Бухгалтерский учет и контроль оплаты труда

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Д И П Л О М Н А Я        Р А Б О Т А

Тема: Бухгалтерский учет и контроль оплаты труда (на примере МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1»)

Студент           Коновалова Валентина Владимировна                   _________________

                                                                                                 (Ф.И.О.)                                                                                             (подпись)

Руководитель           Лопастейская Людмила Геннадьевна              ________________

                                                                                                 (Ф.И.О.)                                                                                             (подпись)

Рецензент         Середенко Лариса Геннадьевна                             _________________

                                                                                                 (Ф.И.О.)                                                                                             (подпись)

Допустить  к защите ГАК

Зав. кафедрой

                         (Ф.И.О.)               

«___» _______________ 200 __г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1  Экономическая сущность оплаты труда на современном этапе………..5

1.1 Экономическая значимость оплаты труда…………………………………..5

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда……………………………………...9

1.3 Состав фонда оплаты труда………………………………………………….16

Глава 2 Организация учета оплаты труда на примере МУЗ «Городская стома-

тологическая поликлиника №1»…………………………………………..………..21

2.1 Организация учета и контроля оплаты труда………………………….………21

2.1.1 Общая характеристика учреждения………………………………….....21

2.1.2 Форма оплаты труда работников………………………………………..27

2.1.3 Порядок, место и сроки выплаты заработной платы…………………..29

2.1.4 Отнесение расходов по оплате труда на соответствующие статьи

(подстатьи) бюджетной классификацией Российской Федерации………….30

2.2 Документальное оформление и учет начисления заработной платы………..33

2.3 Документальное оформление и учет пособия по временной нетрудоспо-

собности, пособия по беременности и родам, отпускных………………………..46

2.3.1 Документальное оформление и учет пособия по временной

нетрудоспособности, пособия по беременности и родам……………………46

2.3.2 Документальное оформление и учет отпускных……………………….55

2.4 Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы………61

Глава 3 Контроль оплаты труда на примере МУЗ «Городская стоматологи-

ческая поликлиника №1»…………………………………………………………….70

3.1 Цели и задачи контроля оплаты труда……………………………………..70

3.2 Порядок проведения контроля оплаты труда……………………………...72

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда……………...76

Заключение …………………………………………………………………………...79

Список использованных источников………………………………………………..82

Приложения……………………………………………………………………………86

Введение

Организация учёта труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учёта на предприятии.

Заработная плата, как экономическая категория перестала выполнять свои основные функции: функцию стимулирования и воспроизводства рабочей силы. Зачастую ее размер является чисто символическим и не отражает фактическую стоимость рабочей силы. Поэтому для улучшения ситуации в стране необходимо тщательно исследовать механизм начисления заработной платы и удержаний из нее. В данный момент вопросу рассмотрения мер по разработке мероприятий, которые могли бы повысить удовлетворенность работников своей заработной платой, уделяется достаточно внимания. Одним из важнейших элементов управления является внутренний контроль.

Контроль это процесс определения качества и корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить задачи, перед предприятием. Его цель выявить слабые места и ошибочные решения, своевременно исправить их и не допустить повторения.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, выплаты и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы.

Целью исследования работы является рассмотрение учета заработной платы и удержаний, разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в учреждении.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть экономическую сущность оплаты труда;

- изучить организацию учета и контроля оплаты труда в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1»;

- изучить документальное оформление и учет начисления заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, отпускных;

- исследовать порядок проведения контроля по оплате труда;

- рассмотреть документацию по учету оплаты труда учреждения;

- разработать рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда.

Объектом исследования избрано Муниципальное учреждение здравоохранения «Городская стоматологическая поликлиника №1» (в дальнейшем именуется как учреждение). В работе были использованы  нормативные документы, регистры и первичные документы, используемые для расчетов по оплате труда в учреждении.

В дипломной работе рассмотрен порядок контроля бухгалтерского учета оплаты труда, разработаны рекомендации по совершенствованию организацией бухгалтерского учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1».

Глава 1  Экономическая сущность оплаты труда на современном этапе

1.1  Экономическая значимость оплаты труда

Организационное построение бюджетной системы Российской Федерации определено Бюджетным кодексом РФ, введенным в действие Федеральным законом «О введении Бюджетного кодекса РФ» от 09.07.1999 г №159-ФЗ с 01.01.2000 г.

1 февраля 2002 г. введен Трудовой кодекс Российской Федерации, содержащий принципиально новые положения, регулирующие трудовые отношения работника и работодателя. Нормы, регулирующие трудовые отношения, применяются как к государственным, так и к коммерческим организациям.  Бухгалтеру в ходе выполнения его функций приходится знать не только нормативные акты, которые касаются учета и налогообложения, но и вопросы трудового законодательства.

Как известно, все вопросы оплаты труда, премирования организации решают самостоятельно. Государство оставило за собой лишь право устанавливать минимальный размер заработной платы и некоторые гарантии работающим, предусмотренные в разделе VII «Гарантии и компенсации» Трудового кодекса РФ.

«Гарантийные доплаты выплачиваются работнику сверх заработной платы. В отличие от этого цель компенсационных выплат — возмещение работнику материальных затрат, которые он вынужден производить в связи с выполнением трудовых обязанностей» (ст. 164, глава 23 ТК РФ).

Одним из главных принципов рыночной экономики является самостоятельность организации. Коллектив сам зарабатывает средства для увеличения оплаты труда. Ему предоставлена возможность по своему усмотрению расходовать эти средства на стимулирование труда работников в зависимости от величины вклада каждого в конечный результат. Очевидно, что высококвалифицированный и сложный труд должен оплачиваться выше, чем при менее сложной работе и меньшей квалификацией. Правильно организованная система оплаты труда способствует значительному улучшению деятельности организации.

Главной целью является создание условий для того, чтобы заработная плата зависе­ла от количества и качества труда. В связи с этим необходимо повысить роль стабильных экономических нормативов в формировании средств на оплату труда, установить прямую зависимость размера фонда оплаты труда от конечных результатов деятельности коллективов.

Государство должно гарантировать наемным работникам определенный уровень заработной платы, соответствующий сложности и условиям труда, устанавливать его с учетом прожиточного минимума или потребительского бюджета. Следовательно, выход видится в тарифном регулировании заработной платы на основе партнерства, то есть в заключении соглашения между работодателями и работниками [34, с.315].

Для того чтобы принять работника на работу, с ним необходимо заключить трудовой договор. Согласно статье 67 ТК РФ: «Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя».

Содержание трудового договора подробно расписано в ст. 57 «Содержание трудового договора» ТК РФ, в котором закрепляются разнообразные условия труда (место работы с указанием структурного подразделения, наименование должности, специальности, профессии; права и обязанности работника и работодателя; характеристика условий труда; режим труда и отдыха; условия оплаты труда; виды и условия социального страхования), а также может быть включен перечень дополнительных условий об испытании при приеме на работу; о неразглашении государственной, служебной и коммерческой тайны; об обязанности работника отработать после обучения определенный срок, если обучение проводилось за счет работодателя. При этом дополнительные условия не должны ухудшать положение работника, по сравнению со сложившимся в результате регулирования трудовым законодательством, коллективными договорами и соглашениями [3].

Составление единого документа, включающего в себя все условия трудового договора, позволяет конкретно зафиксировать права и обязанности сторон, предотвратить возможность внесения в него изменений без их обоюдного согласия, исключает фальсификацию отдельных элементов договора одной из сторон при возникновении разногласий. Этот документ также является письменным доказательством существования трудового договора и условий найма. Письменное оформление трудовых отношений с лицами, ранее принятыми на работу, производится с их согласия [21].

Согласно ст. 65 «Документы, предъявляемые при заключении трудового договора» ТК РФ организация вправе потребовать от гражданина при приеме на работу следующие документы:

1)   паспорт или другой документ, удостоверяющий личность работника;

2)  трудовая книжка. Как и раньше это основной документ о трудовой деятельности и стаже работника;

3)  страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

4)  диплом, аттестат, свидетельство или другой документ об образовании, который подтверждает квалификацию работника, если он устраивается на работу, требующую знаний и подготовки;

5)  военный билет для военнообязанных граждан и граждан призывного возраста.

Иные документы, кроме вышеуказанных, можно требовать при приеме на работу лишь в случаях, предусмотренных законом или нормативными актами.

Учет возникновения, наличия и погашения задолженности по оплате труда требует обязательного наличия блока юридических документов, подтверждающих производительный характер этих трат и дающий полное основание для списания их на затраты (себестоимость). Этот блок включает следующие документы [34, с.319]:

1)   Штатное расписание, содержащее перечень должностей постоянных работников с указанием соответствующих каждой единице должностных окладов. В бюджетных организациях — основание для образования фонда оплаты труда организации.

2)   Табель использования учета рабочего времени. Документ, содержащий сведения о рабочем времени каждого работника за месяц, о работе в режиме неполного рабочего дня и др. Его наличие необходимо для подтверждения того, что работник действительно отработал положенное количество времени и заработанная плата им начислена обоснованно.

3)   Пакет документов на работников, принимаемых на постоянную работу (по трудовой книжке) [28; 34]:

- личное заявление работника с визой руководителя;

- приказ на зачисление с указанием должности, оплаты труда, даты приема на работу с распиской работника об ознакомлении. Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На его основании в трудовую книжку работника вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма № Т-2 или № Т-2ГС), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а);

- справка 2-НДФЛ с предыдущего места работы;

- трудовая книжка с записью о приеме на работу.

4) Пакет документов на увольнение:

- личное заявление на увольнение с визой руководителя организации;

- приказ на увольнение с указанием причины (со ссылкой на соответствующую статью ТК РФ) и даты увольнения (с распиской работника об ознакомлении);

- справка 2-НДФЛ  с начала календарного года для предоставления на новое место;

- копия всей трудовой книжки с последней записью об увольнении.

Документация по личному составу (численность, состав работающих, их заработная плата, условия труда и т.д.) вместе с годовыми отчетами о финансово-хозяйственной деятельности организации подлежит передаче в государственный архив.

Наличие правильно подобранных и надлежащим образом оформленных документов по личному составу, регулирующих отношения между работодателем и работниками, поможет избежать конфликтов с налоговыми органами и возможного применения штрафных санкций. За утрату документов по личному составу установлен штраф до семидесяти минимальных окладов.

Руководители организаций несут персональную ответственность за сохранность документов, образующихся в процессе их деятельности. Без хорошо налаженного учета нельзя контролировать численность персонала организации, использование рабочего времени, правильное начисление сумм оплаты труда и удержаний, а также расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Задачами учета труда и расчетов с персоналом являются [34, с.321]:

1)   учет личного состава работников и использования ими рабочего времени;

2)   правильное начисление сумм оплаты труда и удержаний из причитающихся работникам сумм и перечисление их по назначению;

3)   контроль и учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

4)   своевременное и правильное осуществление всех расчетов с персоналом организации по оплате труда;

5)   точное начисление заработной платы каждому работающему в соответствии с количеством и качеством затраченного им труда;

6)   правильное распределение начисленной заработной платы, т.е. отнесение ее на объекты затрат в соответствии с местом и характером работы;

7)   контроль за расходованием фонда оплаты труда, соблюдением установленных штатов и должностных окладов;

8)   составление статистической отчетности по труду и заработной плате.

Решение этих задач позволит сделать учет оплаты труда более совершенным в учреждении.

1.2  Виды, формы и системы оплаты труда

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды (схема 1):

1)   основная заработная плата;

2)   дополнительная заработная плата;

3)   премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Схема 1 – Структура заработной платы

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда, т.е. может быть сдельная оплата труда, повременная или контрактная.

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству должна выплачиваться работникам не реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

1)   оплата основного, дополнительного  или учебного отпуска;

2)   компенсация за неиспользованный отпуск;

3)   выплаты выходного пособия при увольнении;

4)   выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

5)   оплата времени выполнения государственных обязанностей;

6)   прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Премии, вознаграждения по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

Систему оплаты труда организация устанавливает самостоятельно в коллективном или трудовом договоре. При этом условия оплаты труда, указанные в трудовом (коллективном) договоре не могут быть хуже, чем в ТК РФ.

В зависимости от выполняемых функций, категории персонала в учреждении делятся на группы.

Учет численности персонала организуется оперативно и должен обеспечить не только точное отражение числа работающих за отчетный период, их среднесписочную численность, но и прием, и увольнение персонала по источникам комплектования и причинам выбытия.

В организациях могут применяться различные системы оплаты труда в зависимости от  финансово-хозяйственной деятельности (схема 2) [34, с.332].

Схема 2 – Системы оплаты труда

ТК РФ (ст. 143) регулирует только тарифную систему оплаты труда, которая наиболее часто применяется на практике и с помощью которой устанавливаются соотношения в оплате труда в зависимости от условий труда, сложности выполняемых работ, вида производства, квалификации работников.

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные квалификационные характеристики всех основных работ данной отрасли или производства с указанием требований, предъявляемых к труду рабочего той или иной квалификации, которые различаются разрядом в зависимости от сложности, точности. Например в здравоохранении квалификация работника определяется Приказом №377 МЗ РФ от 15.10.1999 г. «Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения» (приложение А).

Тарифные сетки служат для установления соотношений в оплате труда между разрядами работ и рабочих, в зависимости от сложности выполняемых работ и квалификации. Соотношение оплаты любого наиболее высокого разряда и первого есть тарифный коэффициент. Тарифная ставка любого разряда есть ставка первого разряда, умноженная на тарифные коэффициенты разрядов данной сетки. Тарифные ставки дифференцируются не только по отраслям промышленности, но и по условиям работ, для оплаты которых они используются, что отражается в размерах ставок первого разряда, тарифных коэффициентах и диапазонах (соотношение тарифных коэффициентов крайних разрядов) этих сеток [29].

Бестарифная система оплаты, когда заработок работника зависит от ко­нечных результатов работы всего трудового коллектива, к которому принад­лежит работник. Поэтому, как правило, подобную систему оплаты труда применяют в небольших коллективах с устойчивым составом работников. Принцип бестарифной системы оплаты труда предполагает, что каждому ра­ботнику присваивается определенный уровень квалификации, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается (отсюда и возникло название — бестарифная система).

При системе плавающих окладов ежемесячно размер окладов повышается или понижается за каждый процент роста производительности труда на об­служиваемом данным работником участке работы при условии выполненных заданий по выпуску продукции. Система удобна для оплаты труда работни­ков обслуживающих видов труда: наладчиков, сменных инженеров и т.д.

Система оплаты труда на комиссионной основе применяется для оплаты тру­да работников, привлекаемых для работы по договорам и соглашениям. Оплата устанавливается в виде финансированной доли дохода, получаемого организаци­ей от реализации товара или услуг, осуществляемых этим работником.

Правильный выбор системы оплаты труда зависит от вида самого труда, его условий и требуемой при этом квалификации.

Организация оплаты труда работников осуществляется по сдельной или повременной формам, как показано на схеме 3 [34, с.331].

Схема 3 – Формы оплаты труда

Каждая форма оплаты труда  характеризуется условными характеристиками по следующим признакам, представленным в таблице 1.

Таблица 1 –Формы оплаты труда

При сдельной форме оплаты труда за основу расчета берется количество выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и расценка за единицу продукции.

Рассчитать сдельный заработок можно с помощью формулы 1.

W=Vотр x P,                                                                   (1)

где W – заработная плата;

       Vотр – объем выполненной работы;

       P – сдельный расценок.

Например, рассмотрим расчет прямого сдельного заработка. Работник изготовил 250 изделий. Расценка за единицу изделия — 11,70 руб. Заработная плата за месяц составит:

11,70 руб. х 250 шт. = 2925 руб.

Рассмотрим расчет сдельно-прогрессивного заработка. Работник изготовил 250 изделий. Расценка в пределах изделий —11,70 руб.; более 200 изделий — выше на 10%, т.е. 11,70 руб. х 0,1 = 12,87 руб. Заработная плата за месяц составит:

(11,70 руб. х 200 шт.) + (12,87 руб. х 50 шт.) = 2983,50 руб.

При повременной форме оплаты труда берется оплата за проработанное календарное время по часовым или дневным тарифным ставкам независимо от выработанной продукции или выполненных операций. Сдельная форма применяется для оплаты труда рабочих при необходимости стимулировать рост производительности и сокращение оплаты труда руководящих работников, специалистов, служащих и рабочих на тех участках производства, где важнее достичь высокой точности— в автоматизированном производстве или на обслуживании и ремонте оборудования. Повременной заработок можно рассчитать с помощью формулы 2.

  W=Tотр x R,                                                                 (2)

где W – заработная плата повременщика;

      Tотр – отработанное время;

       R- тарифная ставка.

Например, рассмотрим расчет простого повременного заработка. Работнику установлен оклад 4000 руб. Если он отработал в июне все рабочие дни, то ему будет начислено 4000 руб. Предположим, что в данном месяце работник три дня проболел. Количество рабочих дней по графику в июне 25, следовательно, количество отработанных дней в этом месяце составит 22 (25 — 3). Тогда ему будет начислено:

4000 руб. : 25 дн. Х 22 дн. = 3520 руб.

Рассмотрим расчет повременно-премиального заработка. Часовая ставка работника —30 руб. По условиям договора ему ежемесячно начисляется 30% премии от суммы заработной платы. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов — 112 часов.

Определим повременную оплату за 112 часов:

30руб. х 112 час. = 3360 руб.

Затем рассчитаем размер премии:

3360 руб. х 30% : 100% = 1008 руб.

Заработок за месяц составит:

3360 руб. + 1008 руб. = 4368 руб.

Доплаты за условия труда устанавливаются по соответствующей шкале в зависимости от степени полезного использования рабочего времени, а также тяжести, опасности, дискомфортности, санитарно-гигиенических условий и других факторов. Доплаты за профессиональное мастерство определяются в процентах к тарифной ставке присвоенного рабочему разряда за выполнение работы смежных профессий, а премии (дополнительная оплата) — за выполнение нормированных заданий в процентах к оплате по тарифу и доплатам за профессиональное мастерство и условия труда.

1.3  Состав фонда оплаты труда

Переход к рыночным отношениям предоставил предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях используется понятие «фонд заработной платы».

В состав фонда заработной платы включаются начисленные  предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие  доплаты и надбавки, компенсационные  выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер [26].

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат [38, с. 153]:

3) Оплата за отработанное время:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

- премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты;

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т. п.);

- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- выплаты, обусловленные районным регулированием платы труда;

- доплаты за работу во вредных или опасных условиях  на тяжелых работах;

- доплаты за работу в ночное время;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата сверхурочной работы;

- оплата работника за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством;

- доплаты работникам, постоянно занятым на подъемных работах, за нормативное время их передвижения  в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;

- оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

- оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы;

- оплата специальных перерывов в работе;

- выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

- выплата разницы в окладах при временном заместительстве;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

- оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

- оплата труда работников не списочного состава;

- оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется, исходя за сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов;

- оплата услуг (гонорар) работников не списочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.).

2) Оплата за неотработанное время:

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

- оплата дополнительно предоставленных отпусков работникам по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством);

- оплата льготных часов подростков;

- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

- оплата на период обучения работников,  направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению  государственных или общественных обязанностей;

- суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации;

- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови;

- оплата простоев не по вине работника;

- оплата за время вынужденного прогула.

4) Единовременные  поощрительные выплаты:

- единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;

- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

- материальная помощь, предоставленная  всем или большинству работников;

- дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством.);

- денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

- стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций;

- другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда  рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т.е. напрямую не связана с объемом производства [34, с. 335].

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, т.к. последние осуществляются за достижения лучших показателей по выполнению работ, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда.

Указанные виды оплат, прежде всего, зависят от объема выполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, т.е. с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость, и, соответственно, оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Также фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.

Состав фонда заработной платы определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г № 116.

Глава 2 Организация учета оплаты труда на примере МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1»

2.1 Организация учета и контроля оплаты труда

2.1.1 Общая характеристика учреждения

Муниципальное учреждение здравоохранения «Городская стоматологическая поликлиника №1» создано совместным решением отдела здравоохранения мэрии г.Ульяновска и Комитета по управлению городским имуществом, которые являются его учредителями (приложение Б).

Учреждение является юридическим лицом, находящимся в ведении отдела здравоохранения мэрии г.Ульяновска и функционирующим в соответствии с законодательством и Уставом учреждения.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и наименованием вышестоящего ведомства, бланки, фирменную символику.

Городская стоматологическая поликлиника №1 обслуживает взрослое население Засвияжского района, сёла Арское, Отрада, Кротовка, Баратаевка, погребы, с-з им.Матросова и «Тепличный», шк. №27,33,52, СПТУ-7,16,4.

Городская стоматологическая поликлиника №1 имеет мощность 250 посещений в смену.

Учреждение выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учреждение не отвечает по обязательствам государства и его органов. Оно отвечает в пределах находящихся в его распоряжении денежных средств. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам Учреждений несет его собственник.

Юридический адрес учреждения: 432034, г.Ульяновск, ул.Терешковой, д.2.

Целью создания учреждения является осуществление, дальнейшее развитие и совершенствование специализированной стоматологической лечебно-диагностической помощи населению Засвияжского района г.Ульяновска, а также лечение больных с челюстно-лицевой патологией и оказание ортопедической помощи.

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» используется КОД (компьютерная обработка данных), которая обеспечивает точность расчетов, конфедициальность информации и защиту от несанкционированного доступа.

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1», а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение Учётная политика МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность МУЗ «Городской стоматологической поликлиники №1» и учёт на нём [7], в котором конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности.

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» учет ведется по журнально-ордерной форме с при­менением ЭВМ. В организации установлена программа «1С-Бухгалтерия» версия 7.7 редакция 6.

План счетов – основа ведения бухгалтерского учета в соответствии с потребностями учреждения (приложение В).

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации (главным врачом). Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Учреждение  осуществляет  учёт  исполнения смет  доходов  и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счёт внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» и Инструкцией по бюджетному учету №25н.

Учреждение расходует бюджетные средства, средства полученные за счёт внебюджетных источников, по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством [8; 25].

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

В случае разногласий между руководителем учреждения и главным бухгалтером по осуществлению отельных хозяйственных операции документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя учреждения, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операции. В таблице 2 представлена структура бухгалтерского аппарата  МУЗ «Городской стоматологической поликлиники №1».

Таблица 2 – Структура бухгалтерской службы МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1»

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция;  план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации перечисляются документы для учета хозяйственных операций. Организация  МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» использует типовые формы первичных учетных документов. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету и отчетности [17; 24].

Основой организации первичного учета в учреждении является утвержденный главным бухгалтером график документооборота для своевременного составления месячных и квартальных отчетов на 2006 год (приложении Г).

Так как средства получаются из бюджета и их не нужно зарабатывать, а приходится отрабатывать, бухгалтерия имеет в основном контрольные функции, которые должны быть органически увязаны со всей учётной работой, оформлением, приёмкой и обработкой документов.

Контроль осуществляется по определённой системе, предусматривающей в первую очередь порядок проверки [14; 27]:

1) исполнения постановлений, распоряжений и указаний правительственных органов и вышестоящих организаций;

2) соблюдения установленных нормативов;

3) соблюдения сроков платежей;

4) правильности расходования фонда оплаты труда (заработной платы), соблюдения установленных штатов, должностных окладов, смет расходов;

5) правильности производимых в процессе учётной работы вычислений и расчётов.

Определённую сложность вызывает и необходимость вести бухгалтерский учёт одновременно по двум планам счетов: исполнение сметы расходов учреждения (в части бюджетного финансирования) и финансово-хозяйственной деятельности, которое предусматривает обязательное наличие разрешения на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности [35, с.9].

Новыми условиями хозяйствования допускается: объединение средств, поступающих из различных источников. Учреждению предоставлены широкие права в части привлечения внебюджетных средств за счёт хозрасчётной и коммерческой деятельности по оказанию платных услуг населению и выполнению работ по договорам с предприятиями и организациями, сдачи в аренду и реализации недвижимости (прежде всего нежилых помещений).

Однако хозрасчётная и коммерческая деятельность не должна осуществляться в ущерб уставной деятельности, финансируемой из бюджета.

Органы местного самоуправления согласно пункту 2.3 Единых рекомендаций вправе самостоятельно определять размеры и условия оплаты труда работников муниципальных учреждений в пределах своих полномочий.

В 2006 году согласно пункту 4.1 Единых рекомендаций в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» применяется тарифная система оплаты труда работников на основе Единой тарифной сетки с сохранением 18 разрядов и соотношением ставок 1 и 18 разрядов 1 : 4,5 и межразрядных коэффициентов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.11.2001 г № 775 «О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы» [19], что представлено в таблице 3.

Таблица 3 – Единая тарифная сетка по оплате труда работников

Положениями Единых рекомендаций по системам оплаты труда работников организаций, финансируемых из федерального, региональных и местных бюджетов, на 2006 год также определены [18]:

- основные элементы системы оплаты труда работников государственных учреждений субъектов Российской Федерации;

- основные элементы системы оплаты труда работников муниципальных учреждений;

- размеры и сроки повышения оплаты труда работников учреждений бюджетной сферы;

- дополнительные меры по повышению оплаты труда работников учреждений здравоохранения и образования в рамках реализации приоритетных национальных проектов.

Пунктом 4.5 Единых рекомендаций по системам оплаты труда работников организаций, финансируемых из федерального, региональных и местных бюджетов, на 2006 год (утверждены Решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 22.11.2005 г, протокол №10) предусмотрена индексация заработной платы работников федеральных государственных учреждений в 2006 году в два этапа — с 1 мая на 15% и с 1 октября на 11% [14; 18].

При этом обращает на себе внимание то обстоятельство, что минимальный размер оплаты труда в соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 г № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 мая 2006 года был повышен с 800 рублей до 1100 рублей в месяц, то есть в 1,375 раза. Размеры должностных окладов (ставок) ЕТС представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Тарифные ставки по оплате труда

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» используются с 1 по 16 разряды. Тарифный разряд работникам учреждения устанавливается специальной комиссией на основании приказа №377 от 15.10.1999 г «Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения» (приложение А). В зависимости от выполняемых функций, категории персонала в учреждении делятся: АУП, врачи, средний медицинский персонал, младший медицинский персонал, служащие, прочие и совместители, которые представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Структура штатного состава и численности работников

2.1.2 Форма оплаты труда работников

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» выплата заработной платы осуществляется за счет двух источников: бюджетного финансирования и внебюджетных средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности по оказанию платных услуг населению (схема 4).

Схема 4 – Источники фонда заработной платы

Сметы доходов и расходов за счет средств бюджета и средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, сформированы и утверждены в порядке, установленном главными распорядителями средств федерального бюджета [2 (ст.161, 221); 14 (ст.106)].

Расходы на оплату труда сотрудников указываются в данных сметах с их распределением по кодам бюджетной классификации Российской Федерации (приложение Д).

Непосредственно условия использования средств из внебюджетных источников на цели оплаты труда сотрудников бюджетных учреждений, а также состав осуществляемых выплат и размеры дополнительной оплаты труда в соответствии со статьей 135 ТК РФ определяются согласно коллективного договора и локальных нормативных актов, принятых на уровне учреждения.

Оплата труда работникам в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» осуществляется по повременной форме и по договору гражданско-правового характера (договор подряда).

В целях реализации требований действующего законодательства о производстве расчетов с работниками по оплате труда, МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» использует авансовую форму расчетов. Соответствующий выбор зафиксирован в коллективном договоре (приложение Е). При авансовой форме расчетов за первую половину месяца работнику выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц в размере. При этом никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение (единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) не производятся [35, с.10].

По сложившейся практике размер аванса установлен на уровне 40% от тарифной ставки (должностного оклада), исчисляемый исходя из количества отработанного до дня выплаты аванса рабочего времени. В связи с этим, заполнение и представление в бухгалтерию учреждения «Табелей учета использования рабочего времени» (форма по ОКУД 0504421) производится дважды в месяц - до установленных дат выплаты аванса за первую половину месяца и выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Оплата труда по договору подряда производится врачам-совместителям по факту выполнения работ (услуг).

Начисление сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производится в общеустановленном порядке по окончании месяца [9].

2.1.3 Порядок, место и сроки выплаты заработной платы

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работникам в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» из кассы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенным индивидуальными трудовыми договорами, заключенными с работниками.

Не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот [2].

В соответствии со ст. 136 ТК РФ и коллективным договором заработная плата должна выплачивается два раза в месяц: аванс – до 20-го числа расчетного месяца, окончательный расчет – до 5-го числа, следующего за отчетным.

При совпадении дня выплаты заработной платы с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска происходит не позднее, чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ), окончательные же расчеты с увольняемыми работниками осуществляются не позднее дня их увольнения (ст. 140 ТК РФ). Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы выплачиваются ему не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, в соответствии со ст. 141 ТК РФ выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. При этом выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

Порядок наследования сумм заработной платы уточнен ст. 1183 Гражданского кодекса РФ, согласно которой право на получение подлежавших выплате работнику, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или нет. Требования о выплате указанных сумм должны быть предъявлены в течение четырех месяцев со дня открытия наследства [4].

При выплате заработной платы работник в письменной форме извещается о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Извещение работника осуществляется посредством выдачи ему расчетного листка (ст. 136 ТК РФ).

2.1.4 Отнесение расходов по оплате труда на соответствующие статьи (подстатьи) бюджетной классификацией Российской Федерации

В соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2005 г № 152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» расходы на оплату труда и начисления на оплату труда относятся на статью 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» экономической классификации расходов (ЭКР) бюджетов Российской Федерации [35, с.11].

При этом статья 210 включает в себя три подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации:

- подстатья 211 «Заработная плата»;

- подстатья 212 «Прочие выплаты»;

- подстатья 213 «Начисления на оплату труда».

Как указано в письме Минфина России от 16.09.2006 г №02-14-10/2664 «О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации», для отражения расходов на выплату вознаграждения физическим лицам за выполненные работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера, необходимо применять статью 220 «Приобретение услуг» ЭКР с соответствующей подстатьей 226 «Прочие услуги» [35, с. 16].

Указанная классификация имеет свое значение для целей отражения расчетов по оплате труда на соответствующих счетах бюджетного учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26.08.2004 г № 70н).

В соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2005 г № 152н расходы по оплате труда в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1», трудовым законодательством относящиеся на [30]:

1) подстатью 211 «Заработная плата» ЭКР включают:

- выплаты по: должностным окладам; тарифным ставкам Единой тарифной сетки; почасовой оплате;

- надбавки за: квалификационный разряд; выслугу лет; особые условия; работу в ночное время, праздничные и выходные дни и другие надбавки;

- выплаты: премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год и других вознаграждений и выплат поощрительного характера;

- оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплата за: период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых работникам - донорам крови; дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;

- выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, только в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника; другие аналогичные расходы.

2) подстатью 212 «Прочие выплаты» ЭКР включают:

- суточные при служебных командировках;

- отпускные по уходу за ребенком до трех лет;

- суммы возмещения стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря детям работников учреждения в установленных законодательством случаях;

- другие аналогичные расходы.

3) подстатью 213 «Начисления на оплату труда» ЭКР включают:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременные пособия при рождении ребенка, возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение;

- пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

4) подстатью 226 «Прочие услуги»:

- определенные виды работ или услуг, обусловленные договором.

Согласно изменениям, внесенным в Инструкцию по бюджетному учету с 1 января 2006 года (приказ от 10.02.2006 г № 25н) рассматриваемую взаимосвязь можно представить в виде таблицы (приложение Ж).

Следует учитывать, что с 1 января 2006 г. согласно внесенным изменениям отдельно не выделяется деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений. Указанный источник объединен с деятельностью за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности под кодом «2».

Код «3» 18 разряда Плана счетов бюджетного учета применяется с 1 января 2006 г. в части деятельности со средствами, находящимися во временном распоряжении учреждения.

2.2 Документальное оформление и учет начисления заработной платы

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» используют унифицированные формы первичной учетной доку­ментации, утвержденной Инструкцией по бюджетному учету № 70н.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) используются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (кон­тракту). Составляются в одном экземпляре работником кадровой службы или лицом, ответственным за оформление приема работников на работу, на каж­дого члена трудового коллектива. Основанием для заполнения являются за­ключенные с работниками трудовые договора [34, с. 321].

В приказе по форме № Т-1 указывается структурное подразделение, усло­вия и характер работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для вы­полнения определенной работы и др.), оклад, тарифная ставка и надбавка указываются отдельно по двум строкам. С целью выделения сумм оклада и надбавки можно указывать эти суммы через косую черту, при усло­вии внесения соответствующего изменения в шапку таблицы.

На основании приказа о приеме работника на работу заполняется личная карточка работника (ф. № Т-2). Она заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работни­ке (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, пе­реподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения). Основанием для заполнения личной карточки работника являются так же трудовая книжка работника, паспорт, военный билет, документ об окончании учебного заведения, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и другие документы, предусмотренные законода­тельством. На оборотной стороне делаются необходимые отметки о прохож­дении инструктажа по технике безопасности, медицинском осмотре, проти­вопожарному минимуму и т.п.

Штатное расписание (ф. № Т-3) используется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Оно содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных еди­ниц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Не позднее установленных действующим законодательством сроков выплаты заработной платы, причитающиеся к получению работниками суммы заработной платы и иных выплат должны быть отражены в соответствующих первичных учетных документах и регистрах бюджетного учета.

В соответствии с пунктом 60 раздела 2 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 27.02.1998 г № 28) под графиком документооборота понимается движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки.

Принятым в учреждении графиком документооборота определены сроки представления в бухгалтерию документов, служащих основанием для расчета сумм заработной платы (табеля использования рабочего времени, приказы о приеме на работу, о предоставлении отпусков, переводе на другую должность, об увольнении с работы, и др.), а также должностные лица, ответственные за представление указанных документов.

В бухгалтерию в установленные графиком документооборота сроки должны быть также представлены документы, служащие основанием для начисления стимулирующих выплат (приказы на выплату премий, поощрительных доплат и надбавок), приказы (распоряжения) о привлечении работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, о привлечении к работе в ночное время и др.

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» состоит из двух отделений (лечебного и ортопедического). Выплата заработной платы осуществляется за счет разных источников финансирования: в лечебном отделении – за счет бюджетного финансирования и внебюджетных средств, а в ортопедическом отделении – только за счет внебюджетных средств (от оказания платных услуг). Виды заработной платы представлены в схеме 5.

Схема 5 - Структура заработной платы

Структура основной заработной платы в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» для наглядности представлена в виде схемы 6.

Схема 6 – Структура основной заработной платы

Начисление суммы заработной платы и иных выплат начинается с внесения данных из табелей учета рабочего времени в компьютерную программу «1С: Бухгалтерия», где по каждому сотруднику уже установлены постоянные надбавки и доплаты. Другие доплаты вносятся на основе приказов.

Надбавки стимулирующего характера устанавливаются в пределах выделенных бюджетных средств, а в ортопедическом отделении – в пределах фонда заработной платы, за применение в работе достижений науки и передовых методов труда, высокие достижения в работе, выполнение особо важных или срочных работ, а также за напряженность в труде. Надбавки устанавливаются на определенный срок в определенном размере, но не более одного года, приказом по учреждению (приложение Е).

Рассмотрим это на примере Афанасьевой Р.В., работающей в должности медицинского регистратора и совмещающей должность кассира по приему денежных средств. Ей установлен оклад 1395 руб. Согласно приказа доплата за напряженность в труде составляет 25% от оклада. Месяц проработан полностью. Определим размер доплаты (приложение И):

1395 руб. х 25% = 348,75 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 2.401.01.211   Кт 2.302.01.211     - 348,75 руб.

Надбавка за продолжительность непрерывной работы в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» устанавливается в размере 20% от оклада (ставки)  за первые 3 года и 10% за последующие 2 года, но не более 30% от оклада. Абсолютный размер каждой надбавки исчисляется из оклада без учета других повышений, надбавок и доплат [29] ( приложение А).

Рассмотрим данный вид надбавки на примере Афанасьевой Р.В., с окладом 1395 руб. Непрерывность трудового стажа в учреждении 6 лет. Размер надбавки составляет 30% от оклада. Месяц проработан полностью. Определим размер надбавки (приложение И):

1395 руб. х 30% = 418,50 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 2.401.01.211  Кт 2.302.01.211      - 418,50 руб.

Выплата доплат за оказание платных услуг населению производится согласно Положению «О выплате доплат за оказание платных услуг населению в лечебном и ортопедическом отделениях» от 18.01.2006 г и начисляется от суммы валового дохода дифференцированно в зависимости от выполнения производственного плана, утверждаемого главным врачом на каждый календарный год (приложение К).

Средства на доплату работникам учреждения составляют до 40 % от вырученных средств (за вычетом резерва на отпускные), которые распределяются следующим образом:

- на доплату АУП составляют до 7% от вырученных средств

- на доплату медицинскому персоналу 26%, в т.ч.:

1) доплаты врачам производятся от суммы вырученных средств по платным услугам каждым врачом (от валового дохода) на терапевтическом и хирургическом приеме, дифференцированно, в зависимости от выполнения производственного плана в рублях, утверждаемого главным врачом на каждый календарный год в следующих размерах:

-   при выполнении плана на 100% и выше - 15% от суммы вырученных средств по платным услугам каждым врачом (от валового дохода) на терапевтическом и хирургическом приеме;

-   при выполнении плана 150% и выше - 16% от суммы вырученных средств по платным услугам каждым врачом (от валового дохода) на терапевтическом и хирургическом приеме

-   при выполнении плана 200% и выше - 17% от суммы вырученных средств по платным услугам каждым врачом (от валового дохода) на терапевтическом и хирургическом приеме;

-   при невыполнении плана - 7% от суммы вырученных средств по платным услугам каждым врачом (от валового дохода) на терапевтическом и хирургическом приеме.

2) 23,2%-среднему медицинскому персоналу (медсестры, медсестры-физкабинета, медсестра-анестезист за фактически отработанные дни на терапевтическом приеме) от средств на доплату медицинскому персоналу, за фактически отработанные дни за расчетный период дифференцированно, с учетом коэффициента трудового участия (КТУ) с применением коэффициентов равных «0», «0,5» , «1» и «1,5». КТУ по каждому работнику данной категории определяется на основании решения Комиссии по экспертизе качества оказания платных медицинских услуг. Основанием для расчета доплат является справка или выписка из протокола заседания вышеуказанной комиссии. В случае отсутствия по каким либо причинам соответствующих документов, коэффициент трудового участия (КТУ) по каждому работнику данной категории определяется в размере равном «1»;

3) 7,5% - медицинским регистраторам, медицинским регистраторам, совмещающим должности кассиров по приему денежных средств, от средств на доплату медицинскому персоналу за фактически отработанные дни в отчетном периоде, дифференцированно, с учетом коэффициента трудового участия (КТУ) с применением коэффициентов равных «0», «0,5», «1» и «1,5». КТУ по каждому работнику данной категории определяется на основании решения Комиссии по экспертизе качества оказания платных медицинских услуг. Основанием для расчета доплат является справка или выписка из протокола заседания вышеуказанной комиссии. В случае отсутствия по каким либо причинам соответствующих документов, коэффициент трудового участия (КТУ) по каждому работнику данной категории определяется в размере равном «1»;

5) 13%- рентгенлаборантам, от суммы вырученных средств по платным услугам каждым рентгенлаборантом (от валового дохода);

5) 7,2%-зам.гл.врача по медицинской части, от средств на доплату медицинскому персоналу, из расчета за фактически отработанные дни за расчетный период;

6) 4%- заведующей лечебным отделением, от средств на доплату медицинскому персоналу, из расчета за фактически отработанные дни за расчетный период;

7) 2,5%- главной медицинской сестре, от средств на доплату медицинскому персоналу, из расчета за фактически отработанные дни за расчетный период

8) 1%- сестре-хозяйке, от средств на доплату медицинскому персоналу, из расчета за фактически отработанные дни за расчетный период;

9) 1%-санитаркам, от средств на доплату медицинскому персоналу ,из расчета за фактически отработанные дни за расчетный период.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 2.401.01.211   Кт 2.302.01.211    

Расчет данного вида доплат производит заместитель главного врача по экономическим вопросам по предоставлению ему соответствующих документов по итогам месяца (приложение Л, М).

Доплата за работу в ночное время (ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра)  начисляется сторожам, которые работают согласно коллективному договору и ТК РФ. Час ночной работы оплачивается в размере 50% от оклада. Размер оплаты труда в праздничные дни производится согласно ст.153 ТК РФ.

Рассмотрим расчет доплат на примере  Каргина С.С., работающего сторожем. Часовая ставка составляет 6,55 руб. В течение июня он отработал полное количество рабочих часов — 150 часов, из них 80 часов приходится на ночное время и 24 часа на праздничные дни (приложение И, Н).

Определим повременную оплату за 150 часов:

6,55 руб. х 150 час. = 982,50 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.401.01.211   Кт 1.302.01.211 - 982,50 руб.

Рассчитаем размер доплаты за ночное время:

80 час.  х 6,55 руб. = 524 руб. х 50% =  262 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.401.01.211   Кт 1.302.01.211     - 262 руб.

Рассчитаем размер доплаты за праздничные дни:

24 час.  х 6,55 руб. = 157,20 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.401.01.211    Кт 1.302.01.211    - 157,20 руб.

Заработок за месяц составит:

982,50 руб. + 262 руб. + 157,20 руб. = 1401,70 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.401.01.211   Кт 1.302.01.211     - 1401,70 руб.

Согласно коллективного договора и ТК РФ размер доплаты за совмещение должностей устанавливается в зависимости от ставки заменяемого работника.

Рассмотрим на примере  Афанасьевой Р.В., медицинского регистратора, с окладом 1395руб. За совмещение должности кассира доплата установлена в размере 0,4 от ставки. Месяц проработан полностью. Определим размер доплаты (приложение И):

1395 руб. х 40% = 558 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 2.401.01.211   Кт 2.302.01.211     - 558 руб.

При исполнении работы по гражданско-правовому договору (договор подряда) врач-совместитель сам  организует свой труд, выполняет определенную работу на свой риск, получа­ет вознаграждение за конечный результат работы и получает заработную плату согласно договора подряда. В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» работают 2 врача-совместителя по договорам подряда. Договор имеет разовый характер, после выполнения услуг выставляется акт выполненных работ и начисляется заработная плата, указанная в договоре, производятся удержание НДФЛ и ЕСН, согласно гл.24 НК РФ. Заработная плата выдается из кассы расходно-кассовым ордером (приложение П, Р,С).

Рассмотрим на примере  Нафеева А.А., врача-совместителя. Согласно договора подряда  и акта выполненных работ его оплата труда составляет 5200 руб. Определим размер заработной платы:

5200 руб. х 13% = 676 руб.

5200 руб. – 676 руб. = 4524 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

начисление заработка  Дт 1.401.01.226   Кт 1.302.09.226     - 5200 руб.

удержание НДФЛ        Дт 1.302.09.226   Кт 1.303.01.226     - 676 руб.

выдача из кассы           Дт 1.302.09.226   Кт 1.201.04.226     - 4524 руб.

Сведения об отработанном сотрудниками рабочем времени отражаются в «Табелях учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (форма по ОКУД 0504421) .

Табеля ведутся ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в разрезе структурных подразделений (АУП, врачи, средний и младший медицинский персонал, служащие и прочие). Табеля открываются ежемесячно за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц.

Записи в табель и исключение из табеля работников производятся только на основании документов по учету личного состава (приказов о приеме на работу, о переводе, об увольнении и др.). При этом в табеле регистрируются только случаи отклонений (отсутствия по тем или иным причинам на рабочем месте, работы в условиях, отличных от нормальных и др.): в верхней половине строчки на каждого работника записываются часы отклонений, если они имелись, а в нижней части - условные обозначения отклонений, предусмотренные типовой формой табеля.

В нижней части строчек также отражаются часы работы в ночное время. Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, в числителе которой указывается условное обозначение отклонений, а в знаменателе - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется два раза.

В конце каждого из месяцев работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет, и в установленные сроки представляется в бухгалтерию учреждения (приложение Н).

Начисленные суммы заработной платы и иных выплат отражаются в бюджетном учете ежемесячно в последний день месяца. Суммы заработной платы за июнь месяц должны быть отражены в бюджетном учете записями за июнь месяц.

В представленных в бухгалтерию табелях учета рабочего времени бухгалтер производит расчет причитающихся к выплате каждому из работников сумм заработной платы.

Оформленные в табелях учета рабочего времени расчеты сумм оплаты труда переносятся по каждому из работников в «Свод начислений, удержаний, прочих доходов, выплат» (приложение Т), а уже из ведомости - в индивидуальные «Карточки сотрудника» (приложение У).

В случае осуществления расчетов по оплате труда в течение месяца (при предоставлении отпуска, при увольнении и т.п.) причитающиеся к получению работником суммы заработной платы отражаются в «Платежных ведомостях» (форма по ОКУД 0504403) или же выплачиваются по расходным кассовым ордерам (приложение С). При этом начисленные и выплаченные по указанным документам суммы включаются в «Свод начислений, удержаний, прочих доходов, выплат» текущего месяца. По графе «Сумма к выдаче» указанной ведомости напротив соответствующей фамилии проставляется прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Межрасчетные выплаты» (приложение Т). Платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается главным врачом и главным бухгалтером МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» (приложение Ф).

Расчет причитающихся к выплате сумм среднего заработка оформляется в «Расчете об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях» (форма по ОКУД 0504425) (приложение Х).

Все приведенные выше формы первичной учетной документации утверждены приказом Минфина России от 26.08.2004 г № 70н.

Ежемесячно начисленные суммы оплаты труда переносятся со «Свода начислений, удержаний, прочих доходов, выплат» в «Журнал операций расчетов по оплате труда» (форма по ОКУД 0504071, утвержденная приказом Минфина России от 23.09.2005 г № 123н) (приложение Ц).

При выплате аванса за первую половину месяца начисление сумм заработной платы в бюджетном учете не отражается, а фактически выплаченные суммы отражаются в составе дебиторской задолженности.

Учитывая, что в основном авансовые суммы рассчитываются исходя из размера установленного работнику должностного оклада (тарифной ставки), выплаченные суммы отражаются по подстатье 211 «Заработная плата» ЭКР.

Выплата на сумму аванса за первую половину месяца производится по «Платежным ведомостям» или по «Расходным кассовым ордерам».

В бюджетном учете суммы выплаченного за первую половину месяца аванса оформляются следующими записями по счетам учета, представленными в таблице 6

Таблица 6 – Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы выплаченного аванса

По окончании месяца в бюджетном учете учреждения отражаются фактически начисленные за месяц суммы заработной платы.

Посредством зачета уже выплаченных сумм заработной платы за первую половину месяца, а также предусмотренных законодательством удержаний, определяется сумма, подлежащая к выплате на руки работнику. При этом выплаченные за первую половину месяца суммы аванса отражаются среди подлежащих удержанию или зачету сумм в отдельной графе «Свода начислений, удержаний, прочих доходов, выплат».

Начисленные за вторую половину месяца суммы заработной платы отражаются в бюджетном учете на основании «Свода начислений, удержаний, прочих доходов, выплат» и представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы начисленной заработной платы

Не выданные в установленный срок суммы заработной платы считаются депонированными, должны храниться отдельно и выдаваться по первому требованию их получателям.

По истечении трех дней кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы, должен поставить штамп «Депонировано»; составить реестр депонированных сумм; в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью; записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму, и поставить на ведомости штамп
«Расходный кассовый ордер № ».

Депонированные суммы заработной платы на следующий день, после истечения сроков хранения сдаются на лицевой счет учреждения в органе казначейства (кредитном учреждении), и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Следует учитывать, что депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства для выдачи были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе, неприбытии его для получения либо отказавшимся получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют.

Учет депонированных сумм осуществляется по счету 030402000 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» в «Книге аналитического учета депонированной заработной платы» (форма по ОКУД 0504048).

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

депонирование суммы                     Дт 1.302.01.211   Кт 1.304.02.211

выдача из кассы                               Дт 1.304.02.830   Кт 1.201.04.610

Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, а именно в течение трех лет. После истечения указанных сроков суммы депонированной заработной платы относятся на доходы учреждения.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.304.02.830   Кт 1.401.01.173

2.3 Документальное оформление и учет пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, отпускных

2.3.1 Документальное оформление и учет пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам

Нормативной базой для расчета сумм пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам в 2006 году являются:

- Федеральный закон от 22.12.2005 г № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2006 году»;

- трудовой кодекс Российской Федерации (ст. 139) и постановления Правительства РФ от 11.04.2003 г № 213 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

- положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г № 13-6);

- письма ФСС РФ от 23.01.2006 г № 02-18/07-541 «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году».

Применяться в 2006 году могут также разъяснения Минтруда России от 24.12.2003 г №5 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году» (утверждено постановлением Минтруда России от 24.12.2003 г № 89), т.к. его положения актуальны и на сегодняшний день.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой работника за первые два дня временной нетрудоспособности должны оплачиваться из средств работодателя, а с третьего дня - из средств Фонда социального страхования Российской Федерации. При этом за счет средств бюджетного учреждения по подстатье 211 ЭКР подлежат оплате рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два календарных дня заболевания или травмы работника. Пособие за остальные дни оплачивается за счет сумм единого социального налога, исчисленного к уплате в ФСС РФ [16, ст.1].

При других страховых случаях временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком, при протезировании, искусственному прерыванию беременности и др. случаях, а также при выплате пособия по беременности и родам) пособие, как и прежде, выплачивается с первого дня нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам за счет средств обязательного социального страхования.

Пособие по беременности и родам выплачивается женщинам за период отпуска по беременности и родам, предоставляемого по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением, продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и  70 (в случае осложненных родов – 86, а при рождении двух и более детей - 110) календарных дней после родов, в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа [16]. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с учетом непрерывного трудового стажа работника и (или) его прав на получение пособия в размере 100 процентов заработка. При непрерывном стаже работы:

- до 5 лет – 60% заработка;

- от 5 до 8 лет – 80% заработка;

- от 8 лет и более – 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет);

- по беременности и родам.

Помимо указанных выше случаев средний заработок сохраняется:

- за работниками, находящимися  в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

- за донорами в день обследования  и в  день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день может быть приравнен к ежегодному отпуску;

- при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации – за все время вынужденного прогула;

- при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу – в течение 2 недель со дня перевода;

- при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;

- при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей,  по причине полной ликвидации организации – на период их трудоустройства, но не выше 3 месяцев со дня окончания срочного трудового договора;

- за женщинами, имеющими детей в возрасте до полутора лет, - при невозможности выполнения прежней работы и их перевода на другую работу с сохранением среднего заработка по прежней работе до достижения  ребенком возраста 1,5 лет.

Оплата пособия производится на основании листа нетрудоспособности, выдаваемого медицинским учреждением. Исчисление суммы пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам осуществляется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам), исходя из методики исчисления среднего заработка, зафиксированной в ст.139 ТК РФ и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. При этом повышение заработной платы в расчетном периоде не влечет за собой перерасчет учитываемого заработка до даты повышения.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности у работников берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, полученных на день наступления нетрудоспособности, за минусом начислений по среднему.

Рассмотрим расчет на примере  Знароченковой Л.В., врача-ортопеда, которая   находилась на больничном листе с 02.05.2006 г по 30.05.2006 г. Расчетный период с мая 2005 г по апрель 2006 г. Начисленная сумма заработной платы за период 29620,27 руб., отработано 224 полных дня. Стаж работы 21 год (приложение Х).

Расчет среднего заработка:

29620,27 руб. : 224дн = 132,23 руб.

Расчет пособия:

2дн х 132,23 руб. = 264,46 руб. (за счет работодателя)

19дн. х 132,23 руб. = 2512,37 руб. (за счет ФСС)

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 2.401.01.211   Кт 2.302.01.211     - 264,46 руб.

Всего сумма пособия составит: 2776,83 руб.

В том случае, если работник в последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, отработал у любых работодателей менее трех календарных месяцев, пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам выплачиваются в размере не свыше минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц в сумме 800 рублей, а с 01.06.2006г. – 1100 рублей [16; 44 с.15].

В случае если работник в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности отпуска но беременности и родам работал у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).

Размер выплачиваемого за календарный месяц пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам не должен превышать 15000 руб. [16; 44 с. 16].

Все приведенные выше ограничения, включая оплату пособия за первые два дня нетрудоспособности из средств работодателя, исчисление пособий исходя из минимального размера оплаты труда и ограничение максимально разрешенной суммы пособия, не касаются случаев выплаты пособия по временной нетрудоспособности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Указанное пособие выплачивается во всех случаях в размере среднего заработка работника в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с положениями приказа Минфина России № 152н суммы оплаты пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, исключительно в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника, относятся на подстатью 211 «Заработная плата» ЭКР.

В том случае, если в расчетном периоде для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работнику были начислены суммы из средств, полученных от внебюджетной деятельности, расчет пособия должен производиться раздельно по источникам оплаты расходов на оплату труда.

В связи с этим, в бюджетном учете на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности (за исключением сумм пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) оформляются следующие записи по счетам учета, представленные в таблице 8.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 г №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» из средств государственного социального страхования работодателями выплачиваются следующие пособия [15]:

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (размер пособия с 1 января 2006 г. составляет 700 руб. независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход);

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (размер пособия составляет 300 руб.);

- единовременное пособие при рождении ребенка (размер пособия с 1 января 2006 г. составляет 8000 руб.).

Также из средств ФСС РФ выплачивается социальное пособие на погребение.

Из средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний работодателями в соответствии с положениями Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» подлежат оплате суммы среднего заработка за отпуск (предоставляемого сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания [9].

Суммы пособия по беременности и родам, а также суммы оплаты части предоставленного отпуска рассчитываются исходя из среднего заработка работника. В связи с этим, если при расчете среднего заработка учтены выплаты, произведенные из внебюджетных источников, расчет сумм должен производиться раздельно по источникам финансирования.

Рассмотрим это на примере  Тимофеевой Е.В. Она предоставила в июне 2005 года больничный лист, подтверждающий отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней.  В предшествующие этому отпуску 12 месяцев, Тимофеева отработала 220 календарных дней. За этот период её доход, учитываемый для начисления пособия по беременности и родам, составил: 27758,37 руб.

Расчет среднего заработка:

27758,37 руб. : 220дн = 126,18 руб.

Расчет пособия:

140 дн. х 126,18 руб. = 17665,20 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.303.02.830   Кт 1.302.03.730     - 17665,20 руб.

Всего сумма пособия составит: 17665,20 руб.

При выплате единовременного пособия при вставании на учет в медицинское учреждение в ранние сроки беременности в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.303.02.830   Кт 1.302.03.730     - 300 руб.

При единовременном пособии при рождении ребенка в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.303.02.830   Кт 1.302.03.730     - 8000 руб.

При начислении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.303.02.830   Кт 1.302.03.730     - 700 руб.

Также в том случае, если расходы на содержание отдельных работников учреждения оплачиваются исключительно из средств от деятельности, приносящей доход, то выплачиваемые им пособия по уходу за ребенком и др. должны также оплачиваться из средств социального страхования, исчисленных в разрезе указанной деятельности, представленные в таблице 9.

Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 г № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан», а также постановлением Правительства Российской Федерации от 3.11.1994 г № 1206 «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» установлена выплата ежемесячных компенсационных выплат женщинам, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с бюджетными учреждениями и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет. Размер пособия в настоящее время составляет 50 руб. в месяц [35 с. 34].

Таблица 9 - Корреспонденция счетов на сумму начисленного пособия по беременности и родам Тимофеевой Е.В.

Как указано в письме Минфина России от 1 апреля 2005 г. № 02-14-10/607, указанные расходы бюджетных учреждения относятся на подстатью 212 ЭКР, что видно из таблицы 10.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы выплат отпускных по уходу за ребенком

2.3.2 Документальное оформление и учет отпускных

Каждый работник, проработавший в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» не менее 5 1/2 месяца, имеет право получить очередной отпуск, который предоставляется один раз в течение рабочего года в порядке очереди. Очередность предоставления отпусков на каждый год устанавливается не позже 01 января этого года [41;42]. Отпуск по совмещаемой должности предоставляется одновременно с отпуском по основной должности.

Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ и коллективным договором, применяется приказ о предоставлении работнику отпуска (ф. № Т-6). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет средней заработной платы, причитающейся работнику за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Если отпуск предоставляется без оплаты, то в приказе рядом с указанием числа дней отпуска делается запись «Без оплаты». Приказ пишется в одном экземпляре, его подписывает руководитель структурного подразделения и главный врач. График отпусков (ф. № Т-7) отражает сведения о распределении ежегодных оплачиваемых отпусков работникам организации и составляется не позднее 01 января следующего года. В случае изменения срока отпусков в график отпусков вносятся необходимые коррективы.

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» исчисление и выплата сумм средней заработной платы производится за время предоставленных работникам ежегодных оплачиваемых основных и дополнительных отпусков (ст.114 и 115 ТК РФ) продолжительностью 28 календарных и 12 (18) рабочих дней соответственно; компенсация за неиспользованный отпуск. Также оплачиваются учебные отпуска и свободные от работы в связи с обучением в учебных заведениях дней (гл.26 ТК РФ). При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные  нерабочие дни, установленные Федеральным законом.

Расчет сумм причитающейся к выплате работникам сумм средней заработной платы производится в соответствии с положениями статьи 139 ТК РФ, а также постановления Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Исчисление среднего дневного заработка для оплаты отпусков и  компенсации за неиспользованные отпуска:

1) Если отпуск предоставляется в календарных днях

Средний дневной заработок исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за последние три месяца, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6) [23, п.9].

Рассмотрим на примере  Антоновой Е.В. С 06 июня 2006 г предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Её ежемесячный оклад до 01 мая составлял 3005,60 руб., а с 01 мая (после повышения тарифных ставок) – 3464,50 руб. Расчетный период (март-май) отработан полностью (приложение Х):

Рассчитаем средний дневной заработок:

(3005,6 + 3005,6 + 3464,5) : 3 : 29,6 = 106,71 руб.

Определим сумму среднего заработка:

106,71 руб. х 28дн = 2987,88 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.401.01.211   Кт 1.302.01.211     - 2987,88 руб.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п.4 Положения №213, то его средний дневной заработок исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженную на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в неполностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается умножением рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 [43].

Рассмотрим на примере  Морозова П.В. С 13 июня 2006 г предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Его ежемесячный оклад до 01 мая составлял 1776 руб., а с 01 мая (после повышения тарифных ставок) – 2053 руб. В марте и апреле он был несколько дней нетрудоспособен, а май – отработан полностью (приложение Х):

Рассчитаем средний дневной заработок:

(849,39 + 930,29 + 2053) :  (29,6 + ((10 + 11) х 1,4))= 68,08 руб.

Определим сумму среднего заработка:

68,08 руб. х 28дн = 1906,24 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.401.01.211   Кт 1.302.01.211     - 1906,24 руб.

2) Если отпуск предоставляется в рабочих днях.

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» в рабочих днях предоставляется дополнительный отпуск. Средний дневной заработок исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной недели [23, п.10].

Рассмотрим на примере  Тарасовой В.А. С 04 июля 2006 г. ей предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней. Расчетный период (март-май) отработан полностью (приложение Х):

Рассчитаем средний дневной заработок:

(3374,91 + 6638,63 + 4674,65) :  (23 + 21 +22)= 195,84 руб.

Определим сумму среднего заработка:

195,84 руб. х 12дн = 2350,08 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.401.01.211   Кт 1.302.01.211     - 2350,08 руб.

Количество рабочих дней в неполностью отработанных месяцах при предоставлении дополнительного отпуска в рабочих днях рассчитывается умножением рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2 [23;43].

Рассмотрим на примере  Ширшаевой Ю.В. С 09 июня 2006 г. предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней. Расчетный период (март-май) отработан неполностью, в связи с временной нетрудоспособностью в апреле (приложение Х):

Рассчитаем средний дневной заработок:

(4040 + 1010 + 4672,5) :  (22 + 5х1,2 +21)= 170,57 руб.

Определим сумму среднего заработка:

170,57 руб. х 12дн = 2046,84 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.401.01.211   Кт 1.302.01.211     - 2046,84 руб.

3) Учебный отпуск и компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается как основной отпуск.

Рассмотрим на примере  Коноваловой В.В. С 09 июля 2006 г предоставлен учебный оплачиваемый отпуск продолжительностью 20 рабочих дней. Её ежемесячная зарплата до 01 мая составляла 3496 руб., а с 01 мая (после повышения тарифных ставок) – 4252,50 руб. Расчетный период (апрель-июнь) отработан полностью (приложение Х):

Рассчитаем средний дневной заработок:

(3496 + 4252,50 + 4252,50) : 61 дн. = 196,74 руб.

Определим сумму среднего заработка:

196,74 руб. х 20дн = 3934,80 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1.401.01.211   Кт 1.302.01.211     - 3934,80 руб.

Расчет сумм причитающейся к выплате средней заработной платы за отпуск (основной, дополнительный, учебный), а также для расчета суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск производится бухгалтером учреждения в «Расчете об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях» (форма по ОКУД 0504425).

Сведения о виде предоставленного отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются на основании приказа о предоставлении отпуска. Номер записки-расчета должен соответствовать номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска.

Соответствующие данные об учитываемой при расчете среднего заработка заработной плате принимаются из карточек сотрудника.

Расчет сумм средней заработной платы в иных случаях, отличных от оплаты отпуска, расчета компенсации за отпуск и др. (в частности, при оплате времени служебной командировки и др.), рекомендуется производить на бланке формы, который в соответствии с пунктом 3 статьи 6, пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бюджетное учреждение вправе разработать самостоятельно, утвердив ее письменным приказом (распоряжением) руководителя, и включив данную форму в график документооборота.

Расчеты сумм средней заработной платы следует прилагать к «Табелям учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (форма по ОКУД 0504421) и (или) «Своду начислений, удержаний, прочих доходов, выплат».

Как отмечалось ранее, в соответствии со ст.136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. В свою очередь, содержащиеся в «Записке-расчете об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях», данные должны найти свое отражение в «Журнале операций расчетов по заработной плате» не позднее следующего дня после оформления первичного учетного документа [25, п.3] (приложение Ц).

При расчете сумм средней заработной платы в случаях, отличных от оплаты отпуска и (или) выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, начисленные суммы подлежат отражению в бюджетном учете на основании оформленного «Своду начислений, удержаний, прочих доходов, выплат».

Расчет среднего заработка должен производиться с учетом источника погашения сумм заработной платы, учитываемой при исчислении среднего заработка [23].

Соответственно, если в расчетном периоде работнику заработная плата начислялась как в части бюджетной деятельности, так и в части деятельности, приносящей доход, то и суммы среднего заработка должны быть рассчитаны раздельно, и соответственно оплачены из различных источников.

Кроме того, в том случае, если учитываемые при исчислении среднего заработка суммы заработной платы были отнесены на разные коды функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, то и в этой части расчет средней заработной платы должен производиться раздельно.

Указанное деление сумм учитываемой заработной платы на источники финансирования, а также на различные коды ФКР в случае исчисления среднего заработка за отпуск и (или) выплаты компенсации за неиспользованный отпуск предусмотрено типовой формой «Расчета об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях».

Начисленные суммы за отпуск отражаются в бюджетном учете на основании «Свода начислений, удержаний, прочих доходов, выплат», которые можно рассмотреть на примере июня 2006г, представленные в таблице 11.

Таблица 11 - Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы начисленных отпускных

Моменты, на которые должно быть обращено внимание при исчислении среднего заработка в 2006 году:

1.Материальная помощь при исчислении сумм среднего заработка не учитывается в любом случае, как при выплате ее в единовременном порядке и (или) отдельным лицам, так и в случае ее выплаты из фонда заработной платы (Решение Верховного Суда РФ от 17.07.2000 г № ГКПИ 00-315; письмо Минтруда России от 27.05.2002 г №743-21).

2.При исчислении среднего заработка должны учитываться те премии (в том числе разовые премии), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников учреждения, при условии начисления их в расчетном периоде (письмо Минтруда России от 10.07.2003 г №1139-21).

2.4 Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы

С начисленных в пользу работников платежей МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» исчисляет и уплачивает в установленном порядке  платежи, представленные в схеме 7.

Схема 7 – Удержания из заработной платы

Производимые из заработной платы удержания оформляются надлежащим образом (отражаются в издаваемых приказах, распоряжениях администрации, учитываются в регистрах бюджетного учета), и рассчитываются в строго установленной последовательности, что обусловлено законодательно установленными ограничениями по суммам удержания.

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» рассчитываются и производятся удержания, в рамках которых последовательность должна быть следующей - налог на доходы физических лиц, алименты, профсоюзные взносы.

Для производства обязательных удержаний издания приказа не требуется, так как основанием для этого являются положения соответствующих нормативных актов (глава 23 НК РФ, Семейный кодекс РФ, Федеральный закон от 21.07.1997 г № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

За нарушение установленного действующим законодательства порядка производства обязательных удержаний учреждения и их ответственные должностные лица привлекаются к предусмотренной КоАП РФ и иными нормативными актами ответственности.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ удержания не допускаются из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Такие выплаты определяются как в виде единого перечня, с которых не могут быть произведены любые удержания, так и отдельными перечнями по каждому из обязательных видов удержаний.

Перечень выплат в пользу физических лиц, которые не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, определен в статье 217 НК РФ.

Единый перечень, выплат по оплате труда, на которые не могут быть обращены удержания на основании исполнительных документов, определен ст. 69 Федерального закона № 119-ФЗ.

На пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), взыскания могут налагаться только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

При этом следует учитывать, что в отношении удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей законодательством установлен специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г № 841.

С любых выплат в пользу физического лица, связанных с рождением ребенка, со смертью родных, регистрацией брака (в т.ч. материальная помощь и др.), не должны производиться удержания по исполнительным документам (за исключением удержаний алиментов), а также удержания по инициативе администрации учреждения [20].

Если в пользу работника подлежат выплате суммы, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат учету при исчислении сумм удержаний, то и размеры ограничений взыскиваемых сумм должны определяться за вычетом таких сумм.

Удержания из заработной платы производятся по установленным действующим законодательством налоговым ставкам из любых средств, причитающихся к выплате работнику [36, с. 276]:

1)   НДФЛ – 13% [5];

2)   Алименты – 1/4 от дохода на 1 ребенка, 1/3 – на 2 детей, 1/2 – на 3 и более детей [6];

3)   Профсоюзные взносы – 1%.

При этом удерживаемая сумма не должна превышать 1/2 начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат.

При этом следует учитывать, что с авансовых выплат по заработной плате за первую половину месяца, а также с разовых выплат в пользу увольняемых работников, а также лиц, уходящих в отпуск, исчисленные и удержанные суммы налога могут перечисляться не по факту их выплаты, а одновременно с получением средств на оплату труда за вторую половину месяца в пользу работников организации.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании поступивших в учреждение от судебных органов обязательных к исполнению исполнительных листов и прочих документов, приравниваемых к исполнительным (судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений; постановления органов и должностных лиц, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя) [20].

Во всех случаях сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица-получателя за минусом налога на доходы [13, ст. 65].

Расчет сумм удержаний также должен производиться от начисленных сумм заработной платы за минусом исчисленных к удержанию сумм налога на доходы.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, а объектом налогообложения - полученные ими доходы. Налогооблагаемая база по НДФЛ определяется по формуле: «Объект налогообложения по НДФЛ» - «Выплаты, не облагаемые НДФЛ» - «Налоговые вычеты».

Для правильного и своевременного исчисления НДФЛ необходимо выполнить следующие действия:

- определить сумму доходов в пользу каждого из физических лиц - получателей доходов по ставке налогообложения (13%), в результате чего определяется объект налогообложения по НДФЛ;

- уменьшить исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу;

- уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлению работодателями налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по НДФЛ.

Рассмотрим удержание на примере  Алексеева А.Г., врача-стоматолога. Ему установлен оклад 2665 руб. Согласно приказа доплата за напряженность в труде составляет 25%; непрерывность стажа составляет 5 лет. В июне была начислена доплата за вредность в размере 50 руб. Месяц июнь проработан полностью. Определим размер НДФЛ (приложение И):

Рассчитаем размер доплаты за напряженность в труде:

2665 руб. х 25% = 666,25 руб.

Рассчитаем размер доплаты за непрерывность стажа:

2665 руб.  х 30% = 799,50 руб.

Рассчитаем размер НДФЛ:

(2665 + 666,25 + 799,5 + 50) х 13% = 543,50 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1. 302.01.211   Кт 1.303.01.211     - 543,50 руб.

Доходы, которые не облагаются НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ. Среди них можно выделить [5]:

-  государственные пособия (включая пособие по беременности и родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» предоставляет своим работникам облагаемые по ставке 13%, следующие вычеты [35, с.72]:

1) Стандартные налоговые вычеты:

- на самого работника (физическое лицо) в размере 3000 руб. или 500 руб. или 400 руб. за каждый из месяцев календарного года (подпункты 1, 2, 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ). При этом налоговый вычет в размере 400 рублей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %), превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

- на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, в размере 600 руб. или 1200 руб. или 2400 руб. за каждый из месяцев налогового периода.

2) Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ).

Налоговый вычет на содержание каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, предоставляется за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, и действует до месяца, в котором совокупный доход физических лиц с начала года, облагаемый по ставке 13 процентов, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором совокупный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не предоставляется [35, с.73].

Взыскание алиментов производится в размере 1/4 части от заработной платы установленном решением суда с Алексеева А.Г., а также взыскание задолженности по алиментам производится из заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты [20]. Так как алименты перечисляются посредством почтового перевода через главпочтамт, в связи с этим сумма перевода облагается почтовым сбором по формуле

 Почтовый сбор = (сумма алиментов + 0,495) х 0,08                                        (3)

Рассмотрим на примере Алексеева А.Г. начисление алиментов. Ему установлен оклад 2665 руб. Согласно решению суда размер взыскания алиментов в пользу Алексеевой Н.В. составляет 1/4 от заработной платы. Месяц июнь проработан полностью (приложение И):

Рассчитаем размер алиментов:

(4180,75 руб. – 544 руб.) х 1/4 =   909,19 руб.

Рассчитаем размер почтового сбора:

(909,19 руб. + 0,495) х 0,08 = 72,77 руб.

Итого удерживается:

909,19 руб. + 72,77 руб. = 981,96 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1. 302.01.211   Кт 1.304.03.211     - 981,96 руб.

Профсоюзные взносы удерживаются на основании заявления от работника учреждения в размере 1% от заработной платы.

Рассмотрим удержание на примере  Меньшиковой Н.П. с установленным окладом 2081руб. На основании заявления с неё удерживаются профсоюзные взносы. Месяц июнь проработан полностью (приложение И):

Рассчитаем размер профсоюзных взносов:

2908,05 руб. х  1% = 29,08 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 1. 302.01.211   Кт 1.304.03.211     - 29,08 руб.

Согласно пункту 3 статьи 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы не с первого месяца года, стандартные налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. В этом случае сумма полученного ранее дохода подтверждается справкой о полученных по предыдущему месту работу доходах.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Исчисленные к удержанию суммы налога отражаются в индивидуальных «Налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 31.10.2003 г № БГ-3-04/583), после чего переносятся в «Свод начислений и удержаний» и заносятся в индивидуальные «Карточки сотрудника».

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету учет расчетов по удержаниям из заработной платы по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения, взносов по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, по суммам членских профсоюзных взносов, по исполнительным листам и другим документам осуществляется на счете 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы», представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы удержаний из заработной платы

Аналитический учет по счету 030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» ведется в карточках учета средств и расчетов (форма по ОКУД 0504051, утвержденная приказом Минфина России № 123н) по каждому из получателей с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы процента удержаний.

Синтетический учет по счету 030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» ведется в «Журнале операций расчетов по заработной плате».

По окончании каждого из месяцев исчисленные к удержанию суммы НДФЛ отражаются в «Многографной карточке» (форма по ОКУД 0504054) или в «Карточке учета средств и расчетов» (форма по ОКУД 0504051). Обе формы утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 г №123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

Исчисленные с выплат по оплате труда суммы налога отражаются следующими записями по счетам учета представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов за июнь 2006 г на суммы удержаний НДФЛ из заработной платы

Глава 3 Контроль оплаты труда на примере МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1»

3.1 Цели и задачи контроля оплаты труда

В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» проверка по оплате труда проводилась за 2005 год. Основной целью проверки являлось соответствие целевого расходования средств на заработную плату. В целом проверка носила комплексный характер и включала контроль за соблюдением положений законодательства, а также соответствие, применяемой в учреждении, методики учета расчетов по оплате труда с учетной политикой учреждения. В проверку входит контроль за соблюдением правильности ведения бухгалтерского учета, правильности начисления налогов, платежей с фонда заработной платы и выплат социального характера [40, с.55].

Основными задачами при проверке учета оплаты труда являются:

- оценка существующей в организации системы расчетов с работниками и ее эффективности;

- проверка правильности производимых начислений и выплат по всем основа­ниям и отражение их в учете;

- степень законности и полноты удержаний из заработной платы;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Обязательно проверяется организация аналитического и синтетического учета, правильность оформления первичной документации учреждения, бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Источниками информации для проверки являлись:

- положение об учетной политике организации;

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- штатное расписание;

- коллективный договор;

- главная книга;

- сводные ведомости по начислению зарплаты;

- приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера;

- листки временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы;

- платежные ведомости;

- лицевые счета;

- налоговые карточки работников;

- личные карточки и пр.

В план проведения проверки включена проверка [27]:

1)   оформления первичных документов учреждения, регистров бухгалтерского учета;

2)   списочного состава работников, штатного расписания;

3)   начисления и выплаты заработной платы;

4)   начисления удержаний из заработной платы;

5)   налогообложение заработной платы;

6)   начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка;

7)   начисления и выплаты пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

8)   оплаты путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей и оздоровление детей;

9)   организации аналитического и синтетического учета.

3.2 Порядок проведения контроля оплаты труда

Настоящая проверка проводилась  сплошным методом в 3 этапа:

1) Ознакомительный этап.

Было выяснено, что в учреждении имеется внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор, при определении списочного и сред­несписочного состава работников установлено, что в штате числилось 162 человека. Установленный день выплаты заработной платы – 5 число. Были изучены категории персонала учреждения, рассмотрены порядок учета личного состава и рабочего времени, общая организация учета расчетов с работниками.

Выяснено, что в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» используется повременная форма оплаты труда и по договорам гражданско-правового характера.

2) Основной этап.

         Проверка началась с проверки расчетов с медицинским персоналом и служащими по оплате труда в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» с установления соответствия показателей аналитического учета по счетам «Расчеты по оплате труда» и «Расчеты с ФСС РФ» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого было сверено сальдо по счетам в Главной книге и в балансе учреждения, что видно в таблице 14.

Таблица 14 – Сверка остатка по счетам за 2005 год (в тыс. руб.)

         Контрольная сверка показала, что данные проверки совпадают с данными Главной книги и баланса учреждения.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, сравнивались данные Главной книги со сводом начислений и удержаний. Соответствие данных объясняются постоянным контролем за правильностью начислений и удержаний по оплате труда со стороны бухгалтера.

Штатное расписание составляется по установленной форме. Тарификационные списки медицинских работников  составлены в соответствии с приказом №377 Министерства здравоохранения Российской Федерации от 15.10.1999 г «Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения».

Разряды оплаты труда медицинских работников определяются по результатам перетарификации и аттестации в соответствии с единой тарифной сеткой. Перетарификация медицинских работников осуществляется на основе требований квалификационных характеристик, утвержденных Министерством здравоохранения РФ.

Учет рабочего времени по основной и совмещаемой должностям с указанием времени начала и окончания работы составляются отдельно.

В ходе проверки были взяты табеля учета рабочего времени среднего медицинского подразделения  за весь год. Было выяснено, что они ведутся ежемесячно по установленной форме. При сопоставлении фамилий персонала в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава случаев включения  вымышленных (подставных) лиц не обнаружено.

За 1 половину месяца работникам выдается плановый аванс, который устанавливается в размере 40% месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию, что соответствует трудовому законодательству.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за 2 половину месяца производится по платежной ведомости 5-го числа. При проверке начисления заработной платы главной медсестры за весь год, случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам не обнаружено. Начисления, удержания и налогообложение произведено в соответствии с законодательными нормативными документами. Повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких платежных ведомостях не обнаружено.

При сверке данных о начисленной заработной плате, а так же данных в расчетных листках по каждому работнику - суммы совпадали. Росписи в получении начисленных сумм присутствуют. Ревизором были вызваны несколько сотрудников, для того чтобы убедиться, достоверна ли их подпись в платежной ведомости - все подписи разные, идентичные оригиналам в ведомости.

Во время проверки расчетов оплаты по среднему при уходе в отпуск или увольнении  расчеты производятся в записке-расчете, что соответствует требованиям бухгалтерского учета. Начисленные суммы записываются в «Своде начислений, удержаний, прочих доходов, выплат», открытом на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадали с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производились расходным кассовым ордером (РКО).

По истечении срока выплаты в платежной ведомости против ФИО лиц, у которых заработная плата осталась не полученной, кассиром ставился штамп «депонировано» и составлялся реестр депонированных сумм. При сверке данных по счету «Расчеты с депонентами» с данными книги учета депонированной заработной платы расхождений не обнаружено.

Для получения сведений о заработной плате работающего за прошлые периоды ведется личная карточка сотрудника, в которой помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы по видам.

На основании «Свода начислений, удержаний, прочих доходов, выплат» составляется «Журнал операций расчетов по оплате труда» №6, к которому приложены все документы, в которых отражен расчет заработной платы (табели учетного времени; свод начислений, удержаний, выплат; свод отчислений и налогов; свод по шифрам затрат, удержаний др.).

Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиты в отдельную папку и сданы начальником отдела кадров вместе с приказом и реестром больничных листов в бухгалтерию.

По графам «Свода начислений, удержаний и выплат» показаны удержания, профсоюзные взносы и НДФЛ; проценты удержаний высчитаны верно, их суммы совпадают с расчетными листками (льготы по НДФЛ определены верно).

НДФЛ удерживается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации с последующими изменениями и дополнениями.

Удержание по исполнительному листу производится в соответствии с исполнительными документами.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисления заработной платы производятся своевременно, а её выплата периодически задерживается на несколько дней по объективным причинам: денежные средства на счет МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» из городского бюджета не поступают вовремя. Расчет с бюджетом по налогам производится правильно.

3) Заключительный этап.

Настоящей проверкой установлено следующее:

В проверяемом периоде страхователь уплачивал единый социальный налог. Имеются нарушения Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. В 2003 году в расчетной ведомости ф.4ФСС сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности завышена на 2413 рублей.

Всего по результатам настоящей проверки установлено:

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.06.1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пунктов 18 и 25 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 г №101, не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по государственному социальному страхованию, либо не подтвержденные документами в установленном порядке, в сумме 8788 рублей, в том числе:

- расходы, произведенные за период после 01.01.2005 г., в сумме 8788 рублей;

Установлены недоплаты по пособиям в сумме 1155 рублей.

По результатам настоящей проверки предлагается:

Произвести корректировку сумм расходов на цели государственного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов, произведенных после 01.01.2005 г., в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда и представления в территориальный орган ФНС России уточненного расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

Произвести доплату по неправильно выплаченным пособиям и отразить расходы в расчетной ведомости по средствам Фонда за период, в котором будет произведена доплата.

Устранить выявленные нарушения в расходовании средств на цели государственного социального страхования.

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда

Учитывая все недостатки организации оплаты труда, необходимо разработать пути её совершенствования. Необходимо восстановление заработной платы как реальной эффективно действующей экономической категории рыночной экономики, восстановление ее основных функций: воспроизводственной, стимули­рующей и регулирующей.

Задача бухгалтерского учета по оплате труда состоит в повышении реальной зарплаты до стоимости рабочей силы. Заработная плата - категория не только экономическая, но и социальная, при­званная обеспечить человеку определенный социальный статус. Затраты на возме­щение стоимости (цены) рабочей силы не могут не предусматривать, кроме затрат покрытие расходов на питание, одежду, также затрат на содержание жилища, меди­цинское обслуживание, образование, социальные нужды работника. Отсюда вывод: решение вопросов уровня минимальной и средней заработной платы необходимо ориентировать на минимальный потребительский бюджет, исчисленный  дифферен­цированно применительно к категории работников. Социальная политика государства должна иметь ориентир: МРОТ и посте­пенно сближать его со стоимостью потребительской корзины прожиточного минимума, а затем с потребительским бюджетом. Для этого МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» должно установить стимулирующие выплаты для поддержания рациональных пропорций, что приведет к повышению качества выполняемых работ (оказанных услуг), стимулированию сотрудничества, а не конфликтам между работниками. Это должно быть зафиксировано в коллективном договоре учреждения.

Проанализировав бухгалтерский учет по оплате труда в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1», необходимо в целях совершенствования действующей практики учета внести ряд комплексных мер для его совершенствования.

В связи с переходом на новую редакцию 6 программы «1С: бухгалтерия» хотелось бы внести изменения в её структуру с созданием бухгалтерского баланса, так как бухгалтерский баланс является одним из главных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерского учета. Это повысит контрольную функцию за учетом целевого расходования денежных средств по заработной плате в учреждении.

Не смотря на то, что бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом, часть расчетов по оплате труда производится и оформляется вручную. Это увеличивает объем документов, осложняет и делает более длительным процесс расчетов заработной платы и доплат. Введение большого количества числа расчетов, таких как доплат по платным услугам, на ЭВМ позволит совершенствовать их начисление и получить экономию рабочей силы.

Для более детального изучения и контроля удержаний по исполнительным документам рекомендую внести систему субсчетов для учета алиментов и почтовых сборов по ним при перечислении почтовым переводом, где выделяется конечное сальдо на конкретную (отчетную) дату для более точной и быстрой работы. Это позволит совершенствовать начисление и перечисление удержаний.

В связи с тем, что МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» имеет особенности, связанные с финансированием и финансово-хозяйственной деятельностью учреждения, заработная плата выплачивается по мере поступления денежных средств в отделение федерального казначейства по Засвияжскому району из бюджета города, поэтому, с точки зрения защиты интересов работников, необходимо внести изменение в коллективный договор с указанием конкретных дат выплаты заработной платы работникам за 1-ю и 2-ю половины месяца. Тем самым работодатель гарантирует своевременную выплату заработной платы, а работники защищены перед возможным произволом работодателей.

Особого внимания заслуживает система выплаты заработной платы работникам. Для более удобного и быстрого получения денежных средств предлагается перейти на пластиковые карточки Сбербанка РФ для выплаты заработной платы. Это способствует освобождению времени и снижению затрат рабочей силы по выдаче заработной платы и увеличению времени для более точного и быстрого расчета оплаты труда работников учреждения.

При выполнении выше указанных рекомендаций по совершенствованию учета оплаты труда в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» будут сформированы совершенный бухгалтерский учет и расчеты по оплате труда, отличающийся простотой, наглядностью и мобильностью.

Заключение

Целью настоящей работы было рассмотрение бухгалтерского учета по оплате труда и удержаний, разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в учреждении.

В ходе проведенного исследования были рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета по оплате труда в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» как структурной единицы в системе учреждений здравоохранения. Дана характеристика деятельности объекта исследования. В работе были использованы  нормативные документы учреждения, регистры и первичные документы, используемые для расчетов по оплате труда в учреждении.

В процессе исследования была рассмотрена экономическая сущность оплаты труда; изучена организация учета и контроля оплаты труда в учреждении.

МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» состоит из двух отделений (лечебного и ортопедического). Особенностью по начислению и выплате заработной платы является то, что она осуществляется за счет разных источников финансирования: в лечебном отделении – за счет бюджетного финансирования и внебюджетных средств, а в ортопедическом отделении – только за счет внебюджетных средств (от оказания платных услуг). Определённую сложность вызывает и необходимость вести бухгалтерский учёт одновременно по двум планам счетов: исполнение сметы расходов учреждения (в части бюджетного финансирования) и финансово-хозяйственной деятельности, которое предусматривает обязательное наличие разрешения на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В целях реализации требований действующего законодательства о производстве расчетов с работниками по оплате труда, МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» использует авансовую форму расчетов. Основная заработная плата состоит из: оклада (тарифной ставки), надбавки за напряженность в труде, надбавки за продолжительность непрерывной работы, доплаты за оказание платных услуг населению, доплаты за совмещение должностей, доплаты за ночное время и за работу в праздничные дни.

Надбавка за продолжительность непрерывной работы в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» устанавливается в размере 20% от оклада (ставки)  за первые 3 года и 10% за последующие 2 года, но не более 30% от оклада. Абсолютный размер каждой надбавки исчисляется из оклада без учета других повышений, надбавок и доплат. Выплата доплат за оказание платных услуг населению производится согласно Положению «О выплате доплат за оказание платных услуг населению в лечебном и ортопедическом отделениях» от 18.01.2006 г и начисляется от суммы валового дохода дифференцированно в зависимости от выполнения производственного плана, утверждаемого главным врачом на каждый календарный год. Доплата за работу в ночное время работы оплачивается в размере 50% от оклада. Размер оплаты труда в праздничные дни производится согласно ст.153 ТК РФ.

При исполнении работы по гражданско-правовому договору врач-совместитель сам  организует свой труд, выполняет определенную работу на свой риск, получа­ет вознаграждение за конечный результат работы и получает заработную плату согласно договора подряда и акта выполненных работ.

Так же изучено документальное оформление и учет начисления пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, отпускных.  В МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» различают очередной, дополнительный и учебный отпуска. Рассмотрен порядок проведения контроля по оплате труда.

В дипломной работе разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1». Было предложено установить стимулирующие выплаты для поддержания рациональных пропорций, что приведет к повышению качества выполняемых работ (оказанных услуг); внести изменения в компьютерную программу «1С: Бухгалтерия» версии 7.7 редакции 6 с разработкой формы бухгалтерского баланса по новой Инструкции по бухгалтерскому учету №25н; внести изменения в коллективный договор с указанием точных дат выплаты заработной платы за 1-ю и 2-ю половины месяца; разделить учет алиментов и почтовых сборов на разные субсчета для повышения контрольной функции удержания; для упрощения выдачи и получения заработной платы перейти на пластиковые карты Сбербанка РФ.

При выполнении выше указанных рекомендаций по совершенствованию учета оплаты труда в МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1» будут сформированы совершенный бухгалтерский учет и расчеты по оплате труда, отличающийся простотой, наглядностью и мобильностью.

Практическая значимость данной работы состоит в применении разработанных предложений в практике бухгалтерского учета МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника №1», что будет способствовать повышению оперативности учета, получению более качественной информации, а, следовательно, повышению эффективности работы бюджетного учреждения.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята 12.121993).

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в ред. Федеральным Законом от 09.07.1999 №159-ФЗ).

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изм. и доп. от  09.05.2005).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 02.02.2006).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1и 2) от 01.01.2005.

6. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (СК РФ) (с изм. и доп. от 28.12.2004).

7. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30.06.2003).

8. Федеральный закон РФ от 10.10.1992 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РФ».

9. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изм. и доп. от 22.12.2005).

10. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с изм. и доп. от 29.12.2004).

11. Федеральный закон от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (с изм. и доп. от 22.12.2005).

12. Федеральный закон от 22.12.2005 N 173-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год"

13. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

14. Федеральный закон от 26.12.2005 № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006год».

15. Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам имеющим детей».

16.  Федеральный закон от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2006году».

17.  Положение по ведению бухгалтерского учета по отчетности в РФ (утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (с изм. и доп.)).

18.  Положение Единых рекомендаций по системам оплаты труда работников организаций, финансируемых из федерального, региональных и местных бюджетов, на 2006 год (утверждены решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 22.11.2005, протокол № 10).

19. Постановление Правительства Российской Федерации «О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы» от 06.11.2001 №775.

20. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (с изм. и доп. от  06.02.2004).

21. Постановление Правительства РФ от 28.01.2000 N 78 "О федеральной инспекции труда" (с изм. и доп. от 08.01.2003).

22.  Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изм. и доп. от 11.04.2005).

23. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

24.  Инструкция по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26.08.2004 № 70н).

25.  Инструкция по бюджетному учету с 01 января 2006 года (приказ Минфина России от 10.02.2006 № 25н).

26. Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 № 116.

27.  Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации (утвержденная приказом Минфина от 14.04.2000 №42н).

28.   Инструкция по заполнению трудовых книжек разработана Минтрудом РФ в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 №225 «О трудовых книжках» (утверждена постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69).

29.   Приказ МЗ РФ «Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения» от 15.10.2000 №377.

30.   Приказ   Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» от 21.12.2005 №152н.

31.   Приказ Минфина России «О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов» от 21.06.2001 № 46н.

32. Приказ Федеральной налоговой службы от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

33.  План счетов бюджетного учета (приказ Минфина России от 26.08.2004 № 70н).

34.   Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Экзамен, 2005 – 512с.

35. Гейц И., Голицина Л., Ругайн С. Учет и налогообложение заработной платы в бюджетных учреждениях в 2006 году. Методические материалы к семинару «1С:КОНСАЛТИНГ».  – 4-е изд.-М.: Фирма «1С», 2006 – 146с.

36.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. – 2-е изд.- СПб.: ПИТЕР, 2003 – 464с.

37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2004.

38. Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях. Учебное пособие – М.: Экзамен, 2004 – 336с.

39. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004 – 520с.

40.  Федотова Е.С. Контроль и ревизия. Учебно-методический комплекс. – М.: Экзамен, 2004 – 144с.

41.  Справочная правовая система «Консультант +» //http://www.consultant.ru.

42. Справочная правовая система «Гарант» //http://www.garant.ru.

43.  Пеняева Е.Л. Порядок исчисления среднего заработка // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2005. - №17(137). – С.34-42.

44.  Бондарь Е. Пособие по беременности и родам: размер и порядок выплаты // Приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь». – 2006. - №2. – С.15-16.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в _1_ экземпляре.

Общее количество листов -

Библиография  44 наименований.

«02»     сентября   2006г.

___________________                                     Коновалова В.В.  

                   (подпись)