Состояние учета расчетов с покупателями и заказчикам

Вид работы:

Другое
Предмет:

Другое
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

92,76 kb
Опубликовано:

2012-03-30

Все учебные материалы по другим направлениям

Скачать неопознаный вид работы Читать текст online Посмотреть все учебные материалы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Состояние учета расчетов с покупателями и заказчикам

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками и его анализ (на примере ООО «Арсенал +»)

Студент Васильева Елена Валерьевна ________

(Ф.И.О.) (подпись)

Руководитель Навасардян Александра Александровна _________

(Ф.И.О) (подпись)

Рецензент Петрова Елена Александровна ________

(Ф.И.О) (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

____________________

(Ф.И.О.)

«__»___________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение

1 Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов и их формы

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями и

заказчиками в строительных организациях

Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в

ООО «Арсенал +» 2.1 Характеристика учетной работы предприятия

2.2 Особенности документированного оформления расчетов с покупателями

и заказчиками ООО «Арсенал+»

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и

заказчиками ООО «Арсенал+»

2.3.1 Расчеты при различных способах обеспечения строительства материальными ресурсами

2.3.2 Расчеты векселями и путем зачета взаимных требований

2.4 Контроль расчетов с покупателями и заказчиками и порядок списания просроченной задолженности

2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками

Глава 3 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО «Арсенал +»

3.1 Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками и источники информации для его проведения

3.2 Анализ состава и структуры расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводит к изменению финансового положения предприятия. Так, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Анализ финансового состояния организации на основе данных бухгалтерского баланса представляет собой исчисление (расчет) на определенную дату средств организации в денежной форме, в двух разделах: по составу и месту нахождения этих средств (они отражены в активе бухгалтерского баланса) и по их источникам, срокам возврата и целевому назначению (пассив баланса).

Анализ (без привязки его хозяйственной деятельности и выделения в самостоятельную науку) существует с незапамятных времен, являясь весьма емким понятием, лежащим в основе всей практической и научной деятельности человека.

Надо отметить, что в настоящее время анализ финансового состояния организации основан на компьютерной технологии обработки оперативных информационных массивов, что значительно упрощает работу бухгалтера.

Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Арсенал +», г. Ульяновск.

Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

1. Изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс учета расчетов с покупателями и заказчиками.

2. Рассмотреть порядок списания истребованной и не истребованной дебиторской задолженности.

3. Провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности.

4. Выявить пути улучшения состояния расчетов.

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации; Постановления Правительства Российской Федерации и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются:

– годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2004 – 2005 гг.;

– данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

– первичные документы.

В работе использованы не только теоретические работы, но и законодательные акты, имеющие практическое значение и регламентирующие ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов и их формы

От качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом.

По определению Кондракова Н.П. [31, с.124], к покупателям и заказчикам относятся организации, физические лица покупающие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, пара, воды и др.) и различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Хозяйственные связи, по утверждению Ясельникова Б.П. [44, с.132] – это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а также реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками).

Статья 1 Закона о бухгалтерском учете предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения.

Расчеты – это денежные взаимоотношения между субъектами.

В процессе учета расчетных операций необходимо отражать два момента:

а) начисление задолженности, т.е. предъявление счета к оплате, при этом на активных счетах увеличивается дебиторская задолженность, на пассивных счетах - увеличивается кредиторская задолженность;

б) погашение задолженности (оплата, перечисление денежных средств), в этом случае уменьшается дебиторская и кредиторская задолженность [3, с.95].

Регистры аналитического и синтетического учета расчетных операций построены линейно-позиционным способом. По каждому дебитору и кредитору показываются остатки задолженности на начало периода, обороты по дебету и кредиту счета, остатки задолженности на конец периода.

По характеру взаимоотношений расчеты классифицируются на виды:

1. Внутренние расчеты – расчеты, осуществляемые внутри организации: между администрацией и персоналом.

2. Внутрихозяйственные расчеты – расчеты между структурными подразделениями организации.

3. Внутриведомственные – расчеты, осуществляемые между организацией и вышестоящим органом.

4. Межхозяйственные расчеты – между организациями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ.

5. Одногородние расчеты – расчеты, осуществляемые внутри города.

6. Иногородние расчеты – расчеты между организациями, находящимися в разных городах.

7. Международные расчеты – между плательщиком и получателем, находящиеся на территориях разных государств.

Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

От состояния расчетов с покупателями и заказчиками во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Это заставляет искать такие формы расчетов, которые позволяли бы избежать подобные ситуации.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 60 000 рублей по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Применяются следующие формы безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- аккредитивами;

- чеками;

- по инкассо.

Безналичные расчёты предприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию выполненных работ. Их учитывают на счете 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно – исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов является платёжное поручение. Оно представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на расчетный счёт получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений. В тех случаях, когда требуется произвести несколько перечислений одновременно, применяется особая форма сводного поручения. Сводное поручение выписывается для нескольких получателей, обслуживаемых одним коммерческим банком. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм.

Выбирая данную форму расчетов, поставщик (получатель средств) несет следующие риски:

1) Неисполнение платежного поручения плательщика из-за отсутствия или недостаточности средств на его счете либо из-за невозможности получения кредита банка; в этих случаях поручение не исполняется банком.

2) Несвоевременное поступление или неполучение денег при неисполнении платежного поручения соответствующими банками или расчетно – кассовыми центрами (РКЦ).

Форма расчетов аккредитивами ставит покупателя и поставщика практически в равные условия. Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условия и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банк покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

Расчеты по аккредитиву регулируются п.3 главы 46 Гражданского кодекса РФ [1]. Кроме того, могут применяться Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащей ГК РФ.

К расчетам по аккредитивам во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик) – приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель) – бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком [23, с.12].

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и никак не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетам в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес, прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условие проведения расчетов или вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетов или отмены платежа требуется согласие поставщика (рис. 1).

Рисунок 1 - Схема аккредитивной формы расчетов

1. Заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов.

2. Заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком).

3. Выписка из расчетного счета об открытии аккредитива.

4. Извещение об открытии аккредитива, его условия.

5. Сообщение поставщику условий аккредитива.

6. Отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива.

7. Поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива.

8. Извещение об использование аккредитива.

9. Выписка из расчетного счета – зачислен платеж.

10. Выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгруженную готовую продукцию.

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риск как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны. Денежный чек – письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Расчётный чек содержит письменное поручение банку перечислить со счёта чекодателя указанную в чеке сумму денег на счёт получателя средств (чекодержателя). Чековые книжки организации могут получать в своем банке; чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате применяются чеки на разные суммы.

Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер.

Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает выполненные работы (оказанные услуги) продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением.

Преимущество расчетов чеками перед расчетами платежными поручениями состоит в том, что покупатель, удостоверившись в соответствии продукции своим требованиям, простым обменом подтверждающих отгрузку товара документов на чек рассчитывается сразу же с поставщиком чеком. При расчетах платежными поручениями такой возможности максимального приближения платежа к моменту получения товара нет [23, с.25].

При расчётах по инкассо получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Платежное требование составляется на бланке установленной формы. Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:

- условие оплаты;

- срок для акцепта;

- дата отсылки (вручения) плательщику;

- наименование товара;

- дата поставки товара и другие реквизиты.

Платежные требования бывают двух видов: с акцептом и без акцепта плательщика.

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "с акцептом". Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Покупатель в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта.

Покупатель может предоставить исполняющему банку право оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету любыми или указанными покупателем кредиторами (получателями средств), при неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется «заявлением об акцепте, отказе от акцепта».

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "без акцепта", а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

При отсутствии указания «без акцепта» платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта 5 рабочих дней.

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращения в России, и, прежде всего это относится к использованию векселя во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками

[42, с.2].

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов, если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателем третьему лицу, которым может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей [40, с.2].

При вексельной оплате могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель – письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам, в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом и выделение операций по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту или предъявителю).

Положение Центрального Банка РФ от 03.10.2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» [13] предусматривает и для простого, и для переводного векселя перечень необходимых реквизитов. Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Она может быть выражена как в рублях, так и в любой другой валюте. Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления платежа. Это правило применяется, кроме случаев, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте.

Еще одним из способов безналичных расчетов является расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.

Для отражения расчетных операций в бухгалтерском учете руководствуются законодательными и нормативными документами, устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета. К ним относятся Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О бухгалтерском учете» [4]; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.06.1998 № 34-н (ред. от 24.03.2000) [9]; Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94-н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [14].

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в строительных организациях

Данные бухгалтерского учёта – это международный язык предприятий всех уровней. Без правильного ведения учёта невозможно:

- обеспечить контроль над наличием и движением имущества, и

рациональным использованием ресурсов;

- своевременно предупреждать негативные факты в хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать резервы, разрабатывать меры по их использованию;

- получать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;

- правильно рассчитываться с финансовыми органами [21, с.2].

Бухгалтерский учёт обязаны вести все юридические лица, действующие на территории РФ.

Нарушения расчетной дисциплины, подрывающие экономическое положение товаропроизводителей, порождающие недоверие к партнеру вызывают необходимость применения санкций. Во избежание этого на предприятии должен быть организован на должном уровне контроль за состоянием расчетных операций. Кроме того, должен соблюдаться порядок составления денежных документов, порядок хранения наличных денег [35, с.69].

Предприятия должны оплачивать счета поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами. Неукоснительное соблюдение условий договоров снимет излишние разногласия в отношениях с партнерами, способствует их дальнейшему, эффективному сотрудничеству. Финансовые службы предприятия должны вести тщательный учет движения дебиторской и кредиторской задолженности во избежание незапланированных потерь [34, с.35].

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствие с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно – финансовой деятельности;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

- соблюдение постановления «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и др. нормативных документов, изданных в соответствии с данным Законом, а именно:

- принимаются ли контрольно-кассовые аппараты при осуществлении расчетов с населением, соблюден ли порядок регистрации ККМ в налоговых органах;

- при работе ККМ применяется ли контрольно-кассовая книга;

- правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста;

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

- обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

- определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Одной из форм выполнения обязательств не денежными средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно статье 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар и, соответственно, получить товар от другой стороны. К договорам мены применяются правила о купле-продаже (ст.567 ГК РФ) [1]. Из этой нормы следует, что каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Предприятие, выполняя функции продавца, должно определить цену, по которой продаст товар, а, выполняя функции покупателя, должно принять решение, согласно ли оно приобрести товар по цене, предлагаемой контрагентом. При заключении договора мены возможны две ситуации. При первой товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. При второй товары, подлежащие обмену, не признаются равноценными, и в этом случае одна из сторон должна доплатить второй стороне определенную сумму [43, с.50].

Необходимо еще раз подчеркнуть, что равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.

Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Арсенал +»

2.1 Характеристика учетной работы предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Арсенал+» было создано на основании решения единственного Учредителя от 21.11.2003 г. в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, и другим действующим законодательством РФ, в целях получения прибыли. Сокращенное фирменное наименование: ООО «Арсенал+». Общество осуществляет виды деятельности, определенные Уставом ООО «Арсенал+» (приложение А), а именно:

– осуществление производственной деятельности;

– выполнение строительно-монтажных работ;

– оказание транспортных услуг;

– торгово-закупочная деятельность;

– реализация транспортных средств и запасных частей к ним.

ООО «Арсенал+» осуществляет свою деятельность на основании Лицензии «Строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом» № ГС-4-73-02-27-0-7327029829-001378-1 от 25.10.2004г., выданной Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

Организация расположена по адресу: 432000, г. Ульяновск, ул.Октябрьская, д.22.

ООО «Арсенал +» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации. Имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, которым отвечает по своим обязательствам, может в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом распоряжаться своим имуществом и денежными средствами, от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом и ответчиком в суде и третейском суде.

ООО «Арсенал+»

Бухгалтерия

Производствен-ный участок

Участок вспомогательных и обслуживающих процессов

Рисунок 2 – Организационно-управленческая структура ООО «Арсенал +»

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а так же частными лицами.

Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на выполняемые работы и предоставляемые услуги и необходимости обеспечения развития общества. Основу планов составляют договоры, заключенные с потребителями строительных работ и услуг.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ним Учредителем на праве хозяйственного ведения.

Уставной капитал Общества составляет 400 000 руб. Он состоит из номинальной стоимости доли его Участника.

Уставной капитал может увеличиваться за счет имущества общества, дополнительных вкладов участников, а также за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество.

Имущество Общества составляют основные фонды, оборотные средства, а так же иные материальные и нематериальные средства и финансовые ресурсы.

В установленных законом случаях ревизии и проверки осуществляются финансовыми органами в пределах их компетенции.

Для осуществления своей деятельности Общество формирует трудовой коллектив. Персонал комплектуется в соответствии со штатным расписанием.

Формы, система и размер оплаты труда персонала, а также другие виды доходов, устанавливаются Обществом самостоятельно.

ООО «Арсенал +» в зависимости от объема работы заключает договоры с рабочими-стоителями или строительными фирмами, водителями автомашин. Рабочие-строители и водители автомашин работают на основе почасовой оплаты.

Бухгалтерский учёт в строительных фирмах организуется в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учёте, положениями и общеметодологическими указаниями Министерства финансов РФ, ведомственными указаниями, инструкциями и письмами.

Минимальный набор учетных регистров для субъектов малого предпринимательства определяется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н.

Система бухгалтерского учета, получившая название упрощенной, реализуется в простой форме и в форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Простая форма применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести вышеуказанную Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме этой Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности позволяет выводить сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетность малого предприятия.

В ООО «Арсенал+» применяется форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, которая приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг) и включает следующие регистры бухгалтерского учета:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1;

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;

- ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;

- ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;

- ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;

- ведомость учета реализации — форма № В-6 (оплата);

- ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-6 (отгрузка);

- ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;

- ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;

- ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств должны сверяться в отдельных ведомостях с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость (приложение Б).

Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Малое предприятие может по собственному усмотрению вести учет по общеустановленной журнально-ордерной форме.

Налоговый учет согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации ведется в Книге учета доходов и расходов. С 01.08.2004 г. форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Книга учета доходов и расходов (приложение В) открывается на один календарный год. Регистрация книги учета доходов и расходов в налоговых органах главой 26.2 НК РФ не предусмотрена, однако в Приказе МНС РФ от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606 [17] такая обязанность установлена. До начала ведения книги она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Подпись должностного лица налогового органа должна быть и на титульном листе книги.

Приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606 [17] налогоплательщикам предоставлено право вести книгу учета доходов и расходов в электронном виде. В этом случае налогоплательщик обязан распечатывать книгу по окончании отчетного (налогового) периода. На последней странице на бумажных носителях указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

На титульном листе книги указываются данные о налогоплательщике:

- наименование организации;

- ИНН/КПП организации;

- вид осуществляемой деятельности;

- выбранный объект налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов);

- единица измерения;

- адрес места нахождения организации;

- номера расчетных и иных счетов;

- наименование банка;

- номер и дата выдачи уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Исправление ошибок в Книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

Раздел I книги называется «Доходы и расходы». Этот раздел заполняется всеми налогоплательщиками. В книгу учета доходов и расходов налогоплательщика согласно статье 346.24 НК РФ вносятся только те доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по единому налогу. Все доходы организации отражаются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы».

В разделе 1 в хронологическом порядке позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчетный период на основании первичных документов. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, совершаемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Во втором разделе Книги учета доходов и расходов в настоящее время отражается расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Этот раздел Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В ООО «Арсенал+» второй раздел Книги учета доходов и расходов не заполняется, так как в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

Раздел III Книги учета доходов и расходов называется «Расчет налоговой базы по единому налогу». В ООО «Арсенал+» заполняется только строка 010. Здесь указываются итоговые суммы полученных ими доходов (из графы 5 «Доходы» Раздела I «Доходы и расходы») за каждый отчетный период. Налогоплательщики, определяющие налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов, заполняют все строки таблицы.

2.2 Особенности документированного оформления расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Арсенал+»

Основным видом деятельности ООО «Арсенал+» является производство строительных работ по прокладке каналов телекоммуникационной связи. В процессе своей деятельности ООО «Арсенал+» образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образуют хозяйственные связи. Они представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность реализации товаров (работ, услуг).

ООО «Арсенал+» строит свои взаимоотношения с деловыми партнерами согласно Российскому законодательству по строительной деятельности на основе Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с договорами на проектные и иные услуги по всей номенклатуре видов деятельности, определенной Уставом и лицензией.

Строительные работы осуществляются на основании договоров строительного подряда (приложение Г). В рассматриваемой организации заключено много договоров с заказчиками строительных работ. Основными из заказчиков являются: ОАО «Волга-Телеком»; ООО «Вымпел-Коммуникации»; РДУ Ульяновское.

В таблице 1 представлены основные заказчики предприятия.

Таблица 1 – Основные покупатели и заказчики ООО «Арсенал+» в 2005 г.

Покупатели и заказчики	Сумма выполненных работ, руб.	Структура, %
ООО «Вымпел-Коммуникации»	1718625	17,3
РДУ Ульяновское	1102272	11,1
Волгателеком	1056393	10,7
МТС	986431	10,0
Смартс	969364	9,8
ООО «Союзтелефонстрой»	399174	4,0
ООО «СвязьСтрой-4»	286439	2,9
УВД Ульяновской области	159210	1,6
ТЦЭ	149890	1,5
ООО «Ульяновскметалл»	134327	1,4
Прочие организации	2942619	29,7
Итого:	9907809	100

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик - создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену [41, с.2].

Вместе с договором на строительство подрядчик получает от заказчика техническую документацию на строительство, которая определяет объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, а также и смету, определяющую цену работ (приложение Д). Состав и содержание технической документации обязаны быть определены в самом договоре подряда. Все работы на объекте строительства должны осуществляться в строгом соответствии с данными документами. Назначение технической документации состоит в том, что ею устанавливаются объем и содержание работ, которые должен выполнять подрядчик, а также и то, каким требованиям, прежде всего с точки зрения их качества, работы должны соответствовать.

Проектной документацией являются графические и текстовые материалы, определяющие объемно-планировочные, конструктивные и технические решения для строительства, реконструкции и капитального ремонта зданий, сооружений и их частей, а также благоустройство их земельных участков.

Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. А вот риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик независимо от условий договора.

После окончания выполнения строительных работ стороной заказчика и стороной подрядчика подписывается акт о приемке выполненных работ (приложение Е) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (приложение Ж). Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком на основании выписанного счета (приложение И) в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, установленные договором строительного подряда.

Подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств по выполнению работ других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Генеральным подрядчиком является организация с правами юридического лица, принявшая на себя выполнение работ по договору подряда и привлекшая к их выполнению других лиц (субподрядчиков).

Генподрядчик может передать субподрядчикам вообще весь объем работ, сохраняя за собой общие функции по руководству и организации выполняемых работ, но несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Субподрядчиком является организация с правами юридического лица, привлеченная генподрядчиком по субподрядному договору для выполнения работ, предусмотренных договором подряда. Субподрядный договор аналогичен договору подряда, к нему применяются обычные требования гражданского законодательства о договоре подряда.

На крупных стройках генподрядчик, как правило, привлекает для осуществления работ две и более субподрядные организации. Кроме этого, встречаются также случаи заключения субподрядчиком нового субподрядного договора (так называемый двойной субподряд), что законодательством не запрещается.

В договоре подряда должны быть обязательно указаны начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между заказчиком и подрядчиком в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы или иные промежуточные сроки. Начальный и конечный сроки выполнения работ являются существенными условиями договора подряда. Таким образом, при их отсутствии договор считается незаключенным.

Подрядчик несет финансовую ответственность за нарушение сроков выполнения работы - как начального и конечного, так и промежуточных.
В стоимость договора подряда включаются издержки подрядчика и его вознаграждение, т. е. прибыль. Она может определяться несколькими способами.

Во-первых, стоимость работ может быть четко определена в тексте договора, что практикуется при незначительном объеме подрядных работ.
Во-вторых, в договоре может быть указан способ определения цены (например, котировки определенного рынка или биржи), что на практике бывает редко.
В-третьих, стоимость работ может определяться сметой. Смета с постатейным перечнем затрат по выполнению работ прилагается к договору и является его частью.

Смета чаще всего рассматривается как обязательный документ договора строительного подряда. При существенном возрастании стоимости материалов и покупного оборудования, а также оказываемых подрядчику третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование - расторжения договора.

В настоящих условиях, в связи с инфляцией, такое увеличение стоимости договора в строительстве применяется постоянно.

Характерной чертой строительства является использование значительного количества строительных материалов, конструкций и деталей, как по их номенклатуре, так и в физическом выражении. Удельный вес стоимости материалов в общей стоимости строительства составляет более 50%. Стоимость материальных ресурсов, в соответствии с действующим порядком ценообразования строительной продукции, включается в сметную (договорную) стоимость строительства.

Строгого разграничения обязанностей по обеспечению строительства материалами и оборудованием между заказчиком и подрядчиком, действующим законодательством не предусмотрено. Статья 704 ГК РФ ч.2 определяет, что выполнение работ производится иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором подряда. Статья 745 ГК РФ ч.2 устанавливает обязанность подрядчика по обеспечению строительства материалами, деталями, конструкциями и оборудованием, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение материальными ресурсами строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Таким образом, заказчик и подрядчик вправе распределить между собой обязанности по обеспечению строительства материалами, конструкциями, деталями и оборудованием по своему усмотрению, оговорив эти обязанности в договоре строительного подряда.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Арсенал+»

Расчеты с заказчиками за выполненные строительные работы ООО «Арсенал+» ведет согласно плану счетов (приложение К) и учитывает на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу организации. Этот счет является активно-пассивным, но в большинстве случаев активным и имеет сальдо по дебету. Операции по выполнению работ и услуг отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу ООО «Арсенал+» с заказчиков, по кредиту – погашение этой задолженности. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этим документам все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолженность отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного состояния должника.

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету открываются следующие субсчета:

- 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

- 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

- 62.3 «Векселя полученные»;

- 62.4 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) в рублях».

На субсчете 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за выполненные работы.

Субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» используется, если в договоре предусмотрена предоплата за реализуемую продукцию, выполнение работ по мере готовности. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно от сумм поступающих платежей по предъявленным покупателям расчетным документам.

На субсчете 62.4 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) в рублях» учитывают расчеты по предъявленным покупателям и принятым банком к оплате расчетным документfм за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

На сумму оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы) предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику.

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 поступление от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты товара (работ, услуг) не признаются доходами организации.

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

По мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счета 90 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность: Дебет 60, 76 Кредит 62.

При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг заказчику возникает дебиторская задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по цене продажи.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по авансам полученным;

- по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Корреспонденцию счетов можно представить в таблице 2.

Таблица 2 – Хозяйственные операции по расчетам с покупателями ООО «Арсенал+» за ноябрь 2005 г.

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Сумма, руб.	дебет счета	кредит счета
Начислена выручка от покупателей и заказчиков	Накладная или акт (КС-2, КС-3)	67500	62	90.1
Погашена задолженность покупателей путём перечисления на расчетный счёт	Выписка банка, платежное поручение	32200	51	62.1
Поступили авансы (предварительная оплата) от покупателей и заказчиков	Выписка банка, платежное поручение	40000	51	62.2
Получены авансы от покупателей и заказчиков наличными в кассу предприятия	Приходный кассовый ордер	12600	50	62
Зачет аванса в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	Бухгалтерская справка	9000	62.2	62.1

2.3.1 Расчеты при различных способах обеспечения строительства материальными ресурсами

Выполнение строительных работ из материалов подрядчика является наиболее традиционным для строительства. При осуществлении строительства этим способом подрядные работы выполняются из материалов подрядчика.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов при использовании материалов собственного приобретения

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
Приняты к учету полученные материальные ценности	10 с/сч «Сырье и материалы»	60
Оплачен счет поставщика за строительные материалы	60	51
Списаны фактически использованные при производстве строительных работ материалы, конструкции и детали в сопоставлении с их расходом, определенным по производственным нормам	20 с/сч "Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами"	10 с/сч «Сырье и материалы»
Сданы заказчику (застройщику) выполненные объемы работ согласно справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости, включая сметную стоимость материальных ресурсов	62	90.1
Списана фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами	90.2	20

В таблице 3 показано, какая корреспонденция счетов в бухгалтерском учете подрядчика используется для отражения операции с использованием материалов собственного приобретения.

Теперь рассмотрим, как производится частичная оплата безналичным расчетом и передаваемыми материалами.

Расчеты производятся после окончания работ и подписания акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). На стоимость принятых работ выписывается счет, в котором указываются: общая стоимость работ, стоимость удержанных материалов и сумма к оплате. В справке формы № КС-3 стоимость удержанных материалов не приводится [25, с.178].

Подрядчик в своем учете указанные операции отражает двумя способами. Первый способ применяется при расчете материалами после окончания и приемки работ с помощью корреспонденции счетов, представленной в таблице 4. Этот способ расчетов является наиболее используемым.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов при расчете материалами после окончания и приемки работ

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена общая стоимость работ по справке форма № КС-3	62	90.1
Частичная денежная оплата стоимости работ	51	62
Частичная оплата стоимости работ материалами	10.8 «Строительные материалы»	60
Отражен взаимозачет задолженностей	60	62

Второй способ осуществляется в случае расчетов материалами до начала работ с помощью корреспонденции счетов, представленной в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов при расчете материалами до начала работ

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Передача материалов в виде аванса в счет выполненных работ	10.8	60
Отражена общая стоимость работ по справке форма № КС-3	62	90.1
Частичная денежная оплата стоимости работ	51	62
Зачет задолженности за полученные ранее материалы	60	62

Также можно выделить расчеты за материалы, покупаемые подрядчиком у заказчика. Заказчик до начала работ либо в процессе строительства передает подрядчику материалы своей поставки. В таблице 6 представлена корреспонденция счетов, используемая в этом случае.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов при передаче материалов заказчиком

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
Отражена стоимость полученных от заказчика материалов	10.8	60
Отражена общая стоимость работ по справке формы № КС-3	62	90.1
Зачет задолженности за полученные ранее материалы	60	62

В справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) в этом случае указывается стоимость удерживаемых материалов.

При заключении договора строительного подряда возможно включение в него условия перечисления аванса. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущего выполнения работ. При поступлении на расчетный счет или в кассу организации денежных средств в виде аванса, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)

К-т 62.2 «Расчеты по авансам полученным» - поступил аванс.

После окончания работ и подписания акта о приемке выполненных работ организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 62.2 "Расчеты по авансам полученным"

К-т 62 – произведен зачет ранее полученного аванса.

При осуществлении расчетов за выполненные работы между заказчиком и подрядчиком удерживаются суммы за материальные ценности, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений, то есть возвратные суммы.

В соответствии с Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции [8], в составе возвратных сумм учитывается стоимость:

- материалов, получаемых в порядке попутной добычи (камень, щебень, песок, лес и др.), при наличии возможности реализации по сложившимся в регионе ценам;

- конструкций, материалов и деталей, получаемых от разборки конструкций или сноса зданий и сооружений, предусмотренной соответствующими проектными решениями, пригодными для последующего использования;

- материалов и деталей, получаемых от разборки временных зданий и сооружений.

Стоимость конструкций, материалов и деталей, получаемых от разборки или сноса, определяется расчетом по рыночным ценам или по ценам возможного использования за вычетом из нее расходов по приведению их в пригодное состояние и доставке в места складирования.

Возвратные суммы не исключаются из итога сводного сметного расчета стоимости строительства, а справочно показываются отдельной строкой - «В том числе возвратные суммы».

В случае невозможности использования или реализации материалов от разборки или попутной добычи, подтвержденной соответствующими документами, их стоимость в возвратных суммах не учитывается.

В соответствии с п. 7.7 Постановления ГКС РФ от 25.11.2004 г. № 123, повторно используемые подрядчиком конструкции, детали и материалы от разборки зданий и сооружений подлежат обязательному принятию к учету в складском и бухгалтерском учете подрядчика по ценам их возможного использования за вычетом стоимости переработки, необходимой для применения их в дело. Стоимость таких материалов определяется двусторонним актом, подписываемым представителями подрядчика и застройщика (заказчика) с обязательным участием материально-ответственных лиц. На стоимость этих материалов уменьшается сумма счета за произведенные работы без уменьшения выполненного объема работ.

Следует отметить, что конструкции, материалы и изделия, учитываемые в возвратных суммах, надо отличать от так называемых оборачиваемых материалов (опалубка, крепление и т.п.), применяемых в соответствии с технологией строительного производства по несколько раз при выполнении отдельных видов работ. Неоднократная их оборачиваемость учтена в сметных нормах и составляемых на их основе расценках на соответствующие конструкции и виды работ.

2.3.2 Расчеты векселями и путем зачета взаимных требований

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращения в России, и прежде всего это относится к использованию векселя во взаимоотношениях заказчика и подрядчика в сделках, связанных с выполнением строительных работ. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует, как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с заказчиками. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815), вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права.

Вексель содержит:

- наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

- указание срока платежа;

- указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа;

- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

- указание даты и места составления векселя, при отсутствии места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;

- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Для переводного векселя есть еще один обязательный реквизит - наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).

Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Вексель передается посредством оформления акта. До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. При использовании в расчетах векселей делают записи на счетах бухгалтерского учета, представленные в таблице 7.

Таблица 7– Корреспонденция счетов при использовании векселей в расчетах.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
Сданы заказчику (застройщику) выполненные объемы работ согласно справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости, включая сметную стоимость материальных ресурсов	62	90.1
За выполненные работы по акту приема – передачи передан вексель	62.3	62
Вексель предъявлен к погашению	51	62.3

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения (приложение Л). Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.

Взаимозачетные операции на анализируемом предприятии встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Предприятие представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны внимательно следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.

Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

2.4 Контроль расчетов с покупателями и заказчиками и порядок списания просроченной задолженности

Для отражения операций по реализации продукции (работ, услуг) применяются следующие документы:

а) счета – фактуры;

б) товарные накладные;

в) доверенности.

Предварительно эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего документы передают ответственному лицу при получении продукции.

Ответственному лицу выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Она действительна в течение 10 дней. Доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей.

Данный документ должен содержать: наименование покупателя и его адрес, наименование плательщика, номер счета, дату выдачи, паспортные данные получателя, перечень товаров, подлежащих получению, их количество. Должны стоять подписи получившего доверенность и удостоверяющих – руководителя и главного бухгалтера.

Товарные накладные выписывают при отпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг. Существуют специализированные формы накладных и форма общего назначения; первые используют, когда продукция имеет специфические особенности, они предназначены для учета движения товаров и расчетов за их перевозки.

В товарных накладных указываются следующие реквизиты: организация-поставщик, дата совершения операции, номер документа, заказчик, грузоотправитель, наименование продукции, подписи сдавшего и принявшего груз. Накладная заверяется подписями материально – ответственных лиц.

Основным документом по расчетным операциям является счет-фактура установленной формы. Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации, продавшей эту продукцию.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

В ООО «Арсенал+» проверка расчетов осуществляется двумя способами:

1. Сверка расчетов путем телефонных переговоров с дебиторами. При этом никаких документов не составляется.

2. Рассылка писем с просьбой письменно подтвердить числящиеся на счетах суммы и погасить соответствующую задолженность. Сверка расчетов в данном случае производится путем рассылки всем дебиторам выписок из лицевых счетов. Дебиторы дают свои подтверждения или сообщают возражения. Результаты оформляются актом выверки подтвержденным подписью уполномоченного лица организации, с которой производилась сверка взаиморасчетов.

Текущий и оперативный контроль за сроками и порядком расчетов с контрагентами должен осуществляться при взаимодействии с соответствующими службами организации. Сопоставимость данных по расчетам организации между финансовыми, бухгалтерскими и коммерческими службами возможна, если за основу принимаются единообразные уровни детализации и группировки информации.

Своевременность расчетов является гарантией успешной деятельности организации. Поэтому возникает необходимость вести активную работу с недобросовестными партнерами.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, как один из методов контроля, производится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств организации.

Цель инвентаризации – обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, это один из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля за сохранностью полнотой и своевременностью существования расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам по уплате налогов своевременном выявлении ошибок в учете и внесением исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе инвентаризации решаются следующие задачи: выявление фактического наличия готовой продукции, выполнения работ; сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

Порядок и срок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации, за исключением случаем, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством. Установленный порядок проведения инвентаризации на предстоящий финансовый год или ряд лет утверждается руководителем организации одновременно с принятием учетной политики как самостоятельный документ либо отражается в приказе по учетной политике как одно из его направлений.

Инвентаризация может быть обязательной и инициативной, плановой и внеплановой, полной и частичной (по степени проверяемых объектов).

В соответствии со ст.12 Закона № 129-ФЗ проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи готовых изделий; в случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; при реорганизации ил ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризация, проводимая в соответствии с утвержденным порядком, характеризуется как плановая. Кроме того, организации могут проводить внезапную (внеплановую) инвентаризацию с целью обеспечения дополнительного контроля за сохранностью отдельных видов продукции у материально ответственных лиц или по другим причинам.

При осуществлении полной инвентаризации проверке подлежат все объекты готовой продукции и обязательства, подлежащие инвентаризации в соответствии с установленным порядком ее проведения.

При проведении частичной инвентаризации проверяется один из участков учетной работы или один из видов товарно-материальных ценностей.

Периодичность и сроки проведения инвентаризации определяются в соответствии со спецификой деятельности организации с учетом установленных законодательством требований.

Для обеспечения полноты и своевременности расчетов с поставщиками и покупателями по договорным обязательствам за приобретенные и реализованные товары, работы и услуги, с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими органами по налогам и обязательным платежам, а так же прочим кредиторам и дебиторам представляется целесообразным проводить инвентаризацию ежеквартально.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ, а так же для проведения внеплановой инвентаризации могут быть созданы рабочие инвентаризационные комиссии.

В состав инвентаризационных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), а также могут быть включены специалисты службы внутреннего аудита или независимых аудиторских организаций.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность отражения данных о фактических остатках товарах, внесенных в инвентаризационные описи и акты, и своевременность оформления результатов инвентаризации.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.

При малом объеме работ проведение инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию (при ее наличии в организации).

Порядок проведения инвентаризации устанавливается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации (форма ИНВ-22), который является письменным заданием на ее проведение. В приказе (постановлении, распоряжении) указывается состав рабочей инвентаризационной комиссии; перечень инвентаризуемых объектов; сроки проведения (дата начала и окончания); причины.

Приказ (постановление, распоряжение) регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма ИНВ-23) и вручается непосредственно инвентаризационной комиссии.

До начала проверки фактического наличия готовых изделий в инвентаризационную комиссию передаются последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении готовой продукции.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «До инвентаризации на «___» (дата)», что служит основанием для определения остатков товарно-материальных ценностей на начало инвентаризации по учетным данным.

С материально ответственных лиц берутся расписки, что на начало инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи и акты, оформленные на бланках унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а так же форм, утвержденных Минфином РФ и отраслевыми министерствами и ведомствами, с учетом специфики отдельных отраслей.

Наименование инвентаризационных объектов, а так же их количество указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах и т.д.) эти ценности показаны.

Описи заполняются вручную или с использованием вычислительной или другой организационной техники. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно. Не допускается оставлять в описях незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Не допускаются помарки и подчистки.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

По окончании инвентаризации по распоряжению руководителя организации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Их следует проводить с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц обязательно до открытия помещения, в котором проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием готовой продукции и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленным ст.12 Закона №129-ФЗ:

- излишек приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача и порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения;

- недостача и порча сверх норм убыли относится на виновных лиц, при отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

- если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты.

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации готовой продукции, приходуются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Неистребованная задолженность списывается на счет убытков – в соответствии с Указом Президента РФ от 20.12.1994 г. № 2204 предельный срок расчетов между юридическими лицами 3 месяца, по истечении 4 месяцев дебиторская задолженность в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора, но в целях налогообложения не уменьшает облагаемую прибыль.

Для списания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен, а оплата не произведена, необходимо иметь следующие документы:

1. Договор на поставку продукции (товара).

2. Документы, подтверждающие поставку.

3. Определение арбитражного суда о принятии дела к производству.

Просроченную дебиторскую задолженность можно погашать за счет резерва по сомнительным долгам (счет 82).

2.5 Основные направления совершенствования учета расчетов с

покупателями и заказчиками

Изучив состояние организации учета в ООО «Арсенал+», можно отметить следующие его недостатки, а также способы их устранения:

В качестве системы автоматизации бухгалтерского учета на предприятии используется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия.УСН». Она сочетает в себе богатый набор функциональных возможностей, высокую производительность и простоту эксплуатации. В ней содержится такие разделы, как: основные средства, банк, касса, заработная плата, товар, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами. Однако предприятие не в полной мере использует возможности программы для учета расчетов с дебиторами. В частности программа позволяет составлять акты сверки расчетов за любой период времени, сводные ведомости состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, производить контроль сроков оплаты, выписывать расчетные документы. Следовательно, необходимо использовать возможности бухгалтерской программы «1-С Бухгалтерия.УСН» в полной мере.

Для улучшения состояния расчетов:

- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

В ООО «Арсенал+» заключено много договоров с покупателями и заказчиками. Выполнение строительных работ производится в соответствии с заключенными договорами.

Основной ошибкой, совершаемой руководителем и бухгалтерией организации при расчетах с покупателями и заказчиками является нарушение допустимых сроков исполнения договора на оказание услуг, выполнение работ.

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается, что предприятие заключив договор на приобретение необходимой продукции и оплатив ее стоимость, и доставку, не может не получить эту продукцию, не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию продукции покупателю, не может вытребовать причитающиеся ему денежные средства.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договоров, которые позволяли бы избежать подобных ситуаций.

Для ускорения выполнения расчетных операций и уменьшения документарной бумажной массы, во-первых, уже стали внедряться новые формы денежных операций для осуществления электронных расчетов. Ускорение достигается за счет замены бумажных платежных документов на электронные с возможностью быстрой передачи последних по каналам связи, а также с полной автоматизацией обработки электронных документов. Было бы целесообразно ввести такую форму в ООО «Арсенал+». Во-вторых, – это расчеты с использованием банковских карт. Банковская карта – это средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Эмиссию банковских карт осуществляют кредитные организации. Операции с использованием банковских карт перечислены в Положение ЦБР "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием".

Эти новые формы расчетов не только ускорят, но и улучшат контроль в организации.

Поэтому каждое предприятие должно выбирать форму расчетов исходя из коммерческих интересов сложившихся в конкретных условиях совершения сделки, и закреплять соответствующим соглашением.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в должностном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

По возможности предприятие работает только с надежными клиентами, соответственно и само предприятие старается контролировать выплату своих долгов поставщикам.

Глава 3 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ООО «Арсенал +»

3.1 Задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками и

источники информации для его проведения

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях: товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность. В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.1994 г. с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего, определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.

Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.

В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученные на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.

У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.

3.2 Анализ состава и структуры расчетов с покупателями и

заказчиками

В рамках анализа расчетов с покупателями и заказчиками необходимо провести анализ дебиторской задолженности, так как именно по состоянию дебиторской задолженности можно судить о качественном уровне расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ расчетов с дебиторами проводится по данным отчетности ООО «Арсенал+» за 2004-2005 гг.

Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной ее инкассации.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с сокращением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия [39, с.243].

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение – положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет ощущать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.).

Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служит бухгалтерский баланс, материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета, справка к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Разностороннюю информацию о дебиторской задолженности содержит годовая форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» статистической отчетности. По строкам 03—08 формы № П-3 в графе 1 отражаются различные виды дебиторской задолженности, в графе 2, в том числе просроченная задолженность. По строкам 09—17 формы № П-3 в графе 1 отражается кредиторская задолженность данной организации, по графе 2 — в том числе просроченная задолженность.

Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.

Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать:

- какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;

- каково распределение дебиторской задолженности по срокам

образования;

- какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

- были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления например, его право на возврат продукции.

Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения. Для анализа сроков образования дебиторской задолженности целесообразно составить таблицу 8.

Таблица 8 – Основные дебиторы ООО «Арсенал+» на 1 января 2005 г.

Наименование организаций, являющихся дебиторами	Сумма задолженности, руб.	Дата образования задолженности
МТС	808773	22.12.2004 г.
СвязьИнформСервис	98000	12.11.2004 г.
Газнефтесервис	3000	23.12.2004 г.
Сенсе	2400	31.12.2004 г.
ЗАЛ	1800	01.04.2004 г.
Динамо	900	15.02.2004 г.
Рохлис	450	25.07.2004 г.
Данилов	450	08.09.2004 г.
ООО «СимбирскРозТорг»	300	30.11.2004 г.
Всего	916073

Используя данные таблицы 8, целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по составу и срокам образования (таблица 9).

Как видно из данных этой таблицы, большую часть дебиторской задолженности составляет дебиторская задолженность со сроком образования менее 1 месяца.

Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.

Таблица 9 - Анализ состава и давности образования дебиторской задолженности

в ООО «Арсенал+» за 2004 г.

Вид дебиторской задолженности	Всего на конец 2004 г., руб.	В том числе по срокам образования, мес.
Вид дебиторской задолженности	Всего на конец 2004 г., руб.	до 1	1-3	3-6	6-12	>12
Дебиторская задолженность за товары и услуги	916073	814173	98300	900	2700	-	-	-	-	-	-	-
переплата фин. органам	-	-	-	-	-	-
задолженность подотчётных лиц	-	-	-	-	-	-
прочие виды задолженности, в том числе по расчётам с поставщиками	- -	- -	- -	- -	- -	- -
Всего дебиторская задолженность	916073	814173	98300	900	2700	-

Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.

Работник, занимающийся управлением дебиторской задолженностью, должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить больше внимания крупным суммам задолженности.

При этом важно оценить вероятность безнадежных долгов, для чего используется накопленный на предприятии статистический материал или заключение опытных экспертов.

Таблица 10 – Оценка реального состояния дебиторской задолженности

Показатель	Сроки возникновения дебиторской задолженности					Итого
Показатель	до 1 месяца	от 1 до 3 месяцев	от 3 до 6 месяцев	от 6 до 12 месяцев	свыше года	Итого
Дебиторская задолженность, руб.	814173	98300	900	2700	-	916073
Вероятность безнадежных долгов, %	2,0	3,0	5,0	25,0	-	2,2
Сумма безнадежных долгов, руб.	16283	2949	45	675	-	19952
Реальная величина задолженности, руб.	797890	95351	855	2025	-	896121

Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется и такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества последней.

Эти показатели сопоставляют в динамике со среднеотраслевыми данными, нормативами и изучают причины увеличения периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл банковского документооборота и т.д.).

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель является высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Число оборотов = , (1)

Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической.

Период погашения дебиторской

задолженности

Календарные дни периода

, (2)

Число оборотов

В таблице 11 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.

Таблица 11 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

в ООО «Арсенал+» за 2004 – 2005 гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.	Отклонение (+,-)
Показатели	2004 г.	2005 г.	Отклонение (+,-)
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	1759258	9907809	8148551
Средняя дебиторская задолженность, тыс. рублей	458037	458037	-
Оборачиваемость (в разах) (стр. 1: стр 2)	4	22	18
Период погашения дебиторской задолженности, дни (календарные дни : число оборотов)	90	16	-74

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.

Период погашения дебиторской задолженности может быть рассчитан по формуле

, (3)

где В – период погашения дебиторской задолженности;

ДЗ – средняя дебиторская задолженность;

Д – календарные дни;

ВР – выручка от реализации.

	DВдз =	Д31 х Д	–	Д30 х Д	, (4)
		ВР1		ВР1

	DВВР =	Д30 х Д	–	Д30 х Д	, (5)
		ВР1		ВР0

DВ = DВВР + DВд3. (6)

Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения:

	DВдз =	458037 х 360	–	458037 х 360	= 0 дней
		9907809		9907809

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности в 2004 – 2005 гг.

	DВВР =	458037 х 360	–	458037 х 360	= -77 дней
		9907809		1759258

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

DВ = 0 + (-77) = - 77 дней

Как видно из данной таблицы, оборачиваемость 2005 г. по сравнению с 2004 г. повысилась в четыре раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился в 5,6 раза. Это означает, что сокращение дебиторской задолженности происходит за счет сокращения периода ее погашения. Это положительная тенденция.

В процессе анализа следует выявить сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования.

	Доля сомнительной задолженности	=	Сомнительная дебиторская задолженность	х	100 %	(7)
			Дебиторская задолженность

Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

1. В условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются.

2. Чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг заказчику возникает дебиторская задолженность, которая отражается на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по цене продажи. Аналитический учет по сч. 62 ведется по каждому предъявленному заказчику счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому заказчику (покупателю).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Расчеты покупателей за продукцию являются частью всех многообразных расчетов, осуществляемых данным предприятием, поэтому разработка вопросов постановки учета расчетов с покупателями является актуальной проблемой.

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов. Выбранная форма расчетов должна быть отражена в договорах, заключаемых организацией со своими контрагентами. Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. Применяются следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, аккредитивами, чеками, по инкассо.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов является платёжное поручение. Оно представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на расчетный счёт получателя. При выборе данной формы расчетов, существует риск неисполнения платежного поручения плательщика из-за отсутствия или недостаточности средств на его счете либо из-за невозможности получения кредита банка.

Форма расчетов аккредитивами ставит покупателя и поставщика практически в равные условия. Особенность аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке, тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Денежный чек – письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер.

Преимущество расчетов чеками, в отличие от расчетов платежными поручениями, состоит в том, что покупатель, удостоверившись в соответствии продукции своим требованиям, простым обменом подтверждающих отгрузку товара документов на чек рассчитывается сразу же с поставщиком чеком.

ООО «Арсенал+» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

ООО «Арсенал+» применяет упрощенную форму бухгалтерского учета, которая утверждена Федеральным законом от 25.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В качестве регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия используются ведомости. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Основным видом деятельности является выполнение строительных работ по прокладке каналов телекоммуникационной связи. Строительные работы осуществляются на основании договоров строительного подряда, на основании которых подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить определенные договором строительные работы, а заказчик - создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

После окончания выполнения строительных работ стороной заказчика и стороной подрядчика подписывается акт о приемке выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ и затрат. Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком на основании выписанного счета в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, установленные договором строительного подряда.

Заказчик и подрядчик вправе распределить между собой обязанности по обеспечению строительства материалами, конструкциями, деталями и оборудованием по своему усмотрению, оговорив эти обязанности в договоре строительного подряда.

Согласно Плана счетов расчеты предприятий с организациями и прочими заказчиками за выполненные строительные работы учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуют – в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов учитываются обособленно. К счету 62 открываются следующие субсчета:

- 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

- 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

- 62.3 «Векселя полученные»;

- 62.4 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) в рублях».

Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности. Обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары). Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Арсенал+» можно предложить использовать в полной мере возможности компьютерной программы «1С: Бухгалтерия.УСН», которая используется на предприятии. С ее помощью можно составлять акты сверки расчетов за любой период времени, сводные ведомости состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, производить контроль сроков оплаты, выписывать расчетные документы.

Для ускорения выполнения расчетных операций и уменьшения документарной бумажной массы целесообразно внедрить новые формы денежных операций для осуществления электронных расчетов. Ускорение достигается, во-первых, за счет замены бумажных платежных документов на электронные с возможностью быстрой передачи последних по каналам связи, а также с полной автоматизацией обработки электронных документов. Во-вторых, – это расчеты с использованием банковских карт. Банковская карта – это средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Эмиссию банковских карт осуществляют кредитные организации.

Эти новые формы расчетов не только ускорят выполнение расчетных операций, но и улучшат контроль в ООО «Арсенал+».

На основании проведенного анализа дебиторской задолженности ООО «Арсенал+» можно сделать заключение о том, что, за период с 2004 г. по 2005г. произошло ее значительное сокращение за счет сокращения периода погашения дебиторской задолженности. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) использовались показатели оборачиваемости.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (ред. от 10.01.2003 г.).

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 31.12.2002 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Глава 26.2 Упрощенная система налогообложения от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ.

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129 – Ф3 (ред. от 10.01.2003 г.).

5. Федеральный закон от 01.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

6. Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

7. Постановление Правительства РФ от 20.12.2000 г. № 914 (ред. от 27.07.2002 г.) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

8. Постановление Госстроя РФ от 26.04.1999 г. № 31 «Об утверждении методических указаний по определению стоимости строительной продукции».

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.06. 1998 г. № 34н (ред. 24.03.2000 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 (ред. от 30.03.2001 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (с изменениями и дополнениями).

12. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П (ред. от 31.10.2002 г.).

13. Положение ЦБ от 03.10.2002 г. № 2-П (ред. от 03.03.2003 г.) «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

14. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

15. Приказ Минфина РФ от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

16. Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 г. № 30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

17. Приказ МНС РФ Приказе МНС РФ от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

18. Указ Президента РФ «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» от 19.10.2003 г. № 1662.

19. Письмо Минфина от 31.11.1994 № 142 (ред. от 16.07.1996) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

20. Письмо ЦБ Российской Федерации от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

21. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под ред. В.И. Стражева. – Минск: Высшая школа, 2003.– 398 с.

22. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета.- М.: ЮНИТИ, 2004. – 351 с.

23. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.

24. Березина М.П. Безналичные расчеты в России: особенности организации и направления развития // Финансы. – 2003. - №4. – С.60.

25. Болотова Ю.В. Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 12. – С.104.

26. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 624 с.

27. Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – СПб.: Издательский торговый дом "Герда", 2003. – 640 с.

28. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2004. - №6. – С.24-26.

29. Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. – М.: "Интер-Тех", 2003. – 112 с.

30. Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. – 352 с.

31. Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет. – 2004. - № 4.-С.200.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 584 с.

33. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2002. – 392 с.

34. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор, 2003. – 356 с.

35. Климова М.А. Бухгалтерский учет и оформление коммерческих договоров. – М.: Налоговый вестник, 2003. – 230 с.

36. Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. – 2004. - № 3.-С.69.

37. Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник. – 2003. - № 3.- С.30.

38. Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. – 2004. - № 6.- С.116.

39. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. – 2004. - № 9.- С.122.

40. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс . – 3-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 320 с.

41. Слепов Ю.А. Использование векселя в расчетах за товары // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2005. - № 25.- С.6.

42. Титова Г.Р. Договор подряда // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. - № 8.- С.2.

43. Шерман А.П. Вексель вам в помощь // Консультант. – 2004. - № 17.- С.30.

44. Шишкоедова Н.Н. Договор мены или взаимозачет. Что выбрать // Главбух. – 2005. - № 24.- С.50.

45. Ясельников Б.П. Анализ хозяйственных операций. – М.: ООО «Экви», 2005. - 135 с.

46. Японкин Б.К. Отражение анализа в бизнес - плане предприятия. – СПб.: «Герда», 2004. - 32 с.

Конец формы

Состояние учета расчетов с покупателями и заказчикам

Состояние учета расчетов с покупателями и заказчикам

Содержание

1 Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

Введение

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

Вид дебиторской задолженности

Показатели

Похожие работы на - Состояние учета расчетов с покупателями и заказчикам