Позаказный метод калькуляционного учета себестоимости продукции

Позаказный метод калькуляционного учета себестоимости продукции

Министерство образования и науки РФ

Березниковский филиал

"Пермский государственный национальный исследовательский университет"

Кафедра экономики

Курсовая работа

Позаказный метод калькуляционного учета себестоимости продукции

"Бухгалтерский управленческий учет"

Березники, 2012

Содержание

Введение

Глава I. Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1 Понятие затрат как основного элемента управленческого учета

1.2 Методы учета затрат и их классификация

.3 Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Глава II. Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (на примере ООО "СЭМЗ")

.1 Краткая характеристика исследуемого объекта

.2 Организация учета затрат на исследуемом объекте

.3 Калькулирование себестоимости на примере ООО "СЭМЗ"

Глава III. Предложения по решению проблемных вопросов, связанных с ведением позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ООО "СЭМЗ"

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства любого вида продукции необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила. Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия. Основной целью любого коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи. Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции. Объектом исследования является позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Цель данной курсовой работы реализуется в следующих задачах: - дать общую характеристику позаказному методу; - рассмотреть учетные процедуры метода; - выявить преимущества и недостатки метода; - рассмотреть методику позаказного метода калькулирования себестоимости на конкретных примерах. Структура курсовой работы обусловлена поставленными задачами. Глава первая посвящена теоретическим основам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Во второй главе описаны особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (на примере ООО "Соликамский электромеханический завод "). В третьей главе вынесены предложения по решению проблемных вопросов, связанных с ведением позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ООО "СЭМЗ".

В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования.

Объектом исследования явились фактические материалы предприятия ООО "СЭМЗ".

Базой исследования послужили материалы учебной литературы и периодической печати, нормативно-законодательные акты РФ. Информационными источниками послужили материалы аналитического учета. Работа снабжена таблицами и рисунками.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

.1 Понятие затрат как основного элемента управленческого учета

Издержки - это суммарные расходы организации, связанные с выполнением тех или иных операций. Они бывают:

явные (расчетные) - выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции;

вмененные (альтернативные) - упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

Затраты - это явные издержки организации.

Расходы - это фактическое уменьшение (использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.

Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве.

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. В этом определении следует выделить три момента:

первый - затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

второй - величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

третий - понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями и задачами.

Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.д. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным и ничего не означающим.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;

принятие управленческого решения и планирование;

контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на следующие виды:

входящие и истекшие;

прямые и косвенные;

основные и накладные;

входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

одноэлементные и комплексные;

текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

безвозвратные затраты;

вмененные затраты;

предельные и приростные затраты;

планируемые и не планируемые.

Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 "Продажи".

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч.25 "Общепроизводственные расходы";

общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 "Общехозяйственные расходы". Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Основные и накладные. По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы:

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

Накладные - затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты - это затраты, входящие в себестоимость продукции. Они состоят из трех элементов:

прямые материальные затраты;

прямые затраты на оплату труда;

общепроизводственные расходы.

Внепроизводственные затраты (периодические) - это издержки, которые не подлежат инвентаризации. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч.26 "Общехозяйственные расходы" и сч.44 "Расходы на продажу". Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье "добавленные расходы".

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.

Постоянные и переменные затраты. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты.

Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные - те, которые от принятого решения не зависят.

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.

Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Приростные и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты - являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие - на весь выпуск.

Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы:

. Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты - нерегулируемые.

. Контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

. Эффективные и неэффективные затраты. Эффективные затраты - в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т.к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты - это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

Кроме того затраты подразделяются по экономическим элементам.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент "Затраты на оплату труда" отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции - производства, организации, обслуживания или управления работники выполняют.

Принято выделять следующие экономические элементы:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления во внебюджетные фонды;

амортизация;

прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Кроме того, затраты классифицируются по статьям. Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.

Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики, или актуализированы старые. Вместе с тем предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности.

В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей:

. Сырье и материалы;

. Возвратные отходы (вычитаются);

. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;

. Топливо и энергия на технологические цели;

. Заработная плата производственных рабочих;

. Отчисления на социальные нужды;

. Расходы на подготовку и освоение производства;

. Потери от брака;

. Общепроизводственные расходы;

. Прочие производственные расходы;

. Общехозяйственные расходы;

. Коммерческие расходы.

Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).

Наглядно изобразить деление затрат для управленческого учета можно в виде схемы №1.

Схема № 1

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно разделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию. Постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов. В управленческом учете предприятий процесс калькулирования организуется с учетом определенных принципов, соблюдение которых необходимо.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятий, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и др.). Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор объекта затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы, так же, зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры); условно натуральные (штуки, тонны, метры определенного вида); единицы времени (часы, человеко-дни, машино-часы); единицы работы. Из множества калькуляционных единиц выбирается один измеритель - основной.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а так же отнесение издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

На промышленных предприятиях применяют позаказный, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. [1.4, стр.295]

1.2 Методы учета затрат и их классификация

Схема №2

Методы учета затрат делятся по трем признакам приведенным в схеме №2. Рассмотрим их более подробно.

По способу оценки затрат они делятся на нормативный, плановый и метод учета затрат по фактической себестоимости.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции, хотя он может быть применен и в мелкосерийном и индивидуальном производствах: машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, мебельной и других отраслях.

Суть его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм, что отражено в формуле (1):

Зф =Зн + О +И, (1)

где: Зф - затраты фактические;

Зн - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца. В отличие от плановой в нормативную калькуляцию вносятся изменения в течение отчетного периода (месяца, квартала) по мере изменения принятых при ее составлении на начало периода норм затрат. В результате этого отклонения от норм затрат устанавливаются в процессе производства, а не по окончании отчетного периода.

На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые калькуляции.

Метод калькулирования по фактической себестоимости является наиболее традиционным. Он основан на документальном отображении первичных затрат на производство, регистрации их в момент возникновения; распределению по видам производств, характеру затрат, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; сравнения фактических показателей с плановыми.

По отношению к технологическому процессу методы учета затрат бывают попередельными, позаказными и пооперационными.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объектом учета производственных затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При первом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более качественный контроль за себестоимостью продукции.

При втором варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется преимущественно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ.

При данном методе учета затрат и калькулирования себестоимости все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Третий метод - это пооперационный. Объектом отнесения затрат является операция. Преимущество этого метода состоит в связи калькуляции и технологического процесса. Затраты на каждую операцию распределяют по единице продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции как в позаказном методе.

По полноте включения затрат в себестоимость продукции различают метод учета по полной себестоимости и метод маржинального учета затрат.

В первом случае с себестоимость включаются все издержки предприятия независимо от их деления на прямые и косвенные, постоянные и переменные. Затраты которые невозможно непосредственно отнести на продукцию распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а потом переносят пропорционально выбранному показателю. Чаще всего таким показателем служит заработная плата производственных рабочих, но могут применяться другие показатели. Метод широко применяется в Российском учете, т.к. соответствует требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.

В современных условиях хозяйствования наиболее целесообразен метод учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости, в соответствии с которым на продукцию списывают только переменные затраты (цеховые). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость не включаются и относятся на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

1.3 Особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный метод учета себестоимости - один из основных методов исчисления себестоимости на предприятиях, где производственные расходы учитываются по отдельным или по специальным заказам, в промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным типом организации производства, в военно-промышленных комплексах, предприятиях тяжелого машиностроения. Этот метод используется также в строительстве, сфере обслуживания, бюджетных организациях, в научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения, типографиях, издательствах, рекламных и аудиторских и любых других организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей. Индивидуальное, или единичное производство - это форма организации производства, при которой различные виды продукции изготавливаются в одном или нескольких экземплярах. В индивидуальном производстве используется широкая номенклатура материалов, универсальные технологии. Единичному типу производства присущи следующие особенности:

) большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

) технологическая специализация рабочих и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

) применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

) относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

) преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;

) унифицированные детали, узлы и нормализованные детали изготавливаются по размеру, а не по принадлежности к определенной машине, станку [4, С. 175].

Позаказный метод предполагает рассмотрение каждого заказа в качестве отдельной учетной единицы, для которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы. На предприятии ведется один счет "Основное (незавершенное) производство", который детализируется карточками заказов, в которых и собираются затраты по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа. Данная форма является весьма важной для позаказной системы и применяется как для целей калькулирования себестоимости заказа, используемой для составления финансовой отчетности, так и для целей контроля.

Карточки регистрации затрат по заказу могут отличаться по форме, содержанию и структуре, однако, во всех присутствуют основные показатели. В карточке содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц продукции, которое нужно произвести. Во многих случаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, такие, как продажные цены, наименование покупателя, условия транспортировки и т.п., а также итоговые данные по затратам. На предприятии могут одновременно выполняться несколько заказов. Каждой карточке регистрации затрат по заказу присваивается номер, который указывается также в требовании на отпуск материалов и в рабочем талоне с тем, чтобы упростить процедуру идентификации прямых материальных и трудовых затрат. Сведения, содержащиеся в формах по учету использованных материалов и учету затраченного труда, регулярно обобщаются и включаются в карточку регистрации затрат по заказу.

Таким образом, в карточке отражаются все понесенные на выполнение конкретного заказа затраты, включая отнесенные на него накладные расходы. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету "Незавершенное производство" на указанную дату [1, С. 76-77].

Позаказная система имеет на практике несколько вариантов:

• контрактный - учет затрат по крупным единицам продукции, производство которых проходит в течение длительного периода времени, с обязательным заключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом и отдельным этапам его выполнения;

• поиздельный - учет затрат организуется по каждому наименованию изделий или группе однородных изделий, а себестоимость исчисляется путем деления общих затрат на количество изготовленной продукции данного вида в течение отчетного периода;

• подетальный - учет затрат ведется по конкретным наименованиям изготавливаемых деталей, по сборке деталей в узлы, узлов - в изделия, а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;

• внутрипроизводственные заказы - затраты обобщают по однородным объектам (единичным), опытным образцам новой техники, экспериментальным изделиям, их себестоимость калькулируется, как правило, по окончании отчетного периода.

Каждый вариант характеризуется особенностями выбора объектов учета затрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределения косвенных расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между заказами. [3, С. 163].

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг; общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных методов. При списании их расходов часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов списания общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

Такие коэффициенты рассчитываются в три этапа:

) составляют годовой бюджет и план общепроизводственных расходов. Прогнозируемая величина общепроизводственных расходов рассчитывается на основе динамики затрат и предполагаемого объема производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период;

) выбирают базу распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяют связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например, число отработанных часов, сумму начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база наиболее тесно связывает общепроизводственные расходы и объем выпущенной продукции;

) прогнозируемую на предстоящий период величину общепроизводственных расходов делят на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, рубли). В результате этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственных расходов.

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции с использованием данного коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только две компоненты фактические - прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы учтены на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по счетам бухгалтерского учета [5, С. 67-68].

Применение позаказного метода калькулирования предопределяет контроль за издержками производства на предприятии и организацию учета в строгом соответствии с установленными подетальными и пооперационными нормами расхода материальных и трудовых ресурсов. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы. При позаказном методе учета затрат тщательно распределяется ответственность между всеми исполнителями заказа и руководителями центров ответственности. Особенность учета затрат при позаказном методе - аккумулирование расходов по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени . В течение изготовления заказа в дебет счетов учета затрат на производство: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета ресурсов относятся затраты по каждому заказу отдельно с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, и накладные, относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанных непосредственно с конкретным заказом, а обусловленных процессом организации, обслуживания производства и управления им.

После завершения выполнения заказа расходы, собранные на счетах 25 и 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 и одновременно распределяются между заказами.

Общепроизводственные расходы включают в себестоимость заказа, счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готового заказа, т.е., суммы фактической производственной себестоимости выполнения заказа переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или счета 90 "Продажи". Далее определяется финансовый результат, конечный итог деятельности, завершающийся прибылью или убытками от выполненного заказа: счет 90-9 "Продажи", субсчет "Прибыль или убытки от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыль и убытки". [4, С. 180-181].

Таким образом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:

. концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

. изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

. ведением в главной книге счета "Основное производство", по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства.

Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо услуг.

Организация системы позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят: строительство, самолето и судостроение, турбостроение, полиграфию, производство мебели, выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультационных услуг и другие производства мелкосерийного и индивидуального типа. Кроме того, он широко применяется во вспомогательных производствах, особенно в ремонтных работах.

Индивидуальное производство характеризуется длительным циклом производства с подразделением на узкоспециализированное и широкоспециализированное по отношению к выпускаемой продукции. При этом выпускаются неповторяющиеся или повторяющие непериодически изделия различных размеров - крупные, средние, мелкие. Продукция в большинстве случаев сложная, состоящая из большого числа наименований деталей, которые проходят в результате своей обработки значительное количество (от 100 и более) операций. Кроме того, к числу особенностей данного типа производства относятся различия в трудоемкости изготовления и обработки деталей, поэтому нарастание объема выпущенной продукции будет происходить в течение отчетного периода интервалами. [1.1, стр. 105 ].

Существенное влияние на выбор системы оперативно-производственного управления оказывает уровень специализации предприятий, когда наряду с профильной продукцией небольшими сериями выпускаются довольно значительные объемы продукции не профильной. Специфика организации ее производства отличается от существующих производственных условий изготовления основной продукции. В этом случае для непрофильной продукции более целесообразен один из рассмотренных вариантов позаказной или комплектной системы несмотря на то, что для основной продукции на этом же предприятии используется другая система оперативно-производственного планирования и учета.

Серийное производство использует уточненные по сравнению с массовым производством методы оперативно-производственного планирования и детализированные по отношению к измерению готовой продукции планово-учетные единицы. Серийное производство характеризуется широкой номенклатурой изделий, состоящих из большого числа деталей, обрабатываемых на специализированном или универсальном оборудовании, снабженное специальной оснасткой.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное многопредметное).

Непериодичность составления отчетных калькуляций признается всеми исследователями как основной недостаток этой системы. Результаты исполнения заказов рассчитывают не по окончании отчетного периода, а после их завершения. В соответствии с этим и происходят условная оценка деятельности предприятия и сопоставления затрат на выполнение заказа и доходов от его реализации за определенный отчетный период.

Было предпринято несколько попыток устранения недостатков позаказной системы путем разукрупнения заказов. С этой целью к основному внешнему заказу было предложено открывать несколько внутренних заказов на отдельные законченные элементы конструкции производимого изделия.

Калькулирование заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу, затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам с применением:

1.  контрольных счетов;

2.      раздельного учета;

.        калькуляции себестоимости по контракту. [1.2, стр. 323].

Контрольные счета - система учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета. Аналитические счета затрат представлены карточками набора затрат - "карточками заказов", на которых обобщаются прямые затраты, косвенные затраты заносятся по истечении отчетного периода по расчетам распределения. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.

Раздельный учет - система учета, предусматривающая отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Подобный вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.

Калькуляция себестоимости по контракту - система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период. Здесь же определяется величина неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ.

При использовании системы калькулирования по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы следующих принципов.

1.  Не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта в силу низкой достоверности оценки доходов и затрат.

2.  Проявлять осмотрительность - убытки, выявленные в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода. Если ожидаются убытки, то их сумма включается в себестоимость реализованной продукции после того, как установлена вероятность убытков. Например, создается резерв на оплату отпусков рабочих и начислений, связанных с оплатой отпускных сумм.

3.  Быть осмотрительным при значительных затратах на контракт, выполненный в пределах 35-85%. Прибыль на дату отчета рассчитывают по формуле:

Таким образом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:

1.    концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

2.      изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

.        ведением в главной книге счета "Основное производство", по дебетовому остатку которого показывается величина незавершенного производства. [1.3, стр. 152].

На счете 20 "Основное производство" организуется аналитический учет по каждому заказу. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, списываются и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство", затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Расчет ставки распределения косвенных расходов (бюджетной ставки) выполняется накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1.  Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.

2.      Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. Под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который наиболее точно увязывает косвенные расходы с объемом готовой продукции. База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно.

.        Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя. [1.6 с.118-119].

Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а во второй - по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).

Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:

В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.). В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов. [2, стр. 332].

ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО "СЭМЗ"

2.1 Характеристика предприятия ООО "СЭМЗ"

Общество с ограниченной ответственностью "Соликамский электромеханический завод" создано на основе договора между учредителями. В соответствии с ГК РФ Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО "Соликамский электромеханический завод" возник в 2002 году, когда произошла реконструкция и реорганизация производственного подразделения ОАО "Сильвинит".

Основной вид деятельности это ремонт электродвигателей, трансформаторов и другого оборудования для заводов, фирм и производственного сервиса Пермского края. Численность работников составляет 50 человек. ООО "СЭМЗ" оснащено современным оборудованием, позволяющим качественно, быстро и экономно ремонтировать электродвигатели до 100 и свыше 100 кВт, силовые, сварочные и осветительные трансформаторы. Освоена технология изготовления жестких статорных катушек из провода прямоугольного сечения с использованием современного пневмо-растяжного станка. Освоение новых видов и увеличение объемов ремонта позволяет заказчикам ООО "СЭМЗ" сократить сроки простоев оборудования и повысить эффективность при выпуске основных видов продукции, пользующейся спросом на внутреннем и внешнем рынках.

Виды деятельности:

·              капитальный ремонт электрооборудования в полном объеме с заменой обмоток электрических машин и трансформаторов;

·              механический ремонт с восстановлением изношенных поверхностей валов, подшипниковых узлов и др. Недостающие детали (вентиляторы, кожухи, щеточные механизмы) могут быть доукомплектованы по согласованию с заказчиком.

Ремонт крупных электрических машин выполняют выездные бригады квалифицированных специалистов предприятия на месте их установки, с предварительной подготовкой производства.

Предприятие выполняет ремонтные работы:

·              электродвигателей трехфазного тока мощностью от 0,09 до 100 кВт

·              электродвигателей мощностью свыше 100 кВт

·              лифтовых электродвигателей

·              крановых электродвигателей

·              силовых трансформаторов

·              сварочных трансформаторов и генераторов

·              осветительных трансформаторов

·              тормозов электромагнитных (ТЭП)

·              магнитных барабанов

·              иных единиц электрооборудования (на основании отдельных соглашений и с разработкой паспорта ремонта)

Основные виды работ:

·              разбрка

·              чистка

·              дефектация

·              ремонт металлических частей статора, восстановление полной схемы двигателя

·              намотка и укладка обмоток

·              пропитка

·              сушка

·              сборка

·              покраска

·              испытания

·              ремонт электродвигателей на месте эксплуатации (выезд передвижной бригады)

Проекты компании:

География деятельности ООО "СЭМЗ" охватывает Верхнекамье, а также другие районы Пермского края. Успешно выполняются заказы из других регионов России. Заказчики компании - 120 крупных предприятий электроэнергетики и связи, черной и цветной металлургии, нефтегазового комплекса и химической промышленности, сельского хозяйства, учреждений культуры и социальной сферы. Среди них - ООО "Буровая компания "Евразия-Пермь", ОАО "АВИСМА", ОАО "Азот", ОГУП "Пермавтодор", ОАО "Уралкалий", ОАО "Соликамскбумпром", ЗАО "Соликамскстрой", ОАО "Транспорт", МУП "Теплоэнерго", ОАО "СМК", ОАО "Соликамский магниевый завод", ЗАО "Уралалмаз", ООО "Соликамский завод десульфураторов. ООО "СЭМЗ" входит в число 11 предприятий Электротехнической корпорации "Кама", и является одним из ведущих предприятий данного профиля на северном Урале. Конкуренты: ОАО "СШЭМК", Кемеровская область, Кемерово ООО "АГРОПРОМСЕРВИС", Ростовская область ОАО "МЭМРЗ", Москва ООО "ГЕРКОН", Челябинская область, Магнитогорск ООО "ГАРАНТ СЕРВИС", Челябинская область, Магнитогорск ООО "ЭНЕРГОРЕМОНТ", Республика Башкортостан, Уфа ООО "ТУРБО-БАЛТ", Санкт-Петербург, Санкт-Петербург

На рынке услуг Пермского края ООО "СЭМЗ" занимает 30% всего объема ремонтных работ указанных выше. Самым крупным конкурентом на Урале является ООО Пермская электромеханическая компания.

На рис. 1 показана диаграмма распределения рынка услуг по ремонту электромеханического оборудования Пермского края.

Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы.

Руководителем предприятия является генеральный директор.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и автоматизирован средствами программы "1С-Предприятие 8".

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учёта, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бухгалтерская служба в ООО "СЭМЗ" состоит из четырех штатных единиц, возглавляемых главным бухгалтером.

На рис. 2. показана структура бухгалтерской службы ООО "СЭМЗ".

Рис.2. Структура бухгалтерской службы предприятия

Для более качественной оценки финансового результата ООО "СЭМЗ" на 01.01.2011 года проведем сравнительный анализ. Как видно из Отчета о прибылях и убытках форма № 2 по ОКУД 0710002 за 2010 год. При выручка от реализации услуг за 2010 год увеличилась на 10976 тыс. руб. соответственно себестоимость проданных услуг также возросла. Полученная валовая прибыль увеличилась по сравнению с 2009 годом на 11232 тыс. руб., и это привело к улучшению финансового результата предприятия. Так убыток от продаж, который образовался на начало 2010 года уменьшился на 01.01.2011 года на 3237 тыс. руб., и составил в сумме 643 тыс. руб. Изменение финансового результата в сторону увеличения прибыли, произошло вследствие увеличения реализации ремонтных услуг, внедрения новых технологий.

2.2 Организация учета затрат на исследуемом объекте

Согласно ПБУ 10/99 расходы при организации учета в ООО "СЭМЗ" должны признаваться при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия.

Для учета затрат на производство по калькуляционным статьям и экономическим элементам предназначен активный счет 20 "Основное производство". Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода. По дебету счета отражаются затраты по статьям ремонтных работ, а по кредиту счета - выполнение работ, услуг.

Расходы группируются по элементам, которые были рассмотрены в первой главе данной курсовой работы. Хозяйственные операции отражаются следующими проводками:

Д-т 20К-т10 На производство продукции основного производства списаны материалы и сырье, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, топливо, тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.д.

Д-т 20К-т 26 На основное производство распределены общехозяйственные расходы.

Д-т 20К-т 97 В себестоимость продукции включены затраты на подготовку и освоение новых производств.

Д-т 20К-т 70,69 Начислена заработная плата с отчислениями рабочим, занятым основными ремонтными работами.

Д-т 10 К-т 60 Приобретен материал для ремонтных работ.

Д-т 19 К-т 60 Учтен НДС по приобретенным материалам.

Д-т 60 К-т 51 Перечислено поставщикам за приобретенные материалы для ремонта.

Д-т 68 К-т 19 Принят НДС к зачету.

Д-т 20 К-т 02 Начислена амортизация основных средств.

Расходы признаются в отчетном периоде, в котором имели место, не зависимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Планирование и учет затрат на производство ремонтных работ осуществляется по договорам. Учет затрат ведется по каждому объекту отдельно, согласно п.3 ПБУ 2/2008. Порядок раздельного учета определен учетной политикой предприятия.

Сальдо на 20 счете показывает объем незавершенного производства.

Для учета общехозяйственных затрат используется активный счет 26. Расходы по данному счету также формируются по элементам затрат, операции отражаются следующими проводками:

Д-т 26 К-т 70,69 Начислена заработная плата с отчислениями сотрудникам административно - управленческого персонала.

Д-т 26 К-т 02 Начислена амортизация основных средств.

Д-т 26 К-т 10 Списаны материалы, топливо, инвентарь и хозяйственные принадлежности для нужд административно - управленческого персонала.

Сальдо на счете 26 отсутствует.

Затраты в организации по способу включения затрат делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты включаются непосредственно в себестоимость объекта, к ним относят стоимость использованных материалов, топлива, электроэнергии, использованных при ремонте объекта, расходы на оплату основных рабочих занятых ремонтными работами и расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

Косвенные затраты (накладные расходы) связаны с организацией и управлением производством ремонтных работ, относятся к деятельности организации в целом и включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.

Если понесенные расходы связаны с предстоящими работами, они учитываются как расходы будущих периодов по Д-ту счета 97.

При определении финансового результата за отчетный период расходы списываются по договору по мере признания выручки согласно п. 16 ПБУ 2/2008.

Выручка по договору подряда должна учитываться в качестве доходов от обычных видов деятельности по п. 7 ПБУ 2/2008 г. и корректируется согласно п. 8 ПБУ 2/2008. В случаях отклонений (изменения стоимости работ, согласованных сторонами), предъявления претензий к лицам указанным в договоре, выплате поощрительных платежей полученных сверх сметы.

При этом выручка корректируется в случае если сумма отклонений, претензий или поощрительных платежей полученных сверх сметы признаны лицами указанными в договоре и достоверно определены.

.3 Калькулирование себестоимости при ремонте электрооборудования

Заказ между заинтересованными сторонами оформляется договором. Также, на заказ составляется смета, которая определяет плановый объем материалов, работ и в конечном итоге денежных средств, необходимых для выполнения как заказа в целом, так и отдельных его этапов (итоговая смета составляется на основании поэтапных смет). В своей работе я рассмотрю организацию учета затрат по договору на капитальный ремонт электрооборудования мостового крана типа, MTН с ОАО "Соликамскбумпром". Работы, предусмотренные договором, выполнялись в следующие сроки:

начало работ: 01.04. 2011 г.

окончание работ: 30.04. 2011 г.

Цена работ, выполняемых по настоящему договору согласно сводного сметного расчета стоимости составила 537949 руб. (приложение, таблица 1), в том числе НДС 82060 руб. По условию договора заказчик уплачивает аванс в размере 50% от стоимости договора, окончательный расчет производится после подписания акта выполненных работ в течение 10 календарных дней. В случае изменения стоимости ремонтных работ составляется дополнительное соглашение к договору.

В течение отчетного периода материалы, необходимые для выполнения заказа, должны отпускаться материально-ответственным лицам в соответствии с установленными в сметах лимитами. Отпуск материалов со склада оформляется стандартным набором документов. По мере расходования материалов, при выполнении заказа, составляются акты списания материалов.

Учет трудовых ресурсов по заказу осуществляется посредством табелей учета рабочего времени.

Для целей бухгалтерского учета фактических производственных затрат на каждый заказ заводится объект аналитического или синтетического учета. Таким образом, все прямые затраты учитываются в разрезе заказов, статей затрат и при необходимости подразделений (участков, цехов).

Пока заказ или этап заказа не принят заказчиком (не подписаны акты приемки передачи), все прямые затраты, относящиеся к заказу, учитываются как затраты незавершенного производства. После принятия работ (отгрузки продукции) по заказу все накопленные затраты относятся на себестоимость выполненного заказа.

Общехозяйственные затраты учитывают по статьям затрат и подразделениям в течение отчетного периода. В конце отчетного периода эти расходы распределяются по заказам в пределах стоимости в акте выполненных работ .

Аналитический учет на счетах 26 и 20 заведен по объектам, однако из приведенной ниже таблицы № 1 видно, что затраты по объекту "Ремонт электрооборудования мостового крана" имеют значительные отклонения от сметной стоимости.

Расчет стоимости ремонтных работ.

После выполнения заказа на основании планового расчета трудоемкости (приложение, табл. 2) осуществляется расчет стоимости ремонтных работ.

Таблица 1 Расчет стоимости ремонтных работ на капитальный ремонт электрооборудования мостового крана

Таблица 2 Анализ сметы затрат на капитальный ремонт электрооборудования мостового крана типа, MTН.

При анализе фактической стоимости ремонтных работ выявлены отклонения от плановых расчетов. Прямые расходы возросли на 50,216 тыс. руб. Основная причина отклонений это увеличение расходных материалов, необходимых для ремонтных работ, а также увеличение з/платы основных рабочих, связанной с увеличением трудоемкости при выполнении данного заказа. Накладные расходы уменьшились на 26,711 тыс.руб. В связи с тем, что ремонтная бригада работала на территории заказчика расходы на арендную плату зданий и сооружений были уменьшены на 38,044 тыс. руб., а также эксплутационные расходы по содержанию зданий и сооружений уменьшены на 14,513 тыс. руб. В связи с этим пересчитаны услуги сторонних организаций по энергозатратам на 15,730 тыс. руб. В то же время увеличилась оплата труда аппарата управления на 8,739 тыс. руб. и з/пл. рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание.

Таким образом анализ действующей практики показал, что на исследуемом объекте ООО "СЭМЗ", метод позаказного калькулирования делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Данный метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между отчетными и фактическими данными, а также делает достаточно точное распределение накладных расходов между заказами. При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

затрата учет управленческий себестоимость

ГЛАВА III. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО РЕШЕНИЮ ПРОБЛЕМНЫХ ВОПРОСОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЕДЕНИЕМ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ООО "СЭМЗ"

В ходе написания курсовой работы по применению позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ООО "СЭМЗ" был выявлен ряд проблем, которые влияют на конечный финансовый результат предприятия. Одной из проблем является разграничение затрат по заказам. При заключении новых договоров, планово-экономический отдел должен своевременно информировать работников бухгалтерии о принятых заказах. Учетной политикой предусмотрена система аналитического учета на предприятии. Она состоит в том, что каждому объекту присваивается определенный шифр, состоящий из комбинации цифр. С данными шифрами затрат должны быть ознакомлены мастера, непосредственно осуществляющие работы на объекте. Шифры должны проставляться на таких документах как: требования на отпуск материалов для ремонтных работ, товаро - транспортные накладные, путевые листы на основании которых оказываются транспортные услуги. В данном случае на первичных документах не везде проставлялись шифры, имеет место, что в документах присутствует только подпись мастера ответственного за проведение ремонтных работ, хотя одновременно на данном предприятии велись ремонтные работы еще по нескольким заказам.

Также одной из проблем, требующей решения, является достоверное и точное списание товаро-материальных ценностей (далее ТМЦ) на те или иные ремонтные работы. Отдел материально-технического снабжения должен знакомить бухгалтерию с заключенными договорами поставки ТМЦ на объект. Таким образом, бухгалтер знакомится с предполагаемыми поставщиками ТМЦ и объемом материалов, требуемых для ремонта, а также их наименованиями. Бухгалтерии необходимо разработать номенклатуру поставляемых и расходуемых материалов, для того чтобы не допустить пересортицы, а также правильно применять единицу измерения материалов, для их постановки на учет и последующего списания. Это необходимо для избежания некорректных остатков ТМЦ. Здесь следует уделить большое внимание сверке остатков ТМЦ по центральному складу хранения материалов, а также сверке остатков ТМЦ в подотчете у материально - ответственных лиц. Так же эти меры позволят контролировать процесс поступления первичных документов от поставщиков, в тех случаях, когда материалы уже поступили, а оприходование этих ценностей не произведено, в связи с несвоевременным поступлением документов. Данная мера позволит контролировать реальную кредиторскую задолженность за поставленные материалы.

Составление нормативной калькуляции себестоимости при использовании позаказного метода калькулирования обычно начинается с исчисления себестоимости отдельных заказов, производства и обработки деталей, узлов, полуфабрикатов на основе нормативных карт. В нормативной карте на детали указываются справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе нормативной карты приводятся данные о нормах расходов материала (полуфабриката): его наименование, номенклатурный номер, калькуляционная группа, учетная цена, стоимость и единица измерения. Отдельно перечисляются все технологические операции, а по каждой из них - разряды работ, нормы времени и расценки оплаты труда. В разделах по расходу материалов и оплаты труда производственных рабочих, кроме того, предусматриваются дополнительные графы для внесения изменений в нормы. На исследуемом предприятии было выявлено, что нормативные карты ведутся не на все заказы, а также имеет место неполное их заполнение. Отсутствие должной аналитики приводит к искажению учетных данных по тому или иному заказу.

Отдельные виды затрат на производство при позаказном методе учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. На исследуемом предприятии было выявлено отсутствие оперативного учета отклонений фактических затрат от текущих норм, это приводит к ослаблению контроля за текущими расходами предприятия. Это в свою очередь влияет на конечный финансовый результат предприятия.

Таким образом можно сделать вывод, что решение этих вопросов сделает учет достоверным, позволит анализировать статьи затрат и выявлять резервы их снижения, позволит контролировать кредиторскую задолженность, не допускать наличие "красных" остатков по ТМЦ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Определение себестоимости продукции является одним из главных вопросов организации как финансового, так и управленческого учета на предприятии. Целью учета себестоимости заказов, связанных с проведением ремонтных работ, является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства отдельных видов заказов; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости ремонтных работ; расчета экономической выгоды от внедрения новой техники и технологии; организационно - технических мероприятий.

В третьей главе были даны рекомендации по решению проблемных вопросов. Решение этих вопросов сделает возможным сделать учет достоверным, позволит анализировать статьи затрат и выявлять резервы их снижения, позволит сопоставлять затраты между заказами и показывать наиболее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Анализ себестоимости ремонтных работ в разрезе статей калькуляции даст возможность не только получить наиболее полную картину затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто в них виноват. Анализ себестоимости в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по месту их возникновения независимо от их экономического содержания. Именно поэтому можно установить место возникновения отклонений и принять меры к их устранению.

Все перечисленные мероприятия позволят принимать наиболее оптимальные управленческие решения, способствующие наиболее эффективной работе предприятия, более точному определению себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли, контролю и регулированию производственной деятельности центров ответственности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

.Волков, О.И. Экономика предприятия [Текст]: курс лекций /О.И. Волков, В.К. Скляренко. - М.: Инфа М, 2009. - 280 с. - Библиогр.: с

2.Вахрушина, М.А. Бухгалтерский - управленческий учет [Текст]: учебник / М.А.Вахрушина. 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: Омега - Л, 2004. - 576 с.

3.Грибков, А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве [Текст]: практическое пособие / А.Ю. Грибков. - 9-е изд., стер. - М.: Омега - Л, 2011. - 426 с.: ил.[табл.]. - ( Профессиональный бухгалтер).

.Карпова, Т.П. Управленческий учет [Текст]: учебник для вузов. 2 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - Дана, 2004г, - 351 с. Библиогр.: с.329 - 332. - (Профессиональный учебник : бухгалтерский учет)

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]:учебник / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2009. - 448 с. Библиогр.

6.Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет издательство [Текст]: учебно - практическое пособие / Р.З. Тумасян. - М.: Омега - М, 2010. - 883 с.: ил.

7. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 - 20) с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов РФ [Текст]. - 2 - е изд. - М.: Юриспруденция , 2005. - 288 с. - (Практика учета и аудита).

. Воронова Е.Ю. Управленческий учет на предприятии [Текст]: учеб. пособие./E.Ю.Воронова, Г.В.Улина - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов. /В.Б.Ивашкевич.- М: Экономистъ, 2003. - 618 с.

. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование [Текст]: учеб. пособие./О.В.Рыбакова. - М.

11. Шеремент А.Д. Управленческий учет [Текст]т: учебник / А.Д. Шеремент, О.Е. Николаева, С.И. Полякова / Под редакцией А.Д. Шеремента. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005. - 344 с.

Приложения

Табл. 1 Смета затрат на ремонт электрооборудования мостового крана типа, 4МТН280S6 с ОАО "Соликамскбумпром" за апрель 2010 г.

ФОТ 104,717

Табл. 2 Плановый расчет трудоемкости ремонтных работ электрооборудования мостового крана