Бухгалтерский учет и налогообложение при выплате дивидендов
Бухгалтерский учет и налогообложение при выплате дивидендов
В соответствии с п.2 ст.48 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) в уставе, учредительном договоре юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, цели деятельности, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться иные сведения, предусмотренные ГК и законодательством о юридических лицах соответствующего вида.
В учредительном договоре учредители (участники) обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Кроме сведений, указанных в части первой пункта 2 ст.48 ГК, в учредительном договоре должны определяться также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, выхода участников из его состава и иные сведения, предусмотренные законодательством о юридических лицах соответствующего вида. По согласию учредителей (участников) в учредительный договор могут быть включены и другие условия.
Согласно п.3 ст.90 ГК к исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относятся:
) изменение устава общества и размера его уставного фонда;
) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий;
) утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества (данных книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) и распределение его прибыли и убытков;
) решение о реорганизации или ликвидации общества;
) избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.
Законодательством об обществах с ограниченной ответственностью к исключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решение иных вопросов.
Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа общества.
Статьей 103 ГК установлено, что высшим органом управления в акционерном обществе является общее собрание его акционеров.
К исключительной компетенции общего собрания акционеров относятся:
изменение устава общества, в том числе изменение размера его уставного фонда;
избрание членов совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной комиссии (ревизора) общества и досрочное прекращение их полномочий;
утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках общества (данных книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) и распределение его прибыли и убытков;
решение о реорганизации или ликвидации общества.
Устав хозяйственного общества должен определять условия и порядок распределения прибыли и убытков (статья 14 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII "О хозяйственных обществах").
В соответствии с п.6 ст.113 ГК собственник имущества унитарного предприятия, если иное не определено Президентом Республики Беларусь, ГК или решением собственника, принятым в отношении дочернего предприятия:
принимает решение о создании унитарного предприятия;
определяет цели деятельности унитарного предприятия, дает письменное согласие на участие унитарного предприятия в коммерческих и некоммерческих организациях, в том числе государственных объединениях, а также в финансово-промышленных и иных хозяйственных группах;
утверждает устав унитарного предприятия и изменения и (или) дополнения, вносимые в него;
формирует уставный фонд унитарного предприятия, принимает решение о его изменении;
назначает на должность руководителя унитарного предприятия, заключает, изменяет и прекращает с ним трудовой договор (контракт) или гражданско-правовой договор в соответствии с законодательством, если иное не предусмотрено ГК;
принимает решение об изъятии имущества у унитарного предприятия в порядке и случаях, предусмотренных законодательством либо уставом;
осуществляет контроль за деятельностью унитарного предприятия, использованием по назначению и сохранностью имущества, принадлежащего унитарному предприятию;
дает письменное согласие на создание, реорганизацию и ликвидацию дочерних предприятий, создание и ликвидацию представительств и филиалов;
принимает решение о реорганизации или ликвидации унитарного предприятия в соответствии с законодательством;
имеет другие права и несет другие обязанности в соответствии с ГК, иными законодательными актами и уставом.
Таким образом, условия и порядок распределения прибыли устанавливаются учредительными документами организации. В них могут быть конкретно определены условия и порядок распределения прибыли, а также может быть оговорено, что условия и порядок распределения прибыли определяются общим собранием участников хозяйственного общества, решением собственника.
Основанием для начисления дивидендов в бухгалтерском учете являются решение собственника унитарного предприятия, протокол общего собрания участников общества.
Документальное оформление
Статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" установлено, что факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков - Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.
Таким образом, для того чтобы отразить операцию по начислению дивидендов в бухучете, бухгалтеру нужно иметь решение о выплате дивидендов (решение собственника унитарного предприятия, протокол общего собрания участников общества) и составить бухгалтерскую справку-расчет.
Приведем пример решения о выплате дивидендов.
ПРОТОКОЛ N 5
общего собрания участников
общества с ограниченной ответственностью "XXX"
"14" октября 2010 г. г. Минск
Присутствовали:
. ФИО 1
. ФИО 2
Повестка дня:
. Выплата дивидендов из прибыли общества с ограниченной ответственностью "XXX" (далее - Общество) участникам Общества ФИО 1, ФИО 2.
Итоги голосования по повестке дня:
"За" - единогласно;
"Против" - нет;
"Воздержались" - нет.
Слушали:
. Предложение ФИО 1 о выплате дивидендов участникам Общества ФИО 1 в сумме 25000000 (двадцать пять миллионов) руб., ФИО 2 в сумме 25000000 (двадцать пять миллионов) руб.
Решили:
. Произвести выплату дивидендов из прибыли Общества в общей сумме 50000000 (пятьдесят миллионов) руб., в том числе ФИО 1 в сумме 25000000 (двадцать пять миллионов) руб., ФИО 2 в сумме 25000000 (двадцать пять миллионов) руб.
. Выплату дивидендов произвести из кассы Общества за минусом подоходного налога, удерживаемого в соответствии с законодательством, в срок по 15 октября 2010 г.
Итоги голосования:
"За" - единогласно;
"Против" - нет;
"Воздержались" - нет.
Решение принято единогласно.
ПОДПИСИ УЧАСТНИКОВ:
___________________ ФИО 1
___________________ ФИО 2
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, на счете 75 "Расчеты с учредителями" обобщается информация о всех видах расчетов с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и другие. Унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного управления.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:
-2 "Расчеты по выплате доходов" и другие.
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его собственников имущества (учредителей, участников), учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации товаром, продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому собственнику имущества (учредителя, участника), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Налогообложение при выплате дивидендов юридическому лицу
В соответствии со статьей 126 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленные белорусскими организациями.
Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (статья 141 НК). При этом ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п.1 статьи 126 и подп.3.1 статьи 128 НК, устанавливается в размере 12 процентов (статья 142 НК).
Исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ = К x (ДН - ДП),
где НБ - сумма налоговой базы;
К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.
Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п.4, 5 статьи 143 НК).
При начислении и выплате дивидендов иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, следует руководствоваться положениями НК и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, заполнения и представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 N 86.
В соответствии со статьей 151 НК для целей применения положений действующих для Республики Беларусь международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения (далее - подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы. Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано.
При наличии документа, принятого налоговым органом в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на текущий календарный год, документ, выданный без указания конкретного календарного года и заверенный компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации в четвертом квартале текущего года, принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на последующий календарный год.
В случае отсутствия в налоговом органе документа, являющегося подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения, выданного на текущий календарный год, и при наличии такого документа, заверенного в четвертом квартале текущего календарного года, он принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на текущий календарный год либо на период, указанный в нем.
Подтверждение может применяться также на протяжении двух последующих календарных лет при осуществлении платежей в пользу иностранной или международной организации по реквизитам и на банковские счета, которые указаны в договоре, заключенном налоговым агентом с этой организацией, представленном в налоговый орган для применения действующего для Республики Беларусь международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам. При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.
Возврат ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого действующими для Республики Беларусь международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 15 НК, осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после подачи заявления о возврате (зачете) налога, подтверждения, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации.
При начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство Reed Business Information), международного каталога "BIC Directory" (издание S. W.I. F. T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal - Geneva), подтверждение не представляется (статья 151 НК).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (п.2 статьи 148 НК).
Дивиденды, начисляемые и выплачиваемые организациям-нерезидентам, облагаются по ставке 12 процентов (статьи 146 и 149 НК).
бухгалтерский учет выплата дивиденд
В соответствии со статьей 150 НК налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или индивидуальных предпринимателей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Рассмотрим порядок налогообложения дивидендов при их выплате резидентам Российской Федерации и Великобритании.
Согласно п.1 статьи 8 Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 31.07.1985 (далее - Конвенция) дивиденды, выплачиваемые лицом с постоянным местопребыванием (применительно к Соединенному Королевству - компанией) в одном Договаривающемся Государстве, фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, находящееся и находившееся в этом другом Государстве в течение периода, к которому относятся дивиденды, освобождаются от любого налога в первом Государстве, который взимается с дивидендов в дополнение к налогу, взимаемому с прибыли или доходов этого лица (применительно к Соединенному Королевству - компании).
Термин "дивиденды" при использовании в ст.8 Конвенции имеет то значение, которое он имеет по налоговому законодательству Договаривающегося Государства, где имеет постоянное местопребывание лицо, выплачивающее дивиденды (применительно к Соединенному Королевству - компания), и включает любую выплату, которая по данному законодательству рассматривается как дивиденды или распределяемая прибыль.
Положения п.1 статьи 8 Конвенции не применяются, если лицо, фактически имеющее право на дивиденды, будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся в нем постоянное представительство и участие, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически относится к этому постоянному представительству. В этом случае применяются положения статьи 6 Конвенции.
Пунктом 1 статьи 9 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) определено, что дивиденды, выплачиваемые предприятием одного Договаривающегося Государства лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов (п.2 статьи 9 Соглашения).
Термин "дивиденды" при использовании в ст.9 Соглашения означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством Государства, в котором предприятие, распределяющее прибыль, имеет постоянное местопребывание.
Положения п.1 и 2 ст.9 Соглашения не применяются, если лицо, фактически имеющее право на дивиденды, будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, имеет постоянное местопребывание, через расположенное там постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, и дивиденды относятся к такому постоянному представительству или постоянной базе. В таком случае применяются положения статей 7 или 13 Соглашения, в зависимости от обстоятельств.
Начисление и выплата дивидендов физическому лицу
В соответствии с п.1 статьи 153 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками: от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 НК; от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь. Такие доходы признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов.
Дивиденды облагаются налогом по ставке 12%, и в отношении их могут применяться стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п.1 статьи 173, п.3 статьи 156 НК).
Белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, указанные в п.2 статьи 175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных статьей 175 НК.
Указанные белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь признаются налоговыми агентами.
В соответствии с п.8 статьи 175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Следует отметить, что на доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты), не начисляются взносы по государственному социальному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.16 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115).
Если дивиденды начисляются и выплачиваются гражданам других государств, то для освобождения от подоходного налога с физических лиц, налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п.2 статьи 182 НК).
На основании изложенного можно сделать следующие выводы.
. Условия и порядок распределения прибыли определяются уставом организации и решением о выплате дивидендов (решение принимают собственники).
. Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов. Налог на прибыль с дивидендов исчисляет и уплачивает в бюджет организация, начислившая дивиденды, не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов.
. Ставка налога на прибыль с дивидендов установлена 12%.
Исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ = К x (ДН - ДП).
. Если действующим международным договором предусмотрены освобождение от уплаты налога на прибыль (доходы) или пониженная ставка, то иностранная организация должна предоставить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
. К доходам физических лиц, подлежащим обложению подоходным налогом, относятся дивиденды, полученные от белорусской организации.
. Подоходный налог по дивидендам с физических лиц удерживает и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды. Подоходный налог с физических лиц удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня фактической выплаты дивидендов.
. Ставка подоходного налога по дивидендам для физических лиц установлена 12%.
Исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ = К x (ДН - ДП).
На практике нередко возникает вопрос: вправе ли собственник частного унитарного предприятия (физическое лицо) изъять денежные средства из оборота своего предприятия не в форме дивидендов?
Да, такое право у него есть.
В соответствии с п.3 ст.280 ГК право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом прекращаются по основаниям и в порядке, предусмотренным законодательными актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия, учреждения или государственного объединения по решению собственника.
В соответствии с п.6 ст.113 ГК собственник имущества унитарного предприятия, если иное не определено Президентом Республики Беларусь, ГК или решением собственника, принятым в отношении дочернего предприятия:
принимает решение о создании унитарного предприятия;
определяет цели деятельности унитарного предприятия, дает письменное согласие на участие унитарного предприятия в коммерческих и некоммерческих организациях, в том числе государственных объединениях, а также в финансово-промышленных и иных хозяйственных группах;
утверждает устав унитарного предприятия и изменения и (или) дополнения, вносимые в него;
формирует уставный фонд унитарного предприятия, принимает решение о его изменении;
назначает на должность руководителя унитарного предприятия, заключает, изменяет и прекращает с ним трудовой договор (контракт) или гражданско-правовой договор в соответствии с законодательством, если иное не предусмотрено ГК;
принимает решение об изъятии имущества у унитарного предприятия в порядке и случаях, предусмотренных законодательством либо уставом;
осуществляет контроль за деятельностью унитарного предприятия, использованием по назначению и сохранностью имущества, принадлежащего унитарному предприятию;
принимает решение о реорганизации или ликвидации унитарного предприятия в соответствии с законодательством;
имеет другие права и несет другие обязанности в соответствии с ГК, иными законодательными актами и уставом.
Таким образом, собственник частного унитарного предприятия вправе изъять у этого предприятия имущество. Поскольку в силу ст.128 ГК к имуществу относятся в том числе и деньги, то собственник частного унитарного предприятия вправе изъять у этого предприятия также и денежные средства.
Сразу отметим, что изъятие денежных средств, о котором идет речь в п.3 ст.280 ГК, как правило, не является выплатой дивидендов. Дело в том, что дивиденды начисляются в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п.1 ст.35 НК). При изъятии денежных средств прибыль не распределяется, только если сам собственник не укажет в своем решении, что изъятие денежных средств производится из прибыли, остающейся после налогообложения. Собственник вправе изымать денежные средства у частного унитарного предприятия даже при отсутствии прибыли.