Исследование состояния остатков незавершенного производства (на материалах ОАО 'Промприбор')
Курсовая
работа
по
дисциплине
Анализ
хозяйственной деятельности предприятия
тема:
Анализ
состояния остатков незавершенного производства, (на материалах ОАО
«Промприбор»)
Содержание
Введение
1. Теоретические
основы анализа состояния незавершенного производства
1.1 Понятие,
составные элементы продукции и анализ состояния остатков незавершенного
производства
.2 Анализ товарной
продукции и ритмичности производства
.3 Анализ
стоимостных показателей продукции
2. Анализ состояния
остатков незавершенного производства ОАО «Промприбор»
2.1 Экономическая
характеристика ОАО «Промприбор»
.2 Анализ
хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»
.3 Анализ остатков
нереализованной продукции ОАО «Промприбор», динамика их размеров
3. Оценка
целесообразности улучшения путей и форм сокращения незавершенного производства
3.1 Резервы улучшения использования
оборотных средств
.2 Пути сокращения длительности
производственного цикла
Заключение
Список
использованных источников
Приложение А
Бухгалтерская отчетность за 2008-2010 годы
Введение
Как известно, затраты любой
компании, связанные с выпуском товарной продукции, выполнением работ или
оказанием услуг, формируют себестоимость последних. Однако учесть при
формировании финансового результата в качестве расходов организация может лишь
себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При
этом, если речь идет о производстве товарной продукции, помимо продукции,
реализованной покупателям, у организации всегда имеется остаток
«нереализованной» продукции, а также часть готовой продукции, которая еще не
нашла своего покупателя и хранится на складе.
Обойтись без оценки
незавершенного производства нельзя, в массовом и серийном производстве НЗП
может оцениваться:
по фактической или нормативной
(плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов
и полуфабрикатов.
В процессе анализа
незавершенного производства определяют не только выполнение плана по созданию
его необходимых запасов, но и выявляют насколько остатки незавершенного
производства на конец анализируемого периода обеспечивают ритмичную работу в
последующем периоде.
Недостаток и некомплектность
НЗП приводит к дефициту отдельных деталей, узлов, создают узкие места в
производстве, а следовательно, вызывают простои оборудования рабочих и т.п.
Сверхнормативные запасы требуют
увеличения производственных площадей для их размещения, дезорганизуют работу
внутрипроизводственного транспорта, увеличивают период оборачиваемости
оборотных средств, сокращают прибыль и т.п.
Актуальность проблематики
статистического анализа состояния незавершенного производства, недостаточная
проработанность методологических основ принятия управленческих решений в этой
сфере, необходимость построения моделей, направленных на анализ факторов,
влияющих на изменение незавершенного производства предопределили выбор темы
исследования, так как от правильности оценки НЗП зависит достоверность
показателя себестоимости, поскольку в отдельных случаях имеет место сокрытие в
остатках НЗП брака, хищений и т.п.
В свете изложенного
представляется актуальной проблема состояния незавершенного производства
промышленного предприятия.
Предметом исследования является
продукция анализируемого предприятия.
Объектом анализа курсовой
работы является ОАО «Промприбор».
Целью курсовой работы является
анализ состояния остатков незавершенного производства на промышленном
предприятии.
Для достижения указанной цели в
работе поставлены и решены следующие задачи:
рассмотреть теоретические
основы анализа состояния незавершенного производства;
провести анализ состояния
остатков незавершенного производства ОАО «Промприбор»;
дать оценку целесообразности
улучшения путей и форм сокращения незавершенного производства.
1. Теоретические
основы анализа состояния незавершенного производства
.1 Понятие,
составные элементы продукции и анализ состояния остатков незавершенного
производства
Продукция промышленности -
прямой полезный результат промышленно-производственной деятельности
предприятий, выраженный либо в форме продуктов, либо в форме производственных
услуг (работ промышленного характера).
Из этого определения следует,
во-первых, что сырье, материалы, полуфабрикаты или готовые к использованию
изделия, не прошедшие стадию обработки на данном предприятии, не могут быть
отнесены к его продукции и в том случае, если их реализовало это предприятие:
во-вторых, к промышленной продукции не могут быть отнесены результаты
деятельности непромышленных цехов предприятия: в-третьих, брак не является
продукцией, так как он не может быть отнесен к полезным результатам
деятельности предприятия, а в случае реализации на его величину должен быть
уменьшен объем продукции в том отчетном периоде, в котором он был обнаружен;
в-четвертых, отходы и отбросы (стружка, обрезки и др.), представляющие собой косвенный
результат производственной деятельности предприятия, не являются продукцией, но
побочные продукты процесса производства, выпуск которых предусмотрен планом и
которые имеют самостоятельную ценность, являются продукцией [5].
Очевидно, что продукция промышленности
является частью совокупного общественного продукта, произведенного в отраслях
материального производства. При этом под продукцией промышленности понимают
прямой полезный результат промышленно-производственной деятельности
предприятий, выражающийся в форме продуктов (станков, телевизоров, тканей и
др.), в форме работ промышленного характера (ремонт и модернизация своего
оборудования) операции по частичной обработке и доведению до готовности
изделий, производимых другими предприятиями (расфасовка, окраска, шлифовка)), в
форме побочной продукции, получаемой из отходов основного производства.
Не относится к промышленной
продукции продукция непромышленных хозяйств, состоящих на балансе промышленных
предприятий, работы по реконструкции и расширению предприятий, капитальный
ремонт зданий и сооружений, отходы и брак производства (пусть даже
реализованные).
Продукция промышленности
различается по степени готовности к использованию:
) готовые изделия - продукты
основного и побочного производства, обработка которых полностью закончена на
данном предприятии, которые приняты отделом технического контроля и переданы на
склад готовой продукции;
) полуфабрикаты - продукты,
обработка которых закончена на данной стадии в одном производстве и которые
подлежат дальнейшей обработке в другом производстве;
) незавершенное производство -
продукты, обработка которых не закончена или которые не приняты ОТК, или не
сданы на склад готовой продукции до 14 часов отчетного периода [6].
При анализе соотношений
товарной и валового выпуска и товарной продукции уделяют особое внимание
изменению незавершенного производства (НЗП).
Недостаток и некомплектность
НЗП приводит к дефициту отдельных деталей, узлов, создают узкие места в
производстве, а следовательно, вызывают простои оборудования рабочих и т.п.
Сверхнормативные запасы требуют
увеличения производственных площадей для их размещения, дезорганизуют работу
внутрипроизводственного транспорта, увеличивают период оборачиваемости
оборотных средств, сокращают прибыль и т.п.
От правильности оценки НЗП
зависит достоверность показателя себестоимости, поскольку в отдельных случаях
имеет место сокрытие в остатках НЗП брака, хищений и т.п.
Анализ НЗП проводят в несколько
этапов:
) общая оценка НЗП и анализ
факторов, влияющих на изменение НЗП;
) анализ обеспеченности выпуска
продукции остатками НЗП, причин и виновников отклонений по НЗП.
Основными факторами,
отделяющими объем НЗП, являются: характер нарастания затрат (Кзi),
коэффициент нарастания затрат; длительность производственного цикла изготовления
изделий (Тцi)
и среднесуточный выпуск продукции (Si)
по производственной себестоимости
НЗП = 
× Кзi × Si , (1)
где n -
количество изделий.
Факторный анализ НЗП проводят в
соответствии с аналитической таблицей 1.
Таблица 1
Факторный анализ НЗП
|
Вид
изделия
|
Среднесуточный
выпуск продукции
|
Длительность
производственного цикла
|
Коэффициент
нарастания затрат
|
Незавершенное
производство
|
|
|
|
|
План
|
Факт
|
Отклонение
|
в
т.ч. по факторам
|
|
|
|
|
|
|
|
Среднесуточного
выпуска продукции
|
Длительности
пр. цикла
|
Коэффициента
нарастания затрат
|
|
План
|
Факт
|
План
|
Факт
|
План
|
Факт
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
…
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изменение НЗП вследствие
изменения среднесуточного выпуска продукции определяется по формуле
D НЗПS
= Тцо × Кзо ×
DS;
(2)
вследствие длительности
производственного цикла:
D НЗПТц = D
Тц × Кзо ×
S1;
(3)
вследствие изменения
коэффициента нарастания затрат:
D НЗПКз = Тц1
×
D
Кз × S1
. (4)
Анализ состояния НЗП проводят
на основании данных инвентаризации и оперативного учета. Его цель - выявление
причин сверхнормативных запасов или его недостатков по сравнению с нормативом.
Планомерное и ритмичное
выполнение производственной программы невозможно без обеспечения материальными
заделами всех этапов производственного процесса. Незавершённое производство -
это начатые, но не законченные изготовлением изделия или их части, находящиеся
на разных стадиях производственного процесса, а так же складские запасы.
В состав незавершённого
производства входят:
· детали на разных стадиях
обработки и сборки;
· сборочные единицы,
находящиеся в сборке;
· собранные изделия
не прошедшие технических испытаний, окончательной приёмки или других операций,
предусмотренных технологическим процессом.
Затраты на незавершённое производство
составляют часть оборотных средств, которую предприятие использует в процессе
производства товарной продукции. В мелкосерийном производстве объём
незавершённого производства достигает 45% нормируемых оборотных средств,
серийного производства 20-40%.
Объём и состав незавершенного
производства обуславливают равномерность работы предприятия, полноту и
целесообразность использования его трудовых ресурсов. От объёма незавершённого
производства зависит скорость прохождения предметов через операции технологического
процесса. Объем незавершённого производства служит одним из экономических
показателей, контролирующих выполнение предприятием лимита оборотным средствам.
Существуют внутрицеховое и
межцеховое незавершенное производство. Внутри цеховые остатки незавершённого
производства образуют предметы , находящиеся в процессе обработки или сборки у
рабочих мест, на контрольных пунктах, в цехе на складе в ожидании продолжения
производственного процесса. Межцеховые остатки незавершённого производства
представляют собой заготовки , подготовленные для механической обработки,
готовые детали, сборочные единицы, комплектующие элементы, ожидающие главной
сборки изделия. Межцеховые заделы нередко достигают 60-70% всего объёма
незавершённого производства. Это происходит в следствии того, что возникает
неравенство размеров партий предметов на смежных стадиях (например на стадии
кузнечного цеха - партия 300 шт, на стадии механической обработки - 180 шт). ,
в следствии межцеховых перерывов в движении изделий и их частей.
Рациональное поддержание уровня
незавершённого производства - необходимое условие обеспечения непрерывности,
ритмичности и эффективности производственного процесса. Величина незавершённого
производства зависит от типа производства, длительность цикла изготовления
изделия, объем выпуска, конструктивной сложности объекта.
Недостаточность незавершённого
производства может привести к нарушению хода производства, срыву сроков
изготовления и реализации продукции, простою рабочих мест.
Избыточность незавершённого производства
может привести к ухудшению экономических показателей, усложнению планирования,
учёта, хранения продукции.
При планировании незавершённое
производство можно учитывать в натуральных измерителях (фактор определяющий
ритмичность производства), в трудовых измерителях (показатель
последовательности выполнения этапов производственного цикла), в стоимостном
выражении (показатель лимита оборотных средств).
При анализе соотношения
товарной и чистой продукции особое внимание уделяют соотношению совокупных общественных
затрат и непосредственного вклада предприятия в затраты на создание данного
изделия.
Причины различий в темпах роста
указанных показателей могут быть: структурные сдвиги в составе выпускаемой
продукции; изменение структуры используемых материалов, трудоемкости продукции
и т.д. Наибольшее внимание при анализе производственных результатов уделяют
показателю товарной продукции, т.к. этот показатель определяющий по отношению к
реализованной продукции. Анализ товарной продукции проводят приемом детализации
по месту изготовления и по времени производства (в соответствии с аналитической
таблицей 2).
Таблица 2
Анализ товарной продукции
|
Период
|
План
|
Факт
|
Отклонение
|
|
за
период
|
нарастающим
итогом
|
за
период
|
нарастающим
итогом
|
за
период
|
нарастающим
итогом
|
|
Январь
|
|
|
|
|
|
|
|
Февраль
|
|
|
|
|
|
|
|
т.д.
|
|
|
|
|
|
|
|
За
год
|
|
|
|
|
|
|
Дальнейший анализ направлен на
выявление причин и виновников невыполнения плана товарной продукции.
Анализ товарной продукции
дополняется анализом выпуска продукции в натуральном выражении.
Под номенклатурой понимают
перечень продукции одинакового назначения, представленной отдельной позицией
плана.
Анализ выполнения плана по
номенклатуре проводят как в целом по предприятию, так и по структурным
подразделениям. Специфика анализа заключается в том, что в структурных
подразделениях анализ осуществляют по полной или групповой номенклатуре, а в
целом по предприятию - по укрупненной.
Оценку выполнения плана по
номенклатуре осуществляют одним из 4-х методов:
) по самому низкому проценту
выполнения плана из показателей выполнения плана по всем номенклатурным
позициям;
) с учетом невыполнения плана
по всем позициям
Пн = 100 - 
, (5)
где Нi - степень
невыполнения плана (%) по i-й позиции номенклатурного плана;
) по коэффициенту ассортимента
, (6)
где Фi -
фактический выпуск продукции по i-й номенклатурной позиции в пределах
плана, р., Пi - плановый
выпуск продукции;
) по позициям номенклатуры
(7)
где nф - количество
позиций номенклатуры продукции, по которым не выполнен план;
n -
планируемое количество номенклатурных позиций.
Анализ формирования производственной
программы заключается в оценке экономических последствий изменения условий
договоров (сроков и объемов поставки, изменения цен на сырье и продукцию и
т.п.). На общую сумму прибыли, планируемую получить в анализируемом периоде.
Такая задача решается с помощью факторного анализа производственной программы в
разрезе отдельных договоров, который базируется на взаимосвязи прибыли, объема
производства и затрат. Задача анализа ставится следующим образом: исходя из
заданной прибыли рассчитывается необходимый для ее получения объем реализации и
соответствующий ему объем производства при определенном уровне расходов.
Влияние на общую сумму прибыли
уровня постоянных и переменных расходов, объема производства и реализации, цен
на материалы и продукцию определяется по каждому отдельному договору по формуле
П = 
× Цi - Mi - Зi) - Руп
- Пн , (8)
где ni - количество
изделий в натуральном выражении по номенклатурным позициям,
m -
количество номенклатурных позиций (i = 
),
Цi - цена
одного изделия,
Мi - прямые
материальные затраты,
Зi - прямые
затраты на оплату труда,
Руп - условно-постоянные
расходы, Пн - прибыль в остатках нереализованной продукции.
Указанная формула позволяет
установить влияние на возможную прибыль таких факторов, как изменение объемов
договоров, отказ от продукции в связи с изменением ее качества спроса на нее,
изменение объема производства и т.п.
Влияние указанных факторов на
прибыль определяется с помощью приемов элиминирования.
Эффективность производственной
деятельности коренным образом зависит от степени использования производственных
мощностей.
Таким образом, рассмотрены составные
элементы продукции промышленного назначения.
1.2 Анализ товарной продукции и
ритмичности производства
Анализ товарной продукции занимает
важное место, т.к. именно товарная продукция определяет конечный результат
производства и степень выполнения заказов и договоров. Анализ товарной
продукции проводится ежемесячно с оценкой выполнения плана за месяц и за год
нарастающим итогом. При этом выявляется необходимость корректировки плана с
целью обеспечения своевременного выполнения договоров и заказов,
устанавливаются причины невыполнения плана по выпуску товарной продукции.
Наибольшее влияние оказывают следующие факторы:
. совершенствование
научно-технического уровня производства за счет технического перевооружения и
реконструкции производства, а также внедрения прогрессивных технологий и
техники. Эти мероприятия могут быть направлены не только на увеличение объема
выпуска продукции, но и на совершенствование ее качества,
. совершенствование организации
производства анализируется в двух аспектах:
а. связан с совершением
технологической, конструктивной, технической подготовки производства, с
внедрением передовых методов организации,
б. связан с упорядочением
материально-технического снабжения, своевременным обеспечением инструментом,
приспособлениями, с качественным проведением ремонта и обслуживанием
оборудования, с рациональной расстановкой кадров для максимальной загрузки
производственных мощностей.
. внешние факторы: изменение по
сравнению с планом оптовых цен на продукцию, тарифов на услуги, нарушение
действующего порядка ценообразования,
. побочные факторы: факторы,
связанные со структурными сдвигами в составе продукции по материалоемкости,
трудоемкости и рентабельности.
Рисунок 1 - Динамика
среднесуточного выпуска товарной продукции
Анализ среднесуточного выпуска
товарной продукции. Проводится с определением факторов, влияющих на выпуск
продукции. На основании данных о выполнении среднесуточного плана строят
графики темпов роста по кварталам.
При значительном разрыве между
планом и фактом среднесуточного выпуска товарной продукции необходимо проверить
обоснованность самого плана, его обеспечение комплексом
организационно-технических мероприятий, связанных с вводом новой техники,
совершенствованием технологий, модернизацией действующих технологий и
производственной расшивкой "узких мест", а также повышением уровня
использования оборудования. Планирование и выполнение этих мероприятий
оценивают в единстве с мероприятиями по совершенствованию
материально-технического снабжения и подготовки и переподготовки кадров.
В подразделениях анализируются
показатели выпушенной продукции как в целом, так и по отдельным ее видам
(детали, узлы, запчасти и т. п.). На основе полученной информации выявляются
причины невыполнения плана и вырабатываются мероприятия по их устранению.
Перевыполнение плана отдельными подразделениями нежелательно, так как приводит
к сверхнормативным запасам, а соответственно и росту незавершенного
производства.
Неблагоприятное влияние на
эффективность работы предприятия и на качество выпускаемой продукции оказывает
неритмичность работы цехов. Ритмичность (равномерность) производства
определяется удельным весом продукции, выпушенной в 1,2,3 декадах месяца в
общем объеме выпуска продукции за месяц.
Выпуск продукции оценивается
стоимостными, трудовыми и натуральными измерителями в зависимости от цели
анализа и условий производства. Анализ ритмичности базируется на сопоставлении
фактических и плановых значений анализируемого показателя. На практике часто
возникает вопрос: какие отклонения следует считать отклонениями от ритмичности.
На предприятиях чаще всего применяют методику, учитывающую только отрицательные
отклонения. В этом случае коэффициент ритмичности рассчитывается следующим
образом:
(9)
- коэффициент ритмичности по
декадам,
- отрицательное отклонение от
плана, взятое по модулю, если оно есть,
- плановый выпуск продукции в i-той декаде
i - номер
декады,
m=3.
Коэффициент ритмичности должен быть
меньше или равен 1.
Подекадный показатель равномерности
выпуска не полностью характеризует ритмичность производства, т.к. при
обеспечении подекадной равномерности может иметь случай суточной, сменной или
даже почасовой неритмичности. Поэтому чаще всего для массового производства
оценка равномерности выпуска товарной продукции проводится по часовым, сменным
или суточным графикам сдачи продукции.
1.3 Анализ стоимостных показателей
продукции
Учет продукции осуществляется в
натуральном выражении (м, центнеры, штуки и т.д.), либо в условно-натуральном,
либо в стоимостном выражении.
При учете продукции в
условно-натуральном выражении продукт одного и того же назначения,
различающийся по одному какому-то признаку, выражается в единицах одного вида,
принятого за условную единицу измерения.
При учете продукции в стоимостном
выражении используются отпускные цены, в промышленности - это оптовые цены. При
изучении динамики объема производимой продукции используются неизменные
(сопоставимые) оптовые цены предприятий, установленные в определенном базисном
году [9].
Среди стоимостных показателей
продукции различают показатели валового оборота, валовой продукции,
внутризаводского оборота, товарной и реализованной продукции.
Валовый оборот промышленной
продукции определяется как ее общая стоимость, выработанная всеми
подразделениями предприятия. В валовый оборот промышленной продукции включаются:
готовые изделия и полуфабрикаты, изготовленные из материала заказчика;
продукция вспомогательных цехов, потребленная в своем производстве (пар,
электроэнергия, текущий ремонт оборудования); работы промышленного характера
для отпуска на сторону. В отраслях с длительным производственным циклом в
валовый оборот включается также разность остатков незавершенного производства
на конец и начало года.
Внутризаводской оборот представляет
собой стоимость продукции, выпущенной отдельными цехами предприятия и
переработанной на этом же предприятии. Показатель включает в себя весь
повторный счет, который имеется в валовом обороте.
Валовая продукция - общая стоимость
готовых изделий, выработанных за отчетный период всеми цехами предприятия;
стоимость полуфабрикатов своей выработки и продукции вспомогательных цехов,
отпущенных в отчетном периоде на сторону; стоимость работ промышленного
характера, выполненных по заказам со стороны или для непромышленных хозяйств и
организаций своего предприятия (капитальный ремонт и модернизация оборудования
и транспортных средств своего предприятия); изменение стоимости остатков
полуфабрикатов собственного производства и продуктов вспомогательных цехов. Для
машиностроения, ремонтных заводов, заводов металлоконструкций и других с продолжительным
производственным циклом изготовления продукции в валовую продукцию включаются
изменения остатков незавершенного производства на конец и начало года.
Валовая продукция промышленных
предприятий может быть вычислена двумя способами: валовая продукция равна
валовому обороту минус внутризаводской оборот (использование части изделий и
полуфабрикатов своего изготовления на промышленно-производственные нужды в
своем предприятии); валовая продукция равна сумме стоимости тех видов
промышленной продукции, которые были произведены в отчетном периоде и остались
непереработанными [12].
Товарная продукция - общая стоимость
отпущенной или предназначенной к отпуску за пределы предприятия продукции,
которую оно произвело. В нее входят: все произведенные за данный период
изделия, работы промышленного характера, выполненные по заказам со стороны;
стоимость отпущенных на сторону полуфабрикатов и продукции вспомогательных
цехов; стоимость изделий, выработанных из сырья и материалов заказчика, если
последние оплачены предприятием изготовителем. В товарную продукцию не включают
изменение стоимости остатков специнструментов, полуфабрикатов и незавершенного
производства [17].
Таким образом, товарная продукция
промышленного предприятия равна валовой продукции минус изменение стоимости
специнструментов, полуфабрикатов и незавершенного производства, стоимости
переработанных, но неоплаченных материалов заказчика.
Товарная и валовая продукция,
показывая объем производственной продукции, не отражает объем вклада,
сделанного коллективом этого предприятия. Поэтому по ряду отраслей
промышленности (прежде всего, обрабатывающей) используется показатель чистой
продукции. Он отражает объем вновь созданной на предприятии стоимости.
В реализованную продукцию включается
стоимость той продукции, которая отгружена и оплачена заказчиком (предприятием,
сбытовой, снабженческой или торговой организацией). В объем реализованной
продукции не включается стоимость продукции, отпущенной на
промышленно-производственные нужды предприятиям одного объединения, стоимость
сырья и материалов заказчиков.
Объем реализованной продукции
определяется в фактически действовавших в отчетном периоде ценах (для
определения фактического размера прибыли) и в оптовых ценах, принятых в
производственной программе (для оценки степени ее выполнения).
Объем чистой продукции (ЧП)
определяется следующим образом: из всей стоимости произведенной продукции
вычитаются стоимости израсходованных средств производства (сырье, основные и
вспомогательные материалы, топливо и энергия, амортизационные отчисления,
прочие денежные расходы, включаемые в материальные затраты). В результате
такого счета величина ЧП определяется в текущих ценах.
Товарная и валовая продукция (как
показатели) сохраняют свое значение для внутризаводского планирования и
изучения межотраслевых связей. Важны они для определения общих итогов
производственной деятельности как на уровне предприятия, так и в целом по
государству для определения национального дохода [18].
Взаимосвязь стоимостных показателей
объема продукции отражена на рисунке 1.
Выше указанные показатели
используются непосредственно на предприятиях для контроля за выполнением
производственной программы и государственной отчетности, предъявляемой в органы
статистики (ф. 1-П «Отчет о производстве промышленной продукции» - годовая и
ф.1 П «Отчет о производстве промышленной продукции» - месячная).
Рассмотрим на условном примере
методику определения стоимостных показателей объема продукции на промышленных
предприятиях.
При формировании ассортимента и
структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны,
спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование
трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов,
имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя
следующие основные моменты:
определение текущих и перспективных
потребностей покупателей:
оценку уровня конкурентоспособности
выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;
изучение жизненного цикла изделий и
принятия своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов
продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и
экономически неэффективных изделий;
оценку экономической эффективности и
степени риска изменений в ассортименте продукции.
|
Валовый
оборот 1. Стоимость готовых изделий 2. Стоимость произведенных полуфабрикатов
3. Стоимость произведенных услуг промышленного характера 4. Стоимость
разности в остатках незавершенного производства
|
|
Внутризаводской
оборот. Стоимость произведенных и потребленных на предприятии изделий и услуг
|
|
|
|
|
|
|
Товарная
продукция в фиксированных ценах 1. Стоимость готовой продукции 2. Стоимость
реализованных полуфабрикатов 3.Стоимость разности в остатках полуфабрикатов
4. Стоимость услуг промышленного характере на сторону 5. Стоимость
капитального ремонта собственного оборудования 6. Стоимость разности в
остатках незавершенного производства
|
|
Нереализуемые
элементы продукции. 1.
Стоимость разности в остатках полуфабрикатов 2. Стоимость разности в остатках
незавершенного производства 3.
Стоимость сырья заказчика
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Товарная
продукция в действующих ценах 1. Стоимость готовой продукции 2. Стоимость
реализованных полуфабрикатов 3. Стоимость услуг промышленного характера на
сторону 4. Стоимость законченного капитального ремонта, собственного
оборудования
|
|
|
|
|
|
Плюс:
реализация товарной продукции прошлых отчетных периодов Минус:
нереализованные остатки товарной продукции продукция отчетного периода
|
|
Реализованная
продукция
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рисунок 2 - Стоимостные
показатели объема промышленной продукции [8]
Основными причинами влияющими
на невыполнение плана по ассортименту продукции являются:
Внутренние причины:
недостатки в организации
производства;
плохое техническое состояние
оборудования;
простои;
аварии;
недостаток средств;
недостатки в системе управления
и материального стимулирования.
Внешние причины:
конъюнктура рынка;
изменение спроса на отдельные
виды продукции;
состояние
материально-технического обеспечения;
несвоевременный ввод в действие
производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам.
Оценка выполнения плана по
ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента,
который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции,
зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск
продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом,
не засчитывается в выполнение плана по ассортименту) [10].
Таким образом, вся продукции
ведется в условно-натуральном выражении, выражается в единицах одного вида,
принятого за условную единицу измерения.
Среди стоимостных показателей
продукции рассмотрены показатели валового оборота, валовой продукции,
внутризаводского оборота, товарной и реализованной продукции.
2 Анализ состояния
остатков незавершенного производства ОАО «Промприбор»
.1 Экономическая
характеристика ОАО «Промприбор»
Открытое акционерное общество
«Промприбор» получило развитие на основе завода жидкостных счетчиков,
построенного в 1961году. В1978г. из завода и СКТБ было образовано
производственное объединение «Промприбор». Производственное объединение
«Промприбор» зарегистрировано как акционерное общество открытого типа
постановлением Главы администрации г. Ливны №218 29 апреля 1994г.
Объединение было специализировано
на разработке и производстве приборов контроля и регулирования технологических
процессов для учета нефтепродуктов и запасных частей к ним, производство
крепежных изделий и товаров народного потребления.
В 1992-1993гг. в связи с
распадом СССР в объединении была организована работа по освоению
электродвигателей малогабаритных для комплектования различных бытовых
механизмов, взрывозащищенных электродвигателей для выпуска своей продукции,
асинхронных, взрывозащищенных электродвигателей серии АИМ и электродвигателей
асинхронных общепромышленного исполнения серии АИС-80,-90.
Кроме того, общество выпускает
товары народного потребления, насосы, крепежные изделия. Часть продукции ОАО
«Промприбор» поставляет на экспорт, странам СНГ.
Общество зарегистрировано как
акционерное общество открытого типа «Промприбор» Постановлением Главы
администрации г. Ливны Орловской области от 29.04.1994 г № 218 Регистрационный
номер № 181.В связи с приведением в соответствие с действующим
законодательством РФ постановлением Государственной налоговой инспекцией по г.
Ливны от 17 июля 2002 г № 6 акционерное общество открытого типа «Промприбор»
переименовано в открытое акционерное общество «Промприбор»
Целями деятельности Общества
являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Основными видами деятельности
Общества являются:
разработка и выпуск продукции
производственно-технологического назначения и товаров народного потребления;
проведение пуско-наладочных и
монтажных работ;
оказание услуг по эксплуатации
приборов и систем;
торговая,
торгово-посредническая, закупочная, сбытовая;
проектная, проведение
технологических экспертиз и консультаций;
внешнеэкономическая
деятельность;
образовательные услуги.
ОАО «Промприбор», в
соответствии с целями своей деятельности, осуществляет любые другие не
запрещенные законом виды деятельности.
Акционерное общество занимает
территорию 313507 кв.м., имеет железнодорожные подъездные пути.
Производственные мощности состоят из 7 отдельно стоящих корпусов, построенных
из сборного железобетона суммарной площадью 60520 кв.м.и 3-ех кварталов
площадки №2 общей площадью 6732 кв.м. Вспомогательные площади, используемые под
склады, стоянки, заводоуправление и прочие помещения, состоят из 9 корпусов
площадью 16 516 кв.м. 1 корпус водогрейной котельной общей площадью 517,2 кв.м.
и площадка №2 общей площадью 2075,3 кв.м.
Акционерное общество
«Промприбор» имеет:
. Заготовительное производство
/ заготовительный цех, два литейных цеха /;
. Механообрабатывающее
производство;
. Гальванический цех;
. Сборочное производство;
. Покрасочный цех;
. Испытательную станцию;
. Цех по производству метизов;
. Вспомогательное производство.
Существующие производственные
мощности сформированы по технологическому признаку и частично по
предметно-технологическому, т.е. имеются производственные подразделения,
осуществляющие специфические, технологические операции (отливка,
механообработка, гальванопокрытие, штамповка), а также имеются производственные
подразделения, осуществляющие изготовление изделий, по всем технологическим
операциям (цеха по производству электродвигателей, электроточил,
электросепораторов).
Деятельность Ливенского ОАО
«Промприбор» характеризуется очень широкой номенклатурой выпускаемой продукции,
в том числе:
взрывобезопасные
электродвигатели - 31 модификация по мощностям и оборотам, а всего с учетом
исполнений по присоединительным размерам - 95;
насосы для перекачки
нефтепродуктов и воды с применением выпускаемых электродвигателей - 44
модификации, в том числе погружные типа «ГНОМ»;
товары народного потребления:
электросепараторы, электроточила, электроножницы по металлу;
бензоколонки одно, двух, трех и
четырехтопливные с напорной и всасывающей системами подачи топлива;
колонки для заправки
автомобилей сжиженным газом;
установки для налива автомобильных
цистерн нефтепродуктами - 5 модификаций;
установки для налива
нефтепродуктами железнодорожных цистерн - 5 модификаций;
узлы учета нефтепродуктов;
программируемые контроллеры для
управления бензоколонками газовыми колонками и установками налива автоцистерн и
ж/д цистерн;
программные продукты на языках
низкого уровня для управляющих контроллеров;
программные продукты на языках
высокого уровня для управления автозаправочными станциями и нефтебазами.
Большая часть вышеперечисленной
продукции освоена предприятием в последние пять лет.
На предприятии завершен
сертификационный аудит на соответствие системы менеджмента качества требованиям
международного стандарта ИСО 9001-2000. По заключению сертификационной комиссии
система менеджмента качества нашего предприятия соответствует требованиям
международного стандарта ИСО 9001-2000.
Сертификация системы
менеджмента качества на соответствие требованиям стандарта ИСО 9001-2000
осуществлена в отношении разработки, изготовления, поставки и технического
обслуживания оборудования для комплектации нефтебаз, нефтеперерабатывающих
предприятий, автозаправочных станций, систем управления технологическими
процессами нефтебаз, нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий,
автозаправочных станций и химических производств; оборудования контроля
автомобильного и железнодорожного транспорта при перевозке грузов и операциях
загрузки и выгрузки; электродвигателей и электронасосов.
Структурно предприятие разбито
на 6 видов специализированных децентрализованных производств, т.е. центров
прибыли:
производство электродвигателей,
насосов и товаров народного потребления;
производство счетчиков,
расходомеров и колонок для отпуска сжиженного газа;
производство оборудования
нефтебаз и железнодорожных эстакад ;
производство топливораздаточных
колонок;
производство инструмента и
опытных образцов;
производство компонентов.
Каждое из этих производств
укомплектовано собственными конструкторско-технологическими подразделениями,
которые сопровождают производство и модернизируют продукцию, находясь внутри
производства под единым руководством и выполняют одни цели.
Управляющие директора указанных
центров наделены широкими полномочиями в части заключения договоров и
управления ресурсами, однако на них возложена серьезная ответственность в части
выполнения экономических показателей.
Работоспособность указанных
производств также обеспечивают централизованные подразделения. Это:
управление экономики и
финансов;
управление движения материалов
и комплектующих;
управление кадров и
документацией;
управление метрологии и
качества;
управление маркетинга и
развития;
управление основных фондов;
управление охраны и
безопасности;
общества с ограниченной
ответственностью.
Указанные подразделения
обеспечивают планирование, учет движения материалов, контроль качества, ремонт
основных фондов, маркетинговые исследования и развитие предприятия.
В ведомственном подчинении и на
содержании находятся:
зона отдыха;
клуб «Юный техник»;
заводская поликлиника.
2.2 Анализ
хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»
Методологической и
информационной базой при выполнении анализа служат материалы бухгалтерской и
статистической отчетности ОАО «Промприбор». (Приложение А)
Из таблицы 3 видно, что за три
года объем валовой продукции на 15 %, а объем реализации продукции увеличился
на 40%. То, что за 2010 год темп производства продукции ниже темпа реализации,
говорит о том, что нереализованная продукция на складах предприятия и
неоплаченная покупателями в 2009 году реализована в 2010 году полностью.
Таблица 3
Анализ выпуска продукции, в
тысячах рублей
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение Тпр, %
|
|
|
|
|
09/08
|
10/09
|
09/08
|
10/09
|
|
1.
Валовая продукция
|
113827
|
196753
|
226853
|
82926
|
30100
|
173
|
115
|
|
2.
Изменение остатков НП
|
7183
|
-11008
|
212
|
-18191
|
11220
|
-153
|
-2
|
|
3.
Товарная продукция
|
879947
|
1200593
|
1632405
|
320646
|
431812
|
136
|
136
|
|
4.
Реализовано продукции
|
766120
|
1003840
|
1405552
|
237720
|
401712
|
131
|
140
|
|
5.
Материальные затраты
|
177845
|
254071
|
328658
|
76226
|
74587
|
143
|
129
|
|
6.
Чистая продукция
|
702102
|
946522
|
1303747
|
357225
|
135
|
138
|
Очевидно, что общий объем
реализации выпускаемой продукции в денежном выражении в 2008 году составлял
423007 тыс. рублей, в 2009 году - 545287 тыс. рублей, 2010 году - 625794 млн.
рублей. То есть объем выпуска товарной продукции увеличился на 36%.
Таблица 4
Динамика изменения объёма
реализованной продукции, в тысячах рублей
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение, Тр в %
|
|
|
|
|
09/08
|
10/09
|
09/08
|
10/09
|
|
Товарная
продукция
|
879947
|
1200593
|
1632405
|
320646
|
431812
|
136
|
136
|
|
2.
Остатки нереализованной продукции на складе - на начало года - на конец года
|
26448
19265
|
13699
24907
|
24907
24695
|
-12749
5672
|
11208
-212
|
52
129
|
182
99
|
|
3.
Объём реализованной продукции
|
423007
|
545287
|
625794
|
122280
|
80507
|
129
|
115
|
Среднегодовая стоимость
основных средств в 2009 году составила 162297 тыс. рублей; в 2010 году - 178132
тыс. рублей, т.е. увеличилась на 15835 тыс. рублей и составила 10% к уровню
предыдущего года. Среднегодовая стоимость основных средств в отчетном году
увеличилась на 48776 тыс. рублей, что привело к увеличению на 30% по сравнению
с 2009 годом (таблица 5).
Это связано с тем, что
предприятие продолжает закупку и запуск оборудования, с целью увеличения объема
выпускаемой продукции. Начисление амортизации объектов основных средств
производится линейным способом, когда стоимость основных средств переносится на
издержки производства и обращение, равномерно исходя из первоначальной
стоимости объекта и нормы амортизации. При выбытии остаточная стоимость
основных средств формируется на счете 01.
Затраты на ремонт основных
средств включаются в себестоимость продукции по фактическим затратам.
Начисление амортизации по
основным средствам производится ежемесячно, исходя из установленных единых норм
амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов.
Таблица 5
Анализ эффективности
использования основных средств, в тысячах рублей
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение, Тр в %
|
|
|
|
|
09/08
|
10/09
|
09/08
|
10/09
|
|
1.
Объём реализованной продукции
|
423007
|
545287
|
625794
|
122280
|
80507
|
129
|
115
|
|
2.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов - активная часть
|
162297
|
178132
|
211073
|
15835
|
32941
|
110
|
118
|
|
3.
Балансовая прибыль
|
166851
|
231810
|
261495
|
64959
|
29685
|
139
|
113
|
|
4.
Среднесписочная численность, чел
|
1949
|
2148
|
2075
|
199
|
-73
|
110
|
97
|
|
5.
Фондовооружен-ность
|
111
|
110,6
|
135,6
|
-0,4
|
25
|
100
|
123
|
|
6.
Фондоотдача производства
|
5,3
|
5,2
|
6,2
|
-0,1
|
1,1
|
98
|
121
|
|
7.
Фондоотдача по финансовому результату
|
1
|
1,3
|
1,2
|
0,3
|
-0,1
|
0
|
87
|
|
8.
Фондоемкость по финансовому результату
|
0,38
|
0,33
|
0,34
|
-0,1
|
0
|
87
|
103
|
|
9.
Интегральный показатель использования основных фондов
|
6,3
|
6,5
|
7,5
|
0,2
|
1
|
103
|
115
|
Материально-производственные
запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости исходя
из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Интегральный показатель возрос на 15% по сравнению с 2008 годом.
Среднесписочная численность в
2008 году составила 1949 человек, в 2009 году - 2148 человек, в 2010 году -
2075 человек.
Произошло увеличение
численности с начала 2009 года на 199 человек, а в 2010 году − на 126
человек, по сравнению с базовым периодом.
Анализ эффективности
использования оборотных средств представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ эффективности
использования оборотных средств
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение Тр,, в %
|
|
|
|
|
09/08
|
10/09
|
09/08
|
10/09
|
|
1.
Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс.руб.
|
238595
|
321204
|
401453
|
82609
|
80249
|
135
|
125
|
|
2.
Объём реализованной продукции, тыс.руб.
|
423007
|
545287
|
625794
|
122280
|
80507
|
129
|
115
|
|
3.
Коэффициент загрузки средств в обороте
|
0,6
|
0,6
|
0,6
|
0
|
0,1
|
104
|
109
|
|
4.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
|
1,8
|
1,7
|
1,6
|
-0,1
|
-0,1
|
96
|
92
|
|
5
Длительность 1 оборота
|
206
|
215
|
234
|
9
|
19
|
104
|
109
|
Среднегодовая стоимость остатка
оборотных средств в 2008 году составила 238595 тыс. рублей, а в 2009 году -
294682,6 тыс. рублей, т.е. увеличилась на 56087,6 тыс.рублей и составила 35% к
уровню предыдущего года. В отчетном году среднегодовая стоимость оборотных
средств увеличилась на 162858 тыс. рублей или на 68 % к уровню 2008 года.
Важнейшим показателем
эффективности использования оборотных средств является оборачиваемость
оборотных средств. Критерием оценки эффективности управления оборотными
средствами служит фактор времени: чем дольше оборотные средства пребывают в
одной и той же форме (денежной), тем при прочих равных условиях ниже
эффективность их использования, и наоборот.
Оборачиваемость оборотных
средств характеризует число оборотов, совершенных оборотными средствами за
анализируемый период и представляет собой отношение объема реализации
продукции, оцененную по полной себестоимости к среднему остатку оборотных
средств.
Сопоставление коэффициентов
оборачиваемости в динамике по годам позволяет выявить тенденции изменения
эффективности использования оборотных средств. Проведение расчета показывает,
что произошло снижение оборачиваемости оборотных средств от 3,1 до 1,7 или на
82,3%.
Коэффициент загрузки оборотных
средств за 2008-2010 годы не изменились.
Оборачиваемость в днях позволяет
судить о том, в течение какого времени оборотные средства проходят все стадии
кругооборота на ОАО «Промприбор».
В 2009-2010 годах
оборачиваемость в днях выше, по сравнению с 2008 годом, тем больше денежных
средств необходимо данному предприятию, тем менее экономно будут использоваться
финансовые ресурсы.
Таблица 6
Анализ оборачиваемости
оборотных средств
|
Показатели
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
Коэффициент оборачиваемости активов
|
1,1
|
0,9
|
2,8
|
|
2
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов
|
3,6
|
8,2
|
8,3
|
|
3.
Оборачиваемость дебиторской задолженности
|
7,5
|
3,5
|
3,3
|
|
4.
Период погашения дебиторской задолженности, дни
|
44
|
103
|
111
|
|
5.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов,%
|
27,4
|
42,1
|
44,7
|
|
6.
Оборачиваемость запасов, раз
|
3,7
|
2,8
|
2,8
|
|
7.
Срок хранения запасов, дней
|
9821
|
13170
|
13231
|
|
8.
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов
|
0,1
|
0,1
|
0,1
|
|
9.
Коэффициент покрытия запасов
|
0,8
|
0,9
|
0,6
|
Оборачиваемость дебиторской
задолженности показывает, сколько раз счета в получении обращаются в деньги.
Период погашения дебиторской задолженности увеличивается,
Доля дебиторской задолженности в
общем объеме оборотных активов,% так же увеличивается по сравнению с прошлыми
годами.
Очень маленькая доля собственных
оборотных средств в покрытии запасов. В 2009-2010 годах оборачиваемость
оборотных средств увеличивается, значит больше денежных средств необходимо
данному предприятию, тем менее экономно будут использоваться финансовые
ресурсы. Для правильного определения среднесписочной численности работников на
ОАО «Промприбор» ведется ежедневный табельный учет численности работников.
Среднесписочная численность в 2007 году составила 1887 человек, в 2008 году -
1949 человек, в 2009 году - 2148 человека.
Таблица 7
Динамика изменения
среднесписочной численности работников и производительности труда
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение, в%
|
|
|
|
|
09/08
|
10/09
|
09/08
|
10/09
|
|
1.
Товарная продукция, тыс. руб.
|
879947
|
1200593
|
1632405
|
320646
|
431812
|
136
|
136
|
|
2.
Среднесписочная численность, чел -ППП -рабочих
|
1949
487 1462
|
2148
537 1611
|
2075
519 1556
|
199
50 149
|
-73
-18 -55
|
110
110 110
|
97
97 97
|
|
3.
Доля рабочих в общей численности,%
|
75
|
75
|
75
|
0
|
0
|
100
|
100
|
|
4.
Производительность труда, руб./чел. - ППП - рабочих
|
1806,9
601,9
|
2235,7
745,2
|
3145,3
1049,1
|
428,9
143,4
|
909,5
303,9
|
124
124
|
141
141
|
За счет изменения
среднесписочной численности работников повысилась производительности труда на
41%.
Анализ использования фонда
оплаты труда представлен в таблице 8.
Таблица 8
Анализ использования фонда
оплаты труда, в тысячах рублей
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение, в%
|
|
|
|
|
09/08
|
10/09
|
09/08
|
10/09
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1.
Товарная продукция
|
879947
|
1200593
|
1632405
|
320646
|
431812
|
136
|
136
|
|
2.
Среднесписочная численность работников, чел.
|
1949
|
2148
|
2075
|
199
|
-73
|
110
|
97
|
|
3.
ФОТ работников
|
17155098
|
24747108
|
36005400
|
7592010
|
11258292
|
144
|
145
|
|
4.
Фонд потребления
|
16275151
|
23546515
|
34372995
|
7271364
|
10826480
|
145
|
146
|
|
5.
Среднемесячная зарплата 1 работника, руб.
|
8802
|
11521
|
17352
|
2719
|
5831
|
131
|
151
|
Фонд оплаты труда в 2008 году
составил 17155098 тыс. рублей, что на 4063092 тыс. рублей больше по сравнению с
2007 годом, в 2009 году − 24747108 тыс. рублей больше или на 44,26% к
уровню предыдущего года (таблица 7). Среднемесячная зарплата 1 работника, руб.
в 2008 году составил 11521 тыс. рублей, что на 2719 тыс. рублей больше по
сравнению с 2007 годом, в 2009 году − 17352 тыс. рублей больше или на
5831 к уровню предыдущего года (таблица 7) за счет увеличения выпуска товарной
продукции на 36%.
Анализ
себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения
данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его
прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию
возможностей снижения себестоимости продукции.
Одним из
важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям
затрат. Группировка затрат по статьям себестоимости характеризует значение
затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов,
определяет целесообразность затрат.
Таблица 9
Анализ себестоимости продукции,
в тысячах рублей
|
Статьи
калькуляции
|
2008
|
удельный
вес в с/б,%
|
2009
|
удельный
вес в с/б,%
|
2010
|
удельный
вес в с/б,%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Сырье
и материалы
|
485905
|
20,9
|
436890
|
18
|
649535
|
23,3
|
|
Покупные
изделия и полуфабрикаты
|
635413
|
27,3
|
698542
|
28,7
|
856241
|
30,7
|
|
Зарплата
основных рабочих
|
485896
|
20,9
|
494002
|
20,3
|
450601
|
16,1
|
|
Дополнительная
зарплата
|
45467
|
2
|
89577
|
3,7
|
78905
|
2,8
|
|
Отчисления
соцстраху
|
526105,3
|
22,6
|
573273,7
|
23,6
|
520428,4
|
18,7
|
|
Расходы
на подготовку производства
|
45780
|
2
|
34532
|
1,4
|
90785
|
3,3
|
|
Накладные
расходы
|
56657
|
2,4
|
45467
|
1,9
|
45689
|
1,6
|
|
Транспортные
расходы
|
3543
|
0,2
|
3435
|
0,1
|
8675
|
0,3
|
|
Внепроизводственные
расходы
|
43578
|
1,9
|
54568
|
2,2
|
89533
|
3,2
|
|
Итого
|
2328317,3
|
100
|
2430286,7
|
100
|
2790392,4
|
100
|
В этой
группировке четко просматривается взаимосвязь затрат с объемом производства, их
разделение на постоянные и переменные, что является обязательным условием
применения в анализе и планировании оптимизационных расчетов объёма продукции,
её себестоимости и прибыли.
Затраты по
элементам и статьям себестоимости отличаются количественно. Первые включают все
затраты предприятия за определённый период, т.е. полностью отражают стоимость
потребленных производственных ресурсов, включая оплату труда. Вторые отражают
только затраты, связанные с производством продукции в течение данного периода
[32, c. 423]. Анализ
затрат по статьям себестоимости проводится путём сопоставления расходов за
2008-2010 годы. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место
снижение расходов, а по каким - превышение. Такой анализ позволяет наметить
направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения
себестоимости продукции на предприятии [12, c.
212]. Из таблицы видно, что в целом произошло увеличение себестоимости по
сравнению с 2008 годом. Наибольший удельный вес затрат составляют: сырье и
материалы, покупные изделия, зарплата и отчисления соцстраху. Увеличение затрат
произошло в основном за счет увеличения расходов на сырье.
Это
свидетельство значительного увеличения цен на сырье.
Учитывая тот
факт, что нормы расхода сырья на изготовление продукции почти не изменились, а
затраты на сырье в структуре себестоимости растут, можно сделать вывод -
наблюдается значительный рост цен на сырье.
Финансовые результаты и
эффективность деятельности предприятий характеризуют показатели рентабельности
и прибыльности. Соотношение прибыли и вложенного капитала называют
рентабельностью, а соотношение прибыли и произведенных затрат - прибыльностью.
Под рентабельностью понимается отношение прибыли, полученной за определенный
период, к объему капитала, инвестированного в предприятие. Экономический смысл
значения рентабельности: показатель рентабельности характеризует прибыль,
полученную вкладчиками капитала с каждого рубля средств (собственных или
заемных), вложенных в предприятие. В зависимости от направления движения
средств, формы привлечения капитала, целей расчета используют различные
показатели рентабельности.
За последний анализируемый
период объем реализации составил 625794 тысяч рублей по сравнению с 2009 годом
выручка компании увеличилась на 80507 тысяч рублей (14,74%). С учетом инфляции
выручка увеличилась на 42865 тысяч рублей (7,86%).
Таблица 10
Анализ рентабельности
деятельности, в тысячах рублей
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение, Тр в%
|
|
|
|
|
09/08
|
10/09
|
09/08
|
10/09
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1.
Выручка от реализации, с НДС
|
423007
|
545287
|
625794
|
122280
|
80507
|
129
|
115
|
|
2.
Косвенные налоги
|
352505
|
454405,8
|
521495
|
101900
|
67089,17
|
129
|
115
|
|
3.
Выручка от реализации без НДС
|
70501
|
90881,17
|
104299
|
20380
|
13417,83
|
129
|
115
|
|
4.
Себестоимость продукции
|
256156
|
313477
|
313477
|
57321
|
0
|
122
|
100
|
|
5.
Уровень рентабельности затрат, %
|
13
|
12
|
15
|
-1
|
3
|
92
|
125
|
|
6.
Прибыль от реализации
|
74000
|
93984
|
106642
|
19984
|
12658
|
127
|
113
|
|
7.
Внереализационные доходы
|
180434
|
244493
|
268662
|
64059
|
24169
|
136
|
110
|
|
8.
Внереализационные расходы
|
193841
|
239581
|
272160
|
45740
|
32579
|
124
|
114
|
|
9.
Балансовая прибыль
|
166851
|
231810
|
261495
|
64959
|
29685
|
139
|
113
|
|
10.
Уровень рентабельности реализации продукции, %
|
12
|
17
|
17
|
5
|
0
|
142
|
100
|
|
11.
Рентабельность производства,%
|
27
|
29
|
32
|
2
|
3
|
107
|
110
|
Доля себестоимости в общем объеме
выручки на конец анализируемого периода составляет 58,21%, что соответствует
364299 тысяч рублей в абсолютном выражении. Себестоимость реализации продукции
увеличилась на 50822 тысяч рублей (16,21%).
В связи с ростом выручки от
продаж, валовая прибыль также выросла на 29685 тысяч рублей или 12,81%. По
уровню наблюдается незначительное уменьшение на 0,72%. Положительным моментом
является уменьшение коммерческих расходов в отчетном периоде на 11 тыс. рублей
в действующих ценах.
За анализируемый период прибыль
от реализации увеличилась на 12 658 тысяч рублей (13,47%) и составила 106 642
тысячи рублей. Наличие и рост прибыли от реализации является положительной
характеристикой деятельности компании, так как свидетельствует о наличии
резерва покрытия накладных расходов и получения прибыли.
В 2010 году сумма прочих
доходов с учетом инфляции по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 8011
тысяч рублей. Прочие расходы в сопоставимых ценах увеличились по сравнению с
предыдущим годом на 16206 тысяч рублей и составили 255787 тысячи рублей против
239581 тысяч рублей в 2009 году.
Чистая прибыль является
основным источником увеличения собственного капитала организации и фундаментом
основных финансовых показателей. Отмеченное сокращение прибыли, является
негативным фактором в деятельности компании.
На конец анализируемого периода
общая балансовая стоимость имущества компании составляет 677 201 тыс. руб. За
анализируемый период величина суммарных активов баланса увеличилась на 88 329
тыс. руб. (15,0%). Это может свидетельствовать о расширении масштабов
деятельности компании.
В 2010 году
на один рубль себестоимости продаж приходилось 21,9 к. балансовой прибыли. В
предыдущем 2009 г. на один рубль себестоимости продаж приходилось 26,8 к.
балансовой прибыли, а в 2008 г. - 9,4 к.
Экспресс-анализ финансового
состояния представлен в таблице 11.
Коэффициент текущей ликвидности
показывает общую обеспеченность предприятия оборотным капиталом для ведения
финансово-хозяйственной деятельности и своевременности погашения текущих обязательств:
. (10)
Таблица 11
Экспресс-анализ финансового
состояния
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
1.
Коэффициент текущей ликвидности
|
1,5
|
1,1
|
1,6
|
|
2.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
|
-0,06
|
0,07
|
0,06
|
|
3.
Коэффициент восстановления платежеспособности
|
0,63
|
1,05
|
0,53
|
Коэффициент текущей ликвидности на
начало и конец отчетного периода имеет значение менее 2.
Собственный оборотный капитал =
оборотные активы - текущие пассивы.
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами характеризует степень участия собственного
капитала в формировании оборотных средств:
или 
(11)
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.
После этого анализа оценивается
возможность восстановления (утраты) платежеспособности.
Коэффициент восстановления
платежеспособности показывает способность восстановления платежеспособности
предприятия на ближайшие 6 месяцев.
(12)
где Т - исследуемый период в
месяцах.
Коэффициент восстановления
платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у
предприятия в ближайшие шесть месяцев нет реальной возможности восстановить
платежеспособность.
Коэффициент утраты
платежеспособности показывает способность утраты платежеспособности предприятия
на ближайшие 3 месяца.
Если КУП меньше 1, у предприятия
есть риск утраты платежеспособности в ближайшие 3 месяца.
Анализ структуры капитала
представлен в таблице 12.
Таблица 12
Анализ структуры капитала
|
Показатели
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
Собственный
оборотный капитал, тыс.руб.
|
-121
|
2545
|
4337
|
|
Обеспеченность
собственными оборотными средствами
|
-0,06
|
0,07
|
0,6
|
|
Коэффициент
независимости
|
0,4
|
0,4
|
0,4
|
|
Коэффициент
финансовой устойчивости
|
0,6
|
0,4
|
0,59
|
Увеличение собственного
оборотного капитала по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о
дальнейшем развитии организации. Отрицательная величина в 2008 году говорит о
том, что все оборотные, а также значительная часть внеоборотных активов
сформированы за счет средств кредиторов предприятия.
Коэффициент финансовой
устойчивости показывает удельный вес тех источников финансирования, которые
организация может использовать в своей деятельности длительное время.
Таблица 13
Оценка платежеспособности
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
1.
Величина собственного капитала (рабочий капитал), тыс. руб.
|
207137
|
372355
|
430551
|
|
2.
Маневренность собственного капитала, %
|
7
|
1
|
15
|
|
3.
Коэффициент текущей ликвидности
|
1,5
|
1,1
|
1,6
|
|
4.
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,002
|
0,028
|
0,025
|
|
5.
Доля оборотного капитала в активах, %
|
5
|
6
|
6
|
|
6.
Доля запасов в оборотном капитале, %
|
6
|
5
|
5
|
|
7.
Доля собственного оборотного капитала в покрытии запасов, %
|
8
|
7
|
9
|
Оптимальное значение К
=0,5. Чем
выше маневренность, тем лучше финансовое состояние предприятия и указывает на
степень гибкости использования собственных средств, т.е. возможность
маневрирования средствами предприятия. Ухудшение состояния использования
оборотных средств предприятия не зависит от опережающего роста суммы
собственных оборотных средств по сравнению с ростом собственных источников
средств. Маневренность собственного капитала показывает величину собственных
оборотных средств, приходящихся на 1 руб. собственного капитала.
Таблица 14
Оценка финансовой устойчивости
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
1.
Коэффициент концентрации собственного капитала
|
0,54
|
0,63
|
0,64
|
|
2.
Коэффициент финансовой зависимости
|
1,86
|
1,58
|
1,57
|
|
3.
Коэффициент маневренности собственного капитала
|
1,51
|
1,54
|
1,48
|
|
4.
Коэффициент структуры долгосрочных вложений
|
2,16
|
0,89
|
2,23
|
|
5.
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала
|
1,6
|
1,4
|
1,3
|
|
6.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
|
-0,06
|
0,07
|
0,6
|
Коэффициент маневренности
собственного капитала показывает Оценку стоимости оборотных средств,
приходящихся на одну денежную единицу собственного капитала Коэффициент
структуры долгосрочных вложений показывает Оценку вклада долгосрочных обязательств
в формирование внеоборотных активов Коэффициент финансовой зависимости
показывает оценку стоимости активов, приходящихся на одну денежную единицу
собственного капитала. Показатели рентабельности являются важными
характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятия. Кроме
абсолютного размера прибыли показателем эффективности предприятия выступает
рентабельность. При принятии решений, связанных с управлением процессами
формирования прибыли, используются показатели рентабельности капитала, издержек
и продаж.
Таблица 15
Показатели рентабельности
2008
|
2009
|
2010
|
|
Рентабельность
активов
|
0,05
|
0,12
|
0,09
|
|
Рентабельность
оборотных активов
|
0,1
|
0,12
|
0,16
|
|
Рентабельность
инвестиций
|
0,12
|
0,16
|
0,17
|
|
Рентабельность
собственного капитала
|
0,11
|
0,35
|
0,2
|
|
Рентабельность
совокупных вложений
|
0,13
|
0,18
|
0,21
|
|
Рентабельность
основной деятельности
|
0,17
|
0,3
|
0,29
|
При анализе
производства показатели рентабельности используются как инструмент
инвестиционной политики и ценообразования.
Для расчета
показателей рентабельности используем следующие источники информации: формулы и
данные форм №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Рентабельность
собственного капитала (ROE)
определяется отношением балансовой прибыли (убытка) к собственному капиталу.
ROE=
, (14)
Динамика этого показателя оказывает
влияние на уровень котировки ценных бумаг анализируемого предприятия в случае
их наличия. Если показатель увеличивается, то повышаются деловая активность и
статус собственников предприятия, растет уровень котировок ценных бумаг
анализируемого предприятия. Уменьшение этого показателя приводит к обратному
результату.
В 2010 г. на один рубль собственного
капитала приходилось 333 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2009 г. на один
рубль собственного капитала приходилось 331 к. балансовой прибыли, а в 2008 г.
- 577 к.
Ухудшается использование
собственного капитала, снижается ликвидность предприятия, а также статус
собственников предприятия. При наличии ценных бумаг возможно снижение уровня их
котировок.
Рентабельность активов (ROA)
определяется как отношение прибыли (балансовой или чистой) (П
или П
) к средней
величине активов за определенный период (А
).
ROA=
, (15)
Экономическая рентабельность (Р
)
определяется отношением балансовой: прибыли (убытка) к имуществу предприятия.
Если показатель увеличивается, то улучшается эффективность использования всего
имущества предприятия, растет деловая активность, и наоборот.
Р=
, (16)
В 2010 г. на один рубль имущества
приходилось 12,6 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2009 г. на один рубль
имущества приходилось 16,3 к. балансовой прибыли, а в 2008 г. - 8,6 к.
Улучшается использование имущества предприятия.
Поскольку ставка рефинансирования в
настоящее время составляет 17%, т.е. ниже экономической рентабельности, то
увеличение потенциала предприятия за счет привлечения заемных средств
целесообразно.
Эффективность использования
внеоборотных активов улучшается. Проанализировав финансовые показатели
деятельности ОАО «Промприбор», можно говорить о том, что предприятие за
2008-2010 гг. снизило уровень платежеспособности и финансовой устойчивости, о
чём свидетельствует ряд изученных показателей.
2.3 Анализ остатков
нереализованной продукции ОАО «Промприбор», динамика их размеров
Прежде всего, необходимо
изучить, привлекая материалы бухгалтерской отчетности, показатели выпуска
продукции предприятием за анализируемый период, например за год, объемов
продаж, отгруженной, но еще не оплаченной покупателями продукции, остатков
нереализованной продукции и незавершенного производства. Перечисленные
показатели сопоставляются с соответствующими показателями плана на отчетный год
и фактическими показателями базисного (предыдущего) года. Для обеспечения
сравнения показателей они должны быть выражены в сопоставимых ценах, т.е. их
значения следует привести к уровню базисного или отчетного года,
воспользовавшись коэффициентами изменения цен за анализируемый период. В ходе
анализа рассчитываются значения абсолютных отклонений между фактическими и
плановыми показателями как разница между ними, а
затем показатели:
. Уровень выполнения плана в
процентах - сопоставляются данные отчетного периода путем соотношения
фактических показателей и плановых (по производственному разделу бизнес-плана,
например).
Уровень выполнения плана по
выпуску продукции в отчетном году,%
(24)
где ВПф - фактический выпуск
продукции в отчетном году, р.;
ВПФЛ - плановый (нормативный) выпуск
продукции в отчетном году, р.
. Темпы роста плановых показателей
отчетного периода по сравнению с базисными отчетными показателями в процентах.
Темп роста планового выпуска
продукции в отчетном году в сравнении с фактическим выпуском базисного года,%
где ВПф - фактический выпуск продукции
базисного года в сопоставимых ценах отчетного года, р.
. Темпы роста фактических
показателей отчетного периода по сравнению с базисными отчетными показателями в
процентах.
Темп роста фактического выпуска
продукции за отчетный год по сравнению с фактическим выпуском базисного года,%.
На основе изучения рассчитанных
показателей делаются выводы об общем состоянии и тенденциях объемов выпуска
продукции и ее продаж, обосновываются необходимость и направления более
углубленного анализа.
Рассмотрим ход проведения подобного
анализа, представив исходные показатели и результаты расчетов в таблицу 16.
Из анализа данных таблицы 16 видно,
что запланированный выпуск продукции отчетного года перевыполнен. По плану было
предусмотрено выпустить продукции на 154852 тыс. р., а фактически выпущено на
1632405тыс. р. В базисном году фактический выпуск продукции составил 1200593
тыс. р. в сопоставимых ценах. Темп роста фактического выпуска продукции по
сравнению с плановым отчетного года составил 105,4%, его прирост в абсолютном
выражении равен 1477553 тыс. р. В сравнении с фактическим показателем выпуска
продукции базисного года темпы роста выпуска по плану равняются 129%,
фактически - 136%.
Наиболее высокие темпы роста имеет
фактический выпуск продукции в отчетном году по отношению к фактическому
выпуску в базисном году.
Объем продаж за отчетный год был
запланирован на уровне 598307 тыс. р., а фактически в ценах-нетто реализация
продукции составила 625794р. В базисном году объем продаж в сопоставимых ценах
составлял 545287 тыс. р. Динамика объема продаж такова: темп его фактического
роста по отношению к плану предприятия в отчетном периоде равен 104,6%,
фактическая реализация больше плановой в отчетном году на 27487 тыс. р.
План продаж отчетного года к отчету
базисного года - 109,7% увеличение объема продаж фактических продаж отчетного
года к отчету базисного - 114,8% (увеличение объема продаж на 1477553 тыс. р.).
Можно отметить более низкие темпы роста продаж по сравнению с увеличением с
базисным годом (в сопоставимых ценах отчетного года без косвенных налогов,
ценах-нетто) объема выпуска продукции. Об этом же свидетельствуют темпы роста
нереализованной продукции на конец года.
Таблица 16
Выполнение плана и динамика
показателей объема выпуска и продаж продукции
|
п/п
|
Показатель
|
Отчет
за базис- ный год, тыс.р.
|
Отчетный
год
|
Выполне-ние
плана,% (гр. 3/гр. 2)
|
Темпы
роста к базисному году,%
|
|
|
|
план,
тыс. р.
|
отчет,
тыс. р.
|
отклоне-ние,
тыс. р. (гр. 3/гр. 2)
|
|
плановый
(гр. 2/гр. 1)
|
отчетный
(гр. 3/гр. 1)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
1
|
Выпуск
продукции за анализируемый период (ВП)
|
1200593
|
154852
|
1632405
|
1477553
|
105,4
|
129
|
136
|
|
2
|
Объем
продаж за анализируемый период по отгрузке (Оп)
|
545287
|
598307
|
625794
|
27487
|
104,6
|
109,7
|
114,8
|
|
3
|
В
том числе, объем отгруженной и еще не оплаченной продукции на конец года (Пн
опл)
|
24907
|
24381
|
24695
|
314
|
101,3
|
97,9
|
99
|
|
4
|
Нереализованная
продукция на конец года в оценке по полной себестоимости + прибыль (НП)
|
81132
|
63842
|
59661
|
4181
|
93,5
|
78,7
|
73,5
|
|
5
|
Незавершенное
производство на конец года в оценке по полной себестоимости (НЭП)
|
20692
|
15385
|
17040
|
1655
|
110,8
|
74,4
|
82
|
Данные по выпуску продукции за
анализируемый период являются итоговыми показателями регистров бухгалтерского
учета по счетам 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»,
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», пересчитанные по продажным
ценам без косвенных налогов.
Для сопоставимости стоимости
нереализованной продукции с выпуском и продажами ее необходимо нарастить от
себестоимости (с/с) до оценки в продажных ценах без косвенных налогов.
Важное значение для устойчивого
финансового положения предприятия имеет характеристика доли отгруженной
продукции (работ, услуг), еще не оплаченной покупателями в общем составе
продаж. На конец базисного года размер отгруженной, но еще не оплаченной покупателями
продукции, составлял 24907 тыс. р. или 4,6% от величины реализации за год. На
отчетный год по плану предполагалось снижение данного показателя до 24381 тыс.
р. или до 4,1% в плановой реализации отчетного года. Фактически же по
балансовым данным на конец отчетного года неоплаченная покупателями продукция
составила 24695 тыс. р. или 4% от фактической реализации. Таким образом,
предприятию не удалось реализовать мероприятия по сокращению доли отгруженной,
но не оплаченной продукции в составе объема продаж. Темпы роста указанного
показателя составили: при сопоставлении фактического значения с плановым в
отчетном году - 101,3%, при сравнении планового показателя отчетного года с
фактическим прошлого года - 97,9%, фактического показателя отчетного года с фактическим
прошлого года - 99%.
Отчетное значение остатка
нереализованной продукции (59661 р.) больше запланированного на конец отчетного
года (63842 р.) на 93,5% или на 4181 р. Отношение планового остатка отчетного
года к фактическому остатку нереализованной продукции базисного года составляет
78,7%, а фактического остатка отчетного года с тем же показателем базисного
года - 73,5%. Очевидно, что на отчетный год были запланированы мероприятия по
снижению остатков нереализованной продукции, которые, однако, не были
выполнены. Можно говорить о замедлении темпов роста реализации по отношению к
плановым показателям отчетного года и к фактическим показателям прошлого года.
Наряду с этим отмечается и
увеличение незавершенного производства, которое на конец базисного года было на
уровне 20692 тыс. р., на конец отчетного года: по плану - 15385 тыс. р.,
фактически - 17040 тыс. р. По сравнению с планом отчетного года незавершенное
производство увеличилось на 1655 тыс. р. Темп роста незавершенного производства
по отношению фактического значения к плановой величине на конец отчетного года
составил 110,8%, планового значения отчетного года к фактическому базисного
года - 74,7%, фактического показателя отчетного года к фактическому значению
базисного года - 82%.
На основании проведенного
предварительного анализа можно прийти к следующим выводам по операционной
деятельности предприятия в отчетном году:
. Объемные показатели выпуска
продукции и продаж возросли, как по сравнению с плановыми значениями этого же
периода, так и с фактическими значениями прошлого года. Вместе с тем темпы
роста выпуска продукции увеличились в большей степени, чем аналогичный
показатель по продажам, что свидетельствует о замедлении темпов продаж, о росте
части активов предприятия, «замороженных» в виде готовой продукции на складе.
. Не выполнен план мероприятий
по снижению удельного веса отгруженной, но не оплаченной продукции, размеров
остатка нереализованной продукции, величины незавершенного производства на
конец анализируемого периода.
. Значительное увеличение
неоплаченной покупателями отгруженной продукции свидетельствует о возможном
ухудшении расчетов предприятия с работниками, поставщиками, диспропорциях в
снабжении материальными ресурсами, что, в конечном счете, могло наряду с
другими факторами повлиять на рост незавершенного производства.
Вместе с тем, это лишь
предварительные выводы, безусловно, что результаты подобного анализа служат
лишь предпосылкой для проведения более детального анализа выпуска продукции и
продаж, который возможен по следующим направлениям:
. Изучение структуры
отгруженной и неоплаченной продукции в разрезе отдельных видов изделий,
покупателей, хозяйственных договоров. Разработка комплекса мероприятий по
стабилизации расчетов, гарантий оплаты, предоплаты и выбору кредитной политики
расчетов с покупателями.
. Исследование причин
увеличения остатка нереализованной продукции, планирование обеспечения ее
реализации (поиск новых покупателей, пересмотр договорных условий по уже
заключенным, но не состоявшимся хозяйственным договорам и т. д.).
. Выявление причин роста
незавершенного производства и возможностей его стабилизации на нормальном
технологическом уровне.
. Сравнение планового и
фактического выпуска продукции отчетного года с данными о максимальной загрузке
производственных мощностей предприятия в целях определения возможностей
расширения номенклатуры выпуска и увеличения продаж.
оборотный средство
незавершенный производство
3. Оценка
целесообразности улучшения путей и форм сокращения незавершенного производства
.1 Резервы
улучшения использования оборотных средств
Анализ уровня и динамики
незавершенного производства направлен на выявление одной из причин
неритмичности выпуска продукции, доли технологически обоснованного
незавершенного производства и его доли, обусловленной комплексом причин,
которые привели к срывам и простоям в производственном процессе. Анализ
незавершенного производства позволяет определить резервы улучшения
использования оборотных средств.
Источниками информации служат
данные ведомостей учета движения незавершенного производства, данные
оперативного (управленческого) учета по центрам ответственности, данные
финансового бухгалтерского учета по остаткам незавершенного производства на
конец периода (месяца, квартала, года) на счетах учета производства в разрезе
основного производства, вспомогательного, полуфабрикатов и обслуживающих
производств, а также по статьям производственной себестоимости.
Показателем движения
незавершенного производства выступает средняя продолжительность одного оборота
в календарных днях, рассчитываемая как отношение произведения величины
незавершенного производства на общее количество дней в году, равное 360 дн., к
величине готовой продукции в оценке по производственной себестоимости:
(17)
где 
- задел незавершенного производства,
дн.;
- производственная себестоимость
незавершенного производства, р.;
- длительность периода (общее
количество дней в году, принимаемое равным 360 дн.);
- объем выпущенной продукции в
оценке по производственной себестоимости, р.
Используя данные таблицы 16 по
выпуску продукции, уровню незавершенного производства и дополнив их значениями
производственной себестоимости выпущенной продукции в базисном и отчетном
годах, можно рассчитать среднюю продолжительность одного оборота незавершенного
производства. По данным отчетности производственная себестоимость выпущенной
продукции составляла 686359 тыс. р. в базисном году и 1632405тыс. р. в отчетном
году. Из плановой документации следует, что
себестоимость продукции на отчетный
год была запланирована на уровне 936463 тыс. р. Расчет средней
продолжительности одного оборота незавершенного производства осуществляется по
формуле (6), соответственно, фактически в базисном году, по плану и фактически
в отчетном году. Результаты расчета показывают, что в базисном году средняя
продолжительность одного оборота незавершенного производства составляла 11 дн.
По плану на следующий (отчетный) год было заложено уменьшение продолжительности
оборота незавершенного производства на 5 дней (6 дн.), а фактически
продолжительность оборота незавершенного производства до 4 дн. (на 7 дн. больше
по сравнению с планом на отчетный год и на 2 дн. больше в сравнении с
фактическим показателем за базисный год).
Таким образом, скорость оборота
незавершенного производства в отчетном году замедлилась по сравнению с планом и
фактом предыдущего года. Следовательно, предприятию необходимо установить
факторы, влиявшие на рост продолжительности оборота незавершенного
производства, и изучить возможные резервы сокращения продолжительности одного
оборота незавершенного производства.
Анализ незавершенного производства
только по величине и динамике его общего объема недостаточен для принятия
управленческих решений по его состоянию. Следующими этапами выступают:
изучение структуры незавершенного
производства по отдельным статьям себестоимости в целях изучения их влияния на
незавершенное производство;
исследование степени обеспеченности
заделами выпуска готовой продукции в разрезе отдельных заказов, узлов и
деталей.
Изучение структуры незавершенного
производства по отдельным статьям себестоимости может осуществляться на уровне
всего объема незавершенного производства, видам производства (основное,
вспомогательное, обслуживающее), организационным подразделениям (бригада,
участок, цех, предприятие в составе объединения), по отдельным договорам
(заказам или этапам выполнения договоров), по отдельному виду выпускаемой
продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам). В процессе анализа
исследуется динамика удельного веса калькуляционных статей себестоимости в
общей величине стоимости незавершенного производства подекадно, помесячно или
поквартально в зависимости от продолжительности производственного цикла и
конкретных задач анализа. При этом целесообразно сравнение изучаемой структуры
незавершенного производства с плановыми, нормативными или фактическими
показателями за аналогичный предыдущий период в сопоставимой оценке.
Рассмотрим динамику структуры
фактической стоимости незавершенного производства за квартал отчетного года по
данным таблицы 17.
Объем незавершенного производства по
состоянию на начало каждого месяца, входящего в отчетный квартал, составляет
100%. По данным ведомости учета движения незавершенного производства определены
удельные веса отдельных статей себестоимости в общем объеме незавершенного
производства.
Таблица 17
Структура себестоимости
незавершенного производства
|
На
дату отчетного квартала
|
Себестоимость
незавершенного производства к итогу,%
|
|
Основные
материалы
|
Покупные
полуфабрикаты
|
Заработная
плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды
|
Топливо
и энергия на технологические цели
|
Расходы
по содержанию и эксплуатации
оборудования
|
Обще-
производственные расходы
|
Прочие
расходы
|
Итого
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
01.01.
|
52,3
|
18,1
|
8,5
|
1,6
|
5,7
|
9,5
|
4,3
|
100,0
|
|
01.02.
|
50,9
|
17,2
|
9,5
|
1,9
|
5,8
|
9,6
|
5Д
|
100,0
|
|
01.03.
|
51,5
|
17,0
|
9,6
|
1,9
|
6,0
|
8,8
|
5,2
|
100,0
|
|
01.04.
|
49,0
|
16,9
|
9,7
|
2,0
|
6,1
|
9,7
|
6,6
|
100,0
|
Структура себестоимости
незавершенного производства анализируется в следующей последовательности.
Предварительно осуществляется общий обзор удельных весов статей себестоимости и
изучается их динамика по рассматриваемым датам. Далее, выявляются типичные
тенденции динамики себестоимости незавершенного производства, устойчиво
действующие в течение анализируемого периода, и резкие изменения удельных
весов, причины которых анализируются особо.
Заработная плата
производственных рабочих при сдельной или сдельно-премиальной системе оплаты
труда начисляется по мере готовности продукции. Соответственно, повышение
удельного веса заработной платы производственных рабочих с отчислениями на
социальные нужды с 8,5% до 9,7% косвенно свидетельствует о положительной
динамике увеличения готовности заделов готовой продукции. Однако необходимо
изучить, не было ли в анализируемом периоде повышения тарифов и расценок за
изготовление единицы продукции. Об увеличении готовности заделов говорит
снижение в составе незавершенного производства доли материалов (с 52,3 до 49,0%
) и покупных полуфабрикатов (с 18,1 до 16,9%).
В таблице 18 отражены данные и
проведен расчет обеспеченности заделами выпуска готовой продукции в комплектах
или днях в разрезе отдельных производственных заказов. Для расчета необходимы
данные оперативного бухгалтерского учета о величине нормативной заработной
платы производственных рабочих в расчете на одно изделие и о сумме заработной
платы производственных рабочих в составе себестоимости незавершенного
производства. Тогда обеспеченность выпуска готовой продукции в комплектах
определится как отношение суммы заработной платы производственных рабочих в незавершенном
производстве к нормативной заработной плате на одно изделие. Зная
технологическую потребность по каждому виду выпускаемой продукции в количестве
комплектов, можно определить уровень фактического наличия комплектов как в
отчетном, так и в предыдущем году, и показать динамику обеспеченности выпуска
готовой продукции в комплектах.
Таблица 1
Средняя обеспеченность выпуска
готовой продукции остатками (заделами) незавершенного производства
|
№.
п/п
|
Наименование
Изделия (заказа)
|
Нормативная
заработная плата на изделие, р.
|
Сумма
заработной платы в НЭП, р.
|
Технологи-
ческая потребность, комплектов
|
Наличие
комплектов
|
|
|
|
|
|
за
отчетный период
|
за
предыду- щий период
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1
|
АСН
5ВГ
|
32178
|
987218
|
28
|
30,7
|
17,6
|
|
2
|
АСН
8ВГ
|
11986
|
494782
|
44
|
41,3
|
23,6
|
На анализируемом предприятии на
конец отчетного года объем незавершенного производства составил 17040 тыс. р.,
доля заработной платы в незавершенном производстве - 11,4% или 1482 тыс. р.
Нормативная заработная плата на изделие «АСН 5ВГ» равна 32178 р., а на изделие
«АСН 8ВГ» -11986 р. Сумма заработной платы в незавершенном производстве
распределяется по данным бухгалтерского учета между изделиями «АСН 5ВГ» и «АСН
8ВГ» следующим образом: 987218 руб. - заработная плата производственных рабочих
с отчислениями на социальные нужды в составе себестоимости незавершенного
производства по изделию «АСН 5ВГ», соответственно, 494782 руб - то же по
изделию «АСН 8ВГ». В предыдущем году заработная плата производственных рабочих
с отчислениями на социальные нужды распределялась между изделиями «АСН 5ВГ» и
«АСН 8ВГ» в следующей пропорции: 567000 р. составляла заработная плата в
незавершенном производстве по изделию «АСН 5ВГ» и 283000 р. - то же по изделию
«АСН 8ВГ». Из данных таблицы 8 следует, что заделы по обоим изделиям увеличились
как в комплектах, так и в днях. По техническим условиям производства изделий
«АСН 5ВГ» и «АСН 8ВГ» по первому изделию требуется задел, равный 28 комплектам,
по второму - 44 комплектам. Сопоставление данных отчетного года с величинами
заделов по техническим условиям производства указанных изделий показывает, что
по обоим изделиям в предыдущем году технологические требования обеспеченности
комплектами выполнялись не полностью (по изделию «АСН 5ВГ» - на 62,9% = 17,6/28
×
100; по
изделию «2» - на 53,6% = 23,6/44 × 100). В
отчетном году по изделию «АСН 5ВГ» превышены нормативные требования по величине
задела на 9,6% (30,7/28 × 100 - 100), а
по изделию «АСН 8ВГ» не достигнуты нормативные требования (-6,1% =41,3/44 ×
100 - 100). Доведение объемов незавершенного производства до
технологически определенного уровня важно не только в рассмотренных выше
аспектах, но и в аспекте обеспеченности заделами выпуска готовой продукции с
учетом их комплектности по отдельным сборочным узлам и деталям. Для этого
составляется график изготовления деталей и узлов по каждому изделию в
натуральных показателях на каждый рабочий день, по которому ведется учет
отклонений от нормальных заделов с указанием величин отклонений и виновных лиц.
3.2 Пути сокращения
длительности производственного цикла
Повышение степени непрерывности
производственного процесса и сокращение длительности производственного цикла
достигается, во-первых, повышением технического уровня производства, во-вторых,
мерами организационного характера. Оба пути взаимосвязаны и дополняют друг
друга.
Техническое совершенствование
производства идет в направлении внедрения новой технологии, прогрессивного
оборудования и новых транспортных средств. Это ведет к сокращению
производственного цикла за счет снижения трудоемкости собственно
технологических и контрольных операций, уменьшения времени на перемещение
предметов труда.
Организационные мероприятия
должны предусматривать:
Сведение до минимума перерывов,
вызванных межоперационным пролеживанием, и перерывов партионности за счет
применения параллельно-последовательного метода движения предметов труда и
улучшения системы планирования;
Построение графиков
комбинирования различных производственных процессов, обеспечивающих частичное
совмещение во времени выполнения смежных работ и операций;
Сокращение перерывов ожидания
на основе построения оптимизированных планов-графиков изготовления продукции и
рационального запуска деталей в производство;
Внедрение предметно-замкнутых и
подетально-специализированных цехов и участков, создание которых уменьшает
длину внутрицеховых и межцеховых маршрутов, сокращает затраты времени на
транспортировку.
Сокращение продолжительности
производственного цикла имеет важное экономическое значение. Чем меньше
продолжительность производственного цикла, тем больше продукции в единицу
времени при прочих равных условиях можно выпустить на данном предприятии, в
цехе или на участке; тем выше использование основных фондов предприятия; тем
меньше потребность предприятия в оборотных средствах, вложенных в незавершенное
производство; тем выше фондоотдача и т. д.
На предприятии производственный
цикл сокращается одновременно по трем направлениям: уменьшается время трудовых
процессов, сокращается время естественных процессов и полностью ликвидируются
или сводятся к минимуму различные перерывы.
Практические мероприятия по
сокращению производственного цикла вытекают из принципов построения
производственного процесса и, в первую очередь, из принципов
пропорциональности, параллельности и непрерывности.
Сокращение времени трудовых
процессов в части операционных циклов достигается путем совершенствования
технологических процессов, а также повышения технологичности конструкции
изделия.
Под совершенствованием
технологических процессов понимают их комплексную механизацию и автоматизацию,
внедрение скоростных режимов (например, скоростного и силового резания,
скоростного нагрева под ковку и штамповку), штамповку вместо свободной ковки,
литье в кокиль и литье под давлением вместо литья в песчаные формы, а также
концентрацию операций. Концентрация операций может заключаться в
многоинструментальной и многопредметной обработке либо в совмещении в одном
рабочем цикле нескольких различных технологических операций (например, при
объединении скоростного индукционного нагрева со штамповкой заготовки в одном
рабочем цикле ковочной машины).
Повышение технологичности
конструкций изделий заключается в максимальном приближении последних к
требованиям технологического процесса. В частности, рациональное расчленение
конструкции изделия на узлы и мелкие сборочные единицы является важным условием
для параллельной их сборки и сокращения продолжительности производственного
цикла сборочных работ.
Продолжительность транспортных
операций может быть значительно уменьшена в результате перепланировки оборудования
на основе принципа прямоточности, механизации и автоматизации подъема и
перемещения продукции с помощью различных подъемно-транспортных средств.
Сокращение времени контрольных
операций достигается путем их механизации и автоматизации, внедрения передовых
методов контроля, совмещения времени выполнения технологических и контрольных
операций.
Входящее в этот период цикла
время подготовительно-заключительной работы, особенно время наладки
оборудования также подлежит уменьшению. Наладку оборудования, как правило,
необходимо выполнять в нерабочие смены, в обеденные и другие перерывы. В
заводской практике успешно применяют мероприятия по сокращению периода
выполнения этой работы, например внедрение групповой обработки деталей, типовых
и универсальных наладок.
Продолжительность естественных
процессов уменьшается за счет замены их соответствующими технологическими
операциями. Например, естественная сушка некоторых окрашенных деталей может
быть заменена индукционной сушкой в поле токов высокой частоты со значительным
(в 5-7 раз) ускорением процесса. Вместо естественного старения отливок
ответственных деталей, длящегося 10-15 суток и более, во многих случаях может
быть применено искусственное старение в термических печах в течение нескольких
часов.
Время межоперационных перерывов
может быть значительно уменьшено в результате перехода от последовательного к
последовательно-параллельному и далее к параллельному виду движений предметов
труда. Оно также может быть сокращено за счет организации цехов и участков
предметной специализации. Обеспечение территориального сближения различных
стадий производства, предметное строение цехов и участков позволяет значительно
упростить внутризаводские и внутрицеховые маршруты движения и тем самым
уменьшить время, затрачиваемое на межцеховые и внутрицеховые передачи.
Величина междусменных перерывов
может быть снижена даже в рамках принятого режима работ предприятия, цеха,
участка. Например, организация круглосуточной (трехсменной) работы по выпуску
ведущих деталей к изделиям, имеющих длительный цикл обработки и определяющих
продолжительность цикла изделия.
Для вскрытия резервов
сокращения производственного цикла (как трудовых процессов, так и перерывов) в
практике прибегают к фотографии производственного цикла. Анализируя данные
фотографии, можно выявить резервы сокращения продолжительности
производственного цикла по каждому его элементу.
Заключение
На основании проведенного
анализа объемные показатели выпуска продукции и продаж возросли, как по
сравнению с плановыми значениями этого же периода, так и с фактическими
значениями прошлого года. Вместе с тем темпы роста выпуска продукции
увеличились в большей степени, чем аналогичный показатель по продажам, что
свидетельствует о замедлении темпов продаж, о росте части активов предприятия,
«замороженных» в виде готовой продукции на складе.
Не выполнен план мероприятий по
снижению удельного веса отгруженной, но не оплаченной продукции, размеров
остатка нереализованной продукции, величины незавершенного производства на
конец анализируемого периода. Значительное увеличение неоплаченной покупателями
отгруженной продукции свидетельствует о возможном ухудшении расчетов
предприятия с работниками, поставщиками, диспропорциях в снабжении
материальными ресурсами, что, в конечном счете, могло наряду с другими
факторами повлиять на рост незавершенного производства.
Для анализа незавершенного
производства только по величине и динамике изучены структура незавершенного
производства по отдельным статьям себестоимости в целях изучения их влияния на
незавершенное производство и проведено исследование степени обеспеченности
заделами выпуска готовой продукции в разрезе отдельных заказов, узлов и
деталей.
Доведение объемов
незавершенного производства до технологически определенного уровня важно не
только в рассмотренных выше аспектах, но и в аспекте обеспеченности заделами
выпуска готовой продукции с учетом их комплектности по отдельным сборочным
узлам и деталям. Для этого составляется график изготовления деталей и узлов по
каждому изделию в натуральных показателях на каждый рабочий день, по которому
ведется учет отклонений от нормальных заделов с указанием величин отклонений и
виновных лиц.
Список
использованных источников
1.
Гражданский
Кодекс ч.1,2.
2.
Положение
о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено
Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями,
утвержденными Правительством РФ от 1.04.95 № 1661, от 20.11.95 № 1133, от
11.03.97 № 273;
3.
Бабченко
Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет», Москва: «Финансы и
статистика», 2007.
4.
Баканов
М.И. Шеремет А. Д. «Теория экономического анализа», Москва: «Финансы и
статистика», 2008.
5.
Герасименко
Г.П., Маркарян Э.А. «Финансовый анализ», Москва: «Приор», 2006.
6.
Ефимова
О.В. «Финансовый анализ», Москва: «Бухучет», 2009.
7.
Жак
Ришар Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: «ЮНИТИ»,
2010. - 322 с.
8.
Зудилин
А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических
стран: Учеб. пособие. М.: РУДК, 1995. - 224 с.
9.
Ковалев
В.В. Волкова О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности», Москва: ПБОЮЛ, 2009.
10.Крейнина
М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности АО в
промышленности, строительстве и торговле. М.: АО «ДИСк», 2008.
- 256 с.
11.Кондраков
Н.П. «Бухгалтерский учет», Москва: Инфра-М, 2005
12.Методика
анализа деятельности предприятий в условиях рыночной экономики: Учеб. пособие /
В.Г. Лебедев, Д.Н. Томилина и др.; под ред. Г.А.Краюхина; СПб ГИЭА, 2009. - 234
с.
13.Миляков
Н.В. «Бухгалтерская отчетность», Москва, «Финансы и статистика», 2009.
14.«Организация,
планирование и управление деятельностью промышленных предприятий», - Под ред.
Каменицера С.Е., Русинова Ф.Ф., Москва: «Высшая школа», 2008.
15.Пятов
М.А. «Новое в учете реализации», журнал «Бухучет», 2010, № 11;
16.Савицкая
Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», 2-е изд., перераб. и доп.
- Мн.: ИП «Экоперспектива», 2007.
17.Сергеев
И.В. «Экономика предприятия», Москва: «Финансы и статистика», 2006.
18.Финансовый
менеджмент: Теория и практика. Учебник / Под ред. Е.С.Стояновой. - М.:
Перспектива, 2009. - 574 с.
19. Шеремет А.Д. Негашев Е.В. «Методика
финансового анализа», Москва: «Юни-Глоб», 2008