Учет и анализ движения материально-производственных запасов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

                     ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему Учет  и  анализ движения  материально-производственных  запасов

Студент  Хайретдинова Нурия Николаевна                                  _____________     

Научный руководитель Лопастейская Людмила Геннадьевна   _____________

Рецензент Чередниченко Светлана Петровна                               _____________  

Заведующий кафедрой _____________________________          _____________

Москва 2005г.

Содержание

Введение	3
Глава 1 Теоретические основы учета движения материально-производственных  запасов	7
1.1  Экономическая     сущность    материально-производственных запасов, их роль, значение и задачи учета	7
1.2  Классификация   материально-производственных запасов	10
1.3  Методы оценки материально-производственных запасов	13
Глава 2 Организация  бухгалтерского  учета  материально-производственных запасов в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»	18
2.1 Документальное  оформление и учет поступления материально-производственных    запасов	18
2.2  Учет материально-производственных  запасов  на складе и в бухгалтерии	24
2.3 Синтетический учет выбытия материально-производственных запасов	27
2.4 Учет специальной одежды и специальной оснастки на ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»	32
2.5 Инвентаризация    материально-производственных  запасов	38
2.6 Автоматизация учета материально-производственных запасов	45
Глава 3 Анализ движения материально-производственных запасов	49
3.1 Анализ финансового состояния ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»	49
3.2 Анализ состояния материально-производственных  запасов ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»	59
3.3 Рентабельность оборотных активов	60
3.4 Расчет оборачиваемости активов (запасов)	61
Заключение	64
Список использованных источников	69
Приложения

       Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных от­ношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Для того чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу  необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние своего предприятия. Одним из элементов динамической составляющей экономической деятельности предприятия являются оборотные средства, которые находятся в постоянном движении, приобретая форму денег, сырья, топлива и других предметов труда. В процессе кругооборота они проходят три стадии: заготовительную, производственную и стадию реализации [16,С.29]. В представленной дипломной работе  внимание было уделено изучению учета производственных запасов, т.е. заготовительной стадии процесса кругооборота оборотных средств.

От эффективности использования материальных затрат в процессе производства зависит эффективность работы предприятия  в целом [26,С.40], а значит, и его финансовое состояние.

Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

В учете производственных запасов важное значение имеет документальное оформление и осуществление контроля за их сохранностью и использованием.

Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Компьютеризация решает огромное количество задач в области учета и контроля производственных запасов, однако от работы бухгалтера -  материалиста зависит точность определения величины запасов, нормативная величина всех видов запасов, и, в конечном счете, оперативность принятия управленческих решений менеджеров предприятия.

Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Задачи для достижения поставленной цели:

·   углубленное теоретическое изучение учета производственных запасов;

·   получение практических навыков учета производственных запасов;

·   изучение порядка обработки первичных документов;

·   изучение порядка составления регистров бухгалтерского учета;

Целью дипломной работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и анализа использования производственных запасов организации.

В   дипломной     работе    используются    новейшие    инструктивные материалы,  относящиеся   к   данной    теме: 

·   «Положение    по бухгалтерскому   учету  «Учет   материально-   производственных запасов» ПБУ 5/01., Приказ  Министерства    финансов   РФ  от   09     июня    2001  год №44;

·   «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г №34 н.;

·   Методические указания по учету МПЗ  №119н от 28.12.2001г.;

·   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. (с изменениями и дополнением от 23.07. 1998 г., 28.03.2002г., 31.12. 2002г., 10.01. 2004г.).

·   «Методические   рекомендации по применению главы 21 «Налог   на добавленную    стоимость»     части   2     Налогового     Кодекса     Российской Федерации,  «Методические   указания   по   инвентаризации   имущества    и финансовых   обязательств»,  Приказ   Министерства Финансов   РФ  от 13 июня 1995 года № 49.

Практический материал для выполнения дипломной работы был получен на предприятии ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск». ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» входит в международный холдинг «Аэрофьюэлз Групп» и является его Ульяновским представительством. Общество расположено на территории «Международного Аэропорта «Ульяновск-Восточный».

Основными видами деятельности является оказание услуг по аэропортовой деятельности:

·   заправка воздушных судов авиационным  топливом;

·   услуги по сливу авиатоплива;

·   оказание лабораторных услуг по исследованию качества авиатоплива и др.

Организация начала свое существование в 2000 году. Исследуемое предприятие имеет расчетные счета в банках, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный баланс и полностью несет ответственность за ее результаты. ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» зарегистрировано   в МРИ ФИС России №1 по Ульяновской области по адресу: 433400, Ульяновская область, Чердаклинский район, 25-й км трассы «Ульяновск-Самара».

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» с использованием плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.01 №94.  Учет выручки от реализации продукции для целей налогообложения производится методом начисления. Взносы по НДС в бюджет начисляются по мере поступления денежных средств от покупателей. Общество  ежегодно издает приказ об утверждении Учетной политики предприятия.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. Амортизация основных средств насчитывается линейным методом. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей списываются по мере их отпуска в производство по дебету счетов затрат на производство. Материалы, приобретаемые предприятием для производственных нужд учитываются по цене фактической себестоимости каждой единицы. Товары, приобретаемые  для осуществления оптовой торговли учитываются по средней себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Теоретические основы учета движения материально-           производственных запасов

1.1   Экономическая сущность материально-   производственных запасов, их роль, значение и задачи учета

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют различных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов [7,C.301].

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; и др. [8,C.364].

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла [1,C.123]. В промышленности постепенно увеличивается потребление материально-производственных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.), снижение потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов [3,C.234]. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями [1,C.150]. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности [3,C.129].

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

· правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

· контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

· постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов; систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

· контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

· своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

· своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки [17,C.59];

· формирование фактической себестоимости;

· проведение анализа эффективности использования запасов.

Для выполнения этих задач к бухгалтерскому учету применяются требования сплошного и непрерывного полного отражения движения и наличия запасов; учета количества и оценки запасов; оперативности учета запасов; достоверности; соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [19,С.126]. Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

·   наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

·   оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

·   установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

· определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

·   определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации.

Основной целью бухгалтерского учета производственных запа­сов является: их рациональная оценка; соответствие складских за­пасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с за­готовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам кальку­лирования. Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета [2,C.106].

 

  1.2  Классификация  материально-производственных запасов

 Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам [18,C.78]. 

В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственны принадлежности; обособленные активы: специальный инструмент и специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда. [8,C.235].

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу [5,C.486].

Вспомогательные материалы - материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства)  [5,С.9].

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией [5,С.9]. В изготовлении продукции выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Конструкции и детали - специфические производственные за­пасы строительных организаций, приобретаемые в порядке произ­водственной комплектации строительных объектов. Строительные материалы - это материалы, используемые ор­ганизациями-застройщиками в процессе строительных и монтаж­ных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.) [5,С.9].

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и мате­риалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую про­дукцию, утратившие полностью или частично потребитель­ские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.) [5,С.9].

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные ма­териалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологиче­ских целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопле­ние). Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износив­шихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - производствен­ные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте [19,C.52].

Обособленно в составе производственных запасов существуют специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование) и специальная одежда, стоимость которых включается в состав затрат по производству продукции и ее продаже в особом порядке.

Специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции.

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических технологических операций (например, сварочное оборудование).

Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации (например, комбинезоны, халаты, очки).

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, для составления внутренней и внешней отчетности [9,С.231].

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета:  002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию» и 003 «Материалы, принятые на переработку».  На последнем счете отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием   изготовителем.

 1.3  Методы оценки материально-производственных запасов

В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, тогда суммы расходов, включаемых в себестоимость материально-производственных запасов, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материально-производственных запасов различается. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно они партии, особенно если номенклатура велика. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания материалов в производство. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу (например, при расчете налогов на прибыль и имущество). В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [19,С.7].

Для целей налогообложения прибыли, согласно п.2 ст. 254 НК РФ, стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [4,С.108].

Поступление хозяйственных средств отражается по фактической стоимости, которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию (затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик материально-производственных запасов, не связанные с производством), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов [19,С.9]:

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

·   по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО);

·   по себестоимости каждой единицы.

Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий [7,C.145].

Применение одного из методов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н, допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому [3,С.84]. Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета, организация может использовать различные методы списания разных групп материально-производственных запасов. По каждой группе (виду) запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки [19,С.10].

 Рассмотрим подробнее каждый из указанных выше способов оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца [24,C.149]. Рассмотрим на примере данный метод оценки.

Например: на  начало  месяца    остаток   цемента марки М-400 составило 5 мешков   стоимостью  650 рублей. В   течение    месяца  было    приобретено еще 5 мешков на сумму 900 рублей. В течение месяца на ремонт помещения было израсходовано  8 мешков цемента.

1. Определим среднюю себестоимость цемента:

(650 рублей + 900 рублей) : (5 мешков + 5 мешков) = 155 рублей

2. Определим стоимость цемента, израсходованного в этом месяце:

        155 рублей x 5 мешков = 1 240 рублей

3. Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составило:

        (650 рублей +900 рублей) – 1 240 рублей = 310 рублей

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитывают при формировании себестоимости продукции.

Согласно учетной политике ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» учет товаров (авиатопливо, жидкость «И-М» и т.д.), предназначенных для перепродажи, осуществляется  на счете 41 субсчет 1 (41.1 «Товары на складах»). Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по фактической цене приобретения. При этом их оценка списания производится по средней себестоимости.

При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов [24,C.162]. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой  продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает   реальность   их   оценки.

При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов  исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов [5,C.32].

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применя­ется для материальных запасов, которые используются органи­зацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для него предпочтительнее.

Использование различных способов оценки материалов приводит к тому, что рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга, а это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли и сумму налога на имущество.

Применение метода оценки материально-производственных  запасов в виде сырья, основного и вспомогательного материала, топлива, запасных частей и комплектующих изделий  и т.д. по методу себестоимости каждой единицы в текущем году нашло отражение в учетной политике ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск». А в учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.

       Глава 2  Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

2.1 Документальное  оформление и учет поступления материально-производственных    запасов

Первичные документы по поступлению и расходованию  производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой [1,C.51].

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией  должны оформляться оправдательными документами [24]. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [24].

Документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений [19,С.128].

Первичные    учетные   документы   включают     в   себя   обязательные реквизиты, установленные Федеральным   законом   «О бухгалтерском учете»:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измеритель хозяйственной  операции  в   натуральном  и  денежном выражениях;

· наименование  должностных   лиц,   ответственных   за   совершение хозяйственной    операции   и   правильность    ее    оформления;

· личные     подписи    указанных    лиц    и    их     расшифровки.

Кроме того, могут   быть   включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции,  требований соответствующих    нормативных    актов     и      методических   указаний    по бухгалтерскому учету, а также  технологи   обработки   учетной    информации.

Под материалами  понимают сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части, отходы, инструмент, хозяйственный инвентарь, спецодежду и т.д.  Все эти производственные запасы в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» учитываются на счете 10  "Материалы". 

Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенные или полученные от других юридических лиц, предназначенные для продажи или перепродажи [23,С.110].

Поступление товаров является следствием нескольких факторов, в частности таких, как:

· приобретение товара по договорам купли-продажи, мены, посредническим сидкам;

· возврат товара от покупателя;

· излишки и пересортица товаров по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке [15,С.19].

Для учета движения товаров в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» используется счет 41 «Товары» с использованием субсчета «Товары на складах» (41.1). Так как данная организация занимается авиатопливным обеспечением воздушных судов, на счете 41 учитываются соответствующие товары: авиакеросин  марки ТС-1 и противоводокристализационная  жидкость марки «И-М». Также учитываются за балансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию». На данных счетах также учитывается авиакеросин марки ТС-1.  Поступление производится согласно договоров купли-продажи и договора комиссии, которые составляются в двух экземплярах с обязательным приложением копии лицензии на право осуществления торговой деятельности. При этом основными документами являются – накладная на отпуск товаров на сторону, счет фактура, железнодорожные накладные. Доставка товаров осуществляется железнодорожным путем (в железнодорожных цистернах). Оплата товаров производится безналичным путем и взаимными расчетами.

При  приеме товаров на счет 41.1 в бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 1); а по товарам, учитываемым на за балансовых  счетах по поступлению делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 2).

Таблица 1 - Корреспонденция счетов поступления МПЗ на предприятие

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Получен товар от поставщика согласно договору	Дт 41.1 счет «Товары на складах» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	126 000-00
НДС по приобретенным товарам	Дт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	19 220-34
Оплата за товар поставщику по безналичному расчету	Дт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 счет «Расчетные счета»	126 000-00
Принята к вычету сумма НДС по товарам, облагаемым НДС	Дт 68 счет «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	19 220-34

Таблица 2 - Корреспонденция счетов поступления МПЗ, учитываемые на за балансовых счетах  предприятие                                                                                

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Получен товар согласно договору комиссии	Дт 004 счет «Товары, принятые на комиссию»	76 971-40 ( с учетом НДС)
Получен товар на ответственное хранение	Дт 002 счет  «ТМЦ на ответственном хранении» субсчет «Товары на ответственном хранении»	198 511-40 ( с учетом НДС)

Вспомогательные материалы, необходимые для производственного процесса и хозяйственных нужд учитываются на счете 10 «Материалы».

Материалы на предприятие поступают либо от поставщиков по безналичному расчету, либо приобретаются за наличный расчет, например, в магазинах и оформляются по авансовому отчету через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении материалов по безналичному расчету в бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 3).

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по поступлению МПЗ

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Получен материал (фильтроэлементы ЭФБ-26)	Дт 10 счет «Материалы» субсчет  «Сырье и материалы»» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	135 000-00
НДС по приобретенным материалам	Дт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	20 593-22
Оплата за материалы поставщику	Дт 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 счет «Расчетные счета»	135 000-00

                                                                                             

                                                                                                 Продолжение таблицы 3

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Принята к вычету сумма НДС по материалам, облагаемым НДС	Дт 68 счет «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	20  593-22

Для получения материалов бухгалтер выдает лицу ответственному за снабжение организации материально-производственными запасами доверенность, в которой  указывается перечень материалов, подлежащих получению. Постановлением Госкомстата России утверждены две формы доверенности на получение товарно-материальных ценностей: форма №М-2 (с отрывным корешком) и форма №М-2а (без корешка). Организация пользуется формой №М-2. Доверенность выписывается в одном экземпляре и выдается работнику - получателю материалов под расписку, сроком на 10 дней. Порядок оформления доверенностей установлен Инструкцией Минфина СССР "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности". Возвращенные неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии до конца отчетного года, а затем уничтожаются, о чем составляется соответствующий акт.

 Например: бухгалтером материального стола ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» 12.07.2005г. была выписана доверенность №36 на работника данной фирмы Рачева В.И., по которой он должен получить у поставщика – ООО «Тендер» -аккумуляторы АКБ 60-СТ в количестве 5 штук (приложение А).

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются складу, как основание для приемки и оприходования материалов. Материалы своевременно приходуются. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными по количеству и качеству материалов кладовщик оформляет на принятый груз приходный ордер по форме №М-4. Он составляется на фактическое количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

Например: на центральный  склад ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» 30.07.05г. от поставщика – ОАО «Ульяновскнефтеснабсервис» - поступил автобензин А-76 в количестве 500 литров и дизельное топливо – 3560 литров. После того, как начальник транспортного участка (кладовщик) Терентьев С.А. проверил количества ГСМ и убедился в отсутствии расхождений по количеству данным сопроводительных документов, он выписал приходный ордер № 880 от 30.07.05г. на данное количество  на общую сумму 49 520 рублей (с учетом НДС) (приложение Б).

В случае перемещения материальных ценностей между структурными подразделениями организации (поступление на склад материалов собственного изготовления; сдача из производства остатков неизрасходованных материалов; отходов производства; материалов, оставшихся от списания основных средств; сдача брака) оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов или требование - накладная по форме №М-11. Ее составляет материально ответственное лицо того структурного подразделения, которое сдает материалы. Один из двух экземпляров накладной служит основанием для списания ценностей сдающим складом, на основании второго экземпляра принимающий склад принимает ценности к учету. Затем накладную сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Например: по требованию-накладной №00000025 от 10.07.05г. с центрального склада Гердт Е.В. на центральный склад Рачева В.И. была передана краска НЦ-132 в количестве 5 банок на общую сумму 650 рублей (без учета НДС). Данная накладная была составлена в двух экземплярах (приложение В).

Производственные запасы отпускают со склада организации, как на производственное потребление, так и на хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

2.2 Учет материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии

Для обеспечения   производственной  программы соответствующими материальными ресурсами на   предприятии оборудованы специализированные склады для  хранения    основных  и     вспомогательных   материалов,  топлива, запасных   частей, товаров  и   других   материалов.

Функция складов заключается в своевременном обеспечении производства материалами, осуществлении комплектации готовой продукции, ее отгрузку. 

Для хранения материально-производственных запасов на ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» создано 2 склада: центральный склад (размещаются запасы в виде материалов, хозяйственного инвентаря и т.д.) и резервуарный парк (хранится авиакеросин ТС-1 и жидкость «И-М»).

Все материалы сначала поступают на склады. Учет материалов на складах осуществляют кладовщики. Центральный склад делится на трех кладовщиков: Гердт Е.В., Рачев В.И., Терентьев С.В. Ответственный за резервуарный парк несет начальник службы ГСМ – Кошкин А.А., а выдачу авиакеросина выполняет кладовщик.

В соответствии с Перечнем должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (который является Приложением № 1 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31.12.2002г. №85), кладовщик (как и экспедитор, и заведующий складом) является материально-ответственным лицом. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов ведется в карточках учета материалов по форме №М-17.

При   поступлении    материалов  от   поставщиков  кладовщик проверяет   соответствие    фактического   их   количества   данным сопроводительных   документов   поставщика.   Если   расхождений     нет,   то  выписывается   приходный   ордер    (форма №М-4)    на   все     количество  поступивших    материальных   ценностей    в     одном    экземпляре.

   Если    при   приемке   материалов     от   поставщиков   установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача,    излишки, пересортица)   или   имеет   место   неотфактуренная   поставка     (поступление материалов без  сопроводительных   документов     поставщика),     кладовщик вместе с представителем поставщика или независимой   организации составляет акт о приемке  материалов (форма №М-7) в двух экземплярах.   В этих случаях  приходные ордера не составляются,  и акт является одновременно и   приходным    документом,   и    для   уточнения   расчетов   с    поставщиком. Второй     экземпляр     акта     передается       поставщику [9].

Материалы поступают на предприятие и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо   передает   материальные  ценности,   приобретенные за   наличные    денежные   средства   в    магазинах,  на    рынке,  у   населения кладовщику, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном    порядке.

При поступлении каждому наименованию, сорту и марке материалов присваивают специальное обозначение — номенклатурный номер. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка. Карточки складского учета открываются в бухгалтерии. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. После этого карточки передаются на склад.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах сдаются в бухгалтерию до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Бухгалтер  принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций  первичные документы. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам  для надлежащего оформления.

Аналитический учет материалов в   бухгалтерии   ведется   в   денежном выражении,   по   материально -  ответственным   лицам   (складам),  в     разрезе балансовых счетов (субсчетов), а также на основе оборотных ведомостей.

Учет ведется в разрезе каждого места хранения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и по ним подсчитываются итоги за месяц отдельно по приходу и по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов. Бухгалтер принимает первичные учетные документы по данному складу от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью на карточках.

Материалы, принятые на ответственное хранение, записываются кладовщиком в отдельные карточки, хранятся на складе отдельно от материалов, принадлежащих организации. На ответственное хранение принимают материалы, которые данной организации не принадлежат.

При выдаче материалов со склада в подразделения оформляется требование-накладная по форме N М-11 (приложение В). На требовании-накладной ставится подпись ответственного лица организации, разрешившего выдачу материалов. Выдача материалов со склада заверяется подписями кладовщика и сотрудника подразделения, получившего ценности. Требование-накладная  составляется в двух экземплярах. Один экземпляр служит кладовщику основанием для выдачи ценностей и отражения их расхода в карточках учета материалов, а второй - принимающему подразделению для оприходования ценностей.

2.3 Синтетический учет выбытия материально-производственных запасов

Синтетический   учет     запасов     ведется        на       активных        счетах   

10 «Материалы». Учет   материальных    ценностей  на    синтетических счетах    ведут   по   фактической себестоимости    или   по    учетным     ценам.

При выбытии материально-производственных запасов организация может использовать один из следующих способов их оценки:

·   по себестоимости каждой единицы;

·   по средней себестоимости;

·   по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО);

·   по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ЛИФО).

Расход отпущенных со складов организации материалов на нужды производства или в связи с продажей отражается по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу [5,C.240].

Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» отпущенных со склада материалов производится на основании требований- накладных (приложение В), дефектной ведомости (приложение С)  и актов на списание (приложение К). В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» при выбытии материально-производственных запасов в виде материалов используется способ оценки по себестоимости каждой единицы, что закреплено в Положении об учетной политике на 2005 год, а выбытие товаров оптом производится по средней себестоимости.

Расход материалов на производственные нужды организации отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета затрат на производство  [5,C.240].

Специфика деятельности организации предполагает использование автотранспортных средств. Транспорт используется для перевозки авиакеросина на заправку воздушных судов, а также для нужд управления. Рассмотрим для примера учет расхода топлива и смазочных материалов.

Статья 9 [10] требует оформления всех производимых организацией хозяйственных операций оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

 Организации, эксплуатирующие автотранспортные средства и являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, обязаны вести первичный учет по унифицированным формам первичной учетной документации. Документальным подтверждением расхода топлива являются путевые листы. В них фиксируются пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего. В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» используются:

· путевой лист легкового автомобиля (форма №3), представленный в  приложении Г является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю. Путевой лист выписывается в одном экземпляре уполномоченным лицом, действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). В путевом листе  проставляется порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль;

· путевой лист грузового автомобиля (формы №4-п), представлен в приложении Р. Путевые листы выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Выданный путевой лист  имеет дату выдачи. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, что дает возможность их одновременной проверки. Для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию применяется Журнал учета движения путевых листов (форма №8).

Норма расхода топлива (или смазочного материала) применительно к автотранспорту подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки и модификации [26,C.67].

Организация базовыми считает нормы утвержденные Минтрансом России. Применению норм расхода топлив (смазочных материалов) уделяется на предприятии большое значение. Нормы предназначены для расчетов нормируемого значения расхода топлива, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других транспортных работ, планирования потребности предприятия в обеспечении нефтепродуктами, осуществления расчетов по налогообложению предприятия, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями. Тем не менее  расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Налоговый кодекс не содержит положений, ограничивающих принятие к учету для целей налогообложения расходов топлива и смазочных материалов. Из расходов по содержанию автотранспорта нормированию для целей налогообложения подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

В качестве примера приведем расчет нормируемого значение расхода топлива для легкового автомобиля. Для легковых автомобилей нормируемое значение расхода топлива рассчитывается по следующей формуле:

                        Qн = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D),                                               (1)

где  Qн - нормативный расход топлива, литры;

Hs - базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля, л/100 км;

S - пробег автомобиля, км;

D - поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме в процентах.

Необходимым условием отнесения стоимости израсходованного горючего на себестоимость продукции (работ, услуг) являются правильно оформленные первичные учетные документы - путевые листы. На сумму стоимости фактически израсходованного топлива в бухгалтерском учете оформляется запись: Дебет  25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10.3. В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» затраты по топливу на  легковой  транспорт (ВАЗ 21099) учитывается на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а затраты на грузовой транспорт (КАМАЗ) на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Движение горюче-смазочных материалов отражают   в     накопительной ведомости фактического расчета топлива за отчетный период.   Аналитический учет горюче-смазочных материалов осуществляется по каждой марке бензина и дизельного топлива. Согласно ведомости и карточки выдачи ГСМ  оформляется акт на списание ф. №М-448 (приложение К).

Также в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» происходит выбытие товаров, находящиеся на складах. Рассмотрим выбытие комиссионного топлива на следующем примере.

Например: поступило от ЗАО «ТЗК Аэрофьюэлз» топливо ТС-1 в количестве 1,5 тонны по договору комиссии на общую сумму 22 620 руб. 60 коп. (с учетом НДС). Данное топливо  было отпущено авиакомпании  ООО «Хорния». Авиакомпания оплатила  топливо за наличный расчет.  Причем топливо на складе на начало месяца отсутствовало. При этом были сделаны следующие записи, указанные в таблице 4.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по комиссионному топливу

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен товар (топливо ТС-1) на комиссию	004 счет «Товары, принятые на комиссию»		22 620-60
Списание товара со склада		004 счет «Товары, принятые на комиссию»	22 620-60
Отражена выручка за комиссионное топливо	62.4  «Расчеты по товарам комиссии»	76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»	22 620-60
Оплата за комиссионное топливо	50.1 «Касса организации»	62.4  «Расчеты по товарам комиссии»	22.620-60

Приведем пример оптовой реализации.

Например: ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» отпустило Авиакомпании имени Антонова жидкость «И-М» в количестве  4 кг и оказало услуги по заправке. Была выписана накладная ф. №ТОРГ-12 (приложение Н) и счет-фактура (приложение Л). Оплата производилась за наличный расчет. В данном случае были отражены следующие проводки (таблица 5).

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по реализации товара

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отгружен товар (жидкость «И-М») со склада	90.2.1«Себестоимость продаж»	41.1 «Товары на складах»	120-69
Отражена выручка от оптовой реализации	62.1«Расчеты с покупателями»	90.1.1 «Выручка от продаж»	311-24
Отражена выручка по услуге	62.1«Расчеты с покупателями»	90.1.1«Выручка от продаж»	2 679-99
Начислен НДС по оптовой торговли	90.3 «НДС»	76.Н.1 «НДС»	47-48
Начислен НДС по услуге	90.3 «НДС»	76.Н.1 «НДС»	408-81
Оплата за товар и услуги	50.1 «Касса организации»	62.1«Расчеты с покупателями»	2 991-23

2.4 Учет специальной одежды и специальной оснастки на ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

Законодательством по труду предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда, в том числе по приобретению и выдаче за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Организация обеспечивает работников спецодеждой в пределах утвержденных нормативов. Выдача работникам средств индивидуальной защиты регулируется типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Спецодежда оценивается по фактической себестоимости, которая определяется в зависимости от источников поступления (покупка, передача безвозмездно и т.д.). При этом применяются методы оценки, установленные ПБУ 5/01 и Методологическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 25.12.2001г, №119н. Для учета специальной оснастки и специальной одежды к счету 10 «Материалы» рекомендовано открывать два субсчета:

10.10 - «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

10.11 – «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Специальная оснастка и специальная одежда учитывается до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов на субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» счет 10 «Материалы».

Рассмотрим наиболее распространенный способ поступления – приобретение специальной одежды за плату.

Например: ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» приобрело у ЗАО «Тракт-Ульяновск» 30 утепленных курток на общую сумму  40 500 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (таблица 6).

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по поступлению спецодежды

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Получена спец. одежда от поставщика (без учета НДС) 40 500 руб. – 6 177 руб. 97 коп.	10.10	60	34 322 руб. 03 коп.
2. Отражен в учете НДС по приобретенной спецодежде	19.3	60	6 177 руб. 97 коп.
3. Принята к вычету сумма НДС по спец. одежде, облагаемым НДС	68	19.3	6 177 руб. 97 коп

Приказом руководителя утверждается круг лиц, на которых  возлагается ответственность за сохранность и движение спецодежды, за правильное и своевременное оформление этих операций.

Согласно учетной политике ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск», списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации более  12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защит, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.1998г, №51.

Например: ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» приобрело 10 курток зимних и 10 пар валенок. Куртки стоимостью 1 100 рублей за штуку (без НДС) и валенки 450 рублей за пару (без НДС). Специальную одежду выдали вновь поступившему работнику по ведомости ф.№ МБ-7 (приложение М) сроком: куртка зимняя – 2 года, валенки – 3 года. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (таблица 7).

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по движению спецодежды

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены куртки зимние на склад: (1 100 руб. x 10 шт.)	10.10	60	11 000-00
Получены валенки на склад: (450 руб. x 10 пар)	10.10	60	4 500-00
Отражен в учете НДС по приобретенной спец. одежде ( 11 000 + 4 500) x 18%	19.3	60	2 790-00
Принята к вычету сумма НДС по приобретен. Спец. одеждой, облагаемым НДС	68	19.3	2 790-00

                                                                                                 Продолжение таблицы 7

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдана  куртка зимняя и  валенки Павлову А.В. ( 1 100 руб. + 450  )	10.11.1 10.11.1	10.10 10.10	1 100-00 450-00
Ежемесячное погашение стоимости  куртки зимней, выданной  Павлову А.В. (1 100 руб. : 24 мес. )	25	10.11.1	45-83
Ежемесячное погашение стоимости   валенок, выданных  Павлову А.В. (450 руб. : 36 мес. )	25	10.11.1	12-50

Стоимость всей специальной оснастки погашается линейным способом. При этом месячная сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из фактической себестоимости объектов специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию).

Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее отпуска сотрудникам ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск».

Например:  ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» было куплено 20 пар рукавиц  брезентовых по цене 20 рублей  без НДС. Согласно ведомости были выданы работникам сроком на 3 месяца. Бухгалтером были сделаны следующие проводки (таблица 8).

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по выдаче спецодежды

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены рукавицы брезентовые на склад  ( 20 пар x 20 руб. )	10.10	60	400-00
Отражен в учете НДС по приобретенным рукавицам	19.3	60	72-00

                                                                                                 Продолжение таблицы 8

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принята к вычету сумма НДС по рукавицам, облагаемым НДС	68	19.3	72-00
Выданы рукавицы  работникам (20 пар x 20 руб.)	25	10.11.1	400-00

Выбытие специальной одежды может быть в случаях продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Наиболее часто выбытие специальной одежды происходит вследствие ее полного износа или реализации. В первом случае следует иметь в виду, что списание специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при ее фактическом выбытии (пункт 31 Методических указаний по учету спецодежды). Т.е. независимо от того, полностью или нет, погашена стоимость спецодежды, она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью. Списание спецодежды производится на основании акта о списании спецодежды. В связи с отсутствием унифицированной формы такого акта, ее должна разработать сама организация, с утверждением в альбоме неунифицированных форм документов (приложение к учетной политике по бухгалтерскому учету).

Если вся стоимость спецодежды была погашена (списана на расходы организации), никаких проводок не делается. Если стоимость спецодежды погашена не полностью, то в учете эта операция отражается так (п.39 Методические указания по учету спецодежды):

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  Кредит 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - списана остаточная стоимость выбывшей спецодежды.

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату, в том числе при увольнении. В подобных случаях делаются соответствующие записи в документах складского учета, личной карточке работника и на счетах бухгалтерского учета.

Например: при увольнении работник сдал числившийся за ним рабочий костюм. Его стоимость с учетом износа равна 1500 р. В бухгалтерском учете организации эта операция отражается следующим образом: Дебет 10.10 Кредит 10.11.1 - 1500 руб. - отражена стоимость б/у рабочего костюма, возвращенного на склад уволившимся работником.

 В некоторых случаях при увольнении работник  изъявляет желание купить спецодежду у организации. В этом случае продажа оформляется накладной на отпуск материалов на сторону ф. № М-15 (приложение Д) и выписывается счет-фактура ф. №84 от 16.02.04г (приложение Л).

Например: работник по согласованию с руководством организации решил приобрести комбинезон, числившийся за ним. Стоимость спецодежды с учетом износа составила 900 рублей. В данном случае будут сделаны следующие записи (таблица 9).

Таблица 9 – Корреспонденция счетов по выбытию спецодежды

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена стоимость комбинезона, возвращенного на склад	10.10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	10.11.1«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	900-00
Отражено списание комбинезона со склада	91.2 «Прочие доходы и расходы»	10.10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	900-00
Отражена реализация комбинезона с учетом НДС	62.1 «Расчеты с покупателями»	91.1 «Прочие доходы»	1 062-00

                                                                                                   Продолжение таблицы 9

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,руб.
Начислена сумма НДС по комбинезону	91.2 «Прочие доходы и расходы»	76.Н.1 «НДС»	162-00
Отражено удержание комбинезона из зар. Платы	70 «Расчеты по оплате труда»	62.1«Расчеты с покупателями»	1 062-00

2.5 Инвентаризация    материально-производственных  запасов

Для     обеспечения    достоверности    данных  бухгалтерского учета   и бухгалтерской отчетности организации проводят  инвентаризацию запасов,  в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются     их     наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация -  это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1,С.10], для проверки достоверности сформированной на счетах бухгалтерского учета и включенной в бухгалтерскую отчетность информации производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация финансовых обязательств - это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д. [13,C.54].

На практике различают несколько видов инвентаризации: частичную, периодическую, полную и выборочную. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в случаях [3,С.9]:

·   передачи имущества в аренду, выкупе, продаже;

·   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

·   при смене материально-ответственных лиц;

·   при установлении фактов хищения, злоупотреблений и порчи ценностей;

·   в случае пожара, стихийных бедствий;

·   при реорганизации, ликвидации организации

·   в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризация производственных запасов в действующих организациях осуществляется в соответствии с правилами не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года.

Формально действующими нормативными документами не запрещено проведение инвентаризации на любую удобную для организации дату. Однако более целесообразно начинать плановую инвентаризацию 1-го числа месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета.

В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности один раз в год по состоянию на 01 октября, где оговаривается в учетной политике.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления их с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации [4,С.5], о чем издается распорядительный документ – приказ или распоряжение. В состав комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты - юристы, инженеры и т.д.[4,С.6]. В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» на 01 октября 2004г. была составлена комиссия, утвержденная приказом  №31 от 20.09.2004г. Председателем комиссии был утвержден управляющий ТЗК - Шарипов Г.С., члены комиссии: бухгалтер материального стола Михеева Н.Н., ведущий специалист коммерческой службы Дейнега Р.А., главный механик-энергетик Рачев В.И.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы о движении материальных запасов. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, или переданы комиссии [4,С.6]. Работники материального отдела бухгалтерии следят, чтобы к началу инвентаризации в карточках складского учета были отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации.

При проведении инвентаризации производственных запасов существуют особенности:

·   запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных;

·   при хранении запасов в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит в другое помещение;

·   не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственного лица без обязательного их пересчета, обмера и т.д.;

·   товарно-материальные ценности, поступающие во время инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру после инвентаризации;

·   при длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в процессе инвентаризации могут отпускаться производственные запасы материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записывает в «Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей» по форме № ИНВ-3 (Приложение П).  Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой без помарок и подчисток, или с применением средств вычислительной или другой организационной техники. Исправления ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности записаны. Данные описи содержат информацию об остатках материалов на каждом складе по данным бухгалтерии, в них указаны номенклатурные номера, наименования материалов, единица измерения, учетная цена, остаток материалов по учетным данным. Комиссия определяет фактическое наличие каждого материала на складе и заносит соответствующее значение в графу «Фактическое наличие».

Например: при инвентаризации запасных частей на складе начальника ТУ ТЗК Терентьева  С.А. находились: автошины 1500-600-635, номенклатурный номер 946 в количестве 2 штук по цене 15 169 рублей 49 копеек; автолампы А 21-24В, номенклатурный номер 999 в количестве 9 штук по цене 5 рублей. Номенклатура соответствовала данным бухгалтерского учета, комиссия излишек и недостач не обнаружила. В результате была оформлена опись по форме №ИНВ-3 (приложение П).

Товарно-материальные ценности, поступающие в организацию в период ревизии, кладовщики приходуют в присутствии комиссии по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации. Данные о них заносят в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

Отпущенные в период ревизии ценности также отражают в отдельной описи "Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации". В расходных документах председатель комиссии делает соответствующую отметку и ставит свою подпись.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, если она проводилась уже в следующем году, - в годовом бухгалтерском отчете, то есть декабрьскими записями.

Данные инвентаризационных описей используются для сопоставления фактического наличия материальных ценностей с учетным наличием. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй – остается у материально ответственного лица.

Если материально-ответственные лица обнаружат после окончания инвентаризации ошибки в записях, они должны немедленно заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии [4,С.13]. Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта товаров с сортом, указанным в первичных документах, служащих основанием для отпуска товаров со склада.

Период внесения исправительных проводок по выявленным ошибкам определяется исходя из периода совершения ошибки.

Все выявленные расхождения между учетными данными и фактическим наличием имущественных ценностей (включая пересортицу) из инвентаризационных описей переносятся в сличительные ведомости по форме № ИНВ-19 (приложение Ж). Сличительные ведомости оформляются в двух экземплярах работниками бухгалтерии, из которых один остается для хранения в бухгалтерии, а другой передается соответствующим материально-ответственным лицам. Сличительные ведомости подписываются бухгалтером, их оформивших, и доводятся до сведения соответствующих материально-ответственных лиц.

Именно при оформлении ведомости определяется порядок регулирования возникших разниц - либо зачет по пересортице, либо списание в пределах норм естественной убыли на издержки обращения, либо отнесение на виновных лиц, либо списание сверх норм естественной убыли за счет собственных средств организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического     наличия материальных запасов с данными    бухгалтерского     учета      регулируется    в соответствии с   Положением   о    бухгалтерском   учете   и    отчетности  в РФ.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сум­ма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись: Дебет 10 «Материалы»  Кредит 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие    доходы».

Недостачи       материальных    ценностей    списываются   на    счет    94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам -    в сум­ме    определившихся   потерь. При недостачи делаются следующие записи, указанные в таблице 10.

Таблица 10-Корреспонденция счетов по недостачи и потерям

Дебет	Кредит	Содержание операции
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	Списание учетной стоимости материалов
19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет  «НДС по приобретен-ным мпз»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Восстановлена сумма НДС по похищенным материалам

                                                                  Продолжение таблицы 10

Дебет	Кредит	Содержание операции
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	19.3 счет «НДС по приобретенным ценностям» субсчет  «НДС по приобретен-ным мпз»	Восстановленная сумма НДС по похищенным материалам, отнесенная на счета учета недостач и потерь
При хищении за счет установленных виновных лиц: 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет  «Расчеты по возмещению материального ущерба» 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет  «Расчеты по возмещению материального ущерба» 98.4 «Доходы будущих периодов», субсчет  «Раз-ница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам цен-ностей»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 98.4 «Доходы будущих периодов», субсчет  «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» 91.1 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Про-чие доходы»	Недостача, выявленная на счете 94. Списана на счет виновных лиц Списана разница между фактической себес-тоимостью и рыночной стоимостью Погашение задолжен-ности доходов будущих периодов (признаются в состав внереализацион-ных доходов)
При хищении за счет не установленных виновных лиц: 91.1 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Про-чие расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Списание сумм при-чиненного ущерба

В  результате     инвентаризации   на     предприятии    уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо   для составления отчетности.

 

       2.6 Автоматизация учета материально-производственных запасов

В  нашей  стране  первые   попытки   автоматизации    задач бухгалтерского учета на основе использования ЭВМ были приняты в  середине  60-х годов.  Для того, чтобы реализовать комплексный подход к решению задач бухгалтерского учета, учеными были   предложены   различные модификации  так называемой модели бухгалтерской   информации,  это   были бухгалтерские записи,   основой   которых   являлись   проводки,   дополненные  данными аналитического    учета   и   натуральными    показателями.   По   мере распространения ЭВМ в 70-х годах встал вопрос о комплексной  автоматизации системы управления   предприятием.    Это    требовало    интеграции   функций бухгалтерского, оперативно-технического,  статистического   учета   на   основе единого банка данных, система обработки  учетных    данных   стала    набором специализированных программных средств, оперирующих  с   информационными     массивами,   имеющими       разную      структуру,    но     в    совокупности    образующую     единую    базу     данных.

К середине 90-х годов   сделана   попытка,    радикально     не     меняя идеологии построения программ, выйти за пределы задач   финансового   учета, существенно  расширив   их    применения.     Это    привело    к    тому,   что    в бухгалтерской модели обработки   информации   пользователю      предлагалось решать задачи оперативного учета и анализа. Кроме того, в  большинстве таких программ проводки сопровождают каждый  документ  и     даже    каждую    его строку. И это прямое следствие концентрации огромного числа  аналитических счетов в информационных  массивах   бухгалтерских   записей,   что,    в    свою очередь,    естественно    вытекает    из    унифицированной     модели    учетной информации.  Но   зачем    бухгалтерии      несколько    проводок    на    каждую многострочную накладную?  Для составления отчета   достаточно   итоговых суммовых проводок на   общую сумму      отгруженных   ценностей  и  НДС. На  сегодняшний    день  все  ведущие  производители  финансово-экономического программного     обеспечения     активно       работают    над   созданием  систем автоматизации     корпоративного    уровня,      т.  е.    создание     комплексных информационных         систем       масштаба      предприятия. В      условиях функционирования автоматизированной системы   управления     предприятием важное значение уделяется  автоматизации    расчетов      по   учету  и    анализу использования    материально-производственных     запасов.

Эта    система      создается      для         организации          качественного      управления материальными ресурсами на основе комплексного  использования  экономико-математических методов и современных   средств   вычислительной техники.   Ее главная  цель – оптимизация  планирования, учета, регулирования   и   контроля процессов  снабжения, использования  и  хранения   материальных ресурсов;   автоматизация    различных     процедур    обработки    информации; сокращение трудоемкости и снижение      стоимости  обработки    информации; улучшение      качества       исходной       и       результативной        информации.      Необходимыми    предпосылками    повышения    качества    и    оперативности       в  управлении   материальными    ресурсами     на       предприятии       являются    рациональная      организация    информационного   обеспечения,   оптимизация   документооборота, совершенствование  структуры  управления   предприятием.

Информационное обеспечение подсистемы подразделяется на внемашинное и внутримашинное. Внемашинное информационное обеспечение включает классификаторы и коды информации; первичную документацию (Нормативно-справочную и оперативную), документооборот. Внутримашинное обеспечение содержит систему программ организации, ведения и доступа данных,    состав   массивов   на   машинных    носителях.

К числу применяемых относятся следующие коды: склады; номенклатурные номера материальных ресурсов, операций по движению материалов, единиц измерения, направлений расхода материала (производственных    затрат),    поставщиков    материалов.

Система документации включает нормативно-справочную и оперативную. Нормативно-справочная содержит технологическую, справочную документацию, в которой содержится такая информация, как наименование материалов; название единиц измерения, материалов;  номенклатуру-ценник   сырья,   материалов   и  комплектующих изделий.

Важное место среди оперативной документации занимает учетная. Она подразделяется на приходную и расходную. К приходным документам относятся приходные ордера формы №М-4 (приложение Б), накладные приходные документы на перемещение. К расходным документам относятся лимитно-заборные карты, требования на перемещение, накладные на отпуск   материалов    на    сторону.

Следует отметить, что  документация, выписываемая  вручную, сведена до минимума. Основной первичный документ – требование-накладная формы №М-11 (приложение В) - печатается на принтере. Применение типовой первичной документации позволило сократить число форм, унифицировать правила заполнения, сократить   трудоемкость   выписки   и    последующей    обработки   данных.

Внутримашинное информационное обеспечение представлено в виде соответствующих массивов (файлов) информации, хранящихся на магнитных дисках и магнитных лентах.

В начале 1990-х годов сложилась новая инфраструктура  «Интернет», который   решил    целый   ряд   проблем   с    получением     информации.

Информационное  взаимодействие   Общероссийской   сети   распространения   правовой     информации «Консультант плюс» и организации приносит неоценимый вклад в  работу бухгалтера, дает широкое представление  о том   или   ином    нормативном документе   и  другой   информации,   обеспечивает широкий доступ к правовым актам, что дает возможность  двигаться   в   ногу со временем, используя   самые  последние       достижения     в      области информатизации. Использование банков  данных  информации   «Консультант плюс» стало повседневной практикой,  нормативные документы   в      короткие сроки доводятся до  компьютерной сети,  а    значит    к   каждому     бухгалтеру,  имеющему  доступ   к   информационной    сети.

 

       Глава 3  Анализ движения материально-производственных запасов

       3.1 Анализ финансового состояния ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

Финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур его активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников.

Основные задачи анализа финансового состояния – определение качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Эти задачи решаются путем исследования динамики абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие аналитические блоки [27,С.140]:

·   структурный анализ активов и пассивов (таблица 11);

·   анализ финансовой устойчивости (таблица 12);

·   анализ ликвидности и платежеспособности (таблица 13).

Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность:

·   форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

·   форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

·   форма №3 «Отчет об изменениях капитала»;

·   форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

·   форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

·   форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»,

а также данные бухгалтерского учета и необходимые аналитические расшифровки движения и остатков по синтетическим счетам [27,С.140].

Таблица 11 - Структурный анализ активов и пассивов ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

Показатели	На начало года		На конец года		Изменение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	%
1. Внеоборотные активы, всего	15 423	42,10	16 409	44,13	986	6,39
в том числе:
б) долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы	53	0,14	53	0,14	0	0,00
2. Оборотные активы, всего	21 207	57,90	20 777	55,87	-430	-2,03
в том числе
а) материальные оборотные активы	9 112	24,88	9 502	25,55	390	4,28
б) денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	1 132	3,09	2 097	5,64	965	85,25
в) дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	10 963	29,93	9 178	24,68	-1 785	-16,28
Общая стоимость активов предприятия	36 630	100,00	37 186	100,00	556	1,52
1. Собственный капитал	24 917	68,02	26 025	69,99	1 108	1,97
2. Заемный капитал, всего	11 713	31,98	11 161	30,01	-552	-1,97
в том числе
а) долгосрочные кредиты и займы, прочие долгосрочные обязательства	0	0,00	3 301	8,88	3 301	8,88
б) краткосрочные кредиты и займы	0	0,00	0	0,00	0	0,00
в) кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства	11 713	31,98	7 860	21,13	-3 853	-10,85
Общая величина авансируемого капитала	36 630	100,00	37 186	100,00	556	0,00

За анализируемый период имущество предприятия (стоимость активов) увеличилось на 556 тыс. руб., то есть произошло реальное накопление материально-технической базы предприятия. Прирост имущества произошел за счет роста внеоборотных активов, темп прироста, которых составил 106,39%  или

986 тыс. руб., что может привести к замедлению оборачиваемость активов. Оборотные активы, наоборот, снизились на 430 тыс. руб. или 2,03%.

Это произошло главным образом за счет значительного снижения величины дебиторской задолженности и прочих оборотных активов, что можно отнести к позитивному фактору, так как не происходит отвлечение средств в эту задолженность. Прирост оборотных активов произошел за счет накопления товарно-материальных ценностей и создания фондов денежных средств. Величина денежных фондов предприятия за анализируемый период увеличилась на 965 тыс. руб., что ухудшает качество показателя ликвидности, так как деньги должны находиться в обороте и приносит прибыль.

 Увеличение абсолютного значения и удельного веса материальных ценностей свидетельствует о наращивании  производственного потенциала предприятия, но дальнейший рост материальных оборотных активов может привести к затовариванию и отвлечению денежных средств в наименее ликвидные и ценные активы.

Снижение дебиторской задолженности свидетельствует о том, что предприятие работает со своими контрагентами и не допускает роста просроченной дебиторской задолженности.

       Касательно капитала предприятия: в отчетном году прирост по сравнению с прошлым годом составил 556 тыс. руб. или 1,52 %. Это произошло главным образом за счет увеличения величины собственного капитала на 1 108 тыс. руб.. Рост собственного капитала свидетельствует о росте рентабельности, что в свою очередь говорит о том, что анализируемое предприятие работает устойчиво, уверенно наращивает свой экономический потенциал. Величина заемного капитала в отчетном году снизилась на 552 тыс. руб., что является нормальным явлением, т.к. происходит привлечение заемных средств в  оборот  предприятия.

      Уменьшение величины заемного капитала произошло в результате снижения показателя «Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства», что является позитивным моментом, так как предприятие своевременно погашает свою кредиторскую задолженность и не допускает роста

 просроченной задолженности, что впоследствии позволит избежать различных штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Рост задолженности по долгосрочным кредитам и займам и прочим долгосрочным обязательствам свидетельствует о росте кредитоспособности предприятия. Преимуществом долгосрочного кредитования является возможность длительного использования денежных средств в хозяйственном обороте.

 Рост собственного оборотного капитала на 122 тыс. руб. способствует увеличению собственного финансирования в оборотные активы, что повышает маневренность собственного капитала.

Таблица 12 – Анализ финансовой устойчивости ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение (+, -)
1. Коэффициент независимости (автономии)	0,6802	0,6999	0,0197
2. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	0,4701	0,4289	-0,0412
3. Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала	0,0000	0,1120	0,1120
4. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,3810	0,3695	-0,0115
5. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственным оборотным капиталом	1,0856	1,0591	-0,0265
6. Коэффициент реальной стоимости основных средств в общей стоимости активов	0,4413	0,0217
7. Коэффициент реальной стоимости активов производственного назначения в общей стоимости активов	0,6583	0,6840	0,0257

Коэффициент независимости (Кн) показывает удельный вес собственного капитала в итоге баланса, его норматив составляет 0,5. Сумма собственных средств анализируемого предприятия составляет 68,02 % т 69,99 % от суммы всех источников финансирования. Высокий уровень коэффициента в 2003 и 2004 годах отражает стабильное финансовое положение организации, благоприятную структуру ее источников, низкий уровень финансового риска для кредиторов и возможность использования заемного капитала. Увеличение коэффициента независимости на 1,97 % в отчетном году свидетельствует об укреплении финансовой независимости, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (Кс) дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости коммерческой организации. Его величина снизилась на 4,12 процента. Если в 2003 году на 1 рубль собственных средств, вложенных в активы анализируемого предприятия, приходится 47,01 копеек заемных средств, то в 2004 году – 42,89 копеек. Снижение показателя в 2004 году по сравнению с 2003 годом свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия от заемного капитала и, следовательно, укреплении финансовой устойчивости.

 Коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала (Кдп) характеризует долю долгосрочных кредитов и займов, привлеченных для финансирования организации наряду с собственными средствами, в общем капитале организации. В отчетном году произошло увеличение величины показателя на 11,26%, что считается позитивным моментом с точки зрения возможности использования официальных кредитных средств в хозяйственном обороте длительный период.

 Коэффициент маневренности собственного капитала (Км) определяется путем деления величины собственных оборотных средств на сумму всех источников собственных средств. По его величине можно судить, какая его часть используется для финансирования текущей деятельности. За анализируемый период произошло увеличение величины коэффициента маневренности на 1,15 %, то есть в 2004 году в оборотные средства вложено 36,95 % собственного капитала вместо 38,10 % в 2003 году, а остальная часть собственного капитала капитализирована.

Коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом (Коб.з.) показывает в какой степени материальные затраты покрыты собственными источниками и не нуждается в привлечении заемных. Значение этого показателя в рассматриваемых периодах больше 1. Это означает, что собственные оборотные средства полностью покрывают материальные запасы, а финансовое состояние предприятия является абсолютно устойчивым.

 Коэффициент реальной стоимости основных средств в общей стоимости активов предприятия и коэффициент реальной стоимости активов производственного назначения в общей стоимости активов предприятия определяют, какую долю в стоимости имущества организации составляют средства производства. Рост данных показателей в отчетном году свидетельствует о росте производственного потенциала организации, обеспеченности производственными средствами производства.

 Таким образом, финансовое положение предприятия улучшается, наблюдается снижение зависимости от заемного капитала, финансовая устойчивость предприятия укрепляется, оборотные средства покрывают необходимые материальные запасы. Рост долгосрочных обязательств рассматривается как положительное явление с точки зрения возможности долгосрочного использования средств в хозяйственном обороте.

Финансовое состояние предприятия проявляется в его платежеспособности, то есть способности во время удовлетворять платежные требования поставщиков основных средств, материалов, сырья в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабочим и служащим, вносить платежи в бюджет. К оценке платежеспособности нужно подходить с учетом конкретных условий работы предприятия. Часто причина неплатежеспособности предприятия зависит от неплатежеспособности покупателей продукции.

Оценка платежеспособности проводится на основе характеристики ликвидности текущих активов, то есть времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. От состояния ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия, и в то же время она характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.

При анализе надо установить, существует ли какие-либо серьезные сомнения в продолжительности непрерывности деятельности экономического субъекта в обозримом будущем, то есть выявить и оценить признаки банкротства организации. Банкротство организации непосредственно связано с ее неплатежеспособностью.

Основанием для принятия решения о несостоятельности (банкротстве) предприятия является система критериев (показателей) для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособного предприятия, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 498 от 20.05.94г. «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий».

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

· коэффициент текущей ликвидности на конец года < 2, при коэффициенте обеспеченности собственными средствами на конец периода ³ 0,1;

· коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного года ³ 2, при коэффициенте обеспеченности собственными средствами на конец < 0,1;

· коэффициент текущей ликвидности на конец года < 2, при коэффициенте обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода < 0,1.

В этом случае для проверки реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроком на 6 месяцев. Если этот коэффициент больше 1, то может быть принято решение о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность, и решение о признании структуры баланса неудовлетворительной мажет быть отложено на срок, определяемый федеральной службой финансового оздоровления. Если коэффициент меньше 1, то у предприятия нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.

В случае если предприятие признается неплатежеспособным, а структура баланса – неудовлетворительной, прежде чем передать экспертное заключение в суд, у него запрашивают дополнительную информацию и проводят углубленный анализ его производственно-финансовой деятельности с целью выбора возможного решения:

· проведение реорганизационных мероприятий для восстановления его платежеспособности (вводится внешнее управление);

· проведение ликвидационных мероприятий в соответствии с действующим законодательством.

 При удовлетворительной структуре баланса, для проверки устойчивости финансового положения предприятия рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности сроком на 3 месяца. Если этот коэффициент меньше 1, то может быть принято решение, что в ближайшее время предприятие не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами. В виду реальной угрозы утраты платежеспособности, предприятие ставится на учет в ФСФО. Значение коэффициента утраты больше 1 свидетельствует о наличии возможности не утратить платежеспособность.

Таблица 13 – Платежеспособность ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
1.Оборотные активы, тыс. руб.	21 207	20 777	-430	97,97
2. Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы, тыс. руб.	10 963	9 178	-1 785	83,72
3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	1 132	2 097	965	185,25
4. Внешние краткосрочные обязательства по кредитам и расчетам, тыс. руб.	11 713	7 860	-3 853	67,10
5. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0966	0,2668	0,1702	276,19
6. Критический коэффициент ликвидности	1,0326	1,4345	0,4019	138,92
7. Коэффициент текущей ликвидности	1,7792	2,5896	0,8104	145,55

Продолжение  таблицы 13

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
8. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,4477	0,4628	0,0151	103,37
9. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	Х	1,3961	Х	Х

 Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов (сумме кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов) и показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена немедленно. В 2003 году это 9,66 %, в 2004 году – 26,68 %.

Критический коэффициент ликвидности рассчитывается как частное от деления величины денежных средств, краткосрочных ценных бумаг и расчетов на сумму краткосрочных обязательств организации. Его величина отражает прогнозируемые платежные способности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Теоретически оправданное значение этого показателя равно 0,8. На анализируемом предприятии в 2003 году его величина составила 1,0326, в 2004 году – 1,4345.

 Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение всех оборотных средств текущих активов к текущим обязательствам и показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Его величина характеризует платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Нормальным значением для данного показателя считается 2. Выполнение этого норматива предприятием считается, что на каждый рубль его краткосрочных обязательств приходится в 2003 году 1,78 руб. ликвидных средств, а в 2004 году – 2,59 руб.. Так как значение показателя в 2003 году приближается, а в 2004 году превышает установленный норматив, то можно сказать, что предприятие располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

За анализируемый период отмечается рост коэффициентов ликвидности, что говорит о росте платежеспособности предприятия и отражает устойчивое финансовое состояние организации.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0,4477 и 0,4628 в 2003 и 2004 годах соответственно. Превышение фактического значения показателя от нормативного (0,1) характеризует наличие у предприятия собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

Так как структура баланса является удовлетворительной (К тл. > 1, К об. > 1), то для проверки устойчивости финансового положения рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности (К утр.) на срок 3 месяца.

Кутр. = ,                      (2)

где  Ктл.к.  - коэффициент текущей ликвидности на конец;

       Ктл.н. – коэффициент текущей ликвидности начало периода

                          Кутр. =  = 1,3961

Так как значение коэффициента утраты > 1 (Кутр. = 1,3961), то предприятие имеет возможность в ближайшие 3 месяца не утратить свою платежеспособность.

Таким образом, анализируемое предприятие в отчетном году является платежеспособным, то есть способным погасить свои краткосрочные обязательства в короткий срок. Наблюдается увеличение уровня платежеспособности по сравнению с 2003 годом и в течение ближайших 3-х месяцев не возникает реальной угрозы утратить свою платежеспособность и не выполнить свои обязательства перед кредиторами.

 Анализ состояния материально-производственных  запасов ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние материальных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние предприятия. Кроме того, увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результат деятельности. 

Анализ состояния производственных запасов сырья и материалов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности.

Таблица 14 – Состояние материально-производственной базы ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

Показатели	На начало года		На конец года		Изменение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	%
Материально-производствен-ные запасы, всего	9112	100,00	9502	100,00	390	0,00
в том числе:
а) сырье и материалы	3098	34,00	3305	34,78	207	0,78
б) топливо	1250	13,72	1145	12,05	-105	-1,67
в) запасные части	2960	32,48	3115	32,78	155	0,30
г) инвентарь и хозяйственные принадлежности	542	5,95	540	5,68	-2	-0,27
д) спецодежда	1255	13,77	1390	14,63	135	0,86
е) прочие материалы	7	0,07	7	0,07	0	0,00

На конец анализируемого периода произошли незначительные изменения в структуре материально – производственных запасов. Так доля разного рода топлив для нужд организации сократилось на 1,67%, что явилось самым большим изменением в структуре запасов.

 Рентабельность оборотных активов

Показатели рентабельности активов рассчитываются как отношение показателей прибыли к показателям средних за отчетный период активов предприятия. В качестве показателя прибыли могут использоваться валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль. В качестве показателей активов могут использоваться величины всех активов предприятия, внеоборотных активов, оборотных активов, чистых активов.

В рамках настоящей методики для расчетов показателей рентабельности активов в качестве показателя прибыли рассматривается чистая прибыль предприятия и в качестве показателя активов – средние за отчетный период величины всех активов предприятия, внеоборотных и оборотных активов, чистых активов.

Показатели рентабельности активов показывают эффективность использования в отчетном периоде активов предприятия или их части с точки зрения получения прибыли [27,С.82]. 

Основные показатели рентабельности активов, построенные с учетом указанных ограничений:

·   рентабельность всех активов предприятия

·   рентабельность внеоборотных активов;

·   рентабельность оборотных активов.

Рассмотрим подробнее рентабельность оборотных активов на примере ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» (таблица 15).

При расчете рентабельности оборотных активов (и других показателей финансовых результатов и финансового состояния) целесообразно не включать в состав оборотных активов дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Рентабельность оборотных активов показывает эффективность их использования предприятием в отчетном периоде.

Таблица 15 - Рентабельность оборотных активов ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск»

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
Чистая прибыль, руб.	13398	17411	4013	129,952
Оборотные активы (среднее), руб.	21003	20992	-11	99,948
Рентабельность оборотных активов, руб.	63,79	82,94	19,15	130,020

Рентабельность оборотных активов в отчетном году по сравнению с прошлым возросла более чем на 30%. Этому способствовало увеличение прибыли на 29,952%, а также сокращение на 0,052% среднегодовой стоимости оборотных средств. В отчетном году ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» с одного рубля оборотных активов получило 82,94 руб. чистой прибыли, что на 19,15 руб. выше прошлогоднего показателя.

 Расчет оборачиваемости активов (запасов)

Интенсивность использования капитала характеризуется показателями оборачиваемости (деловой активности). Оборотные активы являются наиболее активной частью имущества, скорость их оборота влияет на размер заработанной выручки. При этом размер выручки зависит не только от объема вложенных активов, но и от периода их оборота (таблица 16).

На длительность нахождения средств в обороте влияют экономическая ситуация в стране, сфера деятельности организации, отраслевая принадлежность и масштабы организации, структура активов  предприятия, ценовая политика предприятия и методика оценки показателей.

Таблица 16 - Оборачиваемость оборотных активов предприятия в отчетном году по сравнению с прошлым годом

Показатели	Фактически		Отклонние(+, -)
	Прошлый год	отчетный год
1. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб.	43 407	53 454	10 047
2. Однодневный оборот от продажи, тыс. руб., пункт №1:360дн.	121	148	27
3. Средняя величина - оборотных активов	21 003	20 992	-11
4. Продолжительность одного оборота, ((360дн. x пункт №3):1)       оборотных активов	174	141	-33
5. Экономический результат от изменения оборачиваемости: а) в днях, пункт №4отч. – пункт №4прош.     оборотных активов	Х	-33	Х
б) в сумме, (пункт №2прош. x пункт №5а)                          оборотных активов	Х	-4 884	Х

Экономический результат в сумме определяется по формуле:

                                      ± Э = Од1 x (Дл1 – Дл0),                                              (3)   

где  Од  пункт№2 = выручка : 360 дней;

        Дл1   -  пункт №4 отчетный год;

        Дло  -  пункт №4 прошлый год.

В отчетном году по сравнению с прошлым годом произошло ускорение оборачиваемости оборотных активов на 33 дня и материальных оборотных активов на 11 дней. Сокращение длительности нахождения оборотного капитала позволяет увеличивать объем производства и продаж и, следовательно, прибыли.

В результате ускорения оборачиваемости оборотных активов сумма высвободившихся средств составила 4 884 тыс. руб., а при ускорении оборачиваемости материальных оборотных активов на 11 дней – 1 628 тыс. руб.. Ускорение оборачиваемости является положительным моментом в деятельности предприятия, так как более длительное нахождение средств в обороте требует дополнительного вовлечения средств в хозяйственный оборот, восполнения не-

достатка средств, в результате чего предприятие несет дополнительные расходы.

Заключение

Бухгалтерский учет на предприятии – важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производственным процессом.

Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

На предприятии ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением «1С: Бухгалтерия».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

При изучении темы дипломной работы применялись знания основных нормативных документов по учету материально-производственных запасов. В ходе ознакомлении с бухгалтерской деятельностью предприятия, на базе которого была написана эта работа, были использованы методы  сравнения и анализа действующей практики. В результате данной работы были сделаны следующие выводы.

Материально-технической основой производства на любом предприятии являются производственные фонды. Оборотные фонды – часть производственных фондов, которые целиком потребляются в процессе одного кругооборота и полностью переносят свою стоимость на изготовляемый продукт. Исходя из участия в производстве, оборотные производственные фонды подразделяются на средства в производственных запасах и средства в производстве.  

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются контроль операций, связанных с заготовлением, наличием и движением материалов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (далее -  План счетов бухгалтерского учета) разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счете 10 «Материалы». Предприятия могут  вести учет, как с применением, так и без применения счетов 15, 16. В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» учет осуществляется без применения этих счетов.

Учет материалов в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на синтетическом счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации.

Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости. Это предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы». Величина транспортно-заготовительных расходов, согласно Учетной политике ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск», включается в фактическую стоимость приобретенных материалов. Кроме этого, транспортно-заготовительные расходы можно отражать на отдельном субсчете к балансовому счету 10 «Материалы» или отражать на балансовом счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».

В расчетно-платежных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость. Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», только если он выделен в расчетных документах. Если НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае предприятие принимает на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Необходимо отслеживать также документы и возвращать их для переоформления. Суммы НДС по приобретенным производственным запасам подлежат зачету в том месяце, когда происходит оплата этих ценностей. 

После оплаты счетов поставщиков за производственные запасы сумму налога на добавленную стоимость по этим счетам списывают с кредита счета по уплате налога на добавленную стоимость в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы в ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» списывают со счетов учета материалов и зачисляют на соответствующие счета затрат на производство, т.е. стоимость материалов списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов 20 «Основное производство» (материалы, отпущены основному производству), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от направления расходов материалов. Материальные затраты имеют значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции, поэтому важным является способ определения стоимости материалов и товаров, которые входят в себестоимость готовой продукции. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу, например, при расчете налога на прибыль и имущество.

Конкретные методы оценки материалов, относимые на затраты производства, предприятие устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие являются для него предпочтительнее. В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы. Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по фактической цене приобретения. При этом их оценка при списании производится по средней себестоимости. При определении средней себестоимости товаров в расчет включаются количество, и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ. Компьютеризация решает огромное количество задач в области учета и контроля производственных запасов, однако от работы бухгалтера -  материалиста зависит точность определения величины запасов, нормативная величина всех видов запасов, и, в конечном счете, оперативность принятия управленческих решений менеджеров предприятия.

Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Задачи анализа финансового состояния решаются путем исследования динамики абсолютных и относительных показателей. Показатель рентабельности оборотных активов (запасов) показывает эффективность их использования предприятием в отчетном периоде. В ЗАО «Аэрофьюэлз Ульяновск» рентабельность запасов по сравнению с прошлым годом возросла более чем на 30%, этому способствовало увеличение прибыли. Интенсивность использования капитала характеризуется показателями оборачиваемости. На предприятии произошло ускорение оборачиваемости оборотных активов. Ускорение оборачиваемости активов (запасов) является положительным моментом в деятельности предприятия.

Учет материально-производственных затрат – лишь малая часть работы бухгалтерской службы предприятия. Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90 % в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. Наладить правильный и своевременный учет материально-производственных затрат – ответственная работа главного бухгалтера.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна.

  В рамках темы дипломной работы были рассмотрены все основные аспекты учета материально-производственных затрат, выполнены задачи, поставленные для ее выполнения.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. (с изм. и доп. от 10.01. 2003г.).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Материально-производственных запасов», ПБУ 5/01, (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н).

3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002г. № 33н).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению; утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2002г., №94 49 с.

6. Бухгалтерский учет и внутренний аудит / Под ред. Н.А. Белобжецкого. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 144 с.

7. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение/ Под ред. Н.П. Барышникова. - М.: Филин, 2004. - 267 с.

8. Бухгалтерские термины и определения / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Юрайт- Издат, 2004. - 500 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 582 с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.

12. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций / Под ред. В.Я. Кожинова. - М.: Экзамен, 2001. - 800 с.

13. Бухгалтерский учет и аудит / Под ред. П.И. Камышанова. - М.: Юнити, 2000. - 203 с.

14.  Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Под ред. Н.П. Кондракова. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 244 с.

15. Варенова И.Г. Бухгалтерский учет. - М.:  Инфра-М, 2004. - 205 с.

16. Грибов В.Д. Основы бизнеса: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. - 160 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2003. - 384 с.

18. Луппиан М.Н. Бухгалтерский учет – от теории к практике. - М.: ЦИТО, 2002.- 140 с.

19. Материальные расходы. Налоговый и бухгалтерский учет / А.В. Брызгалин, В.Р. Верник, А.Н. Головкин. - М.: Налоги и финансовое право, 2003. - 189 с.

20. Материально-производственные запасы: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Эксмо, 2005. - 384 с.

21. Производственный учет в условиях рынка / Под ред. П.И. Камышанова. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 286 с.

22. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Под ред. Н.Г. Волкова. - М.: Статус-Кво, 2004. - 450 с.

23. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. - М.: Асадема, 2004.-

284 с.

24. Первичные документы / Под ред. Е.Б. Елагиной. - М.: Статус-Кво, 2004. - 90 с.

25. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.: Проспект, 2000. - 410 с.

26. Финансы и кредит: Учебное пособие / М.А. Портной, Т.П. Николаева, А.М. Рзаев. - М.: МЭСИ, 2003. – 180с.

27. Шермет А.Д., Е.В.Негашев. Финансовый анализ деятельности – М: Инфра-М, 2005 - 140 с.