Международные стандарты учета

Международные стандарты учета

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

 

ФГОБУ ВПО Воронежский  государственный аграрный

университет  имени Императора Петра 1

 

Центр ДОТ

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по дисциплине

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА

 И  ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 4 курса заочной формы обучения

Гура Елена Юрьевна

  Набор 2009г

  Шифр: ДБ/09044

 

Проверил:

 

 

 

 

 

 

Россошь

2012

Содержание

1. Ответ на вопрос №45……………………………………………….3

 

1.1 Список используемой литературы………………………………..8

 

2. Задание №6…………………………………………………………..9

 

3. Тесты №6,12,14……………………………………………………..10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.

45 . Содержание стандарта 11 «Договоры подряда». Сравнение положений стандарта 11 с нормами, заложенными в национальный стандарт «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08.

 

МСФО  11  рассматривает  отражение  договоров  подряда,  даты подписания и выполнения которых не совпадают относительно учетного периода.

Понятия, используемые в МСБУ (IAS) 11:

Договор  подряда  -  это  договор,  специально  заключенный  под строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы  по  своей  конструкции,  технологии,  функциям  или  по конечному  их  назначению  и  использованию.  Различают  договор  с фиксированной ценой и договор «затраты плюс».

Договор с фиксированной ценой - это договор подряда, по которому подрядчик  соглашается  на  фиксированную  цену  договора  или  на фиксированную  ставку  по  каждой  единице  продукции,  которая  может повышаться в связи с ростом затрат. 

Договор  «затраты  плюс»  -  это  договор  подряда,  по  которому подрядчику  возмещаются  затраты  плюс  процент  от  этих  затрат  или фиксированное  вознаграждение.  Например,  строительная  организация, победившая  в  тендере  на  реставрацию  памятника  архитектуры,  может получить  государственную  субсидию,  которая  включает  возмещение  всех затрат на строительство и еще 10% от этой суммы.

МСФО  11  устанавливает  круг  условий,  при  которых  совокупность контрактов  необходимо  учитывать  как  единый  договор  подряда,  а сооружение отдельных  объектов, включенных в один контракт - в виде отдельных договоров подряда. 

Если договор включает более одного объекта, сооружение каждого из них  должно  отражаться  как  отдельный  договор  подряда  при  следующих условиях:

1)  на  сооружение  каждого  объекта  было  представлено  отдельное  коммерческое предложение;

2) по  каждому  объекту  велись  отдельные переговоры, и подрядчик, и заказчик  имели  возможность  принять  или  отклонить  часть  договора, относящуюся к каждому объекту;

3) затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены.

Наоборот, совокупность договоров независимо от того, заключены они с  одним  заказчиком  или  с  несколькими,  должна  отражаться  как  единый договор подряда при условии, что:

1)  переговоры  велись  по  пакету,  состоящему  из  совокупности договоров;

2)  договоры  так  тесно  взаимосвязаны  и  взаимозависимы,  что  они фактически  представляют  собой  части  единого  проекта  с  общей  нормой прибыли;

3)  договоры  выполняются  одновременно  или  последовательно  без перерывов.

Согласно IAS 11 выручка по договору подряда включает:  

1) первоначальную сумму выручки, указанную в договоре;

2)  отклонения  от  условий  договора,  претензии  и  поощрительные платежи.  Эти  суммы  учитываются  при  расчете  выручки  при  условии,  что существуют  вероятность  получения  выручки  и  возможность  ее  надежной оценки.

Договорная стоимость объекта строительства должна пересматриваться при изменении фактических и будущих экономических выгод.

Согласно IAS 11 затраты по договору подряда включают:

1)  затраты,  непосредственно  связанные  с  конкретным  договором (затраты  на  оплату  труда;  стоимость  материалов,  использованных  при строительстве;  амортизация  основных  средств,  использованных  для выполнения  договора;  затраты  на  перемещение  машин,  оборудования  и материалов на стройплощадку и со стройплощадки; затраты на аренду машин и  оборудования;  затраты  на  конструкторскую  и  техническую  поддержку, непосредственно  связанную  с  договором;  предполагаемые  затраты  на исправление  ошибок  и  выполнение  гарантийных  работ,  в  том  числе  на гарантийный ремонт; претензии третьих лиц);

2) затраты,  которые  относятся  к деятельности  по  договору  подряда  в целом и могут быть отнесены на конкретный договор (накладные расходы по договору подряда; страховые платежи; финансовые расходы по займам);

3)  прочие  затраты,  которые  могут  возмещаться  заказчиком  в соответствии с условиями договора.

Согласно IAS 11 выручка и расходы по договору подряда признаются соответственно  как  доходы  и  расходы  отчетного  периода  в  отчете  о совокупном  доходе  по  мере  готовности  объекта.  Когда  результат  договора подряда  может  быть  надежно  оценен,  доходы  и  затраты  по  нему  должны признаваться в качестве выручки и расходов с учетом стадии завершенности работ на отчетную дату. МСБУ  (IAS)  11  предусматривает  три  варианта  признания  доходов  и расходов  по  договору  подряда  в  зависимости  от  результата  анализа  хода выполнения работ:

1) согласно договорам, результат которых может быть надежно оценен;

2)  в  соответствии  с  договорами,  результат  которых  не  может  быть надежно оценен;

3) на основании договоров, по которым ожидается убыток.

Признание выручки и расходов в случае, если результат договора может  быть  надежно  оценен.  Доходы  и  затраты  признаются  в  качестве выручки и расходов в отчете о прибылях и убытках путем ссылки на стадию завершенности работ на отчетную дату.

По  договору  подряда  с  фиксированной  ценой  результат  может  быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:

1) общий доход по договору подряда может быть надежно измерен;

2)  существует  вероятность  того,  что  организация  получит экономические выгоды, связанные с договором;

3)  затраты,  необходимые  для  завершения  договора,  и  стадия завершенности  работ  по  договору  подряда  на  отчетную  дату  могут  быть точно определены;

4) фактически понесенные затраты по договору подряда, относимые на него,  могут  быть  четко  идентифицированы,  надежно  измерены  и сопоставлены с ранее сделанными оценками.

В случае договора «затраты плюс» расходы по договору должны быть определены  независимо  от  того,  подлежат  они  возмещению  или  нет.  При этом необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:

1)  существует  вероятность  того,  что  организация  получит экономические выгоды, связанные с договором;

2) фактически понесенные затраты по договору подряда, относимые на него,  могут  быть  четко  идентифицированы,  надежно  измерены  и сопоставлены с ранее сделанными оценками.

Под  мерой  готовности  объекта  понимается  ситуация,  при  которой выручка  и  расходы  по  договору  подряда  признаются  и  оцениваются  на основании  подтвержденной  подрядчиком  степени  завершенности  работ  по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о прибылях и  убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.

Признание выручки и расходов в случае, если результат договора не  может  быть  надежно  оценен.  Если  невозможно  надежно  оценить финансовый результат от выполнения договора подряда:

1)  прибыль  по  договору  не  признается,  однако  ожидаемые  убытки признаются. Такой подход связан с требованием осмотрительности;

2)  выручка  по  договору  признается  доходом  в  сумме  произведенных расходов, которые, вероятно, будут возмещены;

3)  расходы  по  договору  признаются  расходом  в  период  их возникновения. Признание ожидаемых убытков и изменений в оценках. Ожидаемые убытки  по  договору  подряда  признаются  расходами  текущего  периода  по мере  возникновения,  если  существует  вероятность  того,  что  расчетная величина общих расходов по договору превысит ожидаемую общую сумму выручки по договору.

Величина ожидаемых убытков определяется:

1) независимо от стадии завершенности работ по договору;

2) независимо от объема прибыли по другим договорам подряда.

При  использовании  способа  определения  доходов  и  расходов  по стоимости работ по мере их завершения финансовый результат определяется на накопительной основе, то есть по каждому отчетному периоду на основе текущих оценок.

Изменения в оценке окончательной выручки и расходов признаются в том периоде, в котором производятся изменения.

Другие  особенности  признания  выручки  и  расходов  по  договору подряда.  Любое  ожидаемое  превышение  суммарных  расходов  по договору подряда сверх суммарного дохода по нему признается в качестве расхода.

Затраты,  осуществляемые  по  договору  подряда  подрядчиком  и связанные с будущей деятельностью, учитываются в финансовой отчетности подрядчика  в  качестве  актива,  если  существует  вероятность  того,  что  они будут  возмещены.  Такого  рода  расходы  обычно  классифицируются  как незавершенные работы по договору подряда.

Если возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной  в  доход  по  договору  подряда,  сумма,  вероятность  получения которой  утрачена,  учитывается  как  расход,  а  не  считается  корректировкой суммы дохода по договору подряда.

Суть  расчетов  признаваемой  выручки,  расходов  и  финансового результата  по  договорам  подряда  заключается  в  оценке  стадии завершенности работ по договору подряда и в рамках завершенности проекта признать  процент  от  выручки,  и  пропорционально  выручке  признать соответствующие ей расходы и прибыль. Для оценки завершенности проекта желательно  поделить  договор  подряда  на  этапы,  составить  смету  затрат  в целом и по каждому этапу.

Перед  началом расчета следует, прежде всего,  убедиться,  является ли договор  подряда  для  подрядчика  потенциально  прибыльным  или потенциально убыточным.

Это  очень  важно,  поскольку  согласно  требованию  осмотрительности или  консерватизма  убыток  следует  признавать  в  полной  сумме  на  дату обнаружения без учета процента завершенности проекта.

Прибыль  же  признается  в  финансовой  отчетности  в  доле  в соответствии с коэффициентом завершенности.

В ситуации, при которой результат договора подряда не может быть надежно оценен, доход признается в объеме, равном понесенным расходам.

По сути, в этом случае подрядчик имеет нулевой финансовый результат - ни прибыли,  ни  убытка,  поскольку  доходы  признаются  равными  расходам. Обычно  такая ситуация на практике  возникает, когда  выполнение договора подряда  только  начинается.  Понятно,  что  было  бы  неосмотрительно признавать, например, прибыль уже после первого года работы по договору подряда со сроком десять лет.

В  финансовой  отчетности  организации  отражается  следующая информация  по  всем  договорам  подряда,  выполнявшимся  в  отчетном периоде:

1) сумма выручки, признанной в отчетном периоде;

2)  методы,  использованные  для  определения  выручки,  признанной  в отчетном периоде;

3)  способы,  применявшиеся  для  определения  стадии  завершенности договоров.

В  финансовой  отчетности  компании  отражается  следующая информация по всем договорам подряда, не завершенным на отчетную дату:

1) общая сумма  произведенных расходов  и  признанных  прибылей  (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

2) сумма полученных авансов на отчетную дату;

3) сумма удержаний на отчетную дату.

Удержаниями являются суммы,  выставленные в виде  промежуточных счетов  по  долгосрочному  договору,  которые  не  выплачиваются  до выполнения  условий,  предусмотренных  договором,  или  до  устранения дефектов.

Промежуточные  счета  по  долгосрочному  договору  выставляются  за работы,  выполненные  по  договору  подряда,  независимо  от  того,  оплачены они заказчиком или нет.

Авансами  являются  суммы,  полученные подрядчиком  до  выполнения соответствующих работ по договору подряда.

Для  незавершенных  договоров  подряда  компания  должна  раскрывать следующую информацию:

1) в качестве актива - общую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу  по  договору,  то  есть  дебиторскую  задолженность  заказчиков  по договору подряда;

2)  в  качестве  обязательства  -  общую  сумму,  подлежащую  выплате заказчику  за  работу  по  договору,  то  есть  авансы,  полученные  от заказчиков по договору подряда.

В  финансовой  отчетности  раскрываются  любые  условные обязательства  и  условные  активы  в  соответствии  с  МСФО  37  «Условные факты  хозяйственной  деятельности»,  которые  могут  возникнуть  в  связи  с затратами  на  гарантийное  обслуживание  и  гарантийный  ремонт, претензиями, штрафами и возможными убытками.

 

Список используемой литературы

 

1.  Вахрушина  М.А.  Международные  стандарты  учета  и  финансовой отчетности:  Учеб.  Пособие  /  М.А.  Вахрушина,  Л.А.  Мельникова,  Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005.

 

2.  Чая  В.Т.  Международные  стандарты  финансовой  отчетности  = International Accounting Standards: Учебник / В.Т. Чая. – М.: Кронус, 2006.

 

3.Ресурсы Internet

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Задание №6

На основании приведенных данных дать оценку статей баланса на конец отчетного периода, млн. ден. ед.

 

3.Тесты

6. Правила подготовки и представления консолидированной отчетности для групп организаций, находящихся под контролем материнской, установлены:

а) МСФО 27;

б) МСФО 16;

в) МСФО 23;

г) МСФО 18.

12. Часть активов компании, остающаяся после вычета ее обязательств, называется:

а) доходом;

б) расходом;

в) капиталом.

14. Что такое инфляция?

а) процесс постоянного превышения роста денежной массы над товарной;

б) процесс постоянного превышения темпов роста товарной массы над денежной;

в) равенство темпов роста товарной и денежной массы.