Исследование распределения налогового бремени, порожденного НДС для ООО 'Паритет'
Дипломная работа
Тема: «Анализ распределения
налогового бремени, порожденного налогом на добавленную стоимость для ООО
«Паритет»
Оглавление
налог добавленная
стоимость распределение
Введение
Глава 1. Экономические основы налогообложения по НДС и
налоговый контроль
.1 Принципы начисления, плательщики, объекты налогообложения,
ставки налога, льготы
.2 Методы налогового контроля по налогу на добавленную
стоимость, способы уклонения от уплаты НДС, искусственное возмещение НДС
.3 Влияние НДС на формирование бюджета
.4 Косвенное налогообложение за рубежом
Глава 2. Характеристика ООО «Паритет», анализ финансового
состояния, анализ налогообложения
.1 ООО «Паритет»: общая характеристика предприятия
.2 Анализ финансового состояния ООО «Паритет»
.3 Анализ налогообложения ООО «Паритет»
.4 Анализ структуры налоговых платежей
Глава 3. Разработка базовой схемы анализа перемещения
налогового бремени по НДС для предприятия
.1 Схема возмещения НДС
.2 Пути развития системы НДС в России
.3 Подход к управлению налогами на предприятии ООО «Паритет»,
расчет его налогового бремени
.4 Организация системы взимания НДС на современном этапе и
направления ее дальнейшего совершенствования
Заключение
Список использованных источников
Приложение
Введение
Актуальность темы исследования. Налоговая система России с присущими ей
особенностями и спецификой выполняемых задач, занимает важное место в
мобилизации финансовых ресурсов государства. Становление и развитие рыночного
хозяйства сопровождается созданием предприятий различных налоговых режимов,
активизацией финансово-кредитных институтов, расширением предпринимательской
деятельности, что способствует росту числа налогоплательщиков, и в связи с
этим, проблема взаимоотношений государства и субъектов хозяйствования является
актуальной.
В экономике России все большее значение приобретает
теоретико-методологическое обоснование налога на добавленную стоимость для всех
налоговых режимов, разработка практических рекомендаций по повышению уровня
потенциала налоговой составляющей федерального бюджета и повышению
эффективности администрирования налога на добавленную стоимость.
В налоговой системе налог на добавленную стоимость занимает одно из
ведущих мест по объему налоговых поступлений. Механизм функционирования этого
налога в России, близок к порядку, действующему в большинстве европейских
стран.
Задача приспособления налоговой системы РФ для предприятий, применяющих
специальные режимы налогообложения состоит, не в том, чтобы заменить многие из
действующих налогов единым налогом, а в том, чтобы разработать режимы, которые
не только будут стимулировать предпринимательскую деятельность, но и будут
повышать эффективность налогового администрирования. Для достижения
положительного эффекта необходимо провести ряд мероприятий, основным направлением
которых, является устранение существующих недостатков сбора самого налога на
добавленную стоимость, обоснование направлений модернизации НДС в налоговой
системе, определение механизмов эффективного регулирования предприятий,
применяющих специальные режимы налогообложения, что является исключительно
актуальным и приоритетным по всей совокупности проблем современной налоговой
политики.
В этой связи выбранная мной тема дипломного исследования представляется
значимой, своевременной и актуальной.
Цель и задачи исследования. Целью дипломного проекта является разработка
базовой схемы анализа перемещения налогового бремени по НДС для предприятия.
Реализация поставленной цели обусловила постановку и решение следующих
этапных задач, отражающих логику построения исследования:
·
раскрыть
социально-экономическую природу налога на добавленную стоимость и уточнить
функциональные характеристики налогообложения добавленной стоимости в
современной налоговой системе РФ; определить приоритетные направления
совершенствования системы администрирования налога на добавленную стоимость в
российской налоговой системе;
·
проанализировать
мировой опыт применения налога на добавленную стоимость; выявить основные
проблемы реализации налога на добавленную стоимость на законодательном уровне и
обосновать основные направления совершенствования механизмов налогообложения
малого предпринимательства.
·
провести анализ
финансового состояния предприятия и анализ распределения налогового бремени для
по НДС ООО «Паритет» и определить его налоговое бремя в целом;
Объектом исследования является субъект налогообложения- малое предприятие
ООО «Паритет»
Предмет исследования - механизм переложения и взимания налога на
добавленную стоимость.
Глава
1. Экономические основы налогообложения по НДС и налоговый контроль
1.1 Принципы
начисления, плательщики, объекты налогообложения и ставки налога, льготы.
НДС подразделяется на «исходящий» и «входящий». НДС «исходящий» к уплате
в бюджет и рассчитывается следующим образом (рис.1.1 .):
Рисунок
1. Формирование налоговой базы по НДС
Из
рисунка видно, что некоторые виды расходов уменьшают налоговую базу по НДС не
полностью, а в пределах норм (реклама, представительские расходы) установленных
25 главой НК РФ при исчислении налога на прибыль.
Налог на добавленную стоимость является налогом на внутреннее
потребление. При этом, несмотря на предполагаемое возложение налогового бремени
на потребителя, последний, не облагается налогом напрямую. Вместо этого налогоплательщиками
являются производители товаров и услуг, а также их продавцы, т.е. экономические
субъекты, занимающиеся производством и распространением благ. При этом каждый
налогоплательщик обязан перечислить в бюджет только часть налога, собираемого
розничным продавцом с конечного потребителя, равную произведению налоговой
ставки на стоимость товара, добавленную налогоплательщиком в процессе своей
производственно-хозяйственной деятельности. Для достижения такого порядка
обязательства по налогу на добавленную стоимость возникают при осуществлении
каждой налогооблагаемой операции, под которой обычно понимают реализацию
товаров и услуг. При смене собственника товара или при реализации услуги
налогоплательщик начисляет НДС, а суммы уплаченного налога принимаются к
возмещению или относятся на уменьшение налоговых обязательств. С юридической
точки зрения в полной мере налог на товар или услугу уплачивается после того,
как этот товар покидает круг зарегистрированных плательщиков НДС, т.е.
происходит его конечная или розничная реализация. Согласно 21 главе НК РФ НДС
определен в таблице 4.1. приложения.
При
определенных условиях <#"516175.files/image002.gif">
Рис
1.2. Показатели доходов и расходов бюджета в 2009 г.
Диаграмма
(рисунок 1.3.) наглядно отражает изменение доходов бюджета РФ от налоговых
поступлений с 1998 г. по 2006 г. Согласно диаграмме НДС, доходы от НДС по
сравнению с другими налогами практически не менялись, о чем свидетельствует
отсутствие характерного сужения полосы соответствующей НДС. Это объясняется
тем, что НДС не подвергался значительному реформированию с 1998 года. Его
суммарная доля в доходах бюджета составляет 14,4%.
Рис
1.3. Изменение объема и структуры налоговых доходов бюджета Российской
Федерации в ходе налоговой реформы.
Согласно
диаграмме (рис. 1.4.) в 2006 г. ставка НДС в России находится немного выше
среднего уровня по сравнению со ставками НДС в других странах мира. Самая
низкая ставка НДС в Японии и составляет 5%, она ниже ставки НДС в России на
13%. Самая высокая ставка НДС в Норвегии и составляет 25%, она выше ставки НДС
в России на 7%.
Рис
1.4. Сравнение ставок НДС в различных государствах
Налоговая
система Российской Федерации является важнейшим элементом экономики рыночного
типа. В российской экономике происходит возрождение рыночных отношений, при
которых современная модель налоговой системы сочетает признаки либеральной и
социально-ориентированной модели.Налоговые реформы, налоговое регулирование
должно осуществляться с учетом международного практического и теоретического
опыта, поскольку налоги представляют для субъектов хозяйствования
«специфические издержки производства».
Основным
направлением реформирования налоговой системы Российской Федерации должна стать
унификация налогообложения субъектов хозяйствования при одновременной
гармонизации налога на добавленную стоимость.
НДС
в России выполняет в основном фискальную и регулирующую функции. Содержание
фискальной и регулирующей функции раскрывается контрольной и стимулирующей
подфункцией соответственно (рис.1.2).
Рис. 1.5. Основные функции налога на добавленную стоимость в РФ
Фискальная функция налога на добавленную стоимость обеспечивает долю
поступлений в федеральный бюджет. Реализация регулирующей функции НДС
проявляется в стимулировании инвестиционной активности, регулировании спроса и
предложения, мотивации труда и обеспечении социальных гарантий. Стимулирующая
подфункция направлена на поддержку развития экономических процессов через
систему льгот и освобождений от уплаты НДС при сохранении общих основ и
структуры налогового законодательства. Контрольная подфункция обеспечивает
количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставление с
потребностями государства в финансовых ресурсах.
1.4 Косвенное
налогообложение за рубежом
В современной налоговой системе большинства стран мира налог на
добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, обеспечивающих
стабильные поступления доходов в государственный бюджет.
Во многих государствах НДС является федеральным налогом, т.е. его ставки,
порядок исчисления и уплаты определяются исключительно центральным органом
власти. В таблице 4.2. приложения указаны ставки НДС в государствах,
использующих косвенное налогообложение.
В Германия НДС является федеральным налогом, а за его поступление в
федеральный бюджет отвечают региональные органы власти.. Распределение доходов
от налога на добавленную стоимость производится пропорционально численности
населения в субъектах федерации, а также производятся дополнительные платежи в
пользу восточных земель.
Бразильская налоговая система предусматривает различные ставки НДС для
продаж товаров и услуг внутри штатов и между штатами. Более того, правительство
взимает НДС только с оптовых сделок между предприятиями в разных штатах, в то
время как правительства штатов взимают налог со сделок внутри штата, включая
розничную торговлю. Такая система приводит к большим сложностям в налоговом
администрировании, а также в отношениях между штатами. С принятием конституции
в Бразилии на уровень штатов и муниципалитетов были переданы значительные
налоговые полномочия. База субнациональных налогов на добавленную стоимость
была расширена, а субнациональные органы власти получили возможность
устанавливать дифференцированные ставки. Таким образом, если для большинства
федеративных государств характерна тенденция к централизации полномочий по
администрированию налога на добавленную стоимость и снижению количества
налоговых ставок, для Бразилии характерны противоположные тенденции.
В Мексике администрирование НДС находится в сфере ответственности
региональных органов власти а региональная доля в налоговых поступлениях
составляет около 20%. Распределение доходов от НДС в Мексике неоднозначно, а
ставка отчислений в бюджет штата зависит в том числе от налоговых усилий
региональных властей, которые определяются как отношение прироста поступлений
налога с территории штата к общему приросту поступлений НДС по стране.
Реализация услуг в законодательстве государств, взимающих налог на
добавленную стоимость, обычно определяется как любая реализация за исключением
реализации товаров и реализации земли. Необходимость различения между товарами
и услугами проистекает из различия порядка определения налоговых обязательств
по этим категориям. В частности, факт экспорта или импорта товаров
устанавливается как момент пересечения таможенной границы страны, что не может
быть использовано в отношении услуг, для которых более важное значение имеют
регистрация поставщика услуг и место оказания услуг.
Традиционно считается, что взимание налога на добавленную стоимость и
налога с розничных продаж применительно к услугам является сложной задачей с
точки зрения администрирования. Так, как услуги оказываются на финальных
стадиях производственного цикла, в их оказании могут принимать участие
многочисленные предприятия» малого бизнеса. Дополнительным фактором,
осложняющим налогообложение услуг, является их смешанное и достаточно широкое
использование одна и та же услуга может быть оказана как в целях
промежуточного, так и конечного потребления; может быть поставлена как на
экспорт, так и на внутреннее потребление. Нередко разграничить эти на правления
не представляется возможным, особенно если речь идет о транс портных,
банковских, рекламных, юридических, телекоммуникационных услугах. Хотя система
налога на добавленную стоимость и снимает некоторые из перечисленных проблем,
сфера услуг остается наиболее уязвимой для уклонения от уплаты НДС. Во многих
странах ЕС не существует единого подхода к налогообложению услуг. Особенно это
касается услуг пассажирского транспорта, развлекательных услуг, а также услуг гостиниц
и ресторанов. Тем не менее, рекламные услуги, телефонная связь и индивидуальные
услуги облагаются по стандартной ставке.
В Швеции услуги в области культуры и искусства, образования, медицинские
и стоматологические услуги освобождены от уплаты НДС. Иные индивидуальные
услуги подлежат налогообложению.
В Бельгии и Нидерландах медицинские и юридические услуги освобождены от
налогообложения. Страховые премии, а также игровой бизнес и тотализаторы
освобождены от уплаты НДС в большинстве государств. В Новой Зеландии игровой
бизнес, общее страхование и страхование на случай пожара облагаются налогом по
стандартной ставке, в дополнение к которой некоторые виды игорного бизнеса
облагаются иными налогами.
Другими видами услуг, которые выводятся из» системы налога на добавленную
стоимость, являются банковские и финансовые услуги, услуги в области культуры,
образования, арендные платежи и почтовые услуги. Отдельно следует остановиться
на взимании налога на добавленную стоимость с финансовых услуг. Сложность этого
вида услуг заключается в том, что стоимостью оказания услуги является взимаемый
либо начисляемый платеж, т.е. страховая премия или процентные платежи. В таком
случае НДС должен начисляться на величину этого платежа. Однако ни одно
государство не взимает налог на добавленную стоимость таким образом, т.к. это
будет стимулировать появление теневого рынка финансовых услуг. Вследствие
этого, все страны ЕС освобождают от уплаты НДС все финансовые услуги, которые
включают в себя операции на денежном, фондовом, финансовом рынке, кредитные
операции и ведение банковских счетов. Финляндия и Норвегия льготируют также и
«вторичные» финансовые услуги, охватывающие консалтинг, факторинг, депозитарную
деятельность на рынке ценных бумаг. В то же время, освобождение финансовых
услуг от налогообложения означает, что в их стоимость входят суммы налога,
уплаченные финансовым учреждением при осуществлении своей деятельности, которые
не могут быть востребованы к возмещению покупателем услуг. В целях разрешения
данной проблемы налоговое законодательство Германии предусматривает возможность
выбора между режимами налогообложения финансовых услуг, оказываемых юридическим
лицам, и освобождения таковых от уплаты НДС.
Во всех исследуемых государствах, исходя из сущности НДС, налогом на добавленную
стоимость облагаются операции по поставке товаров и оказанию услуг, кроме тех
случаев, когда конкретные виды деятельности либо товаров и/или услуг
освобождены от обложения НДС. Как правило, предварительная оплата товаров и
услуг в целях налогообложения считается реализацией, и именно в момент
осуществления предоплаты возникают налоговые обязательства по НДС. Отдельно
следует рассмотреть проблему определения льготных категорий товаров и услуг,
которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, и пути решения
данной проблемы в некоторых странах. Как правило, группы товаров и услуг не
облагаются НДС В' том случае, если с административной) точки1
зрения3корректно'Определить налоговые обязательства невозможно, либо
административные издержки при этом превышают предполагаемую выгоду, а также,
если данные блага имеют общественное значение и/или их поставкой занимается
государственное предприятие.
В соответствии с этим правилом, от обложения НДС во многих странах
освобождены финансовые и страховые услуги, а также услуги, оказываемые
квази-публичными предприятиями: образование, здравоохранение, почтовые услуги и
услуги в области связи. Часто в состав исключений из налогооблагаемой базы
входят услуги в области культуры и искусства, а также лотерей и игорного
бизнеса.
Иногда называют несколько групп товаров и услуг, которые составляют так
называемые «стандартные освобождения от уплаты НДС» (standard exemptions). В эти группы входят: почтовые
услуги, медицинская помощь, стоматологическая помощь, благотворительные работы,
образовательные услуги, некоммерческая деятельность некоммерческих организаций,
услуги в области культуры и искусства, операции страхования перестрахования,
сдача в аренду недвижимого имущества, финансовые услуги, лотереи и игорный бизнес,
операции по продаже земли и зданий. Если рассматривать последствия освобождения
реализации некоторых видов товаров и услуг, то следует обратить внимание на
широко распространенную точку зрения о снижении налогового бремени с помощью
введения освобождения. Такое утверждение правомерно только в случае, если
покупателем является конечный потребитель либо продавец, реализующий
освобожденные товары и услуги, закупает только не налогооблагаемые товары. При
наличии входящих налогооблагаемых потоков освобождение от уплаты НДС приводит к
увеличению налогового бремени на предприятие вследствие невозможности отнести
на уменьшение общих налоговых обязательств суммы уплаченного НДС.
Вывод. Проблемы модернизации косвенного налогообложения применительно к
налогу на добавленную стоимость, в настоящее время являются актуальными для
Российской Федерации. Споры и разногласия о целесообразности его взимания,
порядке исчисления обязательств, величине ставок, объеме и структуре льгот
подтверждают актуальность проблемы. Налог на добавленную стоимость, возникший в
Европе, получил широкое распространение в мировой налоговой практике.
Теоретические аспекты косвенного налогообложения, налогового администрирования,
а также, исследование и анализ мирового опыта являются основными источниками
информации по модернизации налога на добавленную стоимость в российской
налоговой системе.
Базовой основой хозяйственной деятельности во всех странах являются
единые принципы, позволяющие стимулировать экономическое развитие,
воздействовать на эффективность производства и повышать уровень благосостояния
населения. В России же, для стимулирования экономической деятельности
предоставляются определенные налоговые льготы через специальные налоговые
режимы, при которых возможен вариант уплаты единого налога. Но при применении
специальных налоговых режимов, у организаций возникает проблема возмещения
налога на добавленную стоимость. С другой стороны с помощью специальных режимов
налогообложения, применимых только для предприятий малого бизнеса, крупные предприятия
оптимизируют налог на добавленную стоимость за счет перераспределения
финансовых потоков на аффиллированные малые предприятия, достигая частичной
экономии или отсрочки уплачиваемого в бюджет налога. В связи с этим, малый
бизнес стал одним из самых проблематичных секторов экономики, что
обусловливается его использование не для повышения благосостояния среднего
класса, а в целях налогового планирования.
Применение нескольких ставок НДС затрудняет процесс переложения налога на
конечного потребителя, усложняет финансовую и налоговую отчетность, приводит к
росту вероятности совершения ошибок и возникновению высоких издержек
администрирования, и как следствие, является менее эффективной, чем применение
единых ставок. В то же время единая ставка НДС упрощает соответствующее
переложение данного налога, снижая при этом налогоплательщикам и агентам
возможности минимизации налоговых выплат. Унификация налоговой системы
облегчает администрирование НДС и обеспечивает справедливость его взимания.
Стратегией
совершенствования российской налоговой системы должно стать последовательное
снижение налогового бремени, которое необходимо осуществлять на общем режиме
налогообложения через снижение налога на добавленную стоимость, а в специальных
режимах - путем уменьшения единых ставок при одновременном вводе
унифицированного НДС. Ввод НДС в специальных режимах позволит решить проблему
его возмещения и компенсировать потери бюджета, обусловленные снижением
налоговых ставок.
Основным
направлением реформирования налоговой системы Российской Федерации должна стать
гармонизация налогообложения всех видов хозяйственной деятельности при
одновременной унификации налога на добавленную стоимость для всех субъектов
хозяйствования, что обеспечит им равные экономические условия. При соблюдении
единого порядка взимания НДС в бюджетную систему Российской Федерации,
дополнительным направлением реформирования должно стать постепенное снижение
основной налоговой ставки НДС до 13%. При сохранении наполняемости бюджета это
приведет к смягчению налогового бремени отечественных производителей и послужит
стимулом к ускорению экономического роста.
Глава 2. Анализ
финансового состояния и системы налогообложения ООО «Паритет»
.1 ООО «Паритет»:
общая характеристика предприятия
Учетные данные в соответствии с информационным ресурсом МИФНС № 10 по СПб
Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Паритет»
ИНН7841250005 КПП784101001
Рабочее наименование Общество с ограниченной ответственностью « Паритет «
Наименование сокращенное ООО «Паритет»
Адрес постоянно действующего исполнительного органа:
, Р.Ф., Санкт-Петербург, пр-кт Невский, 100, пом.20-Н
ОГРН 1037867002767, дата присвоения ОГРН 25.08.2003
Размер уставного капитала 53000000 руб.
Руководитель Саутин Игорь Михайлович
Главный бухгалтер Евгеньева Татьяна Дмитриевна
Численность работников 2 человека.
Дата постановки на налоговый учет 25.08.2003
Выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе Серия 78 №
005153273от 25.08.2003
Организационно-правовая форма код 65 Общества с ограниченной
ответственность
Форма собственности код 16Частная собственность
Отрасль по ОКОНХ код 80300
ОКВЭД код 71.34.9 Аренда прочих машин и оборудования научного и
промышленного назначения.
Предприятие создано с целью сдачи в аренду собственного имущества, а
именно автоматизированные газовые котельные, системы теплопроводных
коммуникаций.
Данное имущество предназначенного для обеспечения населения,
производственных и иных структур снабжением теплоэнергии для удовлетворения
общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли.
Имущество сдается в аренду ООО «Энергопромсервис» на основании и в
соответствии договорам аренды имущества между ООО «Паритет» и ООО
«Энергопромсервис»
Строительство имущества осуществляется силами ООО «Энергопромсервис» за
счет средств ООО «Паритет»
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,
расчетный и иные счета в банках, имеет круглую печать со своим наименованием,
штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак и другие средства
индивидуализации.
Предприятие имеет собственное имущество и отвечает по своим
обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и
осуществлять права соответствующие предмету и целям его деятельности,
предусмотренные настоящим уставом, нести обязанности, быть истцом и ответчиком
в суде, арбитраже или третейском суде в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
На основе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности было выявлено, что
предприятие является плательщиком следующих налогов - налога на прибыль
организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога,
налога на имущество организаций, транспортного и водного налогов. Также
предприятие выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.
Финансирование деятельности предприятия осуществляется за счет:
) Вкладов в учредительный капитал
) Кредитных и заемных средств
) Собственных средств.
Имущество предприятия формируется за счет:
- имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного
ведения;
- имущества, приобретенного за счет финансовых средств
предприятия и доходов предприятия от его деятельности;
- имущества полученного либо приобретенного за счет
безвозмездных и благотворительных взносов, пожертвований организаций и граждан,
- имущества муниципальной казны;
- ассигнований из средств местного бюджета.
Предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве
хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных
Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами.
Предприятие самостоятельно распоряжается результатами выполненных работ и
оказанных услуг и прибылью, полученной в результате деятельности предприятия,
оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Имущество,
приобретенное предприятием за счет своей прибыли является муниципальной
собственностью и не может передаваться в собственность трудового коллектива
предприятия.
Предприятие для выполнения целей, определенных уставом, имеет право в
пределах установленных законодательством, иными нормативно-правовыми актами
Российской Федерации.
заключать договоры с любыми организациями, учреждениями, предприятиями,
совместными предприятиями, зарубежными фирмами, а также гражданами, в
соответствии с целями и задачами деятельности, участвовать в торгах и заключать
договоры по результатам торгов;
- по согласованию с органом управления планировать свою
деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на свои
услуги, обеспечения социально-производственного развития предприятия, повышения
доходов работников;
- определять цены с последующим утверждением органом управления
предоставляемые предприятием услуги при выполнении уставной деятельности;
- покупать за безналичный и наличный расчет материальные
ресурсы, имущество, в том числе основные средства, у предприятий, организаций,
учреждений и граждан по закупочным, розничным и договорным ценам;
- создавать с согласия учредителя, органа управления
представительства и филиалы, в том числе территориально обособленные,
необходимые для его производственной деятельности в соответствии с уставными
задачами;
- привлекать для консультирования, обучения работников
предприятия и других целей специалистов на основе гражданско-правовых договоров
с оплатой по соглашению сторон;
- самостоятельно определять режим работы и отдыха работников
предприятия, их социальное обеспечение и социальное страхование в соответствии
с нормами действующего законодательства Российской Федерации.
- определять порядок найма и увольнения работников, форму и
системы оплаты труда, сменность работы, принимает решение о введении
суммированного учета рабочего времени, устанавливать порядок предоставления
выходных дней и отпусков с учетом норм действующего законодательства Российской
Федерации;
- осуществлять другие права и полномочия, не противоречащие
действующему законодательству и уставу.
Предприятие обязано:
- своевременно вносить предложения учредителю и органу
управления об изменениях и дополнениях в устав предприятия;
- в полном объеме выполнять задачи и функции, возложенные на
него уставом, обеспечить выполнение приказов, распоряжений, указаний, поручений
и других распорядительных документов главы администрации муниципального района,
учредителя, и органа управления.
- обеспечить для всех работающих безопасные условия труда и
нести ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью
и трудоспособности;
- выполнять обязательства согласно действующему
законодательству и заключенным договорам.
- осуществлять социальное, медицинское и иные виды
обязательного страхования работников предприятия;
- своевременно представлять отчет о доходах и убытках
предприятия учредителю органу управления (другим органам в соответствии с
законодательством) и уплачивать налоги в порядке и размерах, определяемых
законодательством Российской Федерации;
- планировать свою деятельность и определять перспективы
развития, исходя из основных экономических показателей, наличие спроса на
выполняемые работы и оказываемые услуги;
- обеспечивать сохранность закрепленного за ним имущества,
использовать его эффективно и строго по целевому назначению, не допускать
ухудшения состояния имущества, поддерживать его в исправном состоянии;
- осуществлять текущий и капитальный ремонт переданного
собственником имущества за счет средств предприятия, привлекая на договорной
основе подрядные организации;
- производить переоценку, переданного собственником имущества в
соответствии с порядком, установленным действующим законодательством;
- обеспечивать своевременно и полном объеме выплату работникам
заработной платы и иных выплат;
- соблюдать режим природопользования;
- своевременно информировать учредителя и орган управления о
банкротстве предприятия в случае невозможности исполнения обязательств перед
кредиторами.
Должностные лица и сотрудники предприятия несут материальную,
административную и уголовную ответственность за неисполнение или ненадлежащее
исполнение возложенных на них обязанностей в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
Управление предприятием осуществляется учредителем (органом управления) в
соответствии с Федеральным законом РФ «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях», нормативными актами Хабаровского края, органов
местного самоуправления муниципального района и уставом. Руководство
предприятием осуществляет директор, который является единоличным исполнительным
органом предприятия. Он назначается на должность и освобождается от должности
распоряжение главы муниципального района по представлению органа управления и
подотчетен ему. Действует на принципах единоначалия по вопросам, отнесенным к
его компетенции. Главный бухгалтер предприятия назначается на должность
директором на основе трудового договора, по согласованию с органом управления.
Права и обязанности директора, а также основания для расторжения трудовых
отношений с ним регламентируется трудовым договором, заключаемым с
руководителем органом управления в соответствии с трудовым законодательством
Российской Федерации, уставом. Трудовой договор с директором заключается органом
управления с согласованием главой продолжительности срока трудового договора.
Директор предприятия при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей
должен действовать в интересах предприятия добросовестно и разумно.
Директор предприятия несет ответственность:
- за убытки, причиненные предприятию его виновными действиями
(бездействием), в том числе в случае утраты имущества предприятия;
- за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского
учета на предприятии, своевременное представление отчетов и другой финансовой
отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности
предприятия, представляемым кредиторам и в средства массовой информации.
Учредитель вправе предъявить иск о возмещении убытков, причиненных
предприятию, к директору предприятия.
Директор предприятия вправе быть учредителем (участником) юридического
лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в
коммерческих и некоммерческих организациях, заниматься предпринимательской
деятельностью, быть единоличным исполнительным органом или членом
коллегиального исполнительного органа коммерческой организации. Директор
отчитывается о деятельности предприятия в порядке, и в сроки, определенные
нормативными правовыми актами.
Предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей
деятельности, ответственность за который несет директор и главный бухгалтер.
Предприятие ведет и представляет статистическую отчетность. Предприятие
представляет государственным и муниципальным органам информацию, необходимую
для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки
экономической информации. Должностные лица предприятия за искажение отчетности
несут установленную законодательством Российской Федерации ответственность.
Контроль за производственно - хозяйственной и финансовой деятельностью
предприятия осуществляет учредитель. Бухгалтерская отчетность предприятия, в
случаях определенных органом управления предприятия, подлежит обязательной
ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. Проверка работы
предприятия осуществляется учредителем, органом управления, соответствующими
налоговыми, природоохранительными, антимонопольными и другими государственными
органами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и
в пределах их компетенции.
2.2 Анализ
финансового состояния ООО «Паритет»
Общая оценка динамики основных показателей базируется на оценке динамики
активов предприятия путем сопоставления темпов прироста активов с темпами
прироста финансовых результатов.
Таблица 2.1
Сопоставление темпов прироста активов с темпами прироста финансовых
результатов
|
Показатели
|
Значение на начало
отчетного периода, тыс. руб.
|
Значение на конец отчетного
периода, тыс. руб.
|
Темпы прироста, %
|
|
1. Величина активов
|
69818
|
112195
|
161
|
|
2. Выручка от продаж
|
7810
|
13616
|
174
|
|
3. Чистая прибыль
|
903
|
1795
|
199
|
В результате проведенных расчетов можно сделать вывод, что «золотое
правило бизнеса» выполнятся (199%>174%>161%). Видно, что за отчетный
период масштабы деятельности предприятия увеличились, что отражает рост активов
на 161% и выручки на 174%, издержки производства и обращения снижаются, так как
прибыль растет опережающими темпами. Ресурсы организации используются
эффективно.
Общая оценка имущественного и финансового положения подразумевает изучение
укрупненной структуры и динамики средств предприятия и источников их
формирования.
Укрупнено активы предприятия состоят из внеоборотных и оборотных активов.
Структура активов предприятия характеризует удельный вес внеоборотных и
оборотных активов в общей величине активов и коэффициент соотношения оборотных
и внеоборотных активов.
Укрупненный анализ структуры и динамики активов предприятия представлен в
таблице 1.2.
Таблица 2.2
Анализ укрупненной структуры и динамики активов предприятия
|
Показатели
|
Абсолютные величины, тыс.
руб.
|
Удельный вес в общей
величине активов, %
|
Изменение
|
|
на начало периода
|
на конец периода
|
на начало периода
|
на конец периода
|
абсолютных величин, тыс.
руб.
|
удельного веса, %
|
|
1.Внеоборотные активы
|
25379
|
15756
|
0,36
|
0,14
|
-9623
|
-0,22
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.Оборотные активы
|
44438
|
96439
|
0,64
|
0,86
|
52001
|
0,22
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого активов
|
69817
|
112195
|
100
|
100
|
42378
|
-
|
|
Коэффициент соотношения
оборотных и внеоборотных активов
|
1,75
|
6,12
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Анализ укрупненной структуры активов предприятия показал, что активы
предприятия на 36% состоят из внеоборотных активов и на 64% из оборотных. Можно
предположить, что данное предприятие относится к капиталоемкой отрасли
промышленности. За отчетный период структура активов сильно изменилась:
удельный вес внеоборотных активов уменьшился на 22%, а оборотных уменьшился на
22%, что также подтверждает значительное увеличение коэффициента соотношения
оборотных и внеоборотных активов. За отчетный период наблюдается отрицательная
динамика расширения деятельности предприятия - произошло увеличение оборотных
активов на 52001 тыс.руб., которые на конец периода составили 96 млн. 439
тыс.руб., и уменьшение оборотных активов на 9623 тыс.руб., которые на конец
периода составили 15 млн. 756 тыс.руб.
Обобщенно источники средств делятся на собственные и заемные, которые
рассчитываются по данным бухгалтерского баланса.
Собственный капитал (ИС) = капитал и резервы (стр. 490 ф. № 1) + доходы
будущих периодов (стр. 640 ф. № 1)
Заемные средства (З) = долгосрочные обязательства (стр. 590 ф. № 1) +
краткосрочные обязательства (стр. 690 ф. № 1) - доходы будущих периодов (стр.
640 ф. № 1).
Предварительный анализ структуры и динамики пассивов предприятия включает
расчет абсолютных величин, удельного веса собственного и заемного капитала в
общей величине пассивов и изменение абсолютных величин и удельных весов.
Расчеты показателей проводятся по аналогии с расчетами, которые осуществлялись
при анализе активов. Укрупненный анализ структуры и динамики пассивов
предприятия представлен в таблице 1.3.
В результате проведенных расчетов можно сделать вывод, что предприятие
финансирует свои активы на 53% за счет собственных средств, которые на конец
периода составили 60 млн 2 тыс.руб., и на 46% за счет заемных, которые
составили 52 млн. 193 тыс.руб. За отчетный период структура пассивов
значительно изменилась - удельный вес собственного капитала сократился на 30%,
а заемного увеличился на 30%, что отражает увеличение финансовой зависимости
предприятия. Коэффициенты автономии и соотношения заемных и собственных средств
соответствуют нормативным значениям, т.о. предприятие является финансово
независимым. Подобная динамика обусловлена более быстрыми темпами роста заемных
средств по сравнению с собственным капиталом.
Таблица 2.3
Анализ укрупненной структуры и динамики пассивов предприятия
|
Показатели
|
Абсолютные величины, тыс.
руб.
|
Удельный вес в общей
величине пассивов, %
|
Изменение
|
|
на начало периода
|
на конец периода
|
на начало периода
|
на конец периода
|
абсолютных величин, тыс.
руб.
|
удельных весов, %
|
|
1.Собственный капитал
|
58207
|
60002
|
83,37
|
53,48
|
1795
|
-29,89
|
|
2.Заемные средства
|
11611
|
52193
|
16,63
|
46,52
|
40582
|
29,89
|
|
Итого пассивов
|
69818
|
112195
|
100
|
100
|
42377
|
-
|
|
Коэффициент автономии
|
0,83
|
0,53
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Коэффициент соотношения
заемных и собственных средств
|
0,20
|
0,87
|
-
|
-
|
-
|
-
|
По результатам экспресс анализа можно сделать вывод, что предприятие
развивается, так как увеличивается рост активов и выручки, издержки снижаются -
ресурсы используются эффективно.
Финансирование активов предприятия происходит по большей части из
собственных средств, в свою очередь на 46% предприятие зависит от займов и
кредитов. Предприятие в состоянии покрывать свои обязательства за счет
оборотных средств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам,
сгруппированным по степени убывания их ликвидности, с обязательствами по
пассивам, которые группируются по степени срочности их погашения.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по
активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие
соотношения:
А1
П1
А2П2(1)
А3П3
А4
П4
Таблица
2.4
Группировки
активов и пассивов по группам (в тыс. руб.)
|
Актив
|
Пассив
|
|
Группа
|
на начало периода
|
на конец периода
|
Группа
|
на начало периода
|
на конец периода
|
|
А1
|
12113
|
643
|
П1
|
3611
|
248
|
|
А2
|
32324
|
95796
|
П2
|
8000
|
51945
|
|
А3
|
1
|
0
|
П3
|
0
|
0
|
|
А4
|
25379
|
15756
|
П4
|
58207
|
60002
|
Таблица 1.5
Проверка условий ликвидности на начало и конец периода
|
Состояние на начало периода
|
Проверка условий
ликвидности
|
Состояние на конец периода
|
Проверка условий
ликвидности
|
|
А1>П1
|
Выполняется
|
А1>П1
|
Выполняется
|
|
А2<П2
|
Невыполняется
|
А2>П2
|
Выполняется
|
|
А3>П3
|
Выполняется
|
А3>П3
|
Выполняется
|
|
А4<П4
|
Выполняется
|
А4<П4
|
Выполняется
|
Таблица 2.6
Оценка меры несоответствия групп активов и пассивов (в тыс. руб.)
|
Группы активов и пассивов
|
превышение (+) или
недостаток (-) в тыс. руб.
|
превышение (+) или
недостаток (-) в %
|
|
на начало периода
|
на конец периода
|
на начало периода
|
на конец периода
|
|
А1П1
|
8502
|
395
|
235
|
159
|
|
А2П2
|
24324
|
43851
|
304
|
84
|
|
А3П3
|
1
|
0
|
|
|
|
А4П4
|
-32828
|
-44246
|
-56
|
-74
|
Анализ ликвидности баланса показал, что в начале и в конце
рассматриваемого периода баланс предприятия можно считать абсолютно ликвидным,
так как краткосрочные кредиты и займы покрываются быстрореализуемыми активами
(А2<П2). Остальные соотношения выполняются и предприятия располагает
собственными оборотными средствами (А4≤П4) на начало и конец периода.
Оценка меры несоответствия групп активов и пассивов показала, что мера
несоответствия групп активов и пассивов к концу периода снизилась с 304% до
84%. О мере несоответствия третьей группы судить невозможно, так как
долгосрочные пассивы в балансе отсутствуют. За рассматриваемый период
ликвидность баланса понизилась в результате увеличения меры несоответствия
второй группы. Для повышения ликвидности баланса предприятия необходимо
перегруппировать активы или пассивы предприятия:
сократить группу долгосрочные пассивы (П2) за счет собственных средств.
На конец периода у предприятия увеличилась зависимость в заемном капитале.
(2)
где F - внеоборотные активы и долгосрочная
дебиторская задолженность, руб.;
Z -
запасы, включая НДС по приобретенным ценностям, руб.;
-
краткосрочная дебиторская задолженность, руб.;
d - денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения, руб., прочие оборотные активы в
зависимости от их роли в кругообороте присоединяются либо к запасам, либо к
дебиторской задолженности; 
-
собственный капитал, руб.;
-
долгосрочные обязательства, руб.;
-
краткосрочный кредиты и займы, руб.;
-
краткосрочная кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства и
пассивы, руб.
На начало периода (тыс.р.):
25379+0+32324+12113+69816=58207+0+8000+3611+69818
На конец периода (тыс.р.):
15756+0+95796+643+112195=60002+0+51945+248+112195
Результаты анализа обеспеченности запасов источниками формирования
сводятся в таблицу 1.7.
Таблица 2.7
Анализ обеспеченности запасов источниками (в тыс. руб.)
|
Показатели
|
Обозначение
|
Значение на начало периода
(тыс. руб.)
|
Значение на конец периода
(тыс. руб.)
|
Изменение (тыс. руб.)
|
|
1. Собственный капитал
(табл. 2.3)
|
58207
|
60002
|
1795
|
|
|
2. Внеоборотные активы (стр
190) и долгосрочная дебиторская задолженность (стр 230)
|
F
|
25379
|
15756
|
-9623
|
|
3. Наличие собственных
оборотных средств (п.1-п.2)
|
 32828
|
44246
|
11418
|
|
|
4. Долгосрочные пассивы
(стр 590)
|
0
|
0
|
0
|
|
|
5. Наличие долгосрочных
источников формирования запасов (п.3+п.4)
|
 32828
|
44246
|
11418
|
|
|
6. Краткосрочные кредиты и
заемные средства (стр. 610)
|
8000
|
51945
|
43945
|
|
|
7. Общая величина основных
источников формирования запасов (п.5+п.6)
|
 40828
|
96191
|
55363
|
|
|
8. Общая величина запасов,
включая НДС
|
Z
|
0
|
0
|
0,00
|
|
9. Излишек (+) или
недостаток (-) собственных оборотных средств (п.3-п.8)
|
 32828
|
44246
|
11418
|
|
|
10. Излишек (+) или
недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов (п. 5-п.8)
|
 32828
|
44246
|
11418
|
|
|
11.Излишек (+) или
недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (п. 7-п.8)
|
 40828
|
96191
|
55363
|
|
|
12. Номер типа финансовой
ситуации согласно классификации
|
1 или 2 или 3 или 4
|
1
|
1
|
|
Абсолютная
устойчивость финансового состояния, встречающая редко и представляющая собой
крайний тип финансовой устойчивости: излишек собственных оборотных средств или
равенство собственных оборотных средств и запасов
или из
предыдущих условий
(3)
Предприятие
находится в абсолютно - устойчивом финансовом состоянии, так как обеспечено
собственными оборотными средствами (
) и
долгосрочными источниками формирования запасов (
<0) на
начало и конец отчетного периода. Долгосрочные источники финансирования запасов
состоят только из собственных оборотных средств, предприятие не использует
возможности долгосрочного кредитования. Наблюдается положительный рост всех
показателей.
Наряду
с абсолютными показателями финансовое положение характеризуют финансовые
коэффициенты, которые делятся на следующие группы:
·
коэффициенты
ликвидности
·
коэффициенты
финансовой устойчивости
·
коэффициенты
рыночной устойчивости
·
коэффициенты
платежеспособности
В условиях ограниченности информационной базы анализа в курсовом проекте
предлагается рассмотреть только первые две групп показателей.
Таблица 2.8
Анализ показателей ликвидности
|
Показатель
|
Нормальное ограничение
|
Значение на начало года
|
Значение на конец года
|
Изменение
|
|
Коэффициент абсолютной
ликвидности
|
0,2
|
1,04
|
0,01
|
-1,03
|
|
Коэффициент быстрой
ликвидности
|
0,8-1,0
|
3,83
|
1,85
|
-1,98
|
|
Коэффициент текущей
ликвидности
|
2,0
|
3,83
|
1,85
|
-1,98
|
Исходя из расчетов, произведенных выше видно, что коэффициент абсолютной
ликвидности значительно снизился, это обуславливается тем, что предприятие
привлекло кредитные денежные средства, тем самым увеличив кредиторскую
задолженность. У предприятия имеется большая краткосрочная дебиторская
задолженность, за счет которой могут быть покрыты краткосрочные обязательства.
Коэффициент текущей ликвидности на начало периода соответствует
нормативному ограничению и показывает, что 3,83 руб. оборотных средств
приходится на 1 руб. краткосрочных обязательств, на конец периода соотношение снижается
до 1,85 руб. оборотных средств к 1 руб. краткосрочных обязательств. Динамика
коэффициента отрицательная, что говорит о снижении уровня текущей ликвидности
предприятия за отчетный период.
Финансовую устойчивость предприятия характеризуют коэффициенты,
отражающие структуру капитала и степень обеспеченности оборотных активов
собственными средствами.
Таблица 2.9
Коэффициенты финансовой устойчивости
|
Показатель
|
Нормальное ограничение
|
Значение на начало года
|
Значение на конец года
|
Изменение
|
|
Коэффициент автономии
|
>0,5
|
0,83
|
0,53
|
-0,30
|
|
Коэффициент финансового
рычага
|
<1
|
0,20
|
0,87
|
0,67
|
|
Коэффициент маневренности
|
>0,2
|
0,56
|
0,74
|
0,17
|
|
Коэффициент автономии
источников формирования запасов
|
-
|
0,80
|
0,46
|
-0,34
|
|
Коэффициент обеспеченности
оборотных активов собственными средствами
|
 0,74
|
1,00
|
0,26
|
|
Коэффициент автономии и финансового рычага (соотношение заемных и
собственных средств) соответствуют нормативным ограничениям, т.е. предприятие
является финансово независимым. Динамика коэффициентов (снижение коэффициента
автономии и рост коэффициента финансового рычага) отражает увеличение
финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования.
Коэффициенты маневренности и постоянного актива в сумме равны 1, каждый
из них отражает направление использования собственного капитала. В расчете
коэффициент маневренности оказывает, что 0,56 часть собственного капитала
предприятия на начало периода и на конец периода 0,74 часть находится в
мобильной форме или направлена на финансирование оборотных активов и
соответствует нормативным ограничениям. Коэффициент постоянного актива
отражает, что 0,44 часть собственного капитала на начало периода и 0,26 на
конец периода направлена на финансирование внеоборотных активов. За отчетный
период возможность свободно маневрировать собственным капиталом сократилась,
при этом соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости предприятия
наличие собственных оборотных средств, т.е. сохраняется положительное значение
коэффициента маневренности.
Коэффициент автономии источников формирования запасов отражает, что доля
собственных оборотных средств предприятия в общей сумме источников формирования
запасов составляет 0,80 на начало периода и 0,46 на конец периода. Сокращение
данного показателя за отчетный период отражает тенденцию роста зависимости
источников формирования запасов предприятия от заемных средств финансирования.
Значение коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками
анализировать невозможно, т.к. у предприятия нет запасов
2.3 Анализ налогообложения
ООО «Паритет»
Чтобы оценить изменение налогового бремени в целом по компании, можно
воспользоваться коэффициентом эффективности налогового планирования. Для его
расчета (в процентах) используется следующая формула:
Коэффициент эффективности налогового планирования = сумма всех налогов:
выручка (без учета _ДС) * 100
Таблица 2.10
Динамика коэффициента эффективности
|
№ п/п
|
Наименование показателя
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного Года
|
|
1
|
Выручка, тыс.руб.
|
6618644,068
|
11538983,05
|
|
2
|
Налоги, тыс.руб.
|
2902213
|
1684126
|
|
3
|
Коэффициент, %
|
43,85
|
14,60
|
|
4
|
Коэффициент постоянных
платежей,%
|
10,48
|
3,81
|
|
5
|
Коэффициент переменных
платежей,%
|
33,37
|
10,79
|
Результат расчета должен составлять 20-25 процентов и держаться в этих
пределах в течение нескольких периодов. В этом случае систему налогового
планирования можно назвать эффективной и она не нуждается в корректировке.
Определение указанных пределов основывается на среднестатистических данных, а
также на опыте многих консультантов, занимающихся оптимизацией налогообложения.
Показатель менее 20 процентов означает, что компания очень активно
использует способы, позволяющие меньше платить в бюджет. Таким организациям
следует быть готовым к налоговым проверкам. Дело в том, что налоговики тоже
проводят сравнительный анализ налоговой нагрузки, и обращают пристальное
внимание на слишком экономные организации.
Если коэффициент эффективности налогового планирования составил более 25
процентов, то компании необходимо пересмотреть свою налоговую политику.
К постоянным платежам (при общей системе налогообложения) можно отнести
налог на имущество, ЕСН, взносы в ПФР, транспортный и земельные налоги, к
переменным - налог на прибыль и НДС. Далее следует рассчитать коэффициент по
постоянным и переменным налогам отдельно.
В данном случае коэффициент эффективности налогового планирования
существенно снизился в 2008 году по сравнению с 2007 годом. При этом в 2007
году коэффициент был выше нормы, а значит, предприятие испытывало большую
налоговую нагрузку, а в 2008 году коэффициент опустился ниже нормы. Предприятию
нужно менять налоговую политику в сторону увеличения налоговых платежей.
.4 Анализ структуры налоговых платежей
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия
необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и,
исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги
уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете
налоговой нагрузки предприятия.
Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с
этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- единый социальный налог;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- налог на доходы физических лиц.
Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 1.11.
Таблица 2.11
Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.
|
Вид платежа
|
Сумма платежа, руб.
|
Отклонение, %
|
|
2007
|
2008
|
|
|
1. Единый социальный налог
|
74400
|
56400
|
-24,2
|
|
2.Налог на имущество
организаций
|
611217
|
375116
|
-38,6
|
|
4. Транспортный налог
|
7800
|
7800
|
0
|
|
6. Налог на добавленную
стоимость
|
1923621
|
1054077
|
-45,2
|
|
7. Налог на прибыль
организаций
|
285175
|
190733
|
-33,1
|
|
Итого
|
2902213
|
1684126
|
-42
|
На основании данных, приведенных в таблице 2.1, можно сделать вывод, что
налоговые платежи в бюджет в 2008 году уменьшились на 42 %. Это произошло за
счет затрат на строительство основного средства, что сформировало большой вычет
по НДС.
Увеличение единого социального налога (на 24,2%) связанно с увеличением
фонда оплаты труда.
Налог на добавленную стоимость в 2008 году по сравнению с предыдущим
годом уменьшился на 45,2 % за счет вычетов на строительство объектов основных
средств.
Сумма налог на прибыль уменьшилась в связи с затратами на строительство
объекта основных средств.
Вывод. В результате проведенных расчетов можно сделать вывод, что за
отчетный период масштабы деятельности предприятия увеличились, что отражает
рост активов на 161% и выручки на 174%, издержки производства и обращения
снижаются, так как прибыль растет опережающими темпами. Ресурсы организации
используются эффективно.
На рассматриваемом предприятии деятельность является прибыльной. При этом
за рассматриваемый период темпы прироста прибыли превышают темпы прироста
выручки, последние превышают темпы прироста активов, т.е. рост масштабов
деятельности предприятия сопровождается повышением эффективности деятельности.
Анализ имущественного положения предприятия показал, что за
рассматриваемый период произошло абсолютное увеличение всех составляющих
активов, которые составляют 112 млн. 195 тыс.руб., при этом их структура сильно
изменилась. Наибольший удельный вес в общей величине активов занимают оборотные
активы (86 %), что может свидетельствовать о том, что данное предприятие не
является производственным.
Величина собственных средств предприятия составляет 53,48% или 60 млн. 2
тыс.руб. на конец периода, что говорит о том, что большая часть активов
предприятия финансируется за счет собственных средств (табл.5). За отчетный
период их удельный вес сократился в общей сумме источников формирования средств
на 29,89%, что свидетельствует о значительном увеличении финансовой зависимости
предприятия. Структура заемного капитала за рассматриваемый период также
изменилась. Предприятие не использует возможности долгосрочного кредитования.
Анализ финансового положения предприятия показал, что предприятие
является финансово устойчивым в долгосрочной перспективе, и остается
платежеспособным в краткосрочной перспективе.
В результате сравнения статей актива, сгруппированных по степени
ликвидности, с обязательствами, сгруппированными по степени срочности их
погашения, было выявлено, что предприятия в состоянии покрыть краткосрочные
кредиты и займы в случае полного погашения дебиторской задолженности. За
рассматриваемый период ликвидность баланса повысилась, так как мера
несоответствия всех групп активов и пассивов уменьшилась. Сравнение значений
коэффициентов ликвидности нормативными тоже показал, что денежные средства
предприятия и предстоящие поступления от текущей деятельности покрывают текущие
долги, т.е. коэффициент быстрой ликвидности соответствует нормативному
ограничению.
Значения коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными
средствами на начало и конец периода соответствуют нормативному ограничению и
свидетельствуют о том, что предприятие является платежеспособным, а структура
баланса считается удовлетворительной. Однако предприятие не в состоянии покрыть
задолженность по кредитам что отражает значение коэффициента абсолютной
ликвидности предприятия, которое ниже нормального ограничения 0,2 и составляет
0,01 на конец периода. Но имеется большая дебиторская задолженность, способная
покрыть кредитные обязательства.
Анализ достигнутых финансовых результатов показал, что предприятие
получило за отчетный период чистую прибыль в размере 1795 тыс.руб., которая
росла опережающими темпами по сравнению с ростом выручки. Преобладающим
источником доходов предприятия является выручка от продаж, которая составила 13
млн. 616 тыс.руб. Структура расходов не изменилась.
Коэффициент эффективности налогового планирования снизился и составил на
конец отчетного периода 14,60%, это связано с затратами на строительство объекта
основных средств, увеличивающих налоговые вычеты по НДС. Предприятию необходимо
менять налоговую политику в сторону увеличения налоговых платежей.
Глава 3. Анализ
распределения налогового бремени, порожденного НДС для ООО «Паритет
3.1 Схема
возмещения НДС
Возмещение (бюджетное возмещение) переплаченной суммы НДС из
Государственного бюджета. НДС, который производитель или продавец вносит в
Государственный бюджет, является разницей суммы НДС полученного от покупателя
за реализованные производителем товары, работы, услуги (налогового
обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов,
используемых в производстве товаров, робот и услуг (налогового кредита). Если
эта разница негативная, то такая сумма зачисляется в состав налогового кредита
следующего налогового периода, либо на расчетный счет налогоплательщика. Если в
следующем налоговом периоде НДС, который продавец должен внести в Госбюджет,
также имеет негативное значение то сумма НДС, переплаченная в предыдущем
периоде, подлежит бюджетному возмещению по желанию плательщика, а негативный
остаток включается в состав следующего налогового периода, либо на расчетный
счет.
Следовательно, у предпринимателя есть возможность получить любую сумму на
расчетный счет, если налоговые органы признают правомерность применения
налоговых вычетов, не выявят противоречий представленных первичных документов с
отраженными в декларации суммами, а также признают тот факт что все сделки и
операции имели действительный и товарный характер и заключались с целью
осуществления коммерческой деятельности, а не создания имитации этой
деятельности. Получение денежных средств из бюджета и является конечной целью
мошенничества в области возмещения НДС, во имя достижения которой
осуществляется регистрация фирм «однодневок» на утерянные документы,
подделывается первичная документация, разрабатываются схемы и.т.п.
Совокупностью основных процедур в целях налогового контроля за
правомерностью предъявленных вычетов по НДС и обоснованности суммы возмещения
НДС является камеральная налоговая проверка. В отличие от выездной налоговой
проверки, камеральная проверка проходит в стенах налогового органа и скрыта от
глаз налогоплательщика, а порядок ее проведения, оформления и реализации
результатов не очень четко определены в НК РФ. Налоговые органы имеют свои
внутренние документы регламентирующие порядок проверки, но они не носят
нормативного характера и налогоплательщику недоступны. Проверка проводится на
основе налоговых деклараций по НДС, представляемых 20 числа месяца или квартала,
следующего за отчетным месяцем или кварталом соответственно. День фактического
представления декларации в налоговый орган или день ее отправления по почте -
это день начала течения срока проверки. Срок отведенный на проверку - 3 месяца.
О начале проверки налогоплательщику не сообщается.
Рассмотрим порядок проведения камеральной проверки по налогу на
добавленную стоимость на основе декларации по НДС, в которой заявлена сумма НДС
к возмещению:
Декларация по НДС, представленная лично в МИФНС и отражающая деятельность
ООО «Паритет» за 2 квартал 2009 (приложение), в которой, заявлено возмещение
значительной суммы НДС из бюджета в размере 2 800 000 рублей. Декларация
представлена в соответствии с НК РФ 20.07.09. Так-так процедура камеральной
проверки длится 3 месяца, а моментом представления данной декларации является
20.07.09, то датой окончания камеральной проверки считается 20.10.09. После
окончания камеральной проверки в течение 7 рабочих дней (до 29.10.09) налоговые
органы составляют решение о возмещении полностью суммы НДС. Однако в ходе
обнаружения несоответствий, указывающих на необоснованность суммы, заявленной к
возмещению налоговые органы в течение 10 рабочих дней (до 03.11.09) с момента
окончания камеральной налоговой проверки составляют акт. В акте описываются
проведенные контрольные мероприятия, их результаты, и обоснование причин ввиду
которых налоговый орган не может возместить часть суммы, либо всю сумму,
заявленную к возмещению, а в некоторых случаях доначисляет. Но все это
происходит уже за рамками камеральной налоговой проверки.
В рамках камеральной налоговой проверки деклараций с суммами НДС,
заявленными к возмещению, налоговые органы должны выслать по почте либо вручить
лично требование о представлении копий документов для подтверждения налогоплательщиком
заявленных к вычету сумм. Такими документами являются: счета-фактуры, товарные
накладные, товарно-транспортные накладные, книга покупок, книга продаж,
карточки бухгалтерских счетов, договора с контрагентами, копии лицензий и.т.п.
Может быть выставлено дополнительное требование для предоставления
дополнительных документов. Важно допросить лично, и составить протокол допроса
свидетеля относительно деятельности организации, а также обстоятельств, имеющих
значение для осуществления налогового контроля. В роле свидетелей могут
выступать Генеральный директор, главный бухгалтер, либо иное доверенное лицо,
имеющее прямое отношение к деятельности организации. Для вызова
налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений, налоговые органы
обязаны вручить уведомление.
Для подтверждения заявленных вычетов налоговые органы запрашивают
документы у контрагентов проверяемого лица и проводят анализ на соответствие
документов поставщиков и покупателя. Данная процедура называется встречной
проверкой и проводится для выявления производителя товара приобретаемого лицом,
заявившим о возмещении. В случае если контрагент проверяемого лица не является
производителем реализуемого товара, он обязан сообщить данные о собственных
поставщиках и процедура встречной проверки в этом случае распространяется на
них тоже и так до тех пор пока не будет подтверждения продаж данного товара по
цепочке от производителя, либо не пройдет срок камеральной налоговой проверки.
Также в рамках камеральной проверки для установления факта мошенничества
налоговые органы выявляют личность руководителя, как проверяемого лица, так и
его поставщиков. Для поиска и привода в Н.О. лиц скрывающихся от дачи показаний
привлекается ГУВД. Для установления местонахождения, либо факта отсутствия
организации по адресу указанному в учредительных документах производится осмотр
адреса местонахождения организации. Для установления маршрутов движения
денежных средств направляются запросы в банки о представлении выписки по
операциям на счетах налогоплательщиков. В дополнение ко всему перечисленному
очень важно для налоговых органов произвести осмотр мест хранения товара, а
также осмотр самого товара, однако подобное мероприятие налогового контроля
производится только с согласия руководителя проверяемой организации.
Суть всех перечисленных мероприятий заключается в установлении
правомерности и обоснованности предъявленной к возмещению суммы налога на
добавленную стоимость, и в выявлении фактов мошенничества со стороны
налогоплательщика с целью получения денежной выгоды в виде возмещения
значительных сумм из бюджета. Объем и качество контрольных мероприятий зависят
от суммы, предъявленной к возмещению, а также от результатов анализа
налогоплательщика при выявлении признаков схем, например:
. Регистрация экспортера, поставщиков по адресам массовой регистрации юр.
Лиц
. Учредителем, руководителем и (или) главным бухгалтером организации
(поставщика) является одно и тоже лицо
.Отсутствие налогоплательщика по адресу, заявленному в учредительных
документах в качестве местонахождения организации.
. Регистрация организации (поставщика) на физ. Лица, на имена которых уже
зарегистрировано несколько других юридических лиц.
. Регистрация организации (поставщика) по утерянному паспорту, паспорту
умершего лица.
. Организация образована незадолго до осуществления первой операции или
впервые осуществляет операцию в результате которой впервые возмещает НДС
. Незначительная численность сотрудников организации (1-3) человека при
возмещении значительных сумм НДС.
. Изменение места постановки на налоговый учет менее чем за 6 месяцев до
предъявления возмещения НДС.
. Покупателями по экспортным контрактам являются организации нерезиденты,
зарегистрированные в оффшорных зонах или на адреса почтовых ящиков.
. Поставщики имеют признаки фирм однодневок: зарегистрированы по
несуществующим адресам либо адресам массовой регистрации, имеют
недействительный ИНН, учредитель является номинальным.
Рисунок 3.1. отображает полный цикл формирования суммы возмещения, через
призму налоговой проверки на примере декларации по НДС ООО «Паритет» за 2
квартал 2009 г. Объект налогообложения характеризуется документами,
необходимыми для законного оформления финансово-хозяйственных сделок двух и
более организаций, а также для подтверждения суммы возмещения.
Рис.3.1.
Формирование суммы НДС подлежащей уплате в бюджет, либо возмещению из бюджета.
Согласно декларации по НДС за 2 квартал 2009 г. Представленной в МИФНС №
10 по СПб. ООО «Паритет» отражает следующие суммы:
. Выручка по реализации товаров, работ, услуг составила 16 844 448
руб. в т.ч. НДС 2 569 492 руб.
. Затраты на строительство объекта основных средств, арендную
плату, ведение управленческой деятельности и.т.п. составили 35 200 000 в т.ч.
НДС 5 369 492 руб.
. Итого сумма НДС к возмещению из бюджета составила 2 800 000
рублей.
3.2 Пути
развития системы НДС в России
Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом
экономики рыночного типа. В российской экономике происходит возрождение
рыночных отношений, при которых современная модель налоговой системы сочетает
признаки либеральной и социально ориентированной модели.
Глобализация мирохозяйственных связей, интеграционные процессы, создание
международных корпораций требуют определенного единообразия налоговых систем.
Проведение налогового реформирования должно быть не изолировано в
отдельной стране, а осуществляться с учетом Международного теоретического и
практического опыта, поскольку налоги представляют для субъектов хозяйствования
«специфические издержки производства», в значительной степени, влияющие на
формирование отпускных цен на продукцию, товары, работы, услуги и
соответственно их конкурентоспособность.
Основным направлением реформирования налоговой системы в части налога на
добавленную стоимость Российской Федерации является унификация налогообложения
при одновременной ее гармонизации, что предполагает создание конкурентных
условий для субъектов хозяйствования при соблюдении определенного порядка
взимания всех налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
В последние годы, налоговые реформы, проведенные в отношении налога на
добавленную стоимость, в «основном были направлены на повышение его
эффективности. В этой связи некоторое снижение поступлений налога на
добавленную стоимость в бюджет в 2006 году по сравнению с 2005 годом было
вызвано двумя причинами. Во-первых, это высокий уровень дополнительных
поступлений данного налога в бюджет в 2005 году, связанный с реализацией
обеспечительных мер против отдельных налогоплательщиков, что внесло искажения в
базу для сравнения. Во-вторых, использование-несимметричных переходных правил,
при введении в 2006 году обязательного использования метода начислений, при
определении момента возникновения налоговых обязательств по НДС, а также
переход на общий порядок применения налоговых вычетов, при осуществлении
капитального строительства, при котором в текущем налоговом периоде принимаются
к вычету не только суммы НДС по полученным товарам (работ, услугам)
капитального характера за прошедший налоговый период, но и определенная доля
НДС, уплаченного поставщикам капитальных товаров (работ, услуг) до введения
нового порядка, привели к временному увеличению объема дополнительных налоговых
вычетов, которые, в отличие от прочих вычетов, не сопровождаются начислением налога
в том же налоговом периоде у поставщиков данных товаров (работ, услуг). Также
на объем поступлений НДС в бюджет оказало влияние освобождение от
налогообложения налогом на добавленную стоимость любых сумм авансовых платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров (услуг), реализация которых
облагается по ставке 0 процентов (в частности, при экспорте).
Оценки динамики поступлений налога на добавленную стоимость в федеральный
бюджет, свидетельствуют о росте объемов поступлений данного налога из года в
год. Также необходимо отметить, что проведенные изменения налогового
законодательства привели к повышению эффективности налога на добавленную
стоимость, позволили устранить многие из еще сохранявшихся в данном налоге
препятствий к осуществлению инвестиций в форме капитальных вложений. В условиях
благоприятной ситуации, одновременно с бюджетными доходами в настоящее время
ущерб от неизбежных временных потерь поступлений по рассмотренным выше причинам
представляется незначительным для бюджета.
В целях повышения эффективности администрирования налога на добавленную
стоимость необходимо проведение следующих мероприятий:
-обеспечение эффективности функционирования налога на добавленную
стоимость за счет упорядочивания ситуации, с возмещением НДС из бюджета при
применении специальных режимов налогообложения.
Невозможность получения налогоплательщиками, применяющими специальные
режимы налогообложения возмещения из бюджета сумм превышения уплаченного НДС
над начисленным приводит к значительной потере ресурсов налогоплательщиков, что
в свою очередь, подрывает конкурентоспособность предприятий малого и среднего
бизнеса. Однако также следует указать на то обстоятельство, что возмещение
значительных сумм налога из бюджета создает возможности для злоупотреблений
стороны крупных налогоплательщиков, перераспределяющих финансовые ресурсы.
-введение системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков
налога на добавленную стоимость.
С момента государственной регистрации организаций и индивидуальных
предпринимателей необходимо создать систему регистрации лиц в качестве
налогоплательщиков НДС, в рамках которой лицам будут присваиваться отдельные
идентификационные номера Налогоплательщиков НДС, в обязательном порядке
указываемые в счетах-фактурах. При этом данные реестра налогоплательщиков НДС
будут публичными и доступными. Введение специальной регистрации лиц в качестве
налогоплательщиков НДС позволит предотвратить возникновение спорных ситуаций в
отказе налогоплательщику в предоставлении налоговых вычетов, а также позволит проводить
дополнительную проверку достоверности сведений, представляемых
налогоплательщиком с целью недопущения неправомерной ликвидации без выполнения
всех налоговых обязательств.
- проведение анализа эффективности оптимизации действующего перечня
операций, подлежащих освобождению от налогообложения налогом на добавленную
стоимость;
внедрение современных автоматизированных методов налогового контроля и
отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок;
-ежегодное снижение основной ставки (18%) на 1%, начиная с 2010 г., до 13
% в 2014 г. при одновременной отмене льготной ставки (10%);
Поэтапное снижение ставки НДС приведет к увеличению темпов роста
инвестиций в экономике за счет высвобождения дополнительных ресурсов
предприятий. Повышение оплаты труда на предприятиях будет способствовать
ускорению роста доходов населения и потребительского спроса. «замаскированные»
предприятия под льготные выйдут из тени, что сократит налоговые преступления.
-сокращение совокупной налоговой нагрузки, приходящейся на субъекты
хозяйственной деятельности;
-сокращение совокупной налоговой- нагрузки, приходящейся на потребителей
конечной продукции;
-уменьшение тяжести налогообложения, что в конечном итоге будет
способствовать расширению налогооблагаемой базы и, следовательно, увеличению
поступлений в государственный бюджет;
Проблема снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков является в
настоящее время весьма актуальной, поскольку составляет, по оценкам разных
экспертов, до 35-40%, в то время как фактическая собираемость налогов только с
2000 г. вышла на максимально возможный уровень с 80 - 85-процентной отметки,
наблюдавшейся ранее.
Так, в 1992 г., приняв во внимание рекомендации МВФ, Правительство РФ,
выбравшее путь, направленный на ужесточение денежной, кредитной и финансовой
политики в целях сокращения темпов роста денежной массы и государственных
расходов, основными инструментами регулирования инфляционных процессов избрало
такие как рестрикционную монетарную, кредитную и фискальную политику. Исключив
немонетарную составляющую инфляции. Правительство пошло на увеличение налоговых
ставок, что, в свою очередь, незамедлительно отразилось на росте издержек
предприятий, в том числе и в сфере монопольного производства. Далее «снежный
ком» только продолжал нарастать: указанные меры привели к еще большему росту
цен.
В результате инфляция спроса, первоначально имевшая место в России,
переросла в инфляцию издержек.
Ограничительная денежная политика, направленная на сокращение количества
денег в экономике, привела к росту процентных ставок и, следовательно,
удорожанию заемных ресурсов. Это спровоцировало снижение возможности
предприятий в сфере модернизации основных фондов вследствие нехватки внутренних
инвестиционных источников, ограничение притоков внешних инвестиций, уклонение
от налогов и иных обязательных платежей и обусловило, в свою очередь, повышение
доли наличных денег в структуре денежной массы до 35-40% Таким образом,
основными направлениями совершенствования системы администрирования налога на
добавленную стоимость являются проведение мероприятий по снижению налоговой
нагрузки и создание сбалансированной налоговой системы, что возможно при
осуществлении необходимого качественного уровня налогового администрирования,
сочетающего различные методы государственного регулирования, что является
предпочтительным путем развития системы НДС в России.
3.3 Подход к управлению налогами на предприятии ООО «Паритет», расчет его
налогового бремени
Подход к управлению налогами регулируется учетной политикой для целей
налогообложения (приложение 3).
Налоговая нагрузка на экономику - это доля налогов в ВВП. Этот показатель
не сложен в определении - это отношение величины всех поступивших в
государственную казну налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он
показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.
В научной литературе можно встретить разные методики определения
налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в
толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет
налоговой нагрузки, а также “определение интегрального показателя, с которым
соотносится сумма налогов”. В поисках методики основная идея состоит в том,
чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем,
позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного
хозяйства.
При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок
и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае
показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим
несколько методик оценки налогового бремени и подробнее остановимся на
некоторых из них, рассчитаем показатель налоговой нагрузки для конкретного
предприятия и сравним методики.
Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой
политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового
бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых
налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах).
Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от
реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние
налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру
налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель,
который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической
активности предприятия.
Рассчитаем налоговую нагрузку на организацию ООО “Паритет” по методу М.Н.
Крейниной.
В основе этого подхода - сопоставление налога и источника его уплаты.
Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они
уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный
подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в
себестоимость, выгодны предприятию, т.к. уменьшают прибыль и, соответственно,
сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли
“расплачивается” как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и
бюджет, получающий меньшие суммы налога.
Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно
привести сумму всех налогов - прибыль предприятия.
Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платит
налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется
тяжесть налогового бремени.
Налоговое бремя рассчитывается по формуле:
В - Ср - Пч / В - Ср r 100 % (4)
или
В - Ср - Пч / Пч r
100 % (5)
где В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);
Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;
Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за
вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.
Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных
налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на
величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам
нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса.
Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к
которому приводятся все налоги, - прибыль предприятия.
Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия
прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка
влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на
величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому
необходима иная методика.
Рассчитаем налоговую нагрузку используя методику которую предлагает М.Н.
Крейнена используя данные организации ООО “Паритет”.
Н - налоговая нагрузка
Н (2007) = (7810- 4814- 903/ 2996) * 100% = 69,9%
Н (2008) = (13616- 9632- 1795/ 3984) * 100% = 54,9%
Результаты расчетов представим в табл. 3.1 и для наглядности на рис. 3.1.
Таблица 3.1
Налоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу М. Н. Крейниной
|
Показатель налоговой
нагрузки
|
2007
|
2008
|
|
Н (%)
|
69,9
|
54,9
|
Рис.3.1.
алоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу М. Н. Крейниной
Е.А.
Кирова отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для
исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде
всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.
Абсолютная
налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в
бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств
хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в
бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные
страховые взносы, а также недоимку по данным платежам.
В
расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается подоходный налог,
предназначенный для перечисления в Пенсионный фонд, поскольку плательщиками
этих налогов являются физические лица, а предприятия только перечисляют данные
платежи в бюджет.
Абсолютная
налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому
Е.А.Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки.
Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной
стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь
созданной стоимости.
Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:
Н = НП+СО /
В-МЗ+ВД-ВР х 100 % (6)
Где В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
МЗ - материальные затраты;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);
П - прибыль предприятия;
НП - налоговые платежи;
СО - отчисления в социальные фонды.
Подход Е.А. Кировой не учитывает показатели фондоемкости,
материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при
определении налоговой нагрузки.
Эта методика нужна дальнейшего сравнительного анализа в качестве элемента
исследования.
используя данную выше формулу, произведем необходимые вычисления.
Н (2007) = (2902 / 7810 - 4814 + 8010 - 8623) * 100% = 122%
Н (2008) = (1684 / 13616 - 9632 + 11416 - 11835) * 100% = 47%
Результаты расчетов представим в табл. 3.2 и для наглядности на рис. 3.2.
Таблица 3.2
Налоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу Е.А. Кировой
|
Показатель налоговой нагрузки
|
2007
|
2008
|
|
Н (%)
|
122
|
47
|
Рис. .3.2. Налоговая нагрузка на ООО “Паритет” по методу Е.А. Кировой.
Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать
налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных
предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Во-первых,
налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное -
налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на
формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.
Произведенные расчеты налоговой нагрузки по методу Е.А. Кировой дают
относительное совпадение с методикой М.Н. Крейниной, лишь за 2008 год. Для
того, чтобы выяснить несоответствие в 2007 году, обратимся к составляющим
компонентам формул и выясним за счет чего произошли отклонения. Фактически в
формуле М.Н. Крейниной берется отношение всего объёма уплачиваемых налогов к
чистой прибыли после налогообложения, то есть теоретически метод совпадает с
государственной методикой. Формула Е.А. Кировой увеличивает объём налоговых
платежей на сумму социальных отчислений, так как они в определённой степени
тоже влияют на деятельность организации через её персонал. Знаменатель формулы
Е.А. Кировой страдает зависимостью от изменения на сумму уплаченных налогов с
бухгалтерской прибыли, (при этом не учитывается другие статьи доходов). Это
дает общее утяжеление показателей 2007 года В свою очередь в 2008 году такого
большого отклонения метода М.Н. Крейниной от метода Е.А. Кировой не наблюдается
за счет высокой доли прибыли, которая сгладила увеличение числителя на сумму
социальных платежей, утяжелив знаменатель.
Данный метод Е.А. Кировой полезен при анализе налоговой нагрузки на
предприятии с высокой степенью социальных отчислений. Для моего предприятия
данный метод не совсем корректен, и нужен лишь для сравнительного анализа.
Подход М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки связан с числом
налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии,
механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие можно
рассчитывать по формуле:
Т = ST / TV x 100 %, (7)
где ST - сумма налогов;
TV -
сумма источника средств для уплаты.
При применении метода М.И. Литвина выявляется несовпадение показателя
налоговой нагрузки с показателями налоговой нагрузки полученным методом М.Н.
Крейниной и Е.А. Кировой за аналогичные периоды. Используя методику М.И.
Литвина я получил общий показатель налоговой нагрузки организации за 2007 и 2008
год. Показатели налоговой нагрузки за 2007 и 2008 год оказываются незначительно
выше рассчитанных Департаментом налоговой политики Минфина РФ. При чем динамика
снижения налоговой нагрузки по методу М.И. Литвина составляет 67% за период с
2007 по 2008 год (37-12)/37*100=67%. Данный спад можно объяснить увеличением
расходов на строительство объекта основных средств.
Вычислим по формуле М.И. Литвина налоговую нагрузку на предприятие ООО
“Паритет” и построим на основе вычислений таблицу и диаграмму.
Н (2007) = (2902 / 7810) * 100% = 37%
Н (2008) = (1684 / 13616) * 100% = 12%
Таблица 3.3
Налоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу М.И. Литвина
2007
|
2008
|
|
Н (%)
|
37,2
|
12,4
|
Рис.
3.3. Налоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу М.И. Литвина
Перемещение
налогового бремени
Налогового
бремя, порожденное НДС, можно перемещать за счет увеличения вычетов по НДС,
сформированных вследствие затрат, связанных с деятельностью организации за
соответствующий период времени. Согласно декларации по НДС за 2 квартал 2008
года ООО «Паритет» исчислило НДС с реализации услуг 3 166 780 рубля. Налоговая
база по реализации услуг составила 17 593 220 рублей. Налоговые вычеты по НДС
составили 132 473,7 рублей. Налоговая база по вычетам 735 964,8 рублей. Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 3 166 780- 132 473,7= 3034306
рублей
Переместим
налоговое бремя, порожденное НДС за счет увеличения вычетов по НДС. Предположим
что вычеты по НДС за 2 квартал 2008 г. Составили 232473,7 рублей, тогда
налоговая база по вычетам составляет 1 291 521 рубль.
Таким
образом, уменьшилась сумма, подлежащая уплате в бюджет, и составила:
3166780-232473,7=2934306 рублей. ООО «Паритет» по итогам 2 квартала 2008 г.
Заплатило бы в бюджет 2934306, что на 100000 рублей меньше чем по факту. Однако
вследствие увеличения налоговых вычетов ООО «Паритет» оплатило НДС при
приобретении услуг на 100 000 рублей больше чем по факту, а поставщик услуг
обязан был, данные суммы отразить в своей реализации и оплатить налог.
В
обоих рассматриваемых случаях государство получило сумму налога в размере 3 034
306 рублей, однако разница заключается в том, что в первом случае всю сумму
оплатило предприятие ООО «Паритет» а во втором случае ООО «Паритет» заплатило
2934306 рублей в бюджет, а 100 000 рублей заплатило предприятие поставщик услуг
для ООО «Паритет» с суммы, полученной от ООО Паритет»
С
точки зрения налогового контроля, ситуация с перемещенным налоговым бременем
неблагоприятна, т.к. сумма НДС, подлежащая уплате, распределяется между двумя
организациями, а значит увеличивается вероятность уклонения от налогообложения,
а также увеличиваются издержки на проверку данных организаций. Для ООО
«Паритет» ситуация с перемещенным налоговым бременем также неблагоприятна, т.к.
уменьшается сумма налоговых платежей, и увеличивается процент вычетов в суммах
НДС с реализации, что привлекает внимание налоговых органов.
Таблица
3.4
Перемещение
налогового бремени
|
Стадия налогового бремени
|
Сумма НДС уплаченная ООО
«Паритет» (руб.)
|
Сумма НДС уплаченная
поставщиком услуг для ООО «Паритет» (руб.)
|
|
До перемещения
|
3 034 306
|
550300
|
|
После перемещения
|
2 934 306
|
650300
|
|
Отклонение
|
-100000
|
100000
|
Анализ исчисления НДС по ставке 13 %
Рассмотрим ситуацию с исчислением НДС по ставке 13 % на примере данных
декларации по НДС ООО «Паритет» за 2 квартал.
. Реализация товаров работ услуг составила 20760002 рубля в т. ч.
НДС 13 % =2388319 рублей.
. Затраты на приобретенные товары, работы, услуги составили
868438,7 рублей. в т.ч. НДС 13% 99908,88 рублей. - вычет.
. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 2288409,96
руб.
В таблице 3.5. представлен сравнительный анализ двух ставок налога на
добавленную стоимость. Согласно представленным расчетам ставка налога,
сниженная до 13 %, снижает налоговые платежи на 24 %. Высвобожденные финансовые
средства приведут к увеличению темпов роста инвестиций в экономике за счет.
Повышение оплаты труда на предприятиях будет способствовать ускорению роста
доходов населения и потребительского спроса. Пониженная ставка сократит
количество уклонений от налога.
Рис. 3.4. Схема перемещения
налогового бремени
Таблица 3.5
Сравнение ставок НДС 13% и 18 %
|
|
Ставка 18% (руб.)
|
Ставка 13% (руб.)
|
Разница сумма (руб.)
|
Отклонение %
|
|
Реализация услуг
|
20 760 002
|
20 760 002
|
0
|
|
|
НДС с реализации
|
3 166 780
|
2 388 319
|
-778 461
|
24,58
|
|
Приобретенные услуги
|
868 438,7
|
868 438,7
|
0
|
|
|
Вычет по НДС за
приобретенные услуги
|
132 473,7
|
99 909
|
-32 565
|
24,58
|
|
|
|
|
|
|
Сумма к уплате в бюджет
|
3 034 306
|
2 288 410
|
-745 896
|
24,58
|
Однако, несмотря на положительное влияние снижения ставки НДС до 13 % для
организации в качестве снижения налоговой нагрузки, государственный бюджет
понесет серьезные потери. Для того чтобы минимизировать дефицит бюджета,
необходимо комплексное и синхронное реформирование налога на добавленную
стоимость, а именно четкий и качественный контроль налоговых органов за
возмещением данного налога, за его уплатой в полном объеме в бюджет и отмены
льготной ставки 10 %.
3.7
Организация системы взимания НДС на современном этапе и направления ее
дальнейшего совершенствования
В условиях жестко централизованной системы управления в экономике
государственного сектора советского времени фактически отсутствовала налоговая
система, хотя и существовали отдельные ее элементы.
Основы современной российской налоговой системы были заложены в конце
1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным
видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г.
С принятием этих основополагающих законов в России впервые за многие
десятилетия была создана налоговая система. Необходимость создания единой
системы налогообложения и реформирования действующих налогов была вызвана тем,
что проводившиеся Экономические преобразования потребовали выработки
принципиально важных концепций современной налоговой и финансово-экономической
политики, которые должны были стать важнейшими действенными инструментами
регулирования развивающихся рыночных отношений. Налоговая система должна была
ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на
формирование производственной и социальной инфраструктур, способствовать
снижению уровню инфляции.
Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 г. Российская
налоговая система была построена на отдельных принципах, важнейшими из которых
являлись следующие:
· установление норм налогового
законодательства, не относящиеся к нормам налогового права;
· установление прав обязанностей как
налогоплательщиков, так и государства;
· установление равенства всех
налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту
экономических интересов;
установление разграничений прав по введению" и взиманию налогов
между различными уровнями власти.
Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами
потребности государства, должна повышать стимулы налогоплательщика к
предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному
поиску путей увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Основным качественным измерителем налоговой системы страны является показатель
налогового бремени, или налоговой нагрузки. Налоговое бремя представляет собой
показатель воздействия налогов на экономику страны в целом или на отдельный
хозяйствующий субъект, определяемый как доля их налогов, уплачиваемая
государству и платежей налогового характера.
Основной задачей государства является определение уровня налоговой
нагрузки, оптимальной для налогоплательщика и наиболее выгодной для
государственного бюджета. При снижении налогового бремени государство
выигрывает в большей степени, а с освобожденных средств предприятий может быть
получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом
многие налогоплательщики выйдут из «тени», что освободит государство от
дополнительных расходов, связанных с повышением эффективности налогового
администрирования.
Немаловажное значение имеет и то обстоятельство, что в нашей стране
установлен различный налоговый режим для предприятий разных отраслей экономики.
В частности, освобождены от большинства видов налогов предприятия, производящие
сельскохозяйственную продукцию, а также предприятия, осуществляющие ее
переработку.
Замена некоторых существующих налогов налогом на добавленную стоимость
практически всегда приводит к изменению структуры относительных цен в экономике
страны независимо от того, сохранились ли государственные доходы на прежнем уровне
или нет. При анализе налога на добавленную стоимость особое внимание следует
обратить на проблему количества ставок НДС, а так же практические и
теоретические аспекты решения этой проблемы.
Я считаю, что количество ставок налога на добавленную стоимость должно
находиться на уровне, минимальном для удовлетворения нужд государства.
При увеличении количества ставок налога на добавленную стоимость издержки
администрирования при отсутствии дополнительных доходов возрастают в гораздо
большей степени.
С точки зрения налогового администрирования предпочтительнее единая
ставка налогообложения. При увеличении числа налоговых ставок усложняются формы
налоговых деклараций, что приводит не только к росту вероятности совершения
ошибок, но и создает дополнительные возможности для уклонения.
Помимо приведенного аргумента в пользу сокращения числа ставок НДС, можно
перечислить основные причины нежелательности множественного ставок налога:
-множественность ставок налога на добавленную стоимость искажает
выбор как производителей так и потребителей;
· множественность налоговых ставок
приводит к возникновению высоких издержек администрирования;.'
· множественность налоговых ставок
теряет свое преимущество в отношении минимизации избыточного налогового
бремени;
· множественность ставок выглядит менее
предпочтительной, чем применение унифицированных ставок.
Таким образом, налог на добавленную стоимость с единой ставкой
представляется более эффективным, чем НДС с одной и более льготными ставками.
Основной причиной такого утверждения является упрощение администрирования НДС и
обеспечение его нейтральности.
Мерами, направленными на увеличение темпов экономического роста является
ежегодное снижение налога на добавленную стоимость, начиная с 2010 года на 1
п.п. ставки НДС до уровня I3%
Целью снижения налога на добавленную стоимость является смягчение налоговой
нагрузки отечественным производителям, что должно послужить стимулом к
ускорению экономического роста в стране.
По моему мнению, при снижении ставки налога, цены на продукцию (товары,
услуги) останутся на прежнем уровне, а дополнительные финансовые ресурсы
получат предприятия обрабатывающих производств таких как, электроэнергетика,
машиностроение, пищевая и нефтяная промышленность с высокой добавленной
стоимостью т. к. они являются5'основными плательщиками НДС.
Заключение
Налоговое бремя, как показатель экономических характеристик хозяйствующих
субъектов играет важную роль в администрировании налоговой политики каждого
предприятия. На основании данного показателя формируется оценка деятельности
хозяйствующего субъекта с точки зрения налоговых органов для определения
процедур налоговых проверок. От качественного определения налогового бремени
зависит вероятность проведения налоговых проверок, что определяет важность этого
показателя в налоговых отношениях предприятия и государства
Перемещение налогового бремени используется предприятием с целью
минимизировать сумму налоговых платежей. Увеличение налоговых вычетов
способствует уменьшению суммы налога подлежащей уплате в бюджет, а также
формирует возмещение НДС, в случае превышения налоговых вычетов над суммой НДС
с реализации товаров, работ, услуг. Налоговая проверка декларации по НДС с
заявленной суммой возмещения налога из бюджета обуславливается необходимостью
подтверждения налоговых вычетов по НДС в заявленном размере. Первым условием
такого подтверждения является факт уплаты данного налога в бюджет поставщиком
товаров, работ, услуг предприятия заявившего это возмещение, однако это
является лишь индикатором жесткости дальнейшего налогового контроля по данной
декларации. Анализ перемещения налогового бремени позволяет провести сравнение
между суммами налога заявленными к вычетам покупателем товаров, работ, услуг и
уплаченные поставщиком этих товаров работ услуг.
На сегодняшний день все чаще встречаются ситуации с незаконным,
искусственно сформированным вычетом, уменьшающим сумму налога, подлежащую
уплате в бюджет либо формирующим возмещение НДС из бюджета. Данный вычет
является причиной уменьшения налоговых платежей в бюджет и способствует оттоку
денежных средств государства в пользу недобросовестных налогоплательщиков. Для
подтверждения факта незаконности необходимо проследить всю цепочку передачи
приобретения и реализации товара, работ, услуг от конечного покупателя до производителя,
для чего необходимо анализировать перемещение налогового бремени. В условиях
ограниченности временных ресурсов проведения налоговой проверки часто не
удается определить производителя товаров, работ, услуг, поэтому, сегодня
необходимо реформирование всей системы налогообложения налогом на добавленную
стоимость
Ведущую роль в формировании и развитии экономической структуры любого
современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в
рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных
механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное
регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества,
главным звеном которой является государственный бюджет. Посредством финансовой
системы государство образует централизованные и децентрализованные фонды
денежных средств, обеспечивая возможность выполнения задач государства.
Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в
условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных
основ налогообложения, установления все более четких условий взимания налогов и
иных обязательных платежей, реализации правовых мер по осуществлению
налогово-бюджетного федерализма.
В период становления рыночной системы реформированию были подвергнуты все
сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее
неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных
платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную
стоимость, который за время своего существования он прочно укрепился в
налоговой системе Российской Федерации.
Действующая в настоящее время налоговая система России в основном
отражает общераспространенные в международной практике налоговые системы и
основывается более чем на 20 законах, охватывающих, все сферы экономической
жизни государства.
Налог на добавленную стоимость в РФ выполняет фискальную и регулирующую
функции, обеспечивая долю поступлений в федеральный бюджет, развитие малого и среднего
бизнеса при соблюдении интересов государства.
В настоящее время важнейшим направлением эволюционного преобразования
налоговой системы является реформирование доходообразующих налогов, главным
образом налога на добавленную стоимость, который за годы своего существования
прочно укрепился в налоговой системе РФ и занял доминирующие позиции.
В настоящее время в России НДС является не только основным косвенным
налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.
Однако с помощью специальных режимов налогообложения предприятия малого и
среднего бизнеса оптимизируют налог на добавленную стоимость, т.е. фактически
уклоняются от уплаты налога, за счет перераспределения финансовых потоков,
достигая частичной экономии или отсрочки уплачиваемого в бюджет налога. Поэтому
малый бизнес, применяющий специальные режимы налогообложения, характеризуется
как один из самых проблематичных секторов экономики, что объясняется
правонарушениями административного и уголовного характера.
В целях совершенствования действующих систем налогообложения субъектов
малого предпринимательства, целесообразно предусмотреть некоторые
принципиальные поправки законодательной базы РФ с возможностью поэтапного
снижения общей ставки НДС до уровня 13% и одновременной отменой льготной
налоговой ставки (10%). Снижение ставки НДС приведет к увеличению темпов роста
инвестиций в экономике за счет высвобождения дополнительных ресурсов
предприятий. Повышение оплаты труда на предприятиях будет способствовать
ускорению роста доходов населения и потребительского спроса. «Замаскированные»
предприятия под льготные выйдут из тени, что сократит налоговые преступления в
определенных отраслях и группах предприятий, имеющих значительное влияние во
властных структурах. Несовершенная система налога на добавленную стоимость
служит аргументом перехода к единой ставке налога, и возможностью разрешения
предприятиям, применяющим специальные налоговые режимы исполнять обязательства
по НДС в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 145 НК РФ.
В целях повышения эффективности администрирования налога на добавленную
стоимость необходимо проведение следующих мероприятий:
-обеспечение эффективности функционирования налога на добавленную
стоимость за счет упорядочивания ситуации, с возмещением НДС из бюджета при
применении специальных режимов налогообложения.
-введение системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков налога на
добавленную стоимость.
-проведение анализа эффективности оптимизации действующего перечня
операций, подлежащих освобождению от налогообложения налогом на добавленную
стоимость;
-внедрение современных автоматизированных методов налогового контроля и
отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок;
-ежегодное снижение основной ставки (18%) на 1%
до 13 % при одновременной отмене льготной ставки (10%);
сокращение совокупной налоговой нагрузки, приходящейся на субъекты
хозяйственной деятельности;
-сокращение совокупной налоговой нагрузки, приходящейся на потребителей
конечной продукции;
-уменьшение тяжести налогообложения, что в конечном итоге будет
способствовать расширению налогооблагаемой "базы и, следовательно,
увеличению поступлений в государственный бюджет.
Добавленная стоимость является одним из основных факторов эффективности
функционирования налоговой системы государства. Она рассматривается как
универсальная и интегрированная налоговая база, так как, в конечном счете,
является материальной и финансовой основой налоговых доходов, а также
экономической базой налоговой системы и специального, относительно
беспрепятственно распространяющегося налога - налога на добавленную стоимость.
Исходя из интересов государства и налогоплательщиков, для которых важна
стабильность налогообложения, целесообразно сохранить НДС в налоговой системе
России, используя его фискальные и экономические преимущества, так как налог на
добавленную стоимость имеет широкую налогооблагаемую базу по -сравнению с
другими налогами и позволяет в значительной степени увеличивать доходную часть
государственного бюджета.
Таким
образом, необходимо построение такого совершенного законодательного механизма,
при котором бы улучшалось качество налогового администрирования, и у
государства имелась бы возможность нивелировать отрицательные стороны налога на
добавленную стоимость при дальнейшем упрощении действующего механизма изъятия с
одновременным усилением контрольной функции налога и фискально-регулирующей
функции государства, соблюдать налоговое равновесие путем достижения баланса
между фискальными интересами государствах одной стороны и оптимальной величиной
налоговой нагрузки на налогоплательщиков с другой стороны, что возможно при
осуществлении качественного уровня налогового администрирования, сочетающего
различные методы государственного регулирования.
Список
использованных источников
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Гражданский кодекс РФ
3. Боброва, А.В. Концептуальная модель теории налогов //
Финансы и кредит. 2005. - №23. С 35 - 47.
4. Боброва, А.В., Головецкий Н.Я. Организация и
планирование налогового процесса: Боброва А.В., Головецкий Н.Я. - М.:
«Экзамен», 2005.-320 с.
. Бондарчук, Н.В. Финансовый анализ для целей
налогового консультирования: Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. - М.: Вершина,
2006.-192 с.
. Борзунова, О.А. Правовые вопросы совершенстования
налоговой системы: О.А. Борзунова // Финансы. - 2005. - №7. С. 33-36.
. Брызгалин, А.В. Налоги и налоговое право: Учебное
пособие. - М.: «Аналитика - Пресс»,' 1998. - 608 с.
. Брызгалин, А.В. Профессиональный и официальный
комментарии к НДС: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. - 4-е изд.,
перераб. и доп. -М.,Екатеринбург: Аналитика-Пресс, 2000. - 439с.
. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному
собранию РФ "О бюджетной политике в 2003 году" Направлено в парламент
и правительство 1 июня 2002 года.
10. Вахитов, P.P. Государственные меры в странах ЕС
против злоупотреблений при взимании НДС: P.P. Вахитов, В.М.
Зарипов // Налоговед. - 2006. -№2.
11. Вихляева, Е.Н. Изменения порядка исчисления НДС с 2008
года // Налоговая политика и практика. - 2008. - №1. С. 32 - 42.
12. Власова, М.А. НДС: особенности начисления и уплаты:
Профессиональный комментарий // Экономико-правовой бюллетень. - 2008. - N 2. -
159с. -(АКДИ "Экономика и жизнь").
13.
Волкова, Г.А., Коваль Л.С., Поляк Г.Б., Черкашина О.А. Налоги и
налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальности 060400 «Финансы и кредит» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит». 2-е изд., перераб. и доп.: М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. - 415
с.
14. Воловик, Е.М. Налог на добавленную стоимость (по
материалам зарубежных исследователей): Е.М. Воловик, // Налоговый вестник. -
1999. - С. 6.
. Волошин, Д.А. При взаимозачете и товароомбене НДС
надо платить деньгами // Главбух. - 2006. - № 23. - С. 43 - 49.
. Вылкова, Е. С. Расчет налогового бремени в
современных российских условиях // Налоговый вестник. - 2002. - №12. -2003 -
. Вылкова, Е.С., Романовский М.В. Налоговое
планирование: Учебник для студентов высших учебных заведений. - СПб.: Питер,
2004. - 634 с: - (Серия «Учебник для вузов»).
. Гайдар, Е. Государственная нагрузка на экономику: Е.
Гайдар // Вопросы экономики. - 2003. - №2. С. 54-59.
. Глухих Л.В., Старчак Ю.Н. Оптимизация налогового
бремени в системе стратегического управления промышленностью страны //
Экономические науки. - 2008. № 44. - С. 165 - 171.
20. Годовой отчет ООО «Паритет» за 2008 год
21. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций: Учебник /
Науч. ред. Гончаренко Л.И. -М.: Экономисть, 2006. - 480 с.
22. Горелко, А.И. Основы теории и истории
налогообложения: учебно-методическое пособие: А.И. Горелко. -Краснодар.: Типография
ООО «Качество» 2004. - 133с.
. Горский, И.В. Налоговая политика России: проблемы и
перспективы: И.В. Горский. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 288с.
. Горский, К.В. Некоторые параметры налоговой реформы
// Финансы. - 2004. - №2. С. 22-26.
. Гребенникова, В.А. Налоговый менеджмент: Практикум.
- Краснодар: Кубанский гос. ун-т, 2006. - 149 с.
26. Гринкевич, Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа
реформирования российской налоговой системы // Финансы и кредит . - 2005. -
№32. С. 69-71.
27. Дадашев, А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в
организации: Уч. пособие. - М.: Книжный мир, 2004. - 168 с.
. Демчук, Н.Н. Проблемы реформирования налога на
добавленную стоимость // Налог, вестн. - 1999. - N 12. - С.32-35.
29. Джаарбеков, СМ. Методы и схемы оптимизации
налогообложения / С.М.Джаарбеков. -3-е изд., доп. и перераб. -М.: МЦФЭР, 2005-
816 с.
30. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. 3-е изд. -
СПб: Питер,
31. Семкина, Т.И. Некоторые проблемы расчета взимания налога
на добавленную стоимость // Финансы. - 2002. -N11.- С.24-27.
32. Рыманов, А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб.
пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 334 с.
. Сердюков, А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги
и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2005. - 752 с.
. Сердюкова, Н.А. Критерии эффективности системы
методов, оптимизирующих налоговую систему России / Н.А. Сердюкова // Финансы. -
2004. -№2 С. 57-59.
. Соколов, А.А. Теория налогов / A.A. Соколов. - М.: ООО «ЮрИн-фоР-Пресс», 2003. - 506 с.
36. Сумцова, Н.В. Анализ эволюции российской налоговой
системы в контексте налоговой политики / Н.В. Сумцова, Н.Н. Мамыкина // Финансы
и кредит. - 2004. - №28(166). С. 2-6.
37. Сутырин, С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое
планирование в мировой экономике. - СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во
«Полиус», 1998. - 577 с.
. Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для
ВУЗов. - М.: «Приор-издат», 2004. - 496 с.
39. Фокин, В.М., Пепеляева С.Г. Налоговое регулирование:
Учебное пособие. - М.: «Статус», 2004. -76 с.
40. Черник, Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: учеб.
пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. -
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 311 с.
41. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г.
Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др., под ред. Д.Г. Черника. - 3-е изд. -
М.: НЦФЭР, 2006. - 528 с.
42. Шапкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие
для средних специальных учебных заведений. - М.:Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К», 2006. - 160 с.
43. Шапошникова, О.И. Налоговая отчетность по налогу на
добавленную стоимость в 2006 году // Налог, вестник. - 2006. - N 4. - С.37-49.
44. Шпилько, М.В. О налоге на добавленную стоимость и акцизах
// Финансы. - 1992. -N 2.
-С.25-29.-
45. Шувалова, Е.Б. Методика учета НДС // Бух. учет. - 2003. -
N 17. -С.16-19.
46. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Т.Ф. Юткина. - М.:
ИНФРА-М, 2001.-540 с.
47. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е
изд. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 576 с.
48. Якобсон, Л.И. Экономика общественного сектора: Основы
теории государственных финансов: Учебник для вузов. - Ы.: Аспект Пресс, 1996. -
319 с.
49. Якушева, Л.А.
Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России // www.edulaw.ru.
50. #"516175.files/image029.gif"> <#"516175.files/image030.gif"> <#"516175.files/image031.gif"> <#"516175.files/image032.gif"> <#"516175.files/image033.gif"> <#"516175.files/image034.gif"> <#"516175.files/image035.gif"> <#"516175.files/image036.gif"> <#"516175.files/image037.gif"> <#"516175.files/image038.gif"> <#"516175.files/image039.gif"> <#"516175.files/image040.gif"> <#"516175.files/image041.gif"> <#"516175.files/image042.gif"> <#"516175.files/image043.gif"> <#"516175.files/image044.gif"> <#"516175.files/image045.gif"> <#"516175.files/image046.gif"> <#"516175.files/image047.gif"> <#"516175.files/image048.gif"> <#"516175.files/image049.gif"> <#"516175.files/image050.gif"> <#"516175.files/image051.gif"> <#"516175.files/image052.gif"> <#"516175.files/image053.gif"> <#"516175.files/image054.gif"> <#"516175.files/image055.gif"> <#"516175.files/image056.gif"> <#"516175.files/image057.gif"> <#"516175.files/image058.gif"> <#"516175.files/image059.gif"> <#"516175.files/image060.gif"> <#"516175.files/image061.gif"> <#"516175.files/image062.gif"> <#"516175.files/image063.gif"> <#"516175.files/image064.gif"> <#"516175.files/image065.gif"> <#"516175.files/image066.gif"> <#"516175.files/image067.gif"> <#"516175.files/image068.gif"> <#"516175.files/image069.gif"> <#"516175.files/image070.gif"> <#"516175.files/image071.gif"> <#"516175.files/image072.gif"> <#"516175.files/image073.gif"> <#"516175.files/image074.gif"> <#"516175.files/image075.gif"> <#"516175.files/image076.gif"> <#"516175.files/image077.gif"> <#"516175.files/image078.gif"> <#"516175.files/image079.gif"> <#"516175.files/image080.gif"> <#"516175.files/image081.gif"> <#"516175.files/image082.gif"> <#"516175.files/image083.gif"> <#"516175.files/image084.gif"> <#"516175.files/image085.gif"> <#"516175.files/image086.gif"> <#"516175.files/image087.gif"> <#"516175.files/image088.gif"> <#"516175.files/image089.gif"> <#"516175.files/image066.gif"> <#"516175.files/image067.gif"> <#"516175.files/image063.gif"> <#"516175.files/image064.gif"> <#"516175.files/image082.gif"> <#"516175.files/image078.gif"> <#"516175.files/image065.gif"> <http://ru.wikipedia.org/wiki/Файл:Flag_of_Kazakhstan.svg>
Казахстан <http://ru.wikipedia.org/wiki/Казахстан>. Законом Республики
Казахстан от 7 июля 2006 года № 177 «О внесении изменений и дополнений в
некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам
налогообложения» снижены ставки НДС: с 1 января 2007 года с 15 до 14 %, с 1
января 2008 года с 14 до 13 %, а с 1 января 2009 года с 13 до 12 %.
Сравнение
российской и зарубежной схем возмещения
Во Франции проверяется примерно 50 тыс. деклараций в год: 45 тыс. - от
юридических лиц и 5 тыс. - от физических. Имеющаяся в базе I информация
сравнивается с представленной декларацией, часто уже на этом этапе
обнаруживаются расхождения и инспектор обращается к налогоплательщику, требуя
соответствующих объяснений. Если эти объяснения не удовлетворяют налоговую
инспекцию, она может потребовать доплаты налогов либо обратиться в другие
контролирующие подразделения для проведения более достаточного контроля.
Контроль с выездом на место обычно осуществляется при наличии серьезных
оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм доходов. Проверки обычно
осуществляются за три предшествующих года. Специальных положений о частоте
проверок в законе нет. За редчайшими исключениями, повторные проверки в
отношении одного периода обычно не проводятся.
Выбор предприятия. подлежащего проверке, осуществляется по многим
критериям, в основе лежит анализ риска. Во-первых, выбираются те предприятия,
которые являются потенциальными нарушителями и, во-вторых, используется
информация от осведомителей.
Налоговые проверки с выездом на место подчиняются определенным строгим
правилам. Так, налогоплательщик, должен быть предупрежден о ней как минимум за
8 дней. Без предупреждения внезапная проверка может быть проведена лишь при
наличии достоверной информации о том, что предприятие уклоняется от уплаты
налогов.
В России выезд на место может производиться в независимости от выявленных
ошибок налогоплательщика, и изначально рассматривается налоговыми органами как
дополнительное контрольное мероприятие. Выезд на место производиться только с
согласия налогоплательщика в случае камеральной налоговой проверки, что
сковывает действия федеральных налоговых органов.
Длительность процедуры проверки зависит от размера проверяемого
предприятия, для мелких предприятий - не более трех месяцев, для крупных -
сроки не устанавливаются. Единственное исключение касается частных лиц: срок их
проверки не может превышать 12 месяцев. В ходе ревизии проверяющий должен
встретиться с руководством предприятия, получить доступ к бухгалтерским
документам. В России установлены четкие сроки для проведения проверок. Для
камеральных- три месяца, для выездных- 6 месяцев. Я считаю что каждое
предприятие это отдельный хозяйствующий субъект, со своими задачами и
внутренней политикой, а значит нельзя проводить проверки через призму одной
универсальной для всех предприятий схемы. Следовательно, сроки проверок лучше
устанавливать в зависимости от устройства проверяемой организации.
По окончании проверки налогоплательщик получает соответствующие
рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки недостатков, что требует
ответных действий с его стороны; в течение 30 дней он должен представить свои
замечания. С учетом этих замечаний принимается окончательное решение по
результатам проверки. В случае несогласия с решением налогоплательщик может
обратиться сначала к руководителю проверяющего подразделения, а затем, при
неудовлетворительном решении, - в суд.
В Российской Федерации, налоговые органы в случае обнаружения ошибок
составляют акт, и налогоплательщику дается 15 рабочих дней на представление
разногласий по этому акту. Далее процедура проходит в соответствии с
представленными разногласиями, проверка может быть продлена на месяц. Потом
налоговые органы выносят решение по результатам проверки. Решение может быть
обжаловано в суде или вышестоящем налоговом органе. Система в Р.Ф.по своему
принципу не отличается от системы в Е.С.
Value Added Tax (VAT) - это Налог на добавленную стоимость (НДС),
уплачиваемый от продажи товаров и оказания услуг на территории Европейского
Союза. Для проведения бухгалтерских процедур по этому налогу и целей уплаты
налога VAT, компания должна получить собственный номер VAT в стране, в которой
она осуществляет торговые операции. Налог обычно включен в стоимость товаров
или услуг. Компании, реализующие свою продукцию только за пределами
Европейского Сообщества, не являются плательщиками VAT, даже если место их
регистрации - одно из государств Европейского Сообщества.
Компании, зарегистрированные на территории Великобритании должны иметь
регистрационный номер налогоплательщика и регистрационный номер НДС (VAT). При
сдаче ежегодного отчета в налоговое управление Великобритании, компании обязаны
предоставить информацию по оплате налога на добавленную стоимость.
Компании обязаны взимать НДС на товары и услуги и ежемесячно либо
ежеквартально сдавать полученную сумму в Британскую службу таможни и акцизов, А
также в обязательном порядке платить НДС на товары и услуги, необходимые для
управления компанией (материалы, услуги юриста, телефонные услуги и др.).
Налогоплательщики имеют право потребовать возмещения всей суммы НДС или ее части.
Для вычисления размера налога, нужно вычесть из общей суммы доходов общую сумму
расходов. Полученную разницу нужно уплатить, после чего можно потребовать ее
обратно.
Основные требования к компании, регистрирующей VAT (НДС): директор
компании должен быть резидентом Великобритании; наличие договоров и контрактов,
предполагающих получение дохода по операциям, облагаемым НДС, не ниже
установленного на настоящий момент предела. Процедура получения номера VAT в
Великобритании занимает до двух месяцев. Индивидуальные предприниматели также
должны получить номер VAT для ведения своего бизнеса на территории
Великобритании.
Я считаю, что необходимо регистрировать юридических лиц в России как
плательщиков НДС, на примере стран Е.С. Это позволит сократить количество
организаций злоупотребляющих возмещением НДС.
НДС при
экспорте и импорте
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного
таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного
обращения налог уплачивается в полном объеме;
) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком
уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы,
которые были возвращены налогоплательщику в связи с экспортом товаров;
) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного
склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным
контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в
пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной
территории налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию
РФ с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов
переработки этих товаров с таможенной территории РФ;
) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется
полное или частичное освобождение от уплаты налога;
) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный
режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное
освобождение от уплаты налога;
) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота,
сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного
исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог
уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет
лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.
При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение
производится в следующем порядке:
) в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается;
) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном
режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога
возвращаются налогоплательщику;
) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в
таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;
) при вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенными режимами
освобождение от уплаты налога и возврат уплаченных сумм налога не производится,
если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.
При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для
производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться
упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным
законодательством РФ.
Если в соответствии с международным договором РФ отменен таможенный
контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ
товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и
ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ.
Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость
приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их
доставку до границы РФ.
Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не
позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную
территорию РФ.
Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ
без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством
РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется
как сумма:
) таможенной стоимости этих товаров;
) подлежащей уплате таможенной пошлины;
) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров,
ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в
соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая
база определяется как стоимость такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного
наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров
присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база
определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая
база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии
ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки
товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне
таможенной территории РФ.
В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены
таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров,
налоговая база определяется как сумма:
) стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных
товаров до границы РФ;
) подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный
режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ
либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не
являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 160
НК с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством РФ.
Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2008 год
Раздел I. Общие положения.
.1. Утвердить систему налогового учета предприятия, структуру и график
информационных потоков и документооборота в данной системе, ответственных лиц.
.2. Установить, что исчисление налогов (либо указать по
каждому налогу в отдельности, если их расчет будут производить различные
службы) осуществляется
штатным должностным бухгалтером или специалистом (применительно к
субъектам малого предпринимательства);
.3. Установить, что в случае, если несколько обособленных подразделений
организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях,
подведомственных разным налоговым органам, то постановку организации на учет
осуществлять в налоговом органе по месту нахождения
одного из обособленных подразделений 191025, РОССИЯ, Санкт-Петербург,
пр-кт Невский, 100, пом.20-Н
.4. Установить, что следующие обособленные подразделения выступают в
качестве уполномоченного (или законного) представителя организации при
исчислении налоговой базы, уплате в соответствующий бюджет субъекта РФ и
предоставлении налоговых деклараций по месту нахождения этих обособленных
подразделений:
в отношении исчисления, уплаты и декларирования следующих налогов
. Налог на прибыль
. Единый социальный налог
. НДС
. Транспортный налог
. ОПС
.Налог на имущество
Оформить соответствующие полномочия указанных подразделений.
.5. Установить право заверения копий документов, истребуемых налоговым
органом при проведении налоговых проверок, следующим должностным лицам:
руководитель,
заместитель руководителя,
Раздел II. Налог на имущество предприятий.
.1. Установить, что при исчислении налога на имущество
налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и
недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и
отражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно
рабочему плану счетов организации на текущий год (Приложение к Положению
об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета):
счет 01 "Основные средства" за минусом счета 02
.2. Обеспечить раздельный учет имущества, не учитываемого при
налогообложении, в частности:
льготируемые объекты по ст. 381 НК РФ или по закону субъекта РФ о
введении в действие налога на имущество;
.3. Обеспечить обособленное выделение в учете остаточной стоимости
основных средств и имущества, подлежащего принятию в состав основных средств,
подлежащего налогообложению, по следующим группам:
Объекты недвижимого имущества, фактически находящиеся вне места нахождения
головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный
баланс (кроме объектов, имеющих место нахождения в территориальном море РФ, на
континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за
пределами территории РФ)
Раздел V. Налог на добавленную стоимость
.1. Не пользоваться правом на освобождение организации от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в
порядке, установленном ст. 145 Налогового кодекса РФ, начиная с 25.08.2003 г.
.2. Для целей исчисления НДС установить ведение раздельного учета
следующих операций, освобождаемых от налогообложения НДС согласно ст. 149
Налогового кодекса РФ:
медицинские услуги,
услуги по содержанию детей в ДДУ,
ритуальные услуги,
операции с ценными бумагами и долями в уставном капитале организации,
услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию,
услуги учреждений культуры и искусства,
проведение лотерей,
бюджетные и иные целевые финансирования,
редакционная, издательская, полиграфическая деятельность,
реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения,
учреждения отдыха,
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на
приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей,
другие операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ).
.3. приостановить использование права на освобождение от налогообложения
НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149
Налогового кодекса РФ.
Установить, что контроль за предоставлением пакета документов в
соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения права на
возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов возложить
на Главного бухгалтера
.6. Установить, что контроль за своевременностью уплаты НДС в бюджет в
соответствии со ст. 152 Налогового кодекса РФ по приобретаемым товарам,
перемещаемым через границу РФ без таможенного контроля и таможенного
оформления, возложить на Главного бухгалтера.
НДС должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости приобретенных
товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на
таможенную территорию РФ.
.7. Установить, что уплата НДС и предоставление налоговой
декларации по НДС производится
ежеквартально).
.8. Утвердить следующий порядок нумерации, составления и оформления
счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги
продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (в том числе
через структурные подразделения):
. нумерация счетов-фактур осуществляется
в порядке возрастания номеров в целом по организации,
. составление и оформление счетов-фактур осуществляется
в отношении реализации товаров через головную организацию
. ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги
продаж осуществляется
в отношении выставленных счетов-фактур через головную организацию
. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на
счетах-фактурах
главный бухгалтер,
.9. Утвердить следующий перечень должностных лиц, ответственных за
ведение журнала учета полученных счетов-фактур с обязанностью проверки полноты
заполнения всех реквизитов счета-фактуры:
главный бухгалтер,
.10. Утвердить следующий перечень должностных лиц, ответственных за
своевременное предоставление информации:
) об осуществляемых товарообменных операциях - главный бухгалтер;
) о зачетах взаимных требований - главный бухгалтер,
) об использовании в расчетах ценных бумаг - главный бухгалтер,
Возложить на главного бухгалтера ответственность за подготовку платежных
поручений на перечисление продавцу товаров, работ, услуг, имущественных прав
предъявленной суммы налога на добавленную стоимость при совершении указанных
выше хозяйственных операций.
Раздел VI. Налог на прибыль организаций
.1. Определять доходы и расходы при исчислении налога на
прибыль по методу начислений,
.2. Организовать систему исчисления налоговой базы при
расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка
группировки и отражения объектов и хозяйственных операций только в
бухгалтерском учете организации,
.3. Установить, что налоговый учет для целей определения
налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в
электронном виде
Раздельный учет доходов и расходов
.7. Установить для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль
ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности и
хозяйственным операциям:
выполнение работ, оказание услуг основного и вспомогательных производств
(в том числе посреднические услуги, услуги по переработке давальческого сырья,
транспортные, ремонтные, услуги связи и т.п.),
.8. Установить для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль
ведение раздельного учета отдельных операций, в частности:
целевые поступления и их использование,
.9. Для целей налогообложения прибыли установить, что расходы, которые не
могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в
суммарном объеме всех доходов.
.10. Для целей налогообложения прибыли установить, что доходы
и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам,
распределяются в соответствии с принятой методикой ведения налогового учета,
изложенной в настоящем Положении ежеквартально по принципу
пропорционально общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
Операции с амортизируемым имуществом
.11. Для целей налогообложения прибыли установить линейный метод
амортизации по объектам амортизируемого имущества
.12. Для целей налогообложения прибыли установить, что распределение
объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется
исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с
техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании
Классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.
.13. Для целей налогообложения прибыли не начислять амортизацию по
следующим объектам основных средств и нематериальных активов:
) объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование
Установить, что указанные перечни объектов должны уточняться -
ежеквартально
.14. Установить, что для целей налогообложения прибыли в отношении
следующих объектов основных средств к основной норме амортизации применять
специальный коэффициент
основные средства, используемые для работы в агрессивной среде.
.15. Установить, что для целей налогообложения прибыли в
отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении,
норма амортизации определяется
исходя из общего срока полезного использования объекта в
общеустановленном порядке
.16. Установить, что для целей налогообложения прибыли в
отношении объектов основных средств, бывших в употреблении и полученных в
виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при
реорганизации юридических лиц, норма амортизации определяется
исходя из срока полезного использования, установленного предыдущим
собственником этих основных средств, уменьшенного на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущим собственником).
Формирование расходов, учитываемых при налогообложении
.21. Установить, что расчет прямых расходов, приходящихся на
остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе товаров
отгруженных, но не реализованных производится
в целом по всему производству продукции,
.22. Установить, что для целей налогообложения прибыли прямые расходы по
определенным видам деятельности формируются в следующем составе:
) по товарам собственного производства (отдельно аналогично: по товарам
обслуживающих производств и хозяйств) в составе:
амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при
производстве продукции
) по работам и услугам собственного производства (отдельно аналогично: по
работам и услугам обслуживающих производств и хозяйств) в составе:
амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при
выполнении работ
.23. Установить, что для целей налогообложения прибыли по
оптовой, мелкооптовой и розничной торговле стоимость приобретения товаров
формируется
с учетом транспортных расходов по доставке покупных товаров до склада
предприятия, при этом прямые расходы по торговым операциям в налоговом учете не
формируются, стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с
пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,
.24. Установить, что для целей налогообложения прибыли сумма
прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде при
оказании услуг,
в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и
реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки
незавершенного производства,
.25. Установить для целей налогообложения прибыли порядок оценки остатков
незавершенного производства исходя
из доли прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости
продукции,
.26. Установить, что для целей налогообложения прибыли при
реализации или ином выбытии ценных бумаг (кроме собственных акций) на
расходы от производства и реализации списывается цена приобретения
реализованных ценных бумаг по методу
ФИФО
.27. Назначить ответственным за составление справки-расчета подлежащих
получению (или уплате) сумм процентов по договорам займа, кредитным договорам,
банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и иным долговым
обязательствам главного бухгалтера
.28. Установить, что для целей налогообложения прибыли при определении
размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в
производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг),
применять метод оценки
ФИФО
.30. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт
основных средств учитываются
в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на
ремонт,
.31. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на
оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию учитываются
в фактических расходах без формирования резервов по гарантийному ремонту
и гарантийному обслуживанию,
.32. Установить, что для целей налогообложения прибыли представительские
расходы включаются в состав расходов в фактических размерах, но не более 4% от
расходов на оплату труда отчетного периода.
.33. Установить, что для целей налогообложения прибыли не формировать
резервы по сомнительным долгам в порядке ст. 266 Налогового кодекса РФ.
.34. Установить, что для целей налогообложения прибыли при реализации
покупных товаров стоимость приобретения данных товаров для уменьшения доходов
от реализации определяется по методу
ФИФО,
.38. Установить, что для целей налогообложения прибыли документальное
подтверждение рыночных цен товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40
Налогового кодекса РФ, а также условий рыночных отношений сторонних субъектов
осуществляет
другие.
.39. Установить, что для целей налогообложения прибыли предоставление за
плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование
имущества считается - внереализационными доходами и расходами).
Учет для целей налогообложения убытков
.40. Установить, что для целей налогообложения прибыли обоснование
условий признания убытков от деятельности, связанной с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, указанных в ст. 275.1 Налогового кодекса
РФ, производит
бухгалтерия,
Установить, что для целей налогообложения прибыли необоснованные в
вышеустановленном порядке убытки обслуживающих производств и хозяйств не
подлежат перенесению на будущее согласно ст. 275.1 НК РФ.
.41. Установить, что для целей налогообложения прибыли убытки от операций
с ценными бумагами, полученные в предыдущих годах подлежат перенесению на
будущее в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 280 Налогового кодекса РФ, на
уменьшение налоговой базы по операциям с данной категорией ценных бумаг.
.42. Установить, что для целей налогообложения прибыли убытки
финансово-хозяйственной деятельности организации, понесенные в предыдущих годах
подлежат перенесению на будущее в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового
кодекса РФ.
Порядок, указанный в настоящем пункте, не распространяется на убытки от
деятельности по использованию объектов обслуживающих производств и хозяйств,
убытков от операций с ценными бумагами, убытков от реализации амортизируемого
имущества, убытков от реализации права требования.
Расчеты с бюджетом
.43. Установить, что авансовые платежи налога на прибыль осуществляются
путем внесения только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного
периода,
.44. Установить, что ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль
осуществляются
исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению,
нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца).
Методика расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту
нахождения каждого обособленного подразделения,