схемы должностных окладов для прочего персонала (т.н. штатное расписание).
Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом (чем сложнее работа, тем выше разряд) .
В экономической теории все особенности, влияющие на определение квалификации исполнителя и сложности работы носят название тарифообразующих факторов.
В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является минимальная заработная плата, устанавливаемая Правительством Российской Федерации. В настоящее время это 720 рублей в месяц.
В частности, исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности рабочего времени (среднемесячного фонда рабочего времени), устанавливаемых в законодательном порядке, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок I разряда.
Это связано с тем, что по ТК РФ работник не может получать в месяц (при полной занятости) менее минимальной заработной платы, поэтому, разделив сумму минимальной заработной платы на количество часов работы в месяце при полной занятости, получим минимальную часовую тарифную ставку.
Так называемый "заводской" уровень минимальной ставки (он не может быть ниже государственного, но вполне может быть выше его) фиксируется в коллективном договоре и является основой для разработки тарифных ставок и окладов с учетом квалификации работников, видов работ, сложности труда и т.д.
Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого (низшего) разряда. В основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, различаемые в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусмотрены тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременных работников.
Тарифные ставки выражают в денежной форме размер оплаты труда рабочих на различных видах работ за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц - это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат). Они возрастают по мере увеличения разряда работника: понятие "разряд" вводится для определения квалификации, то есть качества труда, работника, ее сложности. Каждый разряд (они нумеруются в порядке возрастания) имеет свои квалификационные характеристики, то есть работник должен в рамках каждого разряда обладать определенными знаниями и умениями. Определенный разряд присваивается рабочему решением специальной квалификационной комиссии и является основанием при расчете заработной платы этого работника.
Соотношение тарифных ставок различных разрядов как раз и определяется с помощью тарифной сетки: коэффициент, стоящий в тарифной сетке напротив каждого разряда, начиная со второго (первый разряд имеет коэффициент, равный единице), показывает, во сколько раз тарифная ставка данного разряда выше ставки первого разряда.
Диапазон тарифной сетки - это соотношение тарифных ставок крайних разрядов.
Нужно отметить, что выбор построения тарифной сетки, числа ее разрядов, размера прогрессивного абсолютного и относительного возрастания тарифных коэффициентов внутри сетки, в предприятиях внебюджетной сферы определяется предприятием самостоятельно и в основном зависит от финансового положения и возможностей предприятия.
Штатное расписание (или схема должностных окладов), как правило, применяется при оплате труда руководителей, специалистов и служащих. В соответствии с ТК РФ должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия, учреждения или организации исходя из обязанностей и квалификации работников указана на возможность установления для этого класса работников и иных видов оплаты труда - например, в процентах от выручки предприятия или в долях от прибыли. Решение об этом принимается администрацией предприятия самостоятельно исходя из экономической целесообразности.
Разряды, присвоенные рабочим, а также конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по организации. Эти документы должны быть доведены до сведения бухгалтера, так как они и дают основание для расчета зарплаты вместе с документами о выработке работника или табелем.
Норма труда - это комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих работников в соответствии с определенным уровнем технологии, технического оснащения и организации производства именно этого предприятия. Очевидно, что в зависимости от состояния станочного парка, например, на одном предприятии данный заказ будет выполнен быстрее и меньшими силами, чем на другом, более технически отсталом. Значит, и нормы труда будут на этих предприятиях различными.
Нормы труда состоят из нескольких показателей. Нормой выработки измеряется установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени.
Норма времени - это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы. Как разновидность нормы времени выступают нормы обслуживания (для обслуживающих работников) и нормированные задания (там, где нельзя измерить продукцию единицами, а есть одна единая работа, то есть задание).
Таким образом, каждый вид работы имеет норму, которая позволяет оценить трудовой вклад работника в производство. Здесь нужно особо отметить, что работники предприятия должны быть извещены об изменении норм труда и введении новых норм не позже, чем за два месяца, так как новые нормы могут быть более тяжелыми для выполнения.
.2 Формы оплаты труда
Формы оплаты труда в зависимости от количества труда и времени делятся на две основные группы:
сдельная - в основу расчета заработной платы берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции;
повременная - когда согласно тарифной ставке оплачивается работа за единицу времени (как правило, это час).
Каждая форма оплаты труда имеет свои особенности.
При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы (какой сложности считается именно эта работа), тарифных ставок и норм выработки (или норм времени).
Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Она может быть определена также путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. При этом нужно исходить из тарифных ставок (окладов) выполняемой работы, а не из тарифного разряда, присвоенного работнику (работник высокой квалификации должен иметь те же расценки, что и работник более низкой квалификации, если он справляется с работой, это нужно учитывать!).
Обратите внимание: сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась расцениваемая работа - днем, вечером или ночью, а также от сверхурочности работы - для учета этих факторов работы есть специальные методы доплат. Но изменение норм труда или тарифных ставок влечет за собой пересчет отдельных расценок.
Повременная оплата состоит в том, что оплачивается работа за единицу времени (как правило, это час работы ) в соответствии с тарифной ставкой. В этом случае бухгалтеру нужно знать количество отработанного времени и тарифную ставку каждого работника. Так оплачиваются многие работы служащих и работников бюджетной сферы (врачей, учителей, инженеров и т.д.).
Как сдельная, так и повременная системы оплаты труда имеют несколько разновидностей.
Виды сдельной оплаты:
прямая сдельная: умножается число единиц произведенной продукции на стоимость (расценку) одной единицы продукции;
сдельно-прогрессивная: на перевыполненную продукцию расценка единицы продукции выше;
сдельно-премиальная: кроме прямой сдельной, начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы и т.д.;
аккордная: оплата сразу за всю сделанную работу с учетом сроков окончания;
косвенно-сдельная: при обслуживании машин, оборудования и рабочих мест. Она рассчитывается путем умножения тарифа на расценку с учетом выработки предприятия или коэффициента обслуживания.
1.3 Полный расчет заработной платы
Предположим, что бухгалтер должен рассчитать начисленную заработную плату токаря и все удержания и вычеты с нее, если работник женат, имеет одного ребенка 12 лет, не имеет случаев производственного брака и не платит никаких сумм по исполнительным листам и за кредит. Совокупный годовой доход (СГД) на момент расчета 5343 руб.
Токарь 5 разряда за март 2005 года выработал 21 деталь класса А-20 и 64 детали класса А-7. Расценки на эти детали: А-20 - 42, 00 руб. за штуку., А-7 - 4, 70 руб. за штуку.
Это типичный пример прямой сдельной заработной платы. Расценку каждой детали нужно умножить на количество произведенной продукции данного типа и результаты сложить: 42 руб./шт. x 21 + 4,7 руб./шт. x 64 = 1182, 80 руб.
При этом бухгалтер сделает проводку, зависящую от того, в каком производстве работает наш токарь. Если это основное производство, то начисление заработной платы ляжет на счет 20, а если вспомогательное - то на счет 23 (см. План счетов).
В малых предприятиях все производственные расходы, включая вспомогательное производство и АУП, записываются на счет 20 (он один на все виды производства). Проводка:
Д 20 (23) - Кр 70 на сумму заработной платы.
Документы, необходимые для этого расчета:
1.Закрытый наряд с указанием выработки и качества (при браке делаются вычеты из заработной платы). Но по условию брака нет.
2.Таблица расценок оплаты (так как деталей по классам может быть много, бухгалтер должен по этой таблице определить стоимость обработки именно тех деталей, которые указаны в наряде).
.Лицевой счет работника с указанием его СГД, льгот, состава семьи и т.д. и налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и ЕСН.
Теперь рассчитаем все удержания.
Первым делом бухгалтер должен произвести расчет налогооблагаемой базы НДФЛ по следующей схеме: Налогооблагаемая база = Начисленная заработная плата - Налоговый вычет по этому налогу.
Его налоговый вычет по НДФЛ составит 400 руб. на него самого и 600 руб. на одного ребенка, так как его суммарный заработок с начала года в марте еще не достиг уровня 20 000 руб. (см. гл. 23 НК РФ). Об особых льготах в условии задачи нет никаких сведений.
Итак, общая сумма льготы будет 400 + 600 = 1000 руб.
Таким образом, НДФЛ будет взиматься с суммы: 1 182, 80 - 1000 = 182,80 руб.
Это - налогооблагаемая база подоходного налога. Как видите, льгота более чем втрое сократила эту сумму, что для малооплачиваемого работника существенно.
Ставка налога в марте 2005 года составляла 13%, поэтому сумма налога составит: 182,80 руб. x 13% = 23,764 руб.
Сумма налога округляется до полных рублей по правилам округления. В нашем случае это составит 24 полных рубля.
После вычитания начисленного НДФЛ определится сумма, причитающаяся работнику на руки, так как у него нет вычетов за кредит и других удержаний. При их наличии все подобные вычеты производятся уже из суммы, полученной после вычитании налога, т.е. из чистого заработка.
1 182,80 - 24 руб. = 1 158,80 руб.
Зарплату и сумму "на руки" округлять нельзя - только налог!
Рассчитанные суммы начисления и удержаний будут внесены в персональную карточку работника по учету НДФЛ-1. Типовая ошибка в таком расчете: при определении суммы "на руки" из нее ошибочно вычитают не только налоги, но и льготу по НДФЛ (как бы по аналогии с расчетом налога). Этого делать нельзя!
Токарь, как правило, - работник основного производства, поэтому начисление его заработка, как уже упоминалось выше, оформляется проводкой:
Д 20 - Кр 70 на сумму 1 182,80 руб.
Д 70 - Кр 68 субсчет НДФЛ,
тем самым сумма по счету 70 (аналитический учет по данному работнику) уменьшается за счет удержаний; остаток по счету 70 есть сумма "на руки". Обычно эти проводки делаются по всей сумме начисленных налогов на предприятии или в подразделении.
Выплата наличных денег оформляется проводкой:
Д 70 - Кр 50 на сумму выданных "на руки" денег, т.е.1158, 80 руб.
После всех перечислений и выплаты наличных денег на счете 70 аналитического учета по этим работникам не должно числиться никакой суммы. Если деньги работником не получены, они переводятся на депонент (счет 76).
Этот расчет проведен нами относительно одного работника. Но нужно помнить, что со всего фонда заработной платы предприятию придется делать начисления ЕСН (в ПФ, ФСС, ФОМС), и платить местные налоги с фонда заработной платы по соответствующим ставкам. ЕСН наемные работники никогда не платят из своего заработка, это делает работодатель!
.4 Расчет при аккордной системе
Необходимо составить приказ о распределении заработной платы между членами бригады при аккордной форме оплаты труда с учетом КТУ и произвести полный расчет заработка каждого из работников.
Бригада из 4 человек выполнила в мае-июне аккордную работу на сумму 3 300 руб. Из них заработная плата составила по тарифу 2 597, 28 руб., сдельный приработок - 402,72 руб., премиальный фонд - 300 руб. Состав бригады и квалификация ее членов такова:
Ф.И.О.Таб. №Специал.РазрядТариф. ставка (руб.)Отраб. время, чЗ/плата итогоБанин П.Д.21Бетонщик33,50170 Заходин В.В.23Бетонщик44,20154 Кручинин Т.Р.26Плотник33,50154 Твердохлеб К.М.30Плотник45,04162
Затем надо вычислить приходящуюся на долю каждого члена сумму заработка с учетом КТУ. Для определенности можно посчитать, что по решению бригады размер КТУ таков:
Члены бригадыКТУБанин1,1Заходин1,2Кручинин0,9Твердохлеб1,2
Сначала определим итоговую тарифную зарплату для каждого работника в отдельности (заполним последний столбец первой таблицы в условии задачи). Здесь сумма не зависит от КТУ и определяется только разрядом работника и количеством отработанных им часов. Но сдельный приработок и премия должны распределяться пропорционально коэффициенту трудового участия, который, как правило, определяется бригадиром и утверждается на собрании бригады. Этот факт фиксируется в протоколе, подписанном председателем и секретарем собрания с указанием даты собрания. По такому протоколу собрания бухгалтер определяет долю каждого рабочего в премии и сдельном приработке и прибавляет эту долю к итоговой тарифной сумме заработной платы из таблицы, данной в условии задачи.
Существует несколько методик определения коэффициентов участия и соответственно сумм премиальных начислений. поэтому, если Вам на практике встретится другой тип расчета, то это не ошибка, а именно такой другой вариант расчета. Итак.
. Составляется приказ с обоснованием распределения конкретного размера КТУ:
Банинтаб/н 21 - 1,1Заходинтаб/н 23 - 1,2Кручининтаб/н 26 - 0,9Твердохлебтаб/н 30 - 1,2
Приказ подписывается бригадиром на основании протокола собрания бригады.
. Рассчитывается тарифный заработок каждого работника по данным таблицы условия - сдельная тарифная ставка умножается на отработанное время:
Банинт/н 21 - 3,5 x 170= 595 руб.Заходинт/н 23 - 4,2 x 154= 646, 8 руб.Кручининт/н 26 - 3,5 x 154= 539 руб.Твердохлебт/н 30 - 5,04 x 162= 816,48 руб. Итого2 597,28 руб.3. Определяется ПРИВЕДЕННАЯ тарифная заработная плата для дальнейшего распределения сдельного приработка и премии: для этого тарифную зарплату каждого члена бригады нужно умножить на его коэффициент трудового участия.
Банинт/н 21 - 595 x 1,1= 654,5 руб.Заходинт/н 23 - 646,8 x 1,2= 776,16 руб.Кручининт/н 26 - 539 x 0,9= 485,1 руб.Твердохлебт/н 30 - 816,48 x 1,2= 979,78 руб. Итого2 895, 54 руб.
4. Определяется ПРИВЕДЕННЫЙ коэффициент для каждого члена бригады - его приведенная зарплата делится на ИТОГОВУЮ сумму приведенной зарплаты:
Банинт/н 21 - 0,226Заходинт/н 23 - 0,268Кручининт/н 26 - 0,168Твердохлебт/н 30 - 0,338
5. Теперь можно определить сумму сдельного приработка для каждого члена бригады: приведенный КТУ работника умножается на общую сумму сдельного приработка бригады, который по условию задачи равен 402, 72 руб.
Банинт/н 21 - 0,226 x 402, 72= 90,10 руб.Заходинт/н 23 - 0,268 x 402 ,72= 107, 93 руб.Кручининт/н 26 - 0,168 x 402, 72= 67, 66 руб.Твердохлебт/н 30 - 0,338 x 402,72= 136, 12 руб. Итого402, 72 руб.
6. По тому же принципу рассчитывается премия каждому члену бригады: приведенный КТУ работника умножается на общую сумму премии 300 руб.:
Банинт/н 21 - 0,226 x 300= 67,80 руб.Заходинт/н 23 - 0,268 x 300= 80, 40 руб.Кручининт/н 26 - 0,168 x 300= 50,40 руб.Твердохлебт/н 30 - 0,338 x 300= 101,40 руб. Итого300 руб.
7. Определяется полная сумма аккордного заработка каждого работника путем суммирования тарифной зарплаты, сдельного приработка и премии:
Банинт/н 21 - 0,226 x 300= 67,80 руб.Банинт/н 21 - 595+91,01+67,80= 753, 81 руб.Заходинт/н 23 - 646,8+107,93+80,40= 835, 13 руб.Кручининт/н 26 - 539+67,66+50,40= 657, 06 руб.Твердохлебт/н 30 - 816,48+136,12+101,40= 1 054,00 руб. Итого3 300 руб.
Проведенный расчет в каждом пункте проверяется строкой ИТОГО: общая сумма тарифной зарплаты, общая сумма премии и общая сумма сдельного приработка должны быть равны соответствующим суммам в условии задачи. Это дает возможность при несовпадении цифр условия и строки ИТОГО определить, в каком пункте расчета вкралась ошибка и быстро найти ее.
Теперь можно внести рассчитанные суммы заработков каждого работника в начальную таблицу (см. условие). Затем бухгалтер сосчитает по методике, указанной в примере 1, удержания с заработной платы каждого из членов бригады и определит сумму выдачи на руки.
2. Удержания из заработной платы
2.1 Удержание по налогам и взносам
После расчета и начисления заработной платы производятся удержания из заработной платы работника в строгом соответствии с федеральным законодательством и по определенной схеме, в определенном порядке. Прежде всего, производится расчет и удержание налога на доходы с физических лиц (подоходного налога) с работника - он начисляется по месту получения дохода, то есть на тех предприятиях, где он получает заработную плату. Здесь очень важно знать текст гл. 23 НК - каждый работающий бухгалтер должен иметь ее на своем столе!
Рассмотрим порядок удержания налога на доходы физических лиц (подоходного налога) при оформлении его помесячно на предприятии.
1.Основой для расчета является начисленная работнику заработная плата, включая доплаты, надбавки, премии, суммы по больничным листам и другие выплаты, подлежащие налогообложению. Подробно список начислений, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц (подоходным налогом) приведен в тексте гл. 23 НК.
2.Налогооблагаемая база данного налога зависит от совокупного годового дохода (СГД) работника, который учитывается в карточке НДФЛ-1, ведущейся в бухгалтерии на каждого работника. Здесь непростая схема расчета льгот (налоговых вычетов). Размер и количество вычетов зависит не только от СГД, но и от состава семьи работника и тех индивидуальных льгот, которые он имеет (инвалидность, участие в афганской войне и т.д.) На все дополнительные налоговые льготы бухгалтеру должны быть предоставлены соответствующие документы. Сумма льгот (налоговых вычетов) вычитается из суммы начисленной оплаты труда - это и будет налогооблагаемая база.
.Итак, получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой подоходного налога, который исчисляется по ставке 13% от этой базы.
.Полученная в результате расчета сумма налога вычитается из полной суммы начисления.
Результат после этого вычитания и есть сумма, причитающаяся работнику к выдаче ("на руки").
В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес этого работника, документов штрафного содержания или выплаты кредитов все эти суммы удерживаются бухгалтером только с той суммы, которая причитается работнику уже после взимания подоходного налога. Таким образом, после того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации.
Посмотрим на перечень возможных удержаний из суммы "на руки" (ст. 137 ТК).
1.Вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Авансовые платежи, если они предусмотрены системой оплаты труда на предприятии, как правило используются при помесячной оплате труда работников. Размер аванса составляет от 40% до 50% от оклада. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки работника за отработанное время по табелю учета рабочего времени. Сумма аванса уменьшается при наличии нерабочих дней за первую половину месяца, не подтвержденных документально и при наличии постоянных удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные листы).
2.Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки.
Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, то удержания переплаченной суммы вообще не производится.
Но если излишне начисленные суммы есть результат обмана или подделки документов самим работником, вся сумма переплаты безусловно взимается с работника (помимо мер законодательно-административного характера) - по его добровольному согласию или через суд.
3.Удержания по исполнительным документам (подробности о них дальше).
4.Удержания задолженности по подотчетным суммам. Лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечение срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги (п. 1.8 "Положения о порядке ведения кассовых операций в РФ").
.Удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника.
.Удержания частичных выплат полученной ссуды.
.Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка по распоряжению администрации. Если размер ущерба оценивается в сумму, большую, чем среднемесячный заработок, сумма ущерба взыскивается уже не в административном, а в судебном порядке.
.Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска, то есть при увольнении работника ранее, чем за год, если отпуск он получил как бы авансом.
При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что в соответствии со статьей 138 ТК общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.
По удержаниям за месяц рекомендуется составлять общую справку, которая дает представление обо всех вычетах. Тогда разница между начислением и общей суммой удержаний дает сумму выдачи из кассы (контрольная операция).
.2 Удержание по исполнительным листам
Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории России.
В работе бухгалтер сталкивается с различными видами исполнительных листов, причину основной части которых составляют алименты на несовершеннолетних детей. При этом база (перечень выплат из заработка) при различных видах исполнительных листов различна.
В связи с заботой государства о материальном обеспечении детей перечень всех тех выплат работнику, с которых производится начисление алиментов его несовершеннолетним детям, определен Постановлением федерального Правительства от 18.07.1996 № 841. Практически все виды выплат работнику входят в базу для начисления алиментов его детям. Кроме обычных видов заработка сюда включаются суммы:
·заработной платы, сохраняемой за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за время повышения квалификации и в других случаях сохранения средней заработной платы;
·районных коэффициентов к заработной плате, установленных работающим в местностях с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями;
·вознаграждения за выслугу лет и годовые итоги работы предприятий, учреждений и организаций, а также с различного рода надбавок, носящих постоянный характер;
·гонораров штатным литературным работникам газет и журналов, радио и телевидения и иных средств массовой информации из фонда литературного гонорара, а также нештатным литературным работникам;
·дивидендов (доходов) по акциям и другим ценным бумагам;
·пенсий;
·стипендий;
·пособий по безработице и со стипендий, получаемых безработными в период переобучения;
·пособий по государственному социальному страхованию и с пособий по временной нетрудоспособности;
·сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья и иного повреждения здоровья (за исключением дополнительно понесенных расходов на лечение, питание протезирование и т.п.);
·доходов от занятий фермерской и предпринимательской деятельностью и т.д..
Удержание алиментов с выплат, производимых за соответствующий расчетный период (например, с вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы предприятия за год и т.п.) в случаях, когда начало или окончание их взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов.
В случае начисления указанных сумм после увольнения должника и возвращения исполнительного листа бухгалтерия (расчетный отдел) выплачивает удержанные суммы взыскателю без исполнительного листа, о чем уведомляется суд, в который исполнительный лист направлен.
Исчисление алиментов с военнослужащих, рабочих и служащих воинских частей, предприятий, учреждений и организаций Министерства обороны РФ, временно находящихся на иностранной территории, производится из денежного довольствия и заработной платы, выплачиваемых как в иностранной валюте, так и в рублях.
Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы и других платежей, с которых взыскиваются алименты, одновременно с их расчетом один раз в месяц и в размерах, указанных в исполнительном листе или отметке (записи) органа внутренних дел в паспорте должника либо сообщения органа внутренних дел о таковой, а также в заявлении должника в случае добровольной уплаты алиментов, а при задолженности - согласно расчету и предписанию судебного исполнителя.
Требования по взысканию алиментов являются взысканиями первой очереди, то есть алименты взимаются при нескольких взысканиях в первую очередь.
В следующем номере нашей газеты мы продолжим грустную тему удержаний и налогообложения заработной платы.
Все бухгалтерские проводки по начислению и удержанию налогов и взносов будут приведены именно там.
.3 Расчеты с депонентами
труд оплата депонент взнос
По истечении установленных сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся к получению работниками, невыданные суммы подлежат депонированию.
Депонированные суммы на следующий день после истечения предельного срока выдачи заработной платы должны быть возвращены на расчетный счет организации в обслуживающий банк. На сдаваемые суммы кассир оформляет объявление на взнос наличными, а после получения квитанции о зачислении денежных средств на расчетный счет в банке, в бухгалтерии выписывается расходный кассовый ордер.
Необходимо учитывать, что депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства для выдачи были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе, неприбытии его для получения либо в случае, когда работник отказался получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют.
В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Исходя из этого при закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости, суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Депонированию подлежат не начисленные суммы заработной платы в пользу работников, не получивших вовремя суммы оплаты труда, а суммы, причитающиеся к выплате им на руки (графа 20 "Сумма, к выплате" "Расчетно-платежной ведомости" (форма № Т-49); графа 4 "Сумма, руб." "Платежной ведомости" (форма № Т-53).
Следует также заметить, что если организация задерживает выплату заработной платы или производит частичную выдачу заработной платы, невыданные суммы к депонированным не относятся.
Для отнесения сумм к депонированным необходим тот факт, что заработная плата выдавалась всем сотрудникам, но не была выдана отдельным из них, отсутствующим по каким-либо причинам в то время, когда в организации была организована выдача заработной платы.
Если общеустановленные сроки для выплаты заработной платы наступили, заработная плата начислена, а средства для выплаты заработной платы по каким-либо причинам (в том числе отсутствие временно свободных средств) в учреждении банка не получены, то невыплаченные в установленный срок суммы заработной платы депонироваться не должны.
Напомним, что согласно статьи 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором или непосредственно трудовым договором, заключенным с работником.
Оплата отпуска в соответствии с положениями той же статьи 136 ТК РФ должна производиться не позднее чем за три дня до его начала.
При увольнении работника выплата всех причитающихся в окончательный расчет сумм заработной платы производится в день увольнения работника (статья 140 ТК РФ). Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
В случае оспаривания работником сумм, начисленных ему в окончательный расчет при расторжении трудового договора, работодатель обязан в день увольнения выплатить не оспариваемую работником сумму.
Если организацией получены наличные средства для оплаты отпуска или производства окончательных расчетов при увольнении работника, а в установленный срок (с соблюдением трехдневного срока для выплаты) работник не явиться за получением заработной платы, то невыданные суммы заработной платы также должны быть отнесены к депонированным.
Суммы депонированной заработной платы после закрытия расчетно-платежной ведомости подлежат сдаче на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер и оформляется запись по дебету счета 51 и кредиту счета 50.
При сдаче таких средств на расчетный счет в назначении платежа указывается "депонированная заработная плата", что обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.
Невостребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, то есть в течение трех лет и выдается по первому требованию работника.
Выдача депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей несколько, то может составляться отдельная платежная ведомость.
При выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. Наличные денежные средства выдаются только лицу, указанном в расходном кассовом ордере или ведомости. В случае если депонированные суммы выдаются по доверенности, в ордере указываются фамилия, имя и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег, а в ведомости перед распиской получателя кассир производит надпись "По доверенности". Оформленная в установленном порядке доверенность остается у кассира, который прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Для погашения сумм заработной платы, отнесенных на расчеты с депонентами, организациями могут быть также использованы безналичные перечисления на счета в кредитных учреждениях (на основании заявления работника) или натуральная форма оплаты труда (по соглашению между работником и работодателем).
На выданные суммы депонированной заработной платы в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
Дебет счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит счета 50 - выдача депонированных сумм из кассы предприятия;
Дебет счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит счета 51 - перечисление депонированных сумм на лицевые счета работников в кредитных учреждениях;
Дебет счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - погашение депонированных сумм путем натуральной оплаты труда.
Согласно статье 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы. Во всех случаях не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная плата в соответствии со статьей 141 ТК РФ выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.
По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы в соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности.
При этом в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
В соответствии с письмом Минфина России от 24 июля 1992 года № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре (разработочная таблица № 11) или в книге учета депонированной заработной платы (форма № 8-а).
Книга (форма № 8-а) открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.
Реестр (РТ-11) является первичным документом и одновременно учетным регистром. Он ведется порядком схожим с книгой учета депонированной заработной платы с той лишь разницей, что он, во-первых, составляется кассиром, а, во-вторых, заполняется отдельно за каждый период депонирования зарплаты.
При его первом заполнении записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа.
В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.
Если организации отказываются от указанных правил обособленного бухгалтерского учета депонированной заработной платы, они могут быть привлечены к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.11 КоАП РФ.
В случае, если неведение бухгалтерского учета депонированных сумм заработной платы приведет к искажению соответствующей статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов, на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.
С отраженных в установленном порядке сумм депонированной заработной платы организации в установленном порядке должны произвести уплату по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом исполнение указанных обязанностей не зависит от того, будут ли до установленного срока уплаты обязательных платежей выплачены суммы заработной платы или нет.
Уплата сумм единого социального налога должны быть произведены не позднее 15-го числа следующего месяца (пункт 3 статьи 243 НК РФ), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов организации на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится уплата платежей (пункт 2 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Начисленные на суммы заработной платы (в том числе депонированные) страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны перечисляться по принадлежности ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (пункт 4 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Суммы исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 6 статьи 226 главы 23 НК РФ организации обязаны перечислять по принадлежности не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления доходов со счетов в банке на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках.
Учитывая изложенные положения НК РФ суммы налога на дохода, приходящиеся на депонированные суммы заработной платы, должны быть перечислены в бюджет одновременно со всеми другими суммами налога.
За несвоевременную уплату исчисленных с заработной платы сумм налогов и обязательных платежей организации могут быть привлечены к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 120 и 122 НК РФ, административной ответственности, предусмотренной статьей 15.11 КоАП РФ, а в части страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - к ответственности, предусмотренной статьями 19 и 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ.
Статьей 236 ТК РФ установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы в виде выплаты компенсации (процентов) в размере не ниже одной трехсотой действующей за время задержки ставки рефинансирования Центробанка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или же непосредственно трудовым договором.
Учитывая, что депонирование заработной платы производиться только в случае не получения заработной платы по инициативе работника, то требовать выплаты компенсации в соответствии со статьей 236 ТК РФ за время "депонирования" работники не вправе.
Если только по требованию работника отнесенные на депонент суммы заработной платы будут задержаны, то тогда можно требовать выплаты компенсации. Однако, учитывая, что трудовым законодательством конкретные сроки выплаты депонированной заработной платы не установлены, то, по мнению автора, требовать выплаты компенсации работники вправе со дня, следующего за предъявлением требования о выплате сумм и ближайшей принятой в организации даты выплаты заработной платы (за первую половину месяца, за вторую половину месяца).
Если средства на выплату заработной платы в установленный на предприятии срок не получены вовсе, то начисленные суммы заработной платы не относятся к депонированным, и по ним по общепринятым статьей 236 ТК РФ производится начисление компенсации.
Положениями коллективного договора или непосредственно трудового договора могут быть предусмотрены иные правила расчета компенсации за несвоевременное работодателем удовлетворение требований работника о выплате ему депонированной заработной платы. Расчет компенсации может производиться со дня, следующего за днем, когда работник обратился за выплатой компенсации, или же со дня, следующего после истечения трехдневного (или иного) срока для получения средств в учреждении банка, оформления соответствующих первичных документов и выплаты сумм.
Заключение
Работа бухгалтера, занятого учетом труда и заработной платы, сводится к следующим основным действиям:
) своевременному начислению (расчету) на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов сумм заработной платы, премий, дотаций, пособий по социальному страхованию, отпускных;
) расчету удержаний из начисленных работнику денежных сумм;
) начислению и перечислению в бюджет налогов на фонд оплаты труда;
) получению денежных средств в банке при отсутствии на предприятии кассира и выдаче их под роспись работникам;
) подготовке документов отчетности по труду и заработной плате;
) ведению учета труда и заработной платы.
При этом образуется некоторая схема (алгоритм) деятельности бухгалтера, занятого учетом труда и заработной платы.шаг. На основании первичных документов начисляется заработная плата:
·основная заработная плата, оплачиваемые отпуска;
·дополнительные выплаты (премии, дотации, пособия по социальному страхованию).шаг. Определяются удержания из начисленной работнику заработной платы:
·это подоходный налог (по ставкам, действующим на момент начисления - в настоящее время это 13% с учетом налогового вычета - см. далее);
·по исполнительным листам;
·в счет погашения ссуд;
·своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
·удержания за нанесенный работником материальный ущерб предприятию;
·авансовые выплаты и т.д.шаг. Начисляются налоги от лица предприятия с суммы фонда заработной платы. Это ЕСН (в ПФ; ФСС; ФОМС). При этом все проводки записываются отдельно по видам фондов. Кроме того, если он есть в регионе, транспортный налог.шаг. На основании поступивших в бухгалтерию документов производятся:
·перечисление исчисленных налогов на заработную плату налогополучателям (на основании расчетов по шагам II и III);
·получение наличных денежных средств в банке;
·выдача заработной платы и других выплат работникам;
·депонирование (оформление на хранение) невыданных сумм заработной платы.шаг. Подготавливаются квартальная и годовая отчетности по заработной плате:
·в Государственную налоговую инспекцию - по налогу на нужды образовательных учреждений в г. Москве и по другим региональным налогам;
·в ПФ;
·в ФСС;
·в ФОМС;
·в банк, обслуживающий предприятие.шаг. Ведется аналитический и синтетический учет труда и заработной платы, который производится постоянно в текущем режиме, о котором мы поговорим далее.
Надо сказать, что расчет и учет заработной платы всегда на виду у проверяющих органов, так как они непосредственно связаны с кассовыми операциями, а здесь, как правило, возникает наибольшее количество нарушений.
В общем круг обязанностей бухгалтера, занимающегося учетом и расчетом заработной платы, широк, и его труд очень важен для правильного функционирования всего производства.
Глоссарий
№ п/пПонятиеОпределение1Документация (первичный учет)способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами2Дополнительная проводкаприменяется в случае, когда в учетных регистрах сумма записана меньше действительной3Принципы бухгалтерского учетаоснова, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения4Руководитель организациируководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации5Синтетический учетучет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета6Учетная политика организациисовокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).7Учетный регистркарточки, ведомости, бухгалтерские книги, предназначенные для учетных записей.8Сложная бухгалтерская проводкабухгалтерская проводка, при которой дебетуется один счет и кредитуется несколько счетов или дебетуется несколько счетов и кредитуется один счет9Форма бухгалтерского учетасовокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учетов, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса10Норма трудаэто комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих работников в соответствии с определенным уровнем технологии, технического оснащения и организации производства именно этого предприятия.11Тарифная сеткапредставляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого (низшего) разряда.12Тарифные ставкивыражают в денежной форме размер оплаты труда рабочих на различных видах работ за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц - это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат).Список использованных источников
1Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. - М. : Феникс, 2011.
2Бурмистрова, Л. М. Бухгалтерский учет [Текст] / Л. М. Бурмистрова. - М. : Форум, 2010
3Галкина, Е. В. Бухгалтерский учет и аудит [Текст] / Е. В. Галкина. - М. : КноРус, 2009
4Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / В. Б. Ивашкевич. - М. : Магистр, 2010.
5Левина, Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Г. Г. Левина, И. И. Бочкарева; под. ред. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010
6Муравицкая, Н. К. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Н. К. Муравицкая, Г. И. Корчинская. - М. : КноРус, 2010
7Пасько, А. И. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / А. И. Пасько. - М. : Финансы и статистика, 2009.
8Теория бухгалтерского учета : классификация бухгалтерских счетов [Текст] : учеб. пособие / В. М. Богаченко [и др.]. - М. : Академия (Academia), 2009.
9Терехова, В. А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / В. А. Терехова, В. Г. Гетьман. - М. : Дашков и К°, 2010.
10Чая, В. Т. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / В. Т. Чая, О. В. Латыпова. - М. : КноРус, 2010.
11Щербакова, В. И. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник / В. И. Щербакова. - М. : Форум, 2010.