Исследование и управление затратам
КУРСОВАЯ РАБОТА
Анализ и управление затратами
Введение
В условиях перехода
к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из
основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их
структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые
результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое
состояние хозяйствующих субъектов.
Оптимизация прибыли
требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос,
конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и
уровень рентабельности.
Снижение
себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего
субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции,
работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной
форме.
Состав затрат,
включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом
(Положением о составе затрат), а методы калькулирования - самими хозяйствующими
субъектами.
Задачами анализа
себестоимости продукции являются:
· оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение
плана по ним,
· оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости
продукции,
определение факторов,
повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним,
величины и причин отклонений фактических затрат от плановых,
· оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе
элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий,
· выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.
Цель анализа
себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения
эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта
продукции.
Основными
источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции являются
статистическая отчетность - форма №5-з «Сведения о затратах на производство и
реализацию продукции (работ, услуг), форма №2Т «Сведения о движении работающих
и затрат на оплату труда»; ведомость №12, 15; журналы-ордера №10, 10/1; отчет о
себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по
важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и
управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака;
отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.
1.
Анализ и управление затратами
1.1
Анализ затрат на один рубль товарной продукции
В условиях рынка
практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией
производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного
ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ, при условии
спроса на продукцию (работы, услуги).
К сравнимой
товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства,
производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.
К несравнимой
товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного
и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое
производство. Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость
единицы продукции, а несравнимой товарной продукции - затраты на один рубль
товарной продукции. Показатель затрат на один рубль товарной продукции
- универсальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики,
наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один
рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной
в оптовых ценах:
,
где 
-
затраты на один рубль товарной продукции;
- количество, объем
выпуска в натуральном выражении;
- себестоимость;
- цена.
Показатель затрат на
один рубль товарной продукции может быть рассчитан для любого предприятия. Этот
показатель применятся для контроля за динамикой себестоимости. Используя данный
обобщающий показатель, можно провести межхозяйственные сравнения.
Объектом анализа
является разность между фактическими и плановыми затратами на один рубль
товарной продукции. Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно
зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции
и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою
очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных
затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности
использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.
Стоимость товарной
продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию.
В целом на отклонение
фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы:
· изменение объема и структуры продукции,
· изменения себестоимости продукции,
· изменения цен на продукцию.
При изменении
объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и
уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий
различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых
ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной
продукции против плана снизится, и наоборот.
Изменение
себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению
затрат на один рубль товарный продукции. Чем меньше полная себестоимость всей
товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной
продукции, и наоборот.
Изменение оптовых
цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной
продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товарной
продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму
изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ
производится способом цепных подстановок.
Для того чтобы
проанализировать изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:
. Рассчитать
затраты на один рубль товарной продукции при всех плановых показателях:
. Рассчитать затраты на
один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск и
ассортимент:
. Рассчитать
затраты на один рубль товарной продукции,
пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. фактический выпуск в ценах,
принятых в плане:
4. Определить
фактические затраты в ценах, действовавших
в отчетном году:
себестоимость затрата материальный
трудовой
Изделия, производимые
хозяйствующим субъектом, имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше
выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат.
Изменение уровня
себестоимости отдельных изделий зависит от:
· изменения цен на сырье, материалы, топливо и т.д., тарифов на
энергию, грузовые перевозки,
· изменения затрат по отдельным статьям себестоимости.
Снижение оптовых
цен при прочих равных условиях увеличивает затраты на один рубль товарной
продукции, и наоборот.
Для того чтобы
определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо
экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический
выпуск товарной продукции.
Для того чтобы
определить влияние факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные
приросты (снижения) затрат на один рубль товарной продукции за счет каждого
фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах.
1.2
Анализ затрат на производство по экономическим элементам
В основе
классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической
однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены.
Источником
информации для анализа являются данные формы №5-з. В ней отражаются все
материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предприятием в ходе
хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они группируются по
экономическим элементам. Доля отдельных видов затрат в различных отраслях
экономики различна, поэтому структура себестоимости будет разной. Зная структуру
себестоимости, можно определить, каким является производство:
· материалоемким,
· трудоемким,
· энергоемким,
· капиталоемким,
· фондоемким.
Структура
себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а
следовательно, выявить резервы роста прибыли.
Анализ затрат по
экономическим элементам осуществляется следующим образом:
1. Определяется
общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат).
2. Определяется
абсолютное отклонение по смете затрат (фактические затраты минус плановые).
3. Сопоставляются
фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода.
Анализ показателя в динамике (за ряд лет).
4. Определяется
абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого
элемента затрат.
По изменению
удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости
продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения
трудоемкости продукции, и наоборот.
По изменению
удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности
труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста
производительности труда и наоборот.
По изменению
удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического
уровня производства.
В целом анализ
затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического
прогресса на структуру затрат.
Уменьшение доли
зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствуют о повышении
технического уровня производства, о росте производительности труда.
Снижение удельного
веса зарплаты является результатом увеличения доли покупных комплектующих
изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и
специализации.
1.3
Анализ прямых материальных затрат
По способу включения
в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты
непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ,
услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье,
материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).
Прямые затраты
делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые
материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости
промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и
структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные
изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу
изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала.
Анализ материалов
осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, т.е. исследуется
расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом
случае является калькуляция себестоимости продукции.
Анализ затрат на
материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и
материалов.
Анализ затрат на
материалы выполняет задачи:
· контроль за соблюдением установленных норм расхода материала
(прогрессивность норм расхода материалов),
· выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового
расхода,
• определение
путей экономии материальных ресурсов.
Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:
· изменения количества расходуемых материалов (норм расхода),
· изменения цен на материалы,
· замены одного вида материала на другой.
Степень влияния каждого
фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется
методом цепной подстановки. Для того чтобы определить изменение (прирост или
снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия
,
необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора
умножить
на плановую цену 
и
фактический объем производства i-ro вида продукции 
:
(факторы нормы
расхода).
Для того чтобы
определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов,
влияющих на цену
,
необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов (
) за счет i-гo фактора умножить на
фактическое количество используемых материалов соответствующего вида 
:
В результате замены
одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов
на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились
материальные затраты на единицу продукции 
, необходимо разность
между нормой расхода заменяющего (УР
) и заменяемого (УР
)
материала умножить на цену заменяемого материала (Z):
либо разность между
ценой заменяющего (Z) и заменяемого (Z)
материала умножить на норму расхода заменяющего материала:
Аналитические расчеты
делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с
последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
.4 Анализ прямых
трудовых затрат
Прямые трудовые
затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости
продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.
В процессе анализа
определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых
трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, определяющие ее величину, и
поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.
Анализ прямых трудовых
затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и
анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа
используются данные формы №П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении
работников» - по анализу фонда зарплаты.
Анализ осуществляется в
такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты.
Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является
объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска
продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции,
изменение уровня оплаты труда. Определяется способом цепных подстановок.
Затем выявляются причины
изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей
величины прямой зарплаты - изменение уровня квалификации и несоответствие
разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой
техники, технологии.
Анализ зарплаты в
себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска 
,
от удельной трудоемкости 
,
среднечасовой зарплаты 
:
По результатам
проведенных расчетов делают выводы и предложения.
2. Анализ объема производства и
реализации продукции
2.1 Анализ динамики
выполнения плана производства и реализации продукции
Оценка выполнения плана
по производству и реализации продукции за определенный период производится по методике,
приведенной в таблице 1.
Таблица 1. Анализ выполнения плана
по выпуску и реализации продукции предприятием за определенный период
|
Изделие
|
Объем производства продукции, тыс. руб.
|
Реализация продукции, тыс. руб.
|
|
план
|
факт
|
+, -
|
D в%
|
план
|
факт
|
+, -
|
D в%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
A
|
34300
|
35840
|
+ 1540
|
4,4
|
34468
|
35700
|
+ 1232
|
3,6
|
|
B
|
43500
|
41100
|
- 2400
|
- 5,5
|
44790
|
43260
|
- 1530
|
- 3,4
|
|
C
|
39468
|
39930
|
+ 462
|
1,2
|
39765
|
40392
|
+ 627
|
1,6
|
|
D
|
17220
|
18900
|
+ 1680
|
9,8
|
15715
|
16450
|
+ 735
|
4,7
|
|
Итого
|
134488
|
135770
|
+ 1282
|
1
|
134738
|
135802
|
1064
|
0,8
|
Вывод: из таб. 1 видно, что план по
выпуску и реализации по каждому изделию выполнен, кроме изделия В, объем
производства и реализация которого по факту составила 41100 и 43260 тыс. руб.,
что меньше по сравнению с планом на 2400 и 1530 тыс. руб.
2.2 Анализ ассортимента
и структуры продукции
Оценка выполнения плана по
ассортименту продукции может производиться (таб. 2):
по способу наименьшего процента =
41100 / 43500 *100 = 94,48%
по способу среднего процента =
132088 / 134488 * 100 = 98,22%
по удельному весу изделий, по
которым выполнен план = 25,5+30,3+29,4+12,8 = 98%
Таблица 2. Выполнение плана по
ассортименту продукции
|
Изделие
|
Объем производства продукции, тыс. руб.
|
Удельный вес выпуска, %
|
Изменение уд. веса, +;-
|
Процент выполнения плана
|
Объем продукции, зачтенный в выполнении плана по ассортименту,
тыс. руб.
|
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
|
|
|
|
A
|
34300
|
35840
|
25,5
|
26,4
|
+ 0,9
|
104,5
|
34300
|
|
B
|
43500
|
41100
|
32,3
|
30,3
|
- 2
|
94,5
|
41100
|
|
C
|
39468
|
39930
|
29,4
|
29,4
|
0
|
101,2
|
39468
|
|
D
|
17220
|
18900
|
12,8
|
13,9
|
+ 1,1
|
109,8
|
17220
|
|
Итого
|
134488
|
135770
|
100
|
100
|
-
|
410
|
132088
|
Вывод: из таблицы 2 видно, что план
по ассортименту продукции выполнен на 98,2% (132088 / 134488 * 100).
Причины недовыполнения
плана по ассортименту могут быть как внешние,
так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение
спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического
обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей
предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины -
недостатки в организации производства, плохое техническое состояние
оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура
производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.
Расчет влияния структуры
производства на уровень экономических показателей можно произвести способом
цепной постановки (таблица 3), который позволяет абстрагироваться от всех факторов,
кроме структуры продукции:
ст. таб. 3 = ВПусл0 = å(Vпл.общ. * Удiпл * Цiпл) = ((21815 * 0,281 *
5600) + (21815 * 0,332 * 6000) + (21815 * 0,274 * 6600) + (21815 * 0,113 *
7000)) = 34328,084 + 43455,480 + 39450,246 + 17255,665 = 134489,475 тыс. руб.
ст. таб. 3 = ВПусл1 = å(Vф.общ. * Удiпл * Цiпл) = ((22000 * 0,281 *
5600) + (22000 * 0,332 * 6000) + (22000 * 0,274 * 6600) + (22000 * 0,113 *
7000)) = 34619,200 + 43824,000 + 39784,800 + 17402,000 = 135630,000 тыс. руб.
ст. таб. 3 = ВПусл2 = å(Vф.общ. * Удiф * Цiпл) = ((22000 * 0,291 *
5600) + (22000 * 0,311 * 6000) + (22000 * 0,275 * 6600) + (22000 * 0,123 *
7000)) = 35851,200 + 41052,000 + 39930,000 + 18942,000 = 135775,200 тыс. руб.
ст. таб. 3 = DВПстр = ВПусл2 - ВПусл1= 145,200
Такой же результат можно получить и
способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами
выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании
стоимостных (Кст=Nф/Nпл) и условно-натуральных показателей (Кн=Qф/Qпл) умножим на запланированный
выпуск ВП в стоимостном выражении:
DВПстр = (Кст - Кн) *
ВПпл = (
)
* 134489475 = 0,001079635 * 134489475 = 145200
Определить изменение
объема товарной продукции:
) Объем ВП при
фактическом выпуске, плановой структуре и плановой цене N1 = Qф*(∑Diпл*Piпл) = 22000 *
((0,281 * 5600) + (0,332 * 6000) + (0,274 * 6600) + (0,113 * 7000)) = 135630000
) Объем ВП при
фактическом выпуске, фактической структуре и плановой цене N2 = Qф*(∑Diф*Piпл) = 22000 *
(0,291 5600) + (0,311 * 6000) + (0,275 * 6600) + (0,123 * 7000)) = 135775200
) Изменение объема ВП за
счет структурных сдвигов N2-N1 = 145200
) Общее изменение объема
ВП: 
=
((22000 * 5600) + (22000 * 6000) + (22000 * 6600) + (22000 * 7000)) - ((21815 *
5600) + (21815 * 6000) + (21815 * 6600) = (21815 * 7000)) = 554400000 -
549738000 = 4662000
) Изменение объема ВП за
счет изменения объема выпуска: ∑(Qф
*Diпл*Piпл) - 
*
Diпл) = ((22000 * 0,281 ** 5600) + (22000 * 0,332 * 6000) + (22000 *
0,274 * 6600) + (22000 * 0,113 * 7000)) - ((21815 * 5600 0,281) + (21815 * 6000
* 0,332) + (21815 * 0,274 *6600) + (21815 * 7000 * 0,113) = 135630000 -
47578515 = 88051485
) Объем ВП,
пересчитанный на фактический выпуск при плановой структуре N3 = ∑(Qпл
* Diпл * Pi) * Iвп(шт.) = ((21815 * 0,281 * 5600) + (21815 * 0,332 * 6000) +
(21815 * 0,274 * 6600) + (21815 *0,113 * 7000)) * 1,008480403 = 134489475 *
1,008480403 = 135630000
I
вп (шт.) = Qa: Qпл = 4 ст.: 3 ст. =
1,008480403
) Влияние структурных
сдвигов на объем ВП: 
=
((22000 * 5600 * 0,291) + (22000 * 6000 * 0,311) + (22000 * 6600 * 0,275) +
(22000 * 7000 * 0,123)) - 135630000 = 135775200 - 135630000 = 145200
Таблица 3. Анализ структуры
произведенной продукции
|
Изделие
|
Цена за 1 шт., руб. Р
|
Объем производства продукции, шт. Q
|
Структура продукции, %D
|
Изменение структуры, +;-
|
Процент выполнения плана
|
Стоимость выпущенной продукции, тыс. руб.N
|
Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс. руб.
|
|
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
|
|
план
|
Факт при плановой структуре
|
факт
|
|
|
А
|
5600
|
6125
|
6400
|
28,1
|
29,1
|
+ 1
|
104,5
|
34328,084
|
34619,200
|
35851,200
|
1232,000
|
|
В
|
6000
|
7250
|
6850
|
33,2
|
31,1
|
- 2,1
|
94,5
|
43455,480
|
43824,000
|
41052,000
|
- 2772,000
|
|
С
|
6600
|
5980
|
6050
|
27,4
|
27,5
|
+0,1
|
101,2
|
39450,246
|
39784,800
|
399300,000
|
145,200
|
|
D
|
7000
|
2460
|
2700
|
11,3
|
12,3
|
+1
|
109,8
|
17255,665
|
17402,000
|
18942,000
|
1540,000
|
|
Итого
|
-
|
21815
|
22000
|
100
|
100
|
-
|
410
|
134489,475
|
135630,000
|
135775,200
|
145,200
|
Вывод: как показывают данные таблицы
3, отклонение за счет изменения структуры составило 145,200 тыс. руб. Если бы
план производства был равномерно перевыполнен на 100,848% (22000/21815 * 100)
по всем видам продукции и не нарушалась запланированная структура, то общий
объем производства в ценах плана составил бы 135630,000 тыс. руб., при
фактической структуре он выше на 145,200 тыс. руб.
Для расчета влияния структурных
сдвигов и устранения их влияния на экономические показатели используются
несколько методов:
Метод прямого счета по всем изделиям
по изменению удельного веса каждого изделия в общем выпуске:
∆N(D) = Qф*(∑Diф*Pi - ∑Diпл*Pi) = 22000 * ((0,291 *
5600) + (0,311 * 6000) + (0,275 * 6600) + (0,123 * 7000)) - ((0,281 *5600) +
(0,332 * 6000) + (0,274 * 6600) + (0,113 * 7000)) = 22000 * (6171,6 - 6165) =
22000 * 6,6 = 145200
Метод прямого счета по всем изделиям
по проценту выполнения плана:
∆N(D) = ∑(Qф *Diф * Pi) - ∑[(Qпл * Diпл * Pi) * Iвп(шт.)] = ((22000 * 0,291 * 5600) +
(22000 *0,311 * 6000) + (22000 * 0,275 * 6600) + (22000 * 0,123 * 7000)) -
[((21815 * 0,281 * 5600) + (21815 * 0,332 * 6000) + (21815 * 0,274 * 6600) +
(21815 * 0,113 * 7000)) * 1,008480403] = 135775200 - (134489475 * 1,008480403)
= 135775200 - 135630000 = 145200
Метод средних цен:
∆N(D) = [∑(Dфi - Dплi)*P]*Qобщф или ∆N(D) = [∑Dфi * P - ∑Dплi*P]*Qобщф = [((0,291 - 0,281) * 5600 +
(0,311 - 0,332) * 6000 + (0,275 - 0,274) * 6600 + (0,123 - 0,113) * 7000))] *
22000 = (56 - 126 + 6,6 + 70) * 22000 = 6,6 * 22000 = 145200
Для расчета влияния структурного
фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении используют
способ абсолютных разниц. Сначала определяется изменение среднего уровня цены 1
шт. (DРстр) за счет структуры (таблица 4).
D
стр. = å(Удiф - Удiпл) Рi / 100 = ((1 * 5600 / 100) + (- 2,1 * 6000/ 100) + (0,1 * 6600 /
100) + (1 7000 / 100)) = 56 - 126 + 6,6 + 70 = 6,6
Таблица 4. Расчет изменения средней
цены изделия за счет структурного фактора
|
Изделие
|
Цена за 1 шт., руб.
|
Структура продукции
|
Изменение средней цены за счет структуры, руб.
|
Изменение ВП за счет структуры
|
|
|
план
|
факт
|
+, -
|
|
|
|
A
|
5600
|
28,1
|
29,1
|
+ 1
|
-
|
|
B
|
6000
|
33,2
|
31,1
|
- 2,1
|
- 126
|
-
|
|
C
|
6600
|
27,4
|
27,5
|
+ 0,1
|
6,6
|
-
|
|
D
|
7000
|
11,3
|
12,3
|
+ 1
|
70
|
-
|
|
Итого
|
-
|
100
|
100
|
-
|
6,6
|
145,200
|
Вывод: из таблицы 4 видно, что
изменение средней цены за счет структурного фактора составило 6,6 руб., в том
числе средняя цена продукции В уменьшилась на 126 руб., а средние цены
продукций А, С, D увеличились и равны 56, 6,6 и 70 руб.
Затем узнаем изменение объема
товарной продукции в стоимостном выражении:
ΔВПстр
= D
стр.
* Vф.общ = 6,6 * 22000 = 145200
Расчет влияния структурного фактора
на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести и с
помощью средневзвешенных цен, если продукция однородна:
D
стр. = (å(Р
* Удiф) / 100) - ((å(Р * Удiпл)
/ 100) = ((5600 * 29,1): 100 + (6000 * 31,1): 100 + (6600 * 27,5): 100 + (7000
* 12,3): 100) - ((5600 * 28,1): 100 + (6000 * 33,2): 100 + (6600 * 27,4): 100 +
(7000 * 11,3): 100) = 6,6
I пл = å (P * Удiпл) / 100 = (5600 * 28,1): 100 + (6000
* 33,2): 100 + (6600 * 27,4): 100 + (7000 * 11,3): 100 = 6165
I ф =å (P * Удiф) / 100 = (5600 * 29,1): 100 + (6000 * 31,1): 100 + (6600 * 27,5):
100 + (7000 * 12,3): 100 = 6167,6
Аналогичным образом определяется
влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки (таблица 5).
Таблица 5. Расчет влияния структуры
реализованной продукции на сумму выручки
|
Изделие
|
Цена за 1 шт., руб.
|
Объем реализации продукции, шт.
|
Структура продукции, %
|
Изменение структуры, +;-
|
Процент выполнения плана
|
Стоимость реализованной продукции, тыс. руб.
|
Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс. руб.
|
|
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
|
|
план
|
Факт при плановой структуре
|
факт
|
|
|
А
|
5600
|
6155
|
6375
|
28,1
|
28,9
|
+0,8
|
102,8
|
34446,104
|
34705,748
|
35693,812
|
+988,064
|
|
В
|
6000
|
7465
|
7210
|
34,1
|
32,7
|
-1,4
|
95,9
|
44786,940
|
45124,530
|
43271,910
|
- 1852,620
|
|
С
|
6600
|
6025
|
6120
|
27,5
|
27,7
|
+0,2
|
100,7
|
39730,350
|
40029,825
|
40320,951
|
+291,126
|
|
D
|
7000
|
2245
|
2350
|
10,3
|
10,7
|
+0,4
|
103,9
|
15782,690
|
15901,655
|
16519,195
|
+617,540
|
|
Итого
|
-
|
21890
|
22055
|
100
|
100
|
-
|
403,3
|
134746,084
|
135761,758
|
135805,868
|
+44,110
|
ВПусл0 = å(Vпл.общ. * Удiпл * Цiпл) = 34446,104 +
44786,940 + 39730,350 + 15782690 = 134746,084
ВПусл1 = å(Vф.общ. * Удiпл * Цiпл) = 34705,748 +
45124,530 + 40029,825 + 15901,655 = 135761,758
ВПусл2 = å(Vф.общ. * Удiф * Цiпл) = 35693,812 +
43271,910 + 40320,951 + 16519,195 = 135805,868
) N1 = Qф*(∑Diпл*Piпл) = 22055 * (1573,6 +
2046 + 1815 + 721) = 135761,758
) N2 = Qф*(∑Diф*Piпл) = 22055 * (1618,4 +
1962 + 1828,2 + 749) = 135805868
) N2-N1 = 44110
4) =
(35700000 + 43260000 + 40392000 + 16450000) - (34468000 + 44790000 + 39765000 +
15715000) = 135802000 - 134738000 = 1064000
) ∑(Qф *Diпл*Piпл) - *
Diпл) = (34705748 + 451245530 + 40029825 + 15901655) - (34446104 +
44786940 + 39730350 + 15782690) = 541882758 - 134746084 = 407136674
) N3 = ∑(Qпл
* Diпл * Pi) * Iвп(шт.) = 134746084 * 
= 134746084 *
1,007537688 = 135761758
) =
(35693812 + 43271910 + 40320951 + 16519195) - 135761758 = 44110
Вывод: Приведенные
данные таб. 5 показывают, что за счет изменения товарной продукции за счет
структуры выручка от ее реализации увеличилась на 44,110 тыс. руб. Это
свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий А, С и D в общем объеме продаж.
2.3 Анализ качества
произведенной продукции
Конкурентоспособность
продукции и получение наиболее выгодных для организации контрактов возможны в
условиях рыночной экономики только при обеспечении соответствующего качества
реализуемой продукции, отвечающей потребностям как внутреннего, так и внешнего
рынка. В связи с этим оценка качества выпускаемой продукции приобретает особое
значение.
Анализ качества
продукции производится по трем группам показателей: обобщающим, частым и
эффективности повышения качества.
По продукции, качество которой
характеризуется сортом, рассчитываются доля продукции каждого сорта в общем
объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена
изделия в сопоставимых условиях.
Средний коэффициент
сортности определяется следующим образом (таблица 6):
Ксорт пл. = 
=
=
1,00108
Ксорт ф. = =
=
1,00193
Таблица 6 Анализ качества продукции
«А»
|
Сорт продукции
|
Цена за 1 шт., руб.
|
Выпуск продукции, шт.
|
Стоимость выпуска, тыс. руб.
|
|
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
по цене I
сорта
|
|
|
|
|
|
|
план
|
факт
|
|
1
|
2 = 5: 3
|
3
|
4
|
5
|
6 = 2*4
|
7 = 3 * 2 (I сорт)
|
8 = 4 * 2 (I сорт)
|
|
I
|
5594
|
3250
|
1800
|
18180
|
10069
|
18180
|
10069
|
|
II
|
5588
|
1700
|
2500
|
9500
|
13970
|
9510
|
13985
|
|
III
|
5634
|
1175
|
2100
|
6620
|
11831
|
6573
|
11747
|
|
Итого
|
5600
|
6125
|
6400
|
34300
|
35870
|
34263
|
35801
|
Средневзвешенная цена рассчитывается
следующим образом:
Рпл = 
=
Рф
= 
=
Вывод: отсюда
коэффициент сортности: по плану - 1,00108, фактически - 1,00193. Выполнение
плана по качеству - 100,1% (1,00193/1,00108 * 100). Средневзвешенная цена по
плану - 5600 тыс. руб., фактически - 5605 тыс. руб., что по отношению к плану
также составляет 100,1%.
Расчет влияния сортового
состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении производится
по способам, которые применяются при анализе структуры производства продукции.
Выполнить этот расчет способом абсолютных разниц (таблица 7).
Таблица 7. Влияние сортового состава
продукции на объем выпуска изделия «А» в стоимостном выражении
|
Сорт продукции
|
Цена за 1 шт., руб.
|
Структура продукции, %
|
Изменение средней цены за счет структуры, руб.
|
|
|
план
|
факт
|
+, -
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
I
|
5594
|
53
|
28,1
|
-24,9
|
-139290,6
|
|
II
|
5588
|
27,8
|
39,1
|
+11,3
|
+63144,4
|
|
III
|
5634
|
19,2
|
32,8
|
+13,6
|
+76622,4
|
|
Итого
|
5600
|
100
|
100
|
-
|
+476,2
|
. ∆Рсорт = Σ (∆Уд * Pi) = (- 24,9 * 5594) +
(11,3 * 5588) + (13,6 * 5634) = - 139290,6 + 63144,4 + 76622,4 = - 139290,6 +
139766,4 = 476,2
. ∆ВПсорт = ∆Рсорт *
ВПобщ(ф) в шт. = 476,2 * 6400 = 3047680
Вывод: в связи с улучшением качества
продукции (увеличением доли продукции II и III сорта и уменьшением доли I сорта) средняя цена реализации по
изделию А выше плановой на 476,2 руб., а стоимость всего фактического выпуска -
на 3047680 руб.
Возможные причины понижения качества
продукции:
плохое качество сырья,
низкий уровень технологии и
организации производства,
квалификации рабочих,
аритмичность производства.
.4 Анализ ритмичности
работы предприятия
Ритмичность - равномерный выпуск
продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных
планом.
Ритмичная работа является основным
условием своевременного выпуска и реализации продукции. Для оценки выполнения
плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.
Один из наиболее распространенных - коэффициент
ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических
удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня. Чем
Критм ближе к единице, тем ритмичнее работает предприятие.
Критм = 
Уд.ф.
= 52 + 24,3 + 3,4 = 79,7
Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от
планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному
(среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску
продукции.
Кв = 
=
Для оценки ритмичности
производства на предприятии рассчитывается также коэффициент аритмичности:
Кар = 1 - Критм = 1 -
0,797 = 0,203
Таблица 8. Ритмичность выпуска
продукции по декадам
|
Декада
|
Выпуск продукции, тыс. руб.
|
Удельный вес продукции, %
|
Выполнение плана, коэффициент
|
Доля продукции, зачтенная в выполнении плана по ритмичности, %
|
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
|
|
|
Первая
|
70000
|
75000
|
52
|
55,2
|
1,071
|
52
|
|
Вторая
|
60000
|
33000
|
44,6
|
24,3
|
0,55
|
24,3
|
|
Третья
|
4488
|
27770
|
3,4
|
20,5
|
6,188
|
3,4
|
|
Итого
|
134488
|
135770
|
100
|
100
|
7,809
|
79,7
|
Упущенные возможности
предприятия по выпуску продукции - это
разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя
их наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.
Упущенные возможности предприятия по
выпуску продукции = 135770 - 75000 * 3 = 89230
Объем недовыпущенной
продукции в связи с неритмичной работой:
Каритм * SВпобщ.пл = 0,203 *
134488 = 27301 тыс. руб.
Вывод: из таблицы 8 видно, что
предприятие работает неритмично, т.к. коэффициент ритмичности (=79,7) меньше
единицы. Коэффициент аритмичности = 0,203.
3. Анализ использования
персонала предприятия и фонда заработной платы
Трудовые ресурсы являются одной из
основных групп факторов, определяющих результаты деятельности организации.
Использование трудовых ресурсов
может характеризоваться экстенсивностью и интенсивностью использования труда
численности работников, фонда оплаты труда, качеством трудовых ресурсов.
В связи с этим изучение трудовых
ресурсов предполагает:
анализ движения численности
работников и их качества; расчет влияния экстенсивности и интенсивности их
использования на объемы выпуска продукции; анализ использования рабочего
времени;
изучение показателей выработки и
производительности труда; изучение трудоёмкости продукции, соотношений роста
производительности труда и средней заработной платы;
анализ фонда оплаты труда, расчет
его абсолютного и относительного изменения, определение причин этого изменения;
изучение зарплатоемкости и зарплатоотдачи.
3.1 Анализ обеспеченности
предприятия трудовыми ресурсами
Движение трудовых ресурсов, т.е.
изменение их численности, влияет на результаты работы предприятия. Для этого
рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей (таблица 9):
Таблица 9. Данные о движении
персонала
|
Показатель
|
План
|
Факт
|
+, -
|
|
1. Численность ППП на начало года, чел.
|
150
|
185
|
+35
|
|
2. Приняты на работу, чел.
|
50
|
75
|
+25
|
|
3. Выбыли, чел.
|
15
|
34
|
+19
|
|
В том числе: а) по собственному желанию б) уволены за нарушение
трудовой дисциплины
|
10 2
|
10 10
|
- +8
|
|
4. Численность персонала на конец года, чел. п. 1 + п. 2 - п. 3
|
185
|
226
|
+41
|
|
5. Среднегодовая численность персонала, чел. (п. 1 + п. 4): 2
|
168
|
206
|
+38
|
|
6. Коэффициент оборота по приему работников п. 2: п. 5
|
0,3
|
0,36
|
+0,06
|
|
7. Коэффициент оборота по выбытию работников п. 3: п. 5
|
0,09
|
0,17
|
+0,08
|
|
8. Коэффициент текучести кадров (а + б): п. 5
|
0,07
|
0,1
|
+0,03
|
|
9. Коэффициент постоянства кадров (п. 1 - п. 3): п. 5
|
0,8
|
0,7
|
-0,1
|
Вывод: по данным таблицы 9 можно
сделать вывод об относительной стабильности кадров на предприятии. Коэффициент
оборота по приему фактически превышает коэффициент оборота по приему по плану
на 0,06, это связано с расширением мощностей предприятия и увеличением
специализации на рабочих местах. Коэффициент оборота по выбытию наблюдается
среди уволенных за нарушение трудовой дисциплины и отклонение по нему составило
0,08. Коэффициент постоянства кадров составил по факту 0,7, что меньше на 0,1,
чем по плану.
3.2 Анализ использования
фонда рабочего времени
Фонд рабочего времени зависит от
численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за
год и средней продолжительности рабочего дня (таблица 10):
ФРВпл = ЧР * Д * П = 113
* 198 * 7,5 = 167805
ФРВф = ЧР * Д * П = 135 * 199 * 7 =
188055
численности рабочих:
ΔФРВчр = (ЧРф - ЧРпл) * Дпл * Ппл = 22 * 198 * 7,5 = 32670
- количества отработанных дней одним
рабочим:
ΔФРВд = ЧРф * (Дф - Дпл) * Ппл = 135 * 1 * 7,5 = 1012,5
продолжительности рабочего дня:
ΔФРВп
= ЧРф * Дф * (Пф - Ппл) = 135 * 199 * (-0,5) = - 13432,5
Таблица 10. Использование трудовых
ресурсов предприятия
|
Показатель
|
План
|
Факт
|
+, -
|
|
Среднегодовая численность рабочих
|
113
|
135
|
+22
|
|
Отработано дней одним рабочим за год
|
198
|
199
|
+1
|
|
Средняя продолжительность рабочего дня, ч
|
7,5
|
7
|
-0,5
|
|
Общий фонд рабочего времени, чел. - ч.
|
167805
|
188055
|
+20250
|
|
Отработано часов одним рабочим за год
|
1485
|
1393
|
-92
|
ЦДП = (Дф - Дпл) * ЧРф * Ппл = (199
- 198) * 135 * 7,5 = 1010,5
ВСП = (Пф - Ппл) * Дф * ЧРф = (7 -
7,5) * 199 * 135 = - 13432,5
Вывод: из таб. 10 видно, что фонд
рабочего времени по факту возрос на 20250 чел.-ч. по сравнению с планом за счет
изменения качественных показателей: за счет численности рабочих и количества
отработанных дней.
3.3 Анализ
производительности труда
Расчет влияния данных факторов
производится одним из способов детерминированного факторного анализа (таблица
11) - способом абсолютных разниц.
Таблица 11. Анализ производительности
труда
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
Отклонение
|
|
|
|
+, -.
|
%.
|
|
1. Товарная продукция, тыс. руб.
|
134488
|
135770
|
+1282
|
100,95
|
|
2. Среднегодовая численность ППП, чел., в том числе рабочих
|
150 113
|
185 135
|
+35 +22
|
123,33 119,47
|
|
3. Удельный вес рабочих в общей численности работающих, %
|
75,33
|
72,97
|
-2,36
|
96,87
|
|
4. Среднее количество дней, отработанных одним рабочим.
|
198
|
199
|
+1
|
100,51
|
|
5. Средняя продолжительность рабочего дня, часы.
|
7,5
|
7
|
-0,5
|
93,33
|
|
6. Общее количество отработанного времени рабочим за год, тыс.
чел. час п. 7 * п. 2 (рабочие)
|
167,8
|
188,1
|
+20,3
|
112,10
|
|
7. в том числе одним рабочим, чел. часов п. 4 * п. 5
|
1485
|
1393
|
-92
|
93,80
|
|
8. Среднегодовая выработка на 1-го работающего, тыс. руб./чел.
п. 1: п. 2 (ППП)
|
896,59
|
733,89
|
-162,7
|
81,85
|
|
9. Среднедневная выработка на 1-го работающего, руб./чел. п. 8:
п. 4
|
4,5
|
3,7
|
-0,8
|
82,22
|
|
10. Среднечасовая выработка на 1-го работающего, руб./чел. п. 9:
п. 5
|
0,6
|
0,5
|
-0,1
|
83,33
|
|
11. Среднегодовая выработка на 1-го рабочего, тыс. руб./чел. п.
1: п. 2 (рабочие)
|
1190,16
|
1005,70
|
-184,46
|
84,50
|
|
12. Среднедневная выработка 1-го рабочего, руб./ дни п. 11: п. 4
|
6,0
|
5,1
|
-0,9
|
85
|
|
13. Среднечасовая выработка 1-го рабочего, руб./ час п. 12: п. 5
|
0,8
|
0,7
|
-0,1
|
87,5
|
Среднегодовая выработка одного
работника зависит за счет изменения:
удельного веса рабочих в общей
численности персонала предприятия
ΔГВуд = ΔУд * Дпл * Ппл * ЧВпл = - 0,0236 * 198 * 7,5 * 0,6 = - 21,03
количества отработанных дней одним
рабочим за год
ΔГВд = Удф * ΔД * Ппл * ЧВпл = 72,97 * 1 * 7,5 * 0,6 = 328,37
продолжительности рабочего дня
ΔГВп = Удф * Дф * ΔП * ЧВпл = 72,97 * 199 * (-0,5) * 0,6 = - 4356,31
среднечасовой выработки рабочих
ΔГВчв = Удф * Дф * Пф * ΔЧВ = 72,97 * 199 * 7 * (-0,1) = 10164,72
Аналогичным образом проанализировать
изменение среднегодовой выработки рабочего:
ΔГВд = ΔД * Ппл * ЧВпл = 1 * 7,5 * 0,6 = 4,5
ΔГВп = Дф * ΔП * ЧВпл = 199 * (-0,5) * 0,6 = -59,7
ΔГВчв = Дф * Пф * ΔЧВ = 199 * 7 * (-0,1) = -139,3
Определить ВП способом цепной
подстановки по плану, факту и условно.
ΔВПпл = ЧРпл * ГВ`пл = 113 * 1190,16 = 134488
ΔВПусл = ЧРф * ГВ`пл = 135 * 1190,16 = 160672
ΔВПф
= ЧРф * ГВ`ф = 135 * 1005,7 = 135770
Вывод: данные таблицы 11 показывают,
что среднесписочная численность ППП в целом факту увеличилась на 35 человек или
на 123,33% и составила 185 человек. Значительную долю в общей численности
работающих на предприятии составляют рабочие. В результате увеличения общей
численности рабочих по факту по сравнению с планом на 22 человека или на
119,47%. Среднегодовая выработка на 1-го рабочего по факту снизилась на 162,7
тыс. руб./чел. или 81, 85%. Средняя продолжительность рабочего дня также
уменьшилась на 0,5 часа или на 93,3% и составила 7 часов. Среднечасовая
выработка 1-го рабочего по факту по сравнению с планом уменьшилась на 0,1
рубль.
3.4 Анализ эффективности
использования трудовых ресурсов
Факторную модель данного показателя
можно предоставить:
По первой модели можно определить,
как изменилась прибыль на одного работника за счет изменения капиталовооруженности
труда, скорости оборота капитала и рентабельности оборота:
капиталовооруженности труда:
ΔК
* Кобпл * Rобпл / 100 = -14,5 * 13,64 * 91,6: 100 = -181,17
оборачиваемости капитала:
Кф * ΔКоб * Rобпл / 100 = 72,91 * 0,16 * 91,6: 100 = 10,69
рентабельности оборота:
Кф * Кобф * ΔRоб / 100 = 72,91 * 13,80 * (-0,7): 100 = -7,04
Вторая модель позволяет установить,
как изменилась прибыль на одного работника за счет:
производительности труда
ΔRппп = ΔГВ * Дрппл * Rоб пл = -184,46 * 1,0019 * 0,916 = -169,286
удельного веса реализованной
продукции в общем ее выпуске
ΔRппп = ГВф * ΔДрп * Rобпл = 1005,7 * (-0,0017)
* 0,916 = -1,566
рентабельности продаж
ΔRппп = ГВф * Дрпф * ΔRоб = 1005,7 * 1,0002 * (-0,007) = -7,041
Таблица 12. Анализ рентабельности
персонала
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
+, -
|
|
1. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. таб. 30
|
123422,3
|
123503,1
|
+80,8
|
|
2. Среднегодовая численность персонала, чел.
|
113
|
135
|
+22
|
|
3. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
|
134738
|
135802
|
+1064
|
|
4. Стоимость товарной продукции, тыс. руб. (ВП)
|
134488
|
135770
|
+1282
|
|
5. Удельный вес выручки в стоимости товарной продукции, % (Дрп)
п. 3: п. 4
|
100,19
|
100,02
|
-0,17
|
|
6. Среднегодовая сумма капитала, тыс. руб. (ОПФ) таб. 19 п. 5
|
9877,67
|
9842,67
|
-35
|
|
7. Прибыль на одного работающего, тыс. руб. п. 1: п. 2
|
1092,23
|
914,84
|
-177,53
|
|
8. Рентабельность продукции, % (1) п. 1: п. 9
|
10,91
|
10,04
|
-0,87
|
|
9. Себестоимость тыс. руб. таб. 28 (полная с\с)
|
11315,77
|
12298,89
|
+983,173
|
|
10. Рентабельность продаж, % (2) оборота п. 1: п. 3 * 100
|
91,6
|
90,9
|
-0,7
|
|
11. Коэффициент оборачиваемости капитала п. 3: п. 6
|
13,64
|
13,80
|
0,16
|
|
12. Сумма капитала на одного работающего тыс. руб./чел. (К) п.
6: п. 2
|
87,41
|
72,91
|
-14,5
|
|
13. Среднегодовая выработка работающего в действующих ценах,
тыс. руб./чел. п. 4: п. 2 или п. 11 таб. 11
|
1190,16
|
1005,70
|
-184,46
|
Анализ факторной модели данного
показателя:
По первой модели можно
определить, как изменилась прибыль на одного работника за счет изменения уровня
рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и
капиталовооруженности труда. Прибыль на одного работника по факту ниже плановой
на 177,53 тыс. руб.
В том числе за счет
изменения:
рентабельности продаж
-0,007 * 13,64 * 87,41 = - 8,35 тыс. руб.
оборачиваемости капитала
0,16 * 0,909 * 87,41 = 12,71 тыс. руб.
капиталовооруженности
-14,5 * 0,909 * 13,80 = -181,89 тыс. руб.
Итого -177,53 тыс. руб.
Вторая модель
устанавливает изменение прибыли на одного работающего за счет уровня
рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной
продукции и производительности труда, то есть за счет изменения:
рентабельности продаж
-0,007 * 1,0019 * 1190,16 = -8,35 тыс. руб.
доли выручки -0,0017 *
0,909 * 1190,16 = -1,84 тыс. руб.
производительности труда
-184,46 * 0,909 * 1,0002 = -167,71 тыс. руб.
Итого -177,53 тыс. руб.
Вывод: прибыль на 1
работающего составила по факту 914,84, что ниже, чем по плану на 177,53 тыс.
руб.
3.5 Анализ трудоёмкости
продукции
Целью анализа трудоемкости продукции
является изучение динамики трудоемкости продукции с выявлением причин,
оказавших влияние на уровень производительности труда (таблица 13).
Таблица 13. Анализ динамики и
выполнения плана по уровню трудоемкости продукции
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
Рост уровня показателя, %
|
|
1. Выпуск продукции, тыс. руб.
|
134488
|
135770
|
100,95
|
|
2. Отработано всеми рабочими человеко-часов
|
167800
|
188100
|
112,10
|
|
3. Удельная трудоемкость на 1 тыс. руб., ч. п. 2: п. 1
|
1,2477
|
1,3854
|
111,04
|
|
4. Среднечасовая выработка, руб. п. 1: п. 2 * 1000
|
801,5
|
721,8
|
90,06
|
Вывод: из таблицы 13 видно, что фактическое
задание по снижению трудоёмкости продукции перевыполнено на 11,04%.
Между изменением общей трудоемкости
и среднечасовой выработки существует обратно пропорциональная зависимость.
Зная темп роста производительности
труда можно определить процент снижения трудоемкости продукции:
= 
Зная, как изменилась
трудоемкость продукции можно определить темпы прироста среднечасовой выработки:
= 
Сравнение удельной трудоемкости
продукции дает возможность выявить резервы производства (таблица 14).
Таблица 14. Анализ удельной
трудоемкости по видам продукции
|
Вид продукции
|
Объем производства, шт.
|
Удельная трудоемкость, ч
|
Затраты труда на выпуск продукции, ч
|
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
по плану
|
по плану на фактический выпуск
|
фактически
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6 = 2 * 4
|
7 = 3 * 4
|
8 = 3 * 5
|
|
A
|
6125
|
6400
|
2
|
2,2
|
12250
|
12800
|
14080
|
|
B
|
7250
|
6850
|
2,5
|
2,6
|
18125
|
17125
|
17810
|
|
C
|
5980
|
6050
|
2,2
|
2,5
|
13156
|
13310
|
15125
|
|
D
|
2460
|
2700
|
1
|
1,2
|
2460
|
2700
|
3240
|
|
Итого
|
21815
|
22000
|
7,7
|
8,5
|
45991
|
45935
|
50255
|
Определить 
плановую,
условную и фактическую:
пл = Σ
(VВПпл(т.р.) * Тепл) / Σ
(VВПпл(шт.) = 
усл = Σ
(VВПф(т.р.) * Тепл) / Σ
(VВПф(шт.) = 
факт = Σ
(VВПф(т.р.) * Теф) / Σ
(VВПф(шт.) = 
Влияние структурного фактора на
изменение среднего уровня УТЕ выполняется способом цепной подстановки:
∆ТЕстр = [∑∆Уд
(шт.)* УТЕпл]: 100 = (1 * 2): 100 + (-2,1 * 2,5): 100 + (0,1 * 2,2): 100 + (1 *
1): 100 = 0,02 - 0,0525 + 0,0022 + 0,01 = - 0,0203
Существенное влияние на средний
уровень выработки оказывает изменение структуры продукции: при увеличении доли
более трудоемкой продукции увеличиваются затраты труда на ее производство:
∆ФРВстр = ∑(∆Удi (ВПшт)* ТЕiпл) * VВПобщф(шт.) = (1 * 2) * 22000 +
(-2,1 * 2,5) * 22000 + (0,1 * 2,2) * 22000 + (1 * 1) * 22000 = -44660
Чтобы определить, насколько из-за
структурного фактора изменился уровень среднечасовой выработки, необходимо
сделать следующий расчет:
∆ЧВстр = 
-
ЧВпл = 
1092,5
Вывод: из таб. 14 видно,
что удельная трудоемкость по каждому виду продукции по факту увеличилась, а
именно по продукции А на 0,2 ч., по продукции В на 0,1 ч., С на 0,3, D на 0,2 ч.
3.6 Анализ фонда
заработной платы
Приступая к анализу использования
ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное
отклонение его фактической величины от плановой (таб. 15).
Абсолютное отклонение ФЗП:
ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл =
2679-1935=744
Относительное отклонение по ФЗП с
учетом изменения объема производства продукции:
ФЗП = ФЗПф - ФЗПскор = ФЗПобщ(ф) -
(ФЗПобщ(пл) * Iвп + ФЗПобщ(пл)) = 2679 - (689 * 1,01 + 1246) = 737,11
ФЗП = ФЗПобщ(ф) - ФЗПск
= ФЗПобщ(ф) - (ФЗПобщ(пл) 
)
= 2679 - (1935 * 
)
= 737,11
Таблица 15. Анализ фонда заработной
платы
|
Вид оплаты
|
Сумма зарплаты, тыс. руб.
|
|
План
|
Факт
|
+, -
|
|
1. Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1. По сдельным
расценкам 1.2. Премии за производственные результаты
|
616 512 104
|
946 789 157
|
+330 +277 +53
|
|
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих 2.1. Повременная часть
оплаты труда рабочих 2.2. Доплаты 2.2.1. За сверхурочное время работы 2.2.2.
За стаж работы 2.2.3. За простои по вине предприятия
|
690 690 - - - -
|
1014 1000 10 4 - -
|
+324 +310 +10 +4 - -
|
|
3. Всего оплаты труда рабочих без отпускных
|
1306
|
1960
|
+654
|
|
4. Оплата отпусков рабочих 4.1. Относящаяся к переменной части
4.2. Относящаяся к постоянной части
|
213 73 140
|
289 99 190
|
+76 +26 +50
|
|
5. Оплата труда служащих
|
430
|
+14
|
|
6. Общий фонд заработной платы В том числе: переменная часть (V) = п. 1 + п. 4.1 постоянная часть (F)
= п. 2 + п. 4.2 + п. 5
|
1935 689 1246
|
2679 1045 1634
|
+744 +356 +388
|
|
7. Удельный вес в общем фонде заработной плате, D% переменной части постоянной части
|
100 35,6 64,4
|
100 39,0 61,0
|
- 3,4 -3,4
|
Вывод: фонд заработной платы по
факту увеличился по сравнению с планом на 744 тыс. руб., в том числе за счет
увеличения переменной (на 356 тыс. руб.) и постоянной части (на 388 тыс. руб.).
Как видно из таблицы, все виды доплат у предприятия отсутствуют как по плану,
так и фактически.
Оплата труда служащих по факту
составила 430 тыс. руб., что выше плана на 14 тыс. руб. Увеличение фонда
заработной платы свидетельствует о более эффективной работе предприятия по
факту по сравнению с планом.
3.7 Оценка соотношения
темпов роста производительности труда и средней заработной платы
Таблица 16. Анализ темпов роста
производительности труда и средней заработной платы
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
Отклонение, (+,-)
|
Темп роста, %
|
|
1. Объем продукции, тыс. руб.
|
134488
|
135770
|
+1282
|
100,95
|
|
2. Численность ППП, чел.
|
150
|
185
|
+35
|
123,33
|
|
3. Фонд заработной платы ППП, тыс. руб.
|
1519
|
2249
|
+730
|
148,06
|
|
4. Выработка 1 работающего ППП, тыс. руб. п. 1: п. 2
|
896,59
|
733,89
|
-162,7
|
81,85
|
|
5. Средняя заработная плата 1 работника ППП, тыс. руб. п. 3 : п.
2
|
10,13
|
12,16
|
2,03
|
120,04
|
|
6. Средства фонда зарплаты на 1 рубль объема продукции, коп. (п.
3 : п. 1х100) (S)
|
1,129
|
1,656
|
0,527
|
146,68
|
|
7. Коэффициент опережения на 1 работающего ППП (п. 4 : п. 5)
|
Х
|
Х
|
Х
|
0,68
|
Относительная экономия (перерасход)
фонда оплаты труда может быть определена соответствующими методами.
I Метод: Просчитывается разница
между фактическим ФОТ и ФОТ по плану, скорректированным на процент выполнения
плана:
ФОТф-ФОТпл * (ВПф/ВПпл)
= 2249000 - 1519000 * *
II
Метод: Сначала просчитывается скорректированный ФОТ с учетом изменения
выпуска продукции и коэффициента пересчета заработной платы на единицу
продукции. Коэффициент пересчета заработной платы на единицу продукции показывает,
как меняется расход на зарплату при перевыполнении плана выпуска продукции
(1-0,527 =0,473).
(∆ВП * Sпл * 0,473) / 100 = Z
= (1282000 * 1,129 * 0,473) / 100= 6846,098
Затем просчитывается
разница между фактическим ФОТ и скорректированным:
ФОТф - (ФОТпл + Z) = 2249000 - (1519000 + 6846,098) = 715523,902
Скорректированный ФОТ
может быть просчитан следующим образом:
ФОТпл * (
)
= 1519 * (
)
= 2244,31
Можно просчитать степень
зависимости роста средней заработной платы от повышения производительности
труда. Для этого прирост заработной платы в процентах делится на прирост
производительности труда.
Работники ППП = ∆ЗПср%:
∆ГВ% = 20,04: (-18,15) = -1,1041
Следует также установить
соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности
труда.
Изменение среднего
заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его
индексом:
Iсз
= 
=
Аналогичным образом рассчитывается
индекс производительности труда:
Iгв
= 
=
Затем рассчитывают
коэффициент опережения:
Коп = Iгв / Iсз = 
Для определения суммы
экономии или перерасхода ФЗП в связи с изменением соотношений между темпами
роста ПТ и его оплаты можно использовать следующую формулу:
Э = ФЗПобщ факт * [(Iсз-Iгв)/Iсз] = 2249 * 
=
715,44
Можно также рассчитать
влияние на себестоимость опережающего темпа роста производительности труда:
∆С = Уд (зп/с) *
[(Iгв - Iсз) / Iгв] * 100% = 0,218 * ((0,81853 - 1,20039): 0,81853) * 100% =
10,17%
Вывод: темп роста
средней заработной платы составил 120,04%, темп роста производительности труда
составил 10,17%
4. Анализ использования
основных средств
Основные средства - один
из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное
использование влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности
предприятий. Рациональное использование ОФ и ПМ предприятия способствует
улучшению всех технико-экономических показателей.
.1 Анализ обеспеченности
предприятия основными средствами производства
Таблица 17. Анализ состояния
технического уровня машин, оборудования и транспортных средств
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
Отклонение (+;-)
|
|
1. Первоначальная стоимость машин, оборудования, транспортных
средств, тыс. руб. п. 1 - п. 3
|
1045
|
1085
|
+40
|
|
2. Износ машин, оборудования, транспортных средств, тыс. руб.
(на н.г. 11 лет, на к.г. 12 лет) п. 1: 11 лет, п. 1: 12 лет
|
95
|
90,4
|
-4,6
|
|
3. Стоимость машин, оборудования, транспортных средств,
поступивших в течение года, тыс. руб.
|
-
|
40
|
+40
|
|
4. Уровень износа машин, оборудования, транспортных средств, %
п. 2: п. 1 * 100
|
9,09
|
8,33
|
-0,76
|
|
5. Уровень обновляемости машин, оборудования, транспортных
средств в течение года, % п. 3: п. 1 * 100
|
-
|
3,69
|
3,69
|
Вывод: как видно из таблицы 17
первоначальная стоимость машин, оборудования, транспортных средств по факту
составила 1085 тыс. руб., что выше первоначальной стоимости по плану на 40 тыс.
рублей. Износ машин, оборудования, транспортных средств по факту уменьшился на
4,6 тыс. руб. и составил 90,4 тыс. руб. Однако уровень износа фактически
составил 8,33%, что ниже уровня износа по плану на 0,76%. Такое увеличение
первоначальной стоимости машин, оборудования, транспортных средств и снижение
уровня их износа связано с внедрением в производство новых машин, оборудования,
транспортных средств на 40 тыс. руб. Уровень обновляемости составил 3,69%.
Таблица 18. Структура основных
производственных фондов
|
Группа основных средств
|
Наличие на начало года
|
В отчетном году, тыс. руб.
|
Наличие на конец года
|
Изменение за отчетный год
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд.вес в общей стоимости ОФ, %
|
Поступило на 1-ое число n-ого
месяца
|
Выбыло на 1-ое число n-ого
месяца
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд.вес в общей стоимости ОФ, %
|
Абсолютные величины, тыс. руб.
|
Темпы прирос та относи тельно прошло го года, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6=2+4-5
|
7
|
8 = 4-5
|
9=(6-2): 2 * 100
|
|
1. Здания
|
8350
|
85,28
|
-
|
-
|
8350
|
85,04
|
-
|
-
|
|
2. Сооружения
|
260
|
2,66
|
-
|
5
|
255
|
2,6
|
-5
|
-1,92
|
|
3. Машины и оборудование
|
465
|
4,75
|
10
|
-
|
475
|
4,84
|
+10
|
2,15
|
|
4. Транспортные средства
|
620
|
6,33
|
30
|
15
|
635
|
6,47
|
+15
|
2,42
|
|
5. Производственный и хозяйственный инвентарь
|
91
|
0,93
|
8
|
-
|
99
|
1,01
|
+8
|
8,79
|
|
6. Другие виды основных средств
|
5
|
0,05
|
-
|
-
|
5
|
0,05
|
-
|
-
|
|
Итого:
|
9791
|
100
|
48
|
20
|
9819
|
100
|
28
|
11,44
|
|
В том числе активная часть п. 3 + п. 4
|
1085
|
11,08
|
40
|
15
|
1110
|
11,31
|
25
|
4,57
|
Определить амортизацию линейным
способом, срок службы оборудования составляет 12 лет. К концу срока
оборудование полностью амортизируется.
Ам-ция = 
*
1085000 = 90416,67
Вывод: данные таблицы 18
показывают, что наибольшую долю в общей стоимости ОФ, как на начало, так и на
конец года занимают здания. Их удельный вес в общей стоимости составляет: на начало
года - 85,28%; на конец года - 85,04%
Среднегодовая стоимость
ОПФ по плану определяется, как среднеарифметическая величина.
Среднегодовая стоимость
ОПФ по факту определяется по формуле:
ф = ОПФнг + 
=
9791 + 
9791
+ 85 - 33,33 = 9842,67
пл = (9826+9791): 2=
9808,5
Таблица 19. Движение и техническое
состояние основных средств
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
+, -
|
|
1. ОФ на начало года п. 4 - п. 3 + п. 2
|
9826
|
9791
|
-35
|
|
2. Ввод в действие ОФ, в т.ч. новых:
|
85
|
48
|
-37
|
|
- по плану (условно 10%) - по факту (условно 15%)
|
8,5 12,75
|
4,8 7,2
|
-3,7 -5,55
|
|
3. Выбытие ОФ
|
50
|
20
|
-30
|
|
4. ОФ на конец года
|
9791
|
9819
|
+28
|
|
5. Среднегодовая стоимость ОФ
|
9808,5
|
9842,67
|
+34,17
|
|
6. Износ ОФ: на начало года = п. 1: 12 лет
|
818,833
|
815,917
|
-2,916
|
|
на конец года = п. 4: 12 лет
|
815,917
|
818,25
|
+2,333
|
|
7. Остаточная стоимость ОФ п. 4 - п. 6
|
8972,167
|
9003,083
|
+30,916
|
|
8. Срок обновления ОС п. 1: п. 2
|
115,6
|
203,98
|
+88,38
|
|
9. Коэффициент годности п. 7: п. 4
|
0,9163
|
0,9169
|
+0,0006
|
|
10. Коэффициент износа = Сумма износа: ОС к.г.
|
0,1669
|
0,1664
|
-0,0005
|
|
11. Коэффициент обновления п. 2: п. 4
|
0,0087
|
0,0049
|
-0,0038
|
|
12. Коэффициент выбытия п. 3: п. 1
|
0,0051
|
0,0020
|
-0,0031
|
|
13. Коэффициент прироста (п. 4 - п. 1): п. 1
|
-0,0036
|
0,0029
|
+0,0065
|
|
14. Коэффициент роста п. 4: п. 1
|
0,9964
|
1,0029
|
+0,0065
|
|
15. Коэффициент ввода п. 2: п. 4
|
0,0087
|
0,0049
|
-0,0038
|
|
16. Коэффициент замены (компенсации) п. 3: п. 2
|
0,5882
|
0,4167
|
-0,1715
|
|
17. Коэффициент стабильности = (ОС н.г. - ОС выб): ОС н.г.
|
0,9949
|
0,9980
|
+0,0031
|
|
18. Коэффициент расширения парка 1 - К комп.
|
0,4118
|
0,5833
|
+0,1715
|
|
19. Срок эксплуатации фактический 1: К выб.
|
196,08
|
500
|
+303,92
|
|
20. Коэффициент масштабности обновления п. 2: п. 1
|
0,0087
|
0,0049
|
-0,0038
|
Показатель экономии основных средств
является значимым для организации, так как отражает годовую сумму возврата
инвестиций в основные средства, влияет на амортизационную составляющую
себестоимости товаров, а значит, и на цену товаров, снижает налоговую
составляющую в части налога на имущество (недвижимость):
Относительная экономия основных
средств:
Эос = ∆ОФсрг * Iвп = -35 * 1,008480403 = -
35,29681411
Вывод: данные таблицы 19 показывают,
что стоимость ОФ на конец года по факту составила 9819 тыс. руб., что выше года
по плану на 28 тыс. рублей. Это связано с вводом в действие новых машин и
оборудования на 10 тыс. руб.; транспортных средств на 15 тыс. руб. и
производственного и хозяйственного инвентаря на 8 тыс. рублей. Коэффициент
обновления составил 0,0049%. В результате ввода новых ОФ среднегодовая
стоимость ОФ увеличилась на 34,17 тыс. рублей. Остаточная стоимость ОФ по факту
составила 9003,083 тыс. руб., что выше по плану на 30,916 тыс. рублей.
Коэффициент годности по факту увеличился на 0,0006.
4.2 Анализ интенсивности
и эффективности использования основных производственных фондов
Наиболее обобщающим показателем
эффективности использования ОФ является фондорентабельность. Ее уровень зависит
не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции
= 
12,49
= 
12,54
Все факторы изменения
фоондоотдачи и роста объема выпуска продукции делят на две группы:
интенсивные факторы -
производительность единицы оборудования за 1 ч использования полезного времени;
экстенсивные факторы -
факторы использования рабочего времени и количество единиц оборудования.
Соответственно
рассчитывается прирост объема выпуска продукции за счет экстенсивных и
интенсивных факторов.
Интенсивность загрузки
измеряется количеством произведенной продукции в единицу времени (выработкой).
Коэффициент экстенсивной
загрузки определяется отношением полезного времени к календарному, умноженным
на количество единиц оборудования.
Интегральный показатель
загрузки определяется как произведение коэффициентов интенсивной и экстенсивной
загрузки.
Таблица 20. Анализ эффективности
использование ОПФ
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
Отклонение
|
|
|
|
+; -
|
∆, %
|
|
1. Объем реализуемой продукции, тыс. руб.
|
134738
|
135802
|
+1064
|
0,79
|
|
2. Объем товарной продукции, тыс. руб.
|
134488
|
135770
|
+1282
|
0,95
|
|
3. Ср.стоимость ОПФ, тыс. руб., в т.ч (таб. 19 п. 5) - активная
часть ОПФ (условно 55% по плану и 60% по факту)
|
9877,67 5432,7185
|
9842,67 5905,602
|
-35 +472,8835
|
-0,35 +8,70
|
|
4. Среднегодовая численность персонала, чел.
|
150
|
185
|
+35
|
23,33
|
|
5. Прибыль от реализации, тыс. руб. таб. 30
|
123503,1
|
+80,8
|
0,065
|
|
6. Фондоотдача, руб. п. 2: п. 3
|
13,615
|
13,794
|
+0,179
|
1,31
|
|
7. Фондоемкость, руб. п. 3: п. 2
|
0,073
|
0,072
|
-0,001
|
-1,37
|
|
8. Фондовооруженность, руб. п. 3: п. 4
|
65,851
|
53,204
|
-12,647
|
-19,21
|
|
9. Коэффициент интенсивности (п. 15 таб. 21)
|
1,464
|
1,148
|
-0,316
|
-21,58
|
|
10. Коэффициент экстенсивности (п. 14 * п. 7): (365 дн. * 24 ч.)
|
10,49
|
13,5
|
3,01
|
28,69
|
|
11. Коэффициент интегральный (п. 9 * п. 10)
|
15,36
|
15,498
|
0,381
|
0,9
|
|
12. Рентабельность ОПФ, к-т
|
12,49
|
12,54
|
0,05
|
0,4
|
|
13. Машиноотдача п. 2: п. 3 (акт. часть)
|
24,755
|
22,990
|
-1,765
|
-7,13
|
I. Влияние изменения фондоотдачи на объем выпущенной продукции:
. за счет интенсивности
использования основных средств
- ∆Фо = [(∆Фо
* ОПФф) / ∆ВП] * 100% = 
∆Фо = 1 - (∆ОПФ%/∆ВП%)
= 1 - (-0,35: 0,95) * 100% = 1 + 0,3684 * 100% = 137%
. за счет экстенсивности
использования основных средств
∆Фо = (ОПФф -
ОПФпл) * Фопл = (9842,67 - 9877,67)
* 13,615 = -476,525 тыс.
руб.
∆Фо = [(∆ОПФ
/ ОПФпл): (∆ВП / ВПпл)] * ∆ВП =[(-35: 98,77,67): (1282: 134488)] *
1282 = -0,0035: 0,0095 * 1282 = -476,203 тыс. руб.
II.
Сделать вывод по таблице и провести факторный анализ:
1. Влияние среднегодовой стоимости
ОФ на увеличение фондоотдачи
Т.е. определить Фо плановую,
фактическую и условную.
Фо пл = 13,615
Фо ф = 13,794
Фо усл = 134738: 9842,67 = 13,689
ВП пл. = ЧРппп * Фвоор * Фо = 150 *
65,851 * 13,615 = 134488
ВП ф. = ЧРппп * Фвоор * Фо = 185 *
53,204 * 13,794 = 135770
Особый смысл приобретают расчет и
оценка Фё в динамике. Сумма относительной экономии (перерасхода) основных
средств определяется:
Эоф = ∆Фё * ВПф = -0,001 *
135770 = - 135,77
Вывод: из таблицы 20 видно, что
эффективность использования ОПФ зависит от фондоотдачи, которая по факту
увеличилась на 0,179 руб., чем по плану, и от рентабельности продукции, которая
также возросла по факту на 0,05.
.3 Анализ влияния
факторов на изменение уровня фондоотдачи
Факторами первого уровня, влияющими
на фондоотдачу основных производственных фондов, являются изменение доли
активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов, удельного
веса действующего оборудования активной части фондов и фондоотдачи действующего
оборудования:
= 0,55 * 0,0088 *
2813,09 = 13,615
= 0,60 * 0,009 *
2554,47 = 13,794
где: УДА -
удельный вес активной части ОПФ; УДД - удельный вес действующего
оборудования; ФОД - фондоотдача действующего оборудования.
Таблица 21. Исходные
данные для факторного анализа
|
Показатель
|
План
|
Факт
|
Абс.откл.
|
|
1. Объем выпуска продукции, тыс. руб.
|
134488
|
135770
|
+1282
|
|
2. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. таб. 19 п. 5
|
9808,5
|
9842,67
|
+34,17
|
|
3. Среднегодовая стоимость активной части ОПФ, тыс. руб. п. 3
таб. 20
|
5432,7185
|
5905,602
|
+472,8835
|
|
4. Среднегодовая стоимость действующего оборудования, тыс. руб.
п. 3 * 0,88; 0,9: 100
|
47,808
|
53,150
|
+5,342
|
|
5. Удельный вес активной части ОПФ, %
|
55
|
60
|
+5
|
|
6. Удельный вес действующего оборудования в активной части, %
|
0,88
|
0,9
|
+0,2
|
|
7. Количество единиц действующего оборудования. ед.
|
31
|
32
|
+1
|
|
8. Средняя стоимость единицы действующего оборудования, тыс.
руб.
|
98,8
|
106,75
|
+7,95
|
|
9. Количество рабочих дней
|
305
|
305
|
-
|
|
10. Количество отработанных станко-смен
|
19654
|
21184
|
+1530
|
|
11. Коэффициент сменности (п. 10: п. 9: п. 7)
|
2,08
|
2,17
|
+0,09
|
|
12. Продолжительность 1 смены, ч
|
8
|
8
|
-
|
|
13. Коэффициент загрузки оборудования в течение смены
|
0,584
|
0,698
|
+0,114
|
|
14. Полезное время работы оборудования, ч (п. 9 * п. 11 * п. 12
* п. 13)
|
2963,92
|
3695,77
|
+731,85
|
|
15. Среднечасовой объем выпуска продукции на 1 ед. оборудования,
тыс. руб. N (п. 1: п. 7: п. 14)
|
1,464
|
1,148
|
-0,316
|
|
16. Фондоотдача действующего оборудования, руб. п. 1: п. 4
|
2813,09
|
2554,47
|
-258,62
|
|
17. Фондоотдача ОПФ, руб.
|
13,615
|
13,794
|
+0,179
|
Первый уровень: влияние факторов на изменение Фо ОПФ.
. Изменение Фо ОПФ за счет изменения
доли активной части ОПФ
∆Фо (акт) пл = ∆Уд вес
(акт) * Уд вес (дейст) пл * Фо (дейст) пл = 5 * 0,88 * 2813,09 = 12377,596
2. Изменение Фо ОПФ за счет
изменения удельного веса действующего оборудования:
∆Фо (дейст) пл = ∆Уд вес
(дейст) * Уд вес (акт) факт * Фо (дейст) пл = 0,2 * 60 2813,09 = 33757,08
Изменение Фо ОПФ под влиянием Фо
действующего оборудования:
∆Фо (Фо дейст) пл = ∆Фо
(дейст) * Уд вес (акт) факт * Уд вес (дейст) ф = - 258,62 * 60 * 0,9 = -
13965,48
Совокупное влияние факторов =
12377,596 + 33757,08 + (- 13965,48) = 32169,196
Второй уровень: влияние факторов на изменение Фо действующего оборудования.
. Изменение Фо под влиянием
изменения сезонности работы:
∆Фо (дейст) (Ксм) = ∆Ксм
* Кз (пл) * п. 9 пл * п. 15 пл (1/п. 8 пл) * tсм(пл) = 28 * 0,584 * 305 * 4,802 *
(1:98,8) * 8 = 1915,9
. Изменение Фо под влиянием
изменения загрузки оборудования (эффективности использования рабочего времени в
течение смены):
∆Фо (дейст) (Кз) = ∆Кз *
Ксм факт * п. 9 пл * п. 15 пл * (1/п. 8 пл) * tсм(пл) = 0,114 * 662 * 305 4,802 *
(1: 98,8) * 8 = 8842,5
. Изменение Фо в результате
изменения фонда рабочего времени:
∆Фо (дейст) (п. 9) = ∆п.
9 * Кз факт * Ксм факт * п. 12 пл * п. 15 пл * (1/п. 8 пл) = 0,698 * 662 * 8 *
4,802 * 0,01 = 179,29
4. Изменение Фо в результате
изменения среднечасовой выработки единицы оборудования:
∆Фо (дейст) (N) = ∆N * Кз факт * Ксм факт * п. 9ф * п.
12ф * (1/п. 8ф) = - 1,039 * 0,698 * 662 * 305 * 8 (1: 106,75) = - 1171436,592 *
0,0094 = -11011,5
. Изменение Фо в результате
изменения средней стоимости оборудования:
∆Фо (дейст) (п. 8) = ∆(1/п.
8) * Кз факт * Ксм факт * п. 12 пл * п. 15ф * п. 9ф = (1: 7,95) * 0,698 * 662 *
8 * 3,763 * 305 = 533666,97
Совокупное влияние факторов на
изменения Фо действующего оборудования = 1915,9 + 8842,5 + 179,29 - 11011,5 +
533666,97 = 533593,16
Вывод: по данным расчетов видно, что
факторами, которые оказали влияние на изменение фондоотдачи ОПФ, являются:
влияние факторов на изменение Фо
ОПФ. В совокупности оно равно 32169,196 руб.
влияние факторов на изменение Фо
действующего оборудования. В совокупности оно равно 533593,16 руб.
4.4 Анализ использования
производственной мощности предприятия
Под производственной мощностью
предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции за единицу
времени при полном использовании производственного оборудования и
производственный площадей, применение прогрессивных технологий, эффективной
организации труда и производства, обеспечении высокого качества продукции.
Производственная мощность измеряется, как правило, в тех же единицах, в которых
планируется производство продукции в натуральном измерении. Производственная
мощность предприятия устанавливается по оборудованию, являющемуся основным в
технологическом и экономическом отношении.
себестоимость затрата материальный
трудовой
Таблица 22. Баланс производственной
мощности
|
№ п/п
|
Мощность по плану
|
Ввод в действие мощности за счет нового строительства
|
Выбытие мощности
|
Мощность по факту
|
Объем произ-водства, тыс. м2
|
Среднегодовая мощность
|
Коэффициент использования мощности
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7= (2 + 5): 2
|
8 = 6: 7
|
|
1
|
1145
|
35
|
40
|
1140
|
595
|
1142,5
|
0,5208
|
Вывод: анализируя баланс
производственной мощности можно сделать вывод, что мощность по факту
уменьшилась на 5 тыс. м
по сравнению с планом. Это связано с тем, что у предприятия был отмечен ввод в
действие мощностей, равный 35, а также отмечено выбытие мощности, равное 40.
Мощность предприятие использует только наполовину, об этом свидетельствует
коэффициент использования производственной мощности, он равен 0,5208.
Для характеристики степени
использования пассивной части основных средств рассчитывают показатель выхода
продукции на м2производственной площади, который дополняет
характеристику использования производственных мощностей предприятия. Его
повышение способствует увеличению производства продукции и снижению ее
себестоимости.
Таблица 23. Данные для анализа
использования производственной площади предприятия
|
Показатель
|
План
|
Факт
|
Абс.откл.
|
|
1. Объем производства продукции, тыс. руб.
|
134488
|
135770
|
+1282
|
|
2. Производственная мощность, млн. руб.
|
1145
|
1140
|
+5
|
|
3. Степень использования мощности, % п. 2: п. 1 * 100
|
0,85
|
0,84
|
-0,01
|
|
4. Производственная площадь, тыс. м2, в том числе:
|
29,75
|
595
|
+565,25
|
|
- площадь цехов, тыс. м2 (условно по плану10%, по
факту 12%)
|
2,975
|
71,4
|
+68,425
|
|
5. Удельный вес площади цехов в общей производственной площади
|
0,1
|
0,12
|
+0,02
|
|
6. Выпуск продукции на 1 м2, тыс. руб.:
|
|
|
|
|
- производственной площади (А) п. 1: п. 4
|
4520,61
|
228,18
|
-4292,43
|
|
- площади цехов (Б) п. 1: п. 4
|
45206,1
|
1901,5
|
-43304,6
|
Определить увеличение или снижение
объема производства на предприятии за счет:
. Производственной площади
предприятия:
∆ВП = (∆Пр площадь) * Уд
вес пл * Б пл = 565,25 * 0,1 * 45206,1 = 2555274,803
2. Удельного веса площади цехов в
общей производственной площади:
∆ВП = Пр площадь (факт) * ∆Уд
вес * Б пл = 595 0,02 * 45206,1 = 537952,59
6. Выпуска
продукции на 1 м2 площади цехов:
∆ВП = Пр площадь (факт) * Уд
вес факт * ∆Б = 595 * 0,12 * (- 43304,6) = - 3091948,44
Вывод: данные таблицы 23
показывают, что объем производства по факту вырос на 1282 тыс. руб., в том
числе за счет увеличения производственной площади предприятия, удельного веса
площади цехов в общей производственной площади и уменьшения выпуска продукции
на 1 м
цехов.
5. Анализ использования
материальных ресурсов предприятия
5.1 Анализ
обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Необходимым условием
организации производства продукции является обеспечение его материальными
ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией и т.д. В процессе
потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные
затраты, поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии и
т.д. снижает себестоимость продукции.
Таблица 24. Анализ использования
материальных ресурсов
|
Виды материальных ресурсов
|
Расход материальных ресурсов, тыс. руб.
|
Удельный вес, %
|
Отклонение
|
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
Абс.
|
Отн.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6 = 3 - 2
|
7 = 3: 2 * 100
|
|
1. Сырье и основные материалы
|
6315
|
5968
|
89,8
|
85,4
|
-347
|
94,51
|
|
2. Вспомогательные материалы
|
135
|
215
|
1,9
|
3,1
|
+80
|
159,26
|
|
3. Топливо
|
525
|
685
|
7,5
|
9,8
|
+160
|
130,48
|
|
4. Энергия
|
16
|
55
|
0,2
|
0,8
|
+39
|
343,75
|
|
5. Запасные части
|
42
|
64
|
0,6
|
0,9
|
+22
|
152,38
|
|
Всего
|
7033
|
6987
|
100
|
100
|
-46
|
880,38
|
Вывод: данные таблицы 24 показывают,
что общий расход материальных ресурсов по факту в целом составил 6987 тыс.
руб., что на 46 тыс. руб. меньше, чем по плану. Использование материальных
ресурсов происходит неравномерно. Расход сырья и материалов по факту
значительно уменьшился на 347 тыс. руб. или на 5,49%, а расход вспомогательных
материалов, топлива, энергии и запасных частей увеличился соответственно на 80,
160, 39 и 22 тыс. руб. или на 59,26; 30,48; 243,75 и 52,38%.
Таблица 25. Коэффициент
оборачиваемости и длительности одного оборота запасов на складе
|
Показатель
|
План
|
Факт
|
+, -
|
|
1. Материальные затраты, тыс. руб. таб. 24 (всего)
|
7033
|
6987
|
-46
|
|
2. Средние остатки производственных запасов тыс. руб.
|
811
|
1090
|
+279
|
|
3. Среднесуточный запас материалов (365 дн.) п. 1: 365 дн.
|
19,27
|
19,14
|
-0,13
|
|
4. Коэффициент оборачиваемости п. 1: п. 2
|
8,672
|
6,41
|
-2,262
|
|
5. Длительность хранения запасов на складе, дни 365 дн.: п. 4
|
42
|
56
|
+14
|
|
6. Коэффициент закрепления п. 2: п. 1
|
0,12
|
0,16
|
+0,04
|
Вывод: из таб. 25 видно, что
коэффициент оборачиваемости по факту равен 6,41, что меньше по сравнению с
планом на 2,262.
Одним из показателей эффективности
материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее
повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа
необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню,
провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его
величины. Для этого используется следующая факторная модель:
об * Дв * Мо
= 91,6 * 1,002 * 19,122 = 1755,08
Rоб*
Дв * Мо = 90,9 * 1,000 * 19,432 = 1766,37
Таблица 26. Анализ использования
материальных ресурсов
|
Показатель
|
План
|
Факт
|
+, -
|
|
1. Прибыль от реализации, тыс. руб.
|
123422,3
|
+80,8
|
|
2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
|
134738
|
135802
|
+1064
|
|
3. Объем выпуска продукции, тыс. руб.
|
134488
|
135770
|
+1282
|
|
4. Материальные затраты, тыс. руб.
|
7033
|
6987
|
-46
|
|
5. Рентабельность оборота, % п. 1: п. 2 * 100
|
91,6
|
90,9
|
-0,7
|
|
6. Доля выручки в общем выпуске продукции п. 2: п. 3
|
1,002
|
1,000
|
-0,002
|
|
7. Прибыль на 1 руб. материальных ресурсов п. 1: п. 4
|
17,55
|
17,68
|
+0,13
|
|
8. Материалоотдача, руб. п. 3: п. 4
|
19,122
|
19,432
|
+0,31
|
|
9. Материалоемкость, руб. п. 4: п. 3
|
0,052
|
0,051
|
-0,001
|
|
10. Коэффициент использования МЗ п. 4 (ф: пл)
|
-
|
0,99
|
0,99
|
|
11. Доля МЗ в себестоимости п. 4: с\с
|
0,622
|
0,568
|
-0,054
|
|
12. Экономия или доп. потребность в материальных ресурсах =
дельта п. 4 * I вп (тыс. руб.)
|
-
|
-46,438
|
-46,438
|
|
13 Коэффициент Мё п. 9 (ф: пл)
|
-
|
0,981
|
0,981
|
|
14. Коэффициент соотношения темпов роста объема пр-ва и МЗ п. 3
(ф: пл): п. 4 (ф: пл)
|
-
|
1,0161
|
1,0161
|
Вывод: из таблицы 26 видно, что
материалоемкость продукции по факту уменьшилась на 1,92% по сравнению с планом,
что связано с уменьшением расхода материальных ресурсов. Материалоотдача
увеличилась на 1,62% и составила 19,432 руб.
Прибыль на рубль материальных затрат
увеличилась на 0,13 коп. или на 100,7%, в том числе за счет:
материалоотдачи: ∆Мо * Двпл * Rобпл = 0,31 * 1,002 91,6 = 28,453
доли РП в общем объеме ее
производства: Мофакт * ∆Дв * Rобпл = 19,432 * (-0,002) * 91,6 = - 3,560
рентабельности продаж: Мофакт *
Двфакт * ∆Rоб = 19,432 * 1,000 * (-0,7) = - 13,6024
На объем продукции оказывают влияние
эффективность использования материальных ресурсов (Мё) и изменение абсолютной
суммы материальных затрат. Зависимость выражается следующей формулой:
ВПпл = МЗ * (1 / Мё) = 7033 * (1:
0,052) = 135250
ВПф = 6987 * (1: 0,051) = 137000
Чем больше МЗ, тем больше ВП; чем
больше Мё, тем меньше ВП!
Влияние факторов на объем продукции:
1. Влияние изменения абсолютной
суммы затрат:
∆ВПмз = ∆МЗ * (1 / Мёпл)
= -46 * (1: 0,052) = - 884,62
2.
Влияние изменения Мё продукции:
∆ВПмз = МЗф * [(1 / Мёф) - (1
/ Мёпл)] = 6987 * ((1: 0,051) - (1: 0,052)) = - 134345,78
Баланс влияния факторов: ∆ВП =
∆ВПмз + ∆ВПмз = -884,62 - 134345,78 = -135230,4
5.2 Анализ эффективности
использования материальных ресурсов
Таблица 27. Анализ
состояния запасов материальных ресурсов
|
Материал
|
Средне суточный расход, м
|
Фактический запас
|
Норма запаса, дни
|
Отклонение от нормы запаса
|
|
|
м
|
дни
|
|
дни
|
м
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6 = 4-5
|
7 = 2 * 6
|
|
Х
|
1420
|
7100
|
5
|
3
|
2
|
2840
|
|
Y
|
184
|
552
|
3
|
3
|
-
|
184
|
|
Z
|
109
|
216
|
2
|
3
|
-1
|
-109
|
|
V
|
16
|
32
|
2
|
3
|
-1
|
-16
|
Экономия (дополнительная
потребность) в запасах:
±Э = Знорма - Зфакт * 
(тыс.
руб.) = п. 5 - п. 4 *
±Эх = 3 - 5 * 0,991 =
-1,955
±Эу = 3 - 3 * 0,991 = 0
±Эz = 3 - 2 * 0,991 = 1,018
±Эv = 3 - 2 * 0,991 = 1,018
Вывод: как показывают
данные таблицы 27, фактический запас материала Х выше нормативного на 2 дня,
материал У остался без изменения, а фактический запас материала Z и V ниже нормативного на 1
день.
6. Анализ общей суммы
затрат на производство продукции
Таблица 28. Анализ
затрат на производство продукции
|
Элементы затрат
|
Сумма, тыс. руб.
|
Структура затрат, %
|
|
План
|
Факт
|
+; -
|
План
|
Факт
|
+;-
|
|
1. Материальные затраты, тыс. руб.
|
7033
|
6987
|
-46
|
62,2
|
56,8
|
-5,4
|
|
2. Заработная плата, тыс. руб.
|
1935
|
2679
|
+744
|
17,1
|
21,8
|
+4,7
|
|
В том числе: - переменная часть - постоянная часть
|
689 1246
|
1045 1634
|
+356 +388
|
6,1 11,0
|
8,5 13,3
|
+2,4 +2,3
|
|
3. Отчисления на социальные нужды (26%)
|
503,1
|
696,54
|
+193,44
|
4,4
|
5,7
|
+1,3
|
|
В том числе: - переменная часть - постоянная часть
|
179,14 323,96
|
271,7 424,84
|
+92,56 +100,88
|
1,6 2,8
|
2,2 3,5
|
+0,6 +0,7
|
|
4. Амортизация основных средств таб. 19
|
815,917
|
818,25
|
+2,333
|
7,2
|
6,7
|
-0,5
|
|
5. Прочие производственные расходы (условно 10%) = Сумма п. 1 по
п. 4) * 10%
|
1028,7
|
1118,1
|
+89,4
|
9,1
|
9,0
|
-0,1
|
|
Полная себестоимость = Сумма п. 1 по п. 5
|
11315,717
|
12298,89
|
+983,173
|
100
|
100
|
-
|
|
В том числе: - переменные расходы (п. 1) - постоянные расходы
(п. 4, п. 5)
|
7901,14 3414,577
|
8303,7 3995,19
|
+402,56 +580,613
|
69,8 30,2
|
67,5 32,5
|
-2,3 2,3
|
Вывод: из таблицы 28 видно, что
полная себестоимость по факту увеличилась на 983,173 тыс. руб., в том числе
переменные расходы увеличились на 402,56 тыс. руб., а постоянные - на 580,613.
Для оценки обоснованности роста
затрат в связи с увеличением объемов выпуска и реализации продукции проводится
их корректировка на фактический выпуск продукции (или реализацию).
С/с = Fпл+ Врф *Vпл
(% к Врпл) = 3414,577 + 135802 * 
= 11378,11
Таблица 29. Анализ себестоимости по
зависимости затрат от выручки (объема выпуска продукции)
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
Себестоимость, скорректированная на фактическую выручку
|
Изменение показателей
|
|
|
|
|
Всего
|
В том числе за счет изменения
|
|
|
|
|
|
выручки
|
других факторов
|
|
∑
|
В% к выручке
|
∑
|
В% к выручке
|
∑
|
В% к выручке
|
∑
|
В% к выручке
|
∑
|
В% к выручке
|
∑
|
В% к выручке
|
|
А
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7= 3-1
|
8=4-2
|
9=5-1
|
10=6-2
|
11=3-5
|
12=4-6
|
|
1. Выручка
|
134738
|
100
|
135802
|
100
|
135802
|
100
|
1064
|
-
|
1064
|
-
|
-
|
-
|
|
2. Себестоимость
|
11315,717
|
8,4
|
12298,89
|
9,0
|
11378,11
|
8,4
|
983,173
|
0,6
|
62,393
|
0
|
920,78
|
0,6
|
|
- переменные
|
7901,14
|
5,9
|
8303,7
|
6,1
|
7382,92
|
5,5
|
402,56
|
0,2
|
-518,22
|
-0,4
|
920,78
|
0,6
|
|
- постоянные
|
3414,577
|
2,5
|
3995,19
|
2,9
|
3995,19
|
2,9
|
580,613
|
0,4
|
580,613
|
0,4
|
0
|
0
|
При анализе себестоимости продукции
можно просчитать (план; факт):
. полезные и бесполезные
(обусловленные недостатками технологии и организации производства) расходы по
формуле:
ПЗпл = Вiпл*
= 134738 * 
3104,16
ПЗф = Вiф*
=
135802 * 
3631,99
ПЗ - полезные затраты;
Вi - выручка;
F
- постоянные затраты;
Вmax - максимально возможный выпуск продукции.
БЗпл = (Вmax
- Вi)*
=(1,1
* 134738 - 134738) * 310,42
БЗф = (Вmax
- Вi)*
=
(1,1 * 134802 - 135802) * 
=
363,20
БЗ - бесполезные
затраты.
Постоянные затраты пл =
ПЗпл + БЗпл = 3104,16 + 310,42 = 3414,58
Постоянные затраты ф =
ПЗф + БЗф = 3631,99 + 363,20 = 3995,19
. предельные издержки,
которые отражают соотношение изменения величины общих расходов (постоянных и
переменных) и объема производства и реализации и характеризуются коэффициентом
реагирования затрат (Крз):
Крз = 
=
0,87:0,0079 = 11,003
Вывод: из таблицы 29
видно, что себестоимость, скорректированная на фактическую выручку, равна
11378,11, что больше, чем по плану на 62,393 ты. руб., в том числе переменные
расходы уменьшились по факту на 518,22 тыс. руб., а постоянные возросли на
580,613 тыс. руб.
7. Анализ прибыли и
рентабельности
Ведущую роль в повышении
качества прибыли играет снижение себестоимости продукции, показывающее, что
рост прибыли идет за счет интенсивного пути использования собственных
внутренних резервов.
7.1 Анализ качества
прибыли
Таблица 30. Анализ качества прибыли
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
Отклонение
|
|
|
|
Абс.
|
Отн.
|
|
1. Товарная продукция, тыс. руб.
|
134488
|
135770
|
+1282
|
-
|
|
2. Реализация продукции тыс. руб.
|
134738
|
135802
|
+1064
|
-
|
|
3. Прибыль от реализации, тыс. руб. п. 2 - п. 4
|
123422,3
|
123503,1
|
+80,8
|
-
|
|
4. Себестоимость продукции, тыс. руб. таб. 28
|
11315,717
|
12298,89
|
+983,173
|
-
|
|
5. Себестоимость на 1 руб. продукции п. 4: п. 2
|
0,084
|
0,091
|
+0,007
|
-
|
|
6. Рентабельность продукции, % п. 3: п. 4
|
10,91
|
10,04
|
-0,87
|
-
|
|
7. Рентабельность продаж, % таб. 12 п. 10
|
91,6
|
90,9
|
-0,7
|
99,23
. Общее изменение прибыли:
∆П = Пф-Ппл = Вр факт * (1 - С
на ед. факт) - Вр пл * (1 - С на ед. пл) = 80,8 = 135802 * (1 - 0,091) - 134738
* (1 - 0,084) = 80,8
. Изменение прибыли в результате
роста объема реализации:
∆Пвр = ∆Вр * (1 - С на
ед. пл) = 1064 * (1 - 0,084) = 974,624
. Изменение прибыли в результате
снижения (повышения) себестоимости единицы продукции:
∆Пвр = Вр факт * (С на ед. пл
- С на ед. факт) = 135802 * (0,084 - 0,084)=974,624
Ппл = Вр - С полн. = ( )
* Вр = (1 - С на ед.) * Вр = (1 - 0,084) * 134738 = 123422
Пф = Вр - С полн. = ()
* Вр = (1 - С на ед.) * Вр = (1 - 0,091) * 135802 = 123503
Анализ рентабельность
продукции
Rпр
пл =  =
Rпр
ф =  =
 
На уровень рентабельности продукции
влияют:
изменения цены на продукцию:
Rp
=  =
изменения себестоимости
продукции:
Rp
=  =
Анализ рентабельности
производственных средств (общей рентабельности производства)
Кобщ.рент пл = НПпл /
(ОСсрг пл - Об. ср. срг пл) = 123422,3: (9808,5+ 3951,068) = 8,970
Кобщ.рент ф = НПф / (ОСсрг ф - Об.
ср. срг ф) = 123503,1: (9842,67 + 3937,068) = 8,962
НП - прибыль до налогообложения;
МОсрг - срг. стоимость материальных оборотных средств.
Для проведения факторного анализа
следует разложить формулу, разделив числитель и знаменатель на Вр. Она примет
вид:
Кобщ.рент. пл =  =
Кобщ.рент. ф =  =
Rп
- прибыль до налогообложения на 1 рубль реализованной продукции (рентабельность
продаж); Кфё - коэффициент Фё; Кзакр - коэффициент закрепления материальных
оборотных средств. Оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности
производства определяется методом цепных подстановок.
На уровень общей
рентабельности влияют:
изменение рентабельности
продаж:
Кобщ.рент. усл1 -
Кобщ.рент. усл0 =  -
=
изменение коэффициента Фё:
Кобщ.рент. усл2 - Кобщ.рент. усл1 =  - = 
изменение коэффициента закрепления
МОср:
Кобщ.рент. усл1 -
Кобщ.рент. усл2 = -
=
 -0,0288
Вывод: из таблицы 30 видно, что
прибыль от реализации по факту возросла на 80,8 тыс. руб. по сравнению с
планом.
7.2
Анализ прибыли по системе директ-костинг
Анализ зависимости
прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности
управленческого анализа.
Методика
управленческого анализа прибыли требует ведения раздельного учета переменных и
постоянных издержек, прямых и косвенных (основных или накладных) расходов.
Система учета прямых затрат носит название «директ-костинг».
Главное внимание в
этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от
изменения объемов производства.
Разделение затрат в
системе «директ-костинг» позволяет определить важный в аналитических расчетах
показатель - маржинальный доход, который представляет собой разность между
выручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных расходов и
прибыли от реализации:
МДпл = Ппл + Fпл = 123422,3 + 3414,577 =
126836,877
МДф = Пф + Fф = 123503,1 + 3995,19 = 127498,29
Факторная модель
прибыли в системе «директ-костинг» принимает вид:
Ппл = МДпл - Fпл = 126836,877 - 3414,577 =
123422,3
Пф = МДф - Fф = 127498,29 - 3995,19 = 123503,1
Из формулы следует,
что предприятие начнет получать прибыль только после того, как возместит
постоянные затраты за счет дохода от реализации определенного объема
выпускаемой продукции. Выручки от продаж должно хватить для покрытия переменных
расходов и образования прибыли.
В свою очередь
МДпл = Врпл-Vпл = 134738 - 7901,14 = 126836,86
МДф = Врф-Vф = 135802 - 8303,7 = 127498,3
Такая факторная
модель позволяет определить влияние количества реализованных товаров, средней
цены, средних переменных издержек на единицу продукции и постоянных издержек на
маржинальный доход.
При проведении
внешнего анализа или экспресс-анализа прибыли на основе маржинального дохода по
данным формулам может применяться следующая факторная модель:
Ппл = Врпл (1 - (Vпл / Врпл)) - Fпл = 134738 * (1 - (7901,14:
134738)) - 3414,577 = 123373,9
Пф = Врф (1 - (Vф / Врф)) - Fф = 135802 * (1 - (8303,7: 135802))
- 3995,19 = 123522,9
Таблица 31. Данные для факторного
анализа прибыли от реализации
|
Показатель
|
План
|
Факт
|
+;-
|
Темп изменения, %
|
|
1. Выручка от реализации, тыс. руб., Вр таб. 1
|
134738
|
135802
|
+1064
|
0,79
|
|
2. Переменные издержки, тыс. руб., V
т. 28
|
7901,14
|
8303,7
|
+402,56
|
5,09
|
|
3. Переменные издержки на 1 руб. выручки, v п. 2: п. 1
|
0,059
|
0,061
|
+0,002
|
3,39
|
|
4. Маржинальный доход, тыс. руб., МД
|
126836,86
|
127498,3
|
+661,44
|
0,52
|
|
5. Маржинальный доход на 1 руб. выручки, мд п. 4: п. 1
|
0,941
|
0,939
|
-0,002
|
-0,21
|
|
6. Постоянные издержки, тыс. руб., F
т. 28
|
3414,577
|
3995,19
|
+580,613
|
17,00
|
|
7. Прибыль от реализации, тыс. руб., П т. 30
|
123422,3
|
123503,1
|
+80,8
|
0,065
|
|
8. Рентабельность продаж, % R
т. 30 п. 7
|
91,6
|
90,9
|
-0,7
|
-0,76
|
Анализ прибыли от реализации на
основе маржинального дохода:
Изменение прибыли под влиянием
выручки: ∆П (Вр) = ∆Вр * мд (пл) = 1064 * 0,941 = 1001,224
- Изменение прибыли
в результате снижения удельных переменных затрат:
∆П (v) = - ∆v * Вр (факт) = -0,002 * 135802 = -
271,604
- Влияние
постоянных издержек на прибыль определяется величиной абсолютного отклонения
постоянных издержек, но с обратным знаком, т.е.
∆П (F) = - ∆F = -580,613
Общее отклонение составит:
1001,224 - 271,604
- 580,613 = 149,007
Основным фактором
повышения эффективности производственного потенциала является рост объема
выпуска и реализации от единицы используемых ресурсов. Влияние прироста объема
реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных издержек и
измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект операционного
рычага», который показывает, на сколько процентных пунктов увеличивается
прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт:
ЭОР = МДпл / Ппл =
126836,86: 123422,3 = 1,028
Полученный
результат показывает, что при увеличении выручки на 1 процентный пункт прибыль
возрастет на 1,028 процентных пункта.
Вывод: из таблицы 31 видно, что
переменные издержки по факту возросли на 402,56 тыс. руб. или на 5,09%,
постоянные издержки по факту также увеличились на 580,613 тыс. руб. или на 17%.
7.3 Анализ рентабельности
Одним из основных показателей
эффективности работы организации является рентабельность (уровень
прибыли), которая показывает размер прибыли на единицу потребляемых ресурсов и
рассчитывается как отношение прибыли к конкретным видам средств или результатам
деятельности, обеспечивающим ее получение.
Таблица 32. Показатели, формирующие
рентабельность
|
Показатели
|
План
|
Факт
|
Изменение показателей
|
Влияние факторов на рентабельность
|
|
|
|
по сумме
|
∆ в%
|
|
|
1. Выручка таб. 1
|
134738
|
135802
|
+1064
|
0,79
|
-
|
|
2. Полные расходы
|
|
|
|
|
-
|
|
- материальные затраты
|
7033
|
6987
|
-46
|
-0,65
|
-
|
|
- расходы на зарплату с отчислениями
|
2438,1
|
3375,54
|
+937,44
|
38,45
|
-
|
|
- амортизация
|
815,917
|
818,25
|
+2,333
|
0,29
|
-
|
|
- прочие пр-ые расходы
|
1028,7
|
1118,1
|
+89,4
|
8,69
|
-
|
|
3. Прибыль от продаж т. 30
|
123422,3
|
123503,1
|
+80,8
|
0,065
|
-
|
|
4. Среднегодовая стоимость имущества:
|
9808,5
|
9842,67
|
34,17
|
0,35
|
-
|
|
а) Среднегодовая стоимость ВНА (условно 60% от ОПФ)
|
5885,1
|
5905,602
|
20,502
|
0,35
|
-
|
|
б) Среднегодовая стоимость оборотных средств (условно 40% от
ОПФ)
|
3923,4
|
3937,068
|
13,668
|
0,35
|
-
|
|
5. Рентабельность продукции
|
10,91
|
10,04
|
-0,87
|
-7,97
|
-
|
|
6. Рентабельность продаж
|
91,6
|
90,9
|
-0,7
|
-0,76
|
-
|
|
7. Материалоемкость МЗ: Вр
|
0,052
|
0,051
|
-0,001
|
-1,92
|
0,0076
|
|
8. Зарплатоемкость
|
0,018
|
0,024
|
0,006
|
33,33
|
-0,059
|
|
9. Амортизациеемкость = п. 2 (ам-я): п. 1
|
0,0061
|
0,006
|
-0,0001
|
-1,64
|
0,001
|
|
10. Загрузка средств в обороте п. 4 (б): п. 1
|
0,029
|
0,030
|
0,001
|
3,45
|
-0,09
|
|
11. Фондоемкость п. 4: п. 1
|
0,073
|
0,072
|
-0,001
|
-1,37
|
0,09
|
|
12. Рентабельность активов
|
9,06
|
9,01
|
-0,05
|
-0,55
|
-0,0504
|
Вывод: из таблицы 32 видно, что
показателями, формирующими рентабельность, являются: материалоёмкость (0,0076),
трудоёмкость (-0,059), амортизациеемкость (0,001), фондоёмкость (0,09) и
загрузка средств в обороте (-0,09).
Ra
пл =  =
Ra
ф =  =
Влияние
материалоемкости:
~∆Me =  -
Rпл = 
Влияние трудоемкости:
~∆Тe =  -
 =
Влияние
амортизациеемкости:
~∆Аe =  -
 =
Влияние фондоемкости:
~∆Фe =  -
 =
Влияние загрузки средств
в обороте:
~∆Оз = Raф -  =
9,01 - 
Общее изменение рентабельности
активов:
~∆Ra = ~∆Me+~∆Тe+~∆Аe+~∆Фe+~∆Оз = 0,0076 - 0,059 + 0,001 + 0,09 - 0,09 = -0,0504
Снижение показателей
повышает рентабельность!
Выводы
Анализ выполнения плана
по выпуску и реализации продукции показал, что изделие В пользуется меньшим
спросом, т.к. оно более низкого качества, чем изделия А, С, D, и соответственно у изделия В более низкая покупательская
потребность.
Анализ ритмичности
показал, что предприятие работает неритмично, т.к. коэффициент ритмичности
меньше единицы.
Анализ результатов
технического состояния и развития показал, что в целом предприятие обеспечено
всеми необходимыми основными фондами (зданиями, сооружениями, машинами,
оборудованием, транспортными средствами) для своей деятельности. Наибольший
удельный вес в общей стоимости основных фондов занимают здания - 85,28%.
Уровень износа машин и
оборудования, имеющихся на предприятии, незначителен, он равен 8,33%.
Фактически предприятие внедрило в производство новых машин, оборудования и
транспортных средств на сумму 40 тыс. руб. Уровень обновляемости составил
только 3,69%.
Объем выпущенной
продукции по факту по сравнению с планом возрос на 0,79%. В результате этого
увеличилась фондоотдача на 1,3%, а фондоемкость, как обратный показатель
фондоотдачи, снизилась на 1,37%.
Рост фондоотдачи и
снижение фондоемкости свидетельствует об эффективном использовании основных
фондов на предприятии.
Анализ использования
трудовых ресурсов показал, что в целом по факту на предприятии наблюдается
полное использование трудовых ресурсов.
Произошло увеличение
среднегодовой численности на 19,47%.
Среднегодовая выработка
на одного рабочего уменьшилась на 15,5%; среднегодовая выработка на одного
работающего уменьшилась 18,5%. Общее число отработанных человеко-часов
увеличилось на 12,1%.
Среднее количество дней,
отработанных одним рабочим увеличилось на 0,51%.
Средняя
продолжительность рабочего дня уменьшилась на 6,67%.
В результате увеличения
среднегодовой численности ППП на 23,33%, а также в результате увеличения объема
выпущенной продукции на 0,79%, возрос фонд заработной платы на 38,45%.
В целом у предприятия
наблюдается относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в
размере 737,11 тыс. руб.
Рост объема выпущенной
продукции повлиял также на увеличение затрат на производство продукции. В связи
с увеличением объема выпущенной продукции на 0,79%, сумма затрат возросла на
6,89 тыс. руб.
Проанализировав всю
финансово-хозяйственную деятельность, можно сделать вывод, что по факту
предприятие работает более эффективно по сравнению с планом. Об этом
свидетельствует все рассмотренные выше показатели.
Организационно-технические
мероприятия
. Мероприятия по
повышению продукции
Увеличение объема
производства при низменной стоимости материальных и трудовых ресурсов может
быть обеспечено только в результате снижения себестоимости. Наиболее важным
источником ее снижения является рост производительности труда. Так в результате
трудоемкости экономия обеспечивается путем уменьшения затрат на оплату труда с
учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в
расчете на единицу продукции, определяется также экономия на амортизационные отчисления
вследствие улучшения использования времени работы оборудования, экономия на
условно-постоянные расходы.
. Снижение трудоемкости
продукции, рост производительности труда можно достигнуть следующими способами:
совершенствование
средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышения доли современного
оборудования), предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья,
материалов);
улучшения использования
сырья и материалов;
процессов внедрения
прогрессивной технологиями, механизация и автоматизация производства.
Внедрение более
производственного оборудования обеспечивает экономию заработной платы (живого
труда). Повышение производительности труда заключается в том, что доля живого
труда уменьшается, а доля прошлого труда увеличивается, но увеличивается так,
что следовательно количество живого труда уменьшается больше, чем увеличивается
количество прошлого труда.
Формой расширенного
воспроизводства основных фондов является и модернизация оборудования, под
которым понимается его обновление в целях или частичного устранения морального
износа второй формы и повышения и технико-экономических характеристик до уровня
аналогичного оборудования более современных конструкций.
Модернизация
оборудования может производиться по нескольким направлениям:
усовершенствование
конструкций действующих машин, повышающее их режимные характеристики и
технические возможности;
механизация и
автоматизация станков и механизмов, позволяющие увеличить производительность
оборудования;
перевод оборудования на
программное управление.
Модернизация
оборудования экономически очень эффективна, если в результате ее проведения
возрастает годовой объем производства, увеличивается производительность труда и
снижается себестоимость продукции.
. Повышения
производительности труда можно добиться путем:
увеличения выпуска
продукции за счет более полного использования производственной мощности
предприятия, так как при наращивании объемов производства увеличивается только
переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения.
В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;
сокращения затрат труда
на ее производство путем интенсификации производства, повышения качества
продукции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства,
более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего
времени за счет улучшения организации производства, материально-технического
снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических
мероприятий.
. Пути увеличения прибыли
и уровня рентабельности.
увеличение объема
производства и реализации выпускаемой продукции за счет увеличения прибыли и
новых инвестиций;
снижение себестоимости
выпускаемой продукции за счет внедрения некоторых более совершенных методов
производства (безотходное производство, вторичная переработка сырья,
использование отходов в других производственных и непроизводственных целях);
поиска более выгодных поставщиков, оценивая их удаленность или приближенность к
предприятию, наличие качественного оборудования для хранения и транспортировки
сырья и материалов, цены на их услуги, частоту завоза сырья, добросовестность и
другое;
повышение качества
выпускаемой продукции, за счет снижения себестоимости продукции.
. Пути улучшения
использования ОФ на предприятии
Самым важным показателем
использования основных фондов является фондоотдача, так как с увеличением
фондоотдачи повышается эффективность использования основных средств.
Повышение фондоотдачи
основных производственных фондов достигается за счёт следующих факторов,
которые можно объединить в следующие группы:
) факторы, отражающие
уровень непосредственного использования действующих основных производственных
фондов по времени и мощности: повышение сменности, снижение внутрисменных
простоев, повышение производительности машин, оборудования и транспортных
средств, своевременная и комплектная поставка материалов, конструкций и
деталей, оборудования, подлежащего монтажу;
) факторы, отражающие
организационные меры и управление: совершенствование организационной структуры
управления, уровень концентрации, уровень специализации, совершенствование
планирования и управления, постоянное осуществление научной организации труда,
внедрение автоматизированных систем управления, внедрение прогрессивных форм
организации труда;
) факторы, отражающие
социальные и экономические условия работающих в типографии: уровень
квалификации рабочих и ИТР, производственные условия для выполнения работ,
совершенствование учёта, контроля и анализа работы парка машин и механизмов,
бытовые условия, материальное стимулирование работающих, моральное
стимулирование работающих за лучшее использование основных производственных
фондов;
) факторы, выражающие
влияние обновления основных фондов в процессе их воспроизводства: фондоёмкость,
выбытие основных фондов вследствие морального и физического износа, темпы
обновления основных фондов, общая структура фондов, структура фондов по их
группам.
6. Пути улучшения фонда оплаты труда
за счет:
увеличения объема производства и
реализации продукции;
уровня квалификации работников;
сверхурочное время работы;
качества производимой продукции;
выплаты премий.
7. Сократить сумму затрат на
производство продукции за счет:
- увеличения объема производства и
реализации продукции;
экономии электроэнергии;
сокращения транспортных расходов;
сокращения отходов сырья;
модернизация оборудования;
улучшения технологического процесса;
повышения квалификации
управленческого персонала.
8. Увеличить прибыль за счет:
- снижения себестоимости продукции;
увеличения объема производства и реализации
продукции;
повышения цены;
улучшение качества продукции;
повышения квалификации
управленческого персонала;
экономии на транспортировку товаров;
оптимизация сроков продаж;
поиск более выгодных рынков сбыта.
9. Увеличить рентабельность за счет:
повышения спроса на продукцию;
повышения цен;
снижения себестоимости;
повышения качества товара;
увеличения суммы прибыли от
реализации продукции.
. Увеличения предприятия
материальными ресурсами за счет:
увеличения добычи сырьевых ресурсов;
использования безотходных
технологий;
поступления от поставщиков в
соответствии с заключенными договорами;
сокращения отходов сырья;
использования вторичного сырья;
собственного изготовления материалов
и полуфабрикатов;
экономии материалов в результате
внедрения достижений научно-технического прогресса.
11. Увеличить производственную
мощность оборудования за счет:
- прогрессивных технологий;
эффективной организации труда и
производства;
обеспечения высокого качества
продукции;
обновления оборудования;
эффективного использования
оборудования;
высококвалифицированных работников.
12. Повысить производительность
труда за счет:
- привлечения
высококвалифицированных работников;
увеличения численности работников;
нормальных условий работы;
сокращения простоев рабочего
оборудования;
увеличения продолжительности
рабочего дня;
своевременных поставок сырья и
материалов;
совершенствования техники и
технологии;
- снижения прогулов и текучести
кадров.
Список использованной
литературы
себестоимость затрата материальный
трудовой
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под общей ред.
д.эк. н., профессора Л.Л. Ермолович. - Минск: ООО «Интерпрессервис», 2001. -
270 с.
. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной
деятельности: Учебник. - Москва: Финансы и статистика, 2004.
. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - Москва:
Финансы и статистика, 2003. - 208 с.
. Кибанов А.Я. Основы управления персоналом: Учебник. - М.:
ИНФРА-М, 2003. - 247 с.
. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Учебник. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2004. -346 с.
. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ
финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Юнити, 2004. - 567 с.
. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент. -
Москва: ПРИОР, 2001. - 200 с.
. Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов. - Москва:
Финансы и статистика, 2001. - 305 с.
. Омаров А.М. Экономика и планирование промышленного предприятия.
«Экономика». М. - 2001 - 305 с.
. Петров В.И. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия:
Учеб. пособие. - М.: 2001. - 336 с.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -
Минск: ООО «Новое знание», 2003. - 688 с.
. Теория экономического анализа: Учебник/ Баканов М.И., Шеремет
А.Д. 4-е мзд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.
. Управление персоналом на предприятии: Учебник для вузов / Под
ред. М.И. Бухалкова. - М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 107 - 114 с.
. Управление предприятием и анализ его деятельности / Под ред.
С.Ю. Наумова. - Саратов: Издательство Саратовского университета, 2004.
. Управление предприятием и анализ его деятельности/ Под ред. В.Н.
Титаева. - Москва: Финансы и статистика, 2005.
. Чепурин М.Н., Киселева Е.А., Курс экономической теории - Киров,
«АСА», 2003.
. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное
пособие. - М. «ИНФРА-М» 2001. - 290 с.
. Шмалин Г. Основы и проблемы экономики предприятия. - Москва:
Финансы и статистика, 2003.
. Экономика. / Под ред. А.И. Архипова, - М.: Высшая школа, 2005. -
450 с.
. Экономика и бизнес / Под ред. Камаева В.Д. - М.: Изд-во МГТУ,
2003. - 450 с.
. Экономика предприятия/ Под ред. профессора О.И. Волкова. -
Москва: ИНФРА-М, 2003. - 416 с.
. Экономика предприятия/ Под ред. В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков,
В.П. Прасолова и др. - Москва: ЮНИТИ, 2000. - 367 с.
. Экономика предприятия/ Под ред. В.Я. Горфинкель, В.Я. Швандар. -
Москва: ЮНИТИ, 2002. - 340 с.
. Экономика предприятия/ Под ред. профессора Н.А. Сафронова -
Москва: «Юристъ», 2004. - 584 с.
Похожие работы на - Исследование и управление затратам
|