Учет основных средств
Курсовая работа
По дисциплине
Бухгалтерский учет
На тему:
«Учет основных средств»
1.Понятие, виды (группы) объектов основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:
ОтносятсяНе относятсяздания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие виды материальных основных фондов.предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости, предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (40000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости; орудия лова, бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2-х лет, специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости; специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов; тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России; предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете. Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении:
зданий,
сооружений,
рабочих и силовых машин и оборудования,
измерительных и регулирующих приборов и устройств,
вычислительной техники,
транспортных средств,
инструментов,
производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей,
рабочего, продуктивного и племенного скота,
многолетних насаждений,
внутрихозяйственных дорог,
капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных и других мелиоративных работ),
капитальных вложений в арендованные объекты основных средств,
земельных участков,
объектов природопользования (воды, недр и других природных ресурсов),
прочих объектов.
ПБУ 6/01 не применяется в отношении:
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации - изготовителя, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность,
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути, капитальных и финансовых вложений.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).
Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. №1 в ред. 10.12.2010).
2. Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.
Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.
Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 40000 руб. отражен в таблице:
№Содержание операцииДебетКредит1Приобретено основное средство стоимостью до 40000 рублей10602Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство20,26,44103Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)0968
3. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
Основные средства поступают в организацию:
от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
в результате строительства;
путем приобретения за плату;
путем безвозмездной передачи;
по договору мены.
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».
В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при несовпадении даты оприходования основного средства и даты его оплаты могут возникнуть курсовые разницы.
В этом случае:
отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства - Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.
положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства - сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: №ОС-1, №ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), №ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: №ОС-6, №ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме №ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100000 руб., за год начисленная амортизация - 5000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости - 80000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.
На практике переоценка основных средств может быть использована:
для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.
Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.
В приказе нужно отразить:
какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета, лиц, ответственных за проведение переоценки.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:
№Содержание операцииДебетКредит12341. ДООЦЕНКА: сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была проведена уценка этого объекта через счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма дооценки, равная сумме уценки, сначала зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), разница - на капитал.1.1.Увеличена первоначальная стоимость основных средств0183/841.2.Увеличена начисленная амортизация основных средств83/84021.3.2. УЦЕНКА: сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Если в предыдущие отчетные периоды была проведена дооценки этого объекта, то сумма уценки сначала относится в уменьшение добавочного капитала, образованного в предыдущие отчетные периоды, разница - на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).12342.1.Уменьшена первоначальная стоимость основных средств84/83012.2.Уменьшена начисленная амортизация основных средств0284/83
При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.
В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.
Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.
5. Амортизация основных средств
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие - рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
Амортизация не начисляется по:
объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)
объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;
продуктивному скоту;
многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:
ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:
Для целей бухгалтерского учетаДля целей налогового учеталинейный способ;линейныйспособ уменьшаемого остатка;нелинейный.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.
По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилищно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».
Корреспонденция счетов по учету амортизации:
№Содержание операцииДебетКредит12341Начислена амортизация основных средств20,23. 26,44…022Произведена переоценка (дооценка амортизации)83023Произведена переоценка (уценка амортизации) 0283,844Списана амортизация0201-В5Начислен износ010-6. Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств
Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:
единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:
создания резерва на ремонт основных средств;
использования счета учета расходов будущих периодов.
Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.
Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.
Согласно Налоговому кодексу (ст. 260 НК РФ), расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Это положение применяется также в отношении расходов арендатора, если договором аренды расходы на ремонт арендованных основных средств арендодателем не предусмотрены.
Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
№Содержание операцииДебетКредит12341Расходы на ремонт списываются единовременно20,25,26,4410,70,69,602.Образование и использование ремонтного фонда2.1Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд20,25,26,44962.2Списание затрат за счет ремонтного фонда9610,70,69,602.3Списание суммы превышения фактических затрат9710,70,69,602.4Списание суммы превышения ремонтного фонда20,25,26,44963.Отнесение затрат на расходы будущих периодов3.1Списывается сумма фактических затрат на ремонт9710,70,69,603.2Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции20,25,26,4497
Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.
Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.
7. Выбытие (списание) основных средств
Основные средства выбывают из организации в случаях:
списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;
продажи на сторону;
безвозмездной передачи;
сдачи имущества в аренду, лизинг;
реализации по договорам мены и т.д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств».
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
№Содержание операцииДебетКредит12341.Списание основного средства за непригодностью1.1.Списание первоначальной стоимости01-В011.2.Списание амортизации0201-В1.3.Списание остаточной стоимости9101-В2.Продажа имущества2.1.Списание первоначальной стоимости01-В012.2.Списание амортизации0201-В2.3.Списание остаточной стоимости9101-В2.4.Получена выручка от продажи62912.5.Учтен НДС от продажи91683.Безвозмездная передача имущества3.1.Списание первоначальной стоимости01-В013.2.Списание амортизации0201-В3.3.Списание остаточной стоимости9101-В3.4.Списание расходов, связанных с передачей9110,70,69…3.5.Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта91684.Передача в счет вклада в уставный капитал4.1.Списание первоначальной стоимости01-В014.2.Списание амортизации0201-В4.3.Передача в счет вклада в уставный капитал5801-В
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме №OC-4 или №ОС-4б (если списывается группа объектов).
Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме №ОС-4а.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б).
8. Аренда основных средств
Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:
) Текущая аренда.
) Финансовая аренда (лизинг).
Текущая аренда
Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.
Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.
Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете «Основные средства, переданные в аренду» к счету 01 «Основные средства».
Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001
Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивает арендную плату.
Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.
По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.
Учет текущей аренды у арендодателя
№Содержание операцииДебетКредит1Переданы в аренду собственные основные средства01A012Начислена задолженность по арендной плате76А90,91,983Начислена амортизация, переданного в аренду имущества20,91024Начислен НДС90,91685Получена арендная плата от арендатора5176А6Учтены затраты на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные:a) Арендодателем20,9110, 70, 69, 23, 60б) Арендатором20,2676А7Возвращено ранее переданное в аренду имущество0101А
Учет текущей аренды у арендатора
№Содержание операцииДебетКредит1Получено арендованное имущество001-2Начислена арендная плата (ежемесячно / за неск-ко месяцев)20/9776А3Перечислена арендная плата арендодателю76А514Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенныеa) Арендатором20,26,9776Аб) Арендодателем7623, 60,975Возвращено арендованное ранее имущество-001
Финансовая аренда (лизинг)
Согласно закону №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.
Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным.
Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:
Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю.
Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)
Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.
Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.
В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.
Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит: возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, доход лизингодателя.
В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.
В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.
По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.
Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя представлен в таблице:
Учет у лизингодателяУчет у лизингополучателяИмущество на балансе у лизингодателяПри передаче имущества лизингополучателю, его стоимость с баланса не списывается, операция отражается внутренними записями по счету 03.Принятое имущество лизингополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства (счет 001).Лизингодатель отражает затраты по лизинговой деятельности (амортизация, ремонт) на счете 20, а доходы по лизинговой деятельности - на счете 90.Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи (относятся на затраты производства или расходы будущих периодов) на субсчете к счету 76 «Лизинговые платежи».Задолженность лизингополучателя учитывается как задолженность покупателя.После окончания срока действия договора имущество возвращается лизингодателю и списывается с забалансового учета у лизингополучателяПри возврате лизинговое имущество учитывается на счете 03, а если в дальнейшем его не планируется передавать в лизинг - переводится на счет 01.Если договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, то имущество не возвращается, а после списания со счета 001, учитывается на счете 01 с одновременным начислением амортизации.Если выкуп произведен раньше, чем закончился договор, то лизингополучатель доначисляет задолженность по платежам.Имущество на балансе у лизингополучателяЛизинговое имущество списывается с баланса лизингодателя: сумма переданного имущества отражается на счете 91 и одновременно на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя в составе капитальных вложений (счет 08) в корреспонденции с субсчетом «Арендные обязательства» к счету 76.Далее в учете лизингодателя отражается начисление лизинговых платежей. Они в данном случае являются прочими доходами (счет 91).Одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете «Лизинговые платежи» к счету 76.При возврате лизингового имущества лизингодатель приходует его на счете 03 и списывает с забалансового учета.Лизингополучатель начисляет амортизацию лизингового имущества.Возврат имущества лизингополучатель отражает как выбытие собственных средств.Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.
Корреспонденция счетов по учету лизинга
Учет операций у лизингодателя
№Содержание операцииДебетКредит1Приобретено лизинговое имущество0860,762Учтен НДС по приобретенному имуществу1960,763Принято на учет лизинговое имущество03084Произведена оплата поставщикам60,7651Если имущество остается на балансе лизингодателя:5Передано имущество лизингополучателю03036Учтены затраты по лизинговому имуществу2002,10.7Списаны затраты по содержанию лизингового имущества90208Начисление лизинговых платежей62909Получение лизинговых платежей516210Начисление НДС90-36811Возвращено лизинговое имущество0303Если имущество передается на баланс лизингополучателя:12Передано имущество лизингополучателю91 01103 -13Начисление лизинговых платежей769114Получение лизинговых платежей517615Начисление НДС916816Возвращено лизинговое имуществоa) Стоимость которого погашена не полностью0376б) Стоимость которого полностью погашена0391
Учет операций у лизингополучателя
№Содержание операцииДебетКредитЕсли имущество остается на балансе лизингодателя:1Получено лизинговое имущество001-2Начисление лизинговых платежей (ежемесячно / за неск-ко месяцев)20,26 (97)76Л3Возвращено лизинговое имущество-0014Выкуплено лизинговое имущество после окончания договора- 01В 01001 01АО 025Выкуплено лизинговое имущество до окончания договора9776АрЕсли имущество остается на балансе лизингополучателя1Приобретено лизинговое имущество у лизингодателя08-476АО2Принято на учет лизинговое имущество01Л08-43Начисление лизинговых платежей76АО76Л4Начисление амортизации20,2602Л5Возврат лизингового имущества01В 02 9101АО 01В 01В6Выкуплено лизинговое имущество01 02Л01АО 027Доначисление платежей при досрочном выкупе76Л76АО
9. Налогообложение основных средств
основной средство амортизация лизинг
Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, сдаче основных средств в аренду.
НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:
Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
Основные средства введены в эксплуатацию.
На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.
Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По основным средствам, учтенным на счете 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.
10. Инвентаризация основных средств
Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма №ИНВ-22).
Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности.
До начала инвентаризации проводится проверка:
инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
технических паспортов или другой технической документации;
документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма №ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма №ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке: основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91; недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации
№Содержание операцииДебетКредит1Учтены выявленные излишки основных средств01912Учет недостачи основных средств2.1. Списание первоначальной стоимости01-В012.2. Списание амортизации по основному средству0201-B2.3. Учет недостачи по остаточной стоимости9401-B3Списание недостачи за счет виновных лиц3.1. Остаточная стоимость73-2943.2. Превышение рыночной стоимости73-2983.3. Получена сумма в счет погашения недостачи50,5173-23.4. Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью98914Списание недостачи за счет организации9101
11. Расчетная часть
ОАО «Магнит» имеет два основных цеха:
-цех №1 - механический,
-цех №2 - сборочный,
и один вспомогательный цех - ремонтно-механический.
Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №301) и сборочного цеха (заказ №302). В основных цехах вырабатывается два вида продукции: А и В.
Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам, в качестве которых выступают среднепокупные (оптовые) цены поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.
Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции.
Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.
Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на счет 90 «Продажи».
Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счета покупателям.
Таблица 1 - Состояние хозяйственных средств и источников их образования (выписка остатков по главной книге) ОАО «Магнит» на 1 декабря 2010 г.
Код счетаНаименование счета, субсчетаСумма, руб.дебеткредит01Основные средства8 123 00002Амортизация основных средств2 520 50004Нематериальные активы60 00005Амортизация нематериальных активов15 00008Вложения во внеоборотные активы201 00010Материалы1 397 50016Отклонение в стоимости материальных ценностей71 00019НДС по приобретенным ценностям428 70020Основное производство78 73043Готовая продукция81 00050Касса95051Расчетные счета103 40060Расчеты с поставщиками и подрядчиками682 00060/1Расчеты по авансам выданным205 00062Расчеты с покупателями и заказчиками728 00062/1Расчеты по авансам полученным300 00066Расчеты по краткосрочным кредитам и займам590 00067Расчеты по долгосрочным кредитам и займам28 00068Расчеты по налогам и сборам187 70069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению48 90070Расчеты с персоналом по оплате труда170 50073Расчеты с персоналом по прочим операциям28 00076Расчеты с разными дебиторами4 20076Расчеты с разными кредиторами12 67680Уставный капитал6 673 00084Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)239 60696Резервы предстоящих расходов6 32897Расходы будущих периодов2 00099Прибыли и убытки901 260939 530Итого:12 413 74012 413 740
Расшифровка к статье «Незавершенное производство» (остаток по счету 20 «Основное производство»)ИзделиеСумма, руб.А78 730Б-ИТОГО78 730
Таблица 2 - К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
№ п/пНаименование дебитора, кредитораСумма, руб.дебеткредит1Ремонтная мастерская №14 2002Учебный комбинат12 676Итого:4 20012 676
Таблица 3 - Выписка из отчетов кассира за декабрь 2010 г.К ж/о №1
Дата№/№ докОт кого получено (кому выдано)Номер корреспондирующего счетаСумма, руб.приходрасходОстаток на 1 декабря9502.12214Получено с р/счета по чеку №24711851189 4002.12365По ведомости №103 - единовременная помощь за счет нераспределенной прибыли8429 600Итого за день:189 40029 6005.12215Получено с р/счета по чеку №24711951170 5005.12366По ведомости №105 - заработная плата за ноябрь70170 500Итого за день:170 500170 5009.12367Фролову С.И. - под отчет71800Итого за день:80011.12368Громову Н.Д. - под отчет7199011.12369Иванову П.В. - под отчет711 310Итого за день:2 30017.12370По ведомости №106 - аванс за 1-ю половину декабря70110 000Итого за день:110 00026.12371Котовой М.К - под отчет.7155026.12372Ветрову И.И. - под отчет71700Итого за день1 25027.12373Серову Л.П. - под отчет71450Итого за день:450Остаток на 01.01.2011 г.45 950Таблица 4 - Выписка банка из расчетного счета за декабрь 2010 г.
К ж/о №2
ДатаСумма, руб.Корреспондирующий счетСодержание операциидебеткредит13456103 400Остаток на 1 декабря1.12850 00066Поступила на р/счет краткосрочная ссуда банка1.12182 00060Оплачен счет №201 ООО «Техника» за поступившие материалы182 000850 000Итого за день2.12189 40050Получено с р/сч в кассу по чеку №247118189 400Итого за день5.12170 50050Получено с р/сч в кассу по чеку №247119 на выплату заработной платы170 500Итого за день8.1240 20544Оплачены транспортным организациям расходы по отгрузке готовой продукции: до станции отправления8.1221 35045Оплачены транспортным организациям расходы по отгрузке готовой продукции: ж/д тариф за счет покупателя61 555Итого за день9.1248 90069Перечислены с р/счета взносы во внебюджетные фонды9.1213 00068Перечислен с р/счета налог на доходы физических лиц61 900Итого за день10.12679 21562Оплачена покупателями реализованная продукция679 215Итого за день12.1261 77868Перечислен с р/счета налог на прибыль (авансовые платежи)61 778Итого за день15.1221 35045Оплачено покупателями возмещение ж/д тарифа15.12200 00058Приобретены акции предприятия «Инвест» (с намерением получать доходы в течение срока, превышающего 1 год)200 00021350Итого за день17.124 20076Поступило на р/счет: от дебиторов (ремонтная мастерская №1) в погашение задолженности17.121 10091Поступило на р/счет: штраф от поставщиков за поставку некачественного материала17.1219 20060Оплачен счет №145 ЗАО «Прибор» за поступившие материалы19 2005 300Итого за день18.12159 67068Перечислен с р/счета НДС18.128 40060Оплачен счет №78 ОАО «Тракторный завод» за поступившие материалы168 070Итого за день20.1210 83660Оплачен счет №186 ОАО «Электромотор» за поступившие материалы10 836Итого за день24.12150 00058Предоставлен краткосрочный заем ООО «Камус»150 000Итого за день26.12100 00058Предоставлен краткосрочный заем ООО «Вера»26.1211 70091Уплачен штраф за недопоставку продукции111 700Итого за день29.123 00079Перечислено отделу кап. строительства, выделенному на самостоятельный баланс, за демонтаж станка3 000Итого за день30.12150 00066Погашена краткосрочная ссуда30.1224 20084Оплачены расходы на улучшение культурно-бытового обслуживания работников предприятия174 200Итого за день95 126Остаток на 1 января 2011 г.Таблица 5 - Выписка из акцептованных счетов-фактур за декабрь 2010 г.
№ п/п№ регистрации№ счета-фактурыНаименование поставщика№ приходного документаСтоимость поступивших материалов по учетной цене (сч. 10)Сумма акцептованного счета-фактуры, руб.ИтогоЗа материалы (сч. 15)НДС (сч. 19)1180145ЗАО «Прибор»15215 50016 0003 20019 200218178ОАО «Тракторный завод»1536 9007 0001 4008 4003182186ОАО «Электромотор»1548 9309 0301 80610 8364183142ОАО «Автоприбор»15531 67032 9706 59439 564Итого:63 00065 00013 00078 000
Таблица 6 - Выписка из утвержденных авансовых отчетов за декабрь 2010 г.
№ п/п№ авансового отчетаДата авансового отчетаФ.И.О. подотчетного лицаУтвержденная сумма, руб.Направление расходовВ дебет счетов15114.12Фролов С.И.800Командировочные расходы2625218.12Громов Н.Д.990Командировочные расходы2635320.12Иванов П.В.1 310Командировочные расходы26Итого:3 100
Таблица 7 - Выписка из актов поступления, выбытия основных средств за декабрь 2010 г.
№ актаСодержание операцииСумма, руб.Корреспондирующие счетадебеткредитПоступление к ж/о №1631Введен в эксплуатацию гараж201 0000108Выбытие к ж/о №1315Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудованиеб) сумма начисленной амортизации на дату выбытия100 0000201в) остаточная стоимость10 0009101г) поступил счет ОКСа за демонтаж оборудования (ж/о №9)3 0009179д) оприходованы на склад материалы от ликвидации оборудования12 3001091
Таблица 8 - Выписка из разработочной таблицы №6 за декабрь 2010 г.
ПоказателиСумма, руб.Корреспондирующие счетадебеткредитНачислена амортизация основных средств:а) производственного оборудованияцеха №118 1002502цеха №217 5002502ремонтного цеха17 3002502Итого:52 900б) зданий и хозяйственного инвентаряцеха №16 7502502цеха №26 3402502ремонтного цеха1 3402502Итого:14 430в) зданий и хоз. инвентаря заводоуправления2 4402602Всего:69 770
Таблица 9 - К ведомости №17
Содержание операцииСуммаДебетКредитНачислена амортизация по программному обеспечению вычислительной техники, используемой в управлении предприятием5002605
Таблица 10 - Выписка из документов на приход и расход материалов за декабрь 2010 г.
Содержание операции, первичный документСуммаКорреспондирующие счетадебеткредитПРИХОДК ж/ о №10/1Приходные ордераОприходованы материалы на складе по учетным ценам63 0001015Отклонения от учетных цен2 0001615Ведомость поступления материаловОприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования3 8001020в т.ч. изделия А2 5001020изделия В1 3001020Ведомость сдачи отходовОприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделия А)1301028К ж/о №10РАСХОДЛимитно-заборные карты, требованияОтпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):а) цеху 1 для производстваизделий А69 8602010изделий В56 2902010Б) цеху 2 для производстваизделий А80 3002010изделий В53 6002010в) ремонтному цеху для выполнениязаказа №3015 7902310заказа №3024 3402310г) на хозяйственные нужды:цеха №11 7502510цеха №21 8302510ремонтного цеха9202510д) заводоуправлению1 2002610Итого расход:275 880
Таблица 11 - Справка бухгалтерии
ПоказателиСумма, руб.Корреспондирующие счетадебетКредита) цеху №1 для производстваизделий А34932016изделий В28152016б) цеху №2 для производстваизделий А40152016изделий В26802016в) ремонтному цеху для выполнениязаказа №3012902316заказа №3022172316Г) на хозяйственные нуждыцеха №1872516цеха №2912516ремонтного цеха462516д) заводоуправлению502616Итого:13794
Таблица 12 - Итоговые данные расчетных ведомостей за декабрь 2010 г.
Начислена и распределена основная и дополнительная з/платаСумма, руб.Корреспондирующие счетаОтчисления в фонды социального страхованияСумма, руб.Корреспондирующие счетадебеткредитдебеткредита) рабочим цеха №1 по производствуизделий А56 100207021 8792069изделий В50 200207019 5782069б) рабочим цеха №2 по производствуизделий А40 500207015 7952069изделий В38 700207015 0932069в) рабочим ремонтного цехазаказ №3019 90023703 8612369заказ №3028 40023703 2762369г) рабочим, обслуживающим оборудованиецеха №110 50025704 0952369цеха №210 40025704 0562369ремонтного цеха7 80025703 0422369д) служащимцеха №19 50025703 7052569цеха №29 40025703 6662569ремонтного цеха5 50025702 1452569е) персоналу заводоуправления30 800267012 0122669Итого:287 700112203Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС697013 600Произведены удержания из з/платы персонала предприятияа) налог на доходы физических лиц706813 240б) по исполнительным листам (к ж/о №8)70764 677в) в возмещение потерь от брака (изделие А) (к ж/о №10/1)7028300Итого удержаний:18 217
Таблица 13 - Расчет бухгалтерии
Сумма, руб.Корреспондирующие счетадебеткредит1234К ж/о №8Списана часть НДС- по приобретенным ранее нематериальным активам5006819- по материалам, израсходованным в производство52 8006819- по переданным в эксплуатацию основным средствам3 2006819Начислен транспортный налог25 7002668Начислен НДС131 8109068Начислен налог на имущество20 0309168Начислены платежи в бюджет налога на прибыль22 9609968К ж/о №10Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами №301 и №302 пропорционально прямой з/плате рабочихзаказ №301206082325заказ №302174852325Итого:38 093Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями А и В пропорционально прямой заработной плате производственных рабочихЦеха №1изделия А468902025изделия В419592025Итого:88 849Цеха №2изделия А418492025изделия В399892025Итого:81 838К ж/о 10/1Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции75 8129026К ж/о №11Списаны коммерческие расходы на реализованную продукцию40 2059044
Таблица 14 - Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств
К ж/о №10Сумма, руб.Корреспондирующие счетадебеткредитСписываются затраты на ремонтЦех №1 заказ №30134 3622523Цех №2 заказ №30228 5552523Итого:62 917
Таблица 15 - Акты о браке, ведомость потерь от брака
К ж/о №10Сумма, руб.Корреспондирующие счетадебеткредитВыявлен окончательный производственный брак в цехе №1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)2 7802820Определены и списаны окончательные потери от брака (изделие А)2 3502028
Таблица 16 - Выписка из ведомостей выпуска и движения готовой продукции
Сумма, руб.Корреспондирующие счетадебеткредит1234Ведомость выпуска готовой продукции к ж/о №10/1Списана фактическая производственная себестоимость (Сф) готовых изделий. Незавершенное производство на конец месяца составило по:Изделиям А - 68 745Изделиям В - 18 487Сф (изд А) =3877364020Сф (изд. В)=3011174020Итого:688 853Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимостиизделия А421 0004340изделия В327 0004340Итого:748 000Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости, списаны на реализацию (сторнировочная запись)Изделия А-33 2649040Изделия В-25 8839040Итого:-59 147Ведомость движения готовой продукции к ж/о №11Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция- по нормативной себестоимости431 4409043- по договорным ценам790 8576290
Таблица 17 - Выписка из документов на отгруженную продукцию за декабрь 2010 г.
Счет-фактураНаименование покупателейГотовая продукция (сч. 40)НДС (сч. 68)дата№05.12141ОАО «Тракторный завод»60 06718 27010.12142ОАО «Механический завод»46 21313 33614.12143ООО «Смена»94 05528 40619.12144ОАО «Прибор»40 21411 94021.12145ООО «Техника»10 5164 54626.12146ОАО «Химический завод»63 10519 08428.12147ОАО «Электромотор»45 40014 37730.12148ОАО «Механический завод»71 87021 851Итого:431 440131 810
Таблица 18 - Выписка из ведомости результатов от реализации
СуммаКорреспондирующие счетадебеткредитК ж/о №15Списаны финансовые результаты от реализации продукции1707379099Списаны финансовые результаты от выбытия основных средств7009199Списаны финансовые результаты от прочей деятельности30 6309199Произвести реформацию баланса
Таблица 19 - Расчет отклонений в стоимости материалов за декабрь 2010 г.
ПоказателиМатериалы по учетным ценамОтклонение в стоимости материаловСредний процент отклоненийФактическая себестоимость материалов1. Остаток на начало месяца1397500710002. Поступило за месяц - материалы - возвратные отходы - окончательный брак - отходы от ликвидации оборудования79230 63000 3800 130 123002000Всего1476730730003. Израсходовано:27588013794- цехом №1 для производстваизделий А698603493изделий В562902815- цехом №2 для производстваизделий А803004015изделий В536002680- ремонтным цехом длязаказа №3015790290заказа №3024340217- на хозяйственные. нуждыцеха №1175087цеха №2183091ремонтного цеха92046- заводоуправлением1200604. Остаток на конец месяца120085059206
Коэффициент распределения - 73000: 1476730 = 0,005
Таблица 20 - Распределение общепроизводственных расходов основных цехов (цех №1 и цех №2) и ремонтного цеха
Виды продукции (заказы)Заработная плата производственных рабочихОбщепроизводственные расходыСуммаУдельный вес, (%)Изделие А5610052,7752Изделие В5020047,2248Итого по цеху №1106300Изделие А4050051,1364Изделие В3870048,8636Итого по цеху №279200Заказ №301990054,0984Заказ №302840045,9016Итого по рем. цеху18300
Таблица 21 - Расчет фактической себестоимости изделий
Наименование показателейИзделие АИзделие В1. Незавершенное производство на начало месяца78730-2. Затраты за месяц (по статьям затрат)- сырье и материалы сч. 10 сч. 16 (за минусом возвратных отходов) - заработная плата рабочих - отчисления на социальное страхование - общепроизводственные расходы - потери от брака150160 7508 2500 96600 37674 88739 2350109890 5495 1300 88900 34671 81948 -Итого3830313209043. Незавершенное производство на конец месяца68745184874. Выявлен окончательный брак2780-5. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции387736301117
Список источников
1.Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Москва: ИКЦ «МарТ», 2008.
.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
.Журналы «Главбух», «Бухгалтерский учет» за 2007-2010 гг.
4.Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ с дополнениями и изменениями.
.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009.
.Компьютерные информационно-справочные системы «Гарант», «Консультант-Плюс».
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2008.
.Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть 2.
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.
.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20), утвержденные Минфином РФ.
.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ.
.Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетмана. - М.: Финансы и статистика, 2009.