Результаты проверки показали, что проверенные записи в документах тождественны, что обеспечивает достоверность показателей.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данными синтетического и аналитического учета и выписками банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Таблица 9 - Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному счету за апрель 2008 года
№ п/пСодержание хозяйственных операцийСуммы, отраженные в первичных документахСуммы, отраженные в выписках банка1.Платежное поручение №8 от 06.04.2008 г. уплата ЕСН в федеральный бюджет4452-914452-912.Платежное поручение №13 от 06.04.2008 г. - ЕСН в федеральный факс816-37816-373.Платежное поручение №15 от 07.04.2008 г. ОАО «Центр Телеком» за услуги связи600-00600-004.Платежное поручение №17 от 28.04.2008 г. ООО «Техмашстрой» за конуса88960-2088960-205.Платежное поручение № 16 от 10.04.2008 г. ОАО «Курскгаз» за транспортировку газа302-30302-30
По результатам проверки расхождений не выявлено. Проверка показала, что суммы платежных поручений соответствуют сумме выписок банка.
Таким образом, по результатам проверки можно заключить, что бухгалтерский учет кассовых операций ведется на предприятии в соответствии с действующими правилами и инструкциями.
Данные первичных документов отражены в регистрах аналитического и синтетического учета. Записи в документах тождественны. Представленная бухгалтерская и финансовая отчетность достоверна и точно отражает движение денежных средств на предприятии.
Однако аудитором были замечены несущественные отклонения, которые допускались на предприятии в исследуемом периоде.
Так, в первичных документах не указаны отдельные реквизиты, не выделялись в приходных ордерах записи по строке «Приложение», ответственные лица, получавшие денежные средства, производили записи с маленькой буквы. В расходных ордерах не поставлены номера квитанций о сдаче наличных денег.
По результатам проверки подготовлено аудиторское заключение. Заключение оформляется в целом по субъекту хозяйствования, но при этом при наличии существенных недостатков учета денежных средств указываются недостатки и при необходимости в краткой форме излагаются обстоятельства. В частности по субъекту исследования заключение оформлено по результатам проверки согласно утвержденному стандарту.
6. Контроль денежных средств в пути
Учет денежных переводов в пути ведется на счете <#"justify">На заключительном этапе проверки кассовых операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути».
Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:
отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям; несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
В ходе аудиторской проверки кассовых операций на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» необходимо проверить и проанализировать следующие документы: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе, чековые книжки, договор о материальной ответственности, документы по ККМ, книги кассира-операциониста, журнал регистрации ГЖО и РКО, журнал регистрации выданных доверенностей, приказы руководящего органа, акты ревизии и инвентаризации кассы и т.д.
Проверка кассы производится путем инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир предоставляет для проверки, а также дает расписку; что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет оприходованных или не списанных в расход денег.
При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе, ценных бумаг, денежных документов.
Результаты инвентаризации сопоставляются с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Выявленные в ходе инвентаризации излишки приходуются в доход организации (Дт50 - Кт91), и данная операция записывается в кассовой книге. Незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения денег в кассу организации. При этом кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ - 15, который кроме аудитора подписывает кассир и главный бухгалтер. Затем аудитор выясняет, заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности, соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег в несгораемом шкафу или сейфе, соблюдается ли установленные лимит хранения денежной наличности в кассе и т.д.
Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций приходными и расходными кассовыми ордерами на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский»; устанавливает, ведут ли в организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.
После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При проверке кассовых операции особое внимание нужно уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков, в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка и приходных кассовых ордеров.
Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства.
Аудитор должен помнить, что в некоторых организациях умышлено, скрывают денежные доходы от государственного налогообложения. В таких случаях, аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации и предупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушения. Кроме того, подобные нарушения и ошибки искажают данные бухгалтерского отчетности, а, как известно, основная цель аудитора - подтверждение достоверности годовой бухгалтерской отчетности организации.
Особое внимание при проверке кассовых операций необходимо уделить полноте и правильности учета прочих доходов, а также начисления налогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдения размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами - предпринимателями за товарно-материальные ценности. Нужно при этом помнить, что предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в РФ в сумме 100000 рублей.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен помнить, что все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.
Практика аудиторских проверок показывает, что из кассы иногда необоснованно выдаются денежные средства физическим лицам (не включенным в списочный состав работников), поэтому при проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы наличных денег (проверка приказов, трудовых договоров, актов приемки и т.д.).
Кроме того, все организации при ведении торговых операций на территории РФ обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ).
Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.
Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассираоперациониста, кассовой книги.
Одновременной он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации. Все выявленные аудитором нарушения и ошибки по кассовым операциям целесообразно фиксировать в рабочих таблицах.
Так, например, для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, предоставленной в таблице 10.
Таблица 10 - Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег
№ п/пНомер отчетаДатаФактический остаток, руб.Лимит, руб.Отклонения, руб.1.Лист 203.04.08 г.3810-098000 руб.не выявлены2.Лист 306.04.08 г.2545-118000 руб.не выявлены3.Лист 407.04.08 г.2545-118000 руб.не выявлены4.Лист 513.04.08 г.1466-228000 руб.не выявлены5.Лист 614.04.08 г.2253-588000 руб.не выявлены6.Лист 715.04.08 г.2840-258000 руб.не выявлены7.Лист 816.04.08 г.4640-698000 руб.не выявлены8.Лист 917.04.08 г.2642-918000 руб.не выявлены9.Лист 1020.04.08 г.7144-028000 руб.не выявлены10.Лист 1126.04.08 г.3545-358000 руб.не выявлены11.Лист 1227.04.08 г.7130-488000 руб.не выявлены12.Лист 1328.04.08 г.3802-708000 руб.не выявлены
Из данных таблицы 10 видно, что лимит в кассе не превышал установленный в пределах 8000 рублей.
Недостача денежных средств часто может маскироваться расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия. Подобное нарушение проверяется методом проверки документов: приходных и расходных ордеров и других кассовых документов. Для этого производится сверка подлинности подписей получателей денег, а также проверяется наличие разрешительной подписи руководителя и главного бухгалтера с целью установления наличия и подлинности таких подписей мной были просмотрены сплошным методом все расходные и приходные кассовые ордера.
При этом было выявлено, что все приходные и расходные кассовые ордера принимаются кассиром к выдаче или получению, только с подписью директора и главного бухгалтера.
Отсутствие подписи не наблюдалось, что соответствует инструкции по бухгалтерскому учету.
На ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» проводилась проверка своевременности расчетов работников по средствам, выданным на хозяйственные нужды. Для получения информации были просмотрены за апрель 2008 года приходные кассовые ордера. В случае, где в строке «основание» значится «Возврат подотчетных сумм» встречной сверкой с авансовыми отчетами выявлены подотчетные лица, которые своевременно предоставили авансовые отчеты о суммах израсходованных на хозяйственные нужды. Причем авансовые отчеты предоставлены в течении 3х дней, согласно инструкции по бухгалтерскому учету.
Проверка расчетов с предприятиями суммами наличных денег, превышающим предельную величину, и соблюдения предприятием лимита остатка касса проводилось методом проверки документов, подготовленном на проверяемом предприятием. Были просмотрены расходные кассовые ордера
за апрель 2008 года. Нарушений в расчетах наличными деньгами между юридическими лицами (свыше 100000 рублей) не установлено.
8. Обобщение и оформление результатов аудита кассовых операций
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По окончании проверки составляется аудиторское заключение.
Виды аудиторских заключений
. Безоговорочно положительное заключение
Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
. Модифицированное аудиторское заключение
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
9. Автоматизированные технологии контроля кассовых операций
В сложившейся практике рыночных отношений предприятию часто сложно, а иногда и невозможно точно определить, когда поступят денежные средства на счета или когда будет произведена оплата за отгруженную продукцию. Как показывает практика планирования денежных потоков на ряде сельскохозяйственных предприятий, суммы фактических платежей очень сильно отличаются от запланированных. В первую очередь это связано с отсутствием или недостаточным притоком денежных средств в тот день, в который запланирован тот или иной платеж. В результате нарушаются сроки платежей, возникает кредиторская задолженность, предприятию приходится оплачивать штрафные санкции и неустойки, предусмотренные в договорах, в спешном порядке происходит перераспределение имеющихся денежных средств по наиболее важным направлениям. Все это негативно сказывается на эффективности работы предприятия по управлению денежными потоками.
Для того чтобы наиболее эффективно спланировать распределение денежных платежей на предприятии, а также для поддержания необходимого уровня платежеспособности, предприятию необходимо вести учет кассовых операций на компьютере.
Для совершенствования учета кассовых операций на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» предлагается внедрить автоматизированный учет.
Автоматизированный учет кассовых операций позволяет формировать и изменять совокупности синтетических и аналитических счетов по учету денежных средств и денежных документов; создавать первичные кассовые документы; составлять учетные регистры по регламенту и запросам различных пользователей.
Совокупность счетов бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов загружается в справочник (компьютерный план счетов), содержание которого соответствует составу счетов, субсчетов и типовых проводок,. Для осуществления аналитического учета кроме справочника хозяйственных операций формируются и другие справочные массивы, которые включают такие обязательные реквизиты, как «код», «наименование», и основные признаки объекта учета (например, справочники валют, сотрудников, подотчетных лиц, организаций-контрагентов и др.).
Первичные документы учета денежных средств и денежных документов создаются путем заполнения экранных форм документов. При этом заполнение полей условно-постоянных реквизитов производится автоматизированно путем выбора необходимой информации из справочников. При документальном оформлении кассовых операций в иностранной валюте необходимо указать вид и сумму валюты. Рублевый эквивалент рассчитывается программным способом.
Для оформления приходного кассового ордера кассиру (бухгалтеру) необходимо заполнить следующие поля:
- корреспондирующий счет (либо код операции);
- реквизиты плательщика;
- суммы денежных средств;
- основание хозяйственной операции по поступлению денежных средств и документов в кассу;
- ссылки на дополнительные документы (при их наличии).
По окончании ввода экранная форма приходного кассового ордера сохраняется и распечатывается. Полученный приходный кассовый ордер проверяется кассиром, подписывается кассиром и главным бухгалтером.
Аналогично создаются иные формы кассовых документов, записи которых загружаются в массив хозяйственных операций. На базе массивов хозяйственных операций и компьютерного плана счетов автоматизировано формируются бухгалтерские записи (проводки).
После выдачи денежных средств и документов кассир или бухгалтер проводит экранную форму, и автоматически формируется операция с бухгалтерской проводкой.
В компьютерной системе учета обеспечивается быстрый поиск, сортировка информации в справочниках и рабочих массивах, формирование выходных документов учета денежных средств и денежных документов (кассовой книги, отчетов кассира, ведомостей, журналов-ордеров и других учетных регистров). В автоматизированной системе при необходимости возможно совместить формы регистров синтетического и аналитического учета. Для формирования машинограмм достаточно указать учетный период. Сведения регистров бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов сохраняются на машинных носителях, что позволяет автоматизировано обобщить показатели соответствующих статей бухгалтерской отчетности.
Вместе с тем пользователями автоматизированных систем учета на базе массива хозяйственных операций, как правило, распечатывается журнал проводок, назначение которого аналогично журналу хозяйственных операций.
Кроме традиционных форм выходных документов, в автоматизированных системах учета можно получить дополнительную информацию, состав и форма представления которой определяются пользователем и возможностями пакета прикладных программ (ППП) автоматизированного учета. Например, в автоматизированной системе учета «1С: Бухгалтерия 8.0» можно получить такие документы, как «Реестр кассовых документов», «Карточка счета», «Анализ счета» (за период и по датам).
Реестр содержит сведения о сформированных кассовых документах за определенный период времени.
В отчет «Карточка счета» включаются записи по выбранному счету (субсчету), об остатках денежных средств и денежных документов на начало и конец периода, а также после каждой хозяйственной операции, обороты за период.
Часто необходимо получить обороты и остатки по счету 50 «Касса» на каждую дату либо за период. Данная информация необходима для анализа изменений во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных указанных в банковских выписках, и т. д. Такие сведения можно получить из отчета «Анализ счета».
Автоматизация учета операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов, позволяет бухгалтеру и кассиру избавиться от «ручного» оформления приходных, расходных кассовых ордеров и других первичных учетных документов; практически исключить ошибки, описки и другие неточности, сопровождающие ручной вариант учета и постоянно контролировать кассовые операции.
Заключение
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.
Под аудиторской деятельностью и аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторская проверка ограничена определенным сроком. По статистике аудит длиться в среднем две недели.
Акционерное общество «Свинокомплекс Шаталовский», является открытым акционерным обществом, созданным в соответствии с действующим законодательством. Общество является юридическим лицом и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, своим уставом.
Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Если же аудитор считает целесообразным проверить
Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствия применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. По окончании проверки составляется аудиторской заключение
Литература
1.Федеральный закон России от 08.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом последующих изменений и дополнений).
.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2005.
3.Балобанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2007.
.Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие- М: ИНФРА-М, 2005.
.Друри К. Введение в управленческий и производственный аудит. - Москва: Аудит, 2002.
.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 2-е издание- СПб: Питер, 2005г.
.Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2005.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - 2-е издание - Москва: Перспектива, 2003.
.Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - Москва: АО «Дис», МВ-Центр, 2006.
.Нестеров В.И. Учет и ведение кассовых операций: учебно-методическое пособие -М: «Дело и Сервис», 2005.
.Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006г.
.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ИП Экоперспектива, 1998.
14.Скобара В.В. Аудит: методология и организация - М.: «Дело и Сервис». - 2002. - 100 с.
.Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. - Москва: Перспектива, 2004.
16.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие-М: Омега-Л, 2006.