Налог на добавленную стоимость
Оглавление
Введение
Глава I. Налог на добавленную стоимость в общей теории
налогообложения
1.1 Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его
место в системе налогов России
1.2 НДС: плательщики, объект налогообложения, налоговая база и порядок
исчисления налога
Глава II. Особенности налоговой политики в современных кризисных
условиях в области НДС
2.1 Основные изменение в форме налоговой декларации по НДС в 2010
году в НК РФ
2.2 Порядок восстановления НДС при переходе на УСН
Глава III. Основные направления налоговой политики РФ по
2совершенствованию НДС
3.1 Проблемы приоритетного направления развития налога на
добавленную стоимость
3.2 Предложения по совершенствованию НДС в РФ и КБР
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Налог на добавленную стоимость, широко применяемый во многих
странах мира, относится к косвенному налогу, который включается в стоимость
товара, т.е. по сути является налогом на конечного потребителя.
Являясь одним из самых "молодых" налогов, НДС стал
самым эффективным по критерию собираемости и степени участия в формировании
государственного бюджета.
Актуальность настоящей курсовой работы заключается в том, что
налог на добавленную стоимость является одним из основных федеральных налогов и
играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и,
соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства. Налог на
добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения
общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления
доходов в федеральный бюджет; а также способом распределения налогового
бремени, позволяющим соблюдать экономическое и юридическое равенство
налогоплательщиков в современных кризисных условиях.
Цель и задачи исследования: Целью настоящей работы является
анализ теории и практики содержания и сущности НДС, а также осуществления
налогового контроля в сфере НДС и разработка на этой основе теоретических
положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию системы
налогового контроля.
Цель исследования обусловлена необходимостью решения
следующих теоретических и практических задач:
рассмотреть сущность и понятие налога на добавленную
стоимость (НДС) и его место в системе налогов России;
подробно рассмотреть особенности НДС: плательщики,
объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления налога;
выявить последние изменения формы налоговой декларации по
НДС;
провести анализ порядка восстановления НДС при переходе на
УСН
определить основные направления налоговой политики РФ по
совершенствованию НДС.
Объектом исследования выступила действующая в Российской
Федерации система налогообложения добавленной стоимости.
Предметом работы выступают экономические отношения,
возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу
налогообложения их добавленной стоимости.
Теоретическая и методологическая основа исследования:
Исходной теоретической основой при написании курсовой работы являются работы
российских и зарубежных ученых, раскрывающие теорию и практику осуществления
налогового контроля НДС, положения нормативно - правовых актов РФ.
Информационно - эмпирическая база исследования сформирована на основе
материалов УФНС, Министерства финансов РФ, публикаций в отечественной и
зарубежной печати.
Методы исследования: метод статистического
исследования, метод моделирования социально-экономических процессов, индукция,
дедукция.
Данная тема достаточно хорошо освещена в современной
литературе.
Проблемы теории и практики налоговой политики в области НДС
исследовались в работах: И.М. Александров; А.В. Брызгалин; А.Н. Головкин; С.А.
Верещагин; Г.Ю. Касьяновой; И.А. Майбуров; С.С. Молчанов; Ю.А. Цеханович; С.Д.
Шаталов; Т. Блошенко; Е. Бодиева; Л.В. Воробьева; Л.В. Воробьева; Е.А.
Емельяненко; И.М. Козлова; Е.Ф. Волонцевич; Ю.М. Лермонтов; Е.А. Лысов; М.С.
Полякова, и др.
Структура работы представляет собой взаимодополняющие друг
друга части: теоретическая и две практические главы, а также введение и
заключение и списка использованной литературы.
Глава
I. Налог на добавленную стоимость в общей теории налогообложения
1.1
Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе
налогов России
Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам,
которые занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе, К ним
относятся также акцизы и таможенные платежи.
Прежде чем говорить об НДС следует определить данное понятие.
Так что же это такое. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях
производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров,
работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки
производства и обращения.
Налог на добавленную стоимость - НДС, имеет французское
происхождение. Само понятие "налог на добавленную стоимость" (НДС),
впервые было сформулировано в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. С
1958 года этот обязательный платеж вошел в налоговую систему Франции, а затем
начал завоевывать Европу.
Его прогрессивность и экономическая ценность были очевидны -
суммы НДС, взимаемые на каждой стадии жизненного цикла продукта, в большей (чем
налог с оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом
играет собственно налогоплательщик.
Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог
с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с
продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами
в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого
товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как
покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что
потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей
из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны
производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою
продукцию.
Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны
непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно
обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал
дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший
фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло
некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он
начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем
самым не сильно замедляя оборот капитала.
Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в
1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества,
согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои
налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая
директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы,
предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы
до конца 1972 года.
В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал
функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета
ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной
европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания
данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения
НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее
положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.1
налог добавленная стоимость база
В Украине, как и в России, он был введен в период начала
построения "рыночной" экономики - с 1 января 1992 года.
НДС (VAT, valuе addеd tax) налог на сумму, добавленную
продавцом товара или услуги на стоимость производства либо покупки этого товара
или услуги (в эту стоимость не включаются: зарплата персонала; расходы на
услуги и товары, приобретенные у неплательщиков НДС).
Предшественник НДС, наиболее близкий по смыслу к действующему
сегодня налогу на добавленную стоимость, появился в 20-х годах XX века в
Германии. Тогда в рамках налоговой реформы было предложено ввести
"улучшенный налог с оборота", напоминающий возникший позже НДС.
В 90-х годах XX века НДС входил в налоговые системы более чем
80 стран. Среди экономически развитых государств его не применяют только США и
Япония. При этом следует отметить, что на уровне штатов в США действует налог с
продаж - косвенный налог на потребление, сходный с НДС. Налог с продаж включен
и в налоговую систему Японии.
На современном этапе он применяется более чем в 95
государствах. Часто НДС называют "европейским" налогом, отдав должное
его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса.
Вообще, наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием
для вступления государства в члены ЕЭС.
Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время очень
распространен в мире по следующим причинам:
основным преимуществом НДС является то, что он позволяет
точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии
производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение;
НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом
импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения
конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения
внутреннего рынка.
Налог на добавленную стоимость - НДС - представляет собой
косвенный налог, эволюционировавший в течение 20 века от налога на рост
оборота, имевшего "каскадный" характер (при поставке товаров налогом
каждый раз облагалась вся продажная стоимость товара), до налога, которым
облагается лишь дополнительная стоимость, в то время как основная стоимость
переходит от сделки к сделке в неизменном размере.
НДС по экономическому содержанию представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью
реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат,
отнесенных на издержки производства и обращения. Он имеет универсальный
характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в
течение всего кругооборота товаров от предприятия до магазина. Причем каждый
промежуточный участник этого процесса является плательщиком данного налога.
НДС включается производителем или продавцом в цену товара и
оплачивается покупателем. НДС, который производитель или продавец вносит в
Государственный бюджет, является разницей суммы НДС, полученного от покупателя
за реализованные им товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы
НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве
товаров, робот и услуг (налогового кредита).
На практике НДС схож с налогом с оборота: предприниматель
добавляет в выписываемые им счета-фактуры налог на добавленную стоимость, ведёт
учёт полученного налога для дальнейшего представления в налоговые органы
информации. В этом случае налог является косвенным и его бремя ложится не на
предпринимателей, а на конечных потребителей услуг и товаров.
По своей природе налог на добавленную стоимость принято
рассматривать как косвенный. Анализ, проводимый различными мировыми
экономистами, позволяет усомниться в однозначности данного подхода. Все выводы
сделанные в ходе исследований, свелись к тому, что в конечном итоге бремя
оборотных налогов делится поровну между потребителями и производителями.
Первоначальное содержание определения НДС в российском
законодательстве: НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части
добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой
как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью
материальных затрат, которые отнесены на издержки производства и обращения.
Данное определение в принятой 21 главе Налогового кодекса Российской Федерации
отсутствует, та как НК РФ несвойственно определение понятий налогов.
Шаталов С.Д. пишет: НДС изобретен Вильгельмом фон Сименсом в
Германии в 1919 г. в качестве "улучшенного налога с оборота", в
результате чего НДС занимает строго определенную процентную долю в товаре.
Как и правовые нормы, правоотношения в области косвенных
налогов имеют ряд интересных особенностей. При рассмотрении проблем правоотношений
нам придется часто обращаться к критерию способа взимания налогов, а именно к
тому подходу, согласно которому обязанным лицом перед бюджетом является
налогоплательщик, который, в свою очередь, имеет законодательно закрепленную
возможность переложить налог на носителя налога ("вознаграждает себя за
уплаченный налог"). Еще раз уточним, что конструкция "бюджет -
налогоплательщик - носитель налога" свойственна акцизному способу взимания
налогов, который чаще всего применяется в современном законодательстве.
1.2
НДС: плательщики, объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления
налога
Налог на добавленную стоимость, как и любой другой налог,
существует в рамках законодательства, которое определяет и устанавливает (см.
таблицу 1): субъекты налога (т.е. налогоплательщиков); объект налогообложения;
налоговые ставки; льготы по налогу; порядок исчисления, уплаты, ведения
бухгалтерского учета и ответственность налогоплательщиков, сроки уплаты и
предоставления расчетов, а также некоторые особенности при исчислении данного
налога; источник налога; распределение налога между бюджетами различных
уровней.
Таблица 1
Налог
на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)
|
Элемент налога
|
Характеристика
|
Основание
|
|
Налогоплательщики
|
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в
связи с перемещением товаров через границу РФ Не признаются
налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами
Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в
рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007,
действует до 1 января 2017г.) При определенных условиях
<#"553742.files/image001.gif">
Рис.1 Положительные последствия единой ставки НДС.
В числе этих достоинств - совершенствование налогового
администрирования, поскольку введение единой ставки НДС усилит прозрачность и
простоту его сбора. Кроме того, единая ставка будет способствовать ограничению
масштабов применения схем, в основу которых положена разноуровневость ставок
НДС.
В результате дополнительные налоговые поступления могут быть получены
за счет направления освободившихся финансовых средств в счет погашения
задолженности по налогам (не только НДС), за счет вложений освободившихся
финансовых ресурсов в развитие производства и, как следствие, расширение
налоговой базы по НДС, а также за счет усиления налогового администрирования
(вызванного в том числе и необходимостью со стороны налоговых органов
увеличения объемов мобилизации доходов в связи с потерями от снижения ставки).
Идея радикального снижения НДС (до 13 %) предлагалась еще в 2007
году тогдашним премьер-министром М. Фрадковым в числе дополнительных мер,
направленных на увеличение темпов экономического роста.
Таблица 3
|
Отрасль
|
Добавленная
стоимость, %
|
НДС, %
|
Выигрыш от
снижения ставки НДС, %
|
|
Электроэнергетика
|
9,9
|
18,1
|
17,2
|
|
Топливная
промышленность
|
36,4
|
37
|
43
|
|
Нефтяной
комплекс
|
30,3
|
30
|
35,5
|
|
Газовая
промышленность
|
4,3
|
6,9
|
4,9
|
|
Металлургический
комплекс
|
20
|
-3,3
|
-
|
|
Отрасли
внутреннего спроса
|
27
|
40,2
|
40,1
|
|
Машиностроение
|
14,4
|
25
|
20
|
|
Легкая
промышленность
|
0,8
|
1,2
|
1Д
|
|
Пищевая
промышленность
|
7,4
|
12,0
|
12,5
|
|
Прочие
|
4,4
|
7,8
|
6,4
|
|
Строительство
|
-
|
11,6
|
24
|
Отрасли, на которые приходятся наибольшие объемы НДС, должны
стать основными получателями выигрыша от налоговой новации (пропорционально
доле уплаченного ими налога). Нефтяной комплекс может получить более трети от
всей экономии промышленности на уплате НДС, пятую часть бонуса должно получить машиностроение,
шестую - электроэнергетика, восьмую - пищевая промышленность. На отрасли
внутреннего спроса, скорее всего, придется около 40 % всего бонуса от снижения
ставки НДС. Для строительства выигрыш от снижения ставки НДС может достичь 24
%.
Около трети эффекта от снижения НДС может достаться
импортерам, а исходя из структуры импорта - поставщикам машиностроительной
продукции, которая составляет более 40 % импорта.
Последствия перехода к единой ставке НДС на уровне 12-13 %
могут быть следующими: потери федерального бюджета на 1,9 % ВВП и 800-900 млрд.
руб.; прирост поступлений по налогу на прибыль организаций, ЕСН (единый
социальный налог) и НДФЛ (налог на доходы физических лиц) в результате
увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения
налоговой базы этих налогов; рост ВВП на 0,2-0,3 % в год; увеличение темпов
роста инвестиций в экономике в среднем на 0,4 % в год.
Итак, можно выделить следующие аргументы "за" и
"против" перехода к единой ставке НДС.
Аргументы "за". Ускорение экономического роста;
создание стимулов для инвестиционного развития отраслей высокой добавленной
стоимостью производства, ориентированных на внутренний рынок, в т. ч.
привлечение иностранных инвестиций; упрощение администрирования НДС; сокращение
доли теневого сектора.
В большинстве стран, применяющих НДС, принята одна ставка
налога, по которой облагают товары (работы, услуги) (см. таблица 4).
Таблица 4
Распределение количества ставок НДС, %
|
Одна ставка
|
Две ставки
|
Три ставки
|
Четыре ставки
|
Пять ставок
|
Шесть ставок
|
|
53
|
23
|
14
|
9
|
-
|
1
|
Аргументы "против": прямые потери федерального
бюджета на величину потенциальных доходов от НДС; уровень ставок НДС в России
соответствует уровню ставок в странах ЕС, ОЭСР (средняя ставка - 18,1 %) и
наших основных торговых партнеров (Белоруссия, Германия, Нидерланды, Италия,
Китай, Украина, Франция и др.), где они колеблются в пределах 17-20 %; уплата в
бюджет осуществляется за счет средств конечного потребителя; повышение ставки в
отношении товаров, облагаемых в настоящее время 10% -ным НДС; ослабление уровня
тарифной защиты национальных производителей.
Кроме того, снижение ставки НДС будет способствовать
ускорению диверсификации российской экономики. Основную экономическую выгоду
получат предприятия с высоким уровнем добавленной стоимости. При этом ожидаемо
высвобождение значительных ресурсов предприятий, которые могут быть направлены
на инвестирование в форме технического приложения и расширения производства.
3.2
Предложения по совершенствованию НДС в РФ и КБР
На основании проведенного анализа в настоящей курсовой
работе, считаем необходимым разработать ряд предложений, направленных на
дальнейшее совершенствование НДС в РФ и КБР:
1. В целях улучшения администрирования НДС в КБР
необходимо принять следующие дополнительные механизмы налогового контроля,
позволяющие одновременно пресечь случаи злоупотреблений при его уплате:
специальная регистрация налогоплательщиков НДС, которая
позволит сократить количество налогоплательщиков, подлежащих контролю со
стороны налоговых органов, формирующих основную массу поступлений по налогу, и
отсечь от системы взимания и возмещения НДС фирмы-однодневки;
восстановление ранее действовавшего порядка принятия к вычету
сумм НДС только оплаченных поставщикам и подрядчикам, отказ от банковской тайны
в отношении налоговых органов и введение электронного документооборота между
ФНС России и Банком России;
введение системы контроля за вывозом товаров с таможенной
территории Российской Федерации и возмещением НДС, которая будет содержать
информацию о фактическом вывозе товаров по всей системе таможенных и налоговых
органов.
2. Для достижения поставленной цели создания
эффективной системы налогового контроля в РФ и КБР по экспортному НДС
необходимо обеспечить решение следующих задач:
создание информационно-технологической инфраструктуры системы
контроля;
информационно-технологическое обеспечение процессов
регистрации и контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской
Федерации, осуществляемых таможенной службой;
обеспечение информационного взаимодействия федеральных
органов исполнительной власти при осуществлении ими функций контроля вывоза
товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности
применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте
товаров на основе применения информационных и телекоммуникационных технологий;
перевод в электронную форму ведомственного и
межведомственного документооборота, осуществляемого федеральными органами
исполнительной власти при контроле вывоза товаров с таможенной территории
Российской Федерации и контроле правомерности применения ставки 0 процентов по
налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров;
техническое обеспечение функционирования системы контроля с
применением территориально распределенных каналов передачи данных.
3. Предполагается снижение ставки НДС с 18% до 13%.
Введение измененного порядка расчета НДС позволит получить дополнительные
средства в федеральный бюджет около 2,3 трлн. рублей вместо планируемых 1,3
трлн. рублей. Объемы налоговых доходов, возросшие за счет расширения налоговой
базы, и ограничение возможности реализации "серых" схем могут стать
серьезным "вливанием", как в регионы, так и в страну в целом,
обеспечивая федеральные и региональные органы власти дополнительными
финансовыми ресурсами для реализации приоритетных федеральных целевых программ,
а также важнейших национальных проектов.
Для компенсации потерь бюджета от снижения НДС на импортную
продукцию повысить на нее соответственно таможенную пошлину.
Вариант 1. Снизить ставку НДС для всей отечественной
продукции. В этом случае потери бюджета не превысят 0,4-0,5% ВВП. Одновременно
будет существенно повышена конкурентоспособность российских производителей и их
продукции.
Вариант 2. Снизить до 10% ставку НДС на сельхозпродукцию,
продовольствие и ширпотреб, а также на предназначенные для их производства
отечественные машины и оборудование, расширив содержание п.2 Статьи 164 НК РФ.
В этом случае потери бюджета не превысят 0,2% ВВП.
Отменить или существенно уменьшить ставку возмещения НДС
экспортерам нефти, газа, металлов, включив в стоимость продукции НДС, входящий
в стоимость покупных. Учитывая рост возмещений в 2009 году при экспорте нефти,
газа, металлов на 200-250%, уточнить реальную стоимость покупных.
Предлагаемые меры и результаты по снижению НДС представлены в
таблице 5.
Таблица 5
|
Предлагаемая
мера
|
Потери (-) или
пополнение (+) бюджета, млрд. руб.
|
|
1. Снижение
ставки НДС с 18% до 10% для всей продукции отечественного производства
|
180,0
|
|
2. Снижение
ставки НДС с 18% до 10% для сельхоз - продукции, продовольствия, ширпотреба и
российской продукции машиностроения, предназначенной для их производства
|
80,0
|
|
3. Снижение
ставок ЕСН, НДС и налога на прибыль до 10% для российских производителей
сельхозпродукции, продовольствия, ширпотреба, продукции машиностроения,
предназначенной для их производства, и для малых инновационных и
производственных предприятий, не перешедших на УСН
|
150,0
|
|
4. Снижение
вдвое налогов на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, не перешедшие
на УСН
|
30,0
|
|
5. Отмена
возмещения экспортного НДС на нефть, газ, металлы и связанных с этим
злоупотреблений
|
+300,0
|
|
6. Отмена
регрессии ЕСН
|
+200,0
|
4. Кроме того, необходимо изменить методику расчета
НДС для продукции производимой и реализуемой в России. За налоговую базу НДС
принимать не реализацию, как это делается сегодня, а добавленную стоимость,
определяемую по данным бухгалтерского учета как сумму фонда оплаты труда (ФОТ),
амортизации, прибыли и налогов за отчетный период или как сумму ФОТ,
амортизации, прибыли и налогов, приходящуюся на реализованную продукцию (для
продукции с длительным циклом изготовления). Счета-фактуры сохраняются, но они
не влияют на налогооблагаемую базу и не интересуют налогового инспектора. В
этом случае снимается проблема возмещения НДС, т.к. ничего возмещать не
требуется.
В заключение хотелось бы отметить, что налог на добавленную
стоимость является одним из основных источников формирования доходной части
федерального бюджета. Поэтому вопрос о совершенствовании этого налога всегда
остается актуальным.
Заключение
На основе изученного литературного материала и проведенных
исследований можно сделать следующие выводы:
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) используют
более чем в 40 странах мира как основной косвенный налог на потребление. Он
взимается на каждом этапе производства и обращения товара с вновь созданной
стоимости. В результате вся сумма НДС входит в цену товара, покупаемого
конечным потребителем. В странах Западной Европы для отдельных видов
деятельности предоставляется право выбора: платить НДС или подоходный налог.
Это финансовое и банковское дело, сдача в аренду помещений, муниципальное
хозяйство, артистическая и спортивная деятельность. Льготы по НДС имеют
предприятия, направляющие инвестиции на развитие наукоемких отраслей
промышленности, а также в менее развитые регионы страны.
2. НДС облагаются не предприятия, а потребители.
Предприятия выступают при этом своеобразными сборщиками налога, что для
государства крайне эффективно. Взимание налога осуществляется методом частичных
платежей. На каждом этапе производства и обращения товара предприятие
компенсирует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную на предприятии
стоимость.
Но особенностью НДС является не только то, что он один из
крупнейших источников доходов госбюджета, он отличается от прочих доходных
источников бюджета своей гарантированностью и регулярностью поступлений. Велико
значение НДС и в регулировании доходов бюджетов территорий. Его удельный вес в
целом в местных бюджетах составляет более 12%.
3. В августе 2009 года в
приложении к проекту "Бюджетной стратегии на период до 2023 года"
были рассмотрены вопросы перехода к единой ставке НДС и установления ее
величины на уровне ниже действующей. Основные направления налоговой политики на
2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов также предполагают дальнейшее
совершенствование НДС.
В настоящий момент в целях
совершенствования НДС рассматриваются предложения по переходу к единой ставке
НДС с установлением ее на уровне ниже действующей основной ставки НДС, что
требует всесторонней оценки всех возможных макроэкономических и бюджетных
последствий.
Тем не менее, даже с учетом перечисленных в настоящей
курсовой работе негативных факторов введение единой ставки НДС и ее позитивные
стороны являются преобладающими. В их числе: проявление принципа справедливости
в отношении законопослушных налогоплательщиков, минимизация масштабов
применения "серых" схем, увеличение сумм налога, предъявляемых к
вычету (возмещению).
4. Приоритетными направлениями работы налоговых
органов РФ и КБР по администрированию налога на добавленную стоимость на
2010-2011 г. г. являются:
. Изменение подхода и методов контрольной работы с точки
зрения обоснованности и своевременности выбора объектов контроля. На стадии
камеральных проверок обеспечить качественный анализ показателей деятельности
налогоплательщиков с изучением системы построения бизнеса, схемы движения
товарных и финансовых потоков, схемы минимизации налоговых обязательств с
использованием различных инструментов, а также сбор необходимой доказательной
базы.
В последующем в целях дальнейшего улучшения качества
камеральных проверок разработать рейтинг "проблемных"
налогоплательщиков.
. Проведение проверок сплошным методом всех контрагентов (как
поставщиков, так и покупателей) всех налогоплательщиков, заявивших к возмещению
из бюджета налог на добавленную стоимость.
Стратегией совершенствования российской налоговой системы
должно стать последовательное снижение налогового бремени, которое необходимо
осуществлять на общем режиме налогообложения через снижение налога на
добавленную стоимость, а в специальных режимах - путем уменьшения единых ставок
при одновременном вводе унифицированного НДС. Ввод НДС в специальных режимах
позволит решить проблему его возмещения и компенсировать потери бюджета,
обусловленные снижением налоговых ставок.
Список
использованной литературы
I. Нормативно-правовые акты:
1. Конституция
Российской Федерации (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 25.07.2003 N
841, Федеральным конституционным законом от 25 марта 2004 года № 1-ФКЗ, от 14
октября 2005 года № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2006 года № 6-ФКЗ, от 21.07.2007 №5 -
ФКЗ) // Российская газета. - 1993. - № 237.
2. Налоговый
кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ ред.30.04.2010 N 69-ФЗ. //
Собрание законодательства РФ - 2010.
. Федеральный
закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного
порядка возмещения налога на добавленную стоимость".
. Приказ
Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации
по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".
. Письмо
ФНС РФ от 13.01.2010 N ШС-17-3/2 "О представлении налоговой декларации по
НДС за 4 квартал 2009 года" (вместе с Письмом Минфина РФ от 13.01.2010 N
03-07-15/01).
. Письмо
ФНС РФ от 23.03.2009 N ШС-22-3/216 "О порядке применения отдельных
положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ".
. Письмо
ФНС РФ от 19.01.2009 N ШС-17-3/11 "В дополнение к письму ФНС России от
28.11.2008 N ШС-6-3/862 о порядке применения вычетов по НДС по объектам
недвижимости (основным средствам)".
II. Специальная научная и учебная литература
. Александров
И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательский дом "Дашков и К",
2008. - 318с.
9. Брызгалин
А.В., Головкин А.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Новое в
налогообложении в 2010 году. Налоговое администрирование, НДС, НДФЛ, налог на
прибыль. - М.: Налоги и финансовое право, Омега-Л, 2010. - 432 с.
. Верещагин
С.А. Книга: НДС. Новые формы деклараций. - М.: АБАК, 2010. - 155с.
. Касьяновой
Г.Ю. НДС: практика исчисления. - М.: АБАК, 2009. - 368 с.
. Майбуров
И.А. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. - М.: Юнити, 2008. - 509с.
. Молчанов
С.С. Налоги: Расчет и оптимизация 2010. - М.: Эксмо, 2010. - 544с.
. Цеханович
Ю.А. НДС-2010: комментарий к главе 12 Особенной части Налогового кодекса. -
Минск: Регистр, 2010. - 64с.
. Шаталов
С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй
(постатейный). Налог на добавленную стоимость; Акцизы. - 2-е изд., перераб. и
доп. - М.: МЦФЭР, 2002. - С.72.
III. Периодические издания
. Блошенко
Т. Зарубежный опыт взимания НДС // Партнер Регион. - 2010. - № 2. - 134с.
17. Бодиева
Е. НДС: изменения с 2010г. // Практическая бухгалтерия. - 2010. - № 4. - 189с.
18. Воробьева
Л.В. Изменения порядка возмещения "входного" НДС для экспортеров //
Российская газета (Федеральный выпуск). - 2009. -
<http://www.rg.ru/arhiv/rg/2006/10/06.html>№ 4190.
. Воробьева
Л.В. НДС: Опыт администрирования // Российский налоговый курьер. - 2010. - №;
. 5. -
146с.
. Козлова
И.М., Волонцевич Е.Ф. Налог на добавленную стоимость // Аудит и финансовый анализ.
2009. - № 1. - 98с.
. Концепция
реформирования налога на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер.
- 2009. - № 10. - 156с.
. Лермонтов
Ю.М. Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС // Налоговый вестник. - 2010. -
№ 3. - 123с.
. Лысов
Е.А. Механизм возмещения НДС при совершении экспортных операций //
Бухгалтерский учет и налоги. - 2009. - №9. - С.88.
. По
материалы доклада "Стратегия развития Кабардино-Балкарской Республики до
2022 года" // Российский налоговый курьер. - 2010. - № 5. - 54с.
. Полякова
М.С. Новое в исчислении НДС с 2010 года // Российский налоговый курьер. 2009. -
№ 7. - 128с.
Похожие работы на - Налог на добавленную стоимость
|