Бухгалтерская отчетность как завершающий этап учетного процесса

Бухгалтерская отчетность как завершающий этап учетного процесса

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему:

"Бухгалтерская отчетность как завершающий этап учетного процесса"

Введение

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующий субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удостоверяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит свое отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

В нашей стране среди руководителей организаций и бухгалтеров сложилось мнение, что бухгалтерская отчетность составляется в первую очередь для налоговых органов. Действительно, налоговые органы и Федеральное казначейство в отличие от других сторонних внешних пользователей бухгалтерской информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты налогов. Однако международный опыт свидетельствует, что наиболее важной группой пользователей бухгалтерской информации являются настоящие и потенциальные инвесторы, поскольку именно они поставляют капитал для организации, и, следовательно, информация, удовлетворяющая их потребностям, также будет в большой степени удовлетворять потребностям других пользователей финансовой отчетности.

Несмотря на наличие стабильно действующих в течение ряда лет правил формирования бухгалтерской отчетности, приближенных к международно-признанным требованиям раскрытия информации, положение у большинства российских компаний в части представления качественной отчетности не улучшается, а, следовательно, не решаются поставленные перед ней задачи и цели. Можно отметить много недостатков в ведении бухгалтерского учета и отчетности, свидетельствующих о несоблюдении правил. Назовем лишь некоторые из них:

ориентация большинства организаций на удовлетворение потребностей только одного внешнего пользователя - налоговой службы. В результате появляется опасная однобокость в составлении бухгалтерской отчетности, что проявляется и в организации бухгалтерского учета;

косвенным признаком недостоверности бухгалтерской отчетности является наблюдающийся на протяжении ряда лет большой удельный вес убыточных организаций в целом по стране (от 30 до 60% по разным отраслям экономики и регионам);

выборочное соблюдение утвержденных правил бухгалтерского учета, принятие решений по способам учетной политики, не просчитанных с точки зрения последствий для экономики хозяйствующего субъекта (начисление резервов, в частности оценочных; применение норм амортизации, установ-ленных для налогообложения, в целях бухгалтерского учета и раскрытия в бухгалтерской отчетности) и др.

В экономической литературе широко освещаются вопросы формирования бухгалтерской отчетности, в России и международной практике, анализируется взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности, а также порядок трансформации российской отчетности по международным стандартам. Различные аспекты этих проблем рассматривались в работах отечественных ученых-экономистов: А.С. Бакаева, Н.А. Бреславцевой, О.А. Заббаровой, В.В. Ковалева, Е.В. Лупиковой, В.Д. Новодворского, В.В. Патрова, М.Л. Пятова, Н.К. Пашук, О.Ф. Сверчковой, В.А. Ситниковой, С.А. Сладковой, Л.В. Сотниковой, Я.В. Соколова. Л.П. Хабаровой, М.В. Чиненкова и др.

Таким образом, проблемы формирования бухгалтерской отчетности в нестандартных условиях российской экономики актуальны и перспективны, что и определило выбор темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является исследование теории и практики составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере конкретного предприятия. В соответствии с этой целью в работе поставлены следующие задачи:

-    изучить законодательные и нормативные акты, а также другую научную и учебную литературу по данному вопросу;

-        дать краткую характеристику деятельности предприятия, по материалам которого выполнена работа (местонахождение, цели, задачи и основные виды деятельности);

         изучить порядок составления бухгалтерской отчетности на предприятии;

         на основе данных бухгалтерской отчетности оценить основные экономические показатели деятельности организации и провести анализ финансового состояния;

- сделать соответствующие выводы и рекомендовать конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность МУП г. Омска «Банное хозяйство».

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия МУП г. Омска «Банное хозяйство» за период 2007-2008 гг.

В процессе исследования использовались методы: абстрагирования; анализа и синтеза; систематизации; балансовый метод и др.

Методологической и теоретической основой для выполнения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты, а также труды отечественных и зарубежных экономистов.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Во введении обоснованы актуальность выбранной темы, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, методы написания дипломной работы.

В первой главе описаны понятие и состав бухгалтерской отчетности как завершающего этапа учетного процесса, требования к информации, которая в ней формируется, порядок и сроки ее предоставления.

Во второй главе показаны этапы составления бухгалтерской отчетности МУП г. Омска «Банное хозяйство», написана краткая характеристика данного предприятия, показан порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций и порядок исправления выявленных ошибок в исследуемом предмете и как реформируется баланс.

В третьей главе описан состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности в МУП г. Омска «Банное хозяйство».

В заключении предложены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и составлению отчетности в МУП г. Омска «Банное хозяйство».

отчетность бухгалтерский информация требование

1. Бухгалтерская отчетность: понятие, состав и требования к ней

1.1    Понятие и состав бухгалтерской отчетности как завершающего этапа учетного процесса

Для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, выявления недостатков и их устранения, анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от заданных параметров организации используют отчетность. В российских законодательных и нормативных актах отсутствует определение отчетности.

В большой экономической энциклопедии записано: «отчетность - это систематизированная совокупность показателей, связанных между собой и являющихся характеристикой результатов работы организации за отчетный период, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета [34, с. 44].

Профессор В.В. Ковалев дает следующее определение отчетности: «комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период» [22, с. 88, 94-95].

Экономист О.А. Заббарова раскрывает сущность отчетности в широком и узком смысле. Она пишет: «под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым судят о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности» [21, с. 7].

В ходе исследования было изучено большое количество научной и учебной литературы, посвященной бухгалтерской отчетности. В приложении 2 представлены авторские трактовки термина «бухгалтерская отчетность».

Одним из методов познания изучаемых объектов или явлений является классификация, т.е. распределение тех или иных объектов по классам (отделам) в зависимости от их общих признаков. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания. Рассмотрим классификацию отчетности по различным признакам.

. По видам отчетность подразделяется на:

а)  бухгалтерскую - содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях;

б)  статистическую - составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении;

в)  оперативную - составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.). Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием;

2. По периодичности составления отчетность подразделяется на:

а)  внутригодовую (промежуточную) - это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность организации.

б)  годовую - это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным;

3. По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

а)  первичную - составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект;

б)  сводную - составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций;

4. По объему сведений отчетность подразделяется на:

а)  внутреннюю - характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации;

б)  внешнюю - характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета. Определение бухгалтерской отчетности закреплено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». В стандарте записано: бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимно дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах. Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к балансу по форме №5. Статья «Основные средства» расшифровывается в этом же разделе формы №5. Логические связи дополняются информационными данными, представ-ленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рис. 1.) [11]. Знание этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления.

В международных стандартах нет понятия «бухгалтерская отчетность», в МСФО такая отчетность называется «финансовой».

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Рис. 1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Международные стандарты - это стандарты исключительно отчетности, т.е. заключительного этапа бухгалтерской работы. Бессмысленно искать в МСФО традиционные для российской бухгалтерии план счетов, бухгалтерские проводки, формы первичных документов и учетных регистров. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству. Более того, отчетность по МСФО может быть подготовлена путем трансформации (преобразования) российской отчетности, что при прочих условиях ни в коей мере не скажется на ее качестве и полезности. Компания вправе выбирать любой доступный способ получения международной отчетности. Единственным критерием, предъявляемым к способу ее получения, является непротиворечие принципам подготовки и предоставления информации, принятым в МСФО [27, с. 35].

Новые стандарты во многом основаны на концепции справедливой стоимости, что сделает отчетность организаций более прозрачной, чем сейчас, и предоставит инвесторам более ясную картину корпоративных финансов. Очевидно, что наибольшее влияние переход на МСФО окажет на банки и другие финансовые организации, бизнес которых предусматривает, в первую очередь, операции с различными финансовыми инструментами. Переход на МСФО предполагает серьезный сдвиг от использования исторической амортизированной стоимости, что позволяло равномерно учитывать доходы и расходы за период пользования инструментом, к подходу, при котором компании должны будут учитывать существенную часть инструментов по справедливой стоимости, сразу относя ее изменения на доходы либо расходы. Вследствие этого результаты деятельности финансовых организаций будут более подвержены колебаниям, и, значит, влияние перехода затронет не только те компании, которые сами должны перейти на МСФО, но и их инвесторов, поставщиков, покупателей и конкурентов.

МСФО нельзя внедрить одномоментно. Переход на МСФО требует очень серьезной, большой и кропотливой подготовки. Причем подготовки не только компаний и профессионального сообщества, но и в не меньшей степени регулирующих органов и инвестиционного сообщества. Без нее любые действия в этой области способны лишь дискредитировать идею МСФО и нарушить нормальное функционирование экономики.

Цель применения стандартов - обеспечить прозрачность финансовой отчетности, правдивость картины финансового положения и результатов деятельности компаний, что нисколько не умаляет значение порядочности тех, кто составляет отчетность.

Большое внимание в мире уделяется проблеме применения международных стандартов малым бизнесом. Наиболее позитивное предложение - упростить составление отчетности за счет сокращения раскрываемой финансовой информации. Однако основополагающий принцип МСФО - предоставление объективных данных о деятельности компании - в любом случае должен оставаться неизменным. Одна из основных проблем внедрения МСФО в России - отсутствие правового статуса решений КМСФО. С этим связан и вопрос, кто должен заниматься регулированием учета и отчетности в рыночной экономике. Одни специалисты считают необходимым отдать эту сферу полностью на откуп бизнесу и профессиональному сообществу. Другие придерживаются мнения: регулирование отчетности - функция государства при активном участии бизнес - и профессионального сообществ. В этой связи несомненный интерес представляет одно из недавних решений Конституционного суда РФ. В нем подчеркнуто, что, «обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики… бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации».

Впервые вопрос о применении МСФО при составлении российской отчетности был поставлен в 1992 году. Среди первых компаний, применивших МСФО, были: АвтоВАЗ, подготовивший отчет по МСФО уже в 1994 году; «Газпром», вышедший в 1996-м на Лондонскую биржу; крупные нефтяные компании. Аналогичные процессы шли и в банковском секторе, где сотрудничество с любым западным финансовым институтом невозможно без предоставления отчетности по международным стандартам. В результате применения МСФО в балансе российской компании значительно изменяется стоимость основных средств; многие активы и обязательства оцениваются по справочной справедливой стоимости, а не в сумме фактических затрат на приобретение; появляются новые финансовые инструменты, в частности деривативны; в активах отражаются инвестиции и обязательства компаний, контроль над которыми обеспечен непосредственным участием в капитале. Отчет о прибылях и убытках пополняется такими новыми статьями, как корректировка справедливой стоимости финансовых инструментов, признание или восстановление сумм снижения стоимости активов и др. Пояснения к отчетности становятся значительно более информационно насыщенными и ориентированными на потребности пользователей. Часто основным мотивом применения МСФО российскими компаниями называют выход на между-народные биржи или иное привлечение капитала на западных рынках. Однако при более глубоком анализе становится очевидным, что применение МСФО - это отражение перехода российской экономики на качественно новую ступень развития, на которой важнейшими ценностями становятся благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты корпоративного поведения. Результаты опроса, проведенного в России среди 22 крупных компаний показывают, какие факторы влияли на решения компаний, составляющих отчетность в соответствии с МСФО или ГААП США (рис. 2.) [28, с. 8].

Рис. 2. Цели российских компаний при составлении отчетности по международным стандартам

Как и любое новшество, введение МСФО разделило бизнес-сообщество на две группы с противоположными позициями: «вопреки отдельным недостаткам переход на МСФО все-таки по большому счету - это хорошо» и «несмотря на ряд несомненных достоинств, внедрение международных стандартов в нынешнем виде ничего позитивного нам не даст». Тем не менее, никто из оппонентов не отрицает самой необходимости в унификации национальных систем финансовой отчетности. Состав бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99 (в ред. от 18.09.06) и Приказ МФ России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н (в ред. от 18.09.2006) состав бухгалтерской отчетности конкретизируют. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1.  Бухгалтерский баланс - форма №1;

2.      Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

.        Отчет об изменениях капитала - форма №3;

.        Отчет о движении денежных средств - форма №4;

.        Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

.        Отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;

.        Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;

8.  Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

В ходе исследования был изучен состав бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО и российским стандартам (Таблица 1) [16]. Было выявлено, что в состав финансовой отчетности по МСФО не включаются форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», аудиторское заключение.

Таблица 1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам и МСФО

1.2    Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о её деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о со-вершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждением предпринимательства - получение прибыли и сохранение источника дохода. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Немаловажными качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность). Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы:

-    правдивость представления данных;

-    преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны;

-        нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;

         осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов);

- возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

-    сопоставимость. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета к отчетности предъявляются требования целостности, последовательности и сопоставимости. Целостность бухгалтерской отчетности заключается в том, чтобы в показатели отчетности организации включались показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, организация формирует сводную бухгалтерскую отчетность, в которую включаются показатели отчетов указанных обществ. Последовательность бухгалтерской отчетности состоит в том, что содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение форм допускается только в исключительных случаях, например, при изменении организацией вида деятельности. В таком случае существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение. Сопоставимость бухгалтерской отчетности осуществляется путем отражения числовых данных в формах №1, №2 и №3 бухгалтерской отчетности за два года - отчетный и предшествовавший отчетному, кроме отчета, составляемого за первый год работы организации.

В случае несопоставимости данных за предшествовавший год с данными отчетного года, первые подлежат корректировке в соответствии с нормативными документами. При этом каждая существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных положениями по бухгалтерскому учету. В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях.

1.3    Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными. Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Организации, которые подлежат ликвидации или реорганизации, изменяющие государственную форму собственности на иную в отчетном периоде, представляют отчетность за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации. Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года. Федеральные законы конкретизируют эти сроки. Например: согласно п. 4 ст. 88 федерального закона от 26.12.1995 г. №208 «Об акционерных обществах»: «Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров» [6].

В соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации» [3].

Пользователи информации различны, цели их конкуренты, а нередко и противоположны. Обособление пользователей бухгалтерской информации может быть выполнено различными способами, в частности, одна из наиболее наглядных классификаций дана американскими учеными Р. Сайертом и Ю. Идзири. Они выделили три укрупненные группы пользователей (рис. 3):

- пользователи, внешние по отношению к конкретному предприятию;

само предприятие (точнее, его управленческий персонал);

собственно бухгалтеры предприятия, как представители этой профессии.

Из приведенной схемы следует, что каждая из групп пользователей имеет собственные интересы; причем только область I отражает совокупность интересов, общих для всех групп. Назначение финансовой отчетности как раз и состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между интересами различных пользователей.

Рис. 3. Схема взаимосвязи интересов различных групп пользователей финансовой отчетности

Внутренние пользователи: руководители организации - лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации. Акционеры - на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько финансово успешно функционирует организация. Работники организации - хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит размер их заработной платы, стабильность рабочих мест.

Внешние пользователи: коммерческие партнеры - поставщики, которым необходимо знать о платежеспособности организации и покупатели, которые должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок. Кредиторы - банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация будет способна погасить ссуду и выплатить проценты. Налоговые органы - им необходимо иметь информацию о прибыли организации и её имущественном состоянии для определения сумм налогов.

Обобщая всё вышеуказанное, можно сделать вывод. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают возможность:

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

- принять решение о целесообразности в условиях ведения дел с тем или иным партнёром;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

- оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

- правильно построить отношения с заказчиками и т.д.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями, как для оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.

2. Этапы составления бухгалтерской отчетности в МУП г. Омска «Банное хозяйство»

2.1 Краткая характеристика МУП г. Омска «Банное хозяйство»

Объектом нашего исследования является муниципальное унитарное предприятие города Омска «Банное хозяйство», учредителями которого являются администрация г. Омска. Уставный фонд предприятия составляет 10000 рублей и на момент регистрации предприятия он был сформирован полностью.

Предприятие является юридическим лицом, коммерческой организацией, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс.

Местонахождение предприятия: Российская Федерация, г. Омск.

Исполнительным органом предприятия является - Директор.

В настоящее время МУП г. Омска «Банное хозяйство» состоит из девяти бань в трех административных округах Ленинском, Кировском, Октябрьском.

Основные показатели деятельности МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2007-2008 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2007-2008 гг.

Как видно из данных таблицы 2 МУП г. Омска «Банное хозяйство» является убыточным. За 2008 г. выручка составила 11133 тыс. руб., в том числе:

выручка от реализации покупных товаров 1290 тыс. руб. (12%);

доходы от оказания услуг банями составили 9843 тыс. руб. (88%) (рис. 4) [24].

Рис. 4. Структура выручки МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 г.

Себестоимость МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 г. составила 16978 тыс. руб., в том числе расходы на:

холодную воду 789 тыс. руб. (4,6%);

отопление 3109 тыс. руб. (18,3%);

электроэнергии 2773 (16,6%) тыс. руб.;

амортизацию основных средств 37 тыс. руб. (0,2%);

оплату труда и отчисления 8124 тыс. руб. (47,5%);

общеэксплуатационные расходы 986 тыс. руб. (5,8%);

расходы на приобретение товаров 760 тыс. руб. (4,5%) (рис. 5).

По итогам работы в 2008 г. получен убыток от продаж в сумме 5845 тыс. руб. Это связано с недостаточным финансированием из городского бюджета по статье «Возмещение убытков, возникающих в результате производственной деятельности муниципальных предприятий банного хозяйства», что привело к отключению бань за неоплату коммунальных услуг. Простои бань по всему предприятию составили 334 рабочих дня.

Рис. 5. Структура себестоимости МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 г.

Пропуск посетителей за 2008 г. по сравнению с 2007 г. снижен до 81,5% (200.1/245.5*100) (Приложение 13). Снижение пропуска посетителей произошло в связи с увеличением тарифа на предоставление банных услуг населению в соответствии с приказом департамента городской экономической политики Несмотря на то, что произошло снижение пропуска посетителей, доходы бань за данный период возросли на 1550 тыс. руб. (11133-9583, или на 16,2% ((11133-9583)/9583 * 100 = 16,2%), из-за увеличения тарифа на предоставление банных услуг населению. В 2008 г. снизились расходы на 2710 тыс. руб. (19688-16978 = 2710); или на 13,7% ((19688-16978)/19688*100=13,7%), в т.ч. в суммах расходов и доходов отражены расходы на приобретение товаров 760 в 2008 г. и 833 в 2007 г. (Приложение 7).

Анализ финансового состояния МУП г. Омска за 2008 г. можно разделить на следующие этапы:

) анализ структуры активов и пассивов баланса. Источником для проведения анализа структуры активов и пассивов является бухгалтерский баланс (Приложение 6). Результаты анализа представлены в приложении 44.

) анализ ликвидности баланса и финансовой устойчивости МУП г. Омска «Банное хозяйство». Источником для проведения анализа ликвидности баланса и финансовой устойчивости также является бухгалтерский баланс.

Проанализировав финансовое состояние предприятия видно, условия ликвидности бухгалтерского баланса МУП г. Омска «Банное хозяйство» на начало и конец отчетного периода не соблюдается. Финансовое состояние предприятия кризисное, т.к. оборотных активов не хватает на покрытие кредиторской задолженности. Ни один из нормативов при расчете коэффициентов платежеспособности не соблюден. Предприятие не ликвидное, не платежеспособно.

При оценке финансовой устойчивости предприятия немаловажную роль имеет показатель чистых активов, определяемый как разница между суммами активов, принимаемых к расчету и суммами обязательств, принимаемых к расчету. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются внеоборотные активы за исключением расходов по выкупу собственных акций у акционеров, прочие внеоборотные активы, включая величину отложенных налоговых активов.

Таблица 3. Расчет оценки чистых активов МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 г.

Из принципа, положенного в основу расчета, и из представленных данных видно, что чем больше величина активов, принимаемых в расчет, тем больше и величина чистых активов. И в то же время - чем больше величина пассивов, принимаемых в расчет, тем меньше величина чистых активов.

Стоимость чистых активов данного предприятия на начало и на конец 2008 г. имеет отрицательное значение. В такой ситуации, согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 14.11.2002 г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» собственник имущества должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор МУП г. Омска «Банное хозяйство». Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Рис. 6. Структура бухгалтерии МУП г. Омска «Банное хозяйство»

На предприятии введена журнально-ордерная форма учета в программе 1 С «Бухгалтерия» 6.0 в неполном объеме (например счета 50,70,71,60), а также в Excel и электронная отчетность. Бухгалтерская и налоговая отчетность сдается в электронном виде и на бумажных носителях.

Ведение бухгалтерского учета в МУП г. Омска «Банное хозяйство» осуществляется в соответствии с учетной политикой. В ходе исследования была детально изучена учетная политика, в результате чего выявлены некоторые замечания по ее формированию, которые представлены в таблице 4 [29].

Таблица 4. Некоторые замечания по формированию учетной политике МУП г. Омска «Банное хозяйство»

МУП г. Омска «Банное хозяйство» составляет статистическую и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность представляется следующим пользователям: Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Омской области, ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска, Департамент городского хозяйства администрации г. Омска, Департамент имущественных отношений администрации г. Омска, Департамент финансов и контроля администрации г. Омска.

Согласно ст. 26.3 НК РФ МУП г. Омска «Банное хозяйство» попадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

2.2 Инвентаризация имущества и обязательств

Бухгалтерской отчетности предшествует анализ учета, основным элементом которого является проведение инвентаризации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности МУП г. Омска «Банное хозяйство» проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе, которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств проводиться один раз в три года (в МУП г. Омска «Банное хозяйство» инвентаризация основных средств проводилась в 2006 г.);

- при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ) регистрируется в книге регистрации приказов. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, и завизированные председателем инвентаризационной комиссии служат бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Сведения о фактическом наличии имущества, товарно-материальных ценностей и инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, инвентаризация кассы записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации формы ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-17, ИНВ-15.

При инвентаризации расчетов проверяется обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета:

по расчетам с банком;

по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

по расчетам с покупателями и поставщиками;

по расчетам с подотчетными лицами;

по расчетам с работниками предприятия;

по недостачам и хищениям;

по депонентам;

по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами. По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов (76/3), а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение). В МУП г. Омска «Банное хозяйство» сальдо по счету 71 в конце каждого месяца закрывается. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Сличительная ведомость по результатам инвентаризации основных средств составляется по форме ИНВ-18. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей составляется по форме ИНВ-19. При плановой инвентаризации в 2008 г. отклонений от учетных данных в МУП г. Омска «Банное хозяйство» выявлено не было.

2.3 Контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций и порядок исправления выявленных ошибок

Организация системы внутреннего контроля - политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Целью проведения внутреннего контроля является предотвращение и обнаружение ошибок, обеспечение точности и полноты бухгалтерских записей, контроль за соблюдением действующего законодательства.

В МУП г. Омска «Банное хозяйство» ведется многоступенчатый контроль за отражением операций в учете. Например: по движению товаров продавцы ведут книгу поступления и реализации товаров по каждому наименованию товара. Реализация товаров пробивается чеком на определенную секцию в кассовом аппарате. Операции, произведенные по кассовому аппарату отражаются в книге кассира-операциониста. Движение товаров между банями и складом отражается в накладных по внутреннему перемещению. В конце каждого месяца продавцы и кладовщик составляют отчет по движению товара (тары), в котором отражается движение товаров, сумма полученной выручки за реализованный товар. Так же составляется отчет кассира-операциониста и сводный отчет старшего кассира. Подобным образом ведется учет реализованных услуг.

В МУП г. Омска «Банное хозяйство» исправление регистров проводится по собственной инициативе при обнаружении ошибок или по рекомендациям аудитора. Каждое исправление документируется путем составления специальной бухгалтерской справки. Способ исправления зависит от вида ошибки и времени ее обнаружения. Если ошибка выявлена до закрытия периода, т.е. до подведения итогов оборотов и сальдо, исправление проводится зачеркиванием неверной записи и внесением верной, при этом рядом с зачеркнутой записью делается отметка об исправлении, т.е. помещается запись «исправлено… и подпись бухгалтера» и приводятся объяснения исправления или делается ссылка на справку. Если ошибка найдена после закрытия периода, то в периоде, когда проводится исправление, в регистрах делается дополнительная или сторнировочная запись. Дополнительная запись исправляет ошибку на занижение, она проводится по тем же счетам, на которых содержится ошибка, в сумме занижения оборотов, например: было приобретено программное обеспечение и полностью отнесено на затраты, а следовало отнести на «Расходы будущих периодов»:

Дебет 25    Кредит 71  16140 руб. (сторно).

Дебет 97    Кредит 71  16140 руб.

Дебет 25    Кредит 97  (1375 руб.*кол-во месяцев использования).

Таким образом, исправляются ошибки в полноте и ранней периодизации (текущем отчетном периоде).

Если ошибка выявлена в следующем отчетном году, то делается запись:

Дебет 97              Кредит 91/1        14795 руб.

Дебет 91/2           Кредит 97           8070 руб. (Приложение 16).

Иные ошибки в организациях исправляются одним из трех видов сторнировочной записи, которая заключается в исключении (сторно) из оборота или сальдо счета неверной суммы, уничтожении неверной записи. Первый вид сторнировочной записи - обратная запись предполагает проведение неверной записи по противоположным сторонам счетов, на которых она была сделана.

2.4 Реформация баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно.

При такой проверке надо в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год. Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи», субсчет 9 «Финансовые результаты».

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат должен списывается в конце месяца со счета 90/9 «Финансовые результаты» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату. В МУП г. Омска «Банное хозяйство» счет 90 согласно учетной политике имеет субсчета, на которых отражается:

/1      выручка, полученная от продажи услуг бань;

/2      выручка, полученная от продажи сопутствующих товаров.

/9      «Финансовые результаты».

Это не соответствует Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

По окончании месяца производится закрытие субсчетов по счету 90.

Дебет 90/9 Кредит 90/1 и 90/2.

Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности

списывается со счета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 90 субсчет «Финансовые результаты» - отражены убытки от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год.

Финансовый результат по прочим расходам и доходам формируется на счете 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы». Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91/9) закрываются внутренними записями на субсчет 91/9:

Дебет 91/1 Кредит 91/9 - закрытие счета 91/1 по окончании отчетного года;

Дебет 91/9 Кредит 91/2 - закрытие счета 91/2 по окончании отчетного года.

Полученный финансовый результат со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 9/9 - отражен убыток по прочей деятельности организации.

После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н), на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года. Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это отражается следующими проводками:

Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период» Кредит 99 - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.

Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым.

Все записи по реформации баланса за 2008 год датируются 31 декабря 2008 г.

3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности в МУП г. Омска «Банное хозяйство»

3.1 Состав бухгалтерской отчетности

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ МУП г. Омска «Банное хозяйство» ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. В нашем случае Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Омской области, ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска, Департамент городского хозяйства администрации г. Омска, Департамент финансов и контроля администрации г. Омска, Департамент имущественных отношений администрации г. Омска. Ежеквартально в вышеуказанные департаменты предоставляются копии бухгалтерской отчетности предприятия МУП г. Омска «Банное хозяйство».

В состав годовой бухгалтерской отчетности МУП г. Омска «Банное хозяйство» включает следующие формы:

1   Бухгалтерский баланс - форма №1;

2       Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

         Отчет об изменениях капитала - форма №3;

         Отчет о движении денежных средств - форма №4;

         Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

6   Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;

7       Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Заполняя баланс, бухгалтер соблюдает основные правила, изложенные в указаниях о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н. МУП г. Омска «Банное хозяйство» применяет форму баланса, Минфином России в Приказе от 27.07.2003 №67н. При этом бухгалтер придерживается таких основных принципов бухгалтерского учета, как полнота, существенность, нейтральность и др. (Таблица 6).

Таблица 6. Принципы бухгалтерского учета, соблюдаемые бухгалтером МУП г. Омска «Банное хозяйство» при формировании баланса

3.2 Бухгалтерский баланс (форма №1)

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 г. Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс разделен на две равновеликие части - актив и пассив. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 в активе баланса выделяются два раздела:

I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Пассив баланса состоит из трех разделов: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса. Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Такая структура баланса позволяет пользователям отчетности понять, какие активы и обязательства есть у организации каков их характер и за счет каких источников сформированы активы.

Баланс предприятия составлен исключительно на основе оборотно-сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета за 2008 г.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс. Для заполнения формы №1 Бухгалтерского баланса в МУП г. Омска «Банное хозяйство» приведены таблицы формирования строк баланса.

Рассмотрим содержание статей актива баланса МУП г. Омска «Банное хозяйство» за 2008 год.

Раздел I. «Внеоборотные активы». В этом разделе выделено четыре основных подраздела: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения. Объединяет эти активы то обстоятельство, что, возникнув на предприятии в некоторой материально-вещественной форме, как результат определенных сделок, они пребывают в этой форме, как правило, в течение более одного года.

«Нематериальные активы» (строка 110) - отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. №153н. К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). На предприятии данные активы отсутствуют.

По строке 120 баланса МУП г. Омска «Банное хозяйство» указывает остаточную стоимость основных средств (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация), которые находятся:

- в эксплуатации;

на реконструкции или модернизации;

на восстановлении;

в консервации или в запасе.

Порядок учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н. Согласно п. 4 ПБУ 6/01, в состав основных средств учитывается имущество, которое:

- предназначено для производства продукции, и выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд, либо для предоставления во временное владение или пользование;

предназначено для использования в течение длительного периода времени (более 12 месяцев);

приносит или будет приносить организации доход;

не планируется для продажи.

В МУП г. Омска «Банное хозяйство» остаточная стоимость основных средств на начало 2008 г. составляла 185 тыс. руб., на конец - 148 тыс. руб.

К концу периода остаточная стоимость снижена на 20% ((185-148)/185*100) за счет начисленной амортизации. Поступления и выбытия основных средств в течение 2008 г. не было. В структуре основных средств содержится 4% производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 17,1 тыс. руб., 95,6% машин и оборудования на сумму 413,5 тыс. руб. и 0,4% сооружений на сумму 1,8 тыс. руб.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство. К таким затратам п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ относит:

расходы на любые строительно-монтажные работы;

стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

стоимость прочих капитальных работ и затрат;

стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;

Стоимость объектов недвижимости, права на которые еще не зарегистрированы.

По данным МУП г. Омска «Банное хозяйство» в этой строке учтены остатки по счету 07 «Оборудование к установке» на 01.01.2008 г. и на конец 2008 года данные не изменились и составили 23 тыс. руб.

Раздел II. «Оборотные активы». В отличие от внеоборотных средств, активы этого раздела очень динамичны - многие из них потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимых услуг.

По строке 210 бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех за-пасах организации. В балансовых статьях этой группы отражается стоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных, расходов будущих периодов и т.п. Стоимость материальных ценностей, отраженных в 210 строке баланса в МУП г. Омска «Банное хозяйство» на 01.01.2008 г. составила 633 тыс. руб., на конец - 606 тыс. руб. Расшифровка этих сведений приводится по строкам с 211 по 217.

По строке 211 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведения до состояния, в котором их можно использовать.

К бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов принимаются активы, которые единовременно отвечают условиям:

- используются в качестве предметов труда при оказании услуг населению;

предназначены для продажи;

используемые для управленческих нужд.

Отпуск запасов сырья и материалов в производство на предприятии осуществляться по методу стоимости единицы запасов, что прописано в приказе об учетной политике. На 01.01.2008 г. остаток сырья и материалов в МУП г. Омска «Банное хозяйство» составил 567 тыс. руб., на конец - 540 тыс. руб. Это говорит о том, что списано материалов было больше в течение года, чем приобретено.

По строке баланса 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции, а также покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи. Стоимость приобретенных товаров на начало и конец 2008 г. составила 57 тыс. руб. В течение года приобретено и реализовано примерно одинаковое количество товаров.

По строке баланса 216 «Расходы будущих периодов» отражены расходы, произведенные в отчетном 2008 г. на обязательное страхование по ОСАГО. Сумма остатка на начало и конец 2008 г. составляет 9 тыс. руб., так как стоимость страхования автомобилей не изменилась по сравнению с прошлым 2007 годом.

Строка баланса 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - эта статья отдельно выделена в отчетности согласно ПБУ 4/99 и предназначена для отражения суммы НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, материалов, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету к

зачету. Данные по предприятию отсутствуют, т.к. МУП г. Омска «Банное хозяйство» не является плательщиком НДС.

Строки баланса 230, 240 «Дебиторская задолженность» отражается в балансе в двух подразделах, в зависимости от сроков ее погашения:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Это авансы, выданные поставщикам и подрядчикам; резервы по сомнительным долгам; расчеты по налогам и сборам, во внебюджетные фонды в части переплаты, задолженность за подотчетными лицами, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита и др. Наличие дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а уменьшение ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует о его улучшении. Эта сумма сложилась за счет переплаты финансирования по коммунальным услугам (Приложение 15). По данным предприятия в строке 240 на начало 2008 г. 186 тыс. руб., на конец - 76 тыс. руб. Дебиторская задолженность уменьшилась на 110 тыс. руб.

По строке баланса 260 «Денежные средства» показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетном счете в банке. По данным МУП г. Омска «Банное хозяйство» на 01.01.2008 г. сумма остатка денежных средств составляет 4 тыс. руб., на конец - 6 тыс. руб.

По строке баланса 270 «Прочие оборотные активы» показана стоимость активов, не нашедших отражения в других статьях раздела «Оборотные активы». В данном случае по этой строке отражена сумма дебета счета 73, которая составляет 1 тыс. руб. на начало и конец 2008 г. Эта сумма просроченной дебиторской задолженности, которую своевременно не списали.

Пассив баланса - это, в определенном смысле, сумма обязательств организации. Например, уставный капитал с известной долей условности можно трактовать как обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам; кредиты банков - обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели; кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: поставщиками - за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, рабочими и служащими - по оплате труда, бюджетом - по налогу на прибыль и другим платежам и т.д.

В разделе III. «Капитал и резервы» приведены данные о собственных источниках средств в различных группировках.

Строка 410 «Уставный капитал» предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эта статья ввиду ее важности выделена ПБУ 4/99 в отдельный подраздел.

В балансе уставный капитал отражается в сумме, определенной учредительными документами. Уставный капитал организации определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Следует отметить, что абсолютная величина уставного капитала имеет определенную значимость лишь в момент учреждения организации. Так как объектом нашего исследования является муниципальное унитарное предприятие, вместо уставного капитала, предприятие формирует уставный фонд. По данным МУП г. Омска «Банное хозяйство» сумма уставного фонда составляет 10 тыс. руб.

Собственных акций, добавочного капитала, резервного капитала у предприятия нет.

Строка баланса 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - один из наиболее важных подразделов баланса, на который, прежде всего, обращают внимание аналитики. Согласно нормативным документам в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего отчетного периода. Предприятие МУП г. Омска «Банное хозяйство» является убыточным. Поэтому в данной строке отражены убытки - на 01.01.2008 года 649 тыс. руб., на конец - 1262 тыс. руб. Сумма на конец 2008 года складывается из суммы убытков отчетного 2008 г. и убытков прошлых лет. Убытки увеличились из-за недостатка средств.

Данных для отражения в разделе баланса IV «Долгосрочные обязательства» в МУП г. Омска «Банное хозяйство» нет.

В раздел баланса V «Краткосрочные обязательства» отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению в течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс. В МУП г. Омска «Банное хозяйство» таких обязательств не было.

Займов и кредитов отражаемых в строке баланса 610 (ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию») у предприятия нет.

По строке баланса 620 «Кредиторская задолженность» сгруппированы статьи, характеризующие так называемую спонтанную кредиторскую задолженность, т.е. задолженность, которая очень тесно связана с масштабами производственной деятельности.

Также существуют строка баланса 622 «Задолженность перед персоналом организации», задолженность по которой составляет на 01.01.2008 года 1268 тыс. руб., на конец - 1332 тыс. руб. Эта подстатья занимает основной удельный вес в общей кредиторской задолженности, что в процентном соотношении составляет:

на начало 2008 года 1268/1672*100= 75,8%;

на конец 2008 года - 1332/2112*100=63,1%.

По строке баланса 623 задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила - на 01.01.2008 г. 51 тыс. руб., на конец - 93 тыс. руб.

По строке баланса 624 отражена задолженность по налогам и сборам, на начало 2008 г. которая составляет 278 тыс. руб., на конец - 356 тыс. руб.

По строке баланса 625 «Прочие кредиторы» отражается кредиторская задолженность не нашедшая отражение в других статьях раздела V пассива баланса. Что по данным МУП г. Омска «Банное хозяйство» составляет - на начало 2008 г. 1 тыс. руб., на конец - 10 тыс. руб.

Названия вышеуказанных подстатей говорят сами за себя.

Увеличение задолженности строках 623 и 624 связано с увеличением задолженности по заработной плате (строка баланса 622).

По статьям «Доходы будущих периодов» - строка баланса 640, «Резервы предстоящих расходов и платежей» - строка 650, «Прочие краткосрочные обязательства» - строка 660 у предприятия данных нет.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах по строке баланса 910 показано имущество, арендованное у Департамента имущественных отношений, балансовая стоимость которого составляет 12008 тыс. руб. Это здания бань, автомобили, персональные компьютеры.

3.3 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, Отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года. Форма составлена по итогам 2008 г., включает данные о выручке, доходах и расходах за 12 месяцев 2008 г.

Для заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в МУП г. Омска «Банное хозяйство» приведена таблица.

При заполнении этой формы следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)» (строке 020) - отражаются фактические затраты (расходы), связанные с оказанием услуг, относящиеся к реализованным услугам, товарам. На предприятии МУП г. Омска «Банное хозяйство» реализация товаров (мочалки, мыло, пиво, газвода и т.д.) относится к дополнительным услугам бань на основании устава предприятия и учетной политике. Поэтому коммерческие и управленческие расходы отдельной статьей не выделяются. По строкам 021 и 022 показана себестоимость услуг и приобретенных товаров (закуп) соответственно.

Статья «Валовая прибыль» в строке 029 - представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020):

за 2008 г. убытки составили 5845 тыс. руб.;

за 2007 г. 10105 тыс. руб.

Уменьшение убытка от продаж на 4260 тыс. руб. (10105-5845) произошло за счет снижения затрат на 2637 тыс. руб. (18855-16218), так как у МУП г. Омска «Банное хозяйство» недостаточно собственных средств, и увеличения объема продаж на 1623 тыс. руб. (10373-8750).

Статья «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) - представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера. Так как в ф-2 предприятия в этих статьях данные не отражены, строка 050 равна строке 029.

Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н изменена классификация доходов и расходов. Теперь такого понятия, как прочие операционные доходы (расходы) и внереализационные доходы (расходы) в бухгалтерском учете нет. Все эти доходы (расходы) называются прочими доходами (расходами).

Статья «Прочие доходы» (строка 090). Перечень таких доходов отражен в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В нашем случае в состав прочих доходов входят: доходы, связанные с предоставлением финансирования из городского бюджета; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности. За 2008 г. сумма прочих доходов составляет 5845 тыс. руб., за 2007 г. 10337 тыс. руб. Снижение прочих доходов объясняется уменьшением суммы финансирования на 4643 тыс. руб. (10325-5682).

Статья «Прочие расходы» (строка 100). Перечень таких расходов отражен в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В этой статье отражаются следующие расходы: штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; расчетно-кассовое обслуживание; сумма начисленного налога и другие. Сумма прочих расходов за 2008 г. составила 466 т. руб., за 2007 г. - 512 т. руб.

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения», строка 140, представляет собой расчетный показатель «бухгалтерская» прибыль (убыток), определяемый как разность между приведенными выше доходами и расходами.

За 2008 г. убыток составил 297 тыс. руб., за 2007 г. - прибыль в сумме 54 тыс. руб.

По подстатьям «Отложенные налоговые активы» (строка 141), «Отложенные налоговые обязательства» (строка 142), «Текущий налог на прибыль» (строка 150) данных нет, т.к. МУП г. Омска «Банное хозяйство» является плательщиком ЕНВД (единого налога на вмененный доход), сумма которого показана в строке 151 и составляет в 2008 году 316 тыс. руб., в 2007 году - 334 тыс. руб.

Статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190) состоит из данные разницы строк 140 и 151. Убыток после налогообложения составляет - в 2008 году 613 тыс. руб., в 2007 году - 280 тыс. руб.

Две рассмотренные формы - «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» - являются основными формами отчетности, обязательно присутствующими в годовой отчетности, поскольку именно они отражают имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде (2008 г.) финансовые результаты.

3.4 Примечания к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

При заполнении форм бухгалтерской отчетности №3, 4 и 5 МУП г. Омска «Банное хозяйство» руководствуется действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Соответствие показателей форм «Отчет об изменении капитала» (форма 3), «Отчет об изменении денежных средств» (форма 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма 5) с «Бухгалтерским балансом» (формой 1).

Отчет об изменении капитала (форма 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. В исследуемом предприятии таких изменений не было.

Для заполнения строк 060, 100, 140 графы 6 использованы данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 1 января 2008 года 649 тыс. руб.; на конец - 1262 тыс. руб.

Строки 010, 020 заполнены на основании данных по счету 84 на 1 января 2007 года. В строке 025 отражен убыток, полученный в результате деятельности в 2007 г. - 280 тыс. руб. (форма 2, строка 190).

Источником заполнения раздела «Справочно» являются данные Дебета счета 86/1 «Целевое финансирование».

Кредита счета 91/1 «Прочие доходы».

На оплату за коммунальные услуги в 2007 году было выделено 6609 тыс. руб., в 2008 году - 5353 тыс. руб.

На приобретение угля для работы двух бань, которые отапливаются и греют воду собственными котельными: в 2007 году 277 тыс. руб., в 2008 году средства из городского бюджета не выделялись.

На покрытие убытков, полученных за счет предоставления населению льготных помывок из городского бюджета в 2007 году выделено 270 тыс. руб., в 2008 году - 329 тыс. руб.

Так же в 2007 году выделялись средства на капитальный ремонт двух бань в сумме 3169 тыс. руб., а в 2008 году на эту статью расхода не выделено ни рубля.

Так же данными для заполнения справочной информации являются средства, полученные из Фонда социального страхования на покрытие убытков в результате оплаты временной нетрудоспособности работников МУП г. Омска «Банное хозяйство» и пособий на детей до полутора лет:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

В 2007 году получено 113 тыс. руб., в 2008 году - 212 тыс. руб.

В справочной информации формы 3 показаны чистые активы предприятия. На начало 2008 года они составляют 639 тыс. руб. со знаком «минус», на конец 2008 г. 1252 тыс. руб. со знаком «минус».

Это говорит о том, что собственных активов не хватает на покрытие кредиторской задолженности. Из принципа, положенного в основу расчета, и из представленных данных видно, что чем больше величина активов, принимаемых в расчет, тем больше и величина чистых активов. И в то же время - чем больше величина пассивов, принимаемых в расчет, тем меньше величина чистых активов. Так же в этой форме расшифровано полученное финансирование на покрытие убытков из городского бюджета и возмещение расходов по временной нетрудоспособности сотрудников из фонда социального страхования в 2008 и 2007 годах (Приложение 8).

Резервные фонды в 2008 году и 2007 году у МУП г. Омска «Банное хозяйство» не создавались.

Важной частью годового бухгалтерского отчета является «Отчет о движении денежных средств» (форма 4). Он дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. И если балансовый отчет отражает финансовое положение организации на определенный момент времени, а именно на конец учетного периода, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой.

Источником сведений для составления формы 4 являются данные о движении денежных средств организации МУП г. Омска «Банное хозяйство», учитываемых на счетах: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов:

) Текущая деятельность - денежные потоки, приносящие основной доход деятельности организации. Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

В строке 020 за 2008 г. - 11133 тыс. руб., за 2007 г. - 9583 тыс. руб.

Эти данные соответствуют строке 010 формы 2 «Отчета о прибылях и убытках» (Дебет счета 50 Кредит счета 90).

В строке 050 за 2008 г. - 560 тыс. руб. (212+329+19), за 2007 г. - 391 тыс. руб.

Строка состоит из сумм:

- Дебет счета 51  Кредит счета 69/1 (возмещены расходы по временной нетрудоспособности сотрудников) 212 тыс. руб.;

Дебет счета 51    Кредит счет 86/1 (возмещены расходы по льготным помывкам населения) 329 тыс. руб.;

Дебет счета 50    Кредит счетов 71 и 73 (возвращен остаток подотчета и произведены расчеты по возмещению ущерба) 19 тыс. руб.

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:

- на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (строка 150):

Дебет счетов 60 и 76    Кредит счетов 50 и 51

за 2008 г. 1074 тыс. руб., за 2007 г. 1032 тыс. руб.

- на оплату труда (строка 160):

Дебет счета 70              Кредит счета 50

за 2008 г. 6379 тыс. руб., за 2007 г. 5807 тыс. руб.

- на расчеты по налогам и сборам (строка 180):

Дебет счета 68 (в разрезе субсчетов)               Кредит счета 51 за 2008 г. 1112 т. руб., за 2007 г. 955 т. руб.

- на расчеты с внебюджетными фондами (строка 185):

- Дебет счета 69 (в разрезе субсчетов)             Кредит счета 51 за 2008 г. 954 т. руб., за 2007 г. 1021 т. руб.

прочие расходы (строка 190) включает в себя выданные в подотчет суммы и расчеты за услуги банка:

Дебет счетов 71; 91/2                               Кредит счета 50; 51

за 2008 г. они составляют 2172 т. руб., за 2007 г. 1173 т. руб.

Проанализировав расход денежных средств, сделаны выводы, что большая часть их направлена на выплату заработной платы, что составляет 54,6% (6379/11691*100) в 2008 г. и 58,1% (5807/9988*100) в 2007 г.

Чистый денежный поток (чистые денежные средства) (строка 200) - это разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке 2 т. руб. за 2008 г., отрицательное - об их оттоке 14 тыс. руб. с «минусом» за 2007 г.

2) Движения денежных средств по инвестиционной деятельности (данных по этому разделу в МУП г. Омска «Банное хозяйство» нет).

3) Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала организации (данных по этому разделу у предприятия нет).

Остатки на 01.01.2008 года 4 тыс. руб. и конец 2008 г. 6 тыс. руб. в форме 4 по строке 430 соответствуют строке баланса 260 «Денежные средства».

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Для некоторых строк формы №5 коды утверждены совместным приказом Минфина России №102н и Госкомстата России №475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкам организация может присвоить самостоятельно.

Для раздела «Нематериальные активы» в МУП г. Омска «Банное хозяйство» данные отсутствуют.

Чтобы заполнить раздел «Основные средства», использованы данные по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств» (Приложения 6, 49, 48).

В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса. В МУП г. Омска «Банное хозяйство в течение 2008 года движения основных средств не происходило.

Основные средства на предприятии подразделяются на три группы:

- сооружения и передаточные устройства                2 тыс. руб.

машины и оборудования                                           413 тыс. руб.

производственный и хозяйственный инвентарь       17 тыс. руб.

производственный и хозяйственный инвентарь       17 тыс. руб.

Наибольший удельный вес во всех основных средствах занимают «машины и оборудование» 95,6% (413/432*100). «Сооружения и передаточные устройства» составляют 0,5% (2/432*100), «производственный и хозяйственный инвентарь» - 3,9% (17/432*100).

Основная масса основных средств проамортизирована на 100%. Из 43 объектов амортизации подлежат только 4 объекта основных средств.

Переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации на предприятии не производилось.

Все данные, приведенные в этом разделе формы 5 отражаются в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359), соответствуют строке 120 формы 1 «Баланс».

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приведены две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строке 240 Бухгалтерского баланса 186 тыс. руб. и 76 тыс. руб. на начало и конец 2008 года соответственно. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620 баланса 1671 тыс. руб. на 01.01.2008 года и 2112 тыс. руб. на конец года. Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота на основании требования пункта 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат за 2008 и 2007 год соответственно:

- материальные затраты (строка 710) 6670 тыс. руб. и 6269 тыс. руб.;

- затраты на оплату труда (строка 720) 7095 тыс. руб. и 7168 тыс. руб.;

- отчисления на социальные нужды (строка 730) 992 тыс. руб. и 995 тыс. руб.;

амортизация (строка 740) 37 тыс. руб. и 46 тыс. руб.;

прочие затраты (строка 750) 1424 тыс. руб. и 4377 тыс. руб.

- итого по элементам затрат (строка 760) 16218 тыс. руб. и 18855 тыс. руб., что соответствует данным, показанным в строке 021 формы 2 «Отчета о прибылях и убытках».

Для заполнения этого раздела использованы данные счетов 20, 25, 44, 26 (Приложение 19) в корреспонденции со счетами 70 для заполнения строки 720; со счетом 69 для строки 730; со счетом 02 для строки 740.

Строка 710 заполнена по данным Дебета счета 20 Кредита 23 и 76.

Здесь отражены расходы на коммунальные услуги и расходы по углю. Все остальные расходы отражены в строке 750. Такое распределение расходов сделано для облегчения аналитического учета. Так как данные с раздела по элементам затрат находят свое отражение в статистической отчетности формы 22-ЖКХ и некоторых формах, разработанных Департаментом городского хозяйства для отчетности перед вышестоящими организациями.

Для заполнения разделов «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Финансовые вложения», «Обеспечения», «Государственная помощь» у МУП г. Омска «Банное хозяйство» данных нет.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит информацию об организации, её финансовом положении.

В ней расшифрованы строки 010 «Выручка», 090 «Прочие доходы», 100 «Прочие расходы» формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» так же строка 470

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы 1 «Баланс».

Показано соотношение объема реализации к себестоимости. Оно составляет 65,5%, что является показателем убытка от обычной деятельности предприятия.

По мнению аудиторов, финансовая (бухгалтерская) отчетность МУП г. Омска «Банное хозяйство» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2008 года в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заключение

Делая вывод о проделанной работе, хочется отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, учредителей и др.

Темой данной дипломной работы была достигнута цель: исследование теории и практики составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере конкретного предприятия.

Объектом нашего исследования являлось МУП г. Омска «Банное хозяйство».

Основными нормативными документами, которыми предприятие руководствуется при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

-        Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.12.2008 г.);

-        Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 26.03.2007 г.);

         Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утвержденного Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 (в ред. от 18.09.2006);

Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации (в ред. от 18.09.2006).

В ходе исследования был проведен анализ основных экономических показателей деятельности предприятия и анализ финансового состояния.

Проанализировав основные экономические показатели можно сделать выводы, что:

1) МУП г. Омска «Банное хозяйство» является убыточным пред-приятием, финансовое состояние предприятия кризисное.

2) Предприятие неплатежеспособно, финансово неустойчиво, нерентабельно.

) У него недостаток средств как своих, так и бюджетных, так как тарифы на услуги бань устанавливаются Городским Советом, а основными пользователями муниципальных бань являются малоимущее население города. Это многодетные семьи, пенсионеры и другие категории граждан.

В ходе исследования была изучена организация бухгалтерского учета в МУП г. Омска «Банное хозяйство». Было выявлено, что ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером в соответствии с принятой об учетной политикой. Были выявлены замечания по ее формированию, а именно в учетной политике закреплено:

) что учётные документы хранятся на предприятии в электронной форме и на бумажных носителях, тем самым нарушается ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»;

2) в соответствии с учредительными документами создаются фонд материального стимулирования и иные фонды. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету фонды в организациях не создаются. Все расходы, связанные с развлечениями, отдыхом относятся в состав прочих расходов (счет 91).

) счет 90 имеет субсчета, на которых отражается:

/1      выручка, полученная от продажи услуг бань;

/2      выручка, полученная от продажи сопутствующих товаров;

/3      финансовые результаты.

Это не соответствует Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

Так же выявлено, что не соблюдаются требования Приказа Минфина России от 22.07.2003 г. №67н - представляемая бухгалтерская отчетность не прилагается к сопроводительному письму организации.

При сопоставлении данных, отраженных в первичных документах, выявлено, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности соответствуют данным, показанным в налоговой отчетности. При выявлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете составляется бухгалтерская справка, и подаются уточненные декларации.

Для совершенствования организации бухгалтерского учета в МУП г. Омска «Банное хозяйство» и улучшению его финансового состояния нами предлагаются следующие мероприятия:

) В учетную политику на 2010 г. внести изменения, а именно:

а) в п. 2.3. - «учётные документы хранятся на предприятии на бумажных носителях в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ №34н от 29.07.98, а так же с учетом правил организации государственного архивного дела»;

б) в п. 10.1. - «на счете 90/1 отражать «Выручку», на счете 90/2 - «Себестоимость продаж», на счете 90/9 - «Прибыль/убыток от продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»;

в) п. 13.5. - «согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету фонды в организации не создаются. Все расходы, связанные с развлечениями, отдыхом относить в состав прочих расходов на счет 91».

) В целях соблюдения требования Приказа Минфина России от 22.07.2003 г. №67н бухгалтерскую отчетность МУП г. Омска «Банное хозяйство» прилагать к сопроводительному письму, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

) Для увеличения объема выручки от продажи покупных товаров и услуг бань по возможности расширить перечень товаров в разрезе ассортимента: веников, пива, средств интимной гигиены, мочалок, полотенец, крема для рук, ног и лица, наборов для парной, шоколада, печенья, чая, кофе. Расширить перечень дополнительных услуг, таких как маникюр, педикюр; массаж в некоторых банях, где есть свободные помещения; прокат игрушек детям; прокат бытовых весов, тапочек.

) Для возмещения убытков, возникающих в результате производственной деятельности МУП г. Омска «Банное хозяйство», выделять больше бюджетных средств на ремонт и содержание бань. На многих банях много лет не делался капитальный ремонт. Самому предприятию такая задача не под силу, т.к. тарифы на услуги бань устанавливаются приказом Департамента городской экономической политики города Омска. Экономия бюджетных средств на содержание бань может вылиться в перерасход средств на лечение всего населения города, а не только того, который лишен возможности, регулярно посещать бани. Ведь бани - это не роскошь, а насущная необходимость содержать себя в чистоте.

5) Перейти на ведение бухгалтерского и налогового учета в программе 1 С «Бухгалтерия 8». Это упростит контроль соответствия одних документов с другими, поможет сделать ведение учета более целостным. Эта программа облегчит повседневную работу бухгалтера. Поможет вести учет различных видов коммерческой деятельности. В ней можно хранить полную информацию о контрагентах (контактная информация, банковские счета, регистрационные коды) и сотрудниках организации (паспортные данные, индивидуальные коды, должность, размер оклада). Программа 1С «Бухгалтерия 8» автоматически формирует различные формы бухгалтерской и налоговой отчетности, которые можно напечатать или сохранить в файл для передачи в ИФНС. 1С: Бухгалтерия 8 автоматизирует самые трудоемкие и сложные бухгалтерские расчеты. Большинство из них выполняется специальной завершающей процедурой «Закрытие месяца». В ней оперативно отражаются изменения в законах и отчетности. В нее включены формы бухгалтерской отчетности и налоговые декларации, формы статистики, отчетность предприятия по НДФЛ и взносам в ПФР. Все формы отчетности соответствуют нормативным документам. В одной программе смогут одновременно работать пользователи всех отделов и подразделений организации. При этом можно сократить штат сотрудников, что приведет к сокращению расходов в части фонда оплаты труда и налогообложения, такого, как ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и отчислений от ФОТ (фонда оплаты труда).

На приобретение сетевой программы 1С «Бухгалтерия 8» на четыре персональных компьютера необходимо 30-35 тыс. руб. Сокращение штата сотрудников, таких как одна единица инкассатора, одна единица бухгалтера, одна единица экономиста приведет к следующей экономии.

В таблице 6 показан расчет уменьшения расходов в результате сокращения трех штатных единиц. Значение коэффициента-дефлятора К1, равное 1,295, установлено приказом Минэкономразвития России от 13.11.09 №465 на 2010 г. (7500*1,096 (К2) * 1,295 (К1)*3 чел.)*15% = 4790 руб. - сумма ЕНВД за один месяц.

Таблица 6. Расчет уменьшения расходов при сокращении штатов

Из данной таблице видно, что расходы на приобретение программы 1 С «Бухгалтерия 8» окупятся за один - полтора месяца.

Обобщая все вышесказанное, можно сделать следующие вывод, что бухгалтерская отчетность основной источник информации о деятельности хозяйствующего субъекта. Анализируя бухгалтерский баланс организации можно сделать оценку его активов и обязательств, а также собственного капитала; отчет о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величину затрат, валовую и чистую прибыль (убыток).

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

-    изучены законодательные и нормативные акты, а также другие научные и учебные труды по данному вопросу;

-        даны краткая характеристика деятельности предприятия, по материалам которого выполнена работа (местонахождение, цели, задачи и основные виды деятельности);

         изучены порядок составления бухгалтерской отчетности на предприятии;

         на основе данных бухгалтерской отчетности оценены основные экономические показатели деятельности организации и проведен анализ финансового состояния;

- сделаны соответствующие выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Список литературы

1.    Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.2000 г. (ред. от 30.12.08).

2.    Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (в ред. от 24.07.08).

3.         Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.12.2008 г.).

4.      Федеральный закон №307-ФЗ от 24.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности».

5.    Федеральный закон №161-ФЗ от 14.11.2002 г. (в ред. от 08.12.2003 г. с изм. от 01.12.2007 г.) «О государственных, муниципальных, унитарных предприятиях».

6.      Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах».

.        Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003 (в ред. от 18.09.06 №115н) «О формах бухгалтерской отчетности».

8.         Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 18.09.2006 г.) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по ее применению».

.           Приказ Минфина РФ №102н от 14.11.2003 г. «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций».

10.       Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. (в ред. от 26.03.2007 г.) «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ».

11.       Приказ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).

12.       Постановление Правительства РФ от 06 марта 1998 г. №283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

.           Общероссийский классификатор ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 №163 (в ред. 20.03.08).

14.    Анпилогова А., Старший консультант по МСФО ИП «Делойт и Туш» www.fcsm.com.

15.       Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 509 с.

.           Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. - 719 с.

.           Богомолец С.Р. Бухгалтерский учет: Учебник. - ООО «Маркет» ДС Корпорейшн» (Университетская серия), 2006. - 616 с.

.           Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО Финстат-информ, 2007. - 533 с.

19.    Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб./Л.Т. Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 360 с.

20.       Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис». 2007. - 304 с.

.           Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ГУП ПИК «Идеал-Пресс» 2007. - 364 с.

            Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2005. - 256 с., с. 7.

.           Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 448 с.

.           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие, - 5-е изд., пераб. и доп. - М.: ИНФРА-М. 2006-717 с.

.           Лукьяненко Г.И., Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет (Финансовый учет, Управленческий учет, Финансовая отчетность) - М.: ЗАО «Кнорус» 2005. - 523 с.

26.    Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ЗАО «Кнорус» 2008. - 368 с.

27.       Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности Издательство: СО/ИЗД-ВО «ЭКЗАМЕН»., 2007. - 240 с.

.           Мощенко И.П. «Международные стандарты учёта и финансовой отчётности» - М.: «Экзамен» 2008. - 272 с.

29.    Новодворский В.Д.. - Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие. М.: ИНФРА-М, 2008. - 464 с.

.        Оганесов А.Р. Годовой отчет 2008. - М.: ЗАО «Актион-медиа», 2008. - 560 с.

31.       Руденко В.И. Бухгалтерский учет. Краткий курс. М.: Дашков и К, 2008, - 223 с.

32. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2008. 320 с.

33.       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003 - 400 с.

.           Фомичева Л.П., Налоговый консультант, www.audit-it.ru.

.           Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2008. - 816 с.