Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности в
бюджетных учреждениях
1.1 Значение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней
требования
1.2 Порядок представления бухгалтерской отчетности
1.3 Экономическая характеристика деятельности ГУ "Зональная
ветеринарная лаборатория"
2. Методические аспекты составления бухгалтерской отчетности в
бюджетных учреждениях
2.1 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности
2.2 Порядок составления Баланса главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета и справочных форм отчетности
2.3 Порядок составления Отчета о финансовых результатах
деятельности учреждения и отчета об исполнении бюджета по бюджетной и
приносящей доход деятельности
2.4 Особенности составления Пояснительной записки и прочих форм
отчетности
3. Основные пути совершенствования бухгалтерской отчетности
бюджетных учреждений
3.1 Совершенствование законодательной базы бюджетного учета и
отчетности в РФ
3.2 Использование аудита как формы контроля в государственном
секторе экономики
3.3 Использование бюджетной отчетности в изыскании резервов
снижения затрат и повышения доходов бюджетных учреждений
3.4 Представление отчетности с использованием Интернет - технологий
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Система бюджетной отчетности является составной частью
системы финансового планирования, финансирования, использования и учета
бюджетных средств. Данные, представляемые в бухгалтерской отчетности бюджетных
учреждений позволяют не только сформировать представление о финансово -
хозяйственном положении самой организации, но и о динамике развития всей
бюджетной отрасли в целом.
Актуальность данной темы обусловлена проблемой, возникающей у
российских экономистов при анализе и оценке объемов финансирования учреждений
непроизводственной сферы и степени отдачи, вложенных в нее средств, что
особенно важно в связи с последними изменениями законодательной базы по
бюджетному учету. Не возможно не отметить и все возрастающий интерес российской
общественности к проблемам расходования бюджетных средств, а также системе
подотчетности лиц, ответственных за порядок формирования бюджета. В этом случае
далеко не последним моментом являются данные, представляемые бюджетными
органами в своей отчетности, которая с течением времени должна становиться все
более публичной и ориентированной на внешних пользователей.
Целью данной работы является проведение исследования
особенностей формирования и представления бюджетной отчетности и разработка
предложений по совершенствованию порядка составления отчетности в организации.
В связи с поставленной целью исследуется следующий круг задач:
изучить особенности хозяйственной
деятельности ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория";
определить значение бухгалтерской отчетности
в бюджетных учреждениях и предъявляемые к ней требования;
бухгалтерская отчетность бюджетное учреждение
осветить действующую методологию бюджетной
отчетности, дать ей критическую оценку, указать на соответствие ее
международным стандартам учета и учетной политики организации;
разработать предложения по
совершенствованию методологии бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях,
направленные на повышение качества представляемой отчетности, информационного
обеспечения принимаемых управленческих решений, направленных на улучшение
использования имущества организации, предотвращение проявлений расточительства
и бесхозяйственности, повышение эффективности работы организации в целом.
Методологической основой для написания выпускной
квалификационной работы послужили законодательные и нормативно-правовые акты по
регулированию бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации,
формированию законодательной базы организации бухгалтерского учета в бюджетных
учреждениях, а также труды отечественных ученых. Наибольшее внимание проблемам
совершенствования бюджетного учета уделяют такие авторы как Алексеева И. В,
Бреславцева Н.А., Ильина А.Ю., Кондраков Н.П., Самонин А.И., Сергеева К.С. и
др. по теме исследования.
Объектом исследования выбрано учреждение
непроизводственной сферы ГУ "Шумерлинская зональная ветеринарная
лаборатория" Государственной ветеринарной службы Чувашской республики,
которое занимается лабораторными исследованиями и оказанием помощи населению по
вопросам ветеринарного характера.
В соответствии с поставленной целью
структура работы сложилась из введения, трех глав и заключения.
1.
Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности в бюджетных
учреждениях
.1 Значение
бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии
финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операциях,
приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным
законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ,
бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской
Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от
10 февраля 2006 г. №25н.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском
учете" основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и
собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и
другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет
специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном
устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, а также
другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных
организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:
организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения
сметы расходов; переход на казначейскую систему исполнения бюджетов; выделение
в учете кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в
учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).
Рис.1. Этапы отчетной стадии учета
Бюджетным Кодексом Российской Федерации выделяются следующие
участники бюджетного процесса:
. Президент Российской Федерации;
2. Высшее должностное лицо субъекта Российской
Федерации, глава муниципального образования;
. Законодательные (представительные) органы
государственной власти и представительные органы местного самоуправления;
. Исполнительные органы государственной власти
(исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований) -
Министерство финансов, Федеральное казначейство Российской Федерации
. Центральный банк Российской Федерации;
. Органы государственного (муниципального) финансового
контроля - Счетная палата Российской Федерации, Федеральная служба финансово -
бюджетного надзора;
. Органы управления государственными внебюджетными
фондами;
. Главный распорядитель бюджетных средств - орган
государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом,
орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее
значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в
ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные
ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными
распорядителями и (или) получателями бюджетных средств;
. Распорядитель бюджетных средств - орган
государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом,
орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное
учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты
бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или)
получателями бюджетных средств;
. Получатель бюджетных средств - орган государственной
власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного
самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного
распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие
право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств
соответствующего бюджета.
. Администратор доходов бюджета - орган
государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления,
орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным
фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение,
осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление,
учет, взыскание и принятие решений о возврате излишне уплаченных платежей, пеней
и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ;
. Главный администратор доходов бюджета - определенный
законом о бюджете орган государственной власти, орган местного самоуправления,
орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным
фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в
своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся
администраторами доходов бюджета.
Данную структуру применительно к исследуемой бюджетной организации
ГУ "Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория" - получателю
бюджетных средств, можно изобразить на схеме (Рис.2).
В соответствии с тем, каким именно участником бюджетного
процесса является учреждение, Инструкцией по бюджетному учету предусмотрены
вариации в особенностях, как ведения бюджетного учета организации, так и в
формах представляемой отчетности.
Причем следует отметить, что любой из участников бюджетного
процесса, в соответствие с новыми положениями Бюджетного Кодекса может быть администратором
доходов бюджета, если занимается деятельностью, приносящей доход.
Рис.2. Схема участников бюджетного процесса ветеринарного
хозяйства
В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета операций по
исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам,
полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по
централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов,
утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету. Номер
счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании
номера счета используется следующая структура:
- 17-й разряд - код классификации доходов, ведомственной,
функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников
финансирования дефицита бюджетов;
-й разряд - код вида деятельности: бюджетная деятельность -
1; приносящая доход деятельность - 2; деятельность со средствами, находящимися
во временном распоряжении, - 3;
-21-й разряд - код синтетического счета Плана счетов
бюджетного учета;
-23-й разряд - код аналитического счета Плана счетов
бюджетного учета;
-26-й разряд - код классификации операций сектора
государственного управления.
Разряды 18-23 образуют Код счета бюджетного учета.
Органам государственной власти, органам управления
государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных
государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления
разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения
дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.
Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов
бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные
распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения
в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции
по бюджетному учету.
В связи с контролем вышестоящих органов бюджета над нижестоящими,
а также организацией планирования доходов бюджета Российской Федерации
возрастает роль бухгалтерской отчетности участников бюджетного процесса.
Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом
бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Данные бухгалтерской отчетности
позволяют регулировать процесс исполнения бюджета, осуществлять контроль за
целевым и эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств
учреждений, обоснованно планировать расходы бюджетных учреждений на следующий
финансовый год.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей,
отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций и учреждений за
отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе
учетных данных. Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и
инструкциям по их заполнению, утвержденным Минфином России.
Значение бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях
состоит в том, что данные, представляемые в отчетности, позволяют регулировать
процесс исполнения бюджета, обоснованно планировать расходы бюджетных учреждений
на следующий финансовый год, а также позволяет своевременно влиять на
подведомственные учреждения с целью осуществления контроля за целевым и
эффективным использованием бюджетных и внебюджетных средств учреждений.
Общие требования к бухгалтерской отчетности определены ПБУ
4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". К ним относятся:
достоверность (означает, что сведения, приводимые в
отчетности, должны быть обоснованы и документально подтверждены);
своевременность (предполагает представление отчетности
в соответствующие инстанции в установленный срок);
полнота (отчетность должна включать все значимые
показатели финансово-хозяйственной деятельности организации);
доступность (отчетность должна быть доступна всем
заинтересованным юридическим и физическим лицам);
тождественность (данные синтетического и аналитического
учета должны подтверждаться первичной документацией, на основе которой
составляется бухгалтерская отчетность);
сопоставимость отчетных показателей, отражаемых в
отчетности.
Т.е. требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской
отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию
текущего бухгалтерского учета бюджетного учреждения, которые определены
Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и
месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007
г. №72н.
При этом, следует иметь в виду, что значение бухгалтерской
отчетности в бюджетных учреждениях состоит не только в выполнении установленных
требований соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету и
отчетности в РФ, но и порядке ее представления в разрезе таких особенностей,
именно бюджетного учета, как: точное исполнение утвержденного бюджета,
соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и
выявление дополнительных доходов, учитывая и отраслевые особенности бюджетной
сферы.
Состав бюджетной отчетности установлен в ст.264.1 БК РФ,
согласно которой бюджетная отчетность включает:
. Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя
средств бюджета (ф.0503130) с приложением Справки о наличии имущества и
обязательств на забалансовых счетах (ф.0503130);
. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного
финансового года (ф.0503110);
. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);
. Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);
. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127);
. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей
доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств
бюджета (ф.0503137);
. Пояснительная записка (ф.0503160).
Инструкцией о порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24
августа 2007 г. №72н, установлены формы, по которым составляется и
представляется годовая, квартальная и месячная отчетность об исполнении
бюджетов бюджетной системы РФ. Наряду с этим определена сфера полномочий
различных участников бюджетного процесса в части введения дополнительных форм
отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной
отчетности (Рис.3).
|
Участник
бюджетного процесса
|
Полномочия по
введению дополнительных форм бюджетной отчетности
|
|
Главный
распорядитель средств бюджета
|
Для
подведомственных ему распорядителей и получателей средств бюджета
|
|
Орган,
организующий исполнение бюджета
|
Для главных
распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета; для своих
территориальных органов, организующих исполнение бюджета
|
|
Орган,
организующий исполнение бюджета, ответственный за формирование отчета об
исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ
|
Для органов,
организующих исполнение бюджетов, включаемых в отчет об исполнении
соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ
|
|
Орган,
осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета
|
Для своих
территориальных органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения
соответствующего бюджета
|
Рис.3. Схема разграничения полномочий различных участников
бюджетного процесса
Т.е. положения, внесенные изменениями в Бюджетный Кодекс РФ,
раскрываются в требованиях к бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений,
установленных новой Инструкцией №72н. "Старые" участники бюджетного
процесса - получатели средств бюджета обрели новый статус администраторов
доходов бюджета. По сути, это изменение закончило реформирование бюджетного
аппарата в Российской Федерации и увеличило полномочия в системе подотчетности
всех участников бюджетного процесса.
1.2 Порядок
представления бухгалтерской отчетности
Порядок составления и представления бюджетными учреждениями
бухгалтерской отчетности регулируется в соответствии с приказом Минфина России
от 24 августа 2007 г. №72н "Об утверждении Инструкции о порядке
составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной
отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".
Минфином России в данной Инструкции переименованы и изменены
действующие формы отчетности:
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) - в Баланс главного
распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);
Баланс исполнения бюджета (ф.0503120) - в Консолидированный
баланс органа, организующего исполнение бюджета (ф.0503120);
Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф.0503123) - в
Отчет о движении денежных средств (ф.0503123);
Отчет об исполнении бюджета (ф.0503122) - в Отчет об
исполнении бюджета (ф.0503117).
Исключены из состава бюджетной отчетности следующие формы:
из Баланса - Справка к балансу по заключению счетов бюджетного
учета отчетного финансового года;
Справка по внутренним расчетам (ф.0503125);
Справка об остатках денежных средств на банковских счетах
получателя средств бюджета (ф.0503126);
Месячный отчет об исполнении бюджета (ф.0503128);
Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета
(ф.0503129).
Выделены в отдельные формы:
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного
финансового года (ф.0503110);
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей
доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств
бюджета (ф.0503137).
Кроме уже привычных форм бюджетной отчетности, Инструкцией
введены и новые формы:
для главного распорядителя (распорядителя), получателя
средств бюджета:
Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);
Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503230).
Пояснительная записка расширена в виде форм:
Сведения об остатке денежных средств на счетах получателя
средств бюджета (ф.0503178);
Сведения о динамике и структуре основных показателей
исполнения бюджета (ф.0503179);
Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по
приносящей доход деятельности (ф.0503182)
Схема сдачи отчетности осталась неизменной: получатели средств
бюджета представляют отчетность распорядителям, главным распорядителям средств
бюджета, те сдают отчетность финансовому органу, который, в свою очередь,
представляет консолидированную отчетность финансовому органу, уполномоченному
на формирование консолидированной отчетности субъекта Российской Федерации,
муниципального образования. Показатели форм бюджетной отчетности обобщаются
путем суммирования одноименных показателей и исключения взаимосвязанных
показателей в порядке, установленном Инструкцией №72н.
Получатели средств бюджета представляют Баланс главного
распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130), Отчет о
финансовых результатах деятельности (ф.0503121), Пояснительную записку
(ф.0503160) своим распорядителям или главным распорядителям, которые путем
обобщения данных составляют консолидированную отчетность, исключая суммы по
счетам внутрихозяйственных расчетов, итоги которых представлены в Справке по
консолидируемым расчетам (ф.0503125).
На основании бюджетной отчетности и отчета о кассовом
поступлении и выбытии средств соответствующих бюджетов ежеквартально
составляется отчетность об исполнении федерального бюджета РФ (субъекта РФ,
местного бюджета), которая представляется в Правительство РФ (высший
исполнительный орган государственной власти субъектов РФ, местную
администрацию) для утверждения.
Утвержденный квартальный отчет направляется в соответствующий
законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного
(муниципального) финансового контроля. Годовые отчеты об исполнении бюджетов
должны утверждаться соответственно федеральным законом, законом субъекта
Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального
образования.
Согласно Инструкции органы государственной власти, органы
управления государственных внебюджетных фондов, органы управления
территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного
самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения, т.е. главные
распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие
исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения
бюджетов составляют бюджетную отчетность на следующие даты: квартальная - по
состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января
года, следующего за отчетным, месячная - на первое число месяца, следующего за
отчетным. Причем месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим
итогом с начала года.
Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской
Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом
считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря
включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, - период по 31 декабря
следующего года включительно.
Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с
нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных
носителях информации, а также на электронных носителях информации. Отчетность
представляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и
главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств
бюджета, органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего
кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
В представленных отчетах не должно быть подчисток и
неоговоренных исправлений. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью
главного бухгалтера (или лица, его замещающего), главного распорядителя средств
федерального бюджета с указанием даты исправления. При этом ошибочная запись
исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так,
чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым правильных
сумм и текста.
При осуществлении бюджетного учета сторонней
специализированной организацией по договору либо централизованной бухгалтерией
бухгалтерская отчетность, подписывается руководителем главного распорядителя,
распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение
бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и
руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии),
ведущих бюджетный учет.
Бюджетная отчетность (за исключением сводной и
консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления
бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим
регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.
При завершении отчетного финансового года обороты по счетам,
отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры
бюджетного учета следующего финансового года не переходят.
Формирование показателей установленных форм отчетности
осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и
представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом
Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н. В случае, когда данные по отдельным
показателям отчетности не имеют числового значения, соответствующие графы
заполняются прочерком. Если в соответствии с нормативными правовыми документами
по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной
отчетности этот показатель отражается со знаком минус.
Составление отчетности - завершающий этап учетного процесса,
поэтому составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков на
счетах аналитического учета с оборотами и остатками на счетах синтетического
учета. Они должны быть тождественны. В случае несоответствия оборотов
необходимо сверить записи на счетах, пересчитать итоги и устранить выявленные
расхождения.
Остатки неиспользованных бюджетных средств учреждения,
финансируемого из федерального бюджета, закрываются учреждениями банков 31
декабря. Другие остатки бюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджетов
административно-территориальных образований, по завершении года не закрываются,
а переходят на следующий год и засчитываются в счет текущего финансирования.
На расчетные счета в установленном порядке поступают денежные
средства, в том числе средства бюджетного финансирования. Кроме того, на
расчетном счете хранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда
производственного и социального развития и др. Остатки средств на расчетных
счетах в конце года не закрываются и переходят на следующий год.
Расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть
завершены. По расчетам с подотчетными лицами остатки неиспользованных средств
должны быть возвращены, по неиспользованным средствам - составлены авансовые
отчеты.
При составлении бухгалтерского баланса и заполнении отдельных
форм данные предыдущего года берутся из отчета за прошлый год. При этом важно
обеспечить сравнимость показателей отчетного периода и показателей прошлого
года с учетом изменения методологии их составления. Допустим, если в отчетном
году изменен порядок оценки или исчисления того или иного показателя, либо
произошли структурные изменения в организации работы учреждения, то показатели
отчетности прошлого года пересчитываются с учетом этих изменений.
Бухгалтерская отчетность может быть правильно составлена при
условии своевременного проведения всех подготовительных работ и выполнения
установленных требований. Для этого необходимо: соблюдать в течение всего
отчетного года принятую методику отражения хозяйственных операций и оценки
имущества, определенной исходя из существующих правил.
Реальность и достоверность содержащейся в отчетности
информации об имуществе и обязательствах учреждения, его финансовом положении и
результатах деятельности в отчетном периоде зависят не только от правильности
оформления документов и учетных регистров, но и от своевременности и полноты
проведения годовой инвентаризации. После проведения которой, бухгалтерия
учреждения производит дополнительные записи на счетах и составляет
предварительный баланс на 31 декабря. Счета текущего бухгалтерского учета
закрываются.
Представление бюджетной отчетности это целый процесс
деятельности бюджетного учреждения, регламентируемый на всех уровнях
регулирования бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации. Очень
важно, что в соответствии с Инструкцией №72н данному моменту уделено особое
внимание, и права бюджетополучателей в нем расширены. Также внушает доверие и
то, что при таком тщательном и скрупулезно описанном положении о
предварительных работах, которые должны быть проведены перед заполнением
отчетности, и точной регламентации порядка представления самой отчетности,
вполне возможно избежать ошибок при заполнении форм, которые ранее, к
сожалению, выявлялись лишь при последней консолидации на уровне федерального
бюджета РФ.
.3
Экономическая характеристика деятельности ГУ "Зональная ветеринарная
лаборатория"
Государственное учреждение "Шумерлинская зональная ветлаборатория"
Государственной ветеринарной службы Чувашии является правопреемником ГУ
"Шумерлинская зональная ветлаборатория" Главного управления
ветеринарии при Кабинете Министров Чувашской Республики, созданного в
соответствии с Постановлением КМ ЧР от 25.12.03 г. №329 "О создании
государственных учреждений ветеринарии", зарегистрировано Межрайонной
инспекцией ФНС РФ №8 по Чувашской Республике за основным государственным
номером 1042138000640 от 25.03.04 г., серия 21 № 000611776. Некоммерческая
организация. ИНН 2125005657, КПП 212501001. Находится по адресу: 429127,
Чувашская Республика, г. Шумерля, ул. Матросова, 10.
Целью создания учреждения являются (Приложение 1):
предупреждение и ликвидация заразных и массовых незаразных болезней животных;
проведение лабораторных исследований и осуществление на закрепленной территории
методической работы, направленной на диагностику и профилактику болезней
животных, включая сельскохозяйственных, домашних, зоопарковых и других
животных, пушных зверей, птиц; оказание практической помощи по вопросам
ветеринарии организациям, независимо от их подчиненности и форм собственности,
занимающихся производством, заготовкой, переработкой, хранением и реализацией
продукции животного и растительного происхождения, государственным учреждениям
ветеринарии, организациям и физическим лицам.
Учреждение является юридическим лицом, контроль и ревизию
деятельности которого осуществляет Государственная ветеринарная служба ЧР, а
также налоговые и другие органы. Учреждение имеет самостоятельный баланс,
печать со своим наименованием, штамп, бланки. Федеральное имущество Учреждения
по Распоряжению Кабинета Министров Чувашской Республики от 15.02.2007г. №40-р
является собственностью Чувашской Республики и закрепляется за учреждением на
основании распоряжения Министерства имущественных и земельных отношений ЧР от
22 мая 2007г. №690-р на праве оперативного управления государственным
имуществом. Зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество в Управлении Федеральной регистрационной службы по
Чувашской Республике от 30 ноября 2007 года.
На протяжении последних лет производится реконструкция
предприятия, совершенствуется организация управления предприятием (Рис.4).
С 1 января 2006г. бухгалтерский учёт осуществляется в соответствии
с Инструкцией по бюджетному учёту №25н от 10.02.2006г. Годовой отчёт составлен
на основании Инструкции о порядке составления и представления годовой,
квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации, утвержденной от 24.08.2007г. №72н. Среднесписочная
численность работников учреждения составляет 12 человек. Штатная единица
бухгалтерии 2 человека.
Рис.4. Организационная структура ГУ
"Шумерлинская зональная ветлаборатория"
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в
учреждение, соблюдение действующего законодательства при выполнении
финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации несет
руководитель учреждения.
Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов
учреждения ведется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером.
Предпринимательская деятельность учреждения осуществляется с
учётом требований ст.27 Федерального закона "О некоммерческих организациях".
Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, учитываются отдельно и
используются строго по смете доходов и расходов, которая утверждается главным
распорядителем Государственной ветеринарной службой ЧР с разбивкой их по кодам
экономической классификации. Учреждение самостоятельно распоряжается денежными
средствами, полученными им по смете в соответствии с их целевым назначением
строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину.
Финансовое состояние учреждения характеризуется
обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального
функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью
использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими лицами,
платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Таблица 1
Основные показатели деятельности ГУ "Шумерлинская
зональная ветеринарная лаборатория" за 2006-2007 гг.
|
№ п/п
|
Показатели
|
2006 г., тыс.
руб.
|
2007 г., тыс.
руб.
|
Отклонения (+;
- )
|
Темп роста, %
|
|
|
|
Бюджетная
деятельность
|
Внебюджетная
деятельность
|
Бюджетная
деятельность
|
Внебюджетная
деятельность
|
Бюджетная
деятельность
|
Внебюджетная
деятельность
|
Бюджетная
деятельность
|
Внебюджетная
деятельность
|
|
А
|
В
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1.
|
Доходы
|
-
|
154,6
|
-
|
215,6
|
-
|
61
|
-
|
139,5
|
|
А
|
В
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
2.
|
Расходы
|
717,3
|
115,9
|
1090,3
|
206,9
|
373
|
91
|
152
|
178,5
|
|
3.
|
Чистый
операционный результат
|
-717,3
|
38,6
|
-1090,3
|
8,7
|
373
|
-30
|
152
|
22,6
|
|
4.
|
Среднесписоч.
численность работающих, человек
|
12
|
12
|
-
|
100
|
|
|
|
|
|
5.
|
Среднегодовая
стоимость ОПФ
|
15,3
|
46,6
|
106,6
|
79,6
|
90,3
|
33
|
690,5
|
170,9
|
|
6.
|
Средняя
стоимость материальных запасов
|
12,7
|
1,1
|
22,1
|
1
|
9,4
|
-0,1
|
174
|
91,5
|
|
7.
|
Валюта баланса
(среднегодовая сумма)
|
28
|
95,5
|
127,7
|
122,7
|
99,7
|
27,2
|
455,2
|
128,6
|
|
8.
|
Рентабельн-ть
продаж, %
|
-
|
24,99
|
-
|
4,04
|
-
|
-20,95
|
-
|
16,16
|
|
9.
|
Рентабельн-ть
услуг, %
|
-100
|
33,33
|
-100
|
4,21
|
-
|
-29,12
|
100
|
12,63
|
|
10.
|
Рентабельн-ть
экономическая, %
|
-2563,6
|
40,5
|
-854,02
|
7,11
|
1709,58
|
-33,39
|
33,3
|
17,56
|
|
11.
|
Производ-ть
труда
|
-
|
12, 9
|
-
|
18
|
-
|
5,1
|
-
|
139,5
|
|
12.
|
Фондоотдача
|
-
|
0,003
|
-
|
0,002
|
-
|
-0,001
|
-
|
81,6
|
|
13.
|
Материалоотдача
|
-
|
0,135
|
-
|
0, 207
|
-
|
0,071
|
-
|
152,5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Как видно из приведенных показателей, несмотря на увеличение
доходной статьи на 39,5% чистый операционный результат уменьшился на 77,4%, что
также отразилось как на снижении рентабельности продаж на 83,84%,
рентабельности продукции, услуг на 87,37%, так и рентабельности экономической
на 82,43%. Причем, следует отметить и положительные факторы. Например, то, что
при неизменной численности возросла производительность труда на 39,5%, а при
сокращении средней стоимости материальных запасов на 8,5%, их отдача возросла
на 52,5%.
Анализ финансового состояния включает в себя анализ баланса
главного распорядителя (распорядителя) получателя средств бюджета (Приложение
6) и отчета о финансовых результатах деятельности (Приложение 4,10) оцениваемой
организации за прошедшие периоды для выявления тенденции в ее деятельности.
Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в
финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния и
платежеспособности организации.
Таблица 2
Структура баланса ГУ "Шумерлинская зональная
ветеринарная лаборатория" на 1 января 2008 г.
|
Разделы
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменения (+; -
)
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
%
|
Сумма, тыс.
руб.
|
%
|
Сумма, тыс.
руб.
|
%
|
|
А
|
1.
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
АКТИВ
|
|
|
|
|
|
|
|
I. Нефинансовые активы:
|
109,4
|
77,5
|
307,2
|
85,4
|
197,8
|
7,9
|
|
- основные
средства
|
100,6
|
269,7
|
74,9
|
169,1
|
3,5
|
|
-материальные
запасы
|
8,8
|
6,3
|
37,5
|
10,4
|
28,7
|
4,1
|
|
II. Финансовые активы:
|
31,7
|
22,5
|
52,5
|
14,6
|
20,8
|
-7,9
|
|
- дебиторская
задолженность
|
-
|
-
|
48
|
13,4
|
48
|
13,4
|
|
- денежные
средства
|
31,7
|
22,5
|
4,4
|
1,2
|
-27,3
|
-21,3
|
|
Баланс
|
141,2
|
100
|
359,7
|
100
|
218,5
|
-
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
|
|
|
III Обязательства
|
0,5
|
0,3
|
-
|
|
-0,5
|
-0,3
|
|
-
краткосрочная кредиторская задолженность
|
0,5
|
0,3
|
-
|
|
-0,5
|
-0,3
|
|
IV. Финансовый результат
|
140,7
|
99,7
|
359,7
|
100
|
219
|
0,3
|
|
Баланс
|
141,2
|
100
|
359,7
|
100
|
218,5
|
-
|
Проанализировав таблицу 2, можно сделать вывод, что валюта
баланса на конец 2007 года по сравнению с началом года увеличилась на 218,5
тыс. руб. Это произошло за счет увеличения стоимости основных средств на 169,1
тыс. руб. и материальных запасов на 28,7 тыс. руб., но следует отметить
негативное влияние увеличения дебиторской задолженности на 48 тыс. руб. В целом
совокупное увеличение финансового результата учреждения составило 219 тыс. руб.
Таблица 3
Показатели финансового состояния ГУ "Шумерлинская
зональная ветеринарная лаборатория" за 2006-2007 гг.
|
№ п/п
|
Показатели
|
2006 г.
|
2007 г.
|
Отклонения (+;
- )
|
Темп роста, %
|
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
72,1
|
0
|
-72,1
|
0
|
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
92,21
|
0
|
-92,21
|
0
|
|
|
Коэффициент
маневренности
|
0,159
|
0,042
|
-0,117
|
26,4
|
|
|
Плечо
финансового рычага
|
0,0003
|
0
|
-0,0003
|
0
|
|
|
Коэффициент
финансовой устойчивости
|
0,997
|
1
|
0,003
|
100,3
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами
|
0,553
|
0,083
|
-0,47
|
15
|
|
Коэффициент
обеспеченности запасов собственными оборотными средствами
|
2,537
|
0,399
|
-2,138
|
15,7
|
|
Рентабельность
активов
|
0,997
|
1
|
0,003
|
100,3
|
|
Коэффициент
оборачиваемости капитала
|
1,09
|
0,599
|
-0,491
|
54,9
|
|
Оборачиваемость
производственных запасов
|
20,59
|
62,64
|
42,05
|
304,2
|
|
Оборачиваемость
дебиторской задолженности
|
0
|
4,49
|
4,49
|
-
|
|
Оборачиваемость
кредиторской задолженности
|
351,3
|
0
|
-351,3
|
0
|
|
Продолжительность
финансово-операционного цикла
|
-330,71
|
58,15
|
388,86
|
-17,6
|
|
Коэффициент
самофинансирования
|
319,85
|
0
|
-319,85
|
-
|
|
Коэффициент
использования финансового потенциала
|
0,079
|
0,021
|
-0,058
|
26,6
|
Коэффициенты платежеспособности данного учреждения говорят о
том, что баланс на 1 января 2008 г. ликвиден, значение коэффициента
маневренности говорит о том, что учреждение осуществляет свою деятельность за
счет доходов от деятельности, приносящей доход, и обходиться без привлечения
бюджетных кредитов, что также положительно сказалось на плече финансового
рычага. Но негативный момент в том, что увеличилась оборачиваемость дебиторской
задолженности, что повлияло на сокращение коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами.
Анализ финансирования предполагает изучение
обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а так же полноты их
использования. Для этого плановое финансирование сравнивают с фактическим, и
производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами
учреждения
(Приложение 14).
Из таблицы 4 видно, что ГУ "Шумерлинская зональная
ветеринарная лаборатория" не выполнило план по смете расходов. По
деятельности приносящей доход недополучено 32,4 тыс. руб., т.к. при
планировании не учитывалось увеличение дебиторской задолженности. Что
отразилось появлением дефицита бюджета в сумме 27,3 тыс. руб. по деятельности,
приносящей доход, хотя экономия по расходным статьям по предпринимательской
деятельности составила 4,4 тыс. руб., а по бюджетной 2,5 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что недостаточное
финансирование и некачественное планирование пагубно отражаются на финансовых
показателях деятельности учреждения. Но в целом финансовое состояние учреждения
можно охарактеризовать как нормальное. ГУ "Шумерлинская зональная
ветлаборатория" на данный момент имеет ликвидный баланс и финансовую
независимость от заемных средств, используя в основной деятельности собственные
оборотные средства.
2.
Методические аспекты составления бухгалтерской отчетности в бюджетных
учреждениях
2.1
Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности
Прежде чем приступить к составлению годового отчета,
бюджетные учреждения обязаны провести годовую инвентаризацию имущества и
финансовых обязательств для проверки и документального подтверждения их
наличия, состояния и оценки, а также выполнить годовое заключение счетов.
Проведение инвентаризации регулируется Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом
Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризации подлежит все имущество
организации и все виды финансовых обязательств.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем
учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия (Приложение 2). К началу инвентаризации в
бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу
ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах аналитического учета и
определить остатки на день инвентаризации.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к
началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в
бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные
расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или
доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных
финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты
инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Фактическое наличие имущества
при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания,
обмера.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными
учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными
лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается
в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризация денежных средств на счетах в банках
производится путем сверки остатков, числящихся в бухгалтерском учете
организации, с данными выписок банков.
Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между
показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных
описей, отражаются в сличительных ведомостях.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического
наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с
законом о бухгалтерском учете и отчетности.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Излишки нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации,
должны быть оприходованы по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации по дебету соответствующих аналитических и синтетических счетов
10100000 "Основные средства", 010200000 "Непроизведенные
активы", 010300000 "Нематериальные активы", 010500000
"Материальные запасы" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".
Списание нефинансовых активов вследствие
недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенных за счет виновных лиц,
отражают по дебету аналитических счетов счета 020900000 "Расчеты по
недостачам" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации
активов". Списание сумм амортизации по недостающим объектам отражают по
дебету аналитических счетов счета 010400000 "Амортизация" и кредиту
аналитических счетов списываемых объектов. Списание остаточной стоимости по
недостающим объектам нефинансовых активов списывают с кредита аналитических
счетов списываемых объектов в дебет счета 040101172 "Доходы от реализации
активов".
Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при
инвентаризации, отражается по дебету счетов 010500340 "Увеличение
стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 040101180 "Прочие
доходы".
Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных
лиц, отражают как начисление доходов по платежам в бюджет по дебету
аналитического счета 020904560 "Увеличение дебиторской задолженности по
недостачам материальных запасов" счета 020904000 "Расчеты по
недостачам материальных запасов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от
реализации активов". Также происходит списание с баланса стоимости
материальных запасов: по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации
активов" и кредиту аналитических счетов материальных запасов, этой же
проводкой отражают и списание недостач и потерь от порчи материальных запасов,
принятых за счет учреждения по балансовой стоимости.
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением
виновных лиц отражают по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации
активов" с кредита аналитических счетов счета 020900000 "Расчеты по
недостачам".
Недостачи денежных средств и материальных ценностей
списываются за счет виновных лиц, а при их отсутствии - за счет организации (на
расходы организации).
Инвентаризация расчетных статей баланса - расчетов с бюджетом
или по финансированию с вышестоящим распорядителем бюджетных средств,
подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами, дебиторами и
кредиторами проводится путем сверки по документам правильности остатков сумм,
числящихся на этих счетах. Производится сверка данных о дебиторской и
кредиторской задолженности. При этом кредитор в письменной форме сообщает
дебитору сумму числящейся за ним задолженности, дебитор также должен письменно
подтвердить сумму задолженности. Далее определяются суммы несогласованной
дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также
просроченной задолженности, указываются лица, виновные в нарушении
установленных для взыскания сроков. Все суммы отражаются в акте инвентаризации
расчетов.
Учреждения проводят переоценку стоимости
объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по
состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и
начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются
Правительством РФ.
Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов основных средств и
начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по
кредиту (дебету) счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета
счета 010100000 "Основные средства" и соответствующих счетов
аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".
Результаты проведенной по состоянию на 1-е
число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в
бухгалтерском учете обособленно. Баланс главного распорядителя (распорядителя),
получателя средств бюджета составляется на 1 января 2008 года с соблюдением
всех контрольных соотношений и с учетом произведенной в течение 2007 года
переоценки нефинансовых активов, в соответствии с Приказом Минэкономразвития
России, Минфина России и Федеральной службы государственной статистики от 2
октября 2006 г. №306/120н/139 "О проведении переоценки основных средств и
нематериальных активов бюджетных учреждений" и проведенной реорганизацией.
Списание при завершении финансового года внутренних расчетов
отражается по кредиту счета 021200660 "Уменьшение дебиторской задолженности
по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета" и дебету счета 040203000
"Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению
бюджета".
Заключение счетов текущего финансового года отражается по
дебету соответствующих счетов аналитического счета 040101100 "Доходы
учреждения" и кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых
отчетных периодов". Кредитовый остаток по счету отражает положительный
результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.
После заключения счетов приступают к заполнению форм годовой отчетности.
Годовую бюджетную отчетность за 2007 год ГУ
"Шумерлинская зональная ветлаборатория" представляет в Госветслужбу
Чувашии с сопроводительным письмом на фирменном бланке с указанием форм
отчетности и количества листов, на бумажном и электронном носителях в составе
следующих форм:
. Баланс исполнения бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) с приложением:
) Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых
счетах (ф.0503130);
) Проверка остатков баланса исполнения бюджета на 01.01.2008
г.;
. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного
финансового года (ф.0503110);
. Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);
. Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);
. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127);
. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей
доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств
бюджета (ф.0503137);
. Сведения о платных ветеринарных услугах за 2007 год по
видам услуг;
. Отчет о состоянии просроченной кредиторской задолженности
бюджетной сферы;
. Пояснительная записка (ф.0503160).
Рассмотрим методические аспекты составления вышеназванных
форм отчетности на данном предприятии.
2.2 Порядок
составления Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств
бюджета и справочных форм отчетности
Форма 0503130 (Приложение 6) - это общий Баланс, который
содержит и бюджетные, и внебюджетные показатели. Для правильного формирования
данных баланса отдельно по бюджетным и по внебюджетным источникам необходимо
отражать каждую финансово-хозяйственную операцию бухгалтерскими записями по
дебету одного счета и кредиту другого счета строго по определенному источнику
финансирования. Данная форма формируется в соответствии с Разделом II
Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и
месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н. В балансе по
форме 0503130 отражаются остатки по счетам бюджетного учета в следующих
разделах:
актива баланса "Нефинансовые
активы" и "Финансовые активы";
пассива баланса "Обязательства"
и "Финансовый результат".
Данные показываются в разрезе бюджетных
средств (графы 3,7), внебюджетных средств (графы 4,8) и итогового показателя
(графы 6,10) на начало года и конец отчетного периода, а именно: на 1 апреля, 1
июля, 1 октября и на конец отчетного финансового года - 1 января, с учетом
проведенных 31 декабря заключительных записей по счетам бюджетного учета.
Заполняют баланс на основании показателей
Главной книги, в которую в конце каждого месяца переносятся обороты по счетам
бюджетного учета из журналов операций.
Следует отметить, что в Плане счетов
бюджетного учета не предусмотрены активно-пассивные счета. Все счета являются
либо активными, либо пассивными. Поэтому в активе или пассиве баланса могут
быть остатки со знаком "минус". В Инструкции №72н конкретно
обозначены бюджетные счета, по которым может быть отрицательный остаток: по
счету 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" кредитовый остаток
отражается со знаком "минус". По счетам 030302000 "Расчеты по
единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в РФ", 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль", 0
30404 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 030305000
"Расчеты по прочим платежам в бюджет", 030306000 "Расчеты по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний" дебетовый остаток отражается со знаком "минус".
Если учреждение не является
администратором доходов бюджета, то в строках раздела IV "Финансовый
результат" в графах 3 и 6 квартального баланса всегда будут отрицательные
значения. Реальный результат деятельности сектора государственного управления,
бюджета или ведомства будет получаться только при своде отчета. Поэтому при
появлении отрицательных остатков в балансе следует тщательно проанализировать
каждую такую сумму, как представлено ниже.
Укрупненная структура Баланса главного
распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета
|
Графа
|
Актив
|
Пассив
|
|
1
|
наименования и
коды счетов бюджетного учета
|
|
2
|
коды строк
|
|
3 бюджетные средства,
код "1"
|
дебетовые
сальдо (сумма дебетовых сальдо) по счетам, перечисленным в строках формы, на
начало отчетного года
|
кредитовые
сальдо (сумма кредитовых сальдо) по счетам, перечисленным в форме, на начало
года
|
|
4 внебюджетные
средства, код "2"
|
|
|
|
5средства во
временном распоряжении
|
|
|
|
6 итого
|
|
|
|
7 бюджетные
средства, код "1"
|
дебетовые
сальдо (сумма дебетовых сальдо) по счетам, перечисленным в строках формы, на
конец отчетного периода. При составлении баланса за 9 месяцев - на 1 октября
|
кредитовые сальдо
(сумма кредитовых сальдо) по счетам, перечисленным в строках формы, на конец
отчетного периода
|
|
8 внебюджетные
средства, код "2"
|
|
|
|
9средства во
временном распоряжении
|
|
|
|
10 итого
|
|
|
В связи с тем что в актив баланса
включается только остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов, валюта баланса по графе 6 "На начало года, итого" должна
быть равна сумме в строке "Итого" графы "Остаток на начало
года" Главной книги, а также итогу графы "Сальдо на начало
периода" оборотно-сальдовой ведомости (нарастающим итогом с начала года)
за минусом суммы амортизации основных средств и нематериальных активов.
Валюта баланса по графе 10 "На конец
отчетного периода, итого" в течение года должна быть равна сумме в строке
"Итого" графы "Остаток на конец периода" Главной книги, а
также итогу графы "Сальдо на конец периода" ОСВ (нарастающим итогом с
начала года) за минусом суммы амортизации основных средств и нематериальных
активов.
Инструкцией № 72н внесены изменения в
Баланс (ф.05030130), по сравнению с формой представлявшейся ранее. Главными, из
которых можно назвать:
) исключены счета аналитического учета к
счетам: 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам", 020600000
"Расчеты по выданным авансам", 020700000 "Расчеты с дебиторами
по бюджетным кредитам", 020800000 "Расчеты с подотчетными
лицами", 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым
обязательствам", 030200000 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками";
) исключены счета, по которым при
завершении года делаются заключительные записи: 021002000 "Расчеты по
поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета",
030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджета", 040101000 "Финансовый результат текущей
деятельности учреждения", 040102000 "Финансовый результат по
резервному фонду". Это объясняется тем, что информацию по заключению
данных счетов представляют в Справке по заключению счетов бюджетного учета
отчетного финансового года (ф.0503110).
Также теперь предоставляются приложения к
балансу. Проверка остатков баланса исполнения бюджета на 1 января 2008г. (Приложение
7) представляет собой проверку изменения объема кредиторской задолженности за
отчетный год. Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых
счетах (Приложение 8) формируется на основании показателей по учету
имущества и обязательств, отраженных по забалансовым счетам: 01
"Арендованные основные средства" в разрезе имущества, принятого по
договорам аренды и по договорам безвозмездного пользования (коды строк 010 -
012); 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной главным
распорядителем средств бюджета (код строки 020); 03 "Бланки строгой
отчетности" с группировкой по видам бланков, утвержденной главным распорядителем
средств бюджета (код строки 030); 05 "Материальные ценности, оплаченные по
централизованному снабжению" в разрезе видов нефинансовых активов
(основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) (коды строк 050
- 053); 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки,
сувениры", раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке и по
стоимости приобретения (коды строк 070 - 072); 10 "Обеспечение исполнения
обязательств" в разрезе видов обеспечения (задаток, залог, банковская
гарантия, поручительство, иное обеспечение) (коды строк 100 - 105); 11
"Государственные и муниципальные гарантии" раздельно по видам
гарантий (коды строк 110 - 112); 12 "Спецоборудование для выполнения
научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" (код строки
120); 17 "Поступления денежных средств на банковские счета
учреждения" в разрезе итоговых сумм по доходам, расходам, источникам
финансирования дефицитов бюджетов (коды строк 170 - 173); 18 "Выбытия
денежных средств с банковских счетов учреждения" в разрезе итоговых сумм
по расходам, источникам финансирования дефицитов бюджетов (коды строк 180 -
182). В этой Справке, так же как и в самом Балансе, остатки на забалансовых
счетах отражают на начало и конец отчетного финансового года в разрезе бюджетной
и приносящей доход деятельности.
В Справке по заключению счетов
бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110) (Приложение 9)
отражают обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию в
установленном порядке по завершении финансового года, в разрезе бюджетной и
приносящей доход деятельности и деятельности со средствами во временном
распоряжении. Форма этой справки "переехала" из ранее составлявшегося
Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя
средств бюджета Получатели средств бюджета (ГУ "Шумерлинская зональная
ветлаборатория") раздел "Деятельность со средствами, находящимися во
временном распоряжении" не заполняют. Показатели формы представлены с
отнесением оборотов на счет 04010300 "Финансовый результат прошлых
отчетных периодов", "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами,
организующими исполнение бюджетов" (021002000), "Расчеты по платежам
из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" (030405000),
"Финансовый результат текущей деятельности учреждения" (040101000). В
справке (ф.0503110) также отражены номера счетов бюджетного учета:
, 040102100 по группе или подгруппе
классификации доходов и источников финансирования дефицитов бюджетов Российской
Федерации, а также статьям экономической классификации доходов;
, 040102200 по разделу или подразделу
функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, статье
экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;
- по разделу или подразделу функциональной
классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по группе, подгруппе
классификации источников финансирования дефицитов бюджетов Российской
Федерации, расходов бюджетов Российской Федерации в части операций с
нефинансовыми кредитами международных финансовых организаций и связанными
кредитами правительств иностранных государств, банков и фирм.
Справка по
консолидируемым расчетам (ф.0503125) (Приложение 11) составляется ежемесячно
нарастающим итогом с начала года на основании данных, отраженных на отчетную
дату. Данная Справка составляется с целью предоставить необходимую информацию
по взаимосвязанным показателям в отчетности всех участников бюджетного
процесса: получателей, распорядителей, главных распорядителей средств бюджета,
органов, организующих исполнение бюджетов, для проведения консолидации и
представляется в соответствии с Разделом II Инструкции о порядке составления и
предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина
РФ от 24.08.2007 №72н. В случае если в структуру учреждения входят обособленные
структурные подразделения и филиалы, учреждение - распорядитель бюджетных
средств составляет справки по консолидируемым расчетам, которые можно условно
разделить на два вида по их назначению. Первый вид - для исключения оборотов
внутри одного юридического лица, между головным учреждением и филиалами. На
основании данных справок при составлении сводного отчета по юридическому лицу
исключаются внутренние обороты между структурными подразделениями и между
распорядителем бюджетных средств и структурным подразделением. Данные справки
составляются только по счету 30404000 и в состав сводной отчетности по
юридическому лицу не включаются. Второй вид справок - это справки, в которые
включаются сведения о внутриведомственных расчетах, между учреждениями одного
уровня бюджета и в порядке межбюджетных отношений. Данные справки
представляются главному распорядителю бюджетных средств в составе годовой
отчетности, для последующей консолидации на уровне главного распорядителя
бюджетных средств. Данные справки составляются по счетам 30404000, 40101180,
40101241 и по 40101151 и 40101251 соответственно. Исключение взаимоувязанных
показателей из сводной отчетности на основании данных справок производит
главный распорядитель и орган, организующий исполнение бюджета и составляющий
сводную бюджетную отчетность данного уровня бюджета.
В ГУ "Шумерлинская зональная
ветлаборатория" составляются раздельные справки на расчеты между главными
распорядителями и получателями средств республиканского бюджета по счету
030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями
(распорядителями) и получателями средств", с приложением акта сверки с ГУ
"Чувашская республиканская ветеринарная лаборатория", а также между
главными распорядителями по централизованным поставкам материальных ценностей,
переданным финансовым активам (акциям, дебиторской задолженности по выданным
ссудам) в разрезе кодов администраторов бюджетных средств, соответствующих
перечню главных распорядителей средств.
Показатели Справки (ф.0503125) на 1 января
года, следующего за отчетным, отражаются без учета результата заключительных
операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31
декабря отчетного финансового года.
Т.к. ГУ "Шумерлинская зональная
ветлаборатория" является получателем доходов бюджета, то при строгом
следовании смете доходов и расходов, отрицательных остатков в балансе не
остается, как нет и отклонений от нормативов, предусмотренных Инструкцией о порядке
составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об
исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной
приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 24 августа 2007 г. №
72н. Изменения в справочных формах, позволили Государственной ветеринарной
службе ЧР, как главному распорядителю, усилить контроль над порядком
консолидированных расчетов с подведомственными учреждениями, а ГУ
"Шумерлинская зональная ветлаборатория" упростить процесс формирования
отчетности.
2.3 Порядок
составления Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения и отчета об
исполнении бюджета по бюджетной и приносящей доход деятельности
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121)
(Приложение 10) содержит сведения о финансовой деятельности учреждения по
бюджетной, предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Документ
следует составлять по методу начисления, то есть независимо от поступления и
выбытия денежных средств. По своей структуре отчет напоминает отчет о прибылях
и убытках коммерческих организаций. Порядок формирования отражен в Разделе II
Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и
месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н.
Экономическая классификация доходов
определяется трехзначным кодом (18-20 разряды кода классификации доходов
бюджетов РФ) классификации операций сектора государственного управления и
представлена следующими позициями:
- налоговые доходы;
- доходы от собственности;
- доходы от оказания платных услуг;
- суммы принудительного изъятия;
- безвозмездные и безвозвратные
поступления от бюджетов,
- поступления от других бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации;
- перечисления наднациональных организаций
и правительств иностранных государств;
- перечисления международных финансовых
организаций;
- взносы, отчисления на социальные нужды;
- доходы от операций с активами;
- доходы от переоценки активов;
- доходы от реализации активов;
- прочие доходы;
- уменьшение стоимости основных средств;
- уменьшение стоимости непроизведенных
активов;
- уменьшение стоимости материальных
запасов.
По расходам классификация следующая:
- расходы;
- поступления нефинансовых активов;
- выбытие нефинансовых активов;
- поступления финансовых активов;
- выбытие финансовых активов;
- увеличение обязательств;
- уменьшение обязательств.
Такой перечень доходов и расходов
установлен приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 114н "Об утверждении
указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской
Федерации".
Доходы признают, если произошло приращение
активов, а расходы - появление обязательств. Следовательно, операционный
результат, рассчитываемый в отчете, должен быть равен разнице между доходами и
расходами или активами и обязательствами. Таким образом, должен получиться
сбалансированный отчет, в котором актив всегда равен пассиву. Если же
получилось не так, значит, не учли какую-либо сумму. Операционный результат
отражается по строке 290 ф.0503121.
Рис.5. Укрупненная схема формирования
Отчета о финансовых результатах деятельности
В отчете имеются следующие разделы:
доходы, расходы, операции с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами
(Рис.5). Отчет формируется по экономической классификации доходов (100) и
расходов (200) и по операциям с активами и обязательствами.
Здесь действует следующая формула:
операционный результат равен разнице между текущими доходами и текущими расходами.
Из всех сумм, отраженных по соответствующим кодам доходов (100) счета 040101100
"Доходы учреждения", следует вычесть все суммы расходов по кодам 200
счета 040101200 "Расходы учреждения". В указанном расчете не
участвуют остальные коды бюджетной классификации доходов и расходов.
В оставшейся части ф.0503121 сгруппированы
три раздела (подраздела): "Операции с нефинансовыми активами" (строка
310), "Операции с финансовыми активами и обязательствами" (строка
380), последний разбит на подразделы: "Операции с финансовыми
активами" (строка 390) и "Операции с обязательствами" (строка
510). А по соответствующим строкам разделов (подразделов) будет отражено чистое
увеличение стоимости объектов либо операций.
Для расчета из Главной книги выбираются
суммы по соответствующим кодам ЭКР и проставляются в соответствующих строках и
графах отчета. По нефинансовым активам - 300 "Поступление нефинансовых
активов" и 400 "Выбытие нефинансовых активов"; по финансовым -
500 "Поступление финансовых активов" и 600 "Выбытие финансовых
активов"; по обязательствам - 700 "Увеличение обязательств" и
800 "Уменьшение обязательств".
Таким образом, это понятный и
сбалансированный отчет: актив всегда равен пассиву. Если не равен,
следовательно, не учтена какая-то сумма. Проверить правильность заполнения
можно следующим образом. Допустим, отчет формируется не из Главной книги, а на
основании нескольких операций. У бюджетного учреждения могут быть три типа
операций. Это операции с активами без формирования расходов и доходов; операции
с расходами; операции с доходами. При этом по дебету корреспондируемых счетов
отражено 310 - увеличение, а по кредиту 410 - уменьшение. Результат вычитания
одинаковых сумм по этим кодам соответственно будет равен нулю. Правило
определения итога по указанным операциям с нефинансовыми активами: при
отсутствии расходов и доходов все операции с активами и обязательствами в сумме
всегда должны быть равны нулю.
Основные изменения, приведенные в
Инструкции №72н, касающиеся отчета о финансовых результатах, следующие:
по строке 030 графы 5 - сумма по данным
счетов 040101120 "Доходы от собственности", 040102120 "Доходы
резервного фонда от собственности", увеличенная на сумму начисленного за
счет этого дохода налога на прибыль в рамках приносящей доход деятельности;
по строке 040 графы 5 - сумма начисленных
доходов, отраженных по счетам 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой
продукции, работ, услуг", 240102130 "Доходы резервного фонда от
рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", за минусом начисленных
за счет этого дохода сумм налога на добавленную стоимость;
по строке 092 графы 4 - сумма по данным
счетов 140101172 "Доходы от реализации активов", 140102172
"Доходы резервного фонда от реализации активов";
по строке 100 графы 5 - сумма по данным
счетов 240101180 "Прочие доходы", 240102180 "Прочие доходы
резервного фонда", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода
налога на прибыль;
по строке 110 графы 5 - разница между
кредитовым и дебетовым оборотами по счету 240104130 "Доходы будущих
периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", сложившимися
за отчетный период.
Конечно, если сравнивать отчет о
финансовых результатах бюджетных учреждений и отчет о прибылях и убытках
некоммерческих организаций, даже притом, что ни там не там прибыль не является
целью деятельности, бюджетные учреждения получают из этой формы более
экономически целесообразную информацию с управленческой точки зрения, что
говорит о использовании ими положений МСФО в большей мере.
Отчет об исполнении
бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) (Приложение
12) составляется ежемесячно и ежеквартально на основании данных по исполнению
бюджета получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджет в
рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности. Порядок формирования отражен
в Разделе II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой,
квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н.
Показатели на 1 января года, следующего за
отчетным, отражаются в Отчете (ф.0503127) до заключительных операций по
закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря
отчетного финансового года. Отличительная особенность порядка формирования
данного Отчета от ранее действовавшего - установление обособленных правил
формирования месячного и квартального Отчета об исполнении бюджета. При
формировании месячного Отчета заполняют только показатели об исполнении бюджета
через банковские счета и по некассовым операциям. Показатели "Исполнено
через органы, организующие исполнение бюджетов" не заполняются. При
формировании Отчета за квартал и год заполняют все показатели в установленном
порядке. Отчет (ф.0503127), представленный ГУ "Шумерлинская зональная
ветлаборатория" по типу отчетности - месячный, виду отчетности -
бюджетный, признак платежа - прямой платеж 500.
В графе 1 - наименование показателя в
следующей структуре:
. Доходы бюджета.
. Расходы бюджета.
. Источники внутреннего и внешнего
финансирования дефицитов бюджетов;
В графе 2 - коды строк Отчета;
В графе 3 - коды бюджетной классификации
Российской Федерации без отражения группировочных кодов (соответственно по
разделам Отчета: классификации доходов, ведомственной, функциональной и
экономической классификации расходов, классификации источников финансирования
дефицитов бюджетов);
в графе 4 отражаются соответственно по
разделам Отчета "Доходы бюджета", "Расходы бюджета",
"Источники финансирования дефицитов бюджета" годовые объемы
утвержденных бюджетных назначений в соответствии с утвержденной бюджетной
росписью с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке.
Заполнение графы 4 осуществляется:
администратором поступлений в бюджет при
составлении разделов "Доходы бюджета" и "Источники
финансирования дефицитов бюджетов" на основании бюджетных назначений по
доходам бюджета и источникам финансирования дефицитов бюджетов;
главным распорядителем средств бюджета при
составлении разделов "Расходы бюджета" и "Источники
финансирования дефицитов бюджетов" на основании данных по соответствующим
счетам счета 150301000 "Бюджетные ассигнования".
Согласно распоряжению Государственной
ветеринарной службы ЧР ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория"
указывает следующие коды бюджетной классификации расходов бюджета:
88104052630000327211 - заработная плата; 88104052630000327213 - начисления на
оплату труда; 88104052630000327221 - услуги связи; 88104052630000327223 -
коммунальные услуги; 88104052630000327225 - услуги по содержанию имущества;
88104052630000327226 - прочие услуги; 88104052630000327290 - прочие расходы;
88104055220412327310 - увеличение стоимости основных средств;
88104055220412327340 - увеличение стоимости материальных запасов.
В графе 5 раздела "Расходы
бюджета" Отчета отражаются суммы полученных лимитов бюджетных обязательств
в объеме годовых назначений с учетом последующих изменений, оформленных в
установленном порядке.
Суммы в графе 5 отражаются:
получателем средств бюджета - на основании
данных по соответствующим счетам счета 150105000 "Полученные лимиты
бюджетных обязательств";
главным распорядителем, распорядителем
средств бюджета - на основании данных соответствующих счетов счета 150101000
"Утвержденные лимиты бюджетных обязательств" и счета 150102000
"Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств" в
части лимитов бюджетных обязательств, не распределенных на отчетную дату.
В группе граф "Неисполненные
назначения" получателем средств бюджета на отчетную дату отражается
соответственно по разделам Отчета:
по разделу "Доходы бюджета" и по
разделу "Источники финансирования дефицитов бюджетов" в графе 9 -
разница между графой 4 и графой 8;
по разделу "Расходы бюджета" в
графе 10 - разница между графой 4 и графой 9;
в графе 11 - разница между графой 5 и графой
9.
По строке 450 в графах 4, 6, 7, 8, 9, 10
Отчета отражается разница показателей строки 010 раздела "Доходы
бюджета" по графам 4, 5, 6, 7, 8, 9 и строки 200 раздела "Расходы
бюджета" по графам 4, 6, 7, 8, 9, 10 соответственно.
По строке 500 Отчета отражается сумма
показателей строк 520, 620, 700, 800.
Показатели по строке 500 раздела
"Источники финансирования дефицитов бюджетов" в графах 4, 5, 6, 7, 8,
9 должны быть равны показателям, отраженным по строке 450 в графах 4, 6, 7, 8,
9, 10 раздела "Расходы бюджета" соответственно с противоположным
знаком.
Отчет об исполнении сметы
доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137) (Приложение 13) составляется
получателем средств бюджета на основании данных по кассовому исполнению сметы
доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на 1 апреля, 1
июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Периодичность
составления - квартальная и годовая. Показатели на 1 января года, следующего за
отчетным, отражаются в Отчете (ф.0503137) без учета результата заключительных
операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31
декабря отчетного финансового года. Данная форма формируется также в
соответствии с Разделом II Инструкции о порядке составления и предоставления
годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007
№72н.
В разделе "Доходы" отражаются
данные по кассовым поступлениям, исполненные через лицевые счета по
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в органе,
организующем исполнение бюджета, - графа 5; через счета по приносящей доход
деятельности в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях,
- графа 6; через средства в пути - графа 7; итого исполнено - графа 8 (сумма
граф 5, 6,7), неисполненные назначения - графа 9.
В графах 5, 6 - на основании аналитических
данных по поступлениям, отраженных на забалансовых счетах 17 "Поступления
денежных средств на банковские счета учреждения", открытых к счетам
220101000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" и
220107000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте", в
разрезе кодов классификации доходов бюджета РФ; в графы не включаются данные по
поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с
соответствующими счетами счета 230404000 "Внутренние расчеты между
главными распорядителями (распорядителями)";
в графе 7 - на основании аналитических
данных по поступлениям, отраженных на забалансовом счете 17 "Поступления
денежных средств на банковские счета учреждения", открытом к счету
220103000 "Денежные средства учреждения в пути", в разрезе кодов
классификации доходов бюджета РФ; в графу не включаются данные по поступлениям
и выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с соответствующими
счетами счета 230404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями
(распорядителями)".
В разделе "Расходы" отражаются
данные по кассовым расходам, исполненные через лицевые счета по
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в органе,
организующем исполнение бюджета, - графа 5; через счета по приносящей доход
деятельности в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях,
- графа 6; через средства в пути - графа 7; итого исполнено - графа 8 (сумма
граф 5, 6,7).
При формировании раздела показатели
отражаются:
в графах 5, 6 - на основании аналитических
данных, отраженных на забалансовых счетах 18 "Выбытия денежных средств с
банковских счетов учреждения", открытых к счетам 220101000 "Денежные
средства учреждения на банковских счетах" и 220107000 "Денежные
средства учреждения в иностранной валюте", в разрезе кодов функциональной
и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации; в графы
не включаются данные по выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции
с соответствующими счетами счета 230404000 "Внутренние расчеты между
главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств", и их
возврату;
в графе 7 - на основании аналитических
данных по поступлениям, отраженных на забалансовом счете 18 "Выбытия
денежных средств с банковских счетов учреждения", открытом к счету
220103000 "Денежные средства учреждения в пути", в разрезе кодов
функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Российской
Федерации; в графу не включаются данные по поступлениям и выбытиям денежных
средств, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами счета
230404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями
(распорядителями) и получателями средств".
Деятельность, приносящая доход, в ГУ
"Шумерлинская зональная ветлаборатория" всегда была объектом
пристального внимания проверяющих органов, поэтому показатели, приведенные в
данной форме не только отражают своеобразную аналитики лабораторной
деятельности, но и свидетельствует о роли учреждения и его полномочиях как
администратора доходов бюджета. Но бюджетная деятельность контролируется
главным распорядителем особо, поэтому отклонений в отчете об исполнении бюджета
практически нет. Хотя совокупный операционный результат тем не менее
отрицательный.
.4
Особенности составления Пояснительной записки и прочих форм отчетности
Пояснительная записка (ф.0503160)
(Приложение 14) оформляется всеми участники бюджетного процесса - главными
распорядителями (распорядителями), получателями средств бюджета,
администраторами поступлений в бюджет, органами, организующими исполнение
бюджета, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета,
которым дано общее понятие - субъект бюджетной отчетности. Периодичность
представления пояснительной записки в полном объеме - годовая.
Укрупненная структура формирования
Пояснительной записки
|
Структура
Пояснительной записки
|
|
Общие вопросы
организации деятельности бюджетного учреждения
|
Результаты
деятельности бюджетного учреждения в отчетном периоде
|
Анализ
финансовой отчетности бюджетного учреждения
|
Прочие вопросы
деятельности бюджетного учреждения
|
|
-Сведения о
количестве подведомственных учреждений Таблица №4 "Сведения об
особенностях ведения бюджетного учета"; Таблица №5 "Сведения о
результатах мероприятий внутреннего контроля"
|
-Таблица №1
"Сведения об основных направлениях деятельности"; Таблица №2
"Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных
средств"; Сведения о результатах деятельности; Сведения об исполнении
бюджета; Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя средств
бюджета; Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения
бюджета; Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по
приносящей доход деятельности
|
-Сведения о
движении нефинансовых активов: основные средства; Сведения о движении
нефинансовых активов: материальные запасы; Сведения по дебиторской и
кредиторской задолженности; Сведения об изменении остатков валюты баланса
|
-Таблица №6
"Сведения о проведении инвентаризаций"; Таблица №7 "Сведения о
результатах внешних контрольных мероприятий"; Сведения о недостачах и
хищениях денежных средств и материальных ценностей; Сведения об использовании
информационных технологий
|
В соответствии с концепцией раздела II Инструкции №72н состав
Пояснительной записки (ф.0503160) претерпел изменения, синтезировав в себе
требования Инструкции №5н и Письма Минфина России от 24 октября 2006 г.
№02-14-10а/2816, а также более чем двухлетний опыт ее представления. Все
таблицы Пояснительной записки можно условно разделить на две группы. Первая
группа - это таблицы, формируемые на основании аналитических и синтетических регистров
бюджетного учета. Вторая группа - таблицы, формируемые не на основе регистров
бюджетного учета, а на основе "управленческо - отраслевой
информации", связанной с финансовой деятельностью бюджетного учреждения в
целом.
В ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория"
Пояснительная записка (ф.0503160) представляется в составе следующих форм:
Таблица №1 "Сведения об основных направлениях
деятельности";
Таблица №2 "Сведения о мерах по повышению эффективности
расходования бюджетных средств";
Таблица №4 "Сведения об особенностях ведения бюджетного
учета";
Таблица №5 "Сведения о результатах мероприятий
внутреннего контроля";
Таблица №6 "Сведения о проведении инвентаризаций";
Таблица №7 "Сведения о результатах внешних контрольных
мероприятий";
Сведения о количестве подведомственных учреждений
(ф.0503161);
Сведения о результатах деятельности (ф.0503162);
Сведения об исполнении бюджета (ф. № 0503164);
Сведения о движении нефинансовых активов (ф.0503168) основные
средства;
Сведения о движении нефинансовых активов (ф.0503168)
материальные запасы;
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности
(ф.0503169), дебиторской внебюджетной;
Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф.0503173);
Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и
материальных ценностей (ф.0503176);
Сведения об использовании информационных технологий
(ф.0503177);
Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя
средств бюджета (ф.0503178);
Сведения о динамике и структуре основных показателей
исполнения бюджета (ф.0503179);
Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по
приносящей доход деятельности (ф.0503182).
В "Сведениях об основных направлениях
деятельности", отраженных в Пояснительной записке функции учреждения
должны соответствовать видам его деятельности, указанным в генеральных
разрешениях на открытие ему лицевых счетов по учету средств, полученных от
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. А также
соответствовать целям, указанным в Уставе ГУ "Шумерлинская зональная
ветлаборатория". В противном случае возникнет риск предъявления претензий
со стороны вышестоящих органов в связи с осуществлением учреждением
неразрешенной деятельности.
В "Сведениях о мерах по
повышению эффективности расходования бюджетных средств" Пояснительной
записки необходимо указывать наименование, номер и дату распорядительного
документа, на основании которого производилось расходование средств.
Такими мерами могут быть:
совершенствование системы управления учреждением (оптимизация сети филиалов
учреждения - получателей бюджетных средств, повышение доли закупок на
конкурсной основе; организация компьютерной обработки операций по ведению
бюджетного, материального и управленческого учета и т.п.); использование услуг
инкассации для своевременной сдачи наличных денежных средств на лицевые счета,
а следовательно, и под контроль в ОФК; погашение части затрат учреждения за
счет внебюджетных источников и т.п.
В ГУ "Шумерлинская зональная
ветлаборатория" производится закупка товаров, работ и услуг для нужд
учреждения до 100000 рублей у одного поставщика в квартал.
В "Сведениях об
особенностях ведения бюджетного учета" Пояснительной записки в
качестве характеристики организации бюджетного учета в бюджетном учреждении
отражается перечень и краткое содержание нормативных документов, регламентирующих
порядок бухгалтерского учета и отчетности. Также описываются использованные
методы бюджетного учета для оценки активов и обязательств бюджетного
учреждения, а также операции по их изменению в ходе исполнения бюджета.
В "Сведениях о результатах мероприятий
внутреннего контроля" Пояснительной записки данные мероприятия
детализируются по видам внутреннего контроля (предварительный, текущий и
последующий) и представляют собой принимаемые в учреждении меры по повышению
эффективности его деятельности - проверка банковских документов при
перечислении бюджетных средств в строгом соблюдении бюджетных ассигнований,
проверка первичных документов, предоставляемых в бухгалтерию учреждения,
составление сводных журналов операций, сверка остатков, проверка финансово -
хозяйственной деятельности учреждения согласно графику проведения проверок
специалистами Государственной ветеринарной службы ЧР. Мероприятия должны быть
конкретизированы и иметь ссылки на полученные результаты.
В "Сведения о проведении
инвентаризации" Пояснительной записки раскрываются объекты (основные
средства, материальные запасы, касса, дебиторская и кредиторская задолженность
и т.д.), сроки и результаты проведения инвентаризации в учреждении в отчетном
периоде, а также меры, принимаемые для устранения обнаруженных при проведении
инвентаризации недостатков.
В "Сведения о результатах
внешних контрольных мероприятий" Пояснительной записки отражаются
недостатки, вскрытые в процессе проведения ревизий и проверок учреждения
различными контрольными органами (Минфин РФ, налоговые органы и пр.), а также
проведенные мероприятия по их устранению.
В Сведениях о количестве
подведомственных учреждений (ф.0503161) в результате произошедших
изменений указывается количество учреждений на начало и конец отчетного периода
и причины, повлекшие изменение количества подведомственных учреждений.
В Сведения о результатах деятельности
(ф.0503162) отражаются результаты выполнения планов по доведенным до учреждения
вышестоящим органом показателям его ветеринарной деятельности (объемы создания
и реконструкции материально-технической базы, оказания различных услуг и т.п.)
с детализацией по месяцам отчетного периода;
В Сведениях об исполнении бюджета
(ф.0503164) приводятся сведения о кассовом исполнении бюджета. Данные отражаются
в разрезе кодов по функциональной классификации расходов. В условиях
финансирования через Федеральное казначейство суммы кассового исполнения на
конец года равны бюджетным назначениям. Превышение назначений (графа 3) над
кассовым исполнением (графа 4) возможно в случае образовавшихся остатков
бюджетных средств, не израсходованных до 31 декабря. Такие суммы, согласно
ст.242 Бюджетного кодекса РФ, возвращаются в соответствующий бюджет. В графе 6
в обязательном порядке следует объяснить причины отклонений (неполного
кассового исполнения).
Следует отметить, что Сведения о
движении нефинансовых активов (ф.0503168) стали более информативными. Эта
форма формируются раздельно по обобщенным видам нефинансовых активов: основные
средства, нематериальные активы, материальные запасы, непроизведенные активы.
Данные приводятся по источникам поступления нефинансовых активов и направлениям
их выбытия в разрезе бюджетных и внебюджетных средств. Соблюдается увязка
данных таблиц в части остатков на начало года и на конец отчетного периода
соответствующим показателям Баланса главного распорядителя (распорядителя),
получателя средств бюджета (ф.0503130).
Показатели строки 040 "Увеличение
нефинансового актива, всего" отражаются на основании показателей по дебету
соответствующих счетов бухгалтерского учета за минусом оборотов по внутреннему
перемещению.
Строка 050 "Приобретено, всего"
расширена строками 051 "Приобретено учреждением" и 052 "Получено
в порядке централизованного снабжения", отражающими увеличение показателей
в результате исполнения договорных обязательств по приобретению нефинансовых
активов, соответственно:
заключенных получателем бюджетных средств;
Строка 080 "Получено
безвозмездно" также расширена соответствующими строками в рамках движения
нефинансовых активов:
между учреждениями, подведомственными
одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, за исключением
операций по централизованному снабжению;
между учреждениями, подведомственными
разным главным распорядителям средств бюджета одного уровня;
между учреждениями бюджетов разного
уровня;
иных безвозмездных поступлений
нефинансовых активов.
Сведения по дебиторской и
кредиторской задолженности (ф.0503169) обычно представляется минимум в четырех
экземплярах: отдельно по бюджетной и внебюджетной деятельности, дебиторской и
кредиторской задолженности. В ГУ "Шумерлинская зональная
ветлаборатория" в связи с отсутствием кредиторской задолженности и
дебиторской по бюджетной деятельности, то только в одном: по дебиторской
задолженности по деятельности, приносящей доход. А кредитовые остатки на отчетную
дату по соответствующим аналитическим счетам отражаются в приложении по
кредиторской задолженности.
При этом проставляются сгруппированные в
разрезе разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов 26-значные
номера счетов с промежуточными итогами по коду синтетического и аналитического
счета. Показатели расчетов с дебиторами формируются с подведением промежуточных
итогов по каждому аналитическому коду счета расчетов: "Расчеты с
дебиторами по доходам" (020500000), "Расчеты по выданным авансам"
(020600000), "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам"
(020700000), "Расчеты с подотчетными лицами" (020800000),
"Расчеты по недостачам" (020900000).
Новым в Сведениях об изменении остатков
валюты баланса (ф.0503173) являются новые показатели "Реквизиты
контрагента", которые подлежат консолидации. В данных графах отражаются
реквизиты учреждения-контрагента (правопреемника) в процедуре реорганизации и
(или) ликвидации соответственно - код ППП и код ОКАТО, которые заполняются
только при проведении реорганизации и (или) ликвидации получателя средств
бюджета.
Определен перечень причин изменения
остатка на начало отчетного финансового года:
переоценка стоимости активов, проведенная
в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
реорганизация (слияние, присоединение,
разделение, выделение, преобразование), ликвидация субъекта бюджетной
отчетности;
иные причины, предусмотренные
законодательством Российской Федерации.
В Сведениях о недостачах и хищениях денежных средств и
материальных ценностей (ф.0503176) Расшифровываются показатели, отражающие
сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностях в
учреждении. Используются данные аналитического учета по соответствующим счетам
счета 020900000 "Расчеты по недостачам", такие как остаток задолженности
на начало года и на конец года, в том числе: присуждено судом, находится в
следственных органах; установлено недостач и хищений денежных средств и
материальных ценностей с начала года, всего; из них отнесено на виновных лиц
согласно решениям суда; взыскано с виновных лиц; списано за счет учреждения.
В Сведениях об использовании информационных
технологий (ф.0503177) отражаются расходы на приобретение и модернизацию
вычислительной техники (персональные компьютеры, печатающие устройства, системы
хранения данных), расходы на создание программного обеспечения и баз данных (в
том числе на оплату государственного контракта на выполнение работ по созданию
программ для ЭВМ или баз данных), а также на приобретение исключительных прав
на них у правообладателей, а также расходы на иные мероприятия в сфере
информационных технологий (подключение к компьютерным сетям, создание и
поддержку интернет-сайтов и информационных систем, монтаж, наладку локальной
вычислительной сети, текущий ремонт, техническое обслуживание, техническую
поддержку и администрирование средств вычислительной техники, систем передачи,
отображения и защиты информации и т.п.), а также обоснование целесообразности
произведенных расходов (обеспечение текущей деятельности, техническое
перевооружение, иные цели).
Новая форма Справка об остатках
денежных средств на счетах получателя средств бюджета (ф.0503178)
трудностей при ее представлении не вызывает. Форма состоит из двух разделов:
в разделе 1 "Счета в кредитных
организациях", в том числе по средствам во временном распоряжении;
в разделе 2 "Счета в органе,
организующем исполнение бюджета" - по лицевым счетам, открытым в органе,
организующем исполнение бюджетов, по предпринимательской и иной приносящей
доход деятельности, а также по средствам во временном распоряжении.
Форма представляется по следующим кодам
счета бюджетного учета:
по разделу 1 - 020101000 "Денежные
средства учреждения на банковских счетах", 30102000 "Денежные
средства учреждения во временном распоряжении", 020103000 "Денежные
средства учреждения в пути", 020106000 "Аккредитивы", 020107000
"Денежные средства учреждения в иностранной валюте";
по разделу 2 - 220101000 "Денежные
средства учреждения на банковских счетах", 320102000 "Денежные
средства учреждения во временном распоряжении", 220103000 "Денежные
средства учреждения в пути".
Сведения о динамике и
структуре основных показателей исполнения бюджета (ф.0503179)
представляется для анализа исполнения бюджета в разрезе групп, подгрупп
классификации доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов,
разделов и подразделов, функциональной классификации расходов бюджетов в
динамике за два года и в сравнении в долях.
Сведения о кассовом
исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф.0503182) формируются
путем обобщения данных по кассовому исполнению бюджетополучателем - на
основании показателей Отчета (ф.0503137), а финансовым органом - на основании
показателей Отчета (ф.0503114), сформированных на отчетную дату. Периодичность
представления - квартальная и годовая.
Форма представляется по кодам бюджетной
классификации, по которым в результате исполнения бюджета имеются отклонения
между плановыми и фактическими показателями, в соответствии с разделами
приложения:
в разделе "Доходы" - в разрезе
групп, подгрупп классификации доходов бюджетов;
в разделе "Расходы" - в разрезе
разделов и подразделов функциональной классификации расходов бюджетов;
в разделе "Источники финансирования
дефицитов" - в разрезе групп, подгрупп источников финансирования дефицитов
бюджетов.
Отчет о состоянии
просроченной кредиторской задолженности бюджетной сферы (Приложение 15)
составляется согласно указаниям Государственной ветеринарной службы Чувашии от
30 марта 2006г. №03-0/452. Это квартальный отчет о движении кредиторской
задолженности бюджетного учреждения. В графе 1 отражаются наименование
показателей возможной задолженности по видам: оплата труда и начисления на
оплату труда, приобретение услуг, социальное обеспечение, прочие расходы,
поступления нефинансовых активов, поступления финансовых активов с разбивкой по
статьям расходов. В графе 2 отражаются коды бюджетной классификации по статьям
затрат. При отсутствии просроченной кредиторской задолженности форма отчета
представляется пустой.
Сведения о платных
ветеринарных услугах за 2007 по видам услуг (Приложение 16) представляют собой отчет
о количестве и суммарном значении доходов от предпринимательской деятельности
ГУ "Шумерлинская ветеринарная лаборатория". Здесь сравнивается
запланированный объем доходов с фактическим, что позволяет в разрезе
диагностических услуг выявить наиболее рентабельные и избежать отклонений при
дальнейшем планировании. Некоторые формы справочной информации, которые ранее
представлялись обособленно, претерпели изменения и в соответствии с Инструкцией
№72н включены в состав Пояснительной записки. Отпала необходимость в
ежемесячном формировании Справки по некассовым операциям, поскольку ежемесячно
составляется Отчет об исполнении бюджета. Следует обратить внимание на то, что
теперешний состав данной формы представляет собой не только дополнительные
сведения в приложение к балансу, но и экономический отчет, которой с
аналитической точки зрения грамотно подает важную в учете информацию. А
дополнительные формы отчетности выступают еще одним средством контроля Государственной
ветеринарной службы ЧР над ГУ "Шумерлинская зональная
ветлаборатория".
3. Основные
пути совершенствования бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений
3.1
Совершенствование законодательной базы бюджетного учета и отчетности в РФ
В бюджетной сфере направления развития бухгалтерского учета и
отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в
Российской Федерации в 2004 - 2006 гг., одобренной Постановлением Правительства
РФ от 22.05.2004 №249. Главная задача в этой области заключалась в приведении
принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в
соответствие с условиями деятельности субъектов этой сферы в рыночной
экономике, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и
отчетности в других сферах экономики. Основным инструментом реформирования
бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере должны были стать
Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора.
Разработанная в целях исполнения Концепции новая методология бюджетного учета
строится на принципе "управления результатами", при котором бюджет
формируется исходя из целей и планируемых результатов государственной политики.
Бюджетные ассигнования имеют четкую привязку к функциям (услугам, видам
деятельности), и при их планировании основное внимание уделяется обоснованию
конечных результатов в рамках бюджетных программ. Расширяется самостоятельность
и ответственность бюджетных учреждений в составлении текущих и перспективных
планов деятельности.
Реформирование бюджетного процесса по направлению изменения
бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета предусматривает
приближение бюджетной классификации РФ к требованиям МСФО с учетом изменений
структуры и функций федеральных органов исполнительной власти в рамках
административной реформы, а также введение интегрированного с бюджетной
классификацией плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений
и обеспечивающего учет затрат по функциям и программам.
Основные положения регулирования финансовой отчетности,
составленной в соответствии с российскими ПБУ и МСФО
|
Наименование
|
Российские ПБУ
|
МСФО
|
Выводы
|
|
Определение
финансовой отчетности
|
Финансовая
отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст.2 Закона
№129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Аналогичное определение
содержится в п.4 ПБУ 4/99
|
Финансовая
отчетность представляет собой структурированное представление финансового
положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1)
|
Зависимость
финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в
РПБУ
|
|
Цель финансовой
отчетности
|
Финансовая
отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом
положении организации, финансовых ее результатах деятельности и изменениях в
ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99)
|
Целью
финансовой отчетности общего назначения является представление информации о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных
средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии
экономических решений. (п.7 МСФО 1)
|
В российских
ПБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в
представлении информации об организации, полезной для широкого круга
пользователей при принятии экономических решений
|
|
Отчетная дата
|
Отчетная дата,
по состоянию на которую хозяйствующий субъект должен составлять бухгалтерскую
отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.2 ст.14
Закона "О бухгалтерском учете"
|
Отчетная дата
для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной
|
В отличие от
российских ПБУ в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты
|
|
Продолжительность
отчетного периода
|
В соответствии
с ПБУ 4/99 финансовая отчетность составляется за отчетный год, которым
считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно
(п.36). Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода
(п.37). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего
года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря
следующего года
|
Финансовая
отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных
обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая
отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год,
компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой
отчетностью: а) причину выбора периода, отличающегося от одного года; б) факт
того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях
в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний
несопоставимы (п.49 МСФО 1)
|
В российских
ПБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае,
когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99)
приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности
(п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при
осуществлении реорганизации организации, утв. Приказом Министерства финансов
РФ от 20.05.2003 №44н)
|
Приближение РСБУ к международным стандартам осложняет их восприятие
и вызывает необходимость принятия подробных методических разъяснений на
законодательном уровне. В идеале нормативно-законодательные акты должны быть
доступны и просты, а главное однозначны для пользователя. Поэтому новая система
организации бюджетного процесса в Российской Федерации нуждалась в создании
правовой основы, которую обеспечил Федеральный закон от 26 апреля 2007 г.
№63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в
части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным
законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов
Российской Федерации". Основная часть поправок вступила в силу 1 января
2008 г. и направлена на совершенствование регулирования бюджетного процесса.
В частности, данным законом внесены изменения, которые имеют
принципиальное значение для нового порядка организации бюджетного процесса на
всех уровнях бюджетной системы РФ, в том числе и при выполнении заключительного
этапа бюджетного процесса - составления и представления бюджетной отчетности.
Законом №63-ФЗ были внесены уточнения в ряд формулировок
действующей редакции Бюджетного кодекса РФ, а также введены новые понятия,
систематизирован с точки зрения исполнения бюджета состав основных участников
бюджетного процесса. Наряду с главными распорядителями и распорядителями
бюджетных средств в состав участников включены главные администраторы и
администраторы доходов бюджетов, главные администраторы и администраторы
источников финансирования дефицита бюджетов, вместо бюджетных учреждений
участниками бюджетного процесса названы получатели бюджетных средств, приведено
системное описание состава и полномочий названных участников бюджетного
процесса. Так ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория" в связи с
определением ее согласно новым изменениям стала администратором доходов
бюджета, что подразумевает больше полномочий в решении финансовых вопросов.
Теперь отчетной стадии посвящен отдельный раздел Бюджетного
Кодекса - разд. VIII.1 "Составление, внешняя проверка, рассмотрение и
утверждение бюджетной отчетности", в котором установлены как общие для
всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации требования к составлению и
утверждению отчетности об исполнении бюджетов, так и специальные нормы,
относящиеся к федеральному бюджету.
Ряд ключевых вопросов методологии бюджетного учета
раскрывается в федеральном законе "О бюджетной классификации Российской
Федерации" от 15 августа 1996 г. №115-ФЗ. В Государственную Думу
Правительством Российской Федерации представлен проект о внесении изменений в
этот закон, в котором предлагается уточнить определение целевых статей расходов
бюджетов и обеспечить преемственность кодов бюджетной классификации во всех
бюджетах бюджетной системы РФ.
С 1 января 2008 года вступил в действие Приказ Минфина РФ от
24.08.2007 №74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной
классификации РФ". Новыми указаниями установлены правила применения
бюджетной классификации участниками бюджетного процесса на всех уровнях
бюджетов бюджетной системы с учетом изменений, внесенных Федеральным законом
№63-ФЗ в БК РФ. В частности, указаниями определено, что бюджетная классификация
включает классификацию: доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников
финансирования дефицитов бюджетов, операций публично-правовых образований.
Также по следам изменений в Бюджетный Кодекс был издан Приказ
Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н "Об утверждении Инструкции о
порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной
отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".
Принципиальных изменений в порядке составления и представления отчетности не
произошло. Основная цель Приказа №72н - закрепить положения и наработки,
сформировавшиеся в 2005 - 2006 гг. при применении Приказа Минфина России от 21
января 2005 г. №5н и не вошедшие в него. Приказ №5н в том виде, в котором он
существует в настоящее время, применим лишь с приложением разъясняющих писем. В
связи с этим новая Инструкция содержит существенно больше информации,
касающейся порядка формирования бюджетной отчетности. Так, в текст Приказа №72н
включен четко прописанный порядок осуществления консолидационных процедур (в
том числе финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований). Хочется надеяться, что Инструкция №72н, содержащая подробное
описание порядка формирования бюджетной отчетности различными участниками
бюджетного процесса, позволит избежать ошибок при составлении отчетов.
Для бюджетной отчетности характерна специфика формирования и
отражения в формах отчетности источников финансирования, так как их нельзя
расценивать как капитал. К целям деятельности бюджетного учреждения неприменимо
положение о получении прибыли. Целями являются ведение деятельности, оказание
порученных государственных услуг и целевое и эффективное использование при этом
государственных средств и государственной собственности. Вместе с тем бюджетная
отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет свои основные
функции.
Баланс дает характеристику финансового состояния и его
движения за период, но дополнительно имеет разделение граф на источники
финансирования: бюджетную и внебюджетную деятельность. Отчет о финансовых
результатах представляет информацию о сложившихся за отчетный период доходах и
расходах. Дополнительно доходы и расходы разделены по источникам
финансирования: бюджетную и внебюджетную деятельность. Имеется специфика в
трактовке финансовых результатов: он определяется как чистый операционный
результат, т.е. изменение статей активов и пассивов. Финансовый результат
складывается как разница между доходами и расходами. При использовании целевых
бюджетных средств эта разница возможна лишь при вложении данных средств в
прирост активов при условии соблюдения сметных назначений. По внебюджетным
источникам разница (профицит или дефицит источников) может возникать, но она
также не является целью деятельности учреждения и в конечном счете направляется
на расходы, соответствующие уставным целям организации.
Бюджетная отчетность на современном этапе достаточно прозрачна
и соответствует основным требованиям (61; 13), устанавливаемым международными
подходами. Она практически не содержит дублирующих показателей. Соблюдаются
основные требования по структуре форм и логике расположения статей,
составляется пояснительная записка, которая также в основной своей логике
соответствует международным стандартам и стандартам статистики государственного
сектора. Однако, несмотря на очевидную близость стандартов по ключевым
позициям, МСФО в отличие от РСБУ более конкретны и достаточно демократичны. Но
имеющиеся различия в бухгалтерских и налоговых стандартах между собой вызывают
дополнительные трудности в организации учетного процесса по МСФО, а отсутствие
официального признания МСФО в российской практике учета осложняет процесс их внедрения.
Хотя, можно сказать, что все вступившие в силу в 2007 г. нормативные акты по
вопросам регулирования бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации,
стали итогом действия Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской
Федерации в 2004 - 2006 гг., т.к. они совершенствовали порядок составления и
представления бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений в соответствии с
положениями МСФО и современных российских рыночных условий. Но процесс
преобразований еще не завершен. На сайте Минфина РФ приведен проект новой
Инструкции по бюджетному учету, которая сменит ранее действующую, утвержденную
приказом Минфина РФ от 10.02.06 №25н., что, несомненно, позволит бюджетному
учету еще более приблизиться к МСФО.
3.2
Использование аудита как формы контроля в государственном секторе экономики
Как одна из новаций современного рынка в государственный
сектор семимильными шагами продвигается сфера аудиторской деятельности.
Отправной точкой этого продвижения стала недавно утвержденная и вступившая в силу
при составлении бухгалтерского отчета за 2007 г. Инструкция о порядке
составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной
отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
утвержденная приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н.
В соответствии с новой Инструкцией кроме подписей
руководителя и главного бухгалтера предусмотрены также подписи руководителей
финансово-экономических служб на формах, содержащих плановые и аналитические
показатели. Главным распорядителем перечень такой отчетности может быть
утвержден дополнительно сверх установленных форм, утвержденных Минфином России.
Данные требования вносят изменения в сложившуюся практику
составления бюджетной отчетности, когда за учет "доведенных лимитов бюджетных
обязательств" и тому подобных данных, а также за анализ их исполнения
отвечали только руководитель учреждения и главный бухгалтер.
Оценка действующей российской системы государственного
финансового контроля на федеральном уровне с точки зрения как его субъектов
(контрольных органов и подконтрольных организаций, т.е. государственных
предприятий и учреждений), так и объектов контроля (результатов деятельности
организаций, состояния бюджетного учета и отчетности, интересов пользователей
финансовой информацией) показывает необходимость и готовность системы к
серьезным изменениям. На основе анализа международного опыта может быть
предложена модель финансового контроля в государственном секторе, включающая
участие в контрольных мероприятиях государственных и негосударственных
аудиторов, соблюдение аудиторских стандартов, единых для всех контролирующих
субъектов (52; 17).
Рассмотренная выше действующая схема представления отчетности
в ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория" позволяет выделить
несколько ведущих позиций при условии использования аудита в государственном
секторе. Прежде всего, любая государственная финансовая (бухгалтерская)
отчетность должна быть публичной, если она не содержит государственной тайны, а
такие случаи ограничены. В систему планирования, финансирования и контроля
деятельности организации включается система мониторинга и оценки показателей их
деятельности. Реформа бюджетной сферы и сопровождающее ее совершенствование
бюджетного учета направлены на создание прозрачности и открытости для общества
операций с государственными финансами, обеспечение ответственности
бюджетополучателя за реализацию поставленных целей государственной бюджетной
политики. Необходимы органичное включение системы финансового контроля
бюджетного сектора экономики в единый экономический механизм финансового
контроля; приближение его к современным организационным и методологическим
подходам, в том числе международным, как рассмотрено выше, а также достижение
адекватности реформ в государственном секторе и контроля за его
функционированием.
Аудит представляет собой современную углубленную, наиболее
зрелую форму финансового контроля, как негосударственного (коммерческого), так
и государственного. Аудит - форма финансового контроля, обеспечивающая
комплексную целевую оценку результатов деятельности подконтрольного субъекта,
подразумевающая формирование общего мнения и ответственность контролера
(аудитора) и публичность результатов. В этих условиях можно ввести определение
государственного аудита как формы контроля в государственном секторе, имеющего
целью комплексную оценку результатов деятельности организации, формирование
мнения государственного аудитора или уполномоченного государством независимого
аудитора и представление результатов аудита заинтересованным пользователям.
Данное определение, с одной стороны, учитывает специфику государственного
финансового контроля, а с другой - отвечает общим требованиям, предъявляемым к
понятию аудита независимо от сферы, в которой он проводится.
Аудит как форма государственного финансового контроля
характеризуется привлечением независимых контролеров к проверкам в
государственном секторе. Они могут быть государственными служащими или
независимыми аудиторами, и их независимость должна быть обеспечена по отношению
к проверяемому субъекту. Государственный аудит предполагает также введение
требований по формированию мнения государственного контролера (аудитора) в
отношении достоверности государственной финансовой отчетности получателей
бюджетных средств. Такой порядок, с одной стороны, привел бы к тому, что данная
отчетность ежегодно проверялась бы аудитором, и, с другой стороны, заключение
свидетельствовало бы о реальной достоверности показателей проверенной
отчетности, результатов финансово-хозяйственной деятельности министерств, ведомств,
учреждений. Такие изменения смогут повысить эффективность российской системы
государственного финансового контроля и привести его в соответствие с
современными международными требованиями. Безусловно, современная и
прогрессивная форма государственного аудита требует создания необходимых
условий как в области приемов и методов аудиторской проверки, так и в области
регулирующего бюджетный процесс законодательства. Реформа бюджетной сферы и
сопровождающие эту реформу направления совершенствования бюджетного учета
обеспечивают прозрачность и открытость для общества операций с государственными
финансами. Реформа в бюджетном учете проводится с тем, чтобы создать такие
учетные процедуры, которые позволяли бы формировать отчетную информацию, на
основе которой можно было бы принимать осознанные решения в бюджетной сфере и
делать выбор в пользу наиболее эффективных способов выполнения государственных
задач и функций. Открытость должна быть характерной чертой надлежащего
государственного управления. Совершенствование бюджетного учета на современном
этапе вызывается повышением роли государства в управлении экономикой и
социальным развитием; необходимостью в прозрачной и достоверной информации о
деятельности государства; потребностями внешних пользователей.
Осуществление бюджетной реформы вызывает необходимость
соответствующих изменений в организационной системе и методологии финансового
контроля в бюджетном секторе с учетом современных тенденций развития российской
экономики, субъектов государственного сектора и органов государственного
финансового контроля, хода административной и бюджетной реформы. Необходимы
внедрение аудита в практику деятельности органов, входящих в российскую систему
государственного финансового контроля, разработка его методики и стандартизации
в области как финансового аудита, так и аудита эффективности.
Бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и
контроля достижения экономических целей организации. В области бюджетного
сектора можно выделить также несколько важнейших экономических целей
предпринимательства - оказание социальных государственных услуг, сохранение
государственного капитала, целевое и эффективное использование государственных
средств. Информационный контроль за достижением этих целей осуществляется с
помощью бухгалтерской отчетности.
На первом этапе с учетом достижения публичности отчетности
организаций, получающих средства из федерального бюджета, и требования
достоверного раскрытия информации об использовании государственных средств по
данным организациям целесообразно стимулировать проведение в них ежегодных
аудиторских проверок с включением данных затрат в состав расходов по
внебюджетным средствам, а в дальнейшем - и в стоимость государственных
социальных услуг. На втором этапе следует включить в состав критериев обязательного
аудита непосредственно бюджетные учреждения и организации, получающие бюджетные
средства, с учетом применяемых финансовых критериев, но оцененных с точки
зрения объемов выделяемых бюджетных средств.
Таблица 5
Распределение бюджетных средств в Российской Федерации в 2006
г.
|
Федеральный
округ
|
Население на
1.01.05, тыс. чел.
|
Бюджетные
трансферты на 2006 г., млн. руб.
|
Расходы на 1
человека, руб.
|
|
Центральный
|
37546
|
34744
|
925
|
|
Северо-западный
|
13731
|
8820
|
642
|
|
Южный
|
22821
|
65084
|
2852
|
|
Приволжский
|
30710
|
27353
|
891
|
|
Уральский
|
12279
|
3639
|
296
|
|
Сибирский
|
19794
|
45791
|
2313
|
|
Дальневосточный
|
6593
|
42736
|
6482
|
|
Российская
Федерация
|
143474
|
228167
|
1590
|
Расходы на обязательный аудит могут быть покрыты за счет двух
источников финансирования учреждения: бюджетных средств и внебюджетных доходов.
Государство при этом может с учетом анализа развития рынка аудиторских услуг
регулировать предельную стоимость аудита бюджетных учреждений, чтобы не
допускать резкого увеличения бюджетных расходов. К такому изменению готов и
рынок аудиторских услуг, на котором предложение явно превышает спрос. Как видно
из таблицы 5, на Приволжский федеральный округ (37; 43) выделяется достаточное
количество бюджетных средств, с помощью которых можно покрыть расходы на
возможный аудит бюджетных учреждений.
Теперь к тому, что внедрение государственного аудита даст ГУ
"Шумерлинская зональная ветлаборатория". Во-первых, как и любое
предприятие, находящиеся на финансировании федерального бюджета, данная
организация "задыхается" от избытка проверяющих органов и,
следственно, количества ревизионных проверок в течение отчетного периода. Здесь
и территориальные органы Федерального казначейства, и Министерства Финансов РФ,
и Федеральной налоговой службы РФ, и ведомственные проверки Министерства сельского
хозяйства ЧР, и главного распорядителя Государственной ветеринарной службы ЧР.
Безусловно, такой объем проверок мешает полноценно работать служащим данного
учреждения. Если ввести проверки государственных аудиторов, которые могут быть,
например, работниками Министерства Финансов РФ, которые по результатам аудита
будут выражать мнение не только о достоверности представляемой отчетности, но и
качестве внутреннего контроля, т.е. о величине аудиторского риска, то при
наличии его минимального значения, другие контролирующие органы смогут считать
деятельность данного учреждения достойной доверия, и минимизировать количество
ревизионных посещений. А во-вторых, деятельность бюджетной организации всегда
предполагает финансирование средств из федерального бюджета, т.е. теми самыми
деньгами, которые платят налогоплательщики. Поэтому то направление, куда они
расходуются, должно быть прозрачным. Инвестиции не обязательно должны быть
направлены в точки наибольшего сосредоточения бюджетных средств, т.к.
деятельность даже небольшой лаборатории можно увеличить, причем доходно
увеличить, при введении дополнительной целевой программы, что почему-то до сих
пор не происходит.
3.3
Использование бюджетной отчетности в изыскании резервов снижения затрат и
повышения доходов бюджетных учреждений
Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только
выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и
финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять
возможные потери и необоснованные затраты.
Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его
контрольных функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации -
основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.
Осуществляя сплошное и непрерывное отражение всех операций,
связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, бухгалтерский учет позволяет
не только систематически сопоставлять их с утвержденными нормативами и сметами,
но и устанавливать причины отклонений фактических расходов от утвержденных
нормативов и смет, выявлять наиболее целесообразные нормы расходов и повышать
уровень бюджетного и сметного планирования в целом.
В ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория"
отклонения отражаются в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) и в Отчете об
исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного
распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137). Сводный
анализ данных форм, проведенный выше (Таблица 4), показал, что наибольшие
отклонения в смете доходов и расходов и ее кассовом исполнении в данном
учреждении относятся на доходную часть. Т.е. главный распорядитель средств -
Государственная ветеринарная служба ЧР при планировании сметы доходов и
расходов постоянно завышает этот показатель. В результате выходит неисполнение
сметы. По статьям расходов по внебюджетной деятельности руководству учреждения
приходиться снижать расходы, даже необходимые с экономической точки зрения,
чтобы уложиться в смету. Так в 2007 г. в результате неисполнения договорных
обязательств заказчиками (внешний фактор) на 32,4 тыс. руб. дефицит исполнения
сметы составил 31,7 тыс. руб., что не покрылось даже с учетом экономии на
затратах в сумме 36,8 тыс. руб. (заработной платы, ЕСН, услуг связи,
коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества, экономии на материалах). По
результатам бюджетной деятельности экономия эффективной тоже не является -
отключение электроприборов.
Можно сделать вывод, что данные методы экономии лишь
отрицательно влияют на финансово-экономическое положение организации. Поэтому в
целях исполнения сметы доходов и расходов есть два пути. Во-первых, как
предлагалось выше, Государственной ветеринарной службе ЧР представлять более
точную смету, для чего ей придется либо требовать от ГУ "Шумерлинская
зональная ветлаборатория" представлять к месячному отчету об исполнении
бюджета форму, представляемую лишь в годовом отчете, Сведения о платных
ветеринарных услугах, либо в своих выездных проверках также обращать внимание
на состояние шумерлинского рынка ветеринарных исследовательских услуг
Во-вторых, возможен и другой путь. Это самому руководству ГУ
"Шумерлинская зональная ветлаборатория" повысить свои доходы.
Покупателями и заказчиками услуг данного учреждения являются в основном крупные
предприятия и организации (мясокомбинаты, молокозаводы и т.п.). Но, проведя
маркетинговое исследование шумерлинского рынка лабораторных диагностических
услуг, выяснилось, что многие частные предприниматели, торгующие продукцией,
подлежащей обязательной ветеринарной сертификации (мясо животных в свежем,
соленом или копченом виде, молоко свежее или топленое, мед, свежие овощи и
фрукты и прочее), вынуждены пользоваться услугами ветеринарного лаборанта на
местных рынках. Которые, пользуясь тем, что предпринимателю со своим товаром
необходимо распродавать продукцию в виду ее скорой порчи, навязывают свои цены,
возможно завышенные по соотношению с объемом выполняемой работы. Поэтому ГУ
"Шумерлинская зональная ветлаборатория" может предложить данному
контингенту рынка свои услуги, цены на которые утверждены распорядителем
средств бюджета и не подлежат сомнению. Данное учреждение работает с
понедельника по пятницу, что очень удобно частникам, которые могут обратиться
за экспертизой в любое время. А результаты забрать на следующий день.
Руководство рынков при наличии такого "клейма" на продукции
обязательно допустит его к продаже, а доверие к результатам исследований
настолько велико, что магазины также не откажутся принять такую продукцию.
Таким образом, используя данные бухгалтерского учета и
отчетности, возможно выявить также дополнительные пути развития организации.
Использование в своей деятельности новых направлений позволит ГУ
"Шумерлинская зональная ветлаборатория" завоевать новую долю на рынке
услуг не производя при этом никаких дополнительных вложений.
3.4
Представление отчетности с использованием Интернет-технологий
В связи с огромным пространством Российской Федерации и
исторически сложившейся в нем системы государственного финансирования, все
учреждения непроизводственной сферы уже давно автоматизированы. Инструкцией о
порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной
отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
утвержденной приказом Минфина РФ от 24 августа 2007г. №72н введено требование
обязательного обеспечения защиты информации в соответствии с законодательством
Российской Федерации при предоставлении бюджетной отчетности в виде
электронного документа. Это обусловлено, в частности, тем, что ряд министерств
и ведомств представляют консолидированный "Отчет об исполнении бюджета
главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета" с
грифом "Секретно".
Минфином России определено, что порядок предоставления
бюджетной отчетности (виды носителей, на которых она предоставляется,
используемые каналы связи для ее предоставления) устанавливается главным
распорядителем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета, и
органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.
В ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория"
Государственной ветеринарной службой ЧР также рекомендовано перейти на
электронную форму сдачи отчетности. Но возможности установленной программной
версии "1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений" не позволяют
конвертировать заполненные формы отчетности в текст электронного письма.
Решение этой проблемы возможно при использовании программного
продукта "Свод-WEB" разработки компании "Кейсистемс" (70;
), который позволяет существенно ускорить сбор отчетности об
исполнении бюджета и повысить качество ее формирования.
На сегодняшний день уже имеется положительный опыт применения
этого программного продукта в Липецкой области, в республике Чувашия и в других
субъектах РФ.
Технология, применяемая в "Свод-WEB", основана на
использовании центрального сервера и общей базы данных для консолидации всей
отчетности главных распорядителей, сельских поселений и получателей средств
бюджета. Все участники бюджетного процесса обеспечиваются доступом к единой
базе данных с помощью различных каналов связи, а на местах не требуется
установки дополнительных клиентских программ.
Чтобы сдать свою отчетность, бухгалтеру достаточно иметь
компьютер с модемом. Последовательность действий следующая: бухгалтер
организации с помощью программного обеспечения заполняет формы отчетности в
соответствии с утвержденными форматами. В некоторых бухгалтерских программах
существует возможность экспорта готовых форм для отправки по
телекоммуникационным каналам связи, например в системе "1С". Сразу
после завершения ввода показателей форма передается на сервер
"Свод-WEB", где проверяется выполнение контрольных соотношений, и
бухгалтер сразу видит результат в виде полного протокола проверки. Каждый
бюджетополучатель должен иметь возможность самостоятельно формировать и
проверять свою отчетность. Поэтому дополнительно к "Свод-WEB"
поставляются специализированные шаблоны ввода отчетности. Обычный документ
Microsoft Excel, не требующий установки, позволяет получить полный комплект
отчетности: достаточно открыть шаблон в Excel и заполнить формы, а затем,
проверив протокол проверки контрольных соотношений, напечатать и выгрузить
отчетность в формате Минфина России.
Главные распорядители и финансовые органы контролируют
процесс сбора отчетности в реальном времени. "Свод-WEB" предоставляет
пользователю удобный механизм многомерного анализа данных в разрезе любой
аналитики, есть возможность проанализировать отчеты и своды вплоть до поселений
и конечных бюджетополучателей. Поддерживаются и выборка данных, и анализ сводных
показателей в разрезе составляющих, что также удобно при составлении годового
отчета об исполнении бюджета.
Налоговые органы также все настойчивее рекомендуют бюджетным
организациям перейти на электронную форму сдачи отчетности (51;8).
Таблица 6
Перечень отдельных федеральных целевых программ в 2005 - 2007
гг.
|
Наименование
целевой программы
|
Период, гг
|
2005 г., млн.
руб
|
2006 г. млн.
руб
|
2007 г. млн.
руб
|
|
Модернизация
транспортной системы России
|
2002-2010
|
93823
|
143149
|
181621
|
|
Культура России
|
2001-2010
|
6211
|
11850
|
12394
|
|
Жилище
|
2002-2010
|
18436
|
28558
|
46617
|
|
Дети России
|
2003-2010
|
2086
|
2036
|
3000
|
|
Программа
развития образования
|
2005-2010
|
4067
|
8039
|
11077
|
|
Космическая
программа России
|
2001-2015
|
18269
|
23000
|
24400
|
|
Развитие
гражданской авиационной техники России
|
2002-2010
|
3102
|
7453
|
11411
|
|
Электронная
Россия
|
2002-2010
|
2234
|
1806
|
2800
|
|
Федеральные
целевые программы, всего
|
|
319732
|
379980
|
462833
|
При формировании сметы доходов и расходов на 2008 г. ГУ
"Шумерлинская зональная ветлаборатория" и ее распорядителю следует учесть
расходы на приобретение и обслуживание вычислительной техники, программного
обеспечения, а также расходы на подключение к специализированному оператору
связи ("Свод-WEB"). Как следует из данных Таблицы 6, выделение
средств по федеральной целевой программе "Электронная Россия"
возрастает с каждым годом, поэтому проблем с внедрение электронного обеспечения
в учреждении возникнуть не должно.
За безопасность и конфиденциальность пересылаемой информации
можно не беспокоиться. Отчетность находится в зашифрованном виде до тех пор,
пока не поступит в налоговую инспекцию. Это является гарантией и означает, что
зашифрованная ими информация не может быть расшифрована в течение 10 лет.
Прочесть файлы с документами может только налоговая инспекция, поскольку именно
налоговый орган располагает ключами для расшифровки сообщения.
Практика представления отчетности в электронном виде
показала, что для организации это удобно и рационально. Во-первых, экономится
время, так как нет необходимости посещать налоговую инспекцию и дублировать
отчетность на бумажных носителях. Во-вторых, снижается количество технических
ошибок, потому что перед отправкой файлы отчетности проходят обязательный
контроль на правильность заполнения в соответствии с требованиями формата.
В-третьих, есть возможность отправки отчетности круглосуточно в любой день
недели независимо от режима работы налоговой инспекции, файлы можно отправлять
до 23 ч 59 мин последнего дня сдачи отчетности. В-четвертых, производится
оперативное обновление форм отчетности и средств контроля по каналам связи в
случае изменения форматов представления отчетности, оперативное подтверждение
факта получения отчетности.
Несомненное преимущество - это оперативность обработки
информации. Сначала бухгалтеру ГУ "Шумерлинская зональная ветлаборатория"
может показаться это слишком "новым" методом сдачи отчетности. Но как
говорилось выше, в нашей республике уже есть передовой положительный опыт
использования этих программных разработок. В целом, учитывая отдаленность
организации от ее главного распорядителя - Государственной ветеринарной службы
ЧР, и при сокращении общения с налоговыми органами, данный метод только
способствует повышению производительности труда и не тормозит процесс сдачи
отчетности.
Заключение
В результате проведенного исследования по теме данной
выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы.
Методика ведения бюджетного учета и составления бухгалтерской
отчетности в бюджетных учреждениях, изложенная в Бюджетном Кодексе Российской
Федерации, соответствует характеру учетного процесса бюджетных учреждений на
современном этапе развития бухгалтерского учета. Положительным моментом
нововведений последних лет является то, что повышается как статус получателей
средств бюджета, так и значение бухгалтерской отчетности, составляемой ими.
Результаты изменений нашли отражение в годовом отчете об
исполнении бюджета за 2007 год, впервые сформированном по новой Инструкции о
порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной
отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной приказом
Минфина от 24 августа 2007 г. №72н. Судя по годовой отчетности, представленной
ГУ "Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория", можно сказать,
что отчетность в целом стала более полно отражать не только хозяйственное
состояние организации на отчетную дату, но давать оценку отчетного периода, как
по результатам ведения бухгалтерского учета, так и управленческих решений.
Новые формы в отчетности позволяют более точно и лаконично
излагать основные моменты учета в учреждении, и уже на уровне получателей
средств бюджета видеть результаты будущей консолидации. Главное то, что в
исследуемой организации с применением данной методологии составления
бухгалтерской отчетности, открылись новые перспективы и возможности, в
частности при контроле над расходными и доходными статьями бюджета в качестве
администратора доходов.
Отрицательным моментом является то, что Инструкция №72н в
целом регламентирует только порядок представления отчетности, используя при
этом данные бюджетного учета, который осуществляется в соответствии с морально
устаревшими положениями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом
Минфина от 10 февраля 2006 г. №25н. Поэтому, следует предположить, что грядущее
принятие нового федерального закона "О бухгалтерском учете" и новой
Инструкции по бюджетному учету более полно раскроет возможности,
предоставленные участникам бюджетного процесса Инструкцией №72н. В частности,
это позволит сократить количество ревизионных проверок, как во временном, так и
количественном интервале. Возможно используя при этом методику государственного
аудита, результаты которого, вполне могли бы приниматься всеми контролирующими
органами, как выражение мнения о качестве, достоверности и полноте отражения в
отчетности учреждения хозяйственных операций. А контроль за правильностью
представленной отчетности главному распорядителю (распорядителю) и в налоговые
органы, возможно, следует возложить на современные веб-средства, используемые с
помощью Интернет - технологий, что сократит и время, обычно затрачиваемое на
предоставление отчетности в данные организации, и позволит бухгалтеру
учреждения самостоятельно исправить возможные ошибки и недочеты, на которые
будет указано программой.
Также используя новые возможности статуса администратора
доходов, получатели средств бюджета, могли бы исправить проблему
недостоверности планирования сметы доходов и расходов на предстоящий период, не
только более точно следуя утвержденным статьям, что не всегда возможно
вследствие дифференцирования рынка, но и внедрением нового ассортимента
оказываемых услуг, привлечением дополнительных заказчиков. В ГУ
"Шумерлинская зональная ветеринарная лаборатория" использование
данного направления не потребует дополнительных вложений, а доход учреждения существенно
возрастет.
Таким образом, бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях,
выполняя возложенные на него социальные функции, должен развиваться и в
дальнейшем в соответствии с развитием рыночной экономики в Российской
Федерации.
Список
использованной литературы
1. Конституция
Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. //
Российская газета. - 1993. - 25 дек. - С.3-6.
2. Бюджетный
Кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ //
Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31. - Ст.3823.
. Гражданский
кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994
г. №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1994. - №32. - Ст.3301. Часть
вторая: федеральный закон от 26 января 1996 г. №14-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. - 1996. - №5. - Ст.410.
. Налоговый
кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон от 31 июля 1998 г.
№146-ФЗ. // Собрание законодательства РФ. - 1998. - №31. - Ст.3824. Часть
вторая: федеральный закон от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. - 2000. - №32. - Ст.3340.
. О
федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов:
федеральный закон от 24 июля 2007 г. №198-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -
2007. - №31. - Ст.3995.
. О
внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части
регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным
законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов
Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 26 апреля 2007
г. №63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2007. - №18. - Ст.2117.
. Об
информации, информационных технологиях и о защите информации: федеральный закон
от 27 июля 2006 №149-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2006. - №31. -
Ст.3448.
. О
федеральном бюджете на 2007 год: федеральный закон от 19 декабря
. 2006
г. №238-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2006. - №52. - Ст.5504.
. О
внесении изменений в федеральный закон "О бюджетной классификации Российской
Федерации" и Бюджетный Кодекс Российской Федерации: федеральный закон от
23 декабря 2006 г. №174-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2004. - №52. -
Ст.5278.
. Об
электронной цифровой подписи: федеральный закон от 10 января 2002 №1-ФЗ //
Собрание законодательства РФ. - 2002. - №2. - Ст.127.
. Об
аудиторской деятельности: федеральный закон от 7 августа 2001 №119-ФЗ //
Собрание законодательства РФ. - 2001. - №33. - Ст.3422.
. О
бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. - 1996. - №48. - Ст.5369.
. О
некоммерческих организациях: федеральный закон от 12 января 1996 №7-ФЗ //
Собрание законодательства РФ. - 1996. - №3. - Ст.145.
. Российская
Федерация. Правительство. Бюджетное послание Федеральному Собранию Российской
Федерации о бюджетной политике в 2008 - 2010 годах от 9 марта 2007 г. //
Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2007. -
№7. - С.3-5.
. Российская
Федерация. Правительство. Концепция реформирования бюджетного процесса в
Российской Федерации в 2004 - 2006 гг.: постановление от 22 мая 2004 №249 //
Собрание законодательства РФ. - 2004. - №22. - Ст.2180.
. Российская
Федерация. Правительство. Об утверждении федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности: постановление от 23 сентября 2002 №696 // Собрание
законодательства РФ. - 2002. - №39. - Ст.3797.
. Российская
Федерация. Правительство. Программа реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: постановление
от 6 марта 1998 г. №283 // Собрание законодательства РФ. - 1998. - №11. -
Ст.1290.
. Российская
Федерация. Правительство. Об утверждении Правил отнесения сведений,
составляющих государственную тайну, к различным степеням секретности:
постановление от 4 сентября 1995 №870 // Собрание законодательства РФ. - 1995.
- №37. - Ст.3619.
. Российская
Федерация. Правительство. Проект федерального закона "О внесении изменений
в Бюджетный Кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного
процесса и признании утратившими силу отдельных законодательных актов
Российской Федерации" №390549-4 // Собрание законодательства РФ. - 2007. -
№18. - Ст.2117.
. Российская
Федерация. Федеральное казначейство. О сроках представления сводной квартальной
и годовой бюджетной отчетности главными распорядителями средств федерального
бюджета, главными администраторами средств федерального бюджета, главными
администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета на
2008 год: приказ от 19 декабря 2007 г. №8н // Российская газета. - 2008. - 30
янв. - С.8
. Российская
Федерация. Министерство финансов. Указания о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации: приказ от 24 августа 2007 г. №74н //
Финансовая газета. - 2007. - №46. - С.15-17; №47. - С.12-13; №48. - С.11-12;
№49. - С.14-15; № 50. - С.18-19; №51. - С.9-10.
. Российская
Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Инструкции о порядке
составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об
исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: приказ от 24
августа 2007 г. №72н // Финансовая газета. - 2007. - №42. - С.9-11; №43. -
С.12-13; №44. - С.14-15; №45. - С.16-17.
. Российская
Федерация. Федеральное казначейство. О внесении изменений в Правила составления
и представления бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и кассовому исполнению
федерального бюджета, утвержденные приказом Федерального казначейства от 8
августа 2005 г. №9н: приказ от 3 февраля 2007 г. №1н // Финансовая газета. -
2007. - №17. - С.15-18.
. Российская
Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Инструкции по бюджетному
учету: приказ от 10 февраля 2006 г. №25н // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти. - 2006. - №17. - С.1-5.
. Российская
Федерация. Министерство финансов. Рекомендации по применению регистров
бюджетного учета: приказ от 23 сентября 2005 №123н // Финансовая газета. -
2005. - №45. - С.9-10.
. Российская
Федерация. Федеральное казначейство. Об утверждении Правил составления и
представления бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и кассовому исполнению
федерального бюджета: приказ от 8 августа 2005 г. №9н // Финансовая газета. -
2005. - №45. - С.11-12.
. Российская
Федерация. Министерство финансов. Концепция развития бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: приказ от 1
июля 2004 г. №180 // Российская Бизнес-газета. - 2004. - №27. - С.4-7.
. Положение
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ
4/99: утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от
06.07.99 №43н // Финансовая газета. - 1999. - №34. - С.8-11.
. Российская
Федерация. Министерство финансов. Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств: приказ от 13 июня 1995г. №49 // Финансовая
газета. - 1995. - №28. - С.15-17.
. Российская
Федерация. Министерство финансов. О представлении квартальной и месячной
бюджетной отчетности в 2007 году в Федеральное казначейство: письмо от 14
февраля 2007 г. №02-14-13/336 // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. - 2008. - №7. - С.13-15.
. Российская
Федерация. Министерство финансов. Порядок проведения переоценки стоимости
основных средств и нематериальных активов бюджетными учреждениями и отражения
ее результатов в бюджетном учете и отчетности: письмо от 8 февраля 2007 г.
№02-14-07/274 // Финансовая газета. - 2007. - №10. - С.9-11.
. Российская
Федерация. Федеральное казначейство. Об особенностях составления бюджетной
отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации и кассовому исполнению федерального бюджета: письмо от 16
января 2007 г. №42-7.1-15/2.6-10 // Финансовая газета. - 2007. - №9. - С.10-11.
. Балдина,
С.В. Бюджетный учет в Российской Федерации / С.В. Балдина. - М.: Международный
центр финансово-экономического развития, 2005. - 815 с.
. Белов,
А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / А.Н. Белов. - Изд.4-е,
перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2005. - 511 с.
. Бреславцева,
Н.А. Современный бюджетный учет: учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Ж.В.
Горностаева, Н.А. Рябоконь. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 187 с.
. Бюджетная
отчетность: порядок заполнения новых форм: инструкция о порядке составления и
представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности. Комментарий
к новой Инструкции / ред.Г.Ю. Касьянова. - М.: Информцентр XXI века, 2006. -
190 с.
. Дементьев,
Д.В. Бюджетная система РФ: учебное пособие для ВУЗов/ Д.В. Дементьев. - М.:
КноРус, 2008. - 248 с.
. Информационные
системы в экономике: учебник для ВУЗов/ ред. Г.А. Титоренко. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 463 с.
. Колеватова,
О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому плану счетов: типовые
проводки, примеры, постатейные комментарии: учебно-практическое пособие / О.А.
Колеватова. - М.: Проспект, 2005. - 170 с.
. Кузнецова,
Л.Н. Учебно - методический комплекс дисциплины "Бюджетный учет и
отчетность": специальность 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и
аудит"/ Л.Н. Кузнецова, Российский университет кооперации, Чебоксарский
кооперативный институт. - Чебоксары, 2007. - 24 с.
. Кондраков,
Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебное пособие / Н.П.
Кондраков, И.Н. Кондраков. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2007. -
375 с.
. Кондраков,
Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: с учетом нового плана счетов
бюджетного учета / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп.
- М.: Проспект, 2006. - 335 с.
. Родионова,
В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: учебник / В.М.
Родионова, И.М. Баятова, Е.В. Маркина. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. - 232 с.
. Харьков,
В.П. Бюджетный учет в современных условиях: учебно-практическое пособие / В.П.
Харьков, А.А. Хорошев. - М: Финансы и статистика, 2005. - 207 с.
. Алексеева,
И.В. Сформируем годовую бюджетную отчетность по-новому / И.В. Алексеева //
Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2007. - N 12. - С.22-29
. Валова,
С.Н. Типичные ошибки при составлении бюджетной отчетности /С. Валова //
Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007. - N 10. -
С.15-18.
. Васильев,
Ю.Я. Отчетность бюджетного учреждения / Ю.Я. Васильев // Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение. - 2006. - N 3. - С.28-32.
. Волчкова,
М.О. Проверка организации бухгалтерского учета и составления отчетности в
бюджетном учреждении / М.О. Волчкова // Бюджетные учреждения: ревизии и
проверки финансово-хозяйственной деятельности. - 2007. - N 6. - С.15-20.
. Загарова,
Н.А. Составление отчетности получателей бюджетных средств/ Н.А. Загарова //
Бухгалтерский учет. - 2006. - N2. - С.32-43
. Загарова,
Н.А. Изменения бюджетной отчетности / Н.А. Загарова // Бухгалтерский учет. -
2006. - N5. - С.50-54
. Зудкина,
О.А. Электронная отчетность по налогам: рекомендации специалиста / О.А. Зудкина
// Ваш бюджетный учет. - 2007. - N 11. - С.7-9.
. Зуева,
И.А. Аудит как форма контроля в государственном секторе экономики / И.А. Зуева
// Аудиторские ведомости. - 2007. - N 4. - С.15-25.
. Ильина,
А.Ю. Новая отчетность по новой инструкции / А.Ю. Ильина // Бюджетный учет. -
2007. - N 10. - С.12-21.
. Котовская,
Л.Г. О порядке составления и представления отчетности главных распорядителей
(распорядителей), получателей средств бюджета / Л.Г. Котовская // Советник
бухгалтера бюджетной сферы. - 2007. - N 10. - С.28-30.
. Котовская,
Л.Г. Проведение переоценки основных средств и нематериальных активов и
отражение ее результатов в бюджетном учете и отчетности / Л.Г. Котовская //
Советник в сфере образования. - 2007. - N 2. - С.8 - 12.
. Курочкина,
Л.П. Отчетность бюджетного учреждения: практический пример / Л.П. Курочкина //
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2005. - N 22. -
С.25-28.
. Парфенов,
И.В. Особенности использования информации учета и отчетности бюджетных
организаций для анализа коммерческой деятельности и финансового состояния их
обособленных структурных подразделений / И.В. Парфенов // Бухгалтерский учет в
бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - N 4. - С.15-18
. Самонин,
А.И. Новая Инструкция о бюджетной отчетности: перевод на русский /А.И. Самонин
// Ваш бюджетный учет. - 2007. - N 10. - С.4-6; N 11. - С.6-8.
. Самонин,
А.И. Анализ ошибок при составлении бюджетной отчетности и рекомендации по их
предупреждению /А.И. Самонин // Ваш бюджетный учет. - 2007. - N 3. - С.6-8
. Селезнева,
Г.А. Краткий обзор основных изменений форм отчетности в связи с принятием
Приказа Минфина №72н / Г.А. Селезнева // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. - 2005. - N 22. - С.25-28.
. Семенова,
О.Ю. Реализация МСФО в процессе развития бюджетного учета / О.Ю. Семенова //
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - N 2. -
С.13-18.
. Сергеева,
К.С. Формирование бюджетной отчетности за 2007 г. по новым правилам /К.С.
Сергеева // Финансовая газета. - 2007. - N 52. - С.12-13
. Сильвестрова,
Т.В. Годовая бюджетная отчетность / Т.В. Сильвестрова // Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение. - 2006. - N 12. - С.12-13.
. Суворов,
А.В. Особенности перехода хозяйствующих субъектов на МСФО / А.В. Суворов //
"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях". -
2007. - N 15. - С.15-19
. Суворов,
А.В. Практические аспекты применения МСФО/ А.В. Суворов // "Бухгалтерский
учет в бюджетных и некоммерческих организациях". - 2007. - N 4. - С.25-28
. Суворов,
А.В. Бухгалтерский учет и МСФО /А.В. Суворов // Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях. - 2006. - N 9. - С.15-18
. Токарев,
И.Н. Развитие бюджетного учета в Российской Федерации/ И.Н. Токарев // Аудит и
финансовый анализ. - 2007. - N 6. - С.42-92
. Хабаев,
С.Г. Отчетность бюджетных учреждений за 2006 год / С.Г. Хабаев // Главбух. -
2007. - N1. - С.85-89
. Шишкоедова,
Н.Н. Отражение результатов инвентаризации перед составлением годовой отчетности
/ Н.Н. Шишкоедова // Советник бухгалтера бюджетной сферы. - 2007. - N 11. -
С.23-24.
. Фомин,
В.М. Формирование отчетности об исполнении бюджетов с применением Интернет -
технологий / В.М. Фомин // Бюджетный учет. - 2007. - N 1. - С.3-5