «Незавершенное производство продукции» или субсчет 2152 «Незавершенное производство услуг»
Кт 811 «Основное производство»
Расходы представляют собой уменьшение будущих экономических выгод предприятия в процессе осуществления его финансово-хозяйственной деятельности. В зависимости от направления подразделяются на три группы:
- расходы операционной деятельности;
расходы неоперационной деятельности ;
расходы по подоходному налогу.
В состав расходов операционной деятельности включаются издержки, связанные с осуществлением основной деятельности предприятия. К ним относятся: себестоимость продаж, коммерческие расходы, общие и административные расходы, другие операционные расходы.
При реализации товара в бухгалтерском учете отражается следующая проводка по списанию себестоимости продаж на 711 счет:
Дт 711 «Себестоимость продаж», субсчет 7112 «Себестоимость реализованной продукции» - 31023,95 леев
Кт 216 «Готовая продукция», субсчет 2161 «Программное обеспечение» - 31023,95 леев.
Так общая списанная себестоимость товаров за 2009 год на предприятии «Unisim-Soft» SRL составила 792655,01. Это видно из регистра синтетического учета - анализа счет 711.
В конце отчетного периода сумма накопленных расходов списывается на итоговый финансовый результат бухгалтерской записью:
Дт 351 «Итоговый финансовый результат» - 792655,01 леев
Кт 711 «Себестоимость продаж» - 792655,01 леев
В течение отчетного периода общие и административные расходы накапливаются нарастающим итогом с начала года на дебете счета 713 «Общие и административные расходы», к которому открыты следующие субсчета: 7131 «Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств», 7132 «Расходы на амортизацию нематериальных активов», 7133 «Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала», 7134 «Налоги, сборы и платежи, за исключением подоходного налога», 7138 «Командировочные расходы», 7139 «Прочие общие административные расходы».
Рассмотрим операции по отражению общих и административных расходов управленческого отдела анализируемого предприятия:
отражение износа основных средств на конец отчетного периода 2009 года:
Дт 713 «Общие и административные расходы», субсчет 7131 «Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств» - 2760,94 леев
Кт 124 «Износ основных средств», субсчет 1243 «Износ машин, оборудований», субсчет 1246 «Износ прочих основных средств» - 72,32 леев.
отражение амортизации нематериальных активов на конец отчетного периода 2009 года:
Дт 713 «Общие и административные расходы», субсчет 7132 «Расходы на амортизацию нематериальных активов» - 307,13 леев
Кт 124 «Износ основных средств», субсчет 1243 «Износ машин, оборудований», субсчет 1246 «Износ прочих основных средств» - 307,13 леев.
отражение расходов по содержанию административного и хозяйственного персонала на конец отчетного периода 2009 года:
Дт 713 «Общие и административные расходы», субсчет 7133 «Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала» - 8300,00 леев
Кт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», субсчет 5311 «Обязательства по оплате труда» - 8300,00 леев.
На предприятии «Unisim-Soft» SRL за 2009 год на счете 7134 «Налоги, сборы и платежи, за исключением подоходного налога» не были отражены другие налоги на благоустройство территории.
На субсчете 7139 «Прочие общие административные расходы» в течение отчетного периода отражались прочие расходы (банковские услуги, интернет, телефон).
В «Unisim-Soft» SRL возникают также неоперационные расходы - расходы финансовой деятельности, которые возникают по курсовым валютным разницам. Синтетический учет расходов финансовой деятельности ведется на счете 722 «Расходы финансовой деятельности», субсчете 7223 «Расходы по курсовым валютным разницам».
На анализируемом предприятии за отчетный период общие расходы по курсовым валютным разницам составили 2517,33 леев.
По окончании отчетного года накопленные суммы расходов финансовой деятельности также закрываются путем списания их дебетовых оборотов на финансовый результат. При этом составляется бухгалтерская запись:
Дт 351 «Итоговый финансовый результат»
Кт 722 «Расходы финансовой деятельности», субсчет 7223 «Расходы по курсовым валютным разницам»
Регистрами синтетического учета расходов являются оборотно сальдовая ведомость по соответствующим счетам 7-го класса и анализы счетов. Регистрами аналитического учета является универсальный отчет. В конце отчетного периода данные синтетических регистров переносятся в Главную книгу, а после их сверки - в Бухгалтерский баланс.
Тема 10. Учет доходов
Порядок измерения и критерии признания доходов регламентируются Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов и НСБУ 18 «Доход».
Признание доходов осуществляется на основе метода начисления в том отчетном периоде, в котором они были заработаны, независимо от фактического момента поступления денежных средств или другой формы компенсации.
В зависимости от источников поступления доходы подразделяются на две группы:
доходы от операционной деятельности;
доходы от неоперационной деятельности.
Для учета доходов на предприятии «Unisim-Soft» SRL согласно НСБУ 18 «Доходы» используются следующие счета:
«Доходы от продаж»;
«Другие операционные доходы»;
«Доходы от финансовой деятельности».
К счету 611 «Доходы от продаж» в учете «Unisim-Soft» SRL открыты следующие субсчета: 6112 «Доходы от реализации товаров», 6113 «Доходы от оказания услуг».
Признание и оценка доходов осуществляется в соответствии с основополагающими принципами бухгалтерского учета: начисления, осмотрительности, соответствия и непогашения.
Отражение доходов от реализации товаров и оказания услуг за весь 2009 год отражались в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», субсчет 2211 ««Счета к получению внутри страны» - 469463,03 леев
Кт 611 «Доходы от продаж», субсчет 6112 «Доходы от реализации товаров», субсчет 6113 «Доходы от оказания услуг» - 469463,03 леев.
В конце отчетного периода данная сумма отражается на финансовом результате следующим образом:
Дт 611 «Доходы от продаж» - 469463,03 леев
Кт 351 «Итоговый финансовый результат» - 469463,03 леев
Учет прочих операционных доходов предприятия «Unisim-Soft» SRL ведется на счете 612 «Другие операционные доходы», на субсчете 6126 «Доход от реализации других текущих активов». Общая сумма таких доходов за 2009 год, согласно регистрам синтетического учета, составила 43435,12 леев. На конец отчетного периода эта сумма аналогично была отнесена на итоговый финансовый результат.
Доходы от неоперационной деятельности представлены доходами от инвестиционной и финансовой деятельности. На анализируемом предприятии имеются только доходы финансовой деятельности, представляющие собой положительные курсовые разницы. Они отражаются на субсчете 6223 «Доходы от курсовых валютных разниц».
На анализируемом предприятии за отчетный период общие доходы по курсовым валютным разницам составили 446,55 леев.
По окончании отчетного года накопленные суммы доходов от финансовой деятельности также закрываются путем отражения их дебетовых оборотов на финансовый результат. При этом составляется бухгалтерская запись:
Дт 622 «Доходы от финансовой деятельности» - 446,55 леев
Кт 351 «Итоговый финансовый результат» - 446,55 леев
Регистрами аналитического учета являются карточка счетов 6-го класса. Регистрами синтетического учета расходов являются оборотно-сальдовая ведомость по соответствующим счетам 6-го класса и анализы счетов. В конце отчетного периода данные синтетических регистров переносятся в Главную книгу, а после их сверки - в Бухгалтерский баланс.
Тема 11. Финансовые отчёты предприятия
Финансовый отчет представляет собой упорядоченную систему обобщенных финансовых показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности за соответствующий отчетный период.
При составлении финансовых отчетов должны соблюдаться все допущения и основополагающие принципы бухгалтерского учета, которые предусмотрены Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов и НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов» и включают: начисление, непрерывность, объективное представление, сопоставимость.
Состав, содержание, порядок составления и предоставления финансовых отчетов определены Законом о бухгалтерском учете, Концептуальными основами подготовки и предоставления финансовых отчетов, НСБУ 5 «Предоставление финансовых отчетов» и другими НСБУ и комментариями по их применению.
Период отчетного финансового года предприятия «Unisim-Soft» SRL начинается 1 января и заканчивается 31 декабря календарного года.
Сроки предоставления финансовых отчетов установлены статьей 49 Закона о бухгалтерском учете, согласно которой хозяйствующие субъекты обязаны предоставить пользователям:
квартальный финансовый отчет - в срок с 15 по 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом;
годовые финансовые отчеты - с 25 января по 31 марта после отчетного года.
Ответственность за достоверность, полноту и своевременность предоставления финансовых отчетов несет руководитель предприятия.
На предприятии «Unisim-Soft» SRL составляются ежемесячные, квартальные и годовые финансовые отчеты и налоговые отчеты. Ежемесячно сдаются: Декларация по НДС, приложение к декларации по НДС, отчет о сумме выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода. В состав квартального отчета входят: отчет об исчислении суммы взносов обязательного медицинского страхования, отчет по сбору за объекты торговли и объекты по оказанию социальных услуг, отчет по сбору на благоустройство территории, Декларация о начислении и использовании взносов обязательного государственного социального страхования. Годовой финансовый отчет включает: отчет о движении собственного капитала, приложение к бухгалтерскому балансу, приложение к отчету о финансовых результатах.
Перед тем, как составить финансовые отчеты на предприятии проводятся подготовительные работы, которые заключаются в проверке своевременности, полноты и объективности данных, отражаемых в отчетных формах. Определяются остатки по счетам 1-5 классов, сверяют их с данными аналитического учета. Закрываются счета учета доходов и расходов 6-7 классов в конце отчетного года путем списания накопленных сумм на счет 351 «Итоговый финансовый результат». После списания доходов и расходов определяется финансовый результат - учетная прибыль или убыток отчетного года.
Полученный результат является учетным доходом предприятия, который переносится в Декларацию о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, для определения налогооблагаемого дохода.
Поскольку в 2009 году ставка подоходного налога составляла 0%, то расходов по подоходному налогу не было. Поэтому сальдо счета 351 «Итоговый финансовый результат» является чистым финансовым результатом отчетного периода, который переносится на счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». По результатам 2009 года «Unisim-Soft» SRL была получена прибыль, которая была в учете отражена следующей бухгалтерской записью:
Дт 351 «Итоговый финансовый результат» - 329010,51 леев
Кт 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» - 329010,51 леев
Перед тем, как составить финансовую отчетность, необходимо провести полную инвентаризацию на предприятии, а затем отразить её результаты в бухгалтерском учете.
Согласно Закону о бухгалтерском учете полная инвентаризация активов и пассивов должна проводиться один раз в год с целью проверки и приведения данных учета в соответствии с фактическим наличием средств предприятия. Как правило, инвентаризация основных средств, товарно-материальных запасов и денежных средств проводится по местам их нахождения и по материально ответственным лицам путем записи их в инвентарной описи. Полученные в результате процесса инвентаризации данные в инвентарной описи должны быть сопоставлены с данными сальдовых ведомостей для выявления отклонений.
финансовый отчет амортизация денежный
Заключение
При прохождении практики на предприятии «Unisim-Soft» SRL основными целями являлись следующие аспекты:
). приобрести опыт по составлению первичных бухгалтерских документов;
). развить умение обрабатывать бухгалтерские данные всех разделов учета с помощью автоматизированной программы Universal Accounting SL;
). улучшить своё профессиональное мышление;
). \собрать все необходимые документы и полезную информацию для написания отчета по производственной практике и для последующей дипломной работы;
) убедиться в своей способности работать в качестве бухгалтера.
Отведенного времени на прохождение практики было достаточно, чтобы понять организационную структуру предприятия и его специфический род деятельности, изучить нормативные акты, которыми руководствуется бухгалтерский отдел, пронаблюдать за процессом отражения в учете операций, их обработки, составления итоговых финансовых отчетов и их представления.
Прохождение практики дало возможность применить в деле свои теоретические знания, накопленные за несколько лет обучения бухгалтерских дисциплин. А также этот опыт очень важен для углубления и закрепления изученного материала.
При написании каждой темы, относящейся к каждому бухгалтерскому разделу, были отражены все применяемые на предприятии методики, различные нюансы, характерные для его вида деятельности. При этом были приведены примеры бухгалтерских проводок с реальными цифрами и ссылками на приложенную документацию, что подтверждает теоретическую часть. В каждой теме имеется перечень документов, используемых на предприятии для учета и управления соответствующими активами и пассивами.
Бухгалтерский учет на анализируемом предприятии ведется на должном уровне. Однако среди недостатков было замечено следующее:
). нехватка кадров в бухгалтерском отделе, которые занимались бы тщательной проверкой, обработкой и анализом данных;
). несвоевременное отражение операций, что может привести к неправильному принятию решений в нужный момент;
Исходя из этого, для повышения эффективности деятельности предприятия необходимо осуществить следующее:
). отражать бухгалтерские операции на момент их происхождения, что позволит быстрее получать необходимые данные в управленческом учете.
) составлять прогнозы деятельности, отражая затраты, рентабельность и планируемые доходы;
). основательно заниматься логистикой с целью уменьшения издержек, которые впоследствии отражаются на себестоимости услуг и товаров, а также с целью сократить лишние расходы;
). своевременно составлять анализы результатов сделок для скорейшего принятия верных решений в процессе хозяйственной деятельности;
). внедрить гибкую систему ценообразования;
). периодически повышать квалификацию работников предприятия и стимулировать их труд.
Составленный отчет отражает сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета конкретного предприятия. Такой практический пример и его анализ дает очень ценную подготовку студентам к дальнейшей деятельности в качестве бухгалтера.