Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Введение

Экономические преобразования последних лет оказали заметное влияние на сферу труда и заработной платы в Республике Беларусь. Воздействие государственных органов на трудовые отношения существенно снизилось, с появлением частной и акционерной собственности на большинстве предприятий прекратило свое существование централизованное административное регулирование оплаты труда. В ходе экономических реформ появились новые источники денежных доходов населения - средства от предпринимательской деятельности, собственности, участия в прибылях организаций. Однако основным источником денежных доходов в Республике Беларусь для большинства работающих остается заработная плата.

Размер получаемой заработной платы не только источник удовлетворения жизненных потребностей работников, это для большинства членов общества основа их благополучия. Через заработную плату формируются представления о социальной справедливости общественного устройства.

Международными рекомендациями заработная плата определяется как всякое вознаграждение или всякий заработок, исчисляемые в деньгах и устанавливаемые соглашением или национальным законодательством, которые в силу письменного или устного договора о найме предприниматель уплачивает трудящемуся за труд. По форме заработная плата при сравнении ее с потребительской корзиной и потребительским бюджетом позволяет выявить степень доступности того или иного уровня материальных благ.

Перед предприятиями, получившими широкую самостоятельность в новых условиях, стоит задача обеспечить обоснованную дифференциацию тарифных ставок и окладов в зависимости от сложности выполняемой работы, заинтересованность работников в максимальном использовании своего потенциала и достижении высоких результатов деятельности. При этом система оплаты и стимулирования труда должна быть гибкой и постоянно приспосабливаемой к динамично меняющейся рыночной конъюнктуре, которая ставит перед предприятиями все более новые и сложные задачи.

Исходя из вышесказанного, для организации современной системы оплаты труда на предприятии наряду с системой учета, анализа и планирования, финансовый контроль стал одной из основных функций управления. Для большинства предприятий в Республике Беларусь основной формой финансового контроля является аудит.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на это лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия требованиям законодательства, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъектов хозяйствования. Аудит также включает и другие виды работ: консультирование, постановка, ведение и восстановление учета предприятий. Другими словами, в современном понимании, аудит- это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству.

Актуальность темы данного исследования заключается в том, что аудиторская проверка расчетов по оплате труда позволяет установить соответствие применяемой в организации методики учета операций по расчетам с персоналом нормативно-законодательной базе Республики Беларусь, выявить имеющиеся ошибки или нарушения, а так же степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Целью исследования, проведенного в соответствии с темой работы, стало изучение методики организации и проведения аудита расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар». Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

рассмотрена экономическая сущность заработной платы и значение контроля расчетов по оплате труда;

изучено нормативно-правовое обеспечение контроля труда и заработной платы;

проанализированы приемы документального и фактического контроля расчетов с персоналом, применяемые при аудиторской проверке;

изучена методика проведения проверка документального оформления и учета выработки в ООО «Стафтар»;

рассмотрен порядок проведения аудита начисления заработной платы (надбавок) и прочих выплат стимулирующего характера и аудита своевременности и полноты удержаний из заработной платы ;

изучен порядок оформления результатов аудиторской поверки расчетов по оплате труда с персоналом в ООО «Стафтар».

Объектом исследования является ООО «Стафтар»

Предметом исследования стала утвердившаяся на предприятии система оплаты труда, ее концепция, принципы и формы, методика учета и ревизии.

Период исследования с 1.01.2011 г. по 1.07. 2011 г.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Стафтар», именуемое в дальнейшем ООО «Стафтар», создано на основании решения Совета Учредителей, зарегистрировано решением № 236 от 20.12.2003 г. Минским Горисполкомом.

Учредителями ООО «Стафтар» являются физические лица, граждане Республики Беларусь.

Форма собственности ООО «Стафтар»- частная. Величина Уставного фонда 2000000 рублей, на момент написания работы уставный фонд сформирован полностью.

ООО «Стафтар» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Местонахождение ООО «Стафтар»: 220030 г. Минск, ул. Красноармейская, д.32.

Основным видом хозяйственной деятельности ООО «Стафтар» является оптовая торговля промышленными товарами широкого ассортимента, также другие виды деятельности, предусмотренные Уставом.

Имущество ООО «Стафтар» составляют оборотные средства, внеоборотные активы, фонды, а также иные ценности, стоимость которых отражаются на балансе предприятия.

Чистая (после уплаты всех налогов и других обязательных платежей) прибыль, образующаяся из собственных доходов ООО «Стафтар» остается в его распоряжении и распределяется в соответствии с решениями Совета Учредителей.

Управление ООО «Стафтар» осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом на основе сочетания прав и интересов работников предприятия и его Учредителей.

Внешний контроль за деятельностью ООО «Стафтар» осуществляется при помощи аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятии, которая проводится по инициативе Учредителей, а также при помощи иных контрольно-ревизионных мероприятий, которые проводятся уполномоченными на то органами (налоговые органы, КРУ).

Внутренний контроль над финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Стафтар» осуществляется при помощи организованной в соответствии с действующим законодательством системой бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 423 от 25.06.2001 г. (в ред. от 29.12.2007г.№ 302-З). Ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003 г. (ред. от 26.03.2010 г. № 33).

Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «Стафтар» закреплен приказом об учетной политике, приложением к которой является рабочий план счетов (Приложение 1)

Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности по ООО «Стафтар» за 6 мес. 2010 г. и 6 мес. 2011 г.. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Стафтар» за 6 мес. 2010-6 мес. 2011 гг., млн. руб.

Показатели6 мес. 2010 г.6 мес. 2011 г.Отклонение (+;-)Темп прироста, %123451.Выручка от реализации товаров работ и услуг, млн. руб.1291,61317,5+25,9+2,12. Выручка от реализации товаров работ и услуг,(за вычетом налогов и сборов) млн. руб1094,61116,5+21,9+23.Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.842827-15-1,784. Расходы на реализацию6778+11+16,45. Прибыль (убыток) от основной деятельности, млн. руб.185,6211,5+25,9+146. Прибыль (убыток) от операц-х доходов и расходов, млн. руб.----7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. руб.57,5+2,5+508. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн. руб.190,6219+28,4+14,99. Налог на прибыль и иные обязательные платежи, млн. руб.82,6101,3+18,7+22,610. Чистая прибыль (убыток), млн. руб.107,7117,7+10+9,3

За 6 мес. 2011 г. по ООО «Стафтар» общий объем реализованной продукции, товаров, работ и услуг составил 1317,5 млн. руб.. Объем реализованной продукции за минусом налогов составил- 1116,5 млн. руб. , что на 25,9 млн. рублей или на 2,1% выше аналогичного показателя 6 мес. 2010 г. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг за 6 мес. 2011 г. составила 827 млн. рублей, что на 15 млн.рублей или 1,78% ниже данного показателя за 6 мес. 2010 г. Расходы на реализацию за 6 мес. 2011 г. составили 78 млн. рублей, что выше расходов на реализацию6 мес. 2010 г. на 11 млн.рублей или на 16,4%.

За 6 мес. 2011 г. прибыль от основной деятельности составила 211,5 млн.рублей, что выше аналогичного показателя 6 мес. 2010 г. на 25,9 млн.рублей или на 14%.

Благодаря опережающему росту выручки над себестоимостью в ООО «Стафтар» был достигнут значительный темп прироста прибыли от основной деятельности. От внереализационных операций как в 6 мес. 2010 г., так и в 6 мес. 2011 г. получена прибыль, ее величина за 6 мес. 2011 г.составила 7,5 млн.рублей.

Прибыль отчетного периода за 6 мес. 2011 г. составила 219 млн. рублей, что превышает данный показатель 6 мес. 2010 г. на 28,4% или 14,9%. Чистая прибыль за 6 мес. 2011 г. составила 117,7 млн. рублей, что превышает сумму чистой прибыли 6 мес. 2010 г. на 10 млн. рублей или 9,3%.

Таким образом, за 6 мес. 2011г. прослеживается положительная динамика основных показателей, выручка от реализации растет более быстрыми темпами, чем себестоимость продукции, в ООО «Стафтар» наблюдается стабильный рост прибыли от основной деятельности, за счет которой формируется прибыль отчетного периода и чистая прибыль.

1. Расчеты c персоналом по оплате труда - важнейший участок учета и контроля деятельности организаций

.1 Расчеты с персоналом как предмет интересов участников трудовых отношений и государства

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [13, стр.256].

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата представляет собой совокупность вознаграждений, исчис ляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время [27, с. 34].

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

Заработная плата - это системообразующий элемент рынка труда. Именно поэтому анализ сущности заработной платы должен включать общую характеристику рынка труда [20, c.87].

В Республике Беларусь главным источником доходов населения по-прежнему остается оплата по труду, и прежде всего денежная заработная плата [26, c. 90].

Выделяют следующие принципы организации заработной платы.

Принцип учета количества и качества труда. Количество труда определяется объемом выполненной работы или количеством отработанного времени. Для оценки качества труда используются индивидуальные показатели качества продукции, работы, услуги.

Принцип учета сложности труда. Он означает, что квалифицированный труд, требующий высокого общеобразовательного и культурного уровня, специального обучения, большого производственного опыта и навыков, дает более качественную продукцию и заслуживает высокой оплаты.

Принцип учета условий труда. Он предполагает отражение в заработной плате нормальных, тяжелых и вредных условий труда, а также исключительных особенностей конкретных трудовых действий, связанных с риском для здоровья.

Принцип районного регулирования заработной платы. Он должен учитываться для различных природно-климатических зон или территорий с экологически небезопасной обстановкой.

Принцип опережающего роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы. Увеличение выработки рабочих не всегда является результатом интенсификации их тру да. Основным фактором повышения производительности живо го труда является применение технических инноваций и инвестиций. Рост производительности труда обеспечивает снижение издержек и увеличение прибыли [20, c. 227].

Основными элементами организации оплаты труда являются:

тарифная система оплаты труда персонала;

нормы труда;

формы и системы оплаты труда;

учет и контроль за мерой труда.

Цель рациональной организации оплаты труда- обеспечение соответствия между ее величиной и трудовым вкладом работника в конечные результаты деятельности предприятия [23, c. 228].

Заработная плата должна выполнять следующие функции:

) стимулирующую;

) воспроизводственную

) регулирующую.

В зависимости от факторов, положенных в основу начисления заработной платы, все многочисленные ее разновидности могут быть сведены к двум основным формам: повременной и сдельной. Каждая из форм подразделяется на системы.

Основные функции форм оплаты труда заключаются в том, что они определяют:

способ оценки мера труда: через рабочее время, продукт труда, его реализацию; через индивидуальные или коллективные конечные результаты и какие результаты (свойства) труда учитываются при этом;

характер функциональной зависимости устанавливается между мерой труда и его оплатой, в какой пропорции измеряется оплата (или ее часть) в зависимости от тех или иных результатов (свойств) труда [16, c.92].

Для достижения высоких конечных результатов оплату труда руководителей, специалистов, рабочих в условиях рыночной экономики целесообразно строить на следующих принципах.

основным критерием дифференциации заработной платы по предприятиям, работникам должен быть конечный результат их труда. Повышение заработной платы следует производить лишь в меру роста конечных результатов труда коллектива.

необходимо обеспечивать опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы, так как это является непременным условием нормального развития производства, производительных сил;

целесообразно сочетать индивидуальную и коллективную заинтересованность и ответственность в результатах труда.

механизм оплаты труда должен стимулировать повышение квалификации работников, учитывать условия труда.

системы оплаты труда должны быть простыми, понятными всем работникам.

Таблица 1.1 Преимущества и недостатки современных формы оплаты труда

ПреимуществаНедостаткиПовременнаяСдельнаяПовременнаяСдельная-Эффективна на тех видах работ, где у работника нет возможности влиять на -увеличение объема деятельности; - отсутствуют количественные показатели объема работы; - имеется учет рабочего времени и нет учета выполненной работы; - важнее стимулировать высокое качество выпускаемой продукции, а не рост выработки; - можно реально увеличить выработку продукции, а производству столько продукции не требуется. -Учитывает различия, обусловленные разным уровнем производительности труда. - В отличие от повременной содержит больше стимулов к руду, к примеру, стимул к увеличению объема работы даже при незначительных условиях его увеличения. - Эффективна там, где есть возможность учесть количество выполненной работы. - Работник сам может определить цену своей рабочей силы. - Облегчается задача контроля и укрепления связи оплаты труда с ее производительностью.Должностной оклад или тарифная ставка не в состоянии учесть различия в объемах работ, выполненных работниками одной профессии и квалификации. - Объем работ, который мог бы выполнить 1 работник за смену, небезграничен, а это накладывает свой отпечаток на установление реальных норм выработки. - Необходимо контролировать качество выпускаемой продукции, т.к. рост ее объемов может сопровождаться ухудшением ее качества. - Возникает проблема соблюдения технологических режимов и требований техники безопасности, рациональности расходования сырья, материалов и энергии.

Организация учета расчетов по оплате- один из наиболее трудоемких участков учетной работы..

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют [15, c.143].

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Кроме того, в круг задач аудита в данной области расчетных отношений входит:

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства по социальному страхованию и обеспечению.

Проведенные в данной части работы исследования позволяют сделать вывод:

В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата представляет собой совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время

В современных условиях основной целью системы оплаты труда на предприятиях является достижение высоких конечных результатов труда.

При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение контроля расчетов c персоналом

Нормативно-правовая база является теоретической основой в деятельности аудитора. Используемые в процессе аудиторской проверки правовые документы можно условно разделить на две части: правовые документы, регулирующие деятельность ревизора, а также правовые документы, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия, на основании которых проверяющий создает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Первая группа документов регулирует и защищает с точки зрения действующего законодательства деятельность аудитора, вторая группа нормативно-правовой документации позволяет проверяющим осуществлять контрольные мероприятия, выявлять и устранять нарушения, злоупотребления и ошибки.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на это лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия требованиям законодательства, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъектов хозяйствования. Аудит также включает и другие виды работ: консультирование, постановка, ведение и восстановление учета предприятий. Другими словами, в современном понимании, аудит- это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству.

Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся деятельности предприятия и осуществляется компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этой деятельности. В рамках данного определения можно отметить ряд ключевых компонентов, характеризующих понятие «аудит» с качественной стороны.

Целью аудита является проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия действующему законодательству.

Основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных операций, состояния бухгалтерского учета, достоверности отчетности и, прежде всего, баланса и отчета о финансовых результатах.

Регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется при помощи нормативно-правовых актов, к которым, в частности, относятся следующие документы.

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8.11.1994 г. № 3373-XII (ред. от 08.07.2008 г. № 369-З).

Для организации аудиторской деятельности на базе действующего законодательства разработаны правила аудиторской деятельности. Ниже приведены некоторые из них.

Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2001 г.в ред. от 24.03.2008 г. № 41.

Правила аудиторской деятельности «Документирование аудита», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2001 г.в ред. от 24.03.2008 г. № 41.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. ред. от 28.10.2008 г. № 159.

Правила аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г.в ред. от 28.10.2008 г. № 159.

Правила аудиторской деятельности «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 г. № 24 в ред. от 28.10.2008 г. № 159.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2001 г. № 77 в ред. от 24.09.2007 г. № 140.

Правила аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 г. № 114 в ред. от 24.09.2007 г. № 140.

Правила аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2006 № 33 г.в ред. от 08.06.2009 г. № 72

Правила аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.09.2002 г. № 124, в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Правила аудиторской деятельности «Общение с руководством аудируемого лица», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.09.2002 г. № 124 в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 г. № 8 в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Правила аудиторской деятельности «Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 г. № 8 в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Правила аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 г. № 106 в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы другой аудиторской организации», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 г. № 106 в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Указанные нормативно-правовые акты определяют правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливают права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулируют отношения, возникающие в процессе регулирования аудиторской деятельности.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Республики Беларусь. Трудовой Кодекс Республики Беларусь (ТК РБ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения граждан.

Трудовой Кодекс Республики Беларусь регламентирует порядок заключения и прекращения трудовых договоров, детализируя общие положения о договоре Гражданского Кодекса Республики Беларусь.

Также ТК РБ дает понятие заработной платы, порядок исчисления среднего заработка, обеспечивает гарантийные и компенсационные выплаты, определяет рабочее время.

Кроме того, в Республике Беларусь применяется Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий (ЕТКС), где дана классификация выполняемых работ, должностные тарифы. Для аппарата управления применяется Квалификационный справочник должностей руководящих работников Республики Беларусь.[13]

Единая тарифная сетка устанавливает минимальный размер заработной платы. В ЕТКС приведены тарифные разряды с 1 по 27, а также тарифные коэффициенты: для 1 разряда-1, для 23-5,98.

Документом, регламентирующим порядок удержания подоходного налога, является Налоговый Кодекс РБ (особенная часть) от 29.12.2009 г. № 71-З.

Плательщиками налога являются физические лица: граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками: от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь; от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы в соответствии с Налоговым Кодексом РБ (особенная часть) плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 292000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1766000 белорусских рублей в месяц;

в размере 81000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца, при этом вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну - 162 000 рублей;

в размере 410 000 белорусских рублей в месяц. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

физическим лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции;

физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года "О ветеранах

физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет.

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.

Также в установленных законодательством случаях налогоплательщику предоставляются социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных:

в виде дивидендов;

плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:

физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;

индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;

физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.

Организация синтетического и аналитического учета операций по оплате труда регламентируется :

Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2007 № 188-З), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [3];

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11 ноября 2007 г. № 1446 «Об установлении размера базовой величины». В соответствии с данным документом установлена базовая величина в размере 35000 рублей, а также увеличены в 1,13 раза назначенные в соответствии с законодательством пособия по безработице и стипендии гражданам, проходящим профессиональное обучение по направлению органов государственной службы занятости, за исключением государственных служащих, уволенных в связи с ликвидацией государственного органа или сокращением штатов; до 9870 рублей размер ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной пунктом 6 постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 5 января 1995 г. N 7 "О повышении размера минимальной заработной платы и материальной поддержке отдельных категорий граждан" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 1, ст. 13), гражданам, получающим пособия по безработице и стипендии при прохождении профессионального обучения по направлению органов государственной службы занятости, за исключением государственных служащих, уволенных в связи с ликвидацией государственного органа или сокращением штатов.[7]

Постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь 9 июля 2002 г. N 52/97 «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности и Инструкции по заполнению листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности» (в ред. постановлений Минздрава, Минтруда и соцзащиты от 16.12.2006 N 57/178; от 31.10.2007 N 96/139;от 03.01.2007 N 2/1, 22.12.2008 г. № 230/231). Данные инструкции предусматривают порядок заполнения документов, подтверждающих временную нетрудоспособность граждан и служащих основанием для начисления пособий по временной нетрудоспособности.[8]

Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (в ред. постановлений Совмина от 04.04.2002 N 421, от 12.12.2003 N 1606, от 09.01.2007 N 15, от 21.07.2007 N 915, от 17.10.2007 N 1371, от 24.11.2007 N 1577, от 07.04.2007 N 448, 31.03.2009 г. № 397). Настоящее Положение регулирует порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности (кроме пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями) и по беременности и родам (далее - пособия), установленными Законом Республики Беларусь "Об основах государственного социального страхования". [9]

Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством» (утв. Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47в ред. постановления Минтруда и соцзащиты от 27.03.2007 N 37, 6.11.2008 г. № 162) Данная инструкция принята в целях обеспечения единого порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством Республики Беларусь установлен иной порядок его исчисления. Настоящая Инструкция является обязательной для применения нанимателями всех форм собственности и предусматривает: период, за который исчисляется средний заработок, порядок корректировки заработка в связи с увеличением тарифных ставок (окладов), расчет среднего заработка и общей суммы денежной компенсации, причитающейся работнику.[10]

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (ред. от 26.03.2009 г. № 33) «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета", данный документ регламентирует отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций [11];

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62., ред. от 26.05.2008 г. № 85), которое устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации как совокупности способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.[15].

Подводя итоги сказанному в настоящей части исследовании, нужно отметить, что, учитывая важность экономической категории «оплата труда», организация учета и аудита данного участка учетной работы регламентируется обширной нормативно-законодательной базой.

1.3 Приемы документального и фактического контроля расчетов с персоналом

Методологическое обеспечение контрольной проверки - это совокупность методов, которые могут использовать аудиторами в ходе проверки исчисления налогов в бюджет. Среди них можно выделить: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов; оценку (аналитическую) проверку отчетности и т.д.

Формальная проверка предусматривает проверку соблюдений действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах. В процессе аудита расчетов по оплате труда проверяется наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выработки; заполнение всех реквизитов документа, подтверждающих выполнение работ; проверяется отсутствие в документах на выполненные работы вымышленных (подставных) лиц.

Арифметическая проверка документов включает исследование правильности произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов. Например, подсчет итогов в журналах-ордерах, оборотно-сальдовых ведомостях. При аудиторской проверке расчетов по оплате труда аудитор проверяет правильность начисления заработной платы, правильность подсчетов итогов по расчетно-платежным ведомостям, правильность расчетов при применения ставок и тарифов. Проверяется правильность расчета среднего заработка, правильность и законность удержаний из заработной платы.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв и цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа.

При логической проверке злоупотреблений сопоставляются хозяйственная операция, отраженная в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли объективная возможность ее возникновения. Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить злоупотребления, приписки. При аудите расчетов по оплате труда логическая проверка заключается в сопоставлении сумм, начисленных в соответствии с документами по учету выполненных работ, суммам, отраженным в учете, а также фактически выплаченным работникам.

Встречная проверка представляет собой сличение первичных документов или учетных записей проверяемого субъекта хозяйствования с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи. Основой этого приема является то, что первичные документы при совершении финансовых операций и хозяйственных процессов составляются в нескольких экземплярах. При этом контролируется содержание одних и тех же документов, только в разных организациях.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, положениям и постановлениям, утвержденным действующим законодательством. При обнаружении расхождений составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия. При аудите расчетов по оплате труда аудитором проверяется законность выплат, соответствие начислений и удержаний из заработной платы действующему законодательству, а также соответствие организации синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда нормативно-законодательной базе Республики Беларусь.

При применении оценки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции, а в ряде случаев - злоупотребления. Нарушения могут выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.

Посредством аналитической проверки отчетности изучается обоснованность показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах. Этот прием в сочетании с другими приемами контроля позволяет изучить состояние расчетов по платежам налогов и сборов в бюджет.

Кроме различных видов документальных проверок, одним из самых действенных видов являются фактические проверки. К ним относятся инвентаризация, контрольный запуск материалов в производство, контрольное взвешивание при отпуске продукции покупателям, лабораторный анализ отдельных партий продукции. При аудите расчетов по оплате труда фактическому контролю могут быть подвергнуты нормы выработки, как правило такого рода проверка получила на практике название «фотография рабочего дня».

В условиях большого потока документации возникает необходимость в выборочном изучении документов. При аудиторской проверке возможны различные варианты несплошной проверки: проверка части документов за изучаемый период, проверка однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже за последние два месяца. Наиболее приемлемым является первый вариант, так как в этом случае риск сводится к минимуму, и вероятность ошибки может оказаться незначительной.

В случае обнаружения ошибок в процессе выборочной проверки, ставится вопрос о расширении интервала выборки либо проведении сплошной проверки.

На основании изложенного в данной части исследования можно сделать следующие выводы, что совокупность методов, которые могут использовать аудиторами в ходе проверки расчетов по оплате труда включает: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов; оценку (аналитическую) проверку отчетности и т.д.

2. Аудит расчетов с персоналом

2.1 Планирование аудита расчетов по оплате труда

Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда должно обеспечить составление плана работ и разработку аудиторской программы. В плане непосредственно аудиторской проверки указываются наиважнейшие стороны деятельности предприятия, трудоемкость проверки в человеко-днях, распределение работы между аудиторами, последовательность проведения аудита, координация работ по систематизации материалов проверки и оценки степени риска деятельности субъекта хозяйствования.

Подготовительный этап аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар» включает такие работы, как определение объема аудита и его продолжительности, составление перечня вопросов аудита; определение степени доверия учетной политике и внутреннему аудиту; установление приемов получения аудиторских доказательств достоверности (недостоверности) бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия (несоответствия) финансово-хозяйственных операций установленным стандартам по бухгалтерскому учету и отчетности.

На этапе планирования аудита следует выделить следующие этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования, связанных с его индивидуальными особенностями.

На этапе планирования аудита расчетов по оплате труда аудитору необходимо выяснить как в ООО «Стафтар» организована сама система оплаты труда и система учета затрат труда и его оплаты, проанализировать порядок оборота и группировки первичных документов, касающихся вопроса оплаты труда, учет выполненных работ и оказанных услуг, отработанного времени. На основе полученной информации аудитор определяет, с какими рисками ему придется столкнуться; компетентен ли он в решении специфических проблем в данной проверке; необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.

Основной целью аудитора в процессе предварительной проверки является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Для того, чтобы дать объективную оценку системе внутреннего контроля ООО «Стафтар» аудитором были разработаны соответствующие тесты (Таблица 2.2), в которых наряду с общими организационными вопросами исследуются вопросы орагнизации учета расчетов по оплате труда с персоналом ООО «Стафтар».

Таблица 2.2 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Стафтар»

пп/пСодержание вопросаВариант ответаПримечаниеДаНетНет ответа1234561. Соблюдение положений законодательства о труде1.1Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава : Личные карточки (ф № Т-2)+1.2.Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)+1.3Приказ о переводе на другую работу (ф №15)+1.4Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)+1.5Ведутся ли на работников трудовые книжки+1.6Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании+Сверка штатного расписания с лицевыми счетами1.7Ведутся ли в подразделениях табели учета рабочего времени+2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам2.1Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ+2.2Используются ли типовые формы первичных документов+2.3Применяется ли гашение (отметка)об оплате расходных документов+2.4Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда+2.5Применяются ли наряды на бригаду+3. Учет и начисление повременных и других видов оплат3.1Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени+3.2Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат+3.3Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы+4 Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц4.1Применяется ли ПК для расчета удержаний+4.2Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: подоходный налог+4.3Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: Исполнительных листов+4.4Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления прочих удержаний:+5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)5.1 5.1.1 5.1.2Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета + +5.2Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими+5.3Применяются ли ПК для ведения аналитического учета+6 Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ6.1Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости+6.2Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду+6.3Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда+6.4Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда+7. Расчеты по депонированной заработной плате7.1Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате+7.2Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности+7.3Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате+

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Стафтар» на высоком уровне, так как из 29 вопросов положительные ответы получены на 25 вопросов, что составляет 86,2%. Кроме того, для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда ООО «Стафтар» в целом отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Определим уровень существенности на основании данных 2010 года ООО «Стафтар» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Определение уровня существенности при проведении аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар»

Наименование базового показателяЗначение базового показателя, млн. руб.Доля, %Значение для нахождения уровня существенности, млн.руб.12341.Прибыль2195112.Валовый объем реализации без НДС1116,5222,33.Сумма собственного капитала18989,4101898,94.Валюта баланса48940,42978,85.Общие затраты организации827216,5

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных Отчета о прибылях и убытках (Приложение Б) и Бухгалтерского баланса (Приложение В)

Расчет уровня существенности показателей в ООО «Стафтар» составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(11 + 22,3 + 1898,9 + 978,8 + 16,5) : 5 = 585,5 млн. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(585,5 - 11) : 585,5*100% = 98,12%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(1898,9 - 585,5) : 585,5*100% = 224,3 %

Поскольку значение 1898,9 млн.руб. отличается от среднего значительно, а значение 11 млн.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (11 млн.руб.).

новая средняя арифметическая составит:

(11 + 22,3 + 978,4 + 16,5) : 4 = 257,1 млн.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 257 млн. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(257,1 - 257) : 257,1*100% = 0,04 %, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР), по формуле факторной модели

заработный плата аудит ревизия

ВР · РК · РН = ПАР(2.1)

где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) - 50%

,6 * 0,5 * 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Следующим этапом после проведения предварительной экспертизы является разработка и документальное оформление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудиторской проверки в зависимости от размера субъекта хозяйствования, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. В общем плане указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры, способ и приемы, выполняемые аудитором. Аудит операций расчетов по оплате труда, как правило, является одним из этапов комплексной аудиторской проверки предприятия и в общем плане выделяется как отдельный пункт.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита представляет собой серию инструкций для аудиторов, а также средства контроля за надлежащим выполнением работ. Программа аудита должна содержать в себе цели аудита для каждого раздела с указанием сроков проведения аудита. Программа аудита расчетов по оплате труда ООО «Стафтар» приведена в приложении Г.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования (заключительной части аудиторского заключения). Во время разработки программы аудита может возникнуть необходимость рассмотреть более детально другие вопросы, возникшие в процессе аудита.

В процессе подготовки к аудиту расчетов по оплате труда аудитором было принято решение о сплошной проверке в ООО «Стафтар». В процессе проверки будут исследованы первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность.

Подготовительный этап заканчивается составлением договора о проведении аудита (Приложение Д). Договор заключается в соответствии со стандартом «Договор и условия проведения аудиторской проверки». Договору может предшествовать письмо-обязательство исполнителя о согласии на проведение аудита. Письмо-обязательство направляется заказчику с целью подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора. Форма и содержание письма-обязательства определяются необходимостью включения в него сведений в соответствии с особенностями оказания аудиторских услуг.

Как видно из вышесказанного, первичные мероприятия по планированию аудиторской проверки расчетов по оплате труда предполагают ознакомление с деятельностью предприятия, организацией на нем системы оплаты труда, аналитического и синтетического учета труда и его оплаты, позволяют составить программу аудиторской проверки, определить объем и методологию аудиторских мероприятий, заключить договор на оказание аудиторских услуг.

2.2 Аудит начислений в адрес персонала, своевременности и полноты произведенных из них удержаний

В первую очередь аудитор установил правомерность начислений заработной платы за отчетный период. Для этого ему необходимо удостоверится в том, что на предприятии учет выработки личного состава осуществляется в соответствии с действующим в Республике Беларусь законодательством

Проверка расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар» была начата с изучения порядка учета личного состава, рабочего времени и выработки. В процессе проверки было установлено следующее.

При приеме на работу в ООО «Стафтар» новый сотрудник заполняет анкету и проходит собеседование с руководителем подразделения (отдела), который дает заключение о возможности приема на работу на обратной стороне анкеты, там же указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и с каким испытательным сроком. Затем новый сотрудник на основании Заявления о приеме на работу (Приложение 7) в соответствии с «Приказом (распоряжением) о приеме работника на работу» (Приложение 8) зачисляется в штат предприятия. Приказ о приеме на работу работника визируется в бухгалтерии ООО «Стафтар» для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию или тарифной ставки, при сдельном характере оплаты труда. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.

Приказ о приеме на работу вместе с копией паспорта принимаемого на работу сотрудника передается в бухгалтерию организации, где на него открывается лицевой счет.

Инспектор по кадрам ООО «Стафтар» заполняет и ведет на каждого работника в одном экземпляре карточку учета. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Все перемещения работника в штате организации производятся в соответствии с приказами, на основании заявлений работников. К таким перемещениям относятся переводы на другую должность, изменения условий труда и его оплаты, командировки.

Увольнение работника в ООО «Стафтар» оформляется Приказом об увольнении, который заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. В нем указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации.

Приказ визирует начальник структурного подразделения, в котором работал увольняемый, инспектор ОК составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе, выдает обходной лист. Увольняемый обходит лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписываются в обходном листе.

Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. Увольняемый сотрудник получает в отделе кадров трудовую книжку только после предоставления подписанного обходного листа.

Для правильного начисления заработной платы необходимо вести учет отработанного каждым работником времени. В ООО «Стафтар» применяется повременно-премиальная оплата труда, оклады работникам установлены штатным расписанием (Приложение 9), по результатам работы за отчетный период работникам выплачивается премия в размере 30% от оклада, данная выплата полностью включается в состав расходов на реализацию.

Для учета использования рабочего времени и учета выработки в ООО «Стафтар» применяется «Табель учета использования рабочего времени» (Приложение 10). Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для бухгалтера ООО «Стафтар» табель учета использования рабочего времени является основным первичным документом, на основании которого производится расчет заработной платы.

В процессе проверки аудитором была составлена рабочая таблица, на основании который выборочным путем была проверена правильность применения тарифных ставок и окладов согласно штатного расписания, положения по оплате труда и фактически начисленной заработной платы.

Таблица 2.4 Проверка достоверности применения тарифных ставок при начисления заработной платы работникам ООО «Стафтар» за июнь 2011 г. в

Ф.И.О по данным платежно-расчетной ведомостиТарифная ставка по штатному расписанию (рублей)Тарифная ставка, примененная при фактическом начислении заработной платы (рублей)ПримечаниеАгранат К.Ю.1 250 0001 250 000Алфимов Е.Д.1 250 0001 250 000Алексеенко В.А.1 380 0001 380 000……………………..…………………………………………….

Выборочная проверка соответствия тарифных ставок, примененных при начислении заработной платы, показала, что они полностью соответствуют тарифным ставкам, предусмотренным штатным расписанием ООО «Стафтар»

В ход проверки в ООО «Стафтар» была исследована достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени, нарядов и графиков работы.

При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д. При проверке табелей учета рабочего времени, а также других первичных документов по начислению оплаты труда было выяснено, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого табели учета рабочего времени были проанализированы по датам их закрытия, сопоставлены фамилии работников в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров.

По результатам документальной формально-правовой проверки учета личного состава ООО «Стафтар» аудитором была составлена таблица «Проверка достоверности начисления заработной платы работникам ООО «Стафтар» (таблица 2.5)

Таблица 2.5 Проверка достоверности начисления заработной платы работникам ООО «Стафтар» за июнь 2011 г.

Ф.И.О по данным платежно-расчетной ведомостиФ.И.О.по данным табельного учетаФ.И.О. по данным отдела кадровПримечаниеАгранат К.Ю.Агранат К.Ю.Агранат К.Ю.Алфимов Е.Д.Алфимов Е.Д.Алфимов Е.Д.Алексеенко В.А.Алексеенко В.А.Алексеенко В.А.……………………..…………………………………………….

Такие таблицы были составлены аудитором за каждый месяц всего проверяемого периода с целью выявления подставных лиц, лиц, не состоящих на табельном учете предприятия, повторного занесения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же работников. По данным рабочей документации аудитора в ООО «Стафтар» за проверяемый период неустановленно выплат заработной платы подставным лицам, повторного включения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же лиц. Данные табельного учета соответствуют данным по начислению заработной платы.

Также на данном этапе работы аудитор проверил, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей (Приложение 11) большое внимание было уделено правильности арифметических подсчетов.

В процессе проверки начисления заработной платы надбавок, прочих выплат стимулирующего характера аудитор проверил выборочно расчеты по начислению заработной платы, отпусков, выплат по листкам нетрудоспособности на основании данных лицевых счетов работников.

В процессе проверки была исследована правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали проверялось нет ли завышения сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учета. Аналогичной проверкой по горизонтали могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.

Приведем пример начисления заработной платы Казаченко Р.Д. за июнь 2011 года.

.В соответствии со штатным расписанием оклад Казаченко Р.Д. составляет 1 350 000 рублей, им отработано в июне 21 день в соответствии с данными табеля. Начислено основной заработной платы 1 350 000 ( 1350 000 : 21*21).

. В соответствии с положение о премировании в ООО «Стафтар» в июне 2011 г. была начислена премия в размере 25 % от суммы оклада. Премия начисляется от суммы оклада, а выплачивается за фактически отработанное время. Сумма начисленной премии составила 337 500 рублей. (1 350 000*25% :21* 21).

. Кроме премиальных выплат в соответствии с положением о премировании в ООО «Стафтар» Казаченко Р.Д.. положена доплата за выслугу лет в размере 10% от оклада. Технология расчета данного вида выплаты аналогична начислению 25% премии. За июнь 2011 года Казаченко Р.Д. было начислено 135 000 рублей в качестве доплаты за выслугу лет.

Итого июнь 2011 года Казаченко Р.Д.. было начислено 1 822 000 рублей.

Кроме заработной платы за фактически отработанное время и премиальных выплат по итогам работы за отчетный период, в ООО «Стафтар» производятся следующие выплаты: оплата отпусков и оплата больничных.

Оплата отпусков работников в ООО «Стафтар» производится в соответствии с Трудовым кодексом, продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях.

В соответствии с законодательством (ст.155 ТК РБ) продолжительность основного минимального отпуска не менее 24 календарного дня.

Начисление оплаты за отпуск производится в следующем порядке. Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня. Затем средний дневной заработок надо умножать на число календарных дней ос новного и дополнительного отпусков. Если работник проработал на предприятии менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные полные месяцы.

Когда в числе 12 месяцев имеют место месяцы с неполным заработком, эти месяцы исключаются из подсчета.

В соответствии с приложением к постановлению Министерства труда РБ «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а так же перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка « от 10.04.2000 г. № 47 (в ред. от 12.06.2011 № 71) почти все выплаты учитываются при подсчете среднего заработка, кроме следующих выплат:

стоимости спецодежды и спецобуви;

командировочных расходов (суточные, проездные, квартирные);

материальной помощи;

пособия по уходу за детьми;

пособия в случае причиненного увечья или иного повреждения здоровья работника;

социальных льгот работникам (удешевление питания; стипендии студентам, направленным предприятием на учебу; стоимость путевок на лечение, отдых; единовременные пособия уходящим на пенсию и др.);

единовременных премий к юбилейным датам;

выдачи помощи на строительство жилья и т.д. (всего 39выплат)

Средний дневной заработок умножают на число календарных дней отпуска согласно приказа нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.

Компенсация за неиспользованный отпуск в ООО «Стафтар» выплачивается при увольнении работника, при отзыве работника из отпуска при производственной необходимости, при предоставлении неиспользованного отпуска за ряд лет.

Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты, в организации произошло повышение тарифных ставок (окладов) и расчетных должностных окладов государственных служащих (далее - расчетные должностные оклады), то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов.

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), расчетного должностного оклада, установленного в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады), расчетные должностные оклады, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности в В ООО «Стафтар» выплачивается в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности, за счет средств социального страхования. Оплата производится на основании листка временной нетрудоспособности.

Приведем пример начисления оплаты за отпуск в ООО «Стафтар»мастеру цеха № 2 Климову А.Б. Работник проработал полные 12 месяцев, продолжительность отпуска составляет 24 дня. Средний заработок для начисления отпускных Климову А.Б.исчисляется с июня 2010 г. по май 2011 г. За указанный период времени менялась тарифная ставка первого разряда, а соответственно изменились и коэффициенты с мая 2010 г. по октябрь 2010 г. составили 1,123; с ноября 2010 г по март 2011 г.- 1,043.

Таблица 2.6 Расчет начисленной заработной платы с учетом поправочного коэффициента

МесяцСумма начисленной заработной платыПоправочный коэффициентСумма начисленной заработной платы с учетом поправочного коэффициента1234Июнь 2010г.12359001,1231387915,7Июль2010г.12358001,1231387803,4Август 2010г.9786001,1231098967,8Сентябрь 2010г.12358001,1231387803,4Октябрь 2010 г.12358001,1231387803,4Ноябрь 2010 г10347901,0431079285,97Декабрь 2010 г.12358001,0431288939,4Январь2011 г14568901,0431519536,27Февраль 2011 г14568901,0431519536,27Март 2011 г.14568901,0431519536,27Апрель 2011г.145689011456890Май 2011 г.145689011456890Итого начислено1547694015102992,2

Среднемесячный заработок составил 1511482 (18137787:12). Среднедневной заработок составил 50892 (1511481 : 29,7). Число календарных дней основного отпуска в соответствии с ТК Республики Беларусь 24 дня.

Сумма, начисленная за основной отпуск, составляет 1068725 рубля (50892*21).

Дополнительный отпуск 3 дня. Сумма, начисленная за дополнительный отпуск, составляет 152675 (50892*3).

Итого начислено за отпуск - 1221400 рублей.

Приведем расчет оплаты пособия по временной нетрудоспособности бухгалтера Емельяновой Е.Д., согласно листка нетрудоспособности, оплате за июнь 2011 г. подлежат 11 дней. Заработок за два предшествующих нетрудоспособности месяца составил : за апрель 1 580 900 рублей, за май 1 620 800 рублей. Среднедневной заработок составил 74458 рублей (1580900+1620800:43).

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, уходом за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, назначаются на период с первого дня утраты трудоспособности до дня ее восстановления или установления инвалидности, но не более чем на 120 календарных дней подряд либо не более чем на 150 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев при повторных случаях временной нетрудоспособности в связи с одним либо родственными заболеваниями или травмой, а при заболевании туберкулезом - не более чем на 180 календарных дней подряд или не более чем на 240 календарных дней с перерывами за последние 12 месяцев.

Назначение пособий по временной нетрудоспособности на более длительные периоды производится на основании решения медико-реабилитационной экспертной комиссии о продлении лечения.

Временным и сезонным работникам пособие по временной нетрудоспособности назначается не более чем на 75 календарных дней в общей сложности.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности. Временная нетрудоспособность считается непрерывной (для исчисления пособия), если период освобождения от работы согласно листкам нетрудоспособности длится непрерывно либо с перерывами на нерабочие дни по графику работы работника и в указанный период не наступили обстоятельства, влияющие на размер пособия, или новый случай временной нетрудоспособности

Таким образом по больничному листу Емельяновой Е.Д. причитается :

*74458*80%+5*74458= 729 668 рублей

В процессе проведения проверки начислений заработной платы аудитором было проверено соответствие сумм начисленной заработной платы суммам, включенным в себестоимость готовой продукции, в расходы на реализацию. В результате данной проверки была составлена таблица 2.7 «Проверка правильности отнесения начисленной заработной платы в состав расходов ООО «Стафтар» за июнь 2011 года».

Таблица 2.7 Проверка правильности отнесения начисленной заработной платы в состав расходов ООО «Стафтар» за июнь 2011 года».

По данным синтетического учета ООО «Стафтар»По данным аудитораПримечаниеОбороты по кредиту счета 70 в дебет счетовОбороты по кредиту счета 70 в дебет счетов202644202644132 890 56939 760 5608 930 279132 890 56939 760 5608 930 279Расхождений не устновлено

На основании проведенного исследования начисленной заработной платы в состав расходов ООО «Стафтар» за июнь 2011 года нужно отметить, что все расходы на оплату труда отнесены в состав затрат правильно, расхождений аудитором не установлено.

Так же в процессе аудита была проверена правильность отражения операций по начислению заработной платы в регистрах синтетического и аналитического учета

При журнально-ордерной системе учета, которая применяется в ООО «Стафтар» расчеты по оплате труда отражаются в следующих регистрах синтетического учета:

оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журнале-ордере № 10. В нем отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, т.е. отнесенные в дебет счетов 20,23,25,26 и в кредит 70, а также отнесенные в дебет счетов 08,69,91. Для синтетического учета расчетов в ООО «Стафтар» используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников. Получение средств на оплату труда в ООО «Стафтар» происходит по чеку с расчетного счета предприятия, наличные денежные средства приходуются в кассу предприятия на основании приходного кассового ордера, выдача средств на оплату труда происходи в течении 3 дней с момента получения средств в банке по платежным ведомостям или по расходным кассовым ордерам. Неполученная в срок работниками заработная плата относится на депонент, а наличные средства сдаются на расчетный счет предприятия. В таблице 2.8 представлены бухгалтерские операции по начислению средств на оплату труда в ООО «Стафтар».

Таблица 2.8 - Информация об операциях, отраженных по счетам учета оплаты труда и соответствующих начислений в ООО «Стафтар» за июнь 2010 г.

Содержание хозяйственной операцииНаименование документа, на основании которого проведена бухгалтерская операцияКорреспондирующие счетаСуммаДТКТ1.Начислена заработная плата производственному персоналу, повременно-премиальная и сдельная оплата трудаТабели учета рабочего времени, штатное расписание, наряды2070132 890 5692. начислена заработная плата аппарату управленияТабели учета рабочего времени, штатное расписание267039 760 5603. Начислены пособия по временной нетрудоспособностиТабель листки нетрудоспособности697012 890 6004. Начислены отпускные за июнь по производственному персоналуВедомость расчета отпускных выплат967014 890 5005.Начислены отпускные за июль по производственному персоналуВедомость расчета отпускных выплат977028 893 6776. Начислена сумма по формированию резерва расходов будущих периодовРасчет209612 890 6007. Начислена материальная помощь работникам к юбилеямВедомость начисления заработной платы8470-

2.3 Оформление результатов контроля расчетов по оплате труда

Заключительным этапом аудиторской проверки является подготовка аудиторского заключения.

Вводная часть аудиторского заключения содержит перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности и заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В части, описывающей объем аудита дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит, указываются способ проведения аудита (на выборочной основе либо сплошным порядком) и его содержание, дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; содержится заявление о том, что аудиторской организацией в результате аудита получены достаточные основания для выражения аудиторского мнения.

В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, указано на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Стафтар» основным принципам и методам, установленным законодательством, а также на достоверность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйственных операций, отражающих операции по оплате труда. В аудиторском заключении стоит дата его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменении, не оговоренные с аудируемым лицом. До этой даты было завершено исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения. Данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудиторская организация учла влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность событий и операции, имевших место до даты подписания аудиторского заключения и известных аудиторской организации. Аудиторская организация не имеет права подписать аудиторское заключение ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством аудируемого лица.

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского заключения.

Если при проведении аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудитор должен выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме положительного аудиторского заключения.

Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам Российской Федерации.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. В итоговой части обязательно должно быть указано в отношении начальных искажений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые обусловили подготовку условно-положительного аудиторского заключения.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что начальные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверны, искажены и оказывают существенное влияние на достоверность показателей отчетного проверяемого периода, то аудитор должен выразить мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения. В итоговой части отрицательного аудиторского заключения излагаются обстоятельства в отношении недостоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.

Если при проведении аудиторских процедур аудитор не может получить достаточный объем аудиторских доказательств в отношении подтверждения достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность отчетного проверяемого периода недостоверна, то аудитор должен выразить мнение о проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности в форме аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности. В итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.

По результатам проверки составляется акт (справка).

В акте аудиторской проверки должны быть даны ответы на широкий круг вопросов, касающихся Устава проверяемого субъекта хозяйствования, своевременности и полноты формирования Уставного фонда, организационной структуры, наличия видов деятельности, подлежащих лицензированию, учетной политики, соответствия данных аналитического и синтетического учета и данных регистров бухгалтерского учета отчетным данным баланса и приложений к нему, взаимоувязки данных баланса и приложений к балансу и т.п.

В акте или справке аудиторской проверки отражаются все нарушения, выявленные аудитором. Акт или справка аудиторской проверки должна быть подписана ответственными лицами заказчика, ознакомленными с результатами проведенного аудита, и передана им в одном экземпляре. Второй экземпляр остается в аудиторской организации или у аудитора-предпринимателя.

В акте проверки ООО «Стафтар» (Приложение 12) отражены вопросы, которые были исследованы в ходе аудита расчетов по оплате труда.

Так, исходя из акта аудиторской проверкой учета расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар» было установлено, что

аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар» проводилась в соответствии с программой аудита;

- в ходе аудита были исследованы первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность. В ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда были применены следующие формы контроля: формальную проверка; арифметическая; логическая; нормативно-правовая; оценка документов по данным корреспондирующих счетов; оценка (аналитическая проверка) отчетности по вопросам расчетов по оплате труда.

В ходе аудиторской проверки ООО «Стафтар»была исследована правильность документального оформления и учета выработки. Так было установлено, что на предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда, основным документом учета выработки является табель.

В ход аудиторской проверки в ООО «Стафтар» была проверена достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы.

По результатам документальной формально-правовой проверки учета личного состава ООО «Стафтар» аудитором была составлена таблица «Проверка достоверности начисления заработной платы работникам ООО «Стафтар», основной задачей аудитора в ходе данной части исследования было установить соответствие данных табельного учета данным начисления заработной платы. По результатам проверки в ООО «Стафтар»за проверенный период не было выявлено подставных лиц, лиц, не состоящих на табельном учете предприятия, повторного занесения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же работников.

В процессе аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар» была проверена методика исчисления и выплаты заработной платы, своевременности и полноты произведенных из нее удержаний.

В ходе данного этапа проверки были исследованы регистры синтетического и аналитического учета, отчетность (лицевые счета работников, платежно-расчетные ведомости, главная книга, баланс).

В процессе аудита были проверена правильность начисления заработной платы работников ООО «Стафтар», удержаний из заработной платы и выдачи заработной платы. Кроме того, была установлена достоверность сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда с персоналом» по данным расчетно-платежных ведомостей, главной книги и баланса.

В процессе проверки выявлены следующие недостатки.

Замечания по редакции Положения об оплате. В пункте 1.1 указали не все законодательные акты, которые применялись для разработки данного Положения.

В пункте 2.6 не отразили порядок формирования должностных окладов.

В раздел 5 «Доплаты» включили надбавку за классность водителям, следовало включить в раздел 4 «Виды и размеры надбавок».

В пункте 6.3 не совсем корректна формулировка в части выплаты аванса: «до 15-го числа текущего месяца»? Дата выплаты заработной платы вообще не указана. Статья 73 ТК РБ обязывает нанимателей устанавливать конкретные даты выплаты аванса и заработной платы, а не период. Целесообразно также указать размер аванса (до 50% месячной заработной платы, уменьшенной на сумму предполагаемых удержаний). Рекомендовано поправить.

Также обращаем внимание на то, что Инструкция № 60 перестала действовать с 01.06.2011, поэтому необходимо разработать и утвердить новое Положение об оплате труда. При этом можно руководствоваться Рекомендациями по определению тарифных ставок (окладов) работников коммерческих организаций и о порядке их повышения, утвержденными Постановлением Минтруда и социальной защиты РБ от 11.07.2011 № 67.

Замечания по оформлению должностных инструкций. Проверены выборочно: менеджер по продажам и бухгалтер. Отсутствуют даты утверждения и ознакомления работниками, нет места составления.

Проверено оформление контрактов Кошан Т.Н. (б/н от 04.05.2011) и Поляковой А.Н. (б/н от 02.06.2011). Рекомендовано поправить редакцию пунктов 6.1 и 13.

В пункте 6 указали не тарифную ставку, должностной оклад работника, а тарифную ставку 1-го разряда, действующую по предприятию на день заключения и тарифную ставку (тарифный оклад) без учета повышений.

В пункте 13 указали «контрактный коэффициент повышения расчетного должностного оклада». Непонятна формулировка в части «контрактного коэффициента» и «расчетного должностного оклада». Действующие нормативно-правовые акты не содержат подобных терминов. Также в этом пункте нет расшифровки основания и размера повышений тарифной ставки. Рекомендовано привести в соответствие с дейстующим зконодательством.

Замечания по оформлению штатного расписания. При проверке штатного расписания по состоянию на 04.05.2011 и 27.06.2011 были высказаны следующие замечания и рекомендации.

Штатное расписание составляется на календарный год и утверждается нанимателем в порядке, предусмотренном уставом. Штатное расписание должно быть экономически обоснованным, отвечать интересам организации, ее целям и задачам. При разработке штатного расписания устанавливается штатный норматив численности работников, необходимый для выполнения определенных функций и объема работ.

) В разделе «Утверждаю» неверно показали количество штатных единиц - 87 штатных единиц. Фактически было 81 и 80,5 шт.ед. соответственно.

) Не следовало издавать и утверждать новые штатные расписания (иногда по несколько в месяц) в связи с увольнением отдельных работников и образованием вакансий, так как сокращения штата не было. Под сокращением штатного расписания предполагается сокращение должности как таковой, т.е. исключение должности из штатного расписания. Все изменения, вносимые в штатное расписание и незначительно его затрагивающие, можно было оформлять приказами.

) Об образовавшихся вакансиях следовало уведомлять фонд занятости в течение 15 дней. По штатному расписанию по состоянию на 04.05.2011 было 8 вакансий. Ответственность за не уведомление органов государственной службы занятости, несвоевременное или не в полном объеме уведомление этой службы нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя о наличии свободных рабочих мест (вакансий) предусмотрена частью третьей ст.9.15 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. Накладывается штраф в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин, а на юридическое лицо - до ста базовых величин. Рекомендовано учесть и не допускать в дальнейшей работе.

) утверждена штатная единица «бухгалтер-кассир» с тарифным разрядом 11. В соответствии с Общегосударственным классификатором профессий рабочих и должностей служащих данное наименование должности отсутствует. Есть наименования - бухгалтер (код 20281), относящееся к категории 2 - специалисты и кассир (код 22921), относящееся к категории 3 - другие служащие. Специалистам присваиваются тарифные разряды 10-13, другим служащим - 5-7. Следует привести в соответствие наименование должности и тарифный разряд.

) водителю легкового автомобиля Голубеву М.В. установили надбавку за сложность и напряженность в размере 50% тарифной ставки. Этой категории (относится к рабочим профессиям) данный вид надбавки не устанавливается. Целесообразно установить надбавку за профмастерство (классность для водителей).

) При разработке штатного расписания не были учтены требования по минимальной заработной плате.

Минимальная заработная плата МЗП(месячная и часовая) является обязательной для нанимателей в качестве низшей границы оплаты труда работников. Иными словами, существует государственный минимальный социальный стандарт в области оплаты труда за работу в нормальных условиях при выполнении установленной (месячной или часовой) нормы труда (ст.59 Трудового кодекса РБ).

Минимальная заработная плата (месячная и часовая) устанавливается Советом Министров РБ в абсолютной сумме ежегодно с 1 января исходя из показателей бюджета Республики Беларусь, утвержденного на очередной бюджетный (финансовый) год. При этом не должно ухудшаться сложившееся соотношение между размером месячной минимальной заработной платы и социальными нормативами (бюджетом прожиточного минимума и минимальным потребительским бюджетом).

Минимальная заработная плата подлежит индексации в течение года в порядке, предусмотренном законодательством для индексации доходов населения с учетом инфляции (ст.2 Закона РБ от 17.07.2002 № 124-З).

В мае 2011 г. размер минимальной заработной платы составил 541 350 рублей. По штатному расписанию месячный фонд оплаты труда по 27 штатным единицам был ниже: от 477 000 рублей до 536 630 рублей. Индексацию предприятие не проводило. Следует произвести доплату до МЗП (п.2 Указа Президента РБ от 10.05. 2011 № 181), или отрегулировать повышением должностных окладов до этого уровня.

) В табеле учёта использования рабочего времени (проверен за март и май) не указали табельные номера работников, не проставили дни командировок. Рекомендовано дооформить.

Некоторым работникам проставлена продолжительность рабочего дня в размере 11,5 часов. Сверхурочные часы не выделены и не оплачивались. Рекомендовано исправить.

) На предприятии установлены дни выдачи заработной платы: 4-го и 15-го числа. Заработная плата работникам частично выдавалась из центральной кассы предприятия, частично переводилась на карточки. Аванс за апрель был выдан из кассы только 29 апреля, заработная плата за май (2 чел.) была выдана из кассы 8 июня, то есть не в установленный срок. Обращаем ваше внимание на то, что несвоевременная выплата заработной платы и среднего заработка за время трудового отпуска квалифицируются как нарушение сроков выплаты. За это наниматель несет ответственность, установленную ст.465 ТК РБ и статьей 9.19 КоАП, которая влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 БВ, а на юридическое лицо - до 100 БВ. Рекомендовано учесть и не допускать в дальнейшей работе. Нарушение выплат может квалифицироваться даже тогда, когда денежные средства перечислялись организацией в установленный день выдачи заработной платы, или за 2 дня до начала отпуска, а зачислены на личные карт-счета работников не в день перечисления организацией, а на следующий день (статьи 73, 176 ТК РБ).

) В учете перечисление денежных средств на карт-счета работников отражали бухгалтерской проводкой Д-т 70 - К-т 73. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Рекомендовано поправить, можно применить проводки Д-т 70 -К-т 51 или Д-т 70 - К-т 76.

) При привлечении лиц по гражданско-правовым договорам заключали договоры индивидуального подряда. Так как Гражданский кодекс РБ не содержит термина «индивидуальный подряд» (статьи 656, 657 ГК РБ) и к договорам не прикладывались сметы, рекомендуем в дальнейшем заключать договоры возмездного оказания услуг (статьи 733-737 ГК РБ).

) Проверено начисление заработной платы выборочно по расчетным ведомостям за март, май и июнь 2011. Суммы начисленной заработной платы относились в дебет счетов 20, 23 и 26.

В ходе проверки установлено, что в учете не верно отражали расчеты с работниками за телефонные разговоры в личных целях, применив бухгалтерскую проводку Д-т 70 - К-т 60. Типовым планом счетов бухгалтерского учета такая проводка не предусмотрена, следовало отражать на счете 73. Рекомендовано поправить.

Целесообразно договоры и акты выполненных работ прикладывать к расчетным ведомостям, а не к кассовым документам. Других замечаний и отклонений не выявлено.

Выборочно проверено начисление отпускных в мае 2011. Не во всех приказах указывали какая часть отпуска (первая или вторая) предоставляется. При разделении отпуска на части в соответствии с нормами статьи 174 ТК РБ следовало указывать, так как по законодательству трудовой отпуск может быть разделен только на две части, одна из которых должна быть не менее 14 календарных дней. Рекомендовано учесть.

По начислению среднего заработка, сохраняемого за время отпуска замечаний нет.

В связи с тем, что в процессе проверки состояния учета расчетов по оплате труда ООО «Стафтар» нарушений выявлено не было аудитор дал условно-положительное аудиторское заключение, приведенное в Приложении 13.

Учитывая тот факт, что аудит расчетов по оплате труда включает в себя обработку большого количества информации, в современных условиях необходимо стремится к автоматизации аудиторской проверки данного участка учета.

При проведении аудита расчетов в системе компьютерной обработке данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды компьютерной обработке данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета расчетов экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используется и первичные учетные документы на машинном носителе;

постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическими систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Аудитор не должен принуждать (прямо или косвенно) проверяемого экономического субъекта к применению системы компьютерной обработке данных, известной аудитору. Рекомендация аудитора в части использования той или иной системы компьютерной обработке данных возможна только в случае, когда аудитор оказывает экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу по организации системы компьютерной обработке данных по просьбе последнего.

Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе компьютерной обработке данных. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе компьютерной обработке данных, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработке данных экономического субъекта, отразив в нем следующие положения:

организационная фирма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальных подразделений (вычислительный центр, информационно-вычислительный центр, отдел автоматизированного управления предприятием) или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной;

форма бухгалтерского учета;

разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработке данных;

система компьютерной обработке данных размещена на одном или на нескольких компьютерах;

обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;

обеспечение архивирования и хранения данных;

передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или производит ввод данных с клавиатуры.

Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом:

обеспечение компьютерной обработке данных техническими средствами;

программное обеспечение компьютерной обработке данных (составляется краткая характеристика, в частности, кем разработано, когда внедрено программное обеспечение компьютерной обработке данных, частота и метод его обновления в соответствии с изменением действующего законодательства);

технологическое обеспечение; рекомендуется оформлять в виде схемы, состоящей из отдельных блоков технологического процесса обработки данных (ввод данных, их верификация и т.п.);

другие виды обеспечения компьютерной обработке данных (следует дать краткое описание иных видов обеспечения).

В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы в части:

гибкого регулирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

формирование бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

осуществления аналитических процедур;

расширения функций компьютерной системы.

Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработке данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработке данных происходило самостоятельно.

При составлении общего плана аудиторской проверки каждый этап планирования должен быть уточнен, с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы компьютерной обработке данных. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

В документах по планированию аудита должны быть отражены следующие вопросы:

характер выполнения аудиторских процедур с использованием компьютерной обработке данных (вывод подготовленных в среде компьютерной обработке данных документов на печать, работа в среде компьютерной обработке данных экономического субъекта);

привлечение независимого эксперта с целью изучения компьютерной системы экономического субъекта, описание вынесенных для оценки экспертом вопросов;

дата начала аудиторской проверки должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическом субъектом в договоре на проведение аудита.

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде компьютерной обработке данных оказывает влияние на профессиональный риск аудитора.

Риск аудитора повышается в том случае, если:

компьютеризованная среда децентрализована;

существует географическая разбросанность компьютерных установок;

уровень знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий недостаточен;

внутренний контроль за функционированием среды компьютерной обработке данных отсутствует;

отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему компьютерной обработке данных.

Риск аудитора снижается в случае, если:

системы автоматизации являются лицензированными;

существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;

существует специальный контроль программного обеспечения;

информационная политика экономического субъекта квалифицированно определяется его руководством;

все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде компьютерной обработке данных, применяют единое программное обеспечение;

информационная политика экономического субъекта согласована с основными пользователями системы компьютерной обработке данных;

имеется долгосрочный план развития системы компьютерной обработке данных экономического субъекта.

Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта и влияние на эту надежность функционирующей системы компьютерной обработке данных:

контроль подготовки данных как на уровне пользователя, так и на уровне компьютерной службы;

контроль предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы;

контроль работы с данными (доступ, правильность, полнота), особенно с данными постоянными (нормативно-справочного характера);

возможность изменения программного обеспечения, особенно в части методов регистрации первичной информации;

степень координации и взаимодействия между службой информации и пользователями системы компьютерной обработке данных.

При оценке компьютерной обработке данных аудитор должен охарактеризовать:

соответствие применяемой формы учета используемой системы обработки данных;

соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных действующему законодательству и возможность их изменения в случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства;

способ организации, хранения и обновления данных;

возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;

возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях.

Аудитор обязан проверять соответствие проверяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

Аудиторские доказательства и документирование в условиях компьютерной обработке данных.

Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные с системы компьютерной обработке данных экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами.

В случае работы аудитора непосредственно с системой компьютерной обработке данных экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляется аудитором самостоятельно.

Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях системы компьютерной обработке данных и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.

Аудиторская организация должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их формирование и сдачу в архив. Системы идентификации рабочих документов в аудиторском файле на машинном носителе устанавливается аудиторской организацией. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту аудиторской организации на отдельном машинном носителе.

В условиях использования экономическим субъектом системы компьютерной обработке данных повышается эффективность и надежность такой аудиторской процедуры, как проверка его арифметических расчетов.

Аудитору необходимо убедиться в том, что:

отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения; изменения, вносимые в программное обеспечение экономическим субъектом в связи с изменением хозяйственного или налогового законодательства, должны быть документированы и, как правило, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения. В условиях компьютерной обработке данных аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и (или) ручных процедур. Машинно-ориентированные процедуры должны включать: программные средства, используемые аудитором для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта; контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов компьютерной обработке данных.

При применении машинно-ориентированных процедур руководитель аудиторской проверки, или лицо, которому он это поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом, имеющим специальные знания и навыки в условиях работы компьютерной обработке данных, и другим персоналом, занятым в аудите. Проведение аудитором машинно-ориентированных процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условиях, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.

Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору компьютерной обработке данных экономического субъекта. Одной из популярных программ для автоматизации аудиторской деятельности от разработчиков первой в практике аудиторской программы компании Гольдберг-Софт, является AuditXP "Комплекс Аудит" версия 2010.

Программа органично сочетает в себе такие важные для автоматизации аудита качества как удобство работы и многофункциональность, обеспечивает комплексную автоматизацию ввода и обработки информации на всех этапах проведения общего аудита, предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения. Данная программ методологии позволяет изменять существующую методику аудита и создавать новые. В программе можно менять не только методологию, но и отчетные формы. AuditXP «Комплекс Аудит» версия 2010 позволяет проводить аудит бухгалтерской отчетности не только по стандартам РФ, но и по национальным стандартам, включая МФСО, то есть данный программный продукт, несмотря на российскую разработку, может быть легко адаптирован к условиям МСФО.

Заключение

На основании проведенных в курсовой работе исследований можно сделать следующие выводы.

Основными задачами заработной платы как экономической категории является обеспечение роста объема производимой продукции (услуг, работ),

повышения эффективности производства и его конкурентоспособности; повышения материального благосостояния трудящихся.

В экономической литературе существуют различные подходы к определению сущности заработной платы. Одной из точек зрения является ее рас смотрение в качестве основной формы распределения по труду. Заработная плата выполняет три функции: воспроизводственную, регулирующую и стимулирующую, которые тесно взаимосвязаны между собой.

Учитывая важность экономической категории «оплата труда», организация данного участка учета регламентируется обширной нормативно-законодательной базой.

В настоящей работе изложен порядок организации и планирования аудита расчетов по оплате труда, а также описана методология ее проведения.

В ходе аудиторской проверки была исследована система учета личного состава, использования рабочего времени, заработной платы в ООО «Стафтар».

В частности, было установлено, что учет личного состава на предприятии ведется в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь: трудовые отношения с работниками оформляются приказами на основании их личных заявлений, инспектор по кадрам ведет на каждого работника специальную карточку с необходимыми сведениями о нем. На каждого работника для начисления заработной платы и соответствующих удержаний из нее открыт лицевой счет. Основанием для определения сумм заработной платы служит штатное расписание, так как на ООО «Стафтар» применяется повременно-премиальная система оплаты труда.

Учет использования рабочего времени в ООО «Стафтар» осуществляется на основании табеля. В связи с применением повременно-премиальной системы оплаты труда сводный табель по предприятию является основным первичным документом для начисления заработной платы сотрудникам.

Так в процессе исследования было установлено, что учет личного состава на предприятии ведется в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь, трудовые отношения с работниками оформляются приказами на основании их личных заявлений, инспектор по кадрам ведет на каждого работника специальную карточку с необходимыми сведениями о нем. На каждого работника для начисления заработной платы и соответствующих удержаний из нее открыт лицевой счет. Основанием для определения сумм заработной платы служит штатное расписание, так как на ООО «Стафтар» применяется повременно-премиальная система оплаты труда.

Учет использования рабочего времени в ООО «Стафтар» осуществляется на основании табеля. В связи с применением повременно-премиальной системы оплаты труда сводный табель по предприятию является основным первичным документом для начисления заработной платы сотрудникам.

Аудитор в ходе проверки получил доказательства того, что синтетический и аналитический учет заработной платы, удержаний из нее, начислений социально характера ведется в ООО «Стафтар» в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В процессе аудита был исследован целый комплекс документации, включающий в себя:

первичные документы (Приказ об учетной политике организации; приказы предприятия о найме и увольнении, табели использования рабочего времени, лицевые счета работников, сводные ведомости начисления заработной платы)

регистры синтетического и аналитического учета, которые включают Главную книгу; анализ счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», бухгалтерская отчетность (Форму №1 (бухгалтерский баланс).

По результатам исследования системы организации бухгалтерского учета труда и заработной платы в ООО «Стафтар» можно сказать следующее:

синтетический и аналитический учет заработной платы, а также платежей социального характера, налоговых платежей организован в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, система учета труда и заработной платы ООО «Стафтар»полностью обеспечивает контроль за отработанным временем и дисциплиной труда; учет выработки каждого работника; начисление заработной платы и правильное отнесение ее на соответствующие затраты; правильный подсчет удержаний и перечисление их по назначению; контроль за использованием средств фонда оплаты труда; правильное и своевременное исчисление выплат стимулирующего и компенсирующего характера.

Совершенствование учета по оплате труда в ООО «Стафтар» можно и нужно осуществлять путем комплексной автоматизации, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Для автоматизации бухгалтерского учета труда и заработной платы как самый оптимальный вариант можно порекомендовать использованием программы 1С:Бухгалтерия версия 8.0.

По результатам аудиторской проверки расчетов по оплате труда был оставлен акт, в котором дано пошаговое описание проведенной проверки.

В результате того, что в ООО «Стафтар» в ходе проведенной проверки нарушений законодательства Российской Федерации не выявлено, аудитором было выдано положительное аудиторское заключение.

Список использованных источников

.Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (ред. от 08.07.2008 г. № 366-З)

.Трудовой Кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-З (ред. от 06.07.2009 г. № 37-З)

.Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 г. № 71-З (ред. от 10.01.2011 г. № 241-З)

.Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 29.12.2007 г. № 302-3).

.Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.11.2007 г. № 1446 «Об установлении размера базовой величины».

.Постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь 9 июля 2002 г. N 52/97 «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности и Инструкции по заполнению листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности» (в ред. постановлений от 22.12.2008 г. № 230/201)

.Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (в ред. от 31.03.2009 г. № 397).

.Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством (утв. Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 в ред. постановления Минтруда и соцзащиты от 18.09.2008 г. № 134)9.О бухгалтерской отчетности предприятий. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19

.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62, в ред. от 26.05.08 г. № 85)

.Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2002 г. № 123 «Об утверждении Инструкции о порядке применения единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» ( в ред. от 06.11.2008 г. № 158)

.Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2004 г. № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» (с изм., внесенными постановлением Совмина от 04.07.2005 № 738, в ред. 28.01.2009 г. № 103)13.Инструкция о ведении кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь (Утверждена Постановлением Национального Банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г., в ред. от 13.10.2008 г. № 150)

.Типовой план счетов и инструкция по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89 (в ред. от 26.03.2009 г. № 33)

.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйствен ной деятельности. М.: Финансы и статистика, 2011. - 256с.

.Беляцкий Н.П. Управление персоналом. - Мн.: Интерпрессервис: Экоперспектива, 2002. - 349 с.

.Булавко В.Г. Развитие механизма хозяйствования в условиях перехода к рыночным отношениям: Монография. Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь. 2011. 335с.

.Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалт. учет, анализ и аудит".- М.И.Баканов, И.М.Дмитриева, М.Б.Чиркова и др.; Под ред. М.И.Баканова. М: Юнити, 2010 г., с.678

.Бухгалтерский учет в торговле: Типовые хоз. операции и ситуации / В.Я.Кожинов. М: Инфра-М, 2011 год, с.345

.Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учеб.-практ. пособие.- Л.И.Кравченко, С.Л.Зверович, М.А.Кравченко и др.; Под ред. Л.И.Кравченко.-Мн: Новое знание, 2002 г.,с.456

.Бухгалтерский учет в торговле, под ред. Кожарского В.В. -Мн: Новое знание, 2004.-816с

.Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Березовский З.Б., Гурко Л.Ф. и др.; Под общ.ред. В.В. Кожарского.- Мн.: Новое знание, 2004. 812 с.

.Бухгалтерский учет: сб. задач.- Г.Г.Завилейский.-Мн: Министерство образования Республики Беларусь, УО "Белорусский государственный экономический университет" 2007.

.Генкин Б.М. Экономика и социология труда. М.: Норма, 2007. - 402с

.Головачев А., Чурило Л. Зарубежный опыт решения проблемы заработной платы // Экономика, Финансы, Управление. - 2007. - №6. - С.18-30.

.Горелов Н.А., Винокурова М.А. Экономика труда. - СПб.: Питер, 2004. - 655 с.

.Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. - М: Филинъ, 2007. - 325с

.Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учебное пособие. - Мн.: Мисанта, 2004.- 265 с.

.Ильющенко Е.В., Кожарский В.В. Бухгалтерский учет: вопросы и ответы. - Мн.: Экоперспектива, 2008. - 218с.

.Лебедева С.Н., Мисникова Л.В. Экономика и организация труда. - Мн.: Мисанта, 2007. - 166с.

.Мазин А.Л. Экономика труда. Теория и российская практика: Учеб. пособие, т.2. Нижегородский гуманитарный центр, 2011. 324 с.

.Мазманова Б.Г. Управление оплатой труда: Учеб. М. «Финансы и статистика», 2011. 368 с.

.Ладутько Н.И., Борисевский П.Е, Дробышевский Н.П., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - Мн. ООО «ФУАинформ», 2008. - 818 с

.Консультант-Плюс Беларусь: электронная нормативно-правовая база. - Мн., 2011.

.Камышанов П.И. Бухгалтерский учет. Отечественная система и международные стандарты. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 520 с.

.Оплата труда: тарификация и квалификация: Производственно-практическое издание. Мн.: ООО «Информпресс», 2010. 188 с.

.Организация, нормирование и оплата труда / Под общ. ред. А.С. Головачева. М. ООО «Новое знание», 2004. 496 с.

.Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2010. - 512 с.

.Ревизия и аудит: Учебно-методический комплекс. Редактор Апенченко С.А. Новополоцк: УО «ПГУ». 2010.

.Стражев Н. С. Бухгалтерский учет: Учеб. - методич. пособие - 10 изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный Дом, 2004

.Харламова О.И., Бабына В.Ф., Панова Т.И. Ревизия и аудит: Учебно-методический комплекс. Гомель: ГГУ им. Ф.Скарины, 2010. 172 с.

.Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс. Мн.: Книжный дом, 2010. - 479 с.

.Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит. Мн.: Вышейшая школа, 2008. - 495 с.