исследования стал аудит расчетов с дебиторами и кредиторами.
Курсовая работа состоит из 2 глав.
В первой главе будут рассмотрены теоретические основы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами, приведена нормативная база, на которую следует опираться при проведении аудита, а также состав аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.
Во второй главе приводится характеристика исследуемого предприятия, будет дана организационно-экономическая характеристика ООО «Лакомка», проведен анализ бухгалтерского баланса исследуемого предприятия.
аудит проверка расчет дебитор кредитор
Глава I. Теоретические основы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения бухгалтерского учета являются нормативные документы имеющие разный статус. Основными нормативными документами при проведении аудита и ведении бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются:
Федеральный закон N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08г. (с изм. от 21.11.11г.).
Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Постановление Правительства РФ N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02г. (в ред. от 27.01.11г.). Устанавливает правила, основные принципы и единые цели проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, требования к составлению документации, требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг.
Федеральный закон N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. (в ред. от 28.11.11г.).
Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.
П 1 Ст. 12 - Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Приказ Министерства Финансов РФ N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 г. (в ред. от 24.12.10г.).
Настоящее положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Приказ Министерства Финансов РФ N 94н «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению» от 31.10.2000 г. (в ред. от 08.11.10г.)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» N 49 от 13.06.1995г. (ред. 08.11.10г.). Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
П 1.2 Ст.1. Для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
П 1.3. Ст. 1.Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Положение по ведению бухгалтерского учета N 1/08 «Учетная политика организации» от 06.10.08г. (ред. 08.11.10г.).
П 1. Ст. 1.Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
П 2. Ст. 1. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Положение по ведению бухгалтерского учета N 4/99 «Учетная политика организации» от 06.07.99г. (ред. 08.11.10г.). Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №43н. (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н).
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.
Согласно п. 9 настоящего ПБУ прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. (в редакции приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н).
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Гражданский кодекс РФ часть 1. Принят Государственной Думой 30.11.94 г. N 51-ФЗ (ред. от 30.11.11г.). Дебиторская задолженность, входящая в состав оборотных активов предприятия, регулируется норами Гражданского Кодекса РФ.
П 1 Ст. 307. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
П 1 Ст. 308. В обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно или одновременно несколько лиц.
Глава 22 Ст. 309-328. Посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений, а именно: процессу исполнения обязательств, в т.ч. по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам.
П 1. Ст. 329. Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Указание ЦБ РФ N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.07г. (ред. 28.04.08г.).
П 1. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
1.2 Цели и задачи аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
Аудиторская деятельность представляет собой деятельность аудиторов, включающую аудит и сопутствующие аудиту услуги.
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:
подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Задача аудитора состоит:
в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.
Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.
Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:
приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;
оплата услуг оказанных другими организациями;
оказание услуг сторонним организациям.
Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:
установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;проверка правильности и обоснованности списания задолженности.
Источниками информации для поведения аудита расчетов c различными дебиторами и кредиторам (поставщиками, покупателями, заказчиками) являются:
регистр синтетического учета и отчетность (баланс (форма № 1), главная книга).
регистры синтетического и аналитического учета расчетов.
Первичные документы по учету расчетов - накладные, счета-фактуры, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
1.3 Состав аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
1.3.1 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется в журнале-ордере.
В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги, и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.
1.3.2 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аудитор должен проверить:
обоснованность получения авансов;
правильность начисления налогов НДС с полученных сумм авансов и дальнейших расчетов по определению выручки, налогов и др.;
правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;
правильность ведения синтетического учета.
Выявленные аудитором ошибки должны быть проанализированы совместно с бухгалтерией заказчика и приняты меры к их исправлению.
Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок.
1.3.3 Аудит резервов по сомнительным долгам
Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.
Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Назначение:
Резервы по сомнительным долгам создаются резервов для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Резервы по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов организации. В учете это отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 63 создан резерв по сомнительному долгу.
Сумма резервов по сомнительным долгам уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.
Создать резерв по сомнительному долгу можно, только если выполняется ряд условий:
организация определяет выручку от реализации для целей налогообложения по отгрузке;
создание резервов предусмотрено учетной политикой организации;
задолженность связана с расчетами за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т. п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут);
срок погашения задолженности по договору истек;
гарантии погашения задолженности отсутствуют (отсутствие гарантий оплаты желательно, чтобы было подтверждено документально (такими документами могут быть, например, материалы переписки с дебитором)).
Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности.
Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов определяются учетной политикой организации.
В соответствии с правилами, установленными пунктом 4 статьи 266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, аналогично порядку, устанавливаемому нормативными документами по бухгалтерскому учету, определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.
По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.
Списать сомнительную задолженность можно, если задолженность нереальна для взыскания, в том числе, если истек срок исковой давности.
Срок исковой давности - это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен трем годам.
Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного периода:
1.3.4 Аудит расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:
приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;
оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
расходы на командировки по территории РФ и за границу;
представительские расходы.
Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.
Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:
авансовые отчеты;
журнал регистрации авансовых отчетов;
приказы о направлении сотрудников в командировку;
список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
сметы представительских расходов;
приказы об утверждении смет представительских расходов.
Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
балансе предприятия;
отчете о движении денежных средств;
главной книге;
журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.
1.4 Подготовка и планирование аудиторской проверки
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерского учета;
оценка системы внутреннего контроля;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита.
В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.
Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля.
Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.
Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Составляя программу проверки расчетов с дебиторами и кредиторами, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.
Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с дебиторами и кредиторами можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку.
Программа аудита расчетов с дебиторами и кредиторами, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.
При проверке необходимо установить:
заключены ли договора поставки продукции;
реальность задолженности дебиторам и кредиторам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60, 62 и 76;
соответствие записей аналитического учета по счетам 60, 62 и 76 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.
По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.
Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.
Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов.
Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".
Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.
Глава II. Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО «Лакомка»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Лакомка»
Основной вид деятельности, записанный в уставе Общества с ограничунной ответственностью «Лакомка» - розничная торговля.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет.
ООО "Лакомка" в лице директора заключает договора, приобретает права и несет обязанности, выступая истцом и ответчиком в суде.
ООО "Лакомка" от имени директора имеет право:
. Приобретать и арендовать основные и оборотные средства.
. Осуществлять материально-техническое обеспечение.
. Осуществлять все виды коммерческих сделок.
. Планировать свою деятельность.
. Использовать чистую прибыль.
. Определять и использовать фонд оплаты труда.
. Определять штатное расписание.
. Устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные социальные льготы.
ООО "Лакомка" обязано:
вести свою деятельность в соответствии с законодательством;
обеспечивать своим работникам безопасные условия труда;
Предприятие, руководствуясь законодательством Российской Федерации, самостоятельно формирует свою учетную политику. Учетная политика утверждается приказом руководителя и изменение (если они необходимы) могут вводиться только с начала финансового года.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, а также применяется типовой План счетов.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в другое организационное подразделение. Возглавляет ее главный бухгалтер, который обеспечивает правильность постановки учета, его достоверность, осуществляет контроль за рациональным и экономным использованием всех активов.
Предприятие ООО "Лакомка" отличается своей малочисленностью, поэтому главный бухгалтер совмещает в своем лице расчетный отдел, материальный отдел, общий отдел и отдел расчетных операций.
Основными задачами ООО "Лакомка" являются:
розничная реализация товаров народного потребления;
приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.
Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей. Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию. Торговлю товарами ООО "Лакомка" осуществляют через магазин.
Большое влияние на развитие розничного товарооборота предприятия оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы предприятия. Торговый зал и складские помещения предприятия оснащены современными видами оборудования, кассовыми аппаратами. Использование материально-технической базы торговли непосредственно связано с режимом работы предприятия, временем обеденного перерыва, выходными и санитарными днями.
Бухгалтерский учет и отчетность в ООО "Лакомка" ведется согласно разработанной учетной политики. Учет товаров организуется по продажным (розничным) ценам. Розничная цена включает в себя отпускную цену (оптовую), торговую наценку для покрытия торговых издержек организации розничной торговли. ООО "Лакомка" находится на упрощенной системе налогообложения доходы минус расходы. В розничной торговле торговая надбавка является основным источником доходов торговой организации и определяется в процентах к покупной стоимости товаров. Величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров) и обеспечить получение торговой организацией прибыли.
Для сравнения экономических показателей предприятия составим таблицу.
Таблица 1. Основные технико-экономические показатели ООО "Лакомка"
Наименование показателя2009 (т.р.)2010 (т.р.)Изменение Темп роста %Выручка59270811619,5Себестоимость5426419918,3Прибыль от продаж50671734Стоимость имущества9492-2-2Рентабельность продаж8,49,51,113Ресурсоотдача0,920,9-0,02-2,2Численность 3030--Заработная плата1517213,3Годовой фонд оплаты труда4505106013,3
Как видно из предварительного анализа, в 2010 году наблюдается рост выручки от реализации на 19, 5%. Хорошим показателем является то, что темп роста выручки опережает темп роста себестоимости, который составляет 18, 3%. Себестоимость в 2010 году по отношению к 2009 году выросла на 99 тыс. руб.
Данные факторы привели к росту прибыли от продаж на 17 тыс.руб или 34%.
Рост прибыли делает предприятие более рентабельным, что доказывает рост данного показателя на 1,1 руб.
Эффективная работа предприятия позволила увеличить заработную плату на 13,3% и годовой фонд увеличился на 60 тыс. руб.
Вцелом работу ООО "Лакомка" можно оценить положительно.
2.2 Анализ бухгалтерского баланса ООО «Лакомка»
2.2.1 Горизонтальный анализ баланса
В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов организации, изменение в их составе и структуре и дать им оценку.
Горизонтальный анализ позволяет проводить сравнение каждой позиции баланса на сегодняшний момент с предыдущим периодом.
Для анализа составляем аналитический баланс активов ООО "Лакомка"(Таблица 2).
Таблица 2 Аналитический баланс активов ООО "Лакомка"
АКТИВЫ01.01.2009 (т.р.)01.01.2010 (т.р.)Отклонениеабсолютное%12345I.Оборотные активыДенежные средства39670831278,8Краткосрочные финансовые вложения0000Дебиторская задолженность112413118,1Авансы поставщикам000012345Запасы236214-22-9,6НДСОборотные активы всего64394630347,1II. Внеоборотные активыДолгосрочные финансовые вложения565600Основные средства3836-2-5,3в т.ч. незавершенное капитальное строительство0000Нематериальныеактивы0000Прочие внеоборотные активы0000Внеоборотные активы, всего9492-2-2,1Активы всего737103830140,8
Горизонтальный анализ активов ООО "Лакомка" показывает, что абсолютная их сумма за 2010г. возросла на 301 тыс. рублей, или на 40,8%.Можно сделать вывод, что организация повышает свой экономический потенциал.
С точки зрения структуры активов наблюдаемое увеличение произвошло в основном за счет роста оборотных активов - на 303 тыс. рублей. В тоже время снижение внеоборотных активов за аналогичный период составило 512тыс. рублей.
Увеличение оборотных активов произошло за счет увеличения денежных средств организации на 312 тыс. рублей. Рассматривая снижение товарных запасов (-22 тыс.руб.) и рост такого показателя как денежные средства (+312 тыс.руб.) можно предположить, что организация не испытывает финансовые затруднения, потому, что у нее имеются большие финансовые ресурсы, которые не вложены в сверхнормативные запасы.
Следует отметить, что за рассматриваемый период вся дебиторская задолженность ООО "Лакомка" была краткосрочной и платежи по ней ожидались в течении 12 месяцев после отчетной даты. Однако наблюдается ее рост (на 13 тыс.руб.), что ухудшает ликвидность текущих активов.
Анализируя состав внеоборотных активов можно отметить, что снижение произошло за счет изменения в составе основных средств (-2тыс. руб.)
Второй составляющей проведения анализа финансового состояния организации является оценка источников образования средств организации.
Для проведения оценки источников используют данные горизонтального анализа пассивов баланса (Таблица 3).
Таблица 3 Пассивы аналитического баланса ООО "Лакомка"
Пассивы01.01.2009 (т.р.)01.01.2010 (т.р.)Отклонениеабсолютное%Краткосрочные кредиты, займы500-500Кредиторская задолженность35667732190,2Авансы покупателей0000Прочие краткосрочные обязательства0000Краткосрочные обязательства, всего40667727166,7II. Долгосрочные обязательстваДолгосрочные кредиты, займы0000Прочие долгосрочные обязательства0000Долгосрочные обязательства, всего0000III. Собственный капиталУставный капитал21821800Добавочный капитал565600Накопленная прибыль57873052,6Прочие источники собственного капитала0000Собственный капитал, всего331361309,1Пассивы всего737103830140,8
Увеличение пассивов ООО "Лакомка" произошло на 301 тыс. рублей. Увеличение произошло в основном за счет увеличения краткосрочных обязательств (на 271 тыс. руб.). На конец анализируемого периода обязательства ООО "Лакомка" полностью состоят из кредиторской задолженности. За анализируемый период отмечается тенденция роста прочих кредиторов на 100тыс.рублей, рост задолженности перед бюджетом на 165 тыс. рублей.
Увеличение собственного капитала произошло на 30 тыс. рублей. Увеличение собственного капитала произошло за счет накопленной прибыли в размере 30 тыс. рублей. Несмотря на значительное увеличение собственного капитала, добавочный капитал организации остался неизменным. Таким образом, на основании проведенного горизонтального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО "Лакомка" способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост кредиторской задолженности говорит о том, что ООО "Лакомка" испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.
2.2.2 Вертикальный анализ баланса
Вертикальный анализ предполагает изучение соотношения разделов и статей баланса, т.е. их структуру. Вертикальный анализ проводиться при помощи аналитической таблицы и предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования изменения их структуры. Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Вертикальный анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении межхозяйственных сравнений.
Для проведения вертикального анализа составим аналитические таблицы.
Таблица 4
АКТИВЫ01.01.200901.01.2010Изменение удельного веса в %Ст-ть Тыс.рубУдельный вес актива в общей величине актива. %Ст-ть Тыс.рубУдельный вес актива в общей величине актива. %I.Оборотные активыДенежные средства39653,770868,214,5Краткосрочные финансовые вложения0000Дебиторская задолженность111,5242,30,8Авансы поставщикам00000Запасы2363221422,6-9,4НДС00000Прочие оборотные активы81,180,8-0,3Оборотные активы всего64387,294691,13,9II.Внеоборотные активыДолгосрочные финансовые вложения567,6565,4-2,2Основные средства385,2363,5-1,7в т.ч. незавершенное капитальное строительство00000Нематериальные активы00000Прочие внеоборотные активы0000Внеоборотные активы, всего9412,7928,9-3,9Активы всего73710010381000
В структуре активов баланса ООО "Лакомка" значительная доля принадлежит оборотным активам. На начало 2009г. величина оборотных активов составила 87,2% от их общей величины, а на конец 2010 г. - 91,1%. Прослеживается тенденция увеличения доли этого вида активов.
В структуре оборотных активов в ООО "Лакомка" преобладали денежные средства, доля которых по состоянию на начало 2009г. составляла 53,7%. В течении 2009г. произошло увеличение денежных средств и их доля на конец 2009г. составила 68,2%. Рост доли денежных средств свидетельствует с одной стороны об улучшении ликвидности в ООО "Лакомка", а с другой стороны - о недостаточно эффективном их использовании.
Значительный удельный вес в оборотных активах на 01.01.2009г. имели товарные запасы -30,9%. За рассматриваемый период наблюдается тенденция их уменьшения в оборотных активах ООО "Лакомка".
Следующим видом оборотных активов со значительным удельным весом была дебиторская задолженность. На 01.01.2009г. удельный вес этого вида активов составлял 1,5%, к концу 2009г. удельный вес увеличился на 0,8%.Таким образом, оборотные активы организации ООО "Лакомка" характеризуются большой долей денежных средств, незначительной долей товарных запасов и наличием авансов, выданных поставщикам, что ухудшает ликвидность текущих активов.
Доля внеоборотных активов ООО "Лакомка" на начало 2009г. составляла 12,8%, а на 01.01.2010г. только 8,9%. Прослеживается тенденция уменьшения доли этого вида актива.
Основное снижение удельного веса этого вида активов произошло в части уменьшения удельного веса основных средств на 1,7%. Уменьшение удельного веса основных средств связано в основном с ликвидацией устаревшего оборудования.
В состав пассивов входит собственный капитал и краткосрочные обязательства. Поэтому по удельному весу пассивов можно сделать вывод об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности ООО "Лакомка" (Таблица 5).
Таблица 5
№ п/пПассив01.01.200901.01.2010Изменение удельного веса %Ст-ть Тыс. руб.Удел. Вес %Ст-ть Тыс. руб.Удел. Вес %1. Краткосрочные обязательства1Краткосрочные кредиты, займы506,800- 6,82Кредиторская задолженность35648,367765,216,93Авансы покупателей000004Прочие краткосрочные обязательства000005Краткосрочные обязательства, всего40655,167765,210,1II. Долгосрочные обязательства6Долгосрочные кредиты, займы000007Прочие долгосрочные обязательства000008Долгосрочные обязательства, всего00000III. Собственный капитал9Уставный капитал21829,621821,0- 8,610Добавочный капитал567,6565,4-2,211Накопленная прибыль577,7878,40,712Прочие источники собственного капитала0000013Собственный капитал, всего33144,936134,8-10,114Пассивы всего73710010381000
За анализируемый период в ООО "Лакомка" происходило снижение доли собственного капитала с 44,9% до 34,8%. Следует отметить, что содержание доли собственного капитала ниже 50% является нежелательным, так как организация будет в большей степени завесить от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты.
Долгосрочных обязательств ООО "Лакомка" в рассматриваемый период не имело. Если принимать во внимание возможность замены краткосрочных обязательств долгосрочными, то преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.
Удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемом периоде увеличился на 10,1% в общем объеме пассивов ООО "Лакомка".
На конец анализируемого периода обязательства ООО "Лакомка" полностью состояли из кредиторской задолженности, в структуре которых преобладали задолженность перед бюджетом и прочими кредиторами. На 01.01.2010г. кредиторская задолженность составляла 65,2% от суммарных обязательств организации. Это на 16,9% больше удельного веса данного вида пассивов в кредиторской задолженности на начало анализируемого периода (48,3).
В структуре кредиторской задолженности значительный удельный вес приходится на прочих кредиторов. По данному виду пассива произошло увеличение удельного веса на 15,1%. Это говорит о том, что организация не смогла мобилизовать внутренние ресурсы на оплату кредиторской задолженности.
Таким образом, на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО "Лакомка" не способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ООО "Лакомка" испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.
Заключение
Аудиторская деятельность представляет собой деятельность аудиторов, включающую аудит и сопутствующие аудиту услуги.
Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Целью курсовой работы являлось изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Для достижения цели в первой главе работы были рассмотрены теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.
Во второй главе было проанализировано предприятие ООО «Лакомка».
Для организации важно не только выполнение анализа и грамотное представление результатов, но и формулировка на их основе рекомендаций по улучшению показателей и качественных характеристик в деятельности организации.
На основе горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса определяются положительные и отрицательные тенденции изменений разделов и статей баланса.
В структуре активов организации ООО "Лакомка" большая доля принадлежит денежным средствам. В течении рассматриваемого периода, доля оборотных активов была больше 50%. Это свидетельствует о формировании мобильной структуры активов, которая способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств организации.
В рассматриваемом периоде стоимость внеоборотных активов снизилась. Структура внеоборотных активов изменилась мало. Большую долю таких активов составляют основные средства.
Динамика стоимости оборотных активов ООО "Лакомка" была положительной .Основной вклад в формировании оборотных активов вносят денежные средства, далее следуют товарные запасы и дебиторская задолженность. Структура оборотных активов на 01.01.2010г. с низкой долей задолженности и высоким уровнем денежных средств свидетельствуют о благополучном состоянии расчетов организации с покупателями.
Поскольку стоимость запасов снизилась это является положительным фактором финансово-хозяйственной деятельности организации.
За анализируемый период у ООО "Лакомка" отсутствие дебиторской задолженности в стоимости оборотных активов является позитивным изменением и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции организации и выборе подходящей политики продаж. Положительным фактором служит отсутствие у ООО "Лакомка" дебиторской задолженности платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, так как средства из оборота не выводятся на длительный срок.
Данные проведенного анализа показывают, что собственный капитал за анализируемый период в абсолютном выражении вырос, но также увеличились и краткосрочные обязательства. Данные величины собственного и заемного капиталов указывают на динамику усиления финансовой зависимости организации и на увеличение степени финансовых рисков. Это позволяет утверждать, что организация имеет достаточно большую зависимость от кредиторов.
За анализируемый период заемный капитал организации полностью состоял из кредиторской задолженности. Большую долю заемных средств составляют прочие кредиторы, т.е. денежные средства, которые будут потрачены или уже потрачены на покупку запасов, материалов и т.д.
Проведя горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса можно сделать следующий общий вывод по результатам финансового анализа ООО "Лакомка".
Данные анализа показывают, что определенные меры должны быть приняты для повышения финансовой устойчивости и ликвидности ООО "Лакомка". Для этого необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами. Поэтому следует увеличивать собственные оборотные средства. Увеличение собственных оборотный средств влияет на кредиторскую задолженность, величину которой можно снизить.
Одним из способов сокращения кредиторской задолженности является использование имеющихся свободных денежных средств и уменьшение доли авансов покупателей в источниках формирования оборотных средств.
Наиболее безрисковым способом пополнения источников формирования запасов является увеличение реального собственного капитала за счет накопления прибыли. Другим способом пополнения оборотных активов является увеличение размера заемных средств через привлечение долгосрочных банковских кредитов.
Список литературы
1. Федеральный закон N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08г. (с изм. от 21.11.11г.).
. Федеральный закон N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. (в ред. от 28.11.11г.).
. Постановление Правительства РФ N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02г. (в ред. от 27.01.11г.).
. Приказ Министерства Финансов РФ N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 г. (в ред. от 24.12.10г.).
. Приказ Министерства Финансов РФ N 94н «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению» от 31.10.2000 г. (в ред. от 08.11.10г.)
. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» N 49 от 13.06.1995г. (ред. 08.11.10г.).
. Положение по ведению бухгалтерского учета N 1/08 «Учетная политика организации» от 06.10.08г. (ред. 08.11.10г.).
. Положение по ведению бухгалтерского учета N 4/99 «Учетная политика организации» от 06.07.99г. (ред. 08.11.10г.).
. Положение по бухгалтерскому учету N 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 г. (в ред. 08.11.10г.).
. Положение по бухгалтерскому учету N 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 г. (в ред. 08.11.10г.).
. Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30.11.94 г. N 51-ФЗ (ред. от 30.11.11г.).
. Гражданский кодекс РФ часть 2 от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (ред. от 19.10.2011г.).
. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: КНОРУС, 2009.
. Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности - М.: КНОРУС, 2009.
. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2011.
. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. - М.: КНОРУС, 2009.
. Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. М.: Пищепромиздат, 2008.