С.

Введение

3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

5

1.1. Понятие, экономическая классификация основных средств

5

1.2. Показатели использования основных средств

10

1.3. Факторы эффективного использования основных средств

13

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ в ЗАО «Ульяновск GSM»

18

2.1. Краткая характеристика предприятия

18

    2.2  Оценка и переоценка основных средств

23

    2.3  Документальное оформление и аналитический учет основных  средств

26

2.4. Учет поступления основных средств

31

2.5. Учет выбытия основных средств

37

2.6. Учет амортизации основных средств

42

2.7. Учет ремонта основных средств

50

    2.8. Инвентаризация основных средств

55

3..Анализ использования основных средств в ЗАО «Ульяновск GSM»

57

    3.1 Анализ наличия и структуры основных средств

57

    3.2 Анализ оснащенности основных средств

60

    3.3 Анализ использования основных средств

62

4. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

65

4.1. Основные пути совершенствования учета основных средств

65

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

70

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

72

ПРИЛОЖЕНИЯ

Показатели,

ед. изм.

2003

2004г.

2005г.

2005г/2003г

(±, %)

Выручка,

тыс. руб.

1 250 194

1 318 717

1 578 115

+ 26,2

Прибыль от продаж,

тыс. руб.

433 886

479 389

612 722

+ 41,2

Чистая прибыль,

тыс. руб

308 863

332 177

444 727

+ 43,9

Рентабельность продаж, %

34

36

39

+ 5

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма (руб.)

Дебет

Кредит

Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости оборудования

01

83

3000

Отражена сумма дооценки амортизационных отчислений (8000/15000)×4500)-4500

83

02

900

Включена в операционные доходы часть суммы дооценки первоначальной стоимости

01

91-1

1600

Включена в операционные расходы часть суммы дооценки амортизационных отчислений

91-2

02

270

Отражена оставшаяся сумма дооценки первоначальной стоимости (3000-1600)

01

83

1400

Отражена оставшаяся сумма дооценки амортизационных отчислений (900-270)

83

02

630

Наименование формы

Номер формы

Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС – 1

Акт о приеме – передаче здания (сооружения)

ОС – 1а

Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС – 1б

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

ОС – 2

Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС – 3

Акт о списании объекта основных средств

(кроме автотранспортных средств)

ОС – 4

Акт о списании автотранспортных средств

ОС – 4а

Акт о списании групп объектов основных средств

(кроме автотранспортных средств)

ОС – 4б

Инвентарная карточка учета объекта

основных средств

ОС – 6

Инвентарная карточка группового учета

объектов основных средств

ОС – 6а

Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС – 6б

Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС – 14

Акт о приеме – передаче оборудования в монтаж

ОС – 15

Акт о выявленных дефектах оборудования

ОС – 16

- ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений;

- безвозмездное поступление основных средств;

- аренда, лизинг;

- оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации;

- внутреннее перемещение.

В ЗАО «Ульяновск GSM» поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая генеральным директором. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре Акт о  приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС – 1 (Приложение 1), для зданий (сооружений) – по форме ОС – 1а, для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – по форме ОС – 1б на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять только в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывается:

- наименование объекта, год постройки или выпуска заводом;

- краткая характеристика объекта;

- первоначальная стоимость;

- инвентарный номер, присвоенный объекту;

- место использования объекта;

- сведения, используемые для аналитического учета основных средств.

После оформления Акт передают в бухгалтерию организации. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.д.).

На основании этих документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в соответствующие отделы предприятия.

Акт утверждает генеральный директор организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для сдающей организации и принимающей основные средства).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме ОС – 2 (Приложение 2) применяется для оформления и учета объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения  в другое. Выписывается передающей стороной  (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий – передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме ОС-14(Приложение 3) . В нем указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. Если нет возможности качественно произвести приемку оборудования при его поступлении на склад, то Акт о приемке оборудования является предварительным и составляется по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15 (Приложение 4). В нем указывается наименование монтажной организации; наименование, стоимость и комплектность переданного оборудования, выявленные при наружном осмотре дефекты. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально-ответственное лицо, принявшее оборудование на хранение.

На выявленные в процессе монтажа, испытания оборудования дефекты составляется Акт о выявленных дефектах оборудования по форме ОС - 16. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия и работы для их устранения. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют Актом о приеме - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3.  В акте указывают изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией объекта, стоимость выполненных работ. Акт подписывается работником цеха или отдела, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производящего реконструкцию и модернизацию. Затем акт сдают в бухгалтерию организации, которая делает записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.

Списание основных средств, пришедших в негодность, оформляются актом о списании основных средств – по форме ОС-4, актом о списании объектов основных средств – форма ОС – 4б. Списание транспорта – актом о списании автотранспортных средств – форма ОС - 4а. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В актах на списание указывают:

- техническое состояние и причину списания объекта;

- первоначальную стоимость и сумму амортизации;

- затраты на списание;

- стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта;

- результат списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Госавтоинспекции. 

Инвентарные карточки – это основные регистры аналитического учета основных средств.

В ЗАО «Ульяновск GSM» на лицевой стороне инвентарной карточки указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, место нахождения, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение, причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта; выполненные ремонтные работы, краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту эксплуатации основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств.

В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

На нашем предприятии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
 

2.4 Учёт поступления основных средств в ЗАО «Ульяновск GSM»

Основной правовой формой приобретения основных средств является договор купли – продажи, и как его разновидность, - договор поставки. Отношения, возникающие вследствие этих договоров, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации [1, с. 82].

Наиболее часто встречающимися операциями по приобретению объектов основных средств в ЗАО «Ульяновск GSM» являются:

– приобретение за плату;

– строительство собственными силами;

– получение объектов в счет вклада в уставный капитал;

– получение объектов безвозмездно;

–  приобретение ОС при расчетах в неденежной форме.

Согласно методическим аспектам учетной политики ЗАО «Ульяновск GSM»: «в целях обеспечения сохранности объектов основных средств в производстве или при эксплуатации в Организации осуществляется контроль за их движением на счете 01 «Основные средства», по мере отпуска их в производство или эксплуатацию» используется счет 02 «Амортизация основных средств». Готовые к эксплуатации объекты, которые планируются к использованию в составе основных средств, до момента начала их эксплуатации числятся в составе вложений во внеоборотные активы» на счете 08.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении, принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

По дебету счета 01 "Основные средства" в ЗАО «Ульяновск GSM» отражают:

- поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;

- суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.);

- сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 "Основные средства" отражают:

- выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;

- сумму уценки стоимости основных средств.

Под капитальными инвестициями понимают затраты предприятия на приобретение или создание основных средств. Учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по субсчетам.

По дебету счета  08 " Вложения во внеоборотные активы " и его субсчетов  в ЗАО «Ульяновск GSM» отражаются  затраты  на приобретение или создание  материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств. Основанием для записи на счетах является акт приема - передачи объектов основных средств (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

Рассмотрим несколько примеров поступления объектов основных средств в ЗАО «Ульяновск GSM».

Пример 1. Приобретение основных средств за плату.

ЗАО «Ульяновск GSM» приобрела легковой автомобиль с мощностью двигателя 100 л.с. За приобретенный автомобиль продавцу произведена оплата с расчетного счета – 180 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 27460 руб.).  С расчетного счета был уплачен  сбор за регистрацию автомобиля в Госавтоинспекцию России в размере 200 руб. После регистрации автомобиль был передан в эксплуатацию.

Приобретение автомобиля осуществлялось по договору купли – продажи. Статьей 454 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму [1, (ст. 454)].

Приобретенный объект удовлетворяет условиям признания основных средств, установленным в п.4 ПБУ 6/01. На основании п.7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, согласно п.8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [7, (п.8)].

Согласно п.1 и п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении основных средств [2,(п.1, 2)], в том числе легкового автомобиля, подлежит вычету из общей суммы налога, начисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ [2, ст.166]. Таким образом, НДС относится к возмещаемому налогу. К вычету НДС принимается в полном объеме после принятия объекта основных средств к учету.

В нашем случае затратами организации, включаемыми в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля являются:

- сумма, уплаченная поставщику – 152540 руб. ( не включая НДС);

- регистрационный сбор, уплаченный при регистрации автомобиля  - 200 руб.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, обобщается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению объектов основных средств, не требующих монтажа, в корреспонденции со счетами расчетов.

В соответствии с п.49 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000г. №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» исчисление налогов с владельцев транспортных средств осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя транспортного средства и годового размера налога с каждой единицы мощности двигателя [2, (п.49)]. В нашем случае – 50 руб.

Согласно п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в ЗАО «Ульяновск GSM» принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации Акта о приемке – передаче объектов основных средств [3, (п.40)]. Акт по форме   ОС – 1 и комплект технической документации передается в бухгалтерию для производства записей в инвентарной карточке по учету основных средств. Бухгалтерия делает записи на счетах бухгалтерского учета (таблица 4).

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по поступлению основных средств за плату

Пример 2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

В счет вклада в уставный капитал организации внесен объект основных средств. Денежная оценка объекта составляет 300000 руб.  Организация понесла следующие затраты по доставке и доведению до состояния, пригодного к использованию:

- транспортные расходы – 6000 руб., в т.ч. НДС – 915руб.;

- стоимость материалов, израсходованных при наладке – 10000руб.;

- заработная плата работников – 10000руб.

Объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости  и составляет –325085 руб. (300000 + 5085 + 10000 + 10000)

При передаче организацией основных средств в качестве взноса в уставный капитал следует учитывать, что применение подп.1 п.2 ст.246 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 39 Кодекса операций, связанные с передачей имуществ, если такая передача носит инвестиционный характер[2, ст. 246]. Оценка основных средств, согласованная учредителями, может быть выше или ниже их балансовой стоимости.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные приказом Минфина России от 06.05.99 №32н, с 1 января 2000г. «прочими (операционными, внереализационными) доходами являются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, что может быть отнесено к положительной разнице между оценочной стоимостью вклада в уставный капитал и балансовой (остаточной) стоимостью передаваемого в виде вклада имущества» [5, (п.9)].

В соответствии с п.14 «Положения о составе затрат», доходы, полученные от передачи основных средств в счет вклада в уставный капитал, в случае если экспертная оценка стоимости передаваемых основных средств превышает их балансовую стоимость, относятся к прочим внереализационным доходам, которые входят в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организации» [5, (п.14)].

В бухгалтерском учете организации, передающей основные средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации, эти операции отражаются следующим образом

На основании Плана счетов задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

Взнос вкладов в виде материальных ценностей оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. Бухгалтерия делает следующие записи:

- Д 75 К 80 - отражена задолженность учредителя по вкладу – 300 000 руб.;

- Д 08-4 К 75 - отражена передача по вкладу в УК – 300 000 руб.;     

- Д 08-4 К 60 - отражены затраты по доставке (без НДС) – 5085 руб.;

- Д 19-1 К  60 - отражен НДС по транспортным расходам – 915 руб.;         

- Д 60 К 51 - оплачена задолженность за доставку объекта – 6 000 руб.;     

- Д 08-4 К 10 - списаны материалы, израсходованные при наладке объекта основных средств - 10000 руб.;

- Д 08-4 К 70 - начислена заработная плата работникам за наладку – 10 000 руб.;

- Д 01 К 08-4 - отражена первоначальная стоимость – 325 085 руб.;  

- Д 68 К 19-1 - предъявлен к вычету НДС после ввода в эксплуатацию – 915 руб.

Пример 3. Безвозмездное поступление основных средств в ЗАО «Ульяновск GSM».

         ЗАО «Ульяновск GSM» по договору дарения безвозмездно получила объект основных средств от другой организации. Его балансовая (остаточная) стоимость, указанная в документах о передаче составила 20000 руб., а рыночная стоимость на дату оприходования равна 30000 руб. (т.е. остаточная стоимость объекта, отраженная в документах о передаче, меньше рыночной стоимости на дату оприходования). Передающая организация дополнительно оплатила расходы по доставке объекта основных средств в сумме 1200 руб.. включая НДС – 200 руб.

По договору дарения организация может получать безвозмездно имущество от юридических лиц и физических лиц.

Договор дарения недвижимого имущества в соответствии со ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации [1, ст. 574].  В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования» [11, ст.11].

Согласно п.25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при определении рыночной стоимости могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию;  данные торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств [3, (п.25)].

Согласно Инструкции по применению Плана счетов рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств  отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».   Учтенная на счете 98-2 рыночная стоимость включается во внереализационные доходы организации частями по мере начисления амортизации.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора дарения; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно:

- Д 08-4 К 98-2 - отражена стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств  - 30 000 руб.;

- Д 08-4 К 76 - отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке полученного объекта  - 1000 руб.;

- Д 01 К 08  - увеличение первоначальной стоимости на сумму произведенных затрат по доставке – 1000 руб.;

- Д 19-1 К 76 - отражена сумма НДС, подлежащая уплате сторонним организациям –200 руб.;

- Д 76 К 51 - оплачены услуги сторонних организаций (включая НДС) – 1200руб.;

- Д 68 К 19-1 - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по услугам сторонних организаций – 200 руб.;

- Д 81 К 68 - начислен налог на прибыль (30000× 30%) – 9 000 руб.;

- Д 68 К 51 - с р/счета перечислен в бюджет налог на прибыль – 9 000 руб.

2.5 Выбытие основных средств

В соответствии со статьей 209 Гражданского Кодекса «собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законам, …, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом» [1, (ст.209]).

В соответствии с п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету  в ЗАО «Ульяновск GSM» объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу

- списания в случае морального и физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору [3, (п.93)].

Для определения  непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности его восстановления, а также оформления документации на списание основных средств в ЗАО «Ульяновск GSM» генеральным директором организации создается постоянно действующая комиссия, на которую возложена ответственность за сохранность основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации;

- установление причин списания объекта;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, списываемого объекта, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

- составление акта о списании основных средств (форма № ОС-4, ОС-4б), акта на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) (с приложением акта об авариях, причин, организовавших аварию, если они имели место).

         Акт утверждается руководителем организации.

Детали разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются.

На основании оформленных актов на списание, переданных в бухгалтерскую службу организации, в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

При безвозмездной передаче объектов основных средств по договору дарения оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств. На основании этого акта бухгалтерия производит соответствующую запись в инвентарной карточке и прилагает эту карточку к акту. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия для всех случаев выбытия используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» с применением субсчета 3 «Выбытие основных средств».

При выбытии основных средств вследствие продажи, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость списывается со счета 01 на счет 91, при этом делаются записи: Д 91  К 01.

Также по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту все поступления, связанные с выбытием основных средств – выручка от продажи объектов, стоимость материалов, металлолома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.

По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

Д 91-3 «Выбытие основных средств»

К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации на счет 99 «Прибыли и убытки» записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 99 «Прибыли и убытки».

В случае получения убытка запись по счетам имеет следующий вид:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают: Д91 К01, а сумму амортизации по проданным основным средствам в дебет счета 02: Д 02 К01.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91.

Пример 1. ЗАО «Ульяновск GSM» продает основное средство, приобретенное в 2002г., покупателю за 540 000 руб., включая НДС 90 000 руб. Согласно договору денежные средства поступают от покупателя на расчетный счет организации. Первоначальная стоимость  - 400 000руб.,  на момент продажи начислена амортизация в размере 50% от первоначальной стоимости объекта. Объект не переоценивался. Для целей обложения НДС организация определяет дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки.

Статьей 454 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму [1, (ст.454)].

На основании п.30 ПБУ 6/01 доход от продажи объекта основных средств принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре [7, (п.30)]. Бухгалтерия ЗАО «Ульяновск GSM»  делает следующие записи (таблица 5).

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

Пример 2. В результате неосторожных действий работника был испорчен  принтер. По результатам осмотра комиссия приняла решение о нецелесообразности его восстановления. Составлен акт о списании основных средств по форме №ОС - 4. Руководителем принято решение о взыскании с виновника ущерба в размере его среднемесячного заработка (5000 руб.) путем удержания из заработной платы. Работник согласился.

Первоначальная стоимость объекта составляет 12 000руб. Сумма амортизационных отчислений – 4 000руб.

         В соответствии с п.28 «б» Положения по ведению бухгалтерского учета недостача имущества и его порчи подлежат возмещению виновными лицами. Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. При несогласии работника взыскание осуществляется в судебном порядке по ст.248 Трудового кодекса РФ [24 с. 177]. Невозмещенная часть ущерба списывается на финансовые результаты организации. При этом во внереализационные расходы включается недостача в оценке по остаточной стоимости [23. с.257].   Бухгалтерия делает следующие записи:

- Д 01-2 субсчет «выбытие основных средств» К 01 -  списана первоначальная стоимость испорченного объекта основных средств - 12 000 руб.;

- Д 02 К 01-2 - списана сумма начисленной амортизации - 4 000 руб.;

- Д 94 К 01-2 - отражен ущерб от списания объекта (12 000 – 4 000) - 8 000 руб.;

- Д 94 К 68 - восстановлен НДС остаточной стоимости объекта (8 000 × 18%) – 1440руб.;

- Д 73-2 К 94 - отнесен ущерб на виновное лицо - 5 000 руб.;

- Д 91-2 К 94 - списана на финансовые результаты невозмещенная сумма ущерба (8000+1440-5000) – 4 140 руб.;

- Д 99 К 91-9 - отражен убыток от списания испорченного объекта основных средств - 4 140 руб.

2.6 Учет амортизации основных средств

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта» [7, (п.4)].

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится, исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды. Системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта, например срок аренды.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации  по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизация не начисляется:

- по жилищному фонду (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.);

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

- по объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и др.; 

- по продуктивному скоту (буйволам, волам, оленям);

- по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- по экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

- по основным средствам, переведенным по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трёх месяцев;

- по основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация объектов основных средств на предприятиях производится следующими способами: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с методическими аспектами учетной политики ЗАО «Ульяновск GSM» начисление амортизации по объектам основных средств  производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования ос определяется комиссией по приемке основных средств и утверждается генеральным директором Общества.

При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (Таблица 3.8)

Пример 1. ЗАО «Ульяновск GSM» приобрело кабельные линии связи стоимостью 210000 руб. Срок полезного использования объекта - 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100% : 5лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле:

                                        А = (ПС × Т) : 100%,                                                       (7)

где     А - годовая сумма амортизационных отчислений;

         ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;

         Т – годовая норма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит   42 000 руб.

А= (210 000 руб. × 20%) : 100% = 42 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 3,5 тыс. руб.      (42 000 руб : 12 мес.).

Таблица 6  - Начисление амортизации линейным способом

В бухгалтерии делаются следующие записи:

- Д 01 К08 – отражена первоначальная стоимость основных средств – 210 000руб.;

- Д 20, 23, 25, 26 К 02 – начислена амортизация по основным средствам производственного назначения – 3500 руб.;

- Д 02 К 01 – Списана сумма начисленной амортизации – 210 000 руб.

Рассмотрим примеры начисления амортизации при других способах.

         При способе уменьшаемого остатка – исходя из стоимости остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного законодательством РФ.

Пример 2. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210000 руб. Срок полезного использования объекта, установленный организацией составляет 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100% : 5лет).

                                                   А = ОС : Т,                                                       (8)

где  А - годовая сумма амортизационных отчислений за текущий год

       ОС – остаточная стоимость объекта на начало текущего год (первоначальная стоимость минус сумма начисленамортизационных отчислений)

        Т – срок полезного использования объекта основных средств.

При этом способе с удвоенной нормой списания (коэффициент списания принят равным 2) годовая норма составит 40%. Эта фиксированная норма относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года кроме последнего года эксплуатации.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта. Во второй год – в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год. В третий – в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации и т.д. В последний год эксплуатации (срока полезного использования) годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта основных средств на начало последнего года ликвидационной стоимости.  В таблице 7 представлен расчет сумм амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка.

Таблица 7 -  Амортизация при способе уменьшаемого остатка

         При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 3.  Организация приобрела объект основных средств стоимостью    210 000 руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год. (1+2+3+4+5+6).

                                         Аm = (Т-m+1) × ПС : Е ,                                               (9)

 где   Аm - годовая сумма амортизационных отчислений;

         ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т – срок полезного использования объекта основных средств;

Е – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере  - 6/21, во второй – 5/21, в третий - 4/21, в четвертый – 3/21, в пятый – 2/21, в шестой – 1/21 от его стоимости (представлено в таблице 3.10).

Таблица 8 -  Расчет сумм амортизационных отчислений за год

Для перечисленных выше способов в течение отчетного года амортизационных отчислений по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

         При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 48000руб. Исходя из производственных характеристик предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 руб.

                                           Аm = ПС × Оm : Оплан,                                          (10)

где    Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m;

         ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;

Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции;

Оm – фактический объем выпуска продукции за год m.

Годовая норма амортизационных отчислений за год составит:

                                   (48 000 руб. : 400 000 руб.)×100%=12%

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год – 100 000 руб., во второй – 80 000 руб., в третий –   60 000 руб., в четвертый – 90 000 руб., в пятый год – 70 000 руб.

Таблица 9 -  Расчет сумм амортизации при способе списания.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы и оформляют специальной разработанной таблицей «Расчет амортизации основных средств (при журнально-ордерной системе учета).

Для учета амортизации основных средств в ЗАО «Ульяновск GSM» используют счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения в нашей организации отражают по дебету счетов издержек производства и обращения и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду, сумма амортизации отражается:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 02 «Амортизация основных средств», если арендная плата формирует операционные доходы, а по основным средствам непроизводственного назначения:

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 02 «Амортизация основных средств».

При начислении амортизации по объектам основных средств, полученным по договору дарения, на сумму начисленной амортизации делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98.3 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации списывают:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

2.7 Учет ремонта основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Согласно учетной политики ЗАО «Ульяновск GSM» «затраты на проведение всех видов ремонтов включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается».

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты  персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.), при этом в бухгалтерии делаются соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи, отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлению акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта. По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат [24, с.85].

Пример 1. ЗАО «Ульяновск GSM» отремонтировало административное здание хозяйственным способом. Ремонт производился силами специализированного подразделения. Затраты на ремонт составили:

- стоимость израсходованных материалов – 30 000руб.;

- зарплата работников – 25 000руб;

- единый социальный налог – 8900руб;

- страховые взносы от несчастных случаев на производстве – 100руб;

- амортизация основных средств ремонтного подразделения – 5 000руб.   

         В конце месяца на затраты вспомогательного производства отнесена часть общепроизводственных  - 4 000руб. и часть общехозяйственных расходов – 2200руб.

Бухгалтерия сделала следующие записи:

- Д 23 К 10 - списана стоимость израсходованных материалов - 30 000руб.;

- Д 23 К 70 - начислена заработная плата работникам - 25 000руб.;

- Д 23 К 69 - начислен социальный  налог и страховые взносы (8900 + 100) - 9 000руб;

- Д 23 К 02 - начислена амортизация по основным средствам ремонтного подразделения - 5 000руб.;

- Д 23 К 25 - списана часть общепроизводственных расходов - 4 000руб.;

- Д 23 К 26 - списана часть общехозяйственных расходов – 2200руб.;

- Д 26 К 23 - включены в расходы затраты по завершенному ремонту административного здания (30000 + 25000 + 9000 + 5000 + 4000 + 2200) - 75 200руб.

Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации и реконструкции. При модернизации оборудования улучшают­ся его конструктивные свойства, повышаются производительность, технические и экономические показатели использования оборудования. Модернизация, являясь одной из форм обновления основ­ных средств, непосредственно связана с техническим прогрессом. Она бывает частичной и комплексной. При частичной модернизации совер­шенствуются наиболее важные для определенного производства рабо­чие органы машин и оборудования, при комплексной - многие его ос­новные узлы и части.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6 (Приложение )).

Пример 2. Организация произвела капитальный ремонт сооружений связи хозяйственным способом. В ходе капитального ремонта один из узлов заменен новым. Стоимость узла  - 50 000руб., стоимость расходных материалов – 1500руб., зарплата наладчиков и слесарей за дни установки узла – 10 000руб., отчисления от з/платы – 3600руб.  Расходы на капитальный ремонт составили 20 000руб., в том числе стоимость расходных материалов, зарплата рабочих, отчисления.

В ходе капитального ремонта оборудования была произведена его модернизация, в результате  которой увеличился срок полезного использования сооружений связи. Затраты на модернизацию подлежат учету в качестве капитальных вложений и увеличивают первоначальную стоимость оборудования. Бухгалтерия производит следующие записи :

- Д 08 К 10 - списана стоимость установленного узла и расходных материалов (50 000 + 1500) - 51 500руб.;

- Д 08 К 70 - начислена зарплата за дни установки узла - 10 000руб.;

- Д 08 К 69 - отражены отчисления от заработной платы - 3 600руб.;

- Д 25 К 10,70, 69 - списаны затраты на капитальный ремонт - 20 000руб.;

- Д 01 К 08 - увеличена стоимость оборудования  (51 500 + 10 000 + 3 600) - 65 100руб

2.8 Инвентаризация основных средств

В соответствии с п.1 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» «для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка» [11, (ст.12)].

Согласно учетной политики ЗАО «Ульяновск GSM» «инвентаризации подлежит все имущество Общества, независимо от места нахождения, и все виды обязательств. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается генеральным директором».

Порядок проведения инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [4, (п.1)].

До начала инвентаризации комиссия ЗАО «Ульяновск GSM» проверяет:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия ЗАО «Ульяновск GSM» производит  осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов нашей организации производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией ЗАО «Ульяновск GSM» установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов),  не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и производится запись о произведенных изменениях.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Документальное оформление результатов инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г [10, (п. 2)].

Согласно Постановлению:

1) для оформления данных инвентаризации основных средств применяется Инвентаризационная опись основных средств. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за хранение.

При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объекты, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица должны включить  в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам.

По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным составлением соответствующих актов.

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

2) При инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и др. объектов основных средств применяется Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств .

Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки состояния работ в натуре, подписывается. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – материально ответственному лицу.

В случае выявления необоснованного перерасхода выявляются его причины и производятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете.

3) Для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость формы.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

 Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается материально ответственному лицу.

 Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 10).

Таблица 10 -  Корреспонденция счетов по инвентаризации основных средств

Глава 3 Анализ использования основных средств

               в ЗАО «Ульяновск GSM»

3.1 Анализ наличия и структуры основных средств

 Проанализируем использование основных средств на предприятии ЗАО «Ульяновск GSM».   Произведем анализ использования основных средств за два года – в 2004г. и 2005г.

  Сначала проанализируем структуру основных средств предприятия. В таблице 11 приводятся данные о структуре имеющихся основных средств.

Таблица 11 - Структура основных средств

Как видно из таблицы 11 стоимость всех основных средств в 2004г. составила 24715 тыс. рублей, в 2005г. – 27455 тыс. руб. Основные средства производственного назначения составили 90,9% (22490 тыс. руб.) и 94,1% (25830 тыс. руб.), а  непроизводственные основные средства 9,1% ( 2225 тыс. руб. ) в 2004г. и 5,9% (1625 тыс. руб.) в 2005г.  Доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств в 2004г. составила:

 (9367 +1328+ 689+ 311) : 22490 × 100%  = 52,0 %  или 11695 тыс. руб.,

 пассивная часть – 48,0% или 10795 тыс. руб.

Доля активной части производственных основных средств от общей стоимости производственных основных средств в 2005г. составила 57,4% или 14832 тыс. руб., пассивная часть – 42,6% или 10998 тыс. руб.

Соотношение пассивной и активной части основных средств производственного назначения соответствует норме.

Рассмотрим движение основных средств в 2005 году. Данные о поступлении и выбытии основных средств в 2005 году приведены в таблице 12.

 Таблица 12 -  Движение  основных средств в 2005г.

Данные таблицы 12 показывают, что за 2005г.  произошли существенные изменения в наличии и в структуре основных средств:

1)   Стоимость основных средств возросла на 2740 тыс. руб. или на 11,1 %, в том числе основных производственных средств на 3340 тыс. руб. или 14,9% (в 2005г. году предприятие ввело в эксплуатацию новые базовые станции и построило пристройку к складскому помещению).

2)   Увеличилась доля основных производственных средств на 3.2% и соответственно уменьшилась доля непроизводственных основных средств.

3)   Значительно вырос удельный вес активной части основных средств в общей сумме основных средств с 47,3 % до 52 % (+4,7 %), что следует оценить положительно.

         По формулам рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных  производственных средств:

К _{обновления}  = 5150_. : 25830 = 0,2;

К _{выбытия}  = 1810_.: 22490 = 0,08;

К _{прмроста   .}= (5150 - 1810)_.: 22490 =  0,15.

Данные расчета показывают достаточно высокое  значение коэффициентов обновления и прироста основных производственных средств, что объясняется вводом в эксплуатацию новых базовых станций.

Все изменения, произошедшие в 2005 году по сравнению с 2004 годом, приведены в таблице 13.     

 Таблица 13 - Анализ изменения структуры основных средств.

 Как видно из таблицы 13 прирост основных средств в 2005г. составил +2740 тыс. руб., в процентах к 2004г. +11,1%.  Важно отметить и то, что рост доли активной части основных средств составил +2595 тыс. руб., в процентах +4,7%.

Проанализируем рост доли активной части основных средств в процентах и определим влияние каждого фактора (рост доли активной части и рост стоимости активной части основных средств):

Ф₂₀₀₄= Фа²⁰⁰⁴ : Ф²⁰⁰⁴  × 100 % = 11695 : 24715 × 100% = 47,3%

Ф₁ = Фа²⁰⁰⁴  : Ф²⁰⁰⁵  × 100% = 11695 : 27455 × 100% =  42,596%

Влияние фактора = 42,596 – 47,3= - 4,704%

Ф₂ = Фа²⁰⁰⁵  :  Ф²⁰⁰⁵ = 14290 : 27455× 100% =  52,0%

Влияние фактора = 52,0 – 42,596 = + 9,404%

Таким образом, за счет влияния этих факторов рост доли активной части основных средств составил +4,7%:

   - 4,704% + 9,404% = +4,7%.

 И наконец, рассчитаем среднегодовую стоимость  основных производственных средств и стоимость их активной части.

 Ф₂₀₀₄=( 20120+22490)/2=21305 тыс. руб.     

 Фa₂₀₀₄=(11305+11695)/2= 11500 тыс. руб.

 Ф₂₀₀₅=(22490+25830)/2= 24160 тыс. руб.     

 Фa₂₀₀₅=(11695+14290)/2= 12992,5 тыс. руб

Среднегодовая стоимость основных производственных средств в 2004г. составляет 21305 тыс. руб., в 2005г. – 24160 тыс. руб., что на 2855 тыс. руб. больше. Стоимость активной части основных средств в 2005г. по сравнению с 2004г. больше на 1492,5 тыс. руб.

3.2 Анализ оснащенности основными средствами

Важным показателем оснащенности предприятия основными средствами является показатель фондовооруженности. Он рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочному количеству работающих на данном предприятии и показывает сколько основных средств (в рублях) приходится на одного работающего.

Показатель отражает оснащенность  одного работника (Ф_{вооруж1}), специалиста (Ф_{вооруж2}) и работника основного производства (Ф_{вооруж3}) соответственно всеми основными средствами, основными производственными средствами и активной их частью. В таблице 14 приводятся данные о количестве работающих на предприятии  по категориям 2004 и 2005 гг.

   Таблица 14 - Количество работающих на предприятии по категориям

Как видно из таблицы 14 число работающих на нашем предприятии возросло за 2005г. на 8 человек. Увеличение вызвано в первую очередь за счет увеличения числа специалистов и обслуживающего персонала  на 7 человек, инженерно - технического состава на 1 человека.

По данным таблиц  рассчитаем значения следующих показателей:

         2004г.:  Ф_{вооруж1} =  24715 тыс. руб. : 112 =  220,6

         2005г. : Ф_{вооруж1} =  27455 тыс. руб. : 120 =  228,8

         Ф_{вооруж2} =  22490 тыс. руб. :  87 =   258,5

         Ф_{вооруж2} =  25830 тыс. руб. :  94 = 274,7

         Ф_{вооруж3} =  11695 тыс. руб. : 60 =    194,9

         Ф_{вооруж3} =  14290 тыс. руб. : 65 = 219,8

         Из расчетов видно, что значение фондовооруженности всех работающих выросло на 8,2тыс. рублей, значение фондовооруженности специалистов и обслуживающего персонала на 16,2 тыс. рублей, фондовооруженности работников основного производства - на 24,9 тыс. рублей.  Увеличение значений показателей фондовооруженности обусловлено прежде всего увеличением стоимости основных средств в 2005г. по сравнению с 2004г. (ввод в эксплуатацию новых базовых станций).  

 3.3 Анализ использования основных средств             

Следующий этап анализа использования основных средств - анализ показателей. Главным показателем использования основных средств является фондоотдача. Рассчитаем показатели и проведем анализ по данным, которые  приведены в таблице 15.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются:

- изменение доли активной части средств в общей их части;

- изменение фондоотдачи активной части средств.

         Проведем анализ влияния факторов на фондоотдачу. Фондоотдача основных производственных средств рассчитывается: ФО = УД × ФОа .

Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных разниц:

ФОуд = (УД₂₀₀₅ - УД₂₀₀₄) × ФОа₂₀₀₄ = ( 0,5377 – 0,5397) ×13,89 = - 0,02778 руб.

ФОакт = ( ФОа₂₀₀₅ - ФОа₂₀₀₄) × УД₂₀₀₅= ( 13,66 –13,89)×0,5377 = - 0,12367 руб.

 Итого : - 0,15 тыс. руб.

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется способ цепных подстановок. По формуле   получаем:

      Д₂₀₀₄ × Ксм₂₀₀₄ × П₂₀₀₄ × СВ₂₀₀₄     250 × 1,92 × 7,8 × 1420,3

   Фоа²⁰⁰⁴  =             Ц₂₀₀₄                                         =                     383300                               = 13,89

  Для определения первого условного показателя фондоотдачи надо вместо среднегодовой стоимости единицы оборудования в 2004 году взять это значение в 2005г:

        Д₂₀₀₄ × Ксм₂₀₀₄ ×П₂₀₀₄ ×СВ₂₀₀₄   250 ×1,92 ×7,8 ×1420,3

   Фоа^усл1  =             Ц₂₀₀₅                                         =                406000                               = 13,09

         В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на  0,8 тыс.  руб.  (13,09 – 13,89).   Рассчитаем влияние следующего фактора (количество отработанных дней):

      Д₂₀₀₅ ×Ксм₂₀₀₄ ×П₂₀₀₄ ×СВ₂₀₀₄     245 ×1,92 ×7,8 ×1420,3

   Фоа^усл2  =            Ц₂₀₀₅                                        =                    406000                               = 12,83

         Снижение фондоотдачи на  0,26 тыс. руб. (12,83-13,09)  является результатом увеличением целодневных простоев в 2005 году по сравнению с 2004годом (в среднем по 5 дней на каждую единицу оборудования).

    Рассчитаем влияние следующего фактора:

        Д₂₀₀₅ × Ксм₂₀₀₅ ×П₂₀₀₄ ×СВ₂₀₀₄  245 ×1,87 ×7,8 ×1420,3

   Фоа^у=                   Ц₂₀₀₅                                        =                    406000                               = 12,50

          В результате снижения коэффициента сменности значение фондоотдачи снизилось на 0,33 тыс. руб. (12,50 –12,83).

  Рассчитаем влияние продолжительности смены на уровень фондоотдачи:

      Д₂₀₀₅×Ксм₂₀₀₅ ×П₂₀₀₅ ×СВ₂₀₀₄      245 ×1,87 ×7,6 ×1420,3

   Фоа^усл4  =             Ц₂₀₀₅                                        =                    406000                               = 12,18

         В связи с тем, что в 2005 году средняя продолжительность смены уменьшилась по сравнению с 2004 годом  - фондоотдача уменьшилась на 0,32 тыс. руб. (12,18 – 12,50).

          И наконец, рассчитаем влияние  последнего фактора по данным таблицы 15:

      Д₂₀₀₅× Ксм₂₀₀₅ ×П₂₀₀₅ ×СВ₂₀₀₅     245 ×1,87 ×7,6 ×1580,9

   Фоа^усл4  =            Ц₂₀₀₅                                         =                    406000                               = 13,66

В результате повышения  средней выработки продукции фондоотдача выросла на 1,48 тыс. руб. (13,66 – 12,18).

   Таблица 15 - Данные проведения  анализа изменения фондоотдачи

Чтобы выявить, как факторы повлияли на значение фондоотдачи основных производственных средств, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части  в общей сумме основных производственных средств. Изменение фондоотдачи основных производственных средств за счет:

- структуры   оборудования   - 0,8  × 0,5377  = - 0,43016;

- целодневных простоев:        - 0,26 × 0,5377  = - 0,1398; 

- коэффициент сменности:     - 0,33 × 0,5377  = - 0,1774;

- внутрисменных простоев:    - 0,32 × 0,5377  = - 0,1720;

- среднечасовой выработки:    +1,48 × 0,5377 =  + 0,7957;

- итого                                        - 0,23× 0,5377 =  - 0,1236.

Из расчетов видно, что фондоотдача основных производственных средств уменьшилась за счет изменения структуры оборудования на 0,43016 тыс. руб., за счет целодневных простоев на 0,1398 тыс. руб., за счет коэффициента сменности на 0,1774 тыс. руб., за счет внутрисменных простоев на 0,1720 тыс. руб., и увеличилась  за счет среднечасовой выработки на 0,7957 тыс. руб. В целом фондоотдача основных производственных средств в 2005г. уменьшилась на 0,1236 тыс. руб.

Глава 4  Мероприятия по улучшению  использования                                               основных средств

4.1 Основные направления совершенствования учета основных средств

В процессе написания работы была исследована система бухгалтерского учета основных средств на ЗАО «Ульяновск GSM», а также проанализировано состояние и использование основных средств предприятия. В ходе изучения теоретических материалов, нормативной базы, действующего бухгалтерского учета на предприятии были выявлены следующие недостатки:

1)   в процессе изучения учетной политики ЗАО «Ульяновск GSM» было выявлено, что в ней прописываются положения учета основных средств согласно ПБУ 6/01, но без внесения новых изменений в ПБУ 6/01 согласно приказу Минфина России №147н от 12.12.2005г. Это касается определения активов, которые отражаются в составе МПЗ, переоценки, а также вопросов, касающихся амортизации и износа;

2)   в первичных документах часто не указываются обязательные реквизиты: дата совершения операции, корреспондирующий счет, организация изготовитель, индивидуальные характеристики объекта основных средств;

3)   не всегда проводится разделение по классификации и по характеру участия основных средств в производственно – хозяйственной деятельности предприятия, отмечены случаи неправильного определения первоначальной стоимости объектов основных средств;

4)   в инвентарных карточках не всегда имеются отметки о том, что объект полностью проамортизирован, что приводит к излишнему начислению амортизации;

5)   счет 01 «Основные средства» ведется без применения субсчетов;

6)   в процессе изучения правильности составления бухгалтерской отчетности по основным средствам, которая предоставляется в налоговые органы, были выявлены ошибки: при заполнении листа 02 Приложения №1 «Расчет налога на прибыль организации»,  не правильно определена налогооблагаемая прибыль, так как во внереализационные доходы не включена стоимость безвозмездно полученных основных средств.

         Рассмотрим  на примере ситуацию, когда ошибка была обнаружена  после того, как была сдана годовая отчетность, и как выйти из этой ситуации.   

         В январе 2005г. компания провела реконструкцию. На момент завершения реконструкции остаточная стоимость объекта составляла 180 000 руб., а оставшийся срок полезного использования – 40 месяцев. Ежемесячно начислялась амортизация в сумме 5000 руб. По ошибке бухгалтерией не была сделана проводка  по включению расходов на реконструкцию в сумме 60 000 руб. в стоимость основного средства. Амортизация начислялась по-старому. Ошибку обнаружили в апреле 2006г.

         Начиная с февраля 2005г. амортизация должна была начисляться исходя из стоимости основного средства с учетом расходов на реконструкцию. Они должны увеличивать стоимость основного средства, которая должна быть равна 240 000 руб. (180 000 + 60 000), а ежемесячная сумма амортизации – 6000 руб. (240000 руб. : 40 мес.).

         По общему правилу ошибки в утвержденной бухгалтерской отчетности за прошлый год не исправляются, изменения учитываются в отчетности текущего периода. Поэтому бухгалтерии нужно сторнировать проводку по списанию расходов на реконструкцию:

         Д 20 К 60 – 60 000 руб. – сторнированы расходы на реконструкцию. 

         Расходы нужно включить в стоимость основного средства и доначислить амортизацию, начиная с месяца, следующего за месяцем завершения реконструкции:

         Д 08 К 60 – учтены расходы на реконструкцию – 60 000 руб;

         Д 01 К 08 – увеличена стоимость основного средства – 60 000 руб.;

         Д 20 К 02 – доначислена амортизация – 14000 руб. (6000 руб. – 5000 руб.) × 14 месяцев.

         Следствием не включения расходов на реконструкцию в стоимость основного средства в бухгалтерском учете был неправильно рассчитан налог на имущество.

         Рассмотренные недостатки и ошибки позволили разработать рекомендации по совершенствованию приемов и методов учета основных средств в ЗАО «Ульяновск GSM»:

- с целью установления достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности первичным документам бухгалтерского учета и соответствия, совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций, необходимо создать и организовать работу отдела внутреннего контроля;

- для улучшения качества ведения бухгалтерского учета основных средств и системы внутреннего контроля предприятию необходимо применять счет 01 «Основные средства» по субсчетам по каждому виду объектов основных средств, которые сведут к минимуму нарушения и ошибки;

- при определении первоначальной стоимости объектов основных средств необходимо руководствоваться нормативными документами по учету;

- необходимо обращать внимание на изменения законодательства, на вновь вводимые поправки и дополнения к учету основных средств.

К одному из перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета относится повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров. Это приведет в перспективе к созданию безбумажной технологии обработки информации.

В этом случае учет основных средств строится следующим образом. Создается информационная база (ИБ) в ЭВМ по учету основных средств, которая включает следующие информационные массивы:

- вспомогательные массивы заготовок первичных документов (документограммы) по учету движения основных средств;

- справочные массивы корреспонденции счетов по операциям движения основных средств, начислению амортизации  и отчислений в ремонтный фонд;

- массив инвентарного учета наличия основных средств;

- массив движения основных средств за месяц;

- массив входящего сальдо на начало месяца;

- вспомогательные массивы заготовок форм выходных машинограмм.

Данные первичного учета о движении основных средств, вводятся в ЭВМ путем заполнения переменной информации на макетах первичных документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ. Аналогичным путем вводятся в документограммы на дисплее и коды ключевых реквизитов для последующей обработки информации. Часть реквизитов автоматически засылается  в документограмму с имеющихся справочных массивов (нормы амортизационных отчислений, отчислений в ремонтный фонд и т. п.).

После ввода всех необходимых данных первичного учета, обработка информации производится на основании данных НСИ, заложенных в соответствующий макет. В соответствии с этими данными необходимые бухгалтерские записи с корреспондирующими счетами автоматически поступают в информационный массив бухгалтерских записей по синтетическим счетам (базу данных сводного синтетического учета) и одновременно формируются массивы выходных данных по учету основных средств.

В результате обработки на компьютере информации по учету основных средств создается возможность получать в автоматизированном виде информацию о наличии основных средств по структурным подразделениям в разделе инвентарных номеров объектов, о движении основных средств, об их износе  (начислении амортизации) и выбытии, т.е. весь комплекс операций, связанных с данным участком учетных работ. Необходимая информация выдается в регламентном режиме в виде машинограмм, а также в диалоговом режиме  (или по запросу) путем видеограмм.

Таким образом, осуществление всех этих направлений позволит избежать многих ошибок, поднять уровень учета и использования основных средств в ЗАО «Ульяновск GSM» на качественно новую ступень.  

Выводы и предложения

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется  и пользуется спросом высококачественная продукция, а также качественное выполнение работ и предоставление высококачественных услуг, а высокий технологический уровень, надежность продукции целиком зависят от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда  и оснащенность ими работников обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса, выполнения работ, предоставления услуг. Поэтому всестороннее изучение основных средств, анализ их состава и состояния является достаточно актуальной проблемой на сегодняшний день.

В результате изучения действующей практики учета поступления  и выбытия   основных средств можно сделать следующие выводы:

- бухгалтерский учёт поступления, ликвидации и выбытия основных средств на предприятии «Ульяновск GSM» организован в соответствии с нормами и требованиями, установленными законодательством; 

- основными счетами, по которым отражается поступление,  выбытие и реализация основных средств, является счет 01 «Основные средства», 91 "Прочие доходы и расходы";

- при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, ф. №5 "Приложение к балансу предприятия", а также в ф. №11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" и др.

Экономический анализ движения основных средств  ЗАО «Ульяновск GSM» проведен с целью оценки имеющихся внутренних резервов, повышения эффективности их использования.

С целью совершенствования бухгалтерского учёта основных средств предлагаю:

- усилить контроль за оформлением первичных учётных документов, т. е. за своевременным отражением данных времени ввода объекта в действие, информации, связанной с технической характеристикой объектов, времени ремонта и т. д., т.е. возложить обязанность проверки правильности заполнения первичных документов на конкретного работника;

- обязательное составление всех сопроводительных документов в момент приобретения или выбытия объектов основных средств, путём введения такого регистра, как журнал регистрации  сопроводительных документов по поступившим или выбывшим основным средствам.  

- провести переоценку основных средств, так как необходимость её проведения возникает в связи с  ростом цен на объекты. При интенсивном росте цен, т.е. в условиях инфляции, несвоевременное проведение переоценки может привести к серьезным нарушениям экономической деятельности.

Современные негативные тенденции в воспроизводстве основных фондов, главной из которых является нарастающая их изношенность в условиях крайне ослабленной инвестиционной деятельности, настолько глубоки, что их невозможно переломить в ближайшие годы. Поэтому возможным источником роста производства в настоящее время может стать улучшение их эффективности использования, чему способствует правильно организованный учёт и контроль за имеющимися основными производственными фондами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации;

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации;

3.   Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом министерства финансов РФ от 13 октября 2003г №91н;

4.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные  Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995г.;

5.   Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности РФ;

6.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 27н;

7.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г (в ред. приказа Минфина России от 12.12.2005г. № 147н);

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.1998г.);

9.   Постановление Госкомстата РФ от 13 февраля 2001 г. N 14 "Об утверждении Методических указаний по расчету потребления основного капитала". Раздел 2;

10. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

11.     Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

12.    Анализ финансово-эко­номической деятельности предприятия. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г.  М.: ЮНИТИ, 2003, с. 356

13. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предпри­ятия. Ришар Жак.  М.: ЮНИТИ, 2001, -316 с.

14. Анализ хозяйственной деятельности. Савицкая Г.В. Издание пятое. – М.:ИП «Экоперспектива», 2003, -498 с.

15. Амортизация основных средств и нематериальных активов, Сухов М. В.  журнал //Главбух, № 5, 2003 г. –  53 с.

16. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галашкина,- М.: Финансы и статистика, 2003 – 720 с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевских и др./ Под редакцией П. С. Безруких. – 4-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 719 с.

18. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под редакцией профессора Ю. А. Бакаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003-476 с.

19. Бухгалтерский финансовый учёт. Ивашкевич В. Б. –Казань, 2002, 440с.

20. Бухгалтерский учёт и аудит бухгалтерской отчётности коммерческих предприятий. Ковалёва О.В.  Ростов н/Д: Феникс, 2002.

21. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса, Кожинов В. Я., издание 2-е переработанное и дополненное. М.: Экзамен, 2003,- 448 с.

22. Бухгалтерский учёт: Кондраков Н.П. Учебное пособие. – 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2004 –640 с.

23. Бухгалтерский учет амортизации. Ткач В. И., Сеферова И. Ф., Крохичева Г. Е., Проскурина В. А. – М.: «Издательство ПРИОР», 2003. – 80 с.

24. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. Малявкина Л.И. –М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»; 2003. - 288с.

25. Бухгалтерский учет основных средств/ Под редакцией С.А.Николаевой. Изд. 3-е перераб. и доп. – М.: «Аналитика – Пресс», 2002.- 240с.

26. Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет-М издательство «Экзамен» 2005г-304с. С.Ю.Кузнецова, И.В.Захаров, О.И.Горюнова, Ю.Р.Наумова

27. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового Кодекса РФ,  Батуев М. В журнал //Бухгалтерский учет, № 8, 2003 г. – с.39

28. Инвентаризация имущества, Лихина И. В. журнал //Главбух, № 1, 2002 г. – с.12-17.

29. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности Басовский Л.Е. Басовская Е.Н./ Учебное пособие –М ИНФРА –М 2005г.-366с.

30. Методика финансового анализа. Шеремет А.Д. - М.: Инфра-М, 2002. -208 с.

31. Налоговый учет операций реализации амортизируемого имущества, Куликова Л. И. журнал //«Бухгалтерский учет», № 9, 2002 г. – с. 47- 51

32. Налоговый учет операций по реализации и списанию основных средств, Сухов М. В. журнал //Главбух, № 8, 2003 г. – 57 с.

33. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов, Сухов М. В. журнал //Главбух, № 4, 2003 г. – 51 с.

34. Новое в учёте с  «1С: БУХГАЛТЕРИИ 7.7», Харитонов С. А. журнал// В мире новых технологий, №2, 2003 г. 45-48 с.

35. Основные средства - учет и налоги. Приложение №5 к журналу «Консультант» / В.Н. Старостин –Москва,2001г

36. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов, Пятов М. Л. журнал //Бухгалтерский учет, № 8, 2002 г. –33-38 с.

37. Учет выбытия основных средств» Верещагин С. А. журнал //Бухгалтерский учет, № 18, 2002 г. -25 с;

38. Учет основных средств, журнал Волков Н. Г.//Бухгалтерский учет, № 16, 2003 г. -44 с.

39. Финансовая устойчивость пред­приятия в условиях инфляции. Родионова В.М., Федотова М.А. М.: Перспектива, 2001, -297 с.

40. Финансовый анализ: Селезнёва Н.Н., Ионова А.Ф. Учеб. Пособ.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003, -479 с.

41. Эффективность использования основных фондов  Блянкман Я.Н.-М:Инфра -М, 2002г.

42. Эффективность использования основных фондов  Хачатурова А –М:Инфра-М, 2000г

43. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С.  - М.: Перспектива,2000. – 410 с.

© 2003 - 2022 «Библиофонд»

Обратная связь

Пользовательское соглашение

Политика конфиденциальности

Полная версия

Помощь по учебным работам

Консультация по курсовой работе

Консультация по дипломной работе ВКР

Консультация по реферату

Консультация по отчетам о практике