Бухгалтерский учет финансовых результатов на примере ООО 'Техцентр Авторесурс'

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Бухгалтерский учет финансовых результатов

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

.2 Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов

.3 Учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли

.4 Отчетность о финансовых результатах

Глава 2. Аудит финансовых результатов

.1 Задачи, источники, методы и порядок оформления аудита финансовых результатов

.2 Аудит формирования финансовых результатов

.3 Аудит использования финансовых результатов

.4 Аудит отчетности о финансовых результатах

Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

.1 Источники, методика и показатели анализа финансовых

Результатов

.2 Анализ балансовой прибыли

.3 Анализ финансовых результатов прибыли от продаж

.4 Анализ прочих финансовых результатов

.5 Анализ рентабельности

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается ее результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффективность его работы, является прибыль. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятия, создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования бюджетов всех уровней. Прибыль характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия. Убытки же по результатам деятельности отражают ошибки, просчеты в направлениях использованиях средств, ставит хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности хозяйствования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.

В современных условиях руководитель не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Цель дипломной работы - на примере ООО «Техцентр Авторесурс» раскрыть как ведется бухгалтерский учет финансовых результатов, на предприятии, отразить методику аудита финансовых результатов, а также провести анализ финансовых результатов деятельности предприятия и дать рекомендации по улучшению показателей работы предприятия.

Основными задачами являются отражение бухгалтерского учета финансовых результатов, раскрытие основных задач, источников, методов аудита финансовых результатов, изложение программы аудита финансовых результатов, а также проведение анализ финансовых результатов деятельности предприятия и раскрытие основных показателей анализа финансовых результатов.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Целью проведения аудита на предприятии является выявление достоверности определения финансового результата, соблюдение законности проведения операций.

Основной целю финансового анализа является получение наибольшего числа основных информативных показателей, дающих объективную оценку финансового состояния предприятия.

Данные для проведения анализа финансовых результатов будут взяты из данных бухгалтерской отчетности ООО «Техцентр Авторесурс». ООО «Техцентр Авторесурс» основано в сентябре 2006 года. Основным видом деятельности ООО «Техцентр Авторесурс» является оптовая продажа автомобилей и запасных частей. Штат предприятия насчитывает 12 человек.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения, является плательщиком НДС.

На предприятии существует деление следующие отделы: АУП, отдел продаж автомобилей, отдел продаж запасных частей и транспортный отдел. Учет ведется главным бухгалтером и бухгалтером предприятия.

Приказом об учетной политике предусмотрено, что в течение отчетного года предприятие принимает следующие правила бухгалтерского учета:

·   организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять через систему учетных регистров, аналитических карточек, составляемых на основании проверенных и обработанных первичных документов;

·   принять автоматизированную форму бухгалтерского учета (с использованием программы 1:С.Бухгалтерия ).

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован, начиная от выписки первичных документов и до составления баланса; ведется аналитический учет к каждому счету, для которого она нужна.

Для правильного проведения анализа по предприятию берутся данные из бухгалтерского анализа за III и IY кварталы 2009 года и за I и II квартал 2010 года.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Под финансовым результатом [27, С. 616] понимается конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.

Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

В соответствии с п. 2 ПБУ «Доходы организации» доходом [7 п. 2 ] организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В то же время в соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических и физических лиц:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

суммы по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

суммы полученного задатка;

имущество, переданное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

После вступления в силу Приказа Министерства финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. №115н и Приказа Министерства финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. №116н, которые внесли изменения в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности [7, п. 5] является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

Т.е. это доходы организации, получение которых носит как правило регулярный характер и связаны с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности.

В зависимости от предмета деятельности организации доходами от обычных видов деятельности могут являться:

выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Однако на практике возникает вопрос об определении величины выручки.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении.

Фомичева Л.П. выделяет следующие основные положения по вопросу определения величины выручки [56, С. 251]:

. Сумма выручки равна величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности. Если сумма поступления меньше суммы выручки, то недостающая сумма признается дебиторской задолженностью. Поэтому независимо от получения оплаты (полная, частичная или нулевая) в учете выручка отражается исходя из полной стоимости отгруженной продукции (работ, услуг).

. Выручка определяется с учетом всех предусмотренных договором скидок (накидок), предоставляемых покупателю.

В частности, учитываются скидки, вызванные (ст.40 НК РФ) [3, ст. 40]:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

. Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитать в рубли.

. По условиям договора покупателю может быть предоставлен коммерческий кредит (отсрочка или рассрочка оплаты). Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить помимо стоимости самого товара еще и проценты за отсрочку оплаты. Выручка от продажи, которую получит организация-продавец, увеличивается на сумму процентов. При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:

а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

. Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т.д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом, и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него имущество (ст. 570 ГК РФ) [4, ст. 570].

К прочим поступлениям организации относятся доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

В состав прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются следующие виды доходов [7, п. 7]:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Эти доходы относятся к прочим в том случае, когда вид деятельности, с которым связано их получение, не является основным для организации.

Прочими доходами также являются:

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, которые находятся на счете организации в этом банке.

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в составе прочих доходов также учитываются [7, п. 8]:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (учитываются в суммах, присужденных судом или признанных должником);

активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов;

прочие доходы.

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 к прочим доходам [7, п. 9] также относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Отдельная глава в ПБУ 9/99 «Доходы организации» (глава IY) посвящена вопросу признания доходов, т. е. определению условий при которых выручка будет признана доходом организации.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [7, п. 12], выручка в бухучете признается при выполнении ряда условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т. е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будет произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Бакаев А.С. раскрывает значение и содержание каждого из вышеперечисленных условий, поскольку без обязательного их исполнения доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено) [19, С. 151]. Под фразой "организация имеет право на получение выручки" следует понимать наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации [7, п. 5] признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

) расходы по обычным видам деятельности;

) прочие расходы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7, п. 5] расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Как и в ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 определяет правила учета расходов по обычным видам деятельности расходов в зависимости от предмета деятельности организации, а именно:

сдача имущества в аренду,

предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,

участие в уставных капиталах других организаций

Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 "Продажи".

Для целей налогообложения расходами [3, ст. 252] признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Правила принятия расходов организации, закрепленные ПБУ 10/99 «Расходы организации» аналогичны правилам учета доходов, установленных ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В соответствии с разделом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам организации относятся расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности.

Прочими расходами являются [7, п. 11]:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Эти расходы относятся к прочим в том случае, когда вид деятельности, с которым они связаны, не является основным для организации.

Также прочими расходами являются:

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7, п. 12] в состав прочих расходов также включаются

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Как и в ПБУ 9/99 «Доходы организации» отдельная глава в ПБУ 10/99 «Расходы организации» (глава IY) посвящена вопросу признания расходов, т. е. определению условий при которых расходы будут признаны таковыми.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении (исполнении) следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Данный счет предназначен для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности организации. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н) [8, С. 100] рекомендует открывать следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

-1 «Выручка»,

-2 «Себестоимость продаж»

-3 «Налог на добавленную стоимость»,

-4 «Акцизы»,

-5 «Экспортные пошлины»,

-9 «Прибыль/убыток» от продаж».

В течение года записи по субсчетам ведутся нарастающим итогом. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Для отражения в бухгалтерском учете доходов по обычным видам деятельности используются записи по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в организациях розничной торговли - со счетом 50 «Касса», другими счетами учета денежных средств .

Суммы расходов, осуществленных в связи с изготовлением и продажей товаров, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг, учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 90 «Продажи» по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» отражают суммы предъявленного покупателям налога на добавленную стоимость, акцизов с кредитом сч. 68 субсчет «НДС», сч. 68 субсчет «Акцизы». Экспортные пошлины учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчету 90-5 «Экспортные пошлины» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «НДС», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Указанные субсчета не закрываются на промежуточные отчетные даты.

Ежемесячно на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 90-9, К сч. 99 - прибыль, Д сч. 99, К сч. 90-9 - убыток). Т.о., в течение года субсчета 90-1, …, 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета к счету 90, за исключением субсчета 90-9, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д сч. 90-1, К сч. 90-9 - выручка; Д сч. 90-9, К сч. 90-2 - себестоимость продаж; Д сч. 90-9, к сч. 90-3 - НДС, Д сч. 90-9, к сч. 90-4 - акцизы, Д сч. 90-9, К сч. 90-5 - экспортные пошлины и др. ).

Обороты по дебету сч. 90-9 равны оборотам по кредиту счета 90-9. На 01 января года следующего за отчетным на счете 90 никаких записей быть не должно.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду данной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям [37, С. 600].

Согласно формы №2 за 2009 год ООО «Техцентр Авторесурс» была получена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в размере 4565. Отразим бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности ООО «Техцентр Авторесурс» за 2009 год в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках за 2009 год.

Д 62 К 90/1 на сумму 5386,70 тыс. руб. - предприятием получена выручка по предъявленным счетам-фактурам.

Д 90/3 К 68/НДС - на сумму 821,70 тыс. руб. - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Д 90/2 К 43 - на сумму 4261 тыс. руб. - списывается фактическая производственная себестоимость ГП;

Д 90/2 К 44 - на сумму 252 тыс. руб. списываются коммерческие расходы.

На конец квартала определяется финансовый результат:

Д 90/9 К 99 в размере 52 тыс. руб. (прибыль).

.2 Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов

В связи с принятием приказов №115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. и №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г., все доходы и расходы в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» делятся на 2 группы: доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы). Законодатели исключили деление прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

По мнению Пантелеевой Е.Л. [44, С. 9] цель поправок - сближение правил российского бухгалтерского учета с правилами МСФО и упрощение работы бухгалтеров.

Однако, укрупненное разделение бухгалтерских доходов и расходов на обычные и прочие по-прежнему не полностью корреспондирует с разделением доходов (расходов) в налоговом учете, где признаются доходы (расходы), связанные с реализацией, и внереализационные доходы (расходы) (п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 2 ст. 252 НК РФ).

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов отчетного периода, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода.

Инструкция к плану счетов [8, С.103] рекомендует открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета:

-1 «Прочие доходы»

-2 «Прочие расходы»

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются [26, С. 623]:

поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации); Д сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

проценты и иные доходы по ценным бумагам; Д сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

прибыль по договору простого товарищества; Д сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации; Д сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения»», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные и признанные к получению; Д сч. 51 «Расчетные счета»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

безвозмездно полученные активы; Д сч. 98 «Доходы будущих периодов», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

прибыль прошлых лет, выявленная в этом отчетном году; Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»,

курсовые разницы; Д сч. 50 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др., К сч. 91-1 «Прочие доходы»

прочие доходы.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации); Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 51 «Расчетные счета» и др.;

остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы»;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

проценты по кредитам и займам; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитом и займам»;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 51 «Расчетные счета»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 02 Амортизация основных средств»,05 «Амортизация нематериальных активов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

курсовые разницы; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

прочие расходы.

Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Субсчета, открытые к счету 91, не закрываются на промежуточные отчетные даты. Ежемесячно расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 91-9, К сч. 99 - прибыль; Д сч. 99, к сч. 91-9 - убыток). Т. о., в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 - сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме субсчета 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д сч. 91-1, К сч. 91-9 - прочие доходы; Д сч. 91-9, к с. 91-2 - прочие расходы).

Ежемесячно на счете 91 определяется финансовый результат от прочих доходов и расходов в виде «Сальдо прочих доходов и расходов». Этим сальдо может быть прибыль (Д 91-1 К 99) либо убыток (Д 99 к 91-9).

В конце года счет 91 закрывается внутренними записями, т.е. прочие доходы списываются проводкой Д 91-1 К 91-9, а все прочие расходы списываются проводкой Д 91-9 К 91-2 или Д 91-3. Т.е. записи по дебету 91-9 должны быть равны записям по кредиту 91-9. На 01 января года следующего за отчетным на счете 91 не должно быть никаких записей.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

января 2010 года между ООО «Техцентр Авторесурс» и ООО «Глобус» заключен договор купли-продажи транспортного средства. По условиям договора в случае просрочки оплаты за поставленный товар Продавец вправе взыскать с Покупателя пени за несвоевременную оплату товара в размере 0,1% за каждый день просрочки платежа.

Согласно условий договора ООО «Глобус» обязано было перечислить ООО «Техцентр Авторесурс» денежную сумму в размере 400 000 рублей в течение 3-х дней с даты заключения договора, т.е. до 13 января 2010 г. Однако оплата была произведена 13 января 2010 года в размере 250 000 рублей. Остальная сумма в размере 150 000 рублей была перечислена на расчетный счет Продавца 24 января 2010 г.

В соответствии с условиями договора Продавцом было предъявлено Покупателю претензионное письмо с требованием оплатить пени за просрочку платежа в размере 1500 руб. (150 000 * 10 дней * 0,1% = 1500 рублей)

Согласно ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные и признанные к получению являются прочими доходами.

Перечисленные на расчетный счет ООО «Техцентр Авторесурс» денежные средства были отражены в бухгалтерском учете проводкой:

Д 51 «Расчетный счет»

К 91-1 «Прочие доходы» 1 500 руб.

.3 Учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Учет финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету - убытки и потери. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Сальдо - по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года. На счете 99 на каждую отчетную дату формируется дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Закрывается данный счет только по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

1. финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

2.      финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

.        прочих доходов и расходов;

На конец 2009 года ООО «Техцентр Авторесу» был получен финансовый результат от обычных видов деятельности в виде прибыли:

Д 90/9 К 99 в размере 52 тыс. руб.

Получен финансовый результат от прочих доходов и расходов в виде убытка (сальдо прочих доходов и расходов):

Д 99 К 91/9 в размере 5 тыс. руб.

Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

В соответствии с приказом №115н от 18.09.2006 г. [11, п.4] доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, а в соответствии с приказом №116н от 18.09.2006 г. [11, п.4] прочие расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы

Соответственно в связи с изданием приказов №115н и №116 н, все доходы и расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 делятся на 2 группы: доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы).

До принятия в сентябре 2006 г. приказов №115н и 16н, чрезвычайные доходы и расходы сразу относили на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На счет 99 в течение отчетного года относятся результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т.п., начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» формирует показатель, отражаемый в промежуточной бухгалтерской отчетности по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Непокрытый убыток отчетного года» бухгалтерского баланса (форма №1).

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По мнению Богатыревой Е. И. [25, С. 8], «учитывая тесную взаимосвязь, отражаемых на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», целесообразно при составлении отчета о прибылях и убытках использовать информацию, сгруппированную на всех вышеуказанных счетах. Поэтому при разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета конкретной организации необходимо комплексно подойти к введению дополнительных субсчетов к счетам 90, 91 и 99 с учетом специфики деятельности организации».

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета, удобные для группировки данных, как для управленческих нужд, так и при формировании показателей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках:

«Прибыли и убытки по обычным видам деятельности»;

«Прочие прибыли и убытки»;

«Начисления по расчетам с бюджетом».

Как уже было ранее отмечено, заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Т.е. указанной операцией производится реформация баланса.

Под реформацией баланса [53, С. 46] понимается распределение полученной в течение отчетного года прибыли или же списание полученного за год убытка.

Мероприятия по реформации баланса включаются в состав мероприятий по завершению отчетного года, подготовке и представлению бухгалтерской отчетности, а потому планируются и проводятся они до даты утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный год.

Фактически реформация баланса заключается в совершении итоговых бухгалтерских проводок (записей по счетам учета), направленных на распределение всей полученной в течение года или же списание полученного за отчетный год убытка. Итогом проведения реформации является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года - балансовых счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Самойлов И. В. [53, С. 47] высказывает мнение, что «реформация подразумевает собой именно оформление итоговых бухгалтерских записей, в связи с чем записи по устранению выявленных за отчетный год ошибок, регулированию инвентаризационных разниц, по учету событий после отчетной даты (регулируется ПБУ 7/98), условных фактов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/01) и все прочие завершающие записи оформляются до отражения записей по реформации бухгалтерского баланса».

Нераспределенная прибыль [26, С. 627] - это накопленная сумма чистой прибыли предприятия, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Д сч. 99, К сч. 84), а сумма чистого убытка отчетного года - в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Д сч. 84, К сч. 99).

Выявленные по результатам работы за год суммы прибыли могут быть направлены по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия, а также на пополнение резервных фондов.

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной прибыли отчетного года, к балансовому счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». При этом в бухгалтерском учете записями декабря текущего года отражаются следующие записи по распределению сумм полученной прибыли [37, С.485]:

Д сч. 99, субсчет «Прибыль (убыток) по итогам отчетного года» К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» - величина чистой прибыли организации за отчетный год.

Д сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» К сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сумма дивидендов, начисленных к выплате работникам.

Д сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» К сч. 75 «Расчеты с учредителями» - сумма дивидендов, начисленных к выплате прочим участникам общества;

Д сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» К сч. 82 «Резервный капитал» - отчисления в резервный фонд организации;

Д сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» К сч. 84 - по итогам года и распределения суммы полученной прибыли, остаток нераспределенной прибыли отчетного года присоединяется к суммам нераспределенной прибыли прошлых лет.

В том же случае, если по итогам года будет выявлен убыток, он может быть покрыт за счет следующих источников:

Нераспределенной прибыли прошлых лет, за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложения (производится сальдированием ранее учтенных сумм нераспределенной прибыли и сумм непокрытого убытка отчетного года) - Д сч. 84 К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

Резервного фонда, образованного в соответствии с действующим законодательством - Д сч. 82 «Резервный капитал» К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

Добавочного капитала, за исключением сумм прироста имущества по переоценке - Д сч. 83 «Добавочный капитал» К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

Доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации (в соответствии с действующим законодательством величина уставного капитала коммерческой организации должна быть уменьшена до величины стоимости ее чистых активов, если по окончании отчетного года стоимость данных активов окажется меньше уставного капитала) - Д сч. 80 «Уставный капитал» К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

Целевых взносов участников простого товарищества - Д сч. 75 «Расчеты с учредителями» К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Если соответствующих источников для погашения сумм убытка не хватает, принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка, имея в виду списание его в будущие отчетные периоды.

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на выплату дивидендов, отчисления в резервный капитал, выплату премий, может стать источников финансирования капитальных вложений, например, на приобретение основных средств, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 84 (субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»).

В соответствии с п.1 ст.43 НК РФ дивидендом [3, ст.43] признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) акционерного общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 (субсчет «Прибыль подлежащая распределению») и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 75 "Расчеты с учредителями".

Помимо этого чистая прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет. [40, С. 4] В этом случае делается проводка Дебет 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток» - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т.д.). Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84. Следовательно, эта часть прибыли представляет собой источник средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, а также еще не использованные, могут разделяться.

В целях осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 рекомендуется открывать два субсчета: "Нераспределенная прибыль образованная", "Нераспределенная прибыль использованная". На субсчет "Нераспределенная прибыль образованная" направляется нераспределенная прибыль организации и делается запись:

Дебет 99-9, Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль образованная".

По мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя запись:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль образованная", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль использованная".

Если сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль образованная" станет дебетовым, то это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.

На 01.01.09 года сальдо на начало месяца на сч. 84/1 в размере 36 тыс. руб.

ООО «Техцентр Автореусрс» уплачивает налог на прибыль в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. «Налог на прибыль организаций».

Согласно ст. 247 НК РФ [3, ст. 247] объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученные предприятием доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

ООО «Техцентр Авторесурс» определяет выручку по методу начисления. Согласно ст. 271 НК РФ [3, ст. 271] в случае определения предприятием выручки методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

В учетной политике ООО «Техцентр Авторесурс» закреплено, что предприятием не предусматривается использование ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу прибыль». Бухгалтерский учет совпадает с налоговым учетом. Бухгалтерские учетные регистры приравнены к налоговым учетом.

Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев предусмотренных п. 2-5 ст. 284 НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджет субъекта.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Предприятием сдает в налоговую инспекцию налоговую декларацию.

К декларации бухгалтер ведет следующие регистры:

регистр учета доходов текущего периода;

регистр учета прочих доходов текущего периода;

регистр учета прочих расходов текущего периода;

регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

Предприятие не пользуется льготами по уплате налога на прибыль.

Налоговая декларация предоставляется в инспекцию ФНС РФ по г. Петрозаводску не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями и организациями определяет Глава 25 ч.2 Налогового кодекса.

Непосредственно суммы платежей по налогу на прибыль относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Дебет 91 Кредит 68

Т.к. ООО «Техцентр Авторесурс» является плательщиком налога на прибыль. На счете 91 отражаем записи, связанные с налогом на прибыль.

Расчет налога на прибыль: (52 тыс. руб - 5 тыс. руб.) * 24% = 47 тыс. руб. * 24% = 11 280 руб.

Д 91 К 99 - 11 тыс. руб.

В конце года счет 99 закрывается и выявляется финансовый результат:

Д 99 К 84/нераспределенная прибыль в размере 36 тыс. руб.

В ООО «Техцентр Авторесурс» направлениями использования прибыли могут быть:

распределение части прибыли между участниками;

увеличение уставного капитала;

выплаты премиальных вознаграждений работникам организации;

пополнение оборотных средств предприятия.

.4 Отчетность о финансовых результатах

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [7, п. 17] в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

А) о порядке признания выручки организации;

Б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Причем, выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период показываются по каждому виду в отдельности. Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделение на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы.

Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в форме №2 за два сопоставимых периода. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных актов. При этом изменения в бухгалтерском учете не делаются.

Отчет о финансовых результатах содержит следующие данные:

наименование; отчетная дата или отчетный период, за который составляется бухгалтерская отчетность; наименование организации, включая указания на ее организационно-правовую форму, формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

В форме N 2 отражается итоговый финансовый результат по данным бухгалтерского учета за определенный период. Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации.

В настоящее время, форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках» имеет следующий вид и содержание:

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», по которой отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно ПБУ 9/99, выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи».

В ООО «Техцентр Авторесурс» к таким доходам относится выручка от продажи транспортных средств и запасных частей.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров продукции (работ, услуг)»

По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы №2. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Если в отношении любых расходов, осуществлённых организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, то в бухгалтерском учёте организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

В ООО «Техцентр Авторесурс» по строке 020 отражаются те затраты, которые связаны с реализацией транспортных средств, запасных частей в отчетном периоде. Данный показатель указывают в круглых скобках.

Строка 029 «Валовая прибыль»

По строке 029 формы №2 отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).

Строка 030 «Коммерческие расходы»

Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по строке 030 формы №2 отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90-2.

В ООО «Техцентр Авторесурс» к коммерческим расходам относятся расходы: :

на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;

по аренде офисных помещений и складов;

на оплату услуг охраны;

представительские и т.д.

на рекламу;

командировочные расходы;

Сумма коммерческих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы»

По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации. Их сумму также указывают в Отчете в круглых скобках.

Предприятия, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, услуги), по строке 040 указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам, в частности, относят:

расходы на оплату труда административного персонала;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

ООО «Техцентр Авторесурс», являясь торгующей организацией строку 040 не заполняет.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 формы №2 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040. Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030).

Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается в круглых скобках.

Во 2 квартале 2007 года ООО «Техцентр Авторесурс» получило прибыль от продаж в размере 233 тыс. рублей. Указанный результат определяется следующим образом: 14783 -13640-910 = 233 тыс. руб. либо 1143 - 910 - 233 тыс. руб.

По строке 060 (Проценты к получению) Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:

по займам, предоставленным другим организациям (в том числе по облигациям);

от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

В ООО «Техцентр Авторесурс» указанная строка не заполнена в связи с тем, что предприятие не предоставляло займы другим предприятиям.

Строка 070 - Проценты к уплате

Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям.

Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки имущества. Такие проценты до момента оприходования сырья, материалов, товаров или основных средств учитываются в себестоимости купленного имущества.

Строка 080 - Доходы от участия в других организациях

По этой строке Отчета отражают:

доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам);

прибыль, полученную от совместной деятельности.

Раздел 2 «Прочие доходы и расходы»

Строка 090 «Прочие доходы»

По строке 090 отражаются прочие доходы, полученные предприятием в данном отчетном периоде.

В ООО «Техцентр Авторесурс» такими доходами являются:

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Строка 100 «Прочие расходы»

По строке 100 отражаются прочие расходы, произведенные предприятием за данный отчетный период.

На анализируемом предприятии к прочим расходам относятся:

затраты по расторгнутому по инициативе покупателя договору купли-продажи товара;

судебные издержки и арбитражные расходы;

присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

За 2 квартал 2010 года у ООО «Техцентр Авторесурс» прочие расходы превысила в 4 раза прочие доходы. Убыток от прочих финансовых результатов составил 18 тыс. руб. (Стр. 090-100 формы №2 = 6-24 = - 18 тыс. руб.).

Раздел 3 «Прибыль (убыток) до налогообложения

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По строке 140 показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), прочих доходов (строка 090), уменьшенная на величину прочих расходов (строка 100).

За 2 квартал 2010 года в ООО «Техцентр Авторесурс» прибыль до налогообложения составила 215 тыс. руб.

Заполнять строку 141 Отложенные налоговые активы нужно в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 они не обязаны. Отложенный налоговый актив возникает тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом. Для учета таких активов служит счет 09 "Отложенные налоговые активы".

Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток).

Если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в Отчете нужно в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142 Отчета) появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом. Для учета таких обязательств предназначен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, указать разницу по строке 142 Отчета нужно без скобок. В таком случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

По строке 150 отражается текущий налог на прибыль

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете эту сумму записывают в круглых скобках

Строка 180 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи»

По строке 180 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет и иных аналогичных обязательных платежей. За 2 квартал 2010 года налог на прибыль и иные обязательные платежи по предприятию составили 52 тыс. руб.

Раздел 4 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По строке 190 формы №2 отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Она определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и иными аналогичными обязательными платежами (строка 180).

Чистая прибыль за 2 квартал 2010 года по анализируемому предприятию составила 163 тыс. руб.

ГЛАВА 2. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

.1 Задачи, источники, методы и порядок оформления аудита финансовых результатов

Планирование и программа проверки финансовых результатов

По мнению Рогуленко Т.М. [49, С. 302] целью проверки финансовых результатов является выявление достоверности определения финансовых результатов и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», а также данные бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без налогов и фактической себестоимостью реализованной продукции. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счетах 90 и 99.

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и других, отражаемых обычно на 91 счете. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счете 91 и 99.

По мнению Данилевского Ю.А. [28, С.402] цикл продаж, получения доходов и формирования финансового результата охватывает хозяйственные операции, связанные с продажей готовой продукции (работ, услуг), реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных и прочих активов и приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.

При проверке цикла продаж аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск готовой продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны, - смешанными источниками доказательств (счета, выставленные экономическим субъектом на оплату отгруженной продукции и акцептованные покупателями в установленном порядке), которые могут быть подтверждены сведениями, полученными от третьих сторон (подтверждение объема дебиторской задолженности). Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор дожжен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта продукции, выпускаемой экономическим субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей этой продукции.

Изобразим систему счетов бухгалтерского учета цикла продаж, поучения доходов и формирования финансового результата и взаимосвязь между ними с точки зрения достижения целей аудита:

проверка подтверждение подтверждение

Рис. 2.1 Система и взаимосвязь счетов бухгалтерского учета цикла реализации и формирования финансового результата

Центром аудита этого цикла является подтверждение дебета и кредита счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Проверке соответственно подвергаются корреспондирующие счета: кредит счетов 43 «Готовая продукция», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания в соответствии с учетной политикой общехозяйственных расходов в дебет счета 90 «Продажи»), 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для проверки цикла продаж и формирования финансового результата аудитор может использовать следующие источники информации:

·  договоры, которыми оформлены операции по продаже готовой продукции (работ, услуг), продаже и прочему выбытию активов (в частности, договоры купли-продажи, мены, дарения);

·        расчетные документы (в частности, счета, выставленные покупателям на оплату отгруженной продукции);

·  счета-фактуры для расчетов НДС;

·  регистры бухгалтерского учета (в зависимости от принятой формы его ведения) по счетам 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы: №ОС-4 «Акт на списание основных средств», №ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств», №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», товарно-транспортные накладные; накладные на отпуск готовой продукции.

Оформление аудита финансовых результатов оформляется в виде аудиторского заключения.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» [2, ст.10 ] аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности (финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторская проверка доходов и расходов, а также формирования финансовых результатов, по мнению А.Д. Шеремет и В.П. Суйц [58, С. 399], включает:

·  аудиторскую проверку расходов (затрат) для целей бухгалтерского учета;

·        аудиторскую проверку расходов для целей налогообложения;

·        проверку расходов будущих периодов;

·        проверку начисления и уплаты налогов;

·        проверку формирования финансовых результатов и распределения прибыли;

·        формирование выводов по результатам проверки;.

План аудиторской проверки включает в себя следующие аспекты:

). Аудит затрат для целей бухгалтерского учета, который включает в себя:

проверку и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (классификация затрат на производство продукции (работ, услуг);

проверку правильности учета и списания (распределения) общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

проверку правильности ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство.

). Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг).

). Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, а именно:

анализ структуры затрат на производство основной продукции (работ, услуг);

характеристика способов группировки затрат в бухгалтерском учете (по элементам и статьям расходам);

анализ исполнения сметы расходов, изучение и краткое описание причин отклонения от плановых показателей;

проверка правильности учета затрат на производство продукции по статьям калькулирования;

характеристика общецеховых, общепроизводственных, общехозяйственных расходов по видам деятельности (видам продукции);

анализ и оценка методики определения стоимости незавершенного производства;

анализ и оценка методики списания расходов будущих периодов, правильность составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство.

). Аудит расходов для целей налогообложения. Аудитор проверяет:

правильность исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 254 НК РФ, расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ;

правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ;

правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии с Постановлением правительства РФ от 01.01.02 г. №1;

правильность расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 НК;

правильность включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ, признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдения порядка их учета в соответствии со ст.261 НК РФ, признания расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и соблюдения порядка их учета в соответствии со ст. 262 НК РФ;

обоснованность расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ;

правильности списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ), списания прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ), формирования и использования расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК), определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ), отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ), определения расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

). Анализ расходов будущих периодов.

). Анализ формирования финансовых результатов и распределения прибыли, а именно:

проверка правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

проверка правильности учета прочих доходов и расходов;

проверка правильности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Программа аудита финансовых результатов в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» приведена в приложении 1.

2.2 Аудит формирования финансовых результатов

По мнению Шеремет А.Д. и Суйц В.П. при проведении аудиторской проверки аудитору необходимо установить [58, С. 305]:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

- наличие приказа (распоряжения) по учетной политике предприятия с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.

При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Прибыль должна определяться как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, в порядке, устанавливаемом законодательством РФ;

- правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе. При этом нужно установить, нет ли случаев неправомерного отражения этих операций и правильно ли определен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по бартерной сделке;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (без наличия лицензии ЦБ РФ), пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

·   правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

- правильность отражения в учете коммерческих расходов. Также необходимо проверить правильность распределения расходов, учтенных на счете 44, между остатками отгруженных, но еще не оплаченных покупателями товаров и реализованной продукцией (при определении выручки по мере оплаты);

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов. В соответствии с действующим законодательством убытки от безвозмездной передачи основных фондов и прочих активов должны возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду; за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные и другие фонды. Суммы этих санкций должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом.

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам: 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

·   правильность списания убытков прошлых лет

Аудитор проводит проверку доходов организации в соответствии со следующей методикой [58, С. 402]:

Аудитор осуществляет проверку доходов по обычным видам деятельности, от продажи основных средств, от продажи ценных бумаг, от продажи прочего имущества; проверяет правильность отнесения доходов к прочим доходам в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходов обслуживающих производств и хозяйств. Аудитор проверяет доходов от деятельности со специальными налоговыми режимами;

Аудитор анализирует имеющиеся на предприятии договора с покупателями, проверяет правильность, полноту и своевременность формирования доходов, соответствия операций ПБУ 9/99 «Доходы организации», валютному законодательству;

Далее проводится арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным главной книги и бухгалтерского баланса.

По результатам проверки аудитор формирует выводы.

Рабочими документами аудитора являются:

опросный лист по планированию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов;

рабочие документы аудитора по разделам аудита;

анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов.

Аудитор проводит проверку расходов организации в соответствии со следующей методикой [58, С. 403]:

Аудитор изучает опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности, опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами. Аудитором проводится опрос по оплате труда, анализируются договора с поставщиками работ, услуг, договора подряда и трудовые договора. Осуществляется проверка правильности, полноты своевременности формирования расходов, соответствия операций ПБУ 10/99 «Расходы организации», Налоговому кодексу РФ, валютному законодательству; проверка на соответствие фактического учета операций положениям принятой учетной политики. Аудитор также осуществляет арифметическую проверку точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;

При проверке расходов по обычным видам деятельности рабочими документами аудитора являются:

опросный лит по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности;

опросный лист по планированию проверки расчетов по оплате труда;

опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами - в части расчетов с подотчетными лицами;

рабочие документы аудитора по разделу аудита;

анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности;

анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по оплате труда;

анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами - в части расчетов с подотчетными лицами.

При проверке прибыли (убытков) от прочих операций аудитору необходимо установить:

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков.

Следует сличить суммы полученных штрафов, пени, неустоек, с суммами, указанными в заключенных договорах. Выяснить, не вызвано ли нарушение условий хозяйственных договоров недопоставкой сырья другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии.

Также необходимо сличить сумму полученных штрафных санкций, отраженных по дебету счета 51, с суммой, показанной по счету 76-2. В случае расхождений необходимо выяснить причину;

- полноту получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия. Необходимо проверить договоры предприятия с учреждениями банков, где находятся счета предприятия;

- правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах.

Необходимо проверить анализ полноты и своевременности получения этих доходов, согласно договорам;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правомерность списания убытков от стихийных бедствий. Необходимо проверить наличие решения компетентных органов о признании наличия стихийного бедствия;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности. Необходимо проверить соблюдение сроков исковой давности.

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях. Необходимо посмотреть договоры. Особое внимание следует обратить на проверку договоров по совместной деятельности

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. В случае установления перечисления или выплаты доходов, дивидендов и процентов другим предприятиям и физическим лицам следует проверить правомерность таких операций.

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду. Необходимо проверить наличие договоров аренды;

- правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы.

- правильность списания затрат по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции. Необходимо сличить данные, отраженные по дебету счета 90, с данными на счетах учета затрат на производство (20, 21, 23, 25, и других);

- правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий, а также в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

- правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций.

По окончании вышеперечисленных действий аудитор формирует выводы по результатам проверки.

Аудитор проводит проверку системы налогового учета по налогу на прибыль, которая включает в себя:

анализ системы налогового учета на соответствие законодательству;

проверка регистров налогового учета;

проверка полноты формирования налогооблагаемой базы по прибыли;

формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы:

рабочие документы аудитора по разделам, областям аудита;

анкета (контрольный лист) по проверке системы налогового учета организации - в части прибыли.

Аудитор проверяет текущие расходы по налогу на прибыль, т.е. осуществляется:

проверка правильности расчета текущего налога на прибыль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов, полученных по данным аудита, и сверка результата с данными налоговой декларации;

проверка правильности заполнения налоговой декларации и расчета по налогу на прибыль;

сверка сальдо по счету «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» с информацией в отчетности;

Рабочие документы аудитора составляются по каждому разделу, области аудита.

Осуществляя проверку системы налогового учета по НДС аудитор проводит анализ системы налогового учета на соответствие законодательству; проверяет журналы регистрации счетов-фактур выданных и полученных, проверяет на соответствие данных книги продаж и книги покупок, Главной книги и декларации по НДС;

Рабочими документами аудитора являются рабочие документы аудитора по разделу, области аудита и анкета (контрольный лист) по проверке системы налогового учета организации - в части НДС.

Методика проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности [58, С. 410] включает в себя:

проверку формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», формы №3 «Отчет о движении капитала», формы №4 «Отчет о движении денежных средств», формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», пояснительной записки;

проверку на соответствие данных Главной книги и форм отчетности;

проверку состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей;

выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях;

проверку правильности оценки статей отчетности;

формулировку предложения о внесении (при необходимости) изменений в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

При проведении проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности рабочими документами аудитора являются:

опросный лист по планированию проверки наличия аффилированных лиц и раскрытия информации о них;

рабочие документы аудитора по разделу, области аудита;

анкета (контрольный лист) по проверке наличия аффилированных лиц и раскрытия информации о них;

анкета (контрольный лист) по проверке условных фактов хозяйственной деятельности;

сравнение фактических отклонений с уровнем существенности;

существенные отклонения;

таблица обнаруженных искажений бухгалтерской отчетности.

В случае использования на предприятии забалансовых счетов аудитор проводит проверку правомерности применения забалансовых счетов учета, правильности отражения операций на забалансовых счетах учета, раскрытия информации в отчетности организации.

Проведя аудиторскую проверку финансовых результатов деятельности предприятия

аудитор формирует выводы для написания письменной информации (отчета) руководству о результатах проверки; осуществляет подготовку проекта письма к руководству и подготавливает проекта аудиторского заключения.

Рабочими документами аудитора будут являться:

Рабочие документы аудитора по разделу аудита;

перечень существенных проблем, возникших в ходе аудита;

перечень отложенных дел, не решенных своевременно в ходе аудита;

замечания и рекомендации для следующего этапа аудита;

замечания и рекомендации для аудита следующего года;

анкета внутренней проверки качества;

проект письма к руководству;

проект аудиторского заключения.

.3 Аудит использования финансовых результатов

Аудит отчетности о финансовых результатах.

После того как годовая бухгалтерская отчетность утверждена собственниками компании и сдана в налоговую инспекцию, можно подумать и о том, на какие цели ее можно направить. Перечень таких мероприятий недостаточно широкий.

Аудитор проводя проверки использования финансовых результатов должен проверить следующие обстоятельства:

вправе ли предприятие распределять полученную прибыль.

оформлено ли решение о распределении прибыли.

проанализировав данные бухгалтерской отчетности, аудитор должен убедиться нет ли ограничений на распределение прибыли в соответствии с действующим законодательством.

на какие цели предприятие использовало прибыль.

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 33 федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» 8 февраля 1998 г. N ФЗ-14 [5, ст. 33] принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества

Распределение прибыли, полученной обществом с ограниченной ответственностью в результате предпринимательской деятельности, осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале, если уставом общества, принятым единогласным решением участников, не предусматривается иной порядок. Возможность распределения прибыли в отклонение от долевого участия в уставном капитале отличает общество с ограниченной ответственностью от акционерных обществ, где такой подход невозможен.

Решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или в год. С целью защиты интересов кредиторов, участников общества и самого общества в части создания и сохранения его имущественной базы закон устанавливает ограничения на распределение и выплату распределенной прибыли общества между его участниками. Так, общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками до полной оплаты всего уставного капитала, до осуществления необходимых выплат выбывающим участникам, если общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства), если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

При решении вопроса о распределении прибыли общества между его участниками, необходимо учитывать условия и порядок ее распределения и выплаты, а также ограничения на распределение и выплату прибыли, предусмотренные статьями 28 и 29 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом общества. При этом следует иметь в виду следующее:

а) если судом будет установлено, что общим собранием участников общества принято решение о распределении части прибыли общества между его участниками в соответствии с пунктом 2 статьи 28 Закона, однако общество не производит соответствующие выплаты либо произвело их в меньшем размере, чем предусмотрено решением, суд вправе взыскать причитающиеся суммы в пользу истца;

б) если же общим собранием участников общества не принималось решение о распределении части прибыли, суд не вправе удовлетворять требование истца, поскольку решение вопроса о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (пункт 1 статьи 28 Закона);

в) в случае, когда решение общего собрания о распределении прибыли принято при наличии обстоятельств, ограничивающих возможность принятия такого решения (пункт 1 статьи 29 Закона), либо после его принятия возникли обстоятельства, исключающие возможность выплаты части прибыли (пункт 2 статьи 29 Закона), суд также не вправе удовлетворять требования истца.

После прекращения действия обстоятельств, возникших после принятия решения о распределении части прибыли и препятствующих ее выплате, участники общества вправе требовать от общества соответствующих выплат, в том числе и в судебном порядке.

Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрены и случаи ограничения распределения прибыли общества между участниками общества, а также случаи ограничения выплаты прибыли общества участникам общества.

Всего закон предусматривает 4 таких обстоятельства [5, ст. 29]:

уставный капитал общества оплачен не полностью, вне зависимости от того, произошло ли это при образовании общества или при увеличении размера его уставного капитала;

общество не выплатило действительную стоимость доли (части доли) участника, исключенного из общества или принявшего решение о выходе из него, либо доли (части доли), приобретенной обществом по основаниям, установленным подпунктами 2, 3, 5 статьи 23 Закона. Для выплаты действительной стоимости доли (части доли) обществу предоставляется один год с момента перехода к нему доли (части доли), если меньший срок не предусмотрен уставом, а в случае выхода участника из общества - шесть месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе, если меньший срок не предусмотрен уставом общества. В этих случаях квартальное и полугодовое, а в некоторых случаях и годовое распределение прибыли становится невозможным, поскольку прибыль общества должна быть направлена на выплату стоимости доли (части доли) участника, перешедшей к обществу;

внесено решение вопроса о распределении прибыли общества между его участниками, общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в результате принятия решения о распределении прибыли.

на дату общего собрания участников, в повестку дня которого внесено решение вопроса о распределении прибыли общества между его участниками, стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их совокупного размера в результате принятия общим собранием такого решения.

Если при наличии одного из вышеуказанных оснований, вопреки требованиям Закона решение о распределении и выплате прибыли будет принято общим собранием участников общества, оно будет считаться недействительным. Выплаченные суммы подлежат возврату.

На практике бывают случаи, когда общее собрание участников правомерно принимает решение о распределении прибыль между участниками, но в силу определенных обстоятельств, выплачена она быть не может. Данные обстоятельства указаны в пункте 2 статьи 29 ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» [5, ст. 29]. В частности выплате прибыли препятствуют следующие условия:

если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства), установленным Законом о банкротстве, или если указанные признаки появятся в результате выплаты;

если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 48 федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» [5, ст.48] утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров. Годовое общее собрание акционеров должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 ФЗ-208), т.е. с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

В соответствии с п. 4 ст. 88 Закона N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» за 30 дней до даты проведения годового собрания акционеров годовой отчет АО должен быть предварительно утвержден советом директоров (наблюдательным советом) общества. А за 20 дней до проведения общего собрания акционеров годовую бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением и заключением ревизионной комиссии необходимо представить для ознакомления лицам, которые имеют право на участие в общем собрании акционеров (п. 3 ст. 52 Закона N 208-ФЗ).

После проведения годового общего собрания акционеров на основании протокола в бухгалтерском учете организации необходимо сделать соответствующие записи. Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров необходимо в следующем отчетном периоде. Так, согласно п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный год является событием после отчетной даты. События такого вида должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно.

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на отчисления в резервный капитал, на выплату дивидендов, выплату премий, может стать источников финансирования капитальных вложений, например, на приобретение основных средств, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.

Резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так и в обществах с ограниченной ответственностью. В соответствии со ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. от 24.05.1999) "Об акционерных обществах" резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков; погашения облигаций общества; выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% уставного капитала.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Статьей 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" [5, ст. 30] обществу с ограниченной ответственностью предоставлено право создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Порядок использования средств резервного фонда определяется высшим органом управления общества.

В обществах с ограниченной ответственностью создание резервного фонда в отличие от акционерных обществ имеет добровольный характер. Таким образом, при утверждении устава учредители заранее выражают свое согласие на направление части прибыли на формирование резервного капитала. Дополнительного решения по этому поводу не требуется. Следовательно, можно сделать вывод о том, что направление прибыли на формирование резервного фонда является обязательной процедурой, не требующей решения собственников.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 84 (субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»).

В соответствии с п.1 ст. 43 НК РФ дивидендом [3, ст. 43] признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно пп. 11 п.1 ст.48 Закона N 208-ФЗ [5, ст. 48] распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) относится к компетенции общего собрания акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (п.1 ст.42 Закона N 208-ФЗ). Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

На основании ст.33 Закона N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [5, ст. 33] утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, а также принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст.28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками общества, принимается их общим собранием, которое должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Таким образом, законодательством установлены жесткие сроки распределения чистой прибыли, в том числе и начисления дивидендов. Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов правомерно в том случае, если соответствующее решение принято общим собранием акционеров (участников) в установленные законом сроки.

Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания (п.16 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).

В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются прочим расходом и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84.

Таким образом, при закрытии (реформации) баланса после принятия соответствующего решения акционерами (участниками) общества должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал, на нужды потребления и на выплату дивидендов учредителям. Распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84, причем в аналитическом учете выделяются использованная и неиспользованная части чистой прибыли.

Помимо этого чистая прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет [40, С. 4].

По мнению Рогуленко Т.М. [49, С. 307] одной из важных задач проверки учета фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и прочих доходов записям в главной книге, бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Аудитор проверяет точность представления в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов, как от обычных видов деятельности, так и прочих.

Аудитор устанавливает достоверность, представленных в отчете следующих числовых показателей:

выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей);

себестоимость товаров, продукции, работ, услуг;

валовая прибыль;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж;

прочие доходы;

прочие расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

текущий налог на прибыль;

налог на прибыл и иные аналогичные обязательные платежи;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

По результатам проверки финансовых результатов и использования прибыли аудитор составляет аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки. В зависимости от масштабов проверяемых операций в нем следует выделить следующие разделы:

·  результаты проверки правильности отражения в учете прочих доходов и расходов;

·        результаты проверки достоверности определения финансовых результатов;

·        результаты проверки правильности использования прибыли.

ООО «Техцентр Авторесурс» в соответствии с действующим законодательством не подлежит обязательному аудиту. Поэтому в качестве рекомендации предлагаю проводить на предприятии аудиторскую проверку ежегодно с целью проверки правильности ведения бухгалтерского учета, и избежания возможных ошибок.

учет аудит доход расход прибыль

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Источники, методика и основные показатели анализа финансовых результатов

Получение небольшого числа ключевых информативных показателей, дающих объективную оценку финансового состояния предприятия, является основной целью финансового анализа. В ходе финансового анализа выявляются изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и в источниках его формирования, финансовых результатах деятельности (его прибылей и убытков), расчетах с кредиторами и дебиторами. При этом аналитика и экономиста может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в себя различные элементы. Практикой выработаны основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов [36, С. 30]:

. горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

2. вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

3.      трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенных от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно ведется перспективный прогнозный анализ.

.        анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

.        сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

.        факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Таким образом, основными задачами анализа финансовых результатов являются [15, С. 87]

оценка уровня и динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

изучение структуры прибыли по видам финансовых результатов;

определение влияния различных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;

изучение распределения и использования прибыли предприятия;

анализ относительных показателей прибыльности (анализ порога рентабельности);

определение возможных резервов увеличения прибыли и рентабельности, а также путей их мобилизации.

Основным источником [15, С. 88] информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Дополнительно может быть привлечена информация, содержащаяся в форме №1 «Бухгалтерский баланс», форме №3 «Отчет об изменениях капитала», форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», журнал-ордер по статьям затрат на производство, журнал-ордер №15 - по счетам прибылей и убытков, журнал-ордер №11 - по счетам готовой продукции, ф. №11 - «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (статистическая отчетность). Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета: счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы», счета 99 «Прибыли и убытки».

При анализе финансовых результатов следует также учитывать, что их величина зависит от выбранной предприятием учетной политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составления отчетности и принятую на предприятии учетную политику.

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий независимо от формы собственности служит единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли.

В приложении 2 отражен вариант модели хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанной на формировании прибыли [55, С. 31].

Отраженная в приложении 2 модель отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Схема формирования прибыли содержит ряд последовательных расчетов [55, С. 127]

расчет: получение валовой прибыли

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без НДС, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и затратами на производство продукции. Данная прибыль показывает эффективность работы производственных подразделений.

расчет: определение прибыли от реализации продукции

Из валовой прибыли вычитаются коммерческие и управленческие расходы, связанные с реализацией продукции и общехозяйственными расходами. Таким образом определяется экономическая эффективность основной деятельности предприятия.

расчет: определение балансовой прибыли

Прибыль балансовая равна сумме результатов от реализации продукции, финансовой деятельности и результатов прочих доходов и расходов, характеризует эффективность всей хозяйственной деятельности.

расчет: определение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Чистая прибыль определяется как разница между облагаемой налогом прибылью отчетного периода и величиной налога и чрезвычайных доходов и расходов, связанных с непредвиденными обстоятельствами (стихийными бедствиями, пожарами).

Следует учитывать, что налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы:

·  доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, и суммы процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ;

·        доходов от долевого участия в деятельности других предприятий;

·        прибыли от посреднических операций и сделок и прочих.

Система показателей анализа финансовых результатов включает абсолютные и относительные показатели:

К абсолютным показателям относятся:

. прибыль от продаж (П)

П = выручка-нетто - полная себестоимость реализуемой продукции

(3.1.)

Прибыль от продаж характеризует эффект от основной деятельности предприятия.

. Балансовая прибыль (БП)

БП = П + прочие доходы - прочие расходы (3.2.)

Балансовая прибыль - это прибыль до налогообложения. Она отражает общий результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

. Чистая прибыль (ЧП)

ЧП = БП - налог на прибыль (3.3.)

Чистая прибыль отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период.

Данный показатель показывает возможность увеличения собственный источников средств и отражает способность предприятия к устойчивому развитию. Чистя прибыль - это основа для определения привлекательности предприятия для инвесторов.

4. Брутто-результат эксплуатации инвестиций (БРЭИ)

БРЭИ = БП + финансовые издержки + амортизация (3.4.)

БРЭИ формируется за счет балансовой прибыли с учетом финансовых издержек, связанных с получением заемных средств и с учетом величины затрат на восстановление основных фондов предприятия.

5. Нетто-результат эксплуатации инвестиций (НРЭИ)

НРЭИ - БП + процент по кредитам и займам, включенным в

себестоимость (3.5.)

НРЭИ показывает общую величину созданного продукта за данный период. Характеризует результат использования всех активов предприятия независимо от источников их формирования.

6. Добавленная стоимость (ДС)

Добавленная стоимость показывает вклад данного предприятия в себестоимость производимого продукта.

Есть два варианта расчета добавленной стоимости

) ДС = БРЭИ + ФОТ (3.6.)

) ДС = реализованная продукция - внешние издержки. (3.7.)

К относительным показателям анализа финансовых результатов относятся показатели рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность работы предприятия. Показателям рентабельности будет посвящен отдельный раздел настоящей главы.

Прежде чем проводить анализ балансовой прибыли, анализ финансовых результатов от продаж и анализ прочих финансовых результатов проведу горизонтальный анализ показателей по ООО «Техцентр Авторесурс» с целью выяснения как сработало предприятие за 9 месяцев работы предприятия.

Для этого проведем сравнительный анализ показателей из отчета о прибылях и убытках за 4 квартал 2006 года, 1 и 2 кварталы 2007 года.

Таблица 3.1.1

Таблица показателей из отчета о прибылях и убытках ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 кв. 2009 г., 1 кв. 2010 г., 2 кв. 2010 г.

Из таблицы мы видим, что по сравнению с 4 кварталом 2009 года выручка от продажи продукции в 1 квартале 2010 года увеличилась на 4099 тыс. руб., т.е. почти в два раза. Однако во 2 квартале 2009 года показатель по выручке по сравнению с 1 кварталом 2009 года уменьшился на 2545 тыс. руб. Соответственно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 1 квартале 2010 года по сравнению со 4 кварталом 2009 года увеличилась на 3763 тыс. руб.. В связи с уменьшением объема продаж во 2 квартале 2010 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг во 2 квартале по сравнению с 1 кварталом 2010 года стала меньше на 2408 тыс. руб.

Т.к. валовая прибыль определяется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, соответственно показатели валовой прибыли в 1 квартале 2010 г. по сравнению с 4 кварталом 2009 года увеличились на 336 тыс. руб., и во 2 квартале 2010 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года уменьшились на 137 тыс. руб.

Анализирую строку коммерческие расходы мы видим, что в 4 квартале 2009 года они составили 252 тыс. руб., в 1 квартале 2010 года - 462 тыс. руб., во 2 квартале 2010 года - 448 тыс. руб. Т.е. в 1 квартале 2010 года в связи с увеличением объема продаж коммерческие расходы увеличились на 210 тыс. руб., однако во 2 квартале 2010 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года, несмотря на уменьшение объема продаж снижения коммерческих расходов на предприятии практически не произошло (они уменьшились всего на 14 тыс. руб.).

Т.о., прибыль от продаж составила в 4 квартале 2009 года - 52 тыс. руб., в 1 квартале 2010 года - 178 тыс. руб., во 2 квартале 2010 г. - 55 тыс. руб. Считаю, что необходимо проанализировать состав коммерческих расходов на предприятии, т.к. прибыль от продаж во 2 квартале 2010 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года значительно уменьшилась. Существенное влияние на снижение прибыли от продаж оказали именно коммерческие расходы.

Проводя горизонтальный анализ прочих доходов и расходов в ООО «Техцентр Авторесурс» мы видим следующее:

В 4 квартале 2010 года показатель прочих доходов и расходов был достаточно значителен: прочие доходы составили 281 тыс. руб. и прочие расходы - 286 тыс. руб. Однако, в 1 квартале 2010 года прочие доходов не было, а имели место быть только прочие расходы, которые составили 4 тыс. руб. Во 2 квартале 2010 года прочие доходы составили 6 тыс. руб., прочие расходы - 20 тыс. руб. Считаю, что в ООО «Техцентр Авторесурс» необходимо провести более детальный анализ прочих доходов и расходов, т.к. в каждом из трех кварталов прочие расходы превышают прочие доходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения имеет следующие числовые показатели:

В 4 квартале 2009 года - 47 тыс. руб., в 1 квартале 2010 года - 174 тыс. руб., во 2 квартале 2010 года - 41 тыс. руб. Увеличение прибыли до налогообложения в 1 квартале 2010 года по сравнению с 4 кварталом 2010 года имеет место в связи со значительным увеличением выручки от продаж, а на уменьшение прибыли до налогообложения во 2 квартале 2010 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года повлияли коммерческие расходы (которые по сравнению с 1 кварталом практически не уменьшились) и увеличением по сравнению с 1 кварталом 2010 года прочих расходов.

Однако, в связи с тем, что в 1 квартале 2010 года не было прочих доходов, считаю, что предприятие могло получить еще большую прибыль до налогообложения, проведя работу по взысканию неустойки с поставщиков за нарушение условий договоров поставки товаров.

Анализируя показатели чистой прибыли (убытка) за изучаемые периоды мы видим, что чистая прибыль в 4 квартале 2009 года составила 36 тыс. руб., в 1 квартале 2010 года - 130 тыс. руб., во 2 квартале 2010 года - 33 тыс. руб.

Т.о. именно показатели коммерческих расходов и прочих расходов оказали наибольшее значение на уменьшение чистой прибыли во 2 квартале 2010 года по сравнению не только с 1 кварталом 2010 года, но и по сравнению с 4 кварталом 2009 года.

.2 Анализ балансовой прибыли

Модель формирования финансовых результатов является единой для всех предприятий независимо тот организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности. Конечный финансовый результат деятельности - это балансовая прибыль (или убыток).

Анализ балансовой прибыли начинается с общей оценки за анализируемый период. Затем необходимо проанализировать балансовую прибыль в динамике (за ряд лет).

После этого анализируется изменение каждого показателя за текущий анализируемый период.

В заключение необходимо проанализировать изменение удельного веса каждого вида в величине балансовой прибыли. Для этого необходимо определить удельный вес (долю) каждого вида дохода в балансовой прибыли на начало и конец периода. Определить изменения.

Методику анализа динамики прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде, которая проводится как в целом, так и по составляющим частям, можно проиллюстрировать в табл. 2.1. Для анализа и оценки уровня динамики показателей прибыли используются данные бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Информация, содержащаяся в финансовом плане и данных формы №2, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.

В связи с тем, что в 1 квартале 2010 года по сравнению с 4 кварталом 2009 года произошло увеличение прибыли, а во 2 квартале 2010 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года произошло уменьшение прибыли, проведем анализ 4 квартала 2009 года с 1 кварталом 2010 года и 1 квартала 2010 года со 2 кварталом 2010 года.

Исходные данные для таблицы берем из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 квартал 2009 и за 1 квартал 2010 года.

Горизонтальный анализ показателей, приведенных в табл. 2.1., свидетельствует о том, что хозяйствующий субъект добился высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности, как по сравнению с планом, так и по сравнению с 4 кварталом 2009 года. В 1 квартале 2010 года было получено сверх плана 78 тыс. руб., а по сравнению с 4 кварталом 2009 года было получено прибыли на 126 тыс. больше.

Таблица 3.2.1

Анализ динамики и выполнения плана по балансовой прибыли ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 кв. 2009 г. и 1 кв. 2010 г. в тыс. руб.

Анализ структуры прибыли анализируемого периода (вертикальный анализ) свидетельствует о том, что основную ее часть составляет прибыль от продаж в 4 квартале 2009 г. - 90,38% (47/52*100%) и 97,75% в 1 квартале 2010 г. (174/178 * 100%). Мы видим увеличение доли прибыли от основной деятельности предприятия - на 7,37% (97,75%-90,38%) в 1 квартале 2010 года по сравнению с 4 кварталом, следствием чего стало получение прибыль в 1 квартале 2010 года на 126 тыс. больше, чем в 4 квартале, и на 78 тыс. больше по сравнению с планом.

Предприятием получен положительный результат от финансовой деятельности. За 4 квартал 2009 года и за 1 квартал 2010 года предприятие получило прибыль до налогообложения в размере 221 тыс. руб. Однако, проанализировав работу предприятия во 4 квартале 2010 г., мы видим, что предприятие сработало значительно хуже: недополучило в 4 квартале 2010 г. по сравнению с планом 58 тыс. руб., и на 127 тыс. руб. меньше, чем в 1 квартале 2010 г.

Отсутствие прочих доходов в 1 квартале 2010 г. не позволило увеличить полученную предприятием прибыль. Однако получение прочих доходов в 4 квартале не увеличило прибыль за 4 квартал, в связи с тем, что прочие расходы превысили прочие доходы на 5 тыс. руб. Наличие прочих доходов в 4 квартале 2009 года не покрыло произведенные предприятием прочие расходов.

Мы видим, что в связи с тем, что предприятие получило в 1 квартале 2010 г. на 69 тыс. руб. больше, чем в планировало (174-105 = 69), предприятие оплатило в 1 квартале на 11 тыс. (44-33=11) больше налога на прибыль, чем планировало на 33 тыс. рублей больше, чем в 4 квартале 2010 года.

Анализ показателей чистой прибыли позволяет сделать вывод, что в 1 квартале 2010 года наблюдался рост показателя чистой прибыли по сравнению с планом на 60 тыс. руб. (130-70=60), и на 94 тыс. руб. по сравнению с 4 кварталом 2009 г.

Можно сделать вывод, что во 1 квартале 2010 г. предприятие сработало значительно лучше: по всем показателям (за исключением прочих доходов) предприятие перевыполнило план, и значительно увеличило показатели по сравнению с 4 кварталом. Однако, даже отсутствие прочих доходов позволило предприятию получить прибыли больше, чем в 4 квартале на 94 тыс. руб.

Проведем аналогичный анализ предприятия за 1 квартал 2010 г. и 2 квартал 2010 г. Исходные данные для таблицы берем из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Техцентр Авторесурс» за 1 квартал 2010 и за 2 квартал 2010 года. Для правильности расчетов сначала определим числовые показатели за 2 квартал 2010 года, для чего вычтем показатели Отчета о прибылях и убытках за период с 01.01.10 по 31.06.10 и состав отчет о прибылях и убытках за период с 01.04.10 по 30.06.10 (см. приложение)

Таблица 3.2.2

Анализ динамики и выполнения плана по балансовой прибыли ООО «Техцентр Авторесурс» за 1 кв. 2010 г. и 2 кв. 2010 г. В тыс. руб.

Горизонтальный анализ показателей, приведенных в табл. 2.1., свидетельствует о том, что хозяйствующий субъект в добился низких финансовых результатов в хозяйственной деятельности, как по сравнению с планом, так и по сравнению с 1 кварталом 2010 года. Во 2 квартале 2010 года было недополучено 45 тыс. руб. от планируемой к получению прибыли, и по сравнению с 1 кварталов 2010 года недополучено 123 тыс. руб. Однако в 1 квартале 2010 года было получено сверх плана 78 тыс. руб.

Анализ структуры прибыли анализируемого периода (вертикальный анализ) свидетельствует о том, что основную ее часть составляет прибыль от продаж во 2 квартале 2010 г. - 74,54% (41/55*100%) и 97,75% в 1 квартале 2010 г. (174/178 * 100%). Здесь видно значительное снижение доли прибыли от основной деятельности предприятия - на 23,21% (97,75% - 74,54%) во 2 квартале 2010 года по сравнению с 1 кварталом и соответственно недополучение прибыли по сравнению с планом в размере 45 тыс.руб, и по сравнению с 1 кварталом - 123 тыс.

Предприятием получен положительный результат от финансовой деятельности. За 1 и 2 квартал 2010 года предприятие получило прибыль до налогообложения в размере 215 тыс. руб. Однако, проанализировав работу предприятия во 2 квартале 2010 г., мы видим, что предприятие сработало значительно хуже: недополучило во 2 квартале 2010 г. по сравнению с планом 64 тыс. руб., и на 133 тыс. руб. меньше, чем в 1 квартале 2010 г.

Отсутствие прочих доходов в 1 квартале не позволило увеличить полученную предприятием прибыль, однако получение прочих доходов во 2 квартале позволило это сделать на 6 тыс. руб. В то же время прочие расходы во 2 квартале значительно увеличились по сравнению с 1 кварталом, а именно на 20 тыс. руб. (24-4) и наличие прочих доходов во 2 квартале в размере 6 тыс. руб. не покрыло произведенные предприятием во 2 квартале прочие расходы в размере 20 тыс. руб.

Т.о., анализ прочих доходов и расходов за 1 и 2 квартал, позволяет сделать вывод, что предприятию требуется подробно изучить причину появления прочих расходов, т.к предприятие уменьшило свою прибыль в общем за 1 и 2 квартал на 18 тыс. руб.

Мы видим, что в связи с тем, что предприятие получило в 1 квартале на 69 тыс.руб. больше, чем в планировало (174-105 = 69), предприятие оплатило в 1 квартале на 11 тыс.(44-33=11) больше налога на прибыль, чем планировало. Однако, в связи с недополучением прибыли во 2 квартале по сравнению с планом на 64 тыс. (41-105=64), предприятие заплатило на 25 тыс. (8-33=25) меньше налога на прибыль.

Анализ показателей чистой прибыли позволяет сделать вывод, что в 1 квартале 2010 года наблюдался рост показателя чистой прибыли по сравнению с планом на 60 тыс. руб. (130-70=60), однако во 2 квартале предприятие недополучило чистой прибыли по сравнению с планом в размере 37 тыс. руб. (33-70), и по сравнению с 1 кварталом на 97 тыс. руб. (33-130=97).

Можно сделать вывод, что во 2 квартале предприятие сработало значительно хуже: по всем показателям (за исключением прочих доходов) предприятие не выполнило план, и значительно уменьшило показатели по сравнению с 1 кварталом. Однако, даже наличие прочих доходов не позволило перекрыть прочие доходы полученные предприятием во 2 квартале. По сравнению с 1 кварталом предприятие увеличило прочие расходы на 20 тыс. руб. , а прочих доходов получило лишь 6 тыс. руб.

Из таблицы мы не видим какие факторы привели к росту прочих расходов, и к появлению прочих доходов.

Считаю, что изменение законодательства в области исключения деления доходов и расходов на 3 группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные не позволяет из данных бухгалтерской отчетности сразу определить какие факторы повлияли на увеличение или уменьшение прочих доходов (либо расходов).

Поэтому необходимо проводить более подробный анализ данных бухгалтерского учета и отчетности, с целью избежания в дальнейшем роста прочих расходов. Проанализировав работу предприятии можно сделать вывод, что в 1 квартале была значительно лучше организована работа предприятия. Необходимо обратить внимание на необходимость рекламы реализуемой предприятием продукции, как в печатных изданиях, так и по телевидению. Также требуется проанализировать такие показатели, как прочие доходы и прочие расходы предприятия. Предприятие имеет явные резервы увеличения прибыли в случае ликвидации недостатков в работе, послуживших причинами прочих убытков.

.3 Анализ финансовых результатов прибыли от продаж

Анализ балансовой прибыли показывает, что наибольший удельный вес в составе балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Формализованный расчет прибыли от реализации продукции можно представить в следующем виде [55, С. 31]:

Рq = Qp - S - K - Y, (3.8)

Где Рq - прибыль о реализации;

Qp - выручка от реализации;

S - себестоимость реализации;

К - коммерческие расходы;

Y - управленческие расходы.

Величина прибыли от реализации продукции формируется под влиянием следующих факторов: Объема реализации продукции; ее структуры; полной себестоимости продукции и уровня среднереализационных цен.

Для проведения факторного анализа показателей прибылей от реализации продукции первоначально сведем в таблицу исходные данные для расчета анализа доходности предприятия. Исходные данные взяты из Отчета о прибылях и убытках ООО «Техцентр Авторесурс» соответственно за 4 квартал 2009 г., 1 квартал 2010 г. и 2 квартал 2010 года. При расчете в формулах будет использоваться обозначение «а» при сравнении 4 квартала 2009 г. и 1 квартала 2010 г., и обозначение «б» при сравнении 1 квартала 2010 г. и 2 квартала 2010 г.

Таблица 3.3.1

Анализ доходности ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 кв. 2009 г. и 1 кв. 2010 г. (тыс. руб.)

Таблица 3.3.2

Анализ доходности ООО «Техцентр Авторесурс» за 1-2 квартал 2010 г. (тыс. руб.)

. Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Влияние объема реализации продукции определяется по формуле [55, С. 54]

ΔР1 = Р0 (К2 - 1), где К1 = (Qp1 / Qp0) *100

K2 = (S1 / S0) *100.

а)К1 = (8664/4565)*100 = 189,79

К2 = (8024/4261)*100 = 188,31

ΔР1 = 36 (188,31 - 189,79) = - 53,28 (тыс. руб.)

В результате увеличения объема реализации продукции прибыль, полученная предприятием в 1 квартале, увеличилась на 53,28 тыс. руб. по сравнению с 4 кварталом 2006 г.

б)К1 = (6119 / 8664) *100 = 70,6;

К2 = 5616 / 8024 = 69,9;

ΔР1 = 130 (69,9 - 1) = 8957 (тыс. руб.).

В результате уменьшения объема реализации продукции прибыль, полученная предприятием во 2 квартале, уменьшилась на 8957 тыс. руб. по сравнению с 1 кварталом 2010 г.

. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции определяется по формуле [55, С. 53]:

ΔР2 = Р0 (К1 - К2).

а) ΔР2 = 36 (189,79 - 188,31) = 53,28 (тыс. руб)

В результате сдвигов в структуре и ассортименте продукции прибыль увеличилась на 53,28 тыс. руб.

б) ΔР2 = 130 (70,6-69,9) = 130 * 0,7 = 91 (тыс. руб.)

В результате сдвигов в структуре и ассортименте продукции прибыль уменьшилась на 91 тыс. руб.

. Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Влияние изменения уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции на прибыль определяется по формуле [55, С. 53]:

ΔР3 = = Qp1 ((S0/Qp0) - (S1/Qp1)).

а). ΔР3 = 8664 ((4261/4565) - (8024/8664)) = 8664 * 0,007 = 60,65

(тыс. руб.)

В результате снижения затрат на 1 руб. реализованной продукции прибыль повысилась на 60,65 тыс. руб.

б) ΔР3 = 6119 ((8024 / 8664) - (5616 / 6119)) = 6119 * 0,01 = 61,19 (тыс.

руб.)

В результате снижения затрат на 1 руб. реализованной продукции прибыль повысилась на 61,19 тыс. руб.

. Влияние изменения коммерческих расходов определяется по формуле [55, С. 54]:

ΔР4 = Qp1 ((K0/Qp0) - (K1/Qp1)).

а) ΔР4 = 8664 (252/4565) - (462/8664) = 8664 * 0,002 = 17,33 (тыс. руб.)

В результате изменения коммерческих расходов прибыль увеличилась на 17,33 тыс. руб.

б) ΔР4 = 6119 (462 / 8664) - (448 / 6119) = 6119 * (-0,02) =

= - 122,38 (тыс. руб.)

В результате изменения коммерческих расходов прибыль уменьшилась на 122,38 тыс. руб.

Приведенные расчеты обобщим в таблицах:

Таблица 3.3.3

Результаты факторного анализа прибыли (за 4 квартал 2009 г. и 1 квартал 2010 г.)

Влияние четырех факторов на прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг в сумме составило 77,98 тыс. руб.

Наибольшее положительное воздействие на прибыль оказало изменение уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции реализации продукции (на 60,65 тыс. руб.). Следует провести анализ производства и реализации продукции с точки зрения качества, конкурентоспособности, маркетинговых мероприятий, ресурсного обеспечения и др. с целью выявления конкретных причин.

Таблица 3.3.4

Результаты факторного анализа прибыли

Влияние четырех факторов на прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг в сумме составило 8986,81 тыс. руб.

Наибольшее отрицательное воздействие на прибыль оказало изменение объема реализации продукции (на 8957 тыс. руб.). Следует провести анализ производства и реализации продукции с точки зрения качества, конкурентоспособности, маркетинговых мероприятий, ресурсного обеспечения и др. с целью выявления конкретных причин.

3.4 Анализ прочих финансовых результатов

Величина полученной предприятием прибыли во многом зависит от результатов деятельности, не связанных с основной деятельностью предприятия, и реализацией продукции. В связи с внесением изменений в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяют только прочие доходы и расходы.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о прочих доходах и расходах выделен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, при анализе прочих доходов (расходов) сопоставляют обороты по вышеназванному счету, по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» и материалам финансового плана проводят сопоставление прочих доходов отчетного периода с данными прошлых лет и плановыми показателями.

Для детального анализа прочих финансовых результатов данных отчетности явно недостаточно. Нужно привлекать данные аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие финансовые результаты, как правило, не планируются, за исключением налоговых платежей, так как они обычно связаны либо с воздействием каких-либо внешних, объективных факторов (конъюнктура рынка, банкротство партнера, изменение внешнеполитической ситуации и т.п.), либо с недостатками и нарушениями в работе предприятий и обычно не зависят от деятельности предприятия.

Особенно тщательному анализу необходимо подвергать прочие убытки. Они могут быть вызваны: списанием долгов по истечении срока исковой давности, долгами, нереальными ко взысканию; убытками вследствие неплатежеспособности должников; штрафами, пенями, неустойками; убытками прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытками от хищений ценностей, виновники которых не установлены; суммами уценки активов и пр.

При анализе уплаченных штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены штрафы, каковы причины и кто является виновником. Детальный анализ прочих финансовых результатов проводится по данным учетных регистров и первичных документов. По результатам анализа намечают мероприятия по укреплению договорной дисциплины и хозяйственного расчета, улучшению бухгалтерского учета, контроля, организации расчетов, направленных на недопущение прочих убытков.

Для проведения анализа прочих доходов и расходов по ООО «Техцентр Авторесурс» используются данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 субсчет 1 и 91 субсчет 2. по кварталам.

Состав прочих доходов и расходов в таблице

Таблица 3.4.1

Состав прочих доходов и расходов ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 кв. 2009 г., 1кв. 2007 г. и 2 кв. 2010 г.

В 4 квартале 2009 г. был заключен договор цессии, поэтому общая сумма по прочим доходам и прочим расходам составила 281 и 286 тысяч рублей соответственно.

Анализируя прочие доходы предприятия мы видим, что в 4 квартале прочие доходы составили доходы по цессии. Однако в то же прочие расходы по цессии составили 282000 рублей.

Прочие доходы в 1 квартале 2010 г. составили проценты банка по расчетному счету в размере 90,72 руб., иных поступлений не было. Во 2 квартале в составе прочих доходов были проценты банка, поступившие проценты по договорам займа.

Анализируя прочие расходы видно, что есть прочие расходы, которые у предприятия есть ежемесячно (оплата за расчетно-кассовое обслуживание, за систему клиент-банк) и есть расходы, которых у предприятия может и не быть. Это пени за несвоевременную оплату налогов либо за просрочку оплаты по договорам поставки, а также проценты по договорам займа.

Таким образом, мы видим, что прочие финансовые доходы и расходы как правило, не планируются. Однако, они могут оказать немалое влияние на окончательный финансовый результат.

.5 Анализ рентабельности

Показатели рентабельности относятся к относительным показателям анализа финансовых результатов.

Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность работы предприятия. Показателям рентабельности будет посвящен отдельный раздел настоящей главы.

Рентабельность [50, С. 127] - это относительные показатель, определяющий уровень доходности бизнеса.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятии в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.); они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования. Прежде всего это связано с тем, что рентабельность отражает полученный эффект по отношению к наличным и потребленным ресурсам. Изучение тенденций изменений показателей рентабельности в динамике дает возможности определить способность предприятия совершенствовать свою производственную деятельность, удерживать и укреплять свои позиции в данной сфере рынка. В ходе анализа необходимо выделять влияние факторов, определивших изменение рентабельности.

Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

В литературе выделяют несколько групп показателей рентабельности:

. Рентабельность продукции [50, С. 127] (коэффициент окупаемости затрат) исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) до выплаты процентов и налогов к сумме затрат по реализованной продукции (Зрп):

Rз = Ппр Зпр (3.9.)

Этот показатель показывает, сколько предприятие имеет с прибыли каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по предприятию. При определении его уровня в целом по предприятию целесообразно учитывать не только реализационные, но и прочие доходы и расходы, относящиеся к основной деятельности предприятия [50, С. 128].

з = Ппр = (VРПобщ, Удi, Цi, Сi) Зпр     f(VРПобщ, Удi, Сi) (3.10.)

Где VРП - объем реализации продукции, Удi - структура реализации продукции,

Цi - уровень среднереализационных цен,

Сi - себестоимость.

Уровень рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат) исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Сравнительный анализ показателей позволяет оценивать эффективность производственной деятельности, выбрать наиболее выгодные направления деловой активности, рационально менять структуру ассортимента, определять наиболее привлекательные объекты для инвестирования.

Посчитаем рентабельность продукции (рентабельность затрат по себестоимости) по ООО «Техцентр Авторесурс» по следующей формуле:

R затрат по себестоимости = (прибыль от продаж (стр. 50 ф. №2) / себестоимость реализованной продукции (стр. 020+стр. 030 + стр. 040 ф. №2)) * 100%

R затрат по себестоимости за 4 кв. 2009 г. = (52 / (4261+252))*100% = (52/4513)*100% = 1,15

R затрат по себестоимости за 1 кв. 2010 г. = (178 / (8024+462)) * 100% = (178 / 8486) * 100% = 2,09

R затрат по себестоимости за 2 кв. 2010 г. = (55 / (5616+448)) * 100% = (55 / 6064) * 100% = 0,91

Рентабельность затрат показывает эффективность затрат предприятия, т.е. сколько прибыли приносит каждый затраченный рубль.

. Рентабельность продаж (оборота) [50, С. 129] рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручки (Врп). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

об =    Ппр         Врп

П рп - прибыль от реализации продукции,

В рп - сумма полученной выручки.

Детерминированная факторная модель рентабельности продаж, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид [50, С. 131]:

об = Ппр = f (VРПобщ, Удi, Цi, Сi) В f(VРПобщ, Удi, Цi) (3.12.)

Где VРП - объем реализации продукции,

Удi - структура реализации продукции,

Цi - уровень среднереализационных цен,

Сi - себестоимость.

Зная, из-за каких факторов изменились прибыль и выручка от реализации продукции, можно узнать их влияние на изменение уровня рентабельности, последовательно заменяя базовый уровень каждого фактора данной модели на фактический отчетного периода.

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия [50, С. 131]:

Rобi = Пi = VРПi (Цi - Сi) Цi - Сi Вi VРПi * Цi) Цi (3.13.)

Посчитаем рентабельность продаж по ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 кв. 2009 г. и 1 кв. 2010 г. по следующей формуле.

R продаж = (прибыль от продаж (стр. 050 ф. №2) / выручка (стр. 010 ф.

№2)) * 100%

R продаж за 4 кв. 2009 г. = (52 / 4565) * 100% = 1,139

R продаж за 1 кв. 2010 г. = (178 / 8664) * 100% = 2,054

R продаж за 2 кв. 2010 г. = (55 / 6119) * 100% = 0,89

Рентабельность продаж показывает, с одной стороны, сколько прибыли приносит каждый рубль выручки, а с другой стороны, какую долю в выручке составляет прибыль.

. Оценка рентабельности предприятия имеет важное значение для обобщающей оценки эффективности использования вложенных в предприятие средств. В наиболее общем виде рентабельность предприятия [50, С. 132] может быть рассчитана как отношение балансовой прибыли к средней стоимости всех активов предприятия. Для оценки эффективности работы предприятия в условиях реально действующей системы налогообложения в указанных расчетах вместо балансовой прибыли стоит использовать показатель чистой прибыли (за вычетом налогов и других обязательных платежей).

В обобщенном виде показатель рентабельности предприятия может быть представлен в виде формулы [50, С. 132]:

Р = П:Ф, (3.14.)

Где Р - рентабельность предприятия;

П - прибыль;

Ф - активы (фонды) предприятия.

По мнению Бариленко В. И., если к анализу такого показателя подойти традиционно, рассматривая в качестве факторов его изменения элементы расчетной формулы, то получится, что любое увеличение имущества предприятия, прирост его активов приведет к снижению рентабельности. Однако на практике прирост активов предприятия вызван модернизацией и расширением производства и в итоге ведет ни к снижению, а к росту рентабельности. В такой ситуации принято несколько трансформировать исходную формулу, умножив ее числитель и знаменатель на одну и ту же величину - на объем реализованной продукции [50, С. 132]:

Р = П * РП : Ф *РП = П:РП*РП: Ф. (3.15.)

Таким образом, рентабельность предприятия можно представить как произведение двух показателей: прибыли на рубль продаж (рентабельность реализованной продукции) и объема продаж продукции на рубль стоимости активов предприятия (фондоотдачи всех фондов (активов) предприятия).

Посчитаем рентабельность активов по ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 кв. 2009 г. и 1 кв. 2010 г.

R активов = (прибыль / ср. стоимость капитала (стр. 300 либо стр. 700

ф. №1)) * 100%

В числитель возьмем чистую прибыль.

R активов за 4 кв. 2006 г. = (36 / (0+2755)/2)*100% = (36 / 1377,5)*100%

= 2,613

R активов за 1 кв. 2007 г. = (130 / (2755+6468)/2)*100% =

(130/4611,5)*100% = 2,819.

R активов за 2 кв. 2007 г. = (33 / (2755+357)/2)*100% = (33/1556)*100%

= 2,12.

Рентабельность активов характеризует прибыльность, эффективность использования имущества предприятия, т.е. показывает сколько прибыльности создается каждым рублем.

. Рентабельность совокупного капитала [50, С. 128] исчисляется отношением брутто-прибыли до выплаты процентов и налогов (БП) к среднегодовой стоимости всего совокупного капитала. (КL) [50, С. 128]:

=  БП KL  (3.16)

Рентабельность (доходность) операционного капитала исчисляется отношением прибыли от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов (Под) к среднегодовой сумме операционного каптала. Он характеризует доходность капитала, задействованного в операционном процессе [50, С. 128]:

ок = Под ОК (3.17.)

Рентабельность собственного капитала предприятия позволяет определить эффективность использования инвестированных собственниками средств в предприятие и сравнивать ее с альтернативными источниками получения дохода.

В общем виде рентабельность собственного капитала может быть исчислена как отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме собственного капитала [15, С. 106]:

Рск =Чистая прибыль (стр.190 ф. №2) Итог р. III пассива баланса (3.18)

Посчитаем рентабельность собственного капитала по ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 кв. 2009 г. и 1 кв. 2007 г.

R ск = (стр. 190 ф. №2 /стр. 490 ф. №1)*100%

R ск за 4 кв. 2009 г. = (36/46)*100% = 78,26

R ск за 1 кв. 2010 г. = (130/176) * 100% = 73,86

R ск за 2 кв. 2010 г. = (33 / 33)*100% = 100,00

Рентабельность собственного капитал это главный целевой показатель бизнеса, т.к. он отражает основную цель любого бизнеса - это максимизация чистого дохода на рубль вложенный собственником. От этого показателя зависит стоимость бизнеса.

Рентабельность собственного капитала характеризует прибыльность вложения собственных средств, потенциальные дивидендные возможности предприятия, возможности устойчивого экономического развития предприятия Чем выше уровень этого показателя и чем стабильней тенденция его роста, тем более привлекательно для инвестирования анализируемое предприятие.

Рентабельность собственного капитал может быть представлена в виде известной в международной практике формулы Дюпона [15, С. 106]:

Рск = (Чистая прибыль) : (Объем реализованной продукции) * (Объем

реализованной продукции) : (Стоимость активов (Итого баланса)) *

(Стоимость активов (Итог актива баланса)) : (Собственный капитал

(Итог раздела III пассива баланса)). (3.19.)

Первый из приведенных выше трех показателей представляет собой рентабельность продукции, второй - отдачу всех активов предприятия или коэффициент оборачиваемости всех активов баланса, третий - финансовый леверидж, характеризующий возможности предприятия влиять на прибыль путем изменения объема и структуры источников средств. Используя такую формулу, в ходе анализа можно определить воздействие на рентабельность собственного капитала изменений каждого из указанных показателей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ООО «Техцентр Авторесурс» основано в сентябре 2006 года. Основным видом деятельности ООО «Техцентр Авторесурс» является оптовая продажа автомобилей и запасных частей. Штат предприятия насчитывает 12 человек.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения, является плательщиком НДС.

На предприятии существует деление следующие отделы: АУП, отдел продаж автомобилей, отдел продаж запасных частей и транспортный отдел. Учет ведется главным бухгалтером и бухгалтером предприятия.

Приказом об учетной политике предусмотрено, что в течение отчетного года предприятие принимает следующие правила бухгалтерского учета:

·   организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять через систему учетных регистров, аналитических карточек, составляемых на основании проверенных и обработанных первичных документов;

·   принять автоматизированную форму бухгалтерского учета (с использованием программы 1:С.Бухгалтерия ).

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован, начиная от выписки первичных документов и до составления баланса; ведется аналитический учет к каждому счету, для которого она нужна.

Под финансовым результатом понимается конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.

Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных видов деятельности (от продажи автомобилей и запасных частей) и прочих доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Понятие доходов организации дано в ПБУ 9/99 «Доходы организации», понятие расходов в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».

Для отражения в бухгалтерском учете доходов по обычным видам деятельности выручки от продажи транспортных средств и запасных частей) используются записи по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Суммы расходов, осуществленных в связи с приобретением и продажей товаров учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:

«Основное производство»

«Товары»

«Готовая продукция»

«Расходы на продажу» и др.

По дебету счета 90 «Продажи», субсчету 90-3 «НДС», отражают суммы предъявленного покупателям налога на добавленную стоимость. При этом корреспондирующим может являться счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения НДС. Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «НДС», производятся накопительно в течение отчетного года. Указанные субсчета не закрываются на промежуточные отчетные даты.

Ежемесячно на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 90-9, К сч. 99 - прибыль, Д сч. 99, К сч. 90-9 - убыток). Т.о., в течение года субсчета 90-1, …, 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета к счету 90, за исключением субсчета 90-9, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д сч. 90-1, К сч. 90-9 - выручка; Д сч. 90-9, К сч. 90-2 - себестоимость продаж; Д сч. 90-9, к сч. 90-3 - НДС).

Обороты по дебету сч. 90-9 равны оборотам по кредиту счета 90-9. На 01 января года следующего за отчетным на счете 90 никаких записей быть не должно.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду данной продукции: по запасным частям и транспортным средствам.

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов отчетного периода, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода.

Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Субсчета, открытые к счету 91, не закрываются на промежуточные отчетные даты. Ежемесячно расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 91-9, К сч. 99 - прибыль; Д сч. 99, к сч. 91-9 - убыток). Т. о., в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 - сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме субсчета 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д сч. 91-1, К сч. 91-9 - прочие доходы; Д сч. 91-9, к с. 91-2 - прочие расходы).

Ежемесячно на счете 91 определяется финансовый результат от прочих доходов и расходов в виде «Сальдо прочих доходов и расходов». Этим сальдо может быть прибыль (Д 91-1 К 99) либо убыток (Д 99 к 91-9).

В конце года счет 91 закрывается внутренними записями, т.е. прочие доходы списываются проводкой Д 91-1 К 91-9, а все прочие расходы списываются проводкой Д 91-9 К 91-2 или Д 91-3. Т.е. записи по дебету 91-9 должны быть равны записям по кредиту 91-9. На 01 января года следующего за отчетным на счете 91 не должно быть никаких записей.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

ООО «Техцентр Авторесурс» на 31 декабря 2009 года были сделаны следующие проводки по закрытию года:

Обороты по дебету сч. 90/2, сч. 90/3, сч. 90/4 и сч. 90/5 сопоставляются с оборотами по кредиту сч. 90/1

Д сч. 90/2 на сумму 4261 руб., Д сч.90/2 на сумму 252 тыс. руб., Д сч. 90/3 на сумму 11 тыс. руб . и К сч. 90/1 на сумму 4565. На конец месяца предприятием получена прибыль в размере 41 тыс. руб, которая отражается проводкой Д 90/9 К 99 на сумму 41 тыс. руб.

Обороты по Д сч. 91/2 на сумму 286 тыс. руб. сопоставляются с оборотами по К 91/1 на сумму 28 тыс. руб. На конец месяца предприятием получен убыток в размере 5 тыс. руб., который отражается проводкой Д 99 К 91/9 на сумму 5 тыс. руб.

Проводим реформацию баланса: Д 99 К 84/1 на сумму 36 тыс. руб.

На 01.01.10 года сальдо на начало месяца на сч. 84/1 в размере 36 тыс. руб.

Обязательному аудиту ООО « Техцентр Авторесурс» не подлежит, поэтому в качестве рекомендации можно предложить на предприятии проводить аудиторскую проверку не менее 1 раза в год с целью выявления возможных ошибок в бухгалтерском учете.

Основным источником информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Проведя горизонтальный анализ показателей отчетности за 4 кв. 2010 г., 1 и 2 кв. 2010 г. мы видим, что по сравнению с 4 кварталом 2009 года выручка от продажи продукции в 1 квартале 2010 года увеличилась на 4099 тыс. руб., т.е. почти в два раза. Однако во 2 квартале 2010 года показатель по выручке по сравнению с 1 кварталом 2010 года уменьшился на 2545 тыс. руб. Соответственно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 1 квартале 2010 года по сравнению со 4 кварталом 2009 года увеличилась на 3763 тыс. руб.. В связи с уменьшением объема продаж во 2 квартале 2010 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг во 2 квартале по сравнению с 1 кварталом 2010 года стала меньше на 2408 тыс. руб.

Анализирую строку коммерческие расходы мы видим, что в 4 квартале 2009 года они составили 252 тыс. руб., в 1 квартале 2010 года - 462 тыс. руб., во 2 квартале 2010 года - 448 тыс. руб. Т.е. в 1 квартале 2010 года в связи с увеличением объема продаж коммерческие расходы увеличились на 210 тыс. руб., однако во 2 квартале 2010 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года, несмотря на уменьшение объема продаж снижения коммерческих расходов на предприятии практически не произошло (они уменьшились всего на 14 тыс. руб.).

Т.о., прибыль от продаж составила в 4 квартале 2009 года - 52 тыс. руб., в 1 квартале 2010 года - 178 тыс. руб., во 2 квартале 2010 г. - 55 тыс. руб. Считаю, что необходимо проанализировать состав коммерческих расходов на предприятии, т.к. прибыль от продаж во 2 квартале 2010 года по сравнению с 1 кварталом 2010 года значительно уменьшилась. Существенное влияние на снижение прибыли от продаж оказали именно коммерческие расходы.

Анализируя прочие доходы предприятия мы видим, что в 4 квартале прочие доходы составили доходы по цессии. Однако в то же прочие расходы по цессии составили 282000 рублей.

Прочие доходы в 1 квартале 2010 г. составили проценты банка по расчетному счету в размере 90,72 руб., иных поступлений не было. Во 2 квартале в составе прочих доходов были проценты банка, поступившие проценты по договорам займа.

Однако, в составе прочих доходов ни в одном из кварталов нет прочих доходов в виде пени за просрочку оплаты по договорам купли-продажи и поставки товара. Поэтому можно рекомендовать более тщательно отслеживать оплату по договорам поставки и купли-продажи и предъявлять претензии покупателям.

Анализируя прочие расходы видно, что есть прочие расходы, которые у предприятия есть ежемесячно (оплата за расчетно-кассовое обслуживание, за систему клиент-банк) и есть расходы, которых у предприятия может и не быть. Это пени за несвоевременную оплату налогов либо за просрочку оплаты по договорам поставки, а также проценты по договорам займа.

Проведя анализ балансовой прибыли можно сделать вывод, что во 1 квартале 2010 г. предприятие сработало значительно лучше: по всем показателям (за исключением прочих доходов) предприятие перевыполнило план, и значительно увеличило показатели по сравнению с 4 кварталом. Однако, даже отсутствие прочих доходов позволило предприятию получить прибыли больше, чем в 4 квартале на 94 тыс. руб.

Во 2 квартале предприятие сработало значительно хуже: по всем показателям (за исключением прочих доходов) предприятие не выполнило план, и значительно уменьшило показатели по сравнению с 1 кварталом. Однако, даже наличие прочих доходов не позволило перекрыть прочие доходы полученные предприятием во 2 квартале. По сравнению с 1 кварталом предприятие увеличило прочие расходы на 20 тыс. руб. , а прочих доходов получило лишь 6 тыс. руб.

Вертикальный анализ структуры прибыли анализируемых периодов (вертикальный анализ) свидетельствует о том, что основную ее часть составляет прибыль от продаж.

) Анализируя рентабельность мы считаем следующие показатели:

R затрат по себестоимости = (прибыль от продаж (стр. 50 ф. №2) /

себестоимость реализованной продукции (стр. 020+стр. 030 + стр.

ф. №2)) * 100%

R затрат по себестоимости за 4 кв. 2006 г. = (52 / (4261+252))*100% =

(52/4513)*100% = 1,15

R затрат по себестоимости за 1 кв. 2007 г. = (178 / (8024+462)) * 100% =

(178 / 8486) * 100% = 2,09

R затрат по себестоимости за 2 кв. 2007 г. = (55 / (5616+448)) * 100% =

(55 / 6064) * 100% = 0,91

Рентабельность затрат показывает эффективность затрат предприятия, т.е. сколько прибыли приносит каждый затраченный рубль.

) Рентабельность продаж по ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 кв. 2009 г. и 1 кв. 2010 г. по следующей формуле.

R продаж = (прибыль от продаж (стр. 050 ф. №2) / выручка (стр. 010 ф.

№2)) * 100%

R продаж за 4 кв. 2009 г. = (52 / 4565) * 100% = 1,139

R продаж за 1 кв. 2010 г. = (178 / 8664) * 100% = 2,054

R продаж за 2 кв. 2010 г. = (55 / 6119) * 100% = 0,89

Рентабельность продаж показывает, с одной стороны, сколько прибыли приносит каждый рубль выручки, а с другой стороны, какую долю в выручке составляет прибыль.

) Рентабельность активов по ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 кв. 2009 г. и 1 кв. 2010 г.

R активов = (прибыль / ср. стоимость капитала (стр. 300 либо стр. 700

ф. №1)) * 100%

В числитель возьмем чистую прибыль.

R активов за 4 кв. 2009 г. = (36 / (0+2755)/2)*100% = (36 / 1377,5)*100%

= 2,613

R активов за 1 кв. 2010 г. = (130 / (2755+6468)/2)*100% =

(130/4611,5)*100% = 2,819.

R активов за 2 кв. 2010 г. = (33 / (2755+357)/2)*100% = (33/1556)*100%

= 2,12.

Рентабельность активов характеризует прибыльность, эффективность использования имущества предприятия, т.е. показывает сколько прибыльности создается каждым рублем.

). Рентабельность собственного капитала по ООО «Техцентр Авторесурс» за 4 кв. 2009 г. и 1 кв. 2010 г.

R ск = (стр. 190 ф. №2 /стр. 490 ф. №1)*100%

R ск за 4 кв. 2009 г. = (36/46)*100% = 78,26

R ск за 1 кв. 2010 г. = (130/176) * 100% = 73,86

R ск за 2 кв. 2010 г. = (33 / 33)*100% = 100,00

Рентабельность собственного капитал это главный целевой показатель бизнеса, т.к. он отражает основную цель любого бизнеса - это максимизация чистого дохода на рубль вложенный собственником. От этого показателя зависит стоимость бизнеса.

Рентабельность собственного капитала характеризует прибыльность вложения собственных средств, потенциальные дивидендные возможности предприятия, возможности устойчивого экономического развития предприятия Чем выше уровень этого показателя и чем стабильней тенденция его роста, тем более привлекательно для инвестирования анализируемое предприятие.

Можно сделать вывод, что на предприятии необходимо более тщательно изучить состав коммерческих расходов, т.к. именно неуменьшение коммерческих расходов не позволило предприятию во 2 квартале получить прибыль не меньше, чем в 1 квартале.

Проведя анализ прочих доходов и расходов рекомендую проводить работу по взысканию пени в случае просрочки уплаты по договорам поставки товара, и своевременно производить оплату налогов и иных платежей в целях избежания увеличения прочих расходов на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.          О бухгалтерском учете: федер. закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1996. - №48. Ст.5369. (изменения от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

. Об аудиторской деятельности: федер. закон [принят Гос. Думой 13 июля 2001 г.: одобр. Советом Федерации 20 июля 2001 г. ] - 2-е изд. - М.: Проспект, 2007. - 15 с.

. Налоговый кодекс Российский Федерации: В двух частях. - 8-е изд.- М.: Ось-89, 2008. - 672 с.

. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Проспект, 2008. - 430 с.

. Сборник законов Российской Федерации. - М.: Издательство ЗАО Славянский дом книги, 2007. - 507 с.

6. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н) - М.: СПС «Консультант Плюс», 2010.

7.       22 Положения по бухгалтерскому учету: Сб. документов. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2008. - 352 с.

8.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - 2-е изд., испр. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2009 г. 128 с.

.        9. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н .//Российская газета .- №89. - 2003 .- 28 с.

10. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету: Приказ Министерства финансов №115н от 18.09.2006 г. - М.: СПС «Консультант Плюс», 2010 .

. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Приказ Министерства финансов: №116н от 18.09.2006 г. - М.: СПС «Консультант Плюс», 2010.

. Сборник Постановлений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2003 N 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах» - М.: «Проспект», 2003. - 48 с.

. Письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60. - М.: СПС «Консультант плюс», 2010

. Об уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость: Указ Президента РФ от 10 августа 1994 г. №1677. - М.: СПС «Консультант Плюс», 2010.

. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова, О.В. Иванова; под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. - М.: КНОРУС, 2005. - 356 с.

. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А.Савин и др; Под ред. В.И.Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 665 с.

. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита / В.В. Калинин. - М.: ООО ИКФ Омега-Л, 2008. - 384 с.

. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности: учебное пособие / В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. - М.: Дело, 1996. - 448 с.

. Бабаев Ж.А. Некоторые аспекты формирования финансового результата в соответствии с новым Планом счетов. / Ж.А. Бабаев // Аудитор - №8.- 2000.-С. 8-10

. Бакаев А.С. Комментарий к Положениям по бухгалтерскому учету.- М.: Юрайт-Издат, 2005. - 205 с.

. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 288 с.

. Бапалова Е.И. Оценка финансового результата: реверсивный и статистический подходы / Е.И. Бапалова // Финансы и кредит. - 2006. - №63. - С. 15-24

. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В. И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова, О.В. Иванова; под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. - М.: КНОРУС, 2008. - 416 с.

. Безруких П.С. Отчёт о прибылях и убытках (форма №2) / П.С. Безруких // Главбух.- №7. - 2003.- С.36-38

. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности. / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. - 2008. - №3.- С. 8 -14

. Вещюнова Н.Л. Бухгалтерский учет: учеб./ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 623 с.

. Гвардин С. В акционерном обществе / С. Гвардин // Финансовая газета. - 2005. - №19. - С. 15-17

. Данилевский Ю.А. Аудит: учебное пособие. / Ю.А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. - 2-е изд. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003 . - 422 с.

. Дофи Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер.с англ.; предисловие С.А. Стукова. / Р. Дофи. - М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. - 240 с.

. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие. / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова - М.: Издательство Юрайт, 2010. - 477 с.

. Ефимова О.В. Анализ финансовых результатов и эффективности использования имущества / Ефимова О.В. // Бухгалтерский учет. - 2005. - №3. - С. 22-25

. Ефимова О.В. Финансовый анализ. / О.В. Ефимова - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 198 с.

. Касьянова Г. Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирование баланса / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник. - 2008. - №2. - С. 157-164

. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. / В.В. Ковалев - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2000 . - 512 с.

. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. / В.В. Ковалев - М.: Финансы и статистика, 2002. - 560с.

. Коми Н.Б. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия. / Н.Б. Коми // Консультант директора. - 1998. - №7. - С. 30 - 32

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.П. Кондраков - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 600 с.

. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому чету. / Н.П. Кондраков - 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009 г. - 492 с.

. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие / Г.Н. Лиференко - М.: Издательство ЭКЗАМЕН, 2005 .- 99 с.

. Матвеева С.М. Недостоверный счет 84 / С.М. Матвеева // Учет. Налоги. Право. - 2005. - №20. - С. 4-6

. Международные стандарты аудита: учебно-справочное пособие / В.В. Пугачев. - М.: Дело и сервис, 2008 . - 272 с.

. Михайлова Л.М. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). / Л.М. Михайлова - М.: ООО ТК Велби, 2008 г. - 236 с.

. Никитина С. Использование чистой прибыли / Никитина С. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2005. - №12. - С. 7-9

. Пантелеева Е.Л. Несвоевременные поправки в бухгалтерский учет доходов и расходов / Е.Л. Пантелеева // Аудитор, №12, 2008 г.- С. 9-12

. Полисюк Г.Б. Аудит: Технология проверки: Учебное пособие для вузов / Г.Б. Полисюк, Г.И. Сухачева - М.: Академический проект, 2005. - 176 с.

. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2006. - 384 с.

. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. / Б.В. Прыкин - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 360 с.

. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. / Л.В. Прыкина - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 407 с.

. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. / Т.М. Рогуленко - М.: Экономист, 2008.- 378 с.

. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. / Г.В. Савицкая - 3-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2006 . - 320 с.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая - Минск: ИП Новое знание, 2005. - 259 с.

. Садовников А.А. Управление прибылью предприятия на основе маржинального анализа / Садовников А.А. // Машиностроитель. - 2005. - №8. - С. 17 - 21

. Самойлов И.В. Реформация бухгалтерского баланса. / И.В. Самойлов // Консультант бухгалтера. - 2005. - №1. - С. 46 - 49

. Смышляева С.В. Доходы, расходы и финансовый результата деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности / Смышляева С.В. // Консультант бухгалтера.- 2003. - №5. - С. 26-33

. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие / Г.Н. Лиференко. - М.: Издательство ЭКЗАМЕН, 2008 .- 257 с.

. Фомичева Л.П. Комментарий к положениям по БУ (ПБУ 1/98 - 20/03) / Л.П.Фомичева - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 332 с.

. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин - М.: ИНФРА-М, 2001. - 176 с.

. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - 5-е изд. - М. ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев - 2-е изд. - М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2006. - 352 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Программа аудита

Аудит учета финансовых результатов

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Исполнитель

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Руководитель аудиторской группы:

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на формировании прибыли