Учет материальных ресурсов строительной организации и методика их ревизии

Учет материальных ресурсов строительной организации и методика их ревизии

Введение

Материальные ресурсы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материальные ресурсы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Чтобы избежать простоев на строительных участках служба снабжения строительной организации должна наладить бесперебойные и своевременные поставки материальных ресурсов. Результатом потребления материальных ресурсов на производственные цели, является готовая строительная продукция (объект строительства). Таким образом, материальные ресурсы из разряда производственных затрат переходят (превращаются) в форму готовой строительной продукции. Для последующего включения материальных ресурсов в себестоимость готовой строительной продукции (работ) необходимо, чтобы их поступление на склад было оформлено в соответствии с требованиями действующего законодательства. Материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. Запасы и затраты в целом и материалы в частности являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время. Однако и недостаточный уровень материальных запасов может привести простоям, а следовательно - к связанным с ними убытками. Иными словами, нарушение оптимального уровня материальных ресурсов может привести к убыткам в деятельности предприятия. Актуальность темы состоит в том, что учет операций по движению материальных ресурсов является одним из самых трудоемких участков учета в строительной организации. Большое значение имеет также учетная политика строительной организации, поскольку для некоторых операций с материальными ресурсами предусмотрено несколько вариантов оценки и отражения на счетах. От выбора того или другого варианта на участке учета материальных ресурсов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль. Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, необходима предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля (ревизии) за сохранностью материальных ресурсов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений. Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы данной дипломной работы. Цель настоящей дипломной работы - исследовать учет материальных ресурсов строительной организации и методику их ревизии. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

раскрыть сущность материальных ресурсов и их экономическое значение;

отразить теоретические основы их учета и ревизии;

исследовать организацию ведения учета и методику ревизии материальных ресурсов в строительной организации;

обобщить и дать оценку результатам ревизии операций с материальными ресурсами в организации на базе, которой производится данное исследование. Субъект исследования - филиал «Строительно-монтажное управление «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой» - генподрядное строительно-монтажное управление, осуществляющее строительство и реконструкцию действующих производственных мощностей и объектов жилья и соцкультбыта энергосистемы Гомельской области. Объект исследования - материальные ресурсы филиала «Строительно-монтажное управление «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой». Предмет исследования - хозяйственные операции по учёту движения материальных ресурсов и порядок их ревизии. Дипломная работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключение (содержащее выводы), а также список использованных источников и приложения. При написании данной дипломной работы были использованы законодательные документы, научная и учебно-методическая литература, а именно - труды учёных-экономистов: профессора Н.И.Ладутько, И.Е.Тишковой, В.В.Кожарского, доктора экономических наук, профессора В.И.Стражева, Г.В. Савицкой, Л.И. Кравченко, Н.П.Дробышевского, Т.П.Павлович, Е.Г.Павлович, а также публикации в специализированных периодических изданиях. В данных источниках раскрывается широкий круг вопросов, связанных с учетом материальных ресурсов. При написании первой главы использовались труды В.И.Стражева, Н.И.Ладутько, В.И.Сергеева, Н.П.Дробышевского и др. При написании второй главы- законодательная база. При написании третьей главы- труды Грибкова А.Ю., Касьяновой Г.Ю., Павлович Т.П., Павлович Е.Г., нормативная законодательная база, бухгалтерский сайт www.gb.by. В процессе исследования, анализа и систематизации полученной информации использовались методы наблюдения, группировки, сравнения, факторного анализа, использовались средства вычислительной техники, ПЭВМ.

1. Материальные ресурсы как фактор производства

Сущность материальных ресурсов, их экономическое значение и классификация Материальные ресурсы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (работы, услуги). Участвуя в процессе производства, материальные ресурсы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Среди учёных-экономистов нет единого мнения по вопросу сущности материальных ресурсов. Многие учёные-экономисты не разграничивают понятие «материальные ресурсы» и «производственные запасы». Например, профессор Ермолович Л.Л считает, что «под материальными ресурсами организации понимается принадлежащее ей имущество (приобретенное либо созданное собственными силами), используемое в качестве сырья, материалов и т.д. в производственной и непроизводственной сферах деятельности строительной организации» [14, с.242]. По мнению О.А.Левковича, под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительской стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг) [20, с.578] П.Г.Пономаренко считает, что производственные запасы определяются как оборотные материальные активы (сырьё, материалы, топливо, инвентарь), предназначенные для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг [15, с.262] В.П.Волков считает, что материальные ресурсы - это потребляемые в процессе производства предметы труда, к которым относятся основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические нужды [24, с.431]. С точки зрения Гизатуллиной В.Г. и Папковской П.Я., под материальными ресурсами понимают предметы труда, на которые направлен труд человека с целью осуществления процесса перевозки (работы, услуги) и производства продукции [16, с.240]. По мнению Дробышевского Н.П. в учётно-практическом пособии по бухгалтерскому учёту, в строительстве к производственным запасам относят предметы труда, которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса строительного производства, но ещё не включены в производственный процесс.[17, с.163] Современные экономические словари дают следующие определения материальных ресурсов:

«материальные ресурсы - экономические ресурсы в материально-вещественной форме» [26];

«материалы - это различные вещественные элементы, используемые преимущественно в качестве предмета труда для изготовления продукции и обслуживания производства» [18, с.384]. Согласно международному стандарту бухгалтерского учёта МСБУ-2 , к товарно-материальным ценностям (запасам) относятся: «…активы, во-первых, имеющиеся для продажи при обычной хозяйственной деятельности, во-вторых, находящиеся в процессе производства для таких продаж и, в-третьих, существующие в форме материалов для потребления в производственном процессе или при оказании услуг» [22, с.89-90]. Рассмотрев мнения учёных экономистов по понятию «материальные ресурсы», «производственные запасы», в дальнейшем в дипломной работе автор будет придерживаться мнения Н.П.Дробышевского и под материальными ресурсами понимать предметы труда, которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса строительного производства, но ещё не включены в производственный процесс. Для правильной организации учета материальных ресурсов в строительных организациях важное значение имеет их классификация, оценка и выбор единицы учета. По способу использования в производственном процессе материальные ресурсы подразделяются на следующие группы:

а) полностью используемые в производственном процессе (сырьё, материалы, полуфабрикаты);

б) изменяющие форму (смазочные материалы, лаки, краски);

в) включающиеся в состав изделия без изменений (запасные части);

г) способствующие изготовлению изделий, но в состав изделия не включающиеся (катализаторы). В целях рациональной организации учёта и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом организации используют более детальную их группировку по роли и назначению в процессе производства и по техническим признакам и свойствам. Такая классификация материальных ресурсов приведена на рисунке 1.1. Основные материальные ресурсы - это предметы труда, из которых непосредственно изготавливают продукт и которые вещественно входят в производственную продукцию, образуя ее материальную основу. Сырьё и материалы - лежат в основе изготовления готового продукта, в процессе производства продукции изменяют свою натурально-вещественную форму. Вспомогательных материальные ресурсы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин, механизмов и оборудования. Строительные материалы применяются при строительстве, реконструкции и ремонте различных зданий и сооружений. К ним относятся каменные природные материалы; неорганические и органические вяжущие материалы; лесные материалы; металлические изделия. Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). [19,с.57]. Единица учёта материальных ресурсов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих ресурсах, а также контроль за их наличием и движением.

1.1 Материальные ресурсы как объект бухгалтерского учета и контроля

Важнейшим условием непрерывности деятельности предприятия и своевременного удовлетворения потребностей народного хозяйства в готовой продукции является наличие материальных ресурсов в соответствующем объёме и структуре. В связи с наличием больших количеств разнообразных материальных ресурсов на предприятии возникает необходимость правильной постановки их учёта и организации контроля за их рациональным использованием. Бухгалтерский учёт материальных ресурсов на предприятии осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 08.10. 1994 г. N 3321-XII с изменениями и дополнениями, последнее - от 26 декабря 2007 г. № 302-З [2]. Порядок бухгалтерского учёта материальных ресурсов на предприятии подробно прописан в Инструкции о порядке бухгалтерского учёта материалов, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17 июля 2007 г. N 114 [12]. С точки зрения бухгалтерского учёта, Инструкцией №114 даётся следующее определение материальных ресурсов: «материальные ресурсы - это сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда». В свою очередь, бухгалтерский учёт непосредственно строительных материалов ведётся строительными организациями на основании Инструкции о порядке бухгалтерского учёта строительных материалов, утверждённой постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь 24 января 2008 г. № 4 [13]. В соответствии с инструкцией №4, под строительными материалами, как объектом бухгалтерского учёта, материалы, предназначенные для обработки, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов №114 устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды, которые являются материальными ресурсами организации в контексте данной инструкции. Инструкция о порядке бухгалтерского учёта строительных материалов №4 устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика. Важнейшей предпосылкой организации учёта материальных ресурсов является их оценка. Оценку материальных ресурсов организации производят в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При выборе метода оценки необходимо учитывать степень его влияния на финансовые показатели деятельности организации, а также последствия его применения. Для отражения активов в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении. Оценка активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку; активов, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату их оприходования; активов, изготовленных в самой организации, - по стоимости их изготовления [2, ст.11]. В состав фактически произведенных затрат на покупку активов включаются стоимость самого объекта активов, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку активов, в том числе осуществляемые другими организациями. Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид активов, действующей на дату оприходования активов, полученных безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования активов цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В стоимость изготовления активов включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления активов основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление. Статья 11 Закона Республики Беларусь В зависимости от участия и роли материальных ресурсов в процессе производства и реализации продукции их оценивают различными способами, которые представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Способы оценки материальных ресурсов

Материальные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [12, глава 4, п.25]. Фактической себестоимостью приобретенных материалов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством. В случае если расходы по доставке оплачивает принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает:

а) стоимость материалов по ценам приобретения;

б) транспортно-заготовительные расходы;

в) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. К транспортно-заготовительным расходам относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительные расходы включаются:

а) расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

б) расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

в) расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

г) наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

д) плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

е) плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;

ж) расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

з) стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

и) другие расходы. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При этом работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов). Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два способа исчисления себестоимости единицы материалов:

а) включая все расходы, связанные с приобретением материалов;

б) включая только стоимость материала (упрощенный вариант). Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в покупных ценах. Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые материалы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету. При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) материалов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материалы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели может осуществляться следующими вариантами:

а) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

б) путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации. В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости и способу ЛИФО допускается принимать для расчета только покупную цену материалов. Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) покупные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке складского учета. При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать десять процентов. В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен. В соответствии с пунктом 9 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО), по ценам первого приобретения (ФИФО) [7, п.9]. Метод ФИФО (first in- first out)- это оценка материальных ресурсов по их стоимости их первого поступления. Применяется такое правило: «первая партия на приход - первая в расход». Это означает, что расход материальных ресурсов оценивается сначала по цене первой закупленной партии, затем - второй, третьей и так в порядке очерёдности до исчерпания общего количества расходуемого материала. Выбранная организацией учетная политика, должна применяться последовательно от одного учетного года к другому. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных для строительной организации методов определения стоимости материалов, списываемых на расходы по производству строительной продукции, необходимо иметь в виду, что они должны будут применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь, естественно ляжет на плечи бухгалтерии. Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

формирование фактической себестоимости материалов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению и использованию материалов;

контроль за сохранностью материалов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление излишних материалов с целью их возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в хозяйственный оборот;

проведение анализа эффективности использования материалов [12, п.2]. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материальных ресурсов:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов;

учет количества и оценка материалов;

оперативность (своевременность) учета материалов;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. Основной целью ревизии сохранности и использования материальных ресурсов является предотвращение непроизводительных расходов и потерь, недостач и хищений, бесхозяйственного использования материальных средств; а также формирование мнения о достоверности показателей отчётности по статьям «Запасы и затраты» и о соответствии применяемой в организации методики учёта и налогообложения операция с материальными ресурсами действующим в Республике Беларусь нормативным документам. Основными задачами ревизии сохранности и использования материальных ресурсов являются:

исследование организации материально-технического снабжения и его планирования, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода и запасов;

установление полноты оприходования материальных ресурсов;

установление реальности наличия материальных ресурсов;

изучение состава и выявление излишних и неиспользуемых в производстве материальных ценностей;

исследование условий хранения материальных ресурсов и обеспечение их сохранности;

установление правильности документального оформления движения материальных ценностей, формирования их учётной стоимости, обоснованности отпуска и списания материальных ценностей и правильности отражения в учёте этих операций;

выявление направлений использования материальных ресурсов;

изучение порядка учёта, хранения, использования и реализации чёрных и цветных металлов, их лома и отходов;

оценка правильности и своевременности проведения инвентаризации материальных ресурсов;

оценка эффективности использования материальных ресурсов. В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов будет способствовать улучшению ресурсосбережения. Для обеспечения сохранности материальных ценностей, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей необходимо чтобы в организации было достаточное количество складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходования.

1.2 Краткая экономическая характеристика филиала СМУ

«Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой» Филиал строительно-монтажного управления «Гомельэнергострой» Открытого Акционерного Общества «Белэнергострой» (краткое название- филиал СМУ «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой») - генподрядное строительно-монтажное управление, осуществляющее строительство и реконструкцию действующих производственных мощностей и объектов жилья и соцкультбыта энергосистемы Гомельской области. СМУ «Гомельэнергострой» является филиалом ОАО «Белэнергострой»- коммерческой организации, имеющей обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать. По уставу основная цель ОАО «Белэнергострой» - получение прибыли. Оговаривается также, что ОАО «Белэнергострой» может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в соответствии с вышеприведенной целью. ОАО «Белэнергострой» и СМУ «Гомельэнергострой» осуществляют следующие виды деятельности:

строительство;

распиловка и строгание древесины;

производство сборных железобетонных и бетонных конструкций и изделий;

производство стеновых блоков;

-строительство инженерных конструкций; Управление было создано в 1979 году на основе расформированного строительного управления Мозырской ТЭЦ и предназначалось для строительства Гомельской ТЭЦ-2, решение о строительстве которой было принято в 1978 году Советом Министров СССР, и которая должна обеспечивать электрической и тепловой энергией промышленные предприятия и объекты жилищно-коммунального хозяйства г. Гомеля. Организационная структура СМУ «Гомельэнергострой» представлена в приложении А. Из приложения А видим, что СМУ «Гомельэнергострой» имеет линейно-функциональную структуру управления. Во главе организации стоит директор, который, в соответствии с должностными инструкциями, «Гомельэнергострой» имеет следующие обязанности по руководству:

контроль за деятельностью отделов и служб;

общее руководство деятельностью предприятия;

контроль исполнительской дисциплины, рассмотрение жалоб, писем и заявлений граждан; Директор издает приказы и дает указания в соответствии с действующим законодательством. В непосредственном подчинении у директора находятся восемь функциональных руководителей: главный инженер; помощник директора; главный бухгалтер; начальник планово-экономического отдела; начальник отдела кадров; заместитель директора по производству; главный механик; главный энергетик. Бухгалтерский учет в СМУ «Гомельэнергострой» ведётся обособленным подразделением - бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Учёт ведётся в соответствии с требованиями Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и других действующих нормативных правовых актов Республики Беларусь и разработанной в филиале учётной политикой. Применяется автоматизированная форма учета. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В филиале СМУ «Гомельэнергострой» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Основными задачами бухгалтерии являются:

- организация и совершенствование финансовой и учетно-аналитической работы, обеспечение достоверности учета и отчетности в системе предприятия;

- контроль за экономным и рациональным расходованием материальных ценностей и финансовых ресурсов в целях повышения эффективности строительства производства. Основные технико-экономические показатели работы СМУ «Гомельэнергострой» в 2009 году приведены в таблице 1.1

Таблица 1.1- Основные технико-экономические показатели филиала СМУ «Гомельэнергострой» в 2008-2009 г.г.

Из таблицы 1.1 видно, что в 2009 году резко упала стоимость выполненных предприятием строительно-монтажных работ, что связано с сокращением объёма выполненных работ. Темп сокращения объёма выполненных работ составил 12 процентных пунктов. Среднегодовая стоимость основных производственных средств увеличилась, темп роста составил 115,2%. Это было связано с покупкой нового оборудования. Несмотря на увеличение стоимости основных производственных средств, из-за резкого сокращения объёмов выполненных строительно-монтажных работ в 2009 году сократилась фондоотдача (на 23,4 процентных пункта). Иными словами производство стало более фондоёмким. Темп роста среднесписочной численности работников в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил 103,4%, однако производительность их труда также резко сократилась из-за сокращения объёмов выполненных работ. Общий фонд заработной платы по предприятию и среднемесячная заработная плата в расчёте на одного среднесписочного работника возросли в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Темпы их роста составили 124% и 120% соответственно. Себестоимость реализованных строительно-монтажных работ выросла на 102%, а затраты на 1 рубль реализованной продукции - на 115%. Такая тенденция была связана с удорожанием сырья и материалов и с увеличением фонда оплаты труда в целом по предприятию. Выручка от реализации в 2009 году возросла на 2,8% по сравнению с выручкой 2008 года, что в значительной мере было связано с инфляционным повышением тарифов. Темп роста балансовой прибыли составил 108,1%, а прибыли от реализации работ - 120,9%. При этом в составе балансовой прибыли СМУ «Гомельэнергострой» доминирующее положение занимала прибыль от реализации. Сальдо операционных доходов и расходов было положительным (прибыль), причём в 2009 г. этот показатель увеличился (темп роста составил 103,7%). Зато сальдо внереализационных доходов и расходов уменьшилось почти в 2,5 раза и стало отрицательным к 2009 г. Из-за резкого роста балансовой прибыли резко возросли рентабельность производства в целом и рентабельность продаж (темпы роста составили 118,5% и 117,5% соответственно). Если в 2008 году коэффициент текущей ликвидности не удовлетворял нормативному его значению (1,015 при минимальной норме- 1,2), то в 2009 году он резко снизился и стал менее 1. Это говорит о том, что текущие активы предприятия в 2009 году не покрывали текущие обязательства, что было связано с сокращением стоимости таких активов и одновременным ростом стоимости текущих обязательств. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не удовлетворял нормативному (0,15) уже в 2008 году, а в 2009 году он вообще стал отрицательным из-за того, что собственный капитал перестал покрывать внеоборотные активы из-за резкого увеличения их стоимости (покупка нового оборудования). Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами средств в 2009 году также возрос из-за увеличения стоимости краткосрочных обязательств более быстрыми темпами, чем увеличение стоимости активов. При этом значение данного коэффициента сохраняется на допустимом уровне (максимально допустимый уровень - 0,85). Таким образом, на основании анализа данных таблицы 1.3 можно сделать вывод об ухудшении финансового состояния СМУ «Гомельэнергострой» в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Организация бухгалтерского учёта материальных ресурсов - один из наиболее сложных участков учётной работы, т.к. на предприятии номенклатура материальных ресурсов исчисляется десятками наименований. Неотъемлемой частью учёта и контроля материальных ресурсов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства. В связи с этим возрастает роль и значение формирования полной и достоверной учётной информации о наличии, движении и оценке материальных ресурсов в организации, чёткой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием. Порядок организации такого учёта на практике будет рассмотрен в главе 2 данной работы.

2. Учёт материальных ресурсов

.1 Организация учёта материальных ресурсов филиала СМУ «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой»

Филиал СМУ «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой», в связи со спецификой своей деятельности в области строительства, является потребителем большого количества разного рода материальных ресурсов. По состоянию на 01 января 2010 года на балансе СМУ «Гомельэнергострой» числилось сырья и материалов на сумму 893 млн.руб., что составило 7,2% от общей стоимости активов предприятия [приложение Д]. Бухгалтерский учёт материальных ресурсов филиала СМУ «Гомельэнергострой» ОАО «Белэнергострой» ведётся в соответствии с требованиями следующихнормативно-правовых актов и внутренних положений: - Закона Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности от 08.10.1994 г. N 3321-XII с изменениями и дополнениями, последнее- от 26 декабря 2007 г. № 302-З . Данный Закон определяет основные требования к ведению бухгалтерского учёта материальных ресурсов, к составлению первичных документов учёта материальных ресурсов, ведению регистров учёта материальных ресурсов, определяет порядок оценки материальных ресурсов, а также их инвентаризации. [2] .

- Инструкции о порядке бухгалтерского учёта материалов, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17 июля 2007 г. N 114. [12], которая устанавливает порядок бухгалтерского учёта сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды организаций.

- Инструкции о порядке бухгалтерского учёта строительных материалов, утверждённой Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2008 г. №4 [13] , которая устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика.

Инструкции о порядке учёта поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 10 декабря 2008 г. №186 [8], которая устанавливает порядок ведения оперативного складского и бухгалтерского учёта горюче-смазочных материалов, используемых для собственного потребления организациями всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями, ведущими бухгалтерский учёт.

Инструкции о порядке применения норм расхода топлива механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утверждённой Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций 23 июля 2004 г. №26 [4], которая устанавливает порядок утверждения и применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.

Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учёта бланков строгой отчётности, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 18 декабря 2008 г. №196 [9], которая устанавливает порядок использования и бухгалтерского учёта бланков строгой отчётности и распространяется на юридические лица всех форм собственности и на индивидуальных предпринимателей.

Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. №192 «Об утверждении типовых форм первичных учётных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учётных документов» [10], которое утверждает новые формы товарных и товарно-транспортных накладных и порядок их заполнения.

Инструкции по инвентаризации активов и обязательств , утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007г. N 180, которая устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Положения по учётной политике ОАО «Белэнергострой» [приложение Е]. Положением по учётной политике предприятия установлено, что:

- для ведения бухгалтерского учета организация использует Рабочий план счетов, разработанный в соответствии с действующим Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33) [3]. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Структура рабочего плана счетов, включая субсчета второго, третьего и последующих порядков установлена организацией исходя из особенностей технологии производственных процессов, графика документооборота и схемы распределения общехозяйственных (для целей бухгалтерского учета) и прямых (для целей налогообложения) расходов. Бухгалтерский учет производственных запасов ведётся по автоматизированной форме учета (с применением компьютерной техники). Учет ведется с использованием бухгалтерской программы (1С: Предприятие 7.7). Учетные регистры формируются в электронном виде и подлежат распечатке на бумажные носители в отчётном периоде. Учет материалов ведется на счёте 10 «Материалы» по ценам приобретения с выделением счёта 16 «Отклонения в стоимости материалов» для учета наценок, транспортно-заготовительных расходов. В конце месяца производится списание отклонений на остаток материалов, на материалы, отпущенные на сторону. Оценка строительных материалов при приобретении осуществляется по фактической себестоимости приобретения. Отражение фактически произведенных расходов на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета производится с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 «Материалы» строительные материалы учитываются по учетной цене. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Списание отклонений на остаток материалов производится по следующим формулам: а) рассчитывается текущий процент отклонений: По = (Он + Оп) x 100) / (Мн + Мп),            (2.1) где По - процент отклонений; Он - остаток отклонений на начало месяца; Оп - сумма отклонений по поступившим в течение месяца материалам; Мн - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам; Мп - стоимость материалов, поступивших в отчетном месяце по учетным ценам, без учета поступлений в порядке внутреннего перемещения. б) определяется сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец отчетного месяца:

Оост.к =Ок x По,       (2.2)

где Оост.к - сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец отчетного месяца; Ок - стоимость остатка материалов на конец месяца по учетным ценам; По - процент отклонений. в) определяется общая сумма отклонений, приходящихся на выбывшие в отчетном месяце материалы :

Овыб= Он + Оп - Оост.к,  (2.3)

где Овыб - общая сумма отклонений, приходящихся на выбывшие в отчетном месяце материалы; Он - остаток отклонений на начало месяца; Оп - сумма отклонений по поступившим в течение месяца материалам; Оост.к - сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец отчетного месяца. Для ведения бухгалтерского учёта материальных ресурсов в рабочем плане счетов СМУ «Гомельэнергострой» к счёту 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

.3 - Топливо

.4 - Тара и тарные материалы

.5 - Запасные части

.6 - Металлолом и драгметаллы

.8 - Строительные материалы

.9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности , специальная оснастка и специальная одежда :

.9.1 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе

.9.2 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации

.10 -Специальная оснастка и спецодежда на складе

.11 - Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации

.14 - Инвентарь по гражданской обороне На субсчёте 10.3 «Топливо» учитывается наличие и движение топлива с целью обеспечения эксплуатации транспортных средств (бензин, дизельное топливо), а также для учёта всех видов летних и зимних смазочных материалов. На субсчёте 10.4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь). Учёт тары на тарных складах организуют по её видам, исходному материалу и категориям. Аналитический учёт на субчёте 10.4 ведётся по таре, подлежащей возврату, невозвратной таре, тарным материалам. На субсчёте 10.5 «Запасные части» отражается наличие и движение приобретённых и изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для выполнения ремонтов, замены изношенных частей подвижного состава, прочих транспортных средств, машин, оборудования, готовых комплектующих изделий. На субсчёте 10.6 «Металлолом и драгметаллы» ведётся учёт наличия и движения металлолома, полученного при утилизации объектов основных средств, а также наличия и движения драгметаллов. На субсчёте 10.8 «Строительные материалы» учитываются материалы, необходимы для выполнения строительных и монтажных работ. На субсчёте 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, находящихся на складе (субсчёт 10.9.1) и в эксплуатации (субсчёт 10.9.2). Аналитический учёт ведётся в разрезе видов инвентаря и хозяйственных принадлежностей. На субсчёте 10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» учитывается наличие и движение специальных приспособлений, оборудования, одежды, хранящихся на складе. На субсчёте 10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации» учитывается наличие и движение специальных приспособлений, оборудования, одежды в эксплуатации. На субсчёте 10.14 «Инвентарь по гражданской обороне» учитывается наличие и движение инвентаря, связанного с гражданской обороной и защитой населения в чрезвычайных ситуациях. Поступление материальных ресурсов отражается по дебету синтетического счёта 10 «Материалы» в разрезе субсчетов в корреспонденции с кредитом счетов учёта расчётов. Расход материальных ресурсов отражается по кредиту синтетического счёта 10 «Материалы» в разрезе субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учёта затрат на производство строительных работ.

2.2 Учёт поступления материальных ресурсов

Своевременное, ритмичное и комплексное снабжение филиала СМУ «Гомельэнергострой» материальными ресурсами способствует успешному выполнению им плановых заданий, повышению производительности труда, позволяет экономно расходовать материалы и, как следствие, оказывать существенное влияние на снижение себестоимости строительно-монтажных работ. Процедура закупки материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 17.11.2008 г. №618 «О государственных закупках в Республике Беларусь» с дополнением и изменениями от 21.04.2009 г. № 215 [1], действие которого однако не распространяется на закупки СМУ «Гомельэнергострой» товаров (работ, услуг) на сумму до 50 базовых величин по одной сделке. На основании плана строительно-монтажных работ по результатам материалов инженерной подготовки на квартал, месячной заявки на материалы, оборудование и комплектующие, составляемой начальниками строительных участков, группой материально-технического снабжения СМУ «Гомельэнергострой» составляется план ежемесячной закупки материалов и комплектующих изделий, необходимых для производства запланированных объемов строительно-монтажных работ. Закупки материальных ресурсов осуществляются в соответствии с Положением об организации материально-технического обеспечения в системе ОАО «Белэнергострой». Закупки таких материалов как цемент и щебень осуществляются через ОАО «Белэнергострой» согласно лимитов, выделенных ГПО «Белэнерго». Закупка металлопроката (уголок, труба стальная, труба оцинкованная, швеллер, балка, прокат круглый) производится через биржевые организации, указанные ОАО «Белэнергострой»: ОАО «Гомельхимторг», ОАО «Белметалл», УП «Управление ОРТ металлопродукцией», ОАО «Минсктелекомстрой» г. Минск; РУП «Белоруснефть» г. Гомель; ООО «Гомельавтостройдом» г.Гомель; ООО «Интерсож» г. Гомель; ООО «Центр» Россия. Все строительные материалы, изделия и конструкции приобретаются у отечественных предприятий-изготовителей на основании договоров поставок путем выбора и оценки поставщика материалов (с использованием процедуры запроса ценовых предложений). Иными словами, материальные ресурсы в филиал СМУ «Гомельэнергострой» поступают двумя способами:

а) централизовано через отдел материально технического снабжения (далее - ОМТС);

б) самостоятельные закупки у поставщиков собственной службой материально технического снабжения (далее - СМТС). Вся получаемая продукция соответствует спецификациям, чертежам, ГОСТам, что подтверждается сертификатами и паспортами, прилагаемыми к продукции. Любая операция поступления материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» сопровождается оформлением необходимых подтверждающих документов. Схема документального оформления поступления материальных ресурсов в СМУ «Гомельэнергострой» при закупках централизованным способом через ОАО «Белэнергострой» представлена на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 - Документальное оформление поступления материальных ресурсов

СМУ «Гомельэнергострой» при централизованном способе закупок Из рисунка 2.3 видно, что первичным документом при таком виде закупок является заявка, которую формирует СМТС СМУ «Гомельэнергострой» для дальнейшей передачи в ОМТС ОАО «Белэнергострой». Заявка представляет собой документ, отражающий потребность в материальных ресурсах, составляется СМУ «Гомельэнергострой» ежемесячно. Затем данная заявка передаётся в отдел материально-технического снабжения ОАО «Белэнергострой». Для получения материальных ресурсов от ОМТС ОАО «Белнергострой» представителю СМТС СМУ «Гомельэнергострой» выдаётся доверенность на получение материальных (форма М-2). Доверенности по форме М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. В СМУ «Гомельэнергострой» доверенность по форме №М-2 выписывают на 15 дней. В доверенности указываются: дата выдачи, срок действия, перечень материалов, подлежащих получению. Менеджер по снабжению расписывается в получении доверенности на ее корешке и в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается директором и главным бухгалтером. Менеджер, которому выдана доверенность, не позднее следующего дня после каждого получения материальных ресурсов, независимо от того, получил он их полностью или частично, представляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче на склад или соответствующему материально ответственному лицу полученных им материальных ресурсов. Неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию на следующий день по истечению срока действия. Факт отгрузки ОМТС «Белэнергострой» материальных ресурсов подтверждается составлением товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1) в четырёх экземплярах: первый остаётся у СМУ «Гомельэнергострой» (грузополучателя) и служит основанием для оприходования груза; второй - остаётся у ОАО «Белэнергострой» (грузоотправителя) и служит основанием для списания материальных ресурсов; третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий - служит основанием для расчёта за транспорт, и перевозчик его отправит плательщику - заказчику автотранспорта. Четвёртый экземпляр прилагается к путевому листу для учёта работы транспорта и начисления заработной платы водителю. Приемка и оприходование поступающих материальных ресурсов оформляется на складе СМУ «Гомельэнергострой» путем составления приходных ордеров (форма М-4) . Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на ТТН-1 штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Схема документального оформления децентрализованных закупок СМУ» Гомельэнергострой» представлена на рисунке 2.2. Децентрализованные закупки материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» осуществляются путём заключения прямых договоров с поставщиками, указанными ОАО «Белэнергострой».

Как видно из рисунка 2.2, первоначальным этапом такой закупки является заключение договора на поставку с поставщиком, в котором указываются перечень закупаемых материальных ресурсов, размер и условия оплаты, условия и сроки доставки, оговариваются прочие условия. Договора поставки подписываются директорами предприятий, затем на них проставляются печати обеих организаций. Образец договора на поставку материальных ресурсов, заключённый между СМУ «Гомельэнергострой» и УП «Гомельский деревообрабатывающий завод БелОСТО» приведен в приложении К.

Рисунок 2.2 - Документальное оформление поступления материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» при децентрализованном способе закупок

При предварительной оплате за материальные ресурсы согласно договору поставщик выписывает для СМУ «Гомельэнергострой» счёт-фактуру в двух экземплярах. В счёт-фактуре указывается наименование, количество, отпускная цена, её обоснование и стоимость материальных ресурсов. Для подтверждения суммы НДС, которую СМУ «Гомельэнергострой» сможет затем принять к вычету, выписывается счёт-фактура по НДС (в двух экземплярах). Первый экземпляр счёт-фактуры вручается представителю СМУ или пересылается по факсу. На основании данного счёт-фактуры бухгалтерия СМУ «Гомельэнергострой» выписывает платёжное поручение на предоплату [приложение М]. Далее - представитель СМУ «Гомельэнергострой» с доверенностью формы М-2 [приложение Л] направляется на автотранспорте организации к поставщику. Поставщик отгружает материальные ресурсы и оформляет факт отгрузки выпиской ТТН-1 в четырёх экземплярах, три из которых вручаются представителю СМУ «Гомельэнергострой». К ТТН прилагаются товаросопроводительные документы: сертификаты, спецификации. При этом представитель расписывается в ТТН-1 в получении материальных ценностей и проставляет дату их получения. Приёмка поступающих материальных ресурсов по количеству и качеству производится в соответствии с Положением о приёмке товаров по количеству и качеству, утверждённым Постановлением Совета министров Республики Беларусь от 3 сентября 2008 г. №1290 [11]. При оприходовании материальных ресурсов на склад СМУ «Гомельэнергострой» кладовщик, используя справочник материалов, автоматически разносит данные о приходе по карточкам складского учёта и формирует приходный ордер формы М-4. Обработка первичной документации по учёту движения материальных ресурсов в СМУ «Гомельэнергострой» осуществляется в автоматизированном режиме. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов ( форма М-7). В случае составления акта о приемке материалов приходный ордер не составляется. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику. На складах СМУ «Гомельэнергострой» материальные ресурсы учитываются по количеству в натуральных измерителях на карточках складского учёта материалов (форма М-17). Материально-ответственное лицо ежедневно записывает в карточки складского учёта все операции по приходу и расходу материальных ресурсов, а также его остаток после каждой операции. Карточки складского учёта СМУ «Гомельэнергострой» ведутся также автоматизировано [приложение Н]. В СМУ «Гомельэнергострой» строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве, часто, завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя центральный склад. Такие партии материальных ресурсов отражаются в учете, как поступившие на склад и переданные на участок строительных работ. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах строительных участков делается пометка, о том, что материалы получены от поставщика и выданы на участки без завоза на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно на участки, оформлены приказом директора СМУ «Гомельэнергострой». Склад передает в бухгалтерию все первичные документы по поступлению производственных запасов. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в СМУ «Гомельэнергострой» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии СМУ «Гомельэнергострой» контролю по существу операций и правильности их оформления (в том числе - полноты проставленных в документах шифров аналитического учёта). После проверки документы комплектуются в пачки отдельно по приходу и расходу и передаются на дальнейшую обработку. Во всех первичных документах бухгалтер, ответственный за учёт материальных ресурсов, проставляет номер счёта, код статьи затрат и код аналитического учёта. Для синтетического и аналитического учёта поступления материальных ресурсов на каждом товарном документе поставщика бухгалтер, ответственный за учёт материалов, проставляет вручную корреспонденцию счетов по приходу материальных ресурсов. Затем бухгалтерские записи вводятся в ПЭВМ, и на основании этой информации формируется приход материальных ресурсов для синтетического и аналитического учёта по дебету счёта 10 «Материалы». Для каждого материала вводится номенклатурный номер, наименование, количество, цена за единицу и общая стоимость. В дальнейшем данная информация используется для формирования оборотно-сальдовой ведомости [приложения Ж,

З] и ведомостей аналитического учёта по счету 10 «Материалы» и по субсчетам. Образец оборотно-сальдовой ведомости по субсчёту 10.8 «Строительные материалы» в разрезе материально-ответственных лиц приведен в приложении П. Отдельные хозяйственные операции по приобретению СМУ «Гомельэнергострой» материальных ресурсов у поставщиков за плату (при этом доставка груза осуществлялась предприятием-продавцом) с использованием счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за февраль 2010 года приведены в таблице 2.1. Из таблицы 2.1 видим, что на счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» были отражены транспортные расходы по доставке поставщиком строительных материалов на склад СМУ «Гомельэнергострой».

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета приобретения материальных ресурсов за плату у поставщиков с использованием счета 10 и счета 16 за февраль 2010 г.

Итоги группировки первичных документов по приходу материальных ресурсов отражаются в СМУ «Гомельэнергострой» в ведомостях прихода материалов, которые составляются по материально-ответственным лицам. Выписка из ведомости прихода материалов за февраль 2010 г. представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2- Ведомость прихода материалов в СМУ «Гомельэнергострой» за февраль 2010 г.

Из таблицы 2.2 видим, что в ведомости прихода материалов СМУ «Гомельэнергострой» содержится информация о дате поступления, наименовании материала, поставщика, приходного ордера, единице измерения, цене за единицу и общей стоимости поступивших материальных ресурсов. В дальнейшем сведения из данных ведомостей используются при составлении общей ведомости движения материалов СМУ «Гомельэнергострой» за месяц. Для более чёткого анализа бухгалтерского учёта материальных ресурсов в СМУ «Гомельэнергострой» необходимо изучить также порядок учёта их выбытия.

2.3 Учет отпуска, расхода и прочего выбытия материальных ресурсов

Материальные ресурсы СМУ «Гомельэнергострой» отпускаются в строительство непосредственно для осуществления строительно-монтажных работ по нормам соответственно объемам заданий на выполнение таких работ. Отпуск материальных ресурсов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением руководства СМУ «Гомельэнергострой». При отпуске материальные ресурсы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, поштучно). Выбытие материальных ресурсов со складов СМУ «Гомельэнергострой» оформляется документами. Получать материальные ресурсы со складов могут лишь те работники СМУ «Гомельэнергострой», которым дано на это право. Это материально ответственные лица (с каждым из них заключён договор о полной материальной ответственности). Список таких лиц с образцами их подписей имеется на складах СМУ «Гомельэнергострой», список утвержден директором СМУ «Гомельэнергострой» и согласован с главным бухгалтером. Первичными документами по отпуску материальных ресурсов со складов СМУ «Гомельэнергострой» на строительные участки являются:

лимитно-заборная карта (типовая форма М-8);

накладная на внутреннее перемещение (типовая форма С-13).

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материальных ресусрво, систематически потребляемых для выполнения строительно-монтажных работ. Документальное оформление отпуска материальных ресурсов в СМУ «Гомельэнергострой» лимитно-заборными картами помогает осуществлять контроль над лимитами. Отпуск материальных ресурсов на строительно-монтажные работы осуществляется складом СМУ «Гомельэнергострой» при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Лимиты на отпуск материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» устанавливаются планово-техническим отделом при составлении производственных планов. За основу лимитов принимаются утвержденные нормы расхода материалов на единицу конструктивного элемента или вида работ с учетом строительных норм и правил (СНиП), которые устанавливает Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь. Лимитно-заборные карты выписываются планово-техническим отделом СМУ «Гомельэнергострой» в трех экземплярах на одно наименование материала и сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца ее действия передается строительному участку - получателю материала, второй экземпляр передается складу, третий экземпляр остается в планово-техническом отделе. Кладовщик, осуществляя отпуск материала, указывает в обоих экземплярах карты:

-    дату;

количество отпущенных материальных ресурсов, которые подтверждаются подписями получателя и кладовщиком. В случае отпуска материальных ресурсов сверх лимита в лимитно-заборных картах, требованиях-накладных проставляется штамп «Сверх лимита». Отпуск производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения директора СМУ «Гомельэнергострой» или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материальных ресурсов. В СМУ «Гомельэнергострой» сверхлимитный отпуск материальных ресурсов происходит при дополнительном отпуске материалов, связанный с исправлением брака. Передача материальных ресурсов с одного склада СМУ «Гомельэнергострой» на другой склад, а также со склада (кладовой) одного

накладными на внутреннее перемещение производственных запасов (типовая форма С-13) [приложение Р]. На израсходованные материалы начальник участка строительного объекта, составляет материальный отчет [приложение С], в котором указывает наименование материала, их количество по каждому наименованию: приход, расход и остаток. Количество израсходованных материальных ресурсов определяется в отчёте о расходе строительных материалов в сопоставлении с нормами формы М-29, в котором указывается объём выполненных работ, норма на единицу объёма и нормативный расход. При отпуске материальных ресурсов на строительно-монтажные работы и ином выбытии согласно учетной политике СМУ «Гомельэнергострой»» их оценка проводится по фактической себестоимости каждой единицы материальных ресурсов. В зависимости от вида затрат в бухгалтерском учете СМУ «Гомельэнергострой» за февраль 2010 года, выбытие материальных ресурсов отражается следующими бухгалтерскими проводками, которые приведены в таблице 2.3. Списание отклонений в стоимости материальных ресурсов по отдельным видам или группам материальных ресурсов в СМУ «Гомельэнергострой» производится пропорционально учетной стоимости материальных ресурсов, согласно формулам 2.1, 2.2 и 2.3. Отдельные бухгалтерские проводки, сделанные бухгалтерией СМУ «Гомельэнергострой» при выбытии материальных ресурсов в феврале 2010 г. приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3- Бухгалтерские проводки по учёту выбытия материальных ресурсов в СМУ «Гомельэнергострой» в феврале 2010 г.

Как видно из таблицы 2.3, в феврале 2010 г. в бухгалтерии СМУ «Гомельэнергострой» было произведено списание материальных ресурсов на основанное производство, вспомогательное, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Списание производилось по фактической себестоимости материальных ресурсов с использованием счёта 16 «Отклонение в стоимости товарно-материальных ценностей». На основании первичных документов в бухгалтерии СМУ «Гомельэнергострой» составляется ведомость расхода материалов. Выписка из такой ведомости СМУ «Гомельэнергострой» представлена в таблице 2.4. Из таблицы 2.4 видим, что в ведомости расхода материалов СМУ «Гомельэнергострой» содержится информация о дате выбытия, наименовании материала, материально ответственных лицах, расходном ордере, единице измерения, цене за единицу и общей стоимости выбывших материальных ресурсов.

Таблица 2.4- Выписка из ведомости расхода материалов СМУ «Гомельэнергорой» за февраль 2010 г.

Итоги этих ведомостей расхода, также как и ведомости прихода, являются основанием для обобщения данных о движении материальных ресурсов в ведомости «Движение материальных ценностей в строительстве» [приложение Т]. Показатели ведомости движения материалов в СМУ «Гомельэнергострой» в отношении учетной стоимости оставшихся на конец месяца материалов по складам сверяются с остатками оборотно-сальдовой ведомости по счёту 10 «Материалы». Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета. Далее сальдо на конец месяца по счёту 10 «Материалы» заносится в главную книгу. Таким образом, проанализировав процесс документального оформления поступления и выбытия материальных ресурсов в СМУ «Гомельэнергострой», а также отражение таких операция в бухгалтерском учёте анализируемого предприятия, следует дать комплексную оценку организации бухгалтерского учёта материальных ресурсов в СМУ «Гомельэнергострой».

.4 Оценка действующей практики учета материальных ресурсов в СМУ «Гомельэнергострой»

Исследовав действующую практику учёта материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» можно сделать вывод о том, что учёт данного объекта ведётся в соответствии с требованиями действующей нормативно-правовой базы по учёту материальных ресурсов и учётной политики управления. На исследуемом предприятии к бухгалтерскому учету в качестве материальных ресурсов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); Единица бухгалтерского учета материальных ресурсов выбрана организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих ресурсах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Оценка действующей практики учёта материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» приведена на рисунке 2.5. Применяемый метод оценки материалов по учётным ценам с обособленным учётом на счёте 16 отклонений фактической себестоимости от учётных цен утвержден приказом по учетной политике на 2009 год. Организация вправе установить разные методы оценки, однако, применяемая оценка более эффективная для строительной организации, получающей значительное количество материальных ресурсов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно закону «О бухгалтерском учете» оформляются оправдательными документами содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Хозяйственные операции, не оформленные первичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми. В случае необходимости СМУ «Гомельэнергострой» может изменять формат бланков. В частности, могут быть расширены или сужены графы и строки, включены дополнительные строки и вкладные листы для удобства размещения и обработки необходимой информации. Бухгалтерский учет материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» осуществляется в соответствии с Инструкцией №114. Данные складского учета материальных ресурсов, оперативного учета их движения в подразделениях организации соответствуют данным бухгалтерского учета материальных ресурсов. Материальные ресурсы приобретаются как централизованно, так и децентрализованно. Доверенность оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается получателю под расписку. В летний период, когда увеличивается спрос на услуги организации и получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, применяют форму N М-2а и выдачу этих доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей. Журнал предварительно пронумерован и прошнурован.

Доверенности выдаются только лицам, работающим в данной организации на 10 дней, иным лицам выдача доверенностей не допускается. Все материальные ценности, поступающие в организацию, своевременно принимаются на учет соответствующими складами. В некоторых случаях в интересах производства материальные ценности приобретаются непосредственно производителями работ в соответствующие подразделения организации, минуя склады. Тем не менее такие материальные ценности в учете отражаются как поступившие на склад и переданные в цех или на участок. В первичных приходных документах делается отметка о том, что материальные ценности выданы подразделениям транзитом, то есть без завоза на склад или в кладовую. Перечень материалов, которые могут транзитом направляться в подразделения и на участки организации, не определен и не оформлен приказом, что является недостатком в действующей практике учета на исследуемом предприятии. Материальные ценности, поступающие на склад организации, подвергаются тщательной проверке в отношении их соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика. Материалы принимаются к учету в соответствующих единицах измерения, по весу, объему, счету и так далее. По этим же единицам измерения устанавливается и учетная цена. Обработка первичной учётной документации осуществляетсяс помощью Программы «1С: Бухгалтерия 7.7», что позволяет вести учет бухгалтерских операций типа «Проводка - Главная книга - Баланс», обеспечивает оформление таких документов, как платежные поручения, реестр чеков, доверенности, счета и т.д.

Программа «1С: Бухгалтерия» имеет много достоинств, что и привлекает предприятия при ее покупке. Программа ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера (журнально-ордерную систему), при этом значительно упрощая ее, рассчитана на пользователя непрофессионала С внедрением новых информационных технологий вместо бумаги в качестве материальных носителей стали использоваться электронные носители - магнитные и оптические диски, электрические колебания, электромагнитные волны. В связи с этим происходит постепенный процесс вытеснения бумажного документа и замены его формой электронного документа. К сожалению, в отличие от информации, зафиксированной на бумажном носителе, информация на электронном носителе может быть легко изменена без желания ее автора в результате несанкционированного доступа к ней постороннего лица, причем без всяких следов такого вмешательства. Применение электронного документа вызывает свои сложности, которых можно избежать при использовании бумажных документов. Поэтому возникает вопрос о том, насколько оправданно и целесообразно применение электронного документа в практике. Иными словами, сможет ли электронный документ конкурировать с бумажным, вытеснить его, ведь при применении электронных документов неизбежны дополнительные материальные затраты. Во избежание подобных ситуаций Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» определено печать копий учётных документов, составленных на машинных носителях информации.      При написании второй главы дипломной работы автор проанализировал организацию учета, движения материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой», а также обеспечение сохранности материальных ресурсов на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики. Автором был сделан ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов. Учёт материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» должен быть чётко организован. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов. Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации. Четкая классификация материальных ресурсов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета. Учет материальных ресурсов на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материальных ресурсов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ресурсов во время их приемки и хранения. Вопросы обеспечения сохранности материальных ресурсов, их рационального использования имеют большое значение в управлении предприятием. Соблюдение этих вопросов устанавливается в ходе проведенной ревизии, поэтому, вопросы ревизии материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» рассмотрим подробно в главе 3.

3. Ревизия операций с материальными ресурсами

.1 Организация ревизии операций с материальными ресурсами на предприятии

В ходе комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия одним из участков проверки является учет материальных ресурсов. Ревизия сохранности и учета материально-производственных запасов в организациях включает комплекс вопросов и мероприятий, цель которых - предотвратить непроизводительные потери и расходы, недостачи и хищения, бесхозяйственное использование средств, подтвердить достоверность данных по наличию и движению материально-производственных запасов, а также установить соответствие применяемой в организации методики учета операций с материальными ценностями действующим в Республике Беларусь нормативным актам, приведенным в пункте 2.1 дипломной работы. В процессе проверки операций с материальными ресурсами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные (ф. № М-5 и М-6), счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-П), лимитно-заборные карты (ф. № М-8 и М-9), акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов (ф. № М-10), карточки складского учета материалов (ф. № М-12), реестры карточек (ф. № М-13), инвентаризационные описи МПЗ, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.) по счетам 10, 12. 13, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т. д. В процессе ревизии операций с материальными ценностями решаются следующие задачи:

·  изучение организации материально-технического снабжения и его планирование, увязка снабжения с производственным планом, нормами расхода и запасов;

·  установление реальности наличия и существования материальных ценностей;

·  изучение их состава и выявление излишних и неиспользуемых в производстве материальных ценностей;

·  обследование состояния складского хозяйства и ознакомление с условиями хранения материальных запасов;

·  установление правильности документального оформления движения материалов, формирования их учетной стоимости, полноты оприходования материальных ценностей, обоснованности и законности отпуска и списания материальных ценностей и правильности отражения в учете данных операций;

·  проверка правильности учета отдельных предметов в составе оборотных средств;

·  оценка полноты и качества проводимых инвентаризаций материальных ценностей [21, с.182]

Руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету материалов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007г. № 144, проверку операций по учету материально-производственных запасов рекомендуется проводить в следующей последовательности.

- документальная проверка, которая заключается в проверке соблюдения действующих форм документов, полноты и правильности заполнения реквизитов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах (ТТН-1, карточки складского учёта и др.). - фактическая проверка, которая предполагает проверку фактического со- стояния, наличия и использования средств организации. Она осуществляется путём обследования объектов, обмера, взвешивания, пересчёта. Обследование объектов - это изучение организационно-производственной деятельности и проверка обеспечения сохранности материальных ресурсов; проводится в начале ревизии. Контрольные обмеры и взвешивания используются в СМУ «Гомельэнергострой»» для определения размеров поступающих в СМУ материалов (в частности - металлопроката), а также их веса (в чатсности - цемента,щебня). Также данный приём используется при изучении строительно-

монтажных работ, то есть для определения фактически выполненных работ, и применяется для проверки расходования материалов в соответствии с нормами и фактически выполненным объёмом работ.

3.2 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей

Для осуществления непрерывности производственного процесса СМУ «Гомельэнергострой» пополняет запасы товарно-материальных ценностей как составной части производственного процесса. Наибольшую важность представляют вопросы рационального формирования и использования указанных запасов и обеспечения их безусловной сохранности. В обеспечении сохранности и рационального использования материалов важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, то есть наличие необходимых помещений и ёмкостей для их хранения с набором измерительных, учётных, противопожарных и охранных средств. Основные вопросы проверки складского хозяйства.

Для осуществления контроля за деятельностью ответственных лиц, связанных с учётом и хранением материальных ресурсов, со стороны СМУ «Гомельэнергострой», а также с лицами, принимаемыми на должность кладовщика, своевременно заключаются договора о полной материальной ответственности. От состояния весов и других измерительных приборов зависит отпуск матриалов со склада. Правильность показания весов и других весоизмерительных материалов проверяют путём взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей, взвешивания гирь или измерения объёма ёмкостей. Результат такой проверки отражается в промежуточном акте, который подписывается ревизором, материально ответственным лицом и другими лицами, участвующими в проверке.  Правильность ведения учёта в местах хранения материальных ресурсов оказывает большое влияние на состояние учёта материальных ресурсов СМУ

 «Гомельэнергострой», так как создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учёта. При этом нужно проверить:

-     наличие в достаточном количестве инвентарных карточек складского учёта материалов;

-     правильность их заполнения;

· своевременность осуществления в них учётных записей и составления отчётов о движении материальных ценностей;

правильность и своевременность проведения их инвентаризаций, сличения её результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц. При проведении проверки склада стройматериалов СМУ «Гомельэнергострой» в январе 2010г., ревизором Боровик З.М. было обнаружено, что измерительные приборы- линейки в количестве 5-ти штук не были направлены на прохождение поверки средств измерений по состоянию на 01.01.2009года. Был составлен акт, где зафиксировано указанное нарушение. Нарушение устранено по состоянию на 01.02.2010 г. В ходе ревизии складского хозяйства СМУ «Гомельэнергострой» было установлено, в организации имеются склады - спецодежды, металла, стройматериалов, прочих материалов - с кладовыми и другими подсобными помещениями. Материальные ресурсы распределены по кладовым, каждой из которых присвоен свой порядковый номер, который затем указывается во всех расходных и приходных документах. По данному порядку в каждой кладовой сосредоточены материальные ресурсы определенных групп. В самих складах материальные ресурсы размещены по секциям, а внутри секций по группам, типам в штабелях, мешках, контейнерах, ящиках, поддонах и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также дает возможность контролировать фактическое наличие материальных ценностей и наличие по документам. В филиале СМУ «Гомельэнергострой» на основе технических характеристик материалов, топлива и других материальных ресурсов разработана номенклатура. Она позволяет легко и быстро находить нужные наименования материалов, способствует ведению учета с наименьшими затратами труда, повышению его оперативности и достоверности. Номенклатурный номер материала проставляется на всех документах на поступление и расходование материалов, а также в регистрах бухгалтерского учета. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. Однако в результате ревизии было выявлено, что в СМУ «Гомельэнергострой» не в полной мере соблюдаются правила охраны складов: в частности, по окончании рабочего дня на наружные запоры складов накладываются пломбы, а перед открытием помещения проверяется состояние замков и пломб, при этом отсутствует система охранной и пожарной сигнализации, не заключен договор на вневедомственную охрану складов. Учёт материалов ведётся на карточках складского учёта установленного образца [приложение Н], замечаний по их ведению нет. Однако непосредственно на рабочем месте кладовщика нет образцов заполнения документов (карточек складского учета, актов приемки по количеству и качеству). Прежде, чем перейти к проверке полноты и правильности оприходования покупных материальных ценностей, целесообразно убедиться в достоверности данных аналитического и синтетического учета наличия материальных ресурсов на дату проверки. Используя информацию оборотно-сальдовой ведомости на 01 января 2009 года (приложение З) и бухгалтерского баланса (форма №1) на 01 января 2009 года (приложение Б) подтвердим достоверность информации о наличии материальных ресурсов в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Ведомость проверки наличия материальных ресурсов СМУ «Гомельэнергострой» по состоянию на 01 февраля 2009 года

Таким образом, отклонений не выявлено. При осмотре складского хозяйства ревизором может проводиться выборочная инвентаризация материальных ценностей для сверки фактического их наличия с данными бухгалтерского учета. Подписанные ревизором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица дают письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, проверяющий может дать руководителю рекомендацию провести окончательную сплошную инвентаризацию материальных ценностей в организации. Кроме этого, в ходе проведения ревизии проверяются материалы проведённой инвентаризации материальных ресурсов. Основным документом, регулирующим порядок проведения инвентаризации активов и финансовых обязательств, используемым в процессе контроля полноты и качества проведенных инвентаризаций материальных ценностей и отражения в учете их результатов в филиале СМУ «Гомельэнергострой» является Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.11.2007 г. № 180. Изучение материалов инвентаризации начинается с проверки наличия в бухгалтерии необходимых документов. В ходе контроля проверяющий должен: -установить, имеется ли в организации приказ, в котором определены сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, а при большом объеме работ - состав рабочих инвентаризационных комиссий; -проверить наличие инвентаризационных описей или актов, сличительных ведомостей, письменных объяснений материально-ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколов, приказов и других документов по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций. В ходе такой документальной проверки проверяющим одновременно обращается внимание на компетентность состава инвентаризационной комиссии. Для установления качества проведенных инвентаризаций нужно проанализировать данные инвентаризационных описей и их оформление в соответствии с Инструкцией №180, т.е. описи должны содержать следующие сведения: наименование организации; место, где проводилась инвентаризация; время её проведения; перечень материальных ценностей с указанием их марки, сортности и других отличительных признаков; наличие на каждой странице описи показателя числа номеров товарно-материальных ценностей прописью и общий итог количества всех единиц по странице в натуральном выражении; подписи членов инвентаризационной комиссии и подпись материально ответственного лица. Для проверки полноты проведения инвентаризации материальных ресурсов во всех местах их хранения инвентаризационные описи сверяются с ведомостью №10 «Движение материалов в денежном выражении» по каждому материально-ответственному лицу. материальный ресурс бухгалтерский учет

Затем следует изучить сличительные ведомости и установить, соответствуют ли показанные в них фактические количественные остатки материальных ценностей остаткам, приведенным в инвентаризационных описях, учитывая при этом, что сличительные ведомости составляются по материальным ценностям, по которым установлены отклонения от учётных данных. При проверке сличительных ведомостей необходимо установить: - правильно ли выведены остатки по данным складского и бухгалтерского учёта на момент проведения инвентаризации; - все ли ценности, по которым выявлены отклонения от учётных данных, записаны в сличительной ведомости; - правильно ли проведены взаимные зачёты излишков и недостач в результате пересортицы; - правильно ли отражены количественные и суммовые результаты по сличительным ведомостям и как они отражены в бухгалтерском учёте; - правильно ли составлены расчёты потерь в пределах норм естественной убыли, имея при этом в виду, что списание потерь может быть произведено не свыше размеров выявленной недостачи по сличительной ведомости. На завершающем этапе проверки ревизор проверяет порядок отражения в учёте инвентаризационных разниц, руководствуясь при этом статьёй 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» и Инструкцией №180. Так, например, инвентаризация материалов в филиале СМУ «Гомельэнергострой» проведена в соответствии с приказом директора №162 от 30.09.2009г по состоянию на 01 октября 2009г. Для проведения инвентаризации в филиале СМУ «Гомельэнергострой» создана инвентаризационная комиссия, возглавляемая главным инженером Куприяновым С.В. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проведена по их местонахождению и каждому материально-ответственному лицу. Инвентаризационные описи были заполнены без помарок и пометок, незаполненные строки в них были перечеркнуты. Инвентаризационная опись представлена в приложении У. Общие результаты годовой инвентаризации по предприятию утверждены инвентаризационной комиссией. В ходе проверки материалов инвентаризации филиала СМУ «Гомельэнергострой» мы выяснили, что приказом директора №162 от 30.09.2009г в состав инвентаризационной комиссии включены компетентные специалисты, хорошо знающие потребительские признаки ценностей: работники отдела маркетинга, бухгалтерии, экономисты. Инвентаризационные описи содержат сведения: наименование организации место и время проведения; перечень материальных ценностей с указанием их марки, сортности; наличие на каждой странице описи показателя числа порядковых номеров товарно-материальных ценностей прописью и общий итог количества всех единиц по странице в натуральном выражении; подписи членов инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица, подтверждающая правильность проведения инвентаризации и принятия ценностей на ответственное хранение. В ходе проверки полноты проведения инвентаризации материальных ценностей установлено: инвентаризация проведена во всех местах хранения и по каждому материально-ответственному лицу, инвентаризационные описи соответствуют информации оборотно-сальдовой ведомости по счету №10 «Движение материалов в денежном выражении» по состоянию на 01 октября 2009г. На основании приложения У мы проанализировали инвентаризационные описи, сличительные ведомости, приказы по предприятию по результатам годовой инвентаризации на 01 октября 2009г по складу стройматериалов (кладовщик Смирнова Т.Л.), где выявлена недостача доски хвойной обрезной в количестве 2 м3 и установили:

-остатки по данным складского и бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации выведены правильно;

-все ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, записаны в сличительной ведомости;

- количественные и суммовые результаты по сличительным ведомостям отражены правильно;

-получена объяснительная записка материально-ответственного лица Смирновой Т.Л. по факту недостачи доски хвойной обрезной в количестве 2м3.

-оценка стоимости недостающей доски хвойной обрезной произведена правильно: в розничных ценах торговли на 01 октября 2009г и составила 57500 руб., в том числе НДС 18%.

-на момент проверки не издан приказ по предприятию об удержании из зарплаты Смирновой Т.Л. за октябрь 2009 г. стоимости недостачи, соответственно недостача не погашена за счет виновного лица. Результаты, выявленные в ходе инвентаризации представим на рисунке 3.3. В процессе проверки установлено, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» имеются недостатки в вопросе своевременного погашения недостач за счет виновного лица.

В итоге нами отмечено, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» существуют недостатки в состоянии складского хозяйства и требуется проведение ряда мероприятий для обеспечения сохранности материальных ресурсов и повышения эффективности ведения хозяйства. Таким образом, проведение ревизии состояния складского хозяйства обеспечивает не только сохранность материальных ресурсов, но и эффективность ведения хозяйства.

3.3 Проверка операций по движению материальных ресурсов

Важным этапом организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования ценностей является предварительный и текущий контроль за указанными операциями. В ходе предварительного контроля выявляется наличие расчётов потребности, договоров и других оснований для совершения сделки по поставкам той или иной партии ценностей, соблюдений действующего законодательства. Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования указанных товарно-материальных ценностей путём проверки ТТН-1, счетов-фактур и других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре. Основные вопросы ревизии операций по поступлению материальных ресурсов приведены на рисунке 3.4. Полноту поставок по количеству, качеству и комплектности проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.). Общим способом проверки поставок на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков. Объектом ревизорского исследования является оперативная и служебная информация. Например, из журнала по учету поступивших грузов можно получить данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Ревизор изучает, как организован такой учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверности приведенной в оперативном учете информации ревизор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете. По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учета договоров поставки ревизор, аудитор может определить, какие поставки были осуществлены за проверяемый период.

При проверке актов приёмки обращается внимание на их наличие и правильность оформления. Акт приёмки должен содержать следующие обязательные реквизиты: реквизиты продавца, наименование, количество и стоимость материальных ценностей. Одной из главных задач ревизии поступления материальных ценностей является проверка полноты оприходования по складскому учету. Вопросы проверки полноты оприходования материальных ресурсов представлены на рисунке 3.5. Все материальные ценности, прибывающие в организацию, должны быть своевременно оприходованы соответствующими складами. Материальные ресурсы поступают в филиал СМУ «Гомельэнергострой» от разных поставщиков, своих подсобных и вспомогательных производств, в порядке децентрализованных закупок, безвозмездного получения, в счет вклада в уставный фонд, от списания основных средств, из основного производства в виде возвратных отходов ,приобретаются за наличный расчет через подотчетных лиц. Наиболее распространёнными видами приобретаемого сырья являются следующие: древесина, кирпич, краска, кабель силовой, колодцы, люки.

Основными поставщиками предприятия являются: ОАО «Белэнергострой», ОАО «Гомельхимторг», ОАО «Белметалл», УП «Управление ОРТ металлопродукцией», ОАО «Минсктелекомстрой» г. Минск; РУП «Белоруснефть» г.Гомель; ООО «Гомельавтостройдом» г.Гомель; ООО «Интерсож» г. Гомель; ООО «Центр» Россия. Очень важной является проверка выполнения условий договоров, заключённых с поставщиками. Выявить нарушивших условия договора поставщиков позволяет информация о выполнении договорных обязательств. При установлении факта нарушения условий договоров к нарушителям предъявляются штрафные санкции. Регистры синтетического и аналитического учёта по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении материальных ресурсов, отчёты материально ответственных лиц [приложение Ф] с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и прочие регистры являются источниками проверки полноты оприходования материальных ресурсов. Поступившие материальные ресурсы иногда оформляются внутренними документами: сопроводительными документами поставщиков с наложенными штампами получателя груза, актами, приходными накладными и другими документами, зависящими от принятого порядка оформления груза. При этом внутренние документы сверяются с сопроводительными документами поставщиков. В ходе ревизии также необходимо проверить правильность учёта на счёте 10 «Материалы» в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных ресурсов в зависимости от их потребительских свойств. Так, принятые по количеству и качеству материалы СМУ «Гомельэнергострой» на основании приходных документов отражают учетной записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при приобретении у сторонних организаций, а по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется учет при уентрализованном поступлении материальных ресурсов от ОАО «Белэнергострой». По дебету счета 76.3 «Расчеты по претензиям» ведется учет по возникающим в результате приемки материалов претензиям. Своевременность оформления документов по приёмке и отпуску материальных ресурсов и записи в карточках складского учёта проверяются при обследовании мест хранения материальных ресурсов. Одновременно с проверкой полноты оприходования материальных ресурсов изучается правильность их оценки в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учёта. Метод оценки материальных ресурсов ФИФО (материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости первого приобретения, затем следующего и т.д., хотя фактическое движение на складе может быть другим) зафиксирован в учётной политике СМУ «Гомельэнергострой». Ревизору необходимо убедиться в соблюдении принятого СМУ «Гомельэнергострой» варианта учёта путём анализа применяемых схем корреспонденции счетов. При проверке полноты и правильности оприходования покупных материальных ресурсов устанавливается соответствие итоговых сумм, отражённых в ведомостях учёта товарно-материальных ценностей данным других учётных регистров. Для проверки правильности оприходования материалов используются следующие документы: ТТН-1, счета-фактуры, качественные удостоверения и прочие документы, зависящие от вида материала, его упаковки и способа доставки. Как правило, проверка осуществляется выборочным способом. Используя имеющиеся данные, проверим полноту оприходования материальных ресурсов, полученных от УПП «Гомельский деревообрабатывающий завод БелОСТО» от 14 февраля 2010 года. Результаты проверки представлены в таблице 3.2 на основании документов, представленных в приложении М. Проверке своевременности расчётов с поставщиками и подрядчиками по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» уделяется особое внимание, так как своевременный расчёт с поставщиками влияет на финансовые результаты деятельности СМУ «Гомельэнергострой». Невыполнение договорных обязательств со стороны покупателей влечёт за собой уплату штрафных санкций в пользу поставщиков. Сроки оплаты поставщикам СМУ «Гомельэнергострой» соблюдаются. Одновременно следует проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учётом по балансовым счетам и субсчетам, по которым учитываются материальные ресурсы.

Таблица 3.2 - Ведомость проверки полноты оприходования поступивших материалов (двери) от УПП «Гомельский деревообрабатывающий завод «БелОСТО»

Таким образом, при проверке оприходования и правильности расчётов по поступившим материалам от сторонних организаций в СМУ «Гомельэнергострой» не было выявлено расхождений в количестве и качестве поступивших материалов. В ходе ревизии проверяется правильность учёта НДС при оприходовании материальных ресурсов. Предъявляемые предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Уплаченные суммы НДС не включают в стоимость приобретения производственных запасов на счетах 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 10 "Материалы". Дебетовое сальдо по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье раздела II актива баланса. НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

- НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах,

- материальные ценности фактически оприходованы; - материальные ценности приобретены для производственных нужд. Во всех случаях НДС списывают только при условии оприходования и оплаты ценностей поставщику. Так, например, при оприходовании дверного блока ДВ6ДГ 21-7, поступившего по накладной ТТН 0141381 от 01.02.2010 г. (приложение 10) на условиях оплаты в тот же день, в бухгалтерском учёте СМУ «Гомельэнергострой» были сделаны следующие бухгалтерские проводки :

Д-т 10.8 «Строительные материалы»                       119633 руб.

Д-т 18.22 «Уплаченный НДС по сырью, материалам» 23927 руб.

К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»      143560 руб. При этом в данной накладной отдельной строчкой был выделен НДС в размере 23927 руб., оплата материальных ресурсов, поступивших по данной накладной произошла 01 февраля 2010 г. Таким образом, подтверждена правильность отражения НДС при оприходовании СМУ «Гомельэнергострой» поступивших материальных ресурсов. При проверке использования материалов в производстве руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), разработанными и утверждёнными соответствующими министерствами и ведомствами Ревизор в процессе проверки операций по использованию материалов в производстве решает вопросы.

Отклонений по отпуску материальных ресурсов на производство строительно-монтажных работ согласно данных лимитно-заборных карт и карточек складского учёта не выявлено.

В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учёта по счёту «Материалы», для чего общий итог остатков ведомости движения материалов по материально-ответственным лицам [приложение Т] на конец месяца сверяем с остатками на конец месяца, которые приведены в оборотно-сальдовой ведомости учёта материальных ресурсов. При установлении отклонений определяются их причины и виновные лица. Общие обороты выбытия материалов за месяц по организации устанавливают при сопоставлении данных по ведомости аналитического учёта по счёту 10 «Материалы» и оборотно-сальдовой ведомости. При проверке совершённых операций по отпуску материалов в производство необходимо использовать накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные на основе расходных документов. Проведем выборочную проверку отпуска строительных материалов на производство строительно-монтажных работ в январе 2009 г. Материальные ценности отпущены со склада 13.01.09 г мастеру ремонтно-строительной группы Иванихину С.М., который включен приказом директора в список лиц, имеющих право на получение материальных ценностей со склада; с ним заключен договор на полную материальную ответственность. Материальные ценности: доска обрезная хвойной породы, кабель силовой, кирпич отпущены кладовщиком Смирновой Т.Л. в соответствии с лимитно - заборной картой №3 на январь 2009г; соответствующая отметка о расходе материалов сделана в карточках складского учета № 18,№19,№20 [приложение Н]. Информация проверки наглядно представлена в таблице 3.3

Таблица 3.3 - Ведомость проверки операций по отпуску материальных ресурсов со склада на производство строительно-монтажных работ

Проверку обоснованности списания материальных ресурсов на производство строительно-монтажных работ подтвердим на основании отчёта мастера Иванихина №11 от 31.01.2009г. [приложение Ф], воспользуемся также данными из отчёта о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 [приложение Х] и расчётом стоимости материальных затрат [приложение Ц]. Результаты проверки представим в таблице 3.4. Таким образом, проверкой установлено, что списание материалов на производство строительно-монтажных работ в январе 2009г. мастером Иванихиным С.М. произведено обоснованно, в соответствии с утвержденными нормами расхода материалов. Проведем проверку правильности и обоснованности отпуска материалов разового потребления (канцтовары, запчасти для ремонта автомобиля, оборудования). В филиале СМУ «Гомельэнергострой» отпуск канцтоваров и запчастей на разовый ремонт производится согласно требованиям формы М-11 [приложение Ш]; списание осуществляется ежемесячно согласно актам произвольной формы, представленным [приложение Э]. Требования подписываются, а акты на списание утверждаются главным инженером Куприяновым С.В.

Таблица 3.4 - Проверка обоснованности списания материальных ресурсов на производство строительно-монтажных работ

Проверку обоснованности списания канцтоваров на общехозяйственные расходы подтвердим на основании требования-накладной на отпуск материалов №02 от 02.01.2009 г. [приложение Ш] и акта на списание №6 от 31.01.2009 г. [приложение Э]. Результаты проверки отразим в таблице 3.5.

Таблица 3.5- Проверка обоснованности списания канцтоваров на общехозяйственные расходы

Таким образом, в результате проверки обоснованности списания канцтоваров на общехозяйственные расходы отклонений не выявлено.  На балансе СМУ «Гомельэнергострой» числится автотранспортная техника. Для обеспечения её работы используется достаточно много горюче-смазочных материалов.

По документам устанавливается соответствие количества оприходованного топлива к полученному и оплаченному его количеству, а также ведётся ли раздельный учёт по видам горючего: на складах, в баках.

Необходимо проверить отчёты заправщиков о количестве поступившего и израсходованного топлива, а также - правильно ли ведётся учёт топлива в баках автомобилей, правильно ли устанавливаются размеры экономии и перерасхода горючего отдельными водителями. При этом обращают внимание на соответствие показателей спидометров данным о количестве израсходованного горючего и его остатках в баках автомобилей. При возникновении сомнений в правильности записей в заправочных ведомостях их можно сопоставить с путевыми листами автомобилей, где также указано количество выданного горючего.

Необходимо также ознакомиться с состоянием оборудования и средств по перевозке, хранению и заправке горючего. В случае обнаружения неисправностей необходимо проверить по документам, не было ли случаев списания в расход недостачи горючего из-за потерь.

Ревизору необходимо установить количество израсходованного горючего в пределах установленных норм на выполнение определённой транспортной работы, также недостатки в организации перевозки грузов и разработать мероприятия, направленные на уменьшение до минимума количества холостых пробегов за счёт рационализации маршрутов.

Проверку обоснованности списания горюче-смазочных материалов на фактический пробег автомобиля подтвердим на основании приказа №25 от 01.01.2009г. [приложение Ю] и путевого листа автомобиля Мерседес -Бенц АА 5001-3 №6021492 от 08.01.2009г. [приложение Я]. Результаты проверки представим в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Ведомость проверки обоснованности списания топлива на фактический пробег автомобиля Мерседес-Бенц АА 5001-3 за 8 января 2009 г.

 Из таблицы 3.6 видно, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» за 8 января по автомобилю Мерседес Бенц имел место перерасход топлива на 3,8 литра. При этом отмечается, что учет поступления и расходования топлива вёлся правильно, для включения в затраты рассчитывался нормативный расход топлива на фактический пробег автомобиля, перерасход горючего не списывался на затраты, а относился за счет водителя Почерняева А.М. Отсюда можно сделать вывод, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» в целом горюче-смазочные материалы используются эффективно. Проверяя соблюдение организацией Правил эксплуатации автомобильных шин, утвержденных постановлением Минтранса РБ от 21.12.2000 № 52 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минтранса РБ от 30.03.2005 № 20) и Правил эксплуатации стартерных аккумуляторных батарей, утвержденных постановлением Минтранса РБ от 04.06.2002 № 16, необходимо установить:

- полноту содержания необходимой информации в документах поставщика на поступление шин, аккумуляторных батарей и соблюдение правил их приемки;

- правильность учёта автомобильных шин и аккумуляторных батарей;

-списание шин в соответствии с карточками учета пробега шин;

-оприходование утилизированных шин и передачу их специализированной организации для восстановления или в переработку. Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных ценностей в расход устанавливается путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 23, 25, 26, 44, 91, 94 и сопоставления их с данными первичных расходных документов. Если в отчетном периоде материальные ценности реализовывались на сторону, то необходимо выяснить правильность исчисления НДС и определения финансового результата от их реализации. Современные технологии изготовления отдельных видов оборудования требуют использования драгоценных металлов. Поэтому важным вопросом является обеспечение сохранности драгоценных металлов и их достоверная оценка, в Республике Беларусь контролю данных материалов уделяется особое внимание. Учёт драгоценных металлов в организации должен обеспечивать строгий контроль за сбором, сохранностью и сдачей лома драгоценных металлов специализированным организациям. Поэтому в ходе проведения ревизии особое внимание уделяется проверке операций по учёту лома и отходов, основными вопросами которой являются вопросы, приведенные на рисунке 3.8. Ревизия учёта ценностей, содержащихся в оборудовании, покупных изделиях, приборах, полуфабрикатах, материалах начинается с проверки первичной учётной документации. Немаловажное значение имеет также правильность и обоснованность заполнения карточек по учёту драгоценных металлов. Проверке подлежат операции по оприходованию в эксплуатацию оборудования, обращая внимание на то, что в акте приёмки-передачи и в инвентарной карточке должно быть отражено количество драгоценных металлов а разделе «Краткая характеристика объекта» на основании данных, указанных в технической документации или определённых комиссией.

Проверке подлежат также и акты списания объектов основных средств, изношенного производственного оборудования и инструментов, содержащие драгоценные металлы, по каждому объекту с указанием первоначальной массы драгоценных металлов и массы драгоценных металлов для их оприходования в виде лома и отходов. Так, филиал СМУ «Гомельэнергострой» подвергся проверке полноты оприходования на склад драгоценных металлов, их лома и отходов от ликвидации объекта основных средств «стеклопруток с тележкой» по акту №4 от 31.12.2009г. о списании основных средств [приложение 1]. Проверку полноты оприходования на склад драгметаллов и металлолома произведём на основании вышеупомянутого акта о списании объекта основных средств, а также на основании данных приходных ордеров №16 от 31.12.2009г. [приложение 2] и №17 от 31.12.2009г. [приложение 3]. Результаты проверки представим в таблице 3.3.6. В ходе проверки сохранности лома и драгметаллов металлов было выявлено, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» лом и отходы драгоценных металлов накапливаются на складе и хранятся в сейфе. Количественный учёт лома организован в карточках складского учёта.

Таблица 3.3.6 - Ведомость проверки полноты оприходования на склад драгоценных металлов и металлолома

Учёт основных средств с драгоценными металлами ведётся в ведомости движения основных средств с драгоценными металлами. По результатам проверки операций по учёту лома и драгметаллов можно сделать вывод о том, что количественный учёт лома организован в карточках складского учёта, инвентаризация драгоценных металлов в филиале СМУ «Гомельэнергострой» проводится на основании приказа руководителя. Расхождений в проверенных документах не выявлено. Большое значение в деятельности филиала СМУ «Гомельэнергострой» занимают отдельные предметы в составе оборотных средств, к которым относятся: инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная одежда и обувь и другие предметы. Поэтому в ходе ревизии большое внимание уделяется проверке вопросов учёта данных предметов. Вопросы проверки операций по движению отдельных предметов в составе средств в обороте приведены на рисунке 3.9. В соответствии с Приказом по учетной политике СМУ «Гомельэнергострой» в состав предметов в обороте включаются предметы, служащие менее года, независимо от их стоимости, либо предметы сроком службы более 1 года и стоимостью менее 30 базовых величин за единицу. Налажен раздельный аналитический учет движения отдельных предметов, находящихся на складе и в эксплуатации. Погашение стоимости спецодежды и средств индивидуальной защиты производится путем начисления износа при выдаче в эксплуатацию с использованием субсчета 10.11. При проверке полноты оприходования предметов в обороте определяют соответствие данных первичных документов на оприходование данным аналитического учёта, синтетического учёта. Тщательной проверке подвергаются операции выдачи рабочим спецодежды и спецобуви. Проверяется правильность бесплатной выдачи рабочим спецодежды и спецобуви , соблюдение установленных норм и правильность их списания. Так, спецодежда в филиале СМУ «Гомельэнергострой» выдаётся в соответствии с приказом об утверждении норм выдачи спецодежды и на основании ведомости учёта выдачи спецодежды, спецобуви и средств защиты (форма №МБ-7) [приложения 4, 5] . Тщательной проверке подлежат акты на списание отдельных предметов, правильность их оформления, наличие заключения постоянно действующей комиссии, (назначенной руководителем организации) на списание отдельных предметов в составе средств в обороте. Акты на списание представлены в приложении 6.

Особое внимание обращается на списание спецодежды, пришедшей в негодность до истечения срока носки. В подобных случаях остаточная стоимость спецодежды или спецобуви удерживается из заработной платы работника в соответствии с приказом директора по предприятию. Филиал СМУ «Гомельэнергострой» практикует реализацию спецодежды и обувь своим работникам.

При этом ревизор проверяет, по каким ценам реализованы эти предметы, своевременно ли производится оплата, правильно ли отражена в бухгалтерском учёте выдача спецодежды рабочим без оплаты.

Особенно тщательно проверяется количество полученных и оприходованных материалов в виде лома, ветоши и др. При этом обращается внимание ни то, чтобы к актам прилагались документы на полученный утиль от списания предметов В завершение проверки операций с отдельными предметами проверяется правильность применяемых в организации схем корреспонденции счетов по учету операций с отдельными предметами в составе оборотных средств. Таким образом, в ходе ревизии операций по учету отдельных предметов в составе средств в обороте отклонений выявлено не было, подтвердилась правильность ведения бухгалтерского учёта данных операций. 3.4 Обобщение и оценка результатов ревизии операций с материальными ресурсами При проведении ревизии материальных ресурсов проверяющие руководствуются нормативно-правовой базой Республики Беларусь: Законами, Постановлениями, инструкциями. При этом используются такие источники информации, как договоры с поставщиками, нормы и лимиты расходов материалов, первичные документы по движению материальных ценностей, учетные регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность.   Ревизором в процессе ревизии материальных ресурсов решены задачи и сделаны выводы, представленные на рисунке 3.10. Оценив состояние складского хозяйства сделан вывод, что в филиале СМУ «Гомельэнергострой» материалы распределены по специализированным кладовым, имеющим порядковый номер, указанный во всех расходных и приходных документах.