Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)

Студент             Фролова Татьяна Владимировна                           __________

Руководитель    Навасардян Александра Александровна           __________

Рецензент          Богачева Людмила Борисовна                                __________

                                                                                                      Допустить к защите ГАК

                                                                                    Зав. Кафедрой

_____________________

«____» __________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...3

Глава 1 Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия……….…...6

1.1 Сущность и значение отчетности предприятия ………………………………..…...6

1.2 Баланс как основная форма отчетности предприятия………………………...…...11

1.3 Бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО…………………………..…….....19

Глава 2 Методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина»….….26

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Бригантина» и организации бухгалтерского учета в нем ……………………………………………………..…………..….26

2.2 Предварительная работа, проводимая перед  составлением бухгалтерских балансов в ООО «Бригантина»………………………………………………………………..31

2.3 Методика составления актива баланса. Оценка его статей…….…………………38

2.4 Методика составления пассива баланса. Оценка его статей…………….………..47

2.5 Недостатки в составлении бухгалтерского баланса  в ООО «Бригантина» и пути их устранения…………………………………………………………………………….55

Глава 3 Использование бухгалтерского баланса в качестве основного источника информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)…………….……………………………………………………………………58                                    

3.1 Анализ оценки структуры баланса и ее динамики……………….………………..59

3.2 Анализ состава и структуры средств предприятия и их источников……….……66

3.3 Анализ наличия и эффективности использования оборотных средств……….….70

3.4 Анализ состояния расчетов предприятия…………………….…………………….72

3.5 Анализ ликвидности средств и платежеспособности предприятия….…………..75

Заключение……………………………………………………………………………….82 Список используемых источников……………………………………………………..87

Приложения………………………………………………………………………………91

          Введение

Составление отчетности является завершающим этапом в бухгалтерском учете. Отчетность играет большую роль в управлении народным хозяйством, она необходима для текущего и перспективного планирования, ее данные применяются для анализа производственно-финансовой деятельности, финансового состояния предприятия. Бухгалтерская отчетность, в том числе и бухгалтерский баланс как основной вид отчетности, является основным источником информации о хозяйственной деятельности предприятия.

Доступность информации бухгалтерского баланса различным пользователям является необходимой в рыночных условиях. Она, во-первых, необходима, прежде всего, самой организации с целью оценки своей деятельности и принятия эффективных экономических решений для возможности дальнейшего функционирования в рыночной инфраструктуре; во-вторых, лицам, непосредственно не работающим в этой организации, но вложившим в нее свои средства (акционерам, инвесторам и др. кредиторам); в третьих, налоговым и другим органам управления государством (например, органам статистики), которые регулируют взаимоотношения с бюджетом, обобщают статистические сводки в разрезе регионов и страны в целом. Информация бухгалтерского баланса также необходима различным финансовым и коммерческим структурам, осуществляющим куплю-продажу ценных бумаг (биржам, агентствам, банкам и т.д.), общественным и профсоюзным организациям при защите социальной политики соответствующих трудовых коллективов.

Кроме того, баланс служит исходной базой для последующего планирования, а, следовательно, он должен быть достоверным и своевременным, т.е. точно отражать положение предприятия на данный период времени. Это его необходимое условие, от которого зависит все вышеперечисленное.

Рыночная экономика обусловливает необходимость развития финансового анализа в первую очередь на микроуровне – то есть на уровне отдельных предприятий, так как именно предприятия (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.

Важнейшей характеристикой финансовой деятельности предприятия является его финансовое состояние. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников финансовых отношений: как самого предприятия, так и его партнеров. Устойчивое финансовое положение предприятия является не подарком судьбы или счастливым случаем его истории, а результатом умелого, просчитанного управления всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, - финансовое состояние предприятия.

Отсюда, очень важно наличие методики анализа финансового состояния предприятия, позволяющей дать всестороннюю оценку действительному финансовому положению предприятия.

Разные методики анализа уже разработаны многими учеными-экономистами, но каждая из них недостаточно совершенна по своей последовательности. Поэтому цель нашей работы – обобщить уже существующие методики, и на этой основе предложить наиболее целесообразную последовательность анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса. 

Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть роль бухгалтерского баланса в системе отчетности предприятия, а также изучить методику его составления. Кроме того, необходимо ознакомиться с краткой характеристикой производственно-финансовой деятельности анализируемого предприятия – ООО «Бригантина» и, самое главное, на основе предложенной методики анализа баланса нами будет проведен всесторонний анализ финансового состояния предприятия.

Методической основой написания работы послужили труды ученых-экономистов, периодическая литература, инструктивные материалы по исследуемому вопросу.

Источниками данных для достижения поставленной цели и решения задач в данной дипломной работе являются бухгалтерские балансы ООО «Бригантина» за 2003, 2004 и 2005 годы (приложения Р, С, Т), годовые отчеты и другие справочные материалы.

Глава 1 Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности

предприятия

1.1  Сущность и значение отчетности предприятия

         Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное, финансовое положение организации, а так же результаты её хозяйственной деятельности за отчётный период. Отчётность включает таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта, и являются завершающим этапом учётной работы. Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия. Вместе с тем, отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, управленцами внутри предприятия и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчётных показателей с данными за прошлые периоды. Кондраков Н.П. в книге «Бухгалтерский учёт» пишет, что организации составляют отчёты по формам и инструкциям, утверждённым Минфином и Госкомстатом РФ. Он пишет: «Единая система показателей отчётности предприятий позволяет составлять отчётные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.» [33, с.717]. Здесь же Кондраков классифицирует отчётность организаций по видам, периодичности составления, степени обобщения отчётных данных.

По видам отчётность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Статистическая отчётность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий, как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учёта. Оперативная отчётность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учёта. Сведения, содержащиеся в оперативной отчётности, используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учёта. При формировании показателей бухгалтерской отчётности необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н [4], Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 6 августа 1999 г. № 43н [6], Приказом Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [7].

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчётности на основе образцов форм, приведённых в приложении к Приказу Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчётности: полнота, существенность, нейтральность, сопоставимость и пр.

В бухгалтерскую отчётность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределённых результатов, информация не является нейтральной.

Как минимум, организация должна раскрыть в бухгалтерской отчётности данные по группам статей, включённым в бухгалтерский баланс, и статьям, включённым в отчёт о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность» ПБУ 4/99 [6].

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчётность. Внутригодовая отчётность включает отчёты за день, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Её обычно называют текущей статистической отчётностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчётностью. Годовая отчётность – это отчёты за год.

По степени обобщения отчётных данных различают отчёты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчётов.

Квартальная бухгалтерская отчётность состоит из баланса организации (ф.№ 1) и отчёта о прибылях и убытках (ф.№ 2).

Годовая бухгалтерская отчётность включает:

- типовые формы:

·   Бухгалтерский баланс (ф. № 1),

·   Отчёт о прибылях и убытках (ф. № 2),

·   Отчёт об изменении капитала (ф. № 3),

·   Отчёт о движении денежных средств (ф. № 4),

·   Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;

- пояснительную записку к годовому отчёту (за исключением субъектов малого предпринимательства);

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если в соответствии с законодательством она подлежит аудиту. 

Содержание типовых форм бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения изложены в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 [6]. В пояснительной записке, в соответствии с данными рекомендациями, приводятся краткая характеристика деятельности организации, основные ее показатели, факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике и их последствия в стоимостном выражении.

Среди основных показателей деятельности организации могут быть приведены характеристика отдельных видов имущества, динамика и причины их изменений, влияние этих изменений на финансовые показатели [26, с.176].

При оценке финансового состояния организации на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки структуры баланса и платежеспособности (текущей платежеспособности, восстановления и утраты платежеспособности, обеспеченности собственности оборотными средствами), а на длительную перспективу – характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т.п. Целесообразно в пояснительной записке привести показатели деловой активности организации (широта рынков сбыта продукции, репутация организации, показатели эффективности использования ресурсов, степень выполнения плановых заданий и др.), ближайшую и отдаленную перспективу. Кроме того, в пояснительной записке необходимо указывать следующие данные:

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях (описание чрезвычайных доходов и расходов);

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффинированных лицах (ввиду вероятности отклонения от рыночных цен);

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Также необходимо указать юридический адрес организации, среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав членов исполнительных и контрольных органов предприятия [44, с.252].

Камышанов П.И. отмечает, что структура пояснительной записки законодательно не предписана, она не имеет строго предусмотренной формы и последовательности отражения информации. Внешняя форма пояснительной записки должна определяться требованиями ясности и наглядности, она должна содержать информацию, позволяющую раскрыть и дополнить информацию баланса и отчета о прибылях и убытках таким образом, чтобы у пользователя бухгалтерской отчетности создалось объективное представление об имущественном и финансовом положении предприятия [28, с.232].

Итак, главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка.

Современный квалифицированный бухгалтер обязан не только составить отчетность в соответствии с действующими нормативными положениями, но и понимать, как то, или иное решение по выбору учетной политики скажется на отражении финансового положения в отчетности и тех выводах, которые могут сделать в результате ее использования внешние пользователи. Не случайно в международной практике столь велика роль профессиональных суждений бухгалтера в части выбора учетного решения. Профессиональный бухгалтер только тогда является таковым по существу, когда он может интерпретировать информацию отчетности.

Все это создает серьезные методические проблемы не только в России, чья информационная база для целей такого анализа только складывается, но и в странах с развитой рыночной инфраструктурой.

Остаются дискуссионными детали раскрытия информации отчетности и нахождения оптимального сочетания информации достаточной и необходимой; формы раскрытия информации – путем расширения данных традиционных форм отчетности (баланса, отчета о прибылях и убытках и др.) или увеличения объема приложений и пояснений к отчету; методы раскрытия информации [28, с.192].

Таким образом, в широком смысле бухгалтерская отчетность должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала; включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.д.

1.2 Баланс как основная форма отчетности предприятия

В рыночной экономике обширный круг пользователей постоянно уделяет внимание бухгалтерским балансам, их рассматривают, анализируют, исследуют отдельные его статьи. Стала традиционной фраза «баланс есть зеркало предприятия». Какое же содержание вкладывается в столь распространенное понятие?

Баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и учетной точек зрения. Баланс характеризует имущественное состояние собственника. Поэтому не случайно одним из признаков юридического лица в гражданском праве является наличие самостоятельного бухгалтерского баланса. Учетное понятие баланса, по существу дополняет первый подход и идет дальше, отображая состояние хозяйства на каждый определенный момент, всех процессов, отражая движение средств и источников их формирования, а также формирует финансовый результат деятельности [29, с.250].

Бухгалтерский баланс – это способ группировки, обобщения и отражения в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату [34, с.39]. Баланс (от французского слова «balance» – весы) означает равновесие. Поэтому и две стороны баланса (актив и пассив), как чаша весов, должны быть уравновешены, равны между собой. Хозяйственные средства и источники их образования в бухгалтерском балансе сгруппированы по однородным статьям, которые объединены в экономически однородные разделы.

Но как ни подходить к бухгалтерскому балансу – рассматривать его с позиции интересов отдельных предприятий или многочисленных внешних пользователей бухгалтерской информации (акционеров, инвесторов и др.) – всюду роль его является значительной, не случайно форма баланса во многих странах утверждается соответствующими законодательствами: положениями о бухгалтерской отчетности и инструкциями, указаниями по их заполнению [36, с.55].

В экономике любого государства баланс выполняет важные функции, перечислим лишь основные из них.

Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков размер материально-денежных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в его создании.

По балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы и др.), или ему угрожают финансовые затруднения. Конечный финансовый результат работы предприятия – важный аспект для оценки способностей руководителей сохранить и преумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы – также находит свое отражение в балансе в виде чистой прибыли или убытка (пассив баланса).

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, которое становится неотъемлемой частью контроля за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Бухгалтерские балансы могут отличаться друг от друга существенными особенностями, требующими специального законодательства. Классификация балансов наиболее наглядно представлена Маренковым Н.Л. [35, с.336]. Первым классификационным признаком он выделяет время составления баланса. По этому признаку, прежде всего, выделяют организационный (вступительный) баланс, приуроченный к началу деятельности предприятия. Этот вид баланса, открывающий собой начало ведения бухгалтерского учета на данном предприятии, имеет характерные черты, которые не получили отражения, как в нормативных актах, так и вообще в учетной литературе последних лет. Следующая важная черта вступительного баланса – оценка имущественных статей, которая на практике производится на иных основаниях, чем в обычных отчетных балансах. Первоначальные средства складываются не только из наличных денег, но и других ценностей: товаров, оборудования и т.д., либо балансов предприятий реорганизованных из ранее существовавших. Составление вступительного баланса не может быть приурочено к определенному сроку (к первому числу месяца), как это делается с обычным балансом. Баланс, которым предприятие начинает свое функционирование, составляется на то число, с какого предприятие признается действующим. Как правило, этим числом является дата регистрации устава данного предприятия или начало ближайшего месяца.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный – на конец отчетного года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как пред составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более реальны [42, с 192].

Также особое внимание следует обратить на балансы санируемые и ликвидационные. Санируемые балансы составляются в тех в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. В этих условиях перед предприятием возникает дилемма: ликвидироваться путем объявления о банкротстве либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Периодический отчетный баланс точного ответа на этот вопрос дать не может. Требуется составление инвентарного баланса еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние предприятия. Санируемый баланс может резко отличаться от обычного, поскольку отдельные статьи, которые в обычном балансе рассматриваются, как реальные, в санированном могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что цифры их не отвечают действительности. Ликвидационные балансы отличаются от обычных, главным образом, оценкой своих статей, (оценка производится по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость). Некоторые статьи, обычные для отчетного баланса, могут отсутствовать («Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов»), с другой стороны, появляются такие статьи, которых раньше не было (стоимость фирмы, патента, деловая репутация организации и др.).

Построение баланса, как известно, начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с выделением главнейших его черт. В нашей учётной литературе в последние годы сложилось несколько «упрощённое» понимание основных частей баланса: актива и пассива. Под первыми понимали «средства и их размещение», под вторыми «источники и назначение средств». Активы включают: здания, сооружения и оборудование, финансовый лизинг, инвестиции в дочерние и другие предприятия, долгосрочную дебиторскую задолженность, приобретённые НМА (патенты, товарные знаки, ноу-хау и др.), ликвидные ценные бумаги, текущую дебиторскую задолженность, товарно-материальные запасы, наличные средства и средства на банковских счетах, авансированные расходы. Значит, в активе отражаются хозяйственные средства по их видам, составу и размещению, а в пассиве – источники их образование и их целевое назначение. Кроме того, пассив предприятия определяется не только как источник образования средств, а в большей мере как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные предприятием ресурсы (активы). Считается, что определение пассивов охватывает как обязательства, денежная сумма которых может быть точно установлена, так и обязательства, по которым это сделать невозможно. К ним, в частности, относятся резервы предполагаемых ассигнований. Обязательства, прежде всего, различаются по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие – перед третьими лицами (кредиторами и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет большое значение при определении срочности погашения обязательств предприятия [23, с.240].

Консолидация нашего бухгалтерского учёта с международными стандартами ставит на повестку дня проблему правильного построения формы балансового отчёта. На практике решение её сводилось, как правило, к введению или исключению той или иной статьи. В то же время, правильно построить бухгалтерский баланс – значит:

1.   Полностью охватить хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов во всём их многообразии;

2.   Дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии со спецификой деятельности и формами собственности;

3.   Изучить связи различных хозяйственных процессов, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит анализировать не только состояние финансово–хозяйственной деятельности предприятий, но и движение его имущественных средств.

Итак, в балансе содержится самая значимая информация, которую можно и нужно использовать для управления собственностью, активами, финансовыми потоками, результативностью и рентабельностью.

Однако бухгалтерский баланс в том виде, в каком он существует сейчас, не отвечает требованиям полной достоверности. Информация баланса в любой момент является устаревшей и (или) не отражает экономическую ситуацию. В связи с этим в мировой практике в целях обеспечения достоверности финансовой отчётности используется механизм, называемый нулевыми балансами. При этом если ликвидационные балансы составляются на юридической основе при прекращении деятельности экономической единицы и носят имущественный характер, то нулевые балансы составляются по принципу продолжения деятельности предприятия [37, с.214].

Опыт России, когда в результате переоценок, произведенных с использованием далеких от реальности коэффициентов, стоимость основных фондов достигла порядка двух десятков триллионов неденоминированных рублей и весьма далека от реальности, также доказывает необходимость использования рыночной оценки активов предприятия. Еще в 1998 году экономический кризис в России был вызван в определенной степени ошибочной оценочной политикой, проводимой в стране, что, в свою очередь, явилось одной из причин неплатежей в народном хозяйстве и задолженности в бюджет около двух тысяч миллиардов рублей.

Профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и финансы» ДГАС Бреславцева Н.А. считает, что необходимость использования нулевых балансов становится все более актуальной в связи с тем, что в мировой экономике изменяется понятие рентабельности предприятия. На смену многочисленным показателям приходит новый показатель, получивший одобрение на 15-ом Всемирном конгрессе по проблемам бухгалтерского учета, - показатель глобальной финансовой результативности [19, с.464].

Глобальная рентабельность определяется как разница между чистыми активами на конец и начало периода за вычетом собственного потребления учредителей, акционеров. Глобальная рентабельность определяется под влиянием двух факторов:

- изменения стоимости имущества хозяйствующего субъекта,

- финансовых результатов от продажи различных ценностей.

Следующая концепция, обуславливающая широкое распространение нулевых балансов, основана на расширении использования принципа продолжения деятельности. Для этого с помощью нулевых балансов можно умело принимать правильные управленческие решения, предотвратить банкротство [44,с.230].

Цель нулевого баланса получение соответствующей информации для управления финансовыми потоками, финансовыми результатами, в том числе рентабельностью, и собственностью. Структурированный подход основан на использовании моделей и разработке баз данных, определении полученных результатов и установлении их соответствия определенному критерию.

Экономический механизм составления нулевого баланса сводится к последовательной условной реализации всех активов предприятия, получению дебиторской задолженности и удовлетворению кредиторской задолженности в определенной последовательности в целях определения системы экономических показателей собственности, глобальных финансовых результатов и финансовых потоков. В соответствии с моделью нулевой баланс может быть составлен в 3 вариантах оценок [31, с.144]:

- в рыночных ценах;

- в учетных ценах;

- в рыночных и учетных ценах.

При использовании любой из вышеназванных цен могут быть учтены следующие факторы:

- риск потери активов,

- риск уплаты обязательств,

- удержание и перечисление налогов по операциям условной реализации,

- учет и отражение операций, не учтенных по каким-либо причинам в бухгалтерском балансе (пеня начисленная, но не отраженная в учете виновника, исправление найденных ошибок и др.)

- корректировки на использование трансфертных, прессинговых, дифференцированных и других категорий колеблющихся цен;

- корректировки, вызванные отсутствием учета внешних факторов, в первую очередь экологического характера;

- расчетная бухгалтерская прибыль отчетного периода и любые значимые факторы ее колебания, дисконтированная прибыль;

- скорость зачисления платежных средств в актив баланса по сравнению со скоростью возникновения обязательств.

Сначала составляется аналитический баланс, заполняется ведомость нулевых бухгалтерских проводок и составляется окончательный нулевой балансовый отчет. Сама процедура (методика) составления нулевого баланса является средством моделирования ситуации, которая может сложиться при определенных экономических условиях. Это необходимо для решения тактических и стратегических задач

По способу очистки балансы могут быть балансы – брутто и балансы –нетто.

Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой.

По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении формы предприятия.

Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

Итак, подводя итог всему вышесказанному, в условиях быстрого развития рыночной экономики в России с использованием международных связей исключительно важное значение приобретает достоверность информации, источником которой является бухгалтерский баланс [43, с.598].

1.3 Бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенным» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и некоторые другие.

Итог по активу баланса на начало года и на конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне – активе баланса – по видам, составу и размещению, а в правой – пассиве – по источникам формирования данного имущества.

В активе имущество перечислено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Денежные средства») – в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. вначале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее ликвидные активы.

В любом случае имущество предприятия – актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К) [38, с.75]:

                                                        А = П + К                                                   (1)

МСФО проводят четкое разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, подобное разделение принято и в отечественном учете.

Имеются определенные отличия в составе краткосрочных активов, рекомендуемом МСФО, они касаются того, что наряду с применяемыми и в отечественном учете критериями отнесения к краткосрочным активам используется также и следующий критерий: актив классифицируется как краткосрочный, когда он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование. Во-первых, здесь мы видим присутствие понятия денежные эквиваленты, долго не применяемого в нашей стране, во-вторых, международные стандарты подчеркивают, – только не имеющие ограничений на использование. В первом случае речь идет о денежных эквивалентах, представляющих собой не рискованные краткосрочные высоко ликвидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства, например долговые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения не более 30 дней с момента выпуска или покупки.

Во-вторых, в качестве актива могут быть признаны только ресурсы, от которых предприятие реально ожидает притока экономической выгоды.

К долгосрочным обязательствам МСФО требуют относить такие, погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

- первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

- предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе, и это намерение подкрепляется договором на рефинансирование или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

 Обязательства, не вызывающие использования оборотного капитала, классифицируются как долгосрочные.

МСФО перечисляют линейные статьи, которые обязательно должны быть представлены в балансе, к ним наряду с используемыми в российском балансе, также относятся:

- инвестиции, учтенные по методу участия;

- денежные средства и их эквиваленты;

- налоговые обязательства, включая отложенные налоги на прибыль;

- доля меньшинства (для консолидированной отчетности).

Международные стандарты предполагают, что в случае если какая-либо другая статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, ее следует включить в баланс [39,256].

МСФО устанавливают правила для вынесения суждения о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, которые сводятся, в основном, к необходимости проанализировать:

- характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность активов;

- размер, характер и распределение во времени обязательств.

В случае выявления значительных различий выделяется отдельная статья. Таким образом, не задавая строгой формы баланса. МСФО оставляют возможность предприятию учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использование МСФО приобретает неограниченный характер. От компании требуется раскрытия в балансе или в примечаниях следующей информации:

- для каждого класса акционерного капитала:

- количество акций, разрешенных к выпуску;

- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, также выпущенн ых, но полностью не оплаченных;

- номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

- сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

- права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

- акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям, и

- акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

- описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

- при предложении дивидендов, без официального утверждения к выплате, показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства; и

- сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям [46, с.264].

Для компаний, не относящихся к АО, раскрывается эквивалентная информация.

В зависимости от того, какие статьи выделяет бухгалтер, баланс может иметь тот или иной вид. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса – суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму. МСФО приводят в качестве примера формы баланса – баланс горизонтального вида (таблица 2), где валютой баланса является сумма активов компании, однако для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида (таблица 1), с тем, чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.

Таблица 1 - Пример вертикального баланса

Таблица 2 – Пример горизонтального баланса

Информация по статьям обычно дается в промежуточной цифровой колонке, информация по разделам в итоговой цифровой колонке. В таблицах 1 и 2 показано, как выглядят в сокращенном виде вертикальный и горизонтальный балансы.

Значение бухгалтерского баланса в хозяйственной деятельности предприятия выражено в стремлении к наиболее полному, достоверному и качественному обобщению и отражению бухгалтерской информации. При этом обеспечение комплексного использования учетных показателей с учетом отечественных и зарубежных концепций построения различных моделей баланса сопряжено с созданием разнообразных форм баланса и непрерывным их совершенствованием [37, с.223].

Всякая модель баланса должна рассматриваться с общих методологических позиций формирования информации, удобной и достаточной для обоснования принимаемых управленческих решений. Объекты и отношения, моделируемые в бухгалтерском балансе на основе счетных методов и приемов, позволяют количественно и качественно оценить состояние объектов учета и их изменения под воздействием хозяйственных процессов. Бухгалтерский баланс как наиболее емкая и гармоничная информационно-аналитическая модель раскрывает многие стороны состояния средств и финансов предприятия, функциональную направленность бухгалтерского учета на выявление результатов что мы наглядно увидим в следующих главах работы.

Глава 2 Методика составления бухгалтерского баланса в ООО          

«Бригантина»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Бригантина» и

организации бухгалтерского учета в нем

Общество с ограниченной ответственностью «Бригантина» создано в соответствии с учредительным договором от 26 ноября 1991 года. Общество создано для получения прибыли от хозяйственной деятельности.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс со своим наименованием и изображением своей эмблемы, может от своего имени заключать договора, приобретать личные имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Высшим органом управления общества является Собрание участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества или по требованию не менее двух участников. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегии фирмы, распределении прибыли.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

- по решению Собрания участников;

- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и статей.

Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками.

ООО «Бригантина» находится по адресу – г. Ульяновск, ул. Врача Михайлова, 32.

Основными целями деятельности общества являются: наиболее полное удовлетворение потребностей населения г. Ульяновска, гостей и иностранных посетителей в общественном питании, высокое качество выпускаемых блюд и другой продукции, улучшение культуры обслуживания посетителей.

ООО «Бригантина» как предприятие общественного питания прошло сертификацию услуг и получило положительное санитарно-эпидемиологическое заключение.

Бухгалтерский учет на анализируемом предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н и другими нормативными и законодательными документами.

Значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к ее разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем, выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем (приложение Б).

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетический и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (приложение В);

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно – распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.д.) организации. В ООО «Бригантина» она оформлена приказом «Об учетной политике» от 8 февраля 2005 г. (приложение Б).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа. На предприятии применяется упрощенная система налогообложения, объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка 15%, форма бухгалтерского учета – журнально-ордерная (приложение М, Н).

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующих отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Бухгалтерия ООО «Бригантина» имеет линейную структуру, ее штат составляет 3 человека: главный бухгалтер, бухгалтер и калькулятор. В обязанности главного бухгалтера входит составление отчетности предприятия, в том числе и баланса. В должностные обязанности бухгалтера входит прием и контроль всей первичной бухгалтерской документации и подготовка ее к счетной обработке, а также ведение счетов 41 «Товары», 50 «Касса», 10 «Материалы» и т.д. (приложение Г). Калькулятор занимается составлением калькуляции продукции на каждый день.

В ООО «Бригантина» поступление сырья происходит следующим образом.

При приобретении продовольственных товаров у частного лица или предпринимателя на рынке, директор составляет торгово-закупочный акт с приложением ветеринарной справки или с соответствующим санитарным заключением. Так же может прилагаться накладная с квитанцией к приходному кассовому ордеру (кассовым чеком) и другие оправдательные документы, подтверждающие расходование суммы. С поставщиками, которые применяют накладные ТОРГ-12, предприятие работает за наличный расчет.

При отпуске сырья в производство директор (материально-ответственное лицо) выписывает накладные на внутреннее перемещение через заведующего производством (приложение П). Далее директор по складу составляет товарный отчет за 2-3 дня (материальный отчет). В свою очередь заведующий производством составляет товарный отчет на производстве.

Оценку и отражение в учете приобретаемых продуктов (сырья) предприятия общественного питания должны осуществлять в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н, согласно которому материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При отпуске материалов в производство ООО «Бригантина» применяет метод ФИФО – по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Фактические затраты предприятия складываются из так называемого сырьевого набора и издержек обращения.

Продажная цена готовой продукции состоит из стоимости сырья, торговой наценки и планируемой прибыли. Продажную цену калькулятор рассчитывает в калькуляционной карточке (форма № ОП-1).

На каждое изготовляемое блюдо существует своя калькуляционная карточка. В случае изменения покупных цен хотя бы на один вид сырья калькулятор должен рассчитать новую продажную цену и указать ее в свободной графе карточки, указав в заголовке дату изменения.

Учет продажи готовой продукции осуществляется на счете 90/1 «Продажи / субсчет «Выручка». Финансовый результат в ООО «Бригантина» определяется обычным способом при учете сырья по покупным ценам, валовой доход определяется как разница между суммами реализованного по продажным ценам и приобретенного по покупным ценам сырья.

Таким образом, ежемесячным сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 определяется финансовый результат. Этот финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» (приложение А).

2.2 Предварительная работа, проводимая перед составлением

бухгалтерских балансов ООО «Бригантина»

Составление бухгалтерской отчетности – завершающий этап всего учетного процесса на предприятии. И так как отчеты являются результатом обобщения текущего учета, максимальное подчинение бухгалтерского учета в течение года целям составления отчетности обеспечивает получение отчетных показателей с надежными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведение большого объема подготовительной работы. Следовательно, процесс составления отчета условно можно разделить на два этапа: первый – подготовительная работа, второй – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительные работы по составлению отчетности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятии.

Основными нормативными документами, регламентирующими организацию бухгалтерского учета и отчетности, являются закон «О бухгалтерском учете», законодательные акты и решения правительства, затрагивающие те или иные вопросы бухгалтерского учета.

Рассмотрим содержание и последовательность работы, предшествующей составлению квартальной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с планом организации работ в бухгалтерии ООО «Бригантина» последовательно по участкам формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчеты, и информация в сгруппированном виде отражается в учетных регистрах. Первым этапом в подготовительной работе является заключение счетов, т.е. подведение сальдо на счетах. При этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации.

Бухгалтерский учет при любой форме строится таким образом, чтобы данные первичного учета соответствовали данным текущих бухгалтерских записей в регистрах и обязательно контролировались соответствующими данными в сводных регистрах. При этом необходима сверка с Главной книгой.

Так как окончательное закрытие собирательно-распределительных калькуляционных и финансово-результатных счетов возможно лишь в конце года, то квартальный баланс, в отличии от годового, содержит остатки по счетам, которые будут закрыты в конце года (например, счета 23, 25, 26 и др.), и по ряду счетов в активе баланса суммы остатков ценностей и затрат отражены по плановой себестоимости.

Как и перед составлением годового баланса, перед составлением квартального на основании пункта 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, проводится инвентаризация (за квартал). Таким образом, проверяется фактическое наличие различных ТМЦ, наличие сальдо по расчетным счетам, например по 60, 62 и др., а также правильность записей в регистрах бухгалтерского учета.

Далее рассмотрим последовательность и порядок проведения подготовительных работ перед составлением годовой отчетности.

Большой объем работы, предшествующей перед составлением годового бухгалтерского баланса, включает в себя, прежде всего, проведение инвентаризации всех ценностей, имеющихся на предприятии (на основании вышеназванных методических указаний). Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения данных бухгалтерского учета с реальным положением дел.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей производится сверка данных бухгалтерского учета (товарных отчетов, товарных накладных) и фактического наличия денежных средств, в ходе которой составляется Акт о проверке денежных средств кассы, и товарно-материальных ценностей – составляется инвентаризационная опись (приложения Д, Ж, К, Л). После чего выводится оперативный результат  для выявления излишков или недостачи.

В ООО «Бригантина» инвентаризация проводится по каждому участку предприятия отдельно: бар, кухня, кулинарный магазин, а также по отдельным товарно-материальным ценностям: по продовольственным товарам, по посуде и хоз.инвентарю и т.д.

Так, например, при инвентаризации товарно-материальных ценностей в ООО «Бригантина» была обнаружена недостача продовольственных товаров на сумму 870 рублей. Виновное лицо было установлено. Недостача была отражена на счета бухгалтерского учета следующим образом: 

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи и ценностей»

Кредит 41 «Товары» - на сумму недостачи в размере 870 руб.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму, подлежащую взысканию с виновного лица, т.е. 870 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму удержания из оплаты труда – 870 руб.

В таблице 3 мы сгруппировали вышеописанные хозяйственные операции.

Таблица 3 - Схема хозяйственных операций при инвентаризации ТМЦ, руб.

Итоги инвентаризации рассматривает и утверждает общее собрание ООО «Бригантина». В результате бухгалтерские записи приводятся в полное соответствие с выявленными фактическими данными.

Параллельно с отражением на счетах результатов инвентаризации, в декабре тщательно проверяются:

- полнота оприходования продукции,

- начисление оплаты труда и других выплат рабочим и служащим за год,

- правильность распределения затрат прошлых лет и обоснованность их отнесения на затраты производства текущего года,

- правильность определения затрат по производствам, не давшим по каким-то причинам продукции,

- списание в установленном порядке со счетов основного производства потерь,

- списание основных средств, определение результатов для целей налогообложения,

- полнота отражения в учете сумм, подлежащих возмещению органам страхования имущества,

- соответствующие суммы резерва предстоящих расходов и платежей за отчетный год,

- правильность распределения расходов будущих периодов,

- начисление за год амортизации,

- полнота показателей, отражаемых вне системы бухгалтерского учета, а именно: чел.-дн., чел.-ч, кВт ч, ткм и др.

Затем делаются заключительные записи в учетных регистрах в конце года.

Годовая отчетность является наиболее полной бухгалтерской отчетностью. Поэтому проверка правильности записей в регистрах бухгалтерского учета и устранение выявленных ошибок является очень важным моментом подготовительной работы. Затем закрываются операционные счета и после этого приступают непосредственно к составлению форм годового отчета.

Итак, важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов (приложение А). Необходимость закрытия счетов вытекает из соответствующей системы ведения бухгалтерского учета.

Рассмотрим, как происходит закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Ежемесячно составлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж» по 90/7 и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки». Прибыль отражается бухгалтерской записью по дебету счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» (приложение А).

Затем происходит закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Если кредитовый оборот по субсчету 91/1 «Прочие доходы», больше дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается: дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». В обратном случае, полученный убыток отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (приложение А).

На следующем этапе происходит списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта процедура выполняется только для составления годовой бухгалтерской отчетности. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный результат отчетного года. Если кредитовый оборот больше дебетового по этому счету, то конечным результатом является прибыль, которая списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года.

Закрытие счетов следует отличать от заключения их. Выше мы отмечали, что заключение счетов – это технический прием подведения итогов в регистрах, при котором сальдо переносят на другую сторону счета, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету. Закрытие же счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета. Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это значит, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляются непосредственно в системе счетов аналитического и синтетического учета и контролируются составлением оборотных ведомостей, либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах. Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем.

Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счёту 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь.

Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, который необходим для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчёты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчётного года.

После закрытия счетов в заключительный баланс войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном составе. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве, незаконченном строительстве и незаконченном капитальном ремонте. Некоторые счета, например, по учету материальных ценностей, затрагиваются только для уточнения плановой себестоимости, по которой они были оприходованы в течение отчетного года.

В настоящее время в условиях рыночной экономики чрезвычайно важной является правильная, экономически обоснованная последовательность закрытия счетов. И так как формирование отчетности происходит в ограниченное время, каждый бухгалтер должен знать, что только соблюдение технологии обработки учетной информации, согласованности, повышенного внимания позволяет с минимальными трудовыми затратами получить быстро, с высоким качеством необходимые показатели.

Соблюдение приведенного плана позволяет бухгалтерскому аппарату ООО «Бригантина» своевременно составлять годовую отчетность.

Ниже нами приводится примерный план работ по составлению годового отчета (таблица 4).

Таблица 4 - Примерный план подготовительных работ перед составлением годовой отчетности в ООО «Бригантина»

Соблюдение приведенного плана позволяет бухгалтерскому аппарату ООО «Бригантина» своевременно составлять годовую отчетность.

2.3 Методика составления актива баланса. Оценка его статей

         Источником информации для составления баланса являются бухгалтерские счета. Для составления бухгалтерского баланса необходимо располагать данными:

- о видах средств, которыми располагает предприятие и источниках их формирования;

- об увеличении или уменьшении средств за определенный период.

С этой целью по каждому объекту учета открывается бухгалтерский счет,  название которого обычно совпадает с названием объекта учета.

Бухгалтерский баланс – это свод сальдо бухгалтерских счетов. При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве – сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе: дебетовые – в активе, кредитовые – в пассиве. По каждой статье баланса проставляется сумма остатка соответствующего счета, но понятия статьи и бухгалтерского счета не всегда идентичны. Сальдо некоторых счетов показывают по нескольким статьям баланса. В то же время некоторые средства, учитываемые на разных счетах, записывают на одной статье баланса общей суммой.

Баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию имущества), обязательств, источнику формирования имущества. Под статьей понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляются исходя из их экономического содержания.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

В бухгалтерском балансе данные приводятся на начало и конец отчетного периода, а в графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (квартал, год).

Важнейшим (первым элементом как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы.

В российской практике актив размещается в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части таблицы, а деньги, валюта, товары и т.п. – в нижней.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия:

·   ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;

·   находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать;

·   являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

В состав актива включаются имущество и права.

К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой – либо ценной бумагой, дающей право на получение каких – либо ценностей. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов  дебиторской задолженности и др., права исключительные (патент, лицензия, право на фирменный знак и др.), вытекающие из незаконченных хозяйственных операций.

Перечисление всех составных групп частей актива, количество измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой – чтобы возможно было установить их относительное участие в общем обороте средств.

Первый раздел баланса «Внеоборотные активы» включает в себя группу из семи основных статей:

·   нематериальные активы (строка 110);

·   основные средства (строка 120);

·   незавершенное строительство (строка 130);

·   доходные вложения в материальные ценности (строка 135);

·   долгосрочные финансовые вложения (строка 140);

·   отложенные налоговые активы (строка 145);

·   прочие внеоборотные активы (строка 150).

В группе статей «Нематериальные активы» отражаются вложения организации в нематериальные объекты, используемые в течении долгосрочного периода (свыше 12 месяцев). Заполняя эти статьи, следует учитывать Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14\2000), которое действует с 1 января 2001 года.

Показатель строки «Нематериальные активы» определяется расчетным путем по данным Главной книги как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете) или только по данным счета 04 «Нематериальные активы» (если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, как это предусмотрено в ООО «Бригантина»). Данных по нематериальным активам в балансе анализируемого предприятия за период 2003 – 2005 гг. не имеется (приложения Р, С, Т).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Строка 120 «Основные средства» - показывает данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством. Показатель рассчитывается следующим образом: сумма по дебету счета 01 «Основные средства»  минус сумма по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств».

Все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6\01) остаются в составе основных средств до их выбытия, независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования. На конец 2005 г. стоимость основных средств в ООО «бригантина» составила 59316 руб., что на 11,6% меньше, чем на начало года (67084 руб.) (приложение Т).

По строке 130 «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств. Данные по этой статье в ООО «Бригантина» за анализируемый период отсутствуют.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» приводится остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которая определяется как разница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Данные по анализируемому предприятию отсутствуют.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» указывают суммы вложений. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19\02), утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 года № 125н, к финансовым вложениям организации относятся:

·   вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

·   предоставленные другим организациям займы;

·   депозитные вклады в кредитных организациях;

·   государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

·   дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Показатель по строке 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения» с учетом информации, отраженной на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Строка 145 «Отложенные налоговые активы» служит для отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» состоит из следующих статей:

·   запасы (строки 210 – 217);

·   налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);

·   дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строки 230 - 231);

·   дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строки 240 – 241);

·   краткосрочные финансовые вложения (строка 250);

·   денежные средства (строка 260);

·   прочие оборотные активы (строка 270).

По группе строк «Запасы» раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам баланса. На конец 2005 г. сумма по данной строке составляла 23227 руб., что на 15,85 меньше, чем на начало года (27581 руб.).

Материально – производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. т.е. по строке 213 в ООО «Бригантина» показывается разница между дебетом и кредитом счетов (по субсчетам 20, 23, 25, 26). При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. В ООО «Бригантина» сумма незавершенного производства на конец 2005 г. составляет 125942 руб.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» в ООО «Бригантина» показывается фактическая себестоимость остатка готовой к реализации продукции бара и кулинарии, которая отражается на счете 43 «Готовая продукция». На конец 2005 г. ее стоимость составила 20945 руб.

По строке 215 «Товары отгруженные» группы строк «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиям еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

Когда выясняется, что достаточные основания для признания выручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Если предприятие в установленном порядке признает коммерческие расходы в составе себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражают в оценке без учета этих расходов. Данные по статье за анализируемый период отсутствуют.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. Строка заполняется на основании счета 97 «Расходы будущих периодов». Данные по статье за анализируемый период отсутствуют.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы строк «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции. На начало 2005 г. стоимость прочих запасов и затрат составляла 80 руб.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшении сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования). Начиная с 2003 г. предприятие не платит НДС, поэтому данные по этой строке, за исключением начала 2003 г. отсутствуют.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная) (строка 240), показывается раздельно. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность (строка 241) отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п.). По строке 240 на конец 2005 г. в ООО «Бригантина» сумма краткосрочной дебиторской задолженности составила 13086 руб., что на 35,9% меньше, чем на начало года.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., а также предоставленные другим организациям займы. Данные отсутствуют.

По группе статей «Денежные средства» (строка 260) по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства» показываются остатки денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах предприятия. Остаток денежных средств на конец 2005 г. в ООО «Бригантина» составил 6753 руб., что в 5,3 раза больше, чем на начало года (1280 руб.).

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса, а именно задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды. Задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств предприятия, по возмещению материального ущерба предприятию и т. п.

По строке 290 показывается итоговая сумма по второму разделу бухгалтерского баланса, а по строке 300 – общая сумма актива баланса (сумма строк 190 и 290).

Необходимые данные для составления актива баланса берутся из Главной книги. В целом по составлению актива баланса нарушений в ООО «Бригантина»  не было выявлено.

2.4 Методика составления пассива баланса. Оценка его статей

         Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во–первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во – вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные источники средств предприятия, включая как заемные средства (заемный капитал), так и собственный капитал.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и др.).

Так, внешние обязательства могут быть подразделены на:

·   займы (краткосрочные и долгосрочные);

·   обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям;

·   авансы полученные;

·   обязательства за поставленную продукцию и оказанные услуги;

·   вексельные обязательства;

·   обязательства перед дочерними обществами;

·   обязательства перед зависимыми обществами;

·   обязательства по налогам;

·   прочие обязательства.

Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками предприятия, другие – перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, и, таким образом, периодически известна часть средств, имеющим своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии предприятия и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами предприятия; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками – те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года». Сюда же может включаться статья «Целевое финансирование и поступления». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал». Последний, как отмечалось выше, состоит из двух частей: капитал, который организация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта и в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства – это источник имущества (актива); с юридической – долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства» (заемный капитал) и «внешние обязательства» тождественны.

В международной практике особо выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал – это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву, чистое имущество и собственный капитал – также тождественные понятия.

Показатель «чистые активы» - сравнительно новый показатель для российских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации и фиксаций в нем требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов.

Раздел «Капитал и резервы» состоит из следующих статей:

·   уставный капитал (строка 410);

·   собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411);

·   добавочный капитал (строка 420);

·   резервный капитал (строки 430 – 432);

·   нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470).

В разделе 3 пассива баланса в строке «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда. Первоначальным источником образования уставного капитала ООО «Бригантина» послужили взносы учредителей Общества. В дальнейшем этот фонд должен расти за счет внутренних накоплений на предприятии и за счет финансовой помощи государства или других юридических лиц. Сумма уставного капитала ООО «Бригантина» составляет 20113 руб. Она не изменялась на протяжении анализируемого периода.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала производиться по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Собственные акции, выкупленные у акционеров, уменьшают собственный капитал.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости) от размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже, сумм дооценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), кроме относящегося к социальной сфере, и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включают в добавочный капитал и показывают в составе данных по строке 420 «Добавочный капитал». Сумма добавочного капитала также одинаковая на протяжении трех анализируемых лет и составляет 199517 руб.

В группе строк «Резервный капитал» по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 – на основе учредительных документов. Резервный капитал составляет в ООО «Бригантина» 967 руб.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются остатки по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года приводится в отчете о движении капитала (форма №3).

В годовой бухгалтерской отчетности показатель по строке 470 определяется исходя из остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на отчетную дату с учетом проведенной реформации и принятых решений по распределению сумм прибыли отчетного года (покрытию сумм допущенного убытка) и использованию средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

При рассмотрении итогов деятельности суммы нераспределенной прибыли могут быть направлены на увеличение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет, на выплату дивидендов и пр.

При решении вопроса о покрытии убытков как прошлого года, так и отчетного, на эти цели могут быть направлены суммы чистой прибыли отчетного года, нераспределенной прибыли прошлых лет (за исключением прибыли, направленной на капитальные вложения), резервного капитала, (добавочного капитала за исключением сумм дооценки).

Если на начало или конец отчетного года по счету 84 будет числиться непокрытый убыток, показатель по строке 470 типовой формы баланса должен указываться в круглых скобках, что означает его вычитание при подсчете итогов по разделу 3 (строка 490 типовой формы баланса). На протяжении анализируемого периода у предприятия «висит» непокрытый убыток, который на конец 2005 г. составил 548239 руб., что на 15,6% больше, чем на начало этого же года (474101 руб).

В группе строк «Займы и кредиты» раздела 4 «Долгосрочные обязательства» пассива по строке 510 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более, чем через 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочных займов и кредитов ООО «Бригантина» не имеет.

По строке 515 приводят показатель «Отложенные налоговые обязательства», начисляемый в соответствии с ПБУ 18\02. Так как ООО «Бригантина» не исчисляет налог на прибыль, данная строка не заполняется.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 610 и 620 группы строк «Займы и кредиты» раздела 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

В группе строк «Кредиторская задолженность»:

·   по строке «Поставщики и подрядчики» (621) показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой строке отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Данная строка заполняется на основании кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На конец 2005 г. задолженность перед поставщиками и подрядчиками ООО «Бригантина» составила 133877 руб.;

·   по строке «Задолженность перед персоналом организации» (622) показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, т. е. разница между кредитом и дебетом счета 70.1 (расчеты по оплате труда с основными работниками предприятия), кроме того, по этой же строке показывается задолженность, числящаяся по кредиту счета 70.2, по которому производится учет расчетов по оплате труда с наемными работниками. Задолженность перед персоналом по ООО «Бригантина» составила 74397 руб.;

·   по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными

фондами» (623) – задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. На конец 2005 г. задолженность составила 13195 руб., основанием для заполнения данной строки служит кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

·   по строке «Задолженность по налогам и сборам» (624) показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации. Таким образом по этой строке показывается задолженность перед бюджетом, исчисляющаяся, как разница между кредитом и дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» которая на конец 2005 г. составила 232541 руб.;

·   по строке «Прочие кредиторы» (625) показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам группы «Кредиторская задолженность». В частности, по этой строке отражают задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражают по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами») в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; сумму арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит. Кроме того, на анализируемом предприятии по строке 625 бухгалтерского баланса показывается сумма по кредиту счета 71, т. е. суммы возврата и удержания неиспользованных подотчетных денежных средств и произведенных платежей и расходов за счет этих средств. На конец 2005 г. кредитовый остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составил 122901 руб.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывают по строкам «Прочие дебиторы» соответствующих групп строк раздела 2 бухгалтерского баланса.

По строке «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенным на счете 70. Данные отсутствуют.

По строке «Доходы будущих периодов» (640) показывают средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Дебетовое сольдо по счету 98 отражают в бухгалтерском балансе по строке «Прочие оборотные активы» (270).

По строке «Резервы предстоящих расходов» (650) показывают остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указанием Минфина России.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь следующим образом:

Дебет 89 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела 5 бухгалтерского баланса.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий – банкротов, износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование, и др. Данная справка в ООО «Бригантина» за анализируемый период не заполнена.

В целом, правила, предусмотренные инструкцией по составлению пассива баланса, в ООО «Бригантина» также соблюдаются.

2.5 Недостатки в составлении бухгалтерского баланса в ООО

«Бригантина» и пути их устранения

В составлении бухгалтерского баланса на предприятии ООО «Бригантина»  существуют некоторые недостатки. Недостатком является то, что некоторые данные баланса за отчетный год не соответствуют данным утвержденного баланса за период, предшествующий отчетному. Но известно, что в случае изменения баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить, что в ООО «Бригантина» делается не всегда.

Также, исправление ошибок в бухгалтерской отчетности необходимо подтверждать подписью лиц, с указанием даты исправления, что в ООО «Бригантина» не делается.

Кроме того, предприятию рекомендуется справочно в форме №1 (бухгалтерский баланс) за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные должны заполняться на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [4]).

Этот принцип не всегда учитывается бухгалтерами ООО «Бригантина» при формировании баланса. Так, зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляются так называемым свернутым показателем. Иначе говоря, в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность в зависимости от того, какой показатель больше по величине. Это недопустимо, поскольку говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

Одним из неясных моментов, встречающихся как при подготовке, так и при заполнении баланса является списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов (строка 940). На основании пункта 77 положения по ведению бухгалтерского учета [4] в расходы можно включить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Это такие долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

- вследствие невозможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- в связи с ликвидацией организации.

По мнению многих бухгалтеров, только в этом случае «дебиторку» можно признать безнадежной и списать на расходы. Это утверждение верно, но только по отношению к налоговому учету. Бухгалтерский учет таких жестких требований не содержит. В пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета [4]  сказано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Следовательно, предприятию необходимо более точно соблюдать законодательство о бухгалтерском учете. Во всем остальном, методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина» удовлетворяет требованиям Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности.

Но помимо вышеуказанных моментов необходимо отметить и недостатки в самой форме баланса. Так как нами уже отмечалось, в разделе 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса приводятся статьи: доходы будущих периодов (строка 640); резервы предстоящих расходов (строка 650).

На наш взгляд, эти статьи следовало бы отнести к разделу 3 пассива баланса «Капитал и резервы», так как эта группа статей отражает разновидности собственных источников.

Глава 3 Использование бухгалтерского баланса в качестве

основного источника информации для финансового

состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)

Главным назначением бухгалтерского баланса является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка.

Несмотря на кажущуюся очевидность сформулированных положений, их практическая реализация должна принципиально изменить саму философию составления бухгалтерского баланса. Дело в том, что в настоящее время среди практикующих учетных работников существует глубокое убеждение в том, что основной, если не единственной целью составления бухгалтерского баланса является его представление в налоговую инспекцию. Исходя из этого, основным требованием к составлению бухгалтерского баланса, было и остается отражение информации таким образом, чтобы, не нарушая принципы действующего налогового законодательства, минимизировать налогооблагаемую базу.

Нет необходимости говорить, что данный подход имеет объективные причины. Главным же результатом его реализации на практике стало то, что информация бухгалтерского баланса является «непрозрачной» и не может использоваться в полной мере для принятия управленческих решений.

Другим следствием этого подхода стало то, что анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности, будучи неотъемлемой частью бухгалтерской работы, полностью выпал из функции бухгалтерии.

Современный квалифицированный бухгалтер обязан не только составить бухгалтерскую отчетность, в том числе и баланс, в соответствии с действующим законодательством, нормативными положениями, но и понимать, как то или иное решение по выбору учетной политики скажется на отражении финансового положения в отчетности и тех выводах, которые могут сделать в результате ее использования внешние пользователи.

Не случайно в международной практике столь велика роль профессиональных суждений бухгалтера в части выбора учетного решения.

Профессиональный бухгалтер только тогда является таковым по существу, когда он может интерпретировать информацию бухгалтерской отчетности.

Все это создает серьезные методические проблемы не только в России, чья информационная база для целей такого анализа только складывается, но и в странах с развитой рыночной инфраструктурой.

Остаются дискуссионными детали раскрытия информации отчетности и нахождения оптимального сочетания информации достаточной и необходимой; формы раскрытия информации – путем расширения данных традиционной формы отчетности – бухгалтерского баланса; методы раскрытия информации.

Таким образом, в широком смысле бухгалтерский баланс должен содержать данные, необходимые для оптимизации, по которой можно было бы сделать анализ о размерах производства, оценить доходность и другие показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.

Нами обобщены методики многих экономистов по анализу отчетности предприятия, и мы считаем, что наиболее полное представление о предприятии можно иметь в том случае, если проводить анализ отчетности в последовательности, приведенной в подразделах данной главы работы.

3.1  Анализ оценки структуры баланса и ее динамики

          Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая финансовые отношения субъекта рынка и его способность финансировать свою деятельность по состоянию на определенную дату.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, потребность в финансовых ресурсах и, как следствие – финансовое состояние предприятия.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствуют о его хорошем финансовом состоянии и наоборот. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшения выручки и суммы прибыли, и как следствие – ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Реальные условия функционирования предприятия обуславливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа хозяйственных операций, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.

При переходе от централизованной системы функционирования экономики к рыночной, коренным образом изменились методы финансового анализа, состав анализируемых показателей. Главной целью проведения всестороннего финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях.

Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность (платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и, следовательно, эффективность использования вложенного собственного капитала.

Практика показывает, что существующие методы финансового анализа необходимо совершенствовать. Это можно осуществить на основе апробированной системы бухгалтерского учета на предприятии. Проводимый анализ должен основываться, прежде всего, на принятых практикой формализированных принципах бухгалтерского учета, которые формируют систему учета всех средств предприятия и результатов от их использования в процессе хозяйственной деятельности.

Для проведения финансового анализа используется бухгалтерская отчетность, отражающая конечные результаты конкретной деятельности предприятия, а также система расчетных показателей, базирующаяся на этой отчетности.

На показатели деятельности предприятия оказывают воздействие как экономические, так и организационные факторы. Кроме того, предприятия как самостоятельные экономические субъекты хозяйственной деятельности обладают правом распределять результаты деятельности, т. е. прибыль, имеют экономическую свободу в выборе партнеров и делают этот выбор исходя только из целей экономической целесообразности и собственной выгоды. Необходимым элементом их хозяйствования в современных условиях является самостоятельность в организации снабжения производства сырьем, найме персонала и распоряжении произведенной продукцией, а также в решении вопросов, касающихся финансирования капитальных вложений, обеспечения предприятия оборотными средствами, и иных задач, исходя из собственного видения перспектив осуществления производственной деятельности. Таковы основные элементы самостоятельной деятельности любого предприятия, и на основе их учета строится система финансового анализа.

В данной дипломной работе мы предлагаем следующую методику проведения анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»).

Проведем сначала оценку структуры баланса и ее динамики.

Финансовая отчетность включает, в основном, количественные, абсолютные показатели. Они выражаются в денежных или натуральных измерителях. С их оценки и начинается финансовый анализ.

Абсолютные показатели финансовой отчетности являются фактическими данными. Для целей планирования, учета и анализа в организации рассчитываются аналогичные абсолютные показатели, которые могут быть:

·   нормативными;

·   плановыми;

·   учетными;

·   аналитическими.

Для анализа абсолютных показателей используется чаще всего метод сравнения, с помощью которого изучаются абсолютные или относительные изменения показателей, тенденции и закономерности их развития.

Сравнительный анализ позволяет проводить сравнения:

·   фактических показателей с плановыми, что дает оценку обоснованности плановых решений;

·   фактических показателей с нормативными, что обеспечивает оценку внутренних резервов производства;

·   фактических показателей отчетного периода с аналогичными данными прошлых лет для выявления динамики изучаемых параметров;

·   фактических показателей организации с отчетными данными других предприятий (лучших или среднеотраслевых).

Инструментом анализа абсолютных показателей служат вертикальный, горизонтальный и трендовый методы анализа.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно здесь используются базисные темпы роста за несколько периодов.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям. Ценность горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, однако его результаты можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Горизонтальный анализ выполняется как по данным баланса, так и по данным ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для выполнения горизонтального анализа баланса сначала составляют укрупненный (аналитический) баланс. В таблице 5 представлен аналитический баланс, составленный по данным бухгалтерского баланса ООО «Бригантина» за 2005 год.

В таблице 6 показан вариант горизонтального анализа актива  и пассива аналитического баланса.

Таблица 6 - Горизонтальный анализ баланса ООО «Бригантина» за 2005 год, руб.

Таким образом, показатели баланса, представленные в денежном выражении, уменьшились за год на 8,7 % и составили на конец отчетного периода 249269 руб. при этом внеоборотные активы, оборотные активы сократились на 11,58 % и  на 7,76% соответственно. Капитал и резервы  снизились на 74138 руб., а краткосрочные обязательства выросли на 9,57 %. Такая динамика свидетельствует о низком росте оборачиваемости активов и увеличении обязательств организации.

Большое значение для оценки финансового состояния имеет вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который позволяет судить о финансовом отчете по относительным показателям, что в свою очередь дает возможность определить структуру актива и пассива баланса, долю отдельных статей отчетности в валюте баланса.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке их динамики с тем, чтобы иметь возможность выявлять и прогнозировать структурные изменения активов и источников их покрытия.

Переход к относительным показателям делает возможным сравнение показателей различных организаций одной отрасли, а также организаций разных отраслей. Относительные показатели также сглаживают негативное влияние инфляционных процессов. Динамика структуры хозяйственных средств и источников их покрытия дает возможность выявить самые общие тенденции в изменении финансового положения организации.

Вертикальный анализ аналитического баланса ООО «Бригантина» представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Вертикальный анализ баланса ООО «Бригантина» за 2005 год, руб.

По данным рассматриваемого аналитического баланса, структура актива изменилась незначительно. Несколько снизилась доля внеоборотных активов и соответственно возросла доля оборотных активов. Что касается пассива баланса, то тут  мы опять наблюдаем значительный рост обязательств организации.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга и на их основе строится сравнительный аналитический баланс, все показатели которого можно разбить на три группы:

·   показатели структуры баланса;

·   показатели динамики баланса;

·   показатели структурной динамики баланса.

Сравнительный аналитический баланс лежит в основе анализа структуры имущества и источников его формирования.

Сравнительный аналитический анализ баланса представлен в таблице 8.

Таблица 8-Сравнительный аналитический баланс ООО «Бригантина» за 2005 год, руб.

Сравнительный аналитический баланс лежит в основе анализа структуры имущества и источников его формирования.

3.2  Анализ состава и структуры средств предприятия и их источников

Далее мы рассмотрим состав и структура средств предприятия, которые приведены в таблице 9, причем данные указаны на начало и конец исследуемого периода, т.е. на начало 2003 г. и конец 2005 г.

Анализ данных таблицы показывает, что за период с 2003 по 2005 годы произошли существенные сдвиги как в структуре внеоборотных активов, так и в структуре оборотных активов.

Внеоборотные активы уменьшились в целом к концу 2005 г. по сравнению с началом 2003 г. на 26559 руб. Это уменьшение произошло из-за списания основных средств вследствие их полного износа, а источников на их пополнение не хватает, так как предприятие весь анализируемый период работает убыточно.

Оборотные активы увеличились на 66566 руб. Это произошло, в основном, из-за роста стоимости производственных запасов (на 99680 руб.) и роста сумм дебиторской задолженности (на 3260 руб.). Все же имущество предприятия за этот период выросло на 40007 руб.

Структурное соотношение улучшилось: имущество стало более мобильным. Коэффициенты соотношения оборотных и внеоборотных активов на начало и конец исследуемого периода составили, соответственно, 1,4 и 3,2. Обращает на себя внимание снижение размера денежных средств в структуре активов: с 8,4 до 2,7%.

Анализ структуры источников имущества предприятия проведем по данным таблицы 10.

Общая стоимость источников имущества уменьшилась, как и, естественно, самого имущества (баланс) на 57248 тыс. руб. Источники имущества, как известно, состоят из собственного капитала и заемных (привлеченных) средств. Как видно по таблице 10, собственный капитал в ООО «Бригантина» имеет отрицательное значение, но прослеживается положительная динамика в его увеличении. Если на начало 2003 г. его значение было  -500613 руб., то на конец 2005 г. собственный капитал вырос на 172971 руб., но все же сохранил отрицательное значение  -327642 руб. Положительная динамика произошла из-за увеличения уставного капитала предприятия на 20000 руб. и из-за снижения непокрытого убытка на 152971 руб.

Заемные источники имущества состоят из долгосрочных и краткосрочных пассивов. За анализируемый период ООО «Бригантина» не привлекало долгосрочных кредитов и займов, а вот краткосрочные пассивы снизились за этот период на

132964 руб. Снижение краткосрочных пассивов вызвано снижением задолженности по оплате труда работникам предприятия на 26176 руб., по налогам и сборам – на 71685 руб. и по внебюджетным фондам – на 108112 руб.

Таблица 9 - Состав и структура средств ООО «Бригантина» (актив), руб.

Таблица 10 - Состав и структура источников средств ООО «Бригантина» (пассивов), руб.

Для общей оценки эффективности использования средств предприятия и их источников рассматрим показатели:

-  коэффициент капиталоемкости, который рассматривается делением размера средств на выручку;

-  коэффициент капиталоотдачи, который рассматривается делением выручки на размер валюты баланса.

На начало 2003 г. эти коэффициенты равны, соответственно, 0,33 (209262 / 627091)и 3,00 (627091 / 209262)

Расчетные данные показателей свидетельствует о росте эффективности использования предприятием своих средств.

Далее по нашей методике анализа финансового состояния предприятия проанализируем наличие и эффективность использования оборотных средств.

3.3  Анализ наличия и эффективности использования оборотных средств

Оборотные средства предприятий совершают непрерывный кругооборот: денежные средства – материальные запасы – производство продукции – денежные средства. Следовательно, в процессе хозяйственной деятельности происходят систематические изменения в наличии оборотных средств, в их размещении и использовании.

По данным таблицы 11 проанализируем состояние и структуру оборотных средств, которыми располагает предприятие на конец каждого года исследуемого периода (2003 – 2005 гг.).

По данным таблицы видно, что состав оборотных средств по годам очень сильно меняется: если в 2003 г. основную долю в сумме оборотных активов занимали готовая продукция – 39,4% и сырье и материалы – 38%, то в 2004 и 2005 гг. их структура претерпела значительные изменения. Удельный вес готовой продукции снизился до 24,7% в 2004 г. и до 11% в 2005 г., доля сырья и материалов также снизилась и составила по годам 13,4% и 12,2%, соответственно. А вот незавершенное производство выросло с 18,6% в 2003 г. до 51,45 в 2004 г. и до 66,3% в 2005 г.

Таблица 11 - Состав и структура оборотных средств предприятия (на конец года), руб.

В динамике наблюдается рост дебиторской задолженности: в 2003 г. ее сумма была 2597 руб., что составляло 2,7% всех оборотных средств, в 2004 г. она выросла и составила 20411 руб., т.е. 9,9%, а в 2005 г. снова снизилась до 13086 руб. или 6,9%. Денежные средства также имеют тенденцию к росту: в 2003 г. они составляли 1237 руб. или 1,3%, а в 2005 г. уже 6753 руб. или 3,6%.

В целом в ООО «Бригантина» происходит рост доли общехозяйственных средств в обращении и несколько снижается их доля в запасах, что является положительным сдвигом в хозяйственной деятельности предприятия, так как и текущие активы становятся более мобильными и не лежат не мертвым грузом на складах.

3.4 Анализ состояния расчетов предприятия

         ООО «Бригантина» постоянно вступает в хозяйственные и договорные связи с поставщиками и покупателями, банком, различными дебиторами и кредиторами. Эти связи осуществляются через денежные отношения. Расчеты производятся в наличной и безналичной формах. С помощью расчетов завершается кругооборот хозяйственных средств.

Законодательство о труде обязывает все предприятия своевременно выдавать заработную плату, не иметь задолженности по начислениям на оплату труда и по платежам в бюджет.

Часть средств предприятия может находиться в расчетах с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность – это, по существу, отвлечение средств предприятия из оборота. Кредиторская задолженность – привлечение средств других предприятий, организаций, учреждений и лиц для нужд хозяйственной деятельности данного предприятия.

Анализируя состояние расчетов, нужно выяснить состав дебиторов и кредиторов, время возникновения и сроки наступления расчетов, какие меры принимались по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей. Так же, анализируя состояние расчетов, следует выделить нормальную и просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности. Задолженность, по которой не соблюдены установленные сроки расчетов или порядок возникновения, относят к неоправданной. Примером такой задолженности могут быть просроченные платежи бюджету, органам социального обеспечения, просроченные ссуды и т.п. Для анализа состояния расчетов предприятий используют данные второго раздела актива (состав дебиторов) и третьего раздела пассива (состав кредиторов) бухгалтерского баланса.

Динамика дебиторской и кредиторской задолженностей приведены в таблице 12.

          По данным таблицы 12 видно, что состав дебиторской задолженности на 100% состоит из задолженности за проданную продукцию, работы и услуги.

Таблица 12 - Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Бригантина» (на конец года), руб.

Сделаем выводы о кредиторской и дебиторской задолженности после рассмотрения данной таблицы.

В составе кредиторской задолженности наибольший удельный вес приходится на долги бюджету и поставщикам, причем в динамике произошли значительные

сдвиги к увеличению доли последних. Если на конец 2003 г. предприятие должно было поставщикам 48679 руб. или 28,2% от общей суммы валюты баланса, то к концу 2005 г. размер долга составил 133877 руб. или 53,7% валюты баланса. Задолженность по налогам и сборам, т.е. бюджету была на конец 2003 года 180955 руб. или 104,9% от общей суммы валюты баланса, а к концу 2005 г. задолженность увеличилась до 232541 руб., но ее доля в структуре баланса снизилась до 93,3%.

Положительным моментом является снижение задолженности перед своими работниками по оплате труда в общей структуре баланса с 42,6% до 29,8%, хотя в абсолютном выражении данный показатель и вырос на 1,3%.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что за три года исследуемого периода дебиторская задолженность возросла в 5 раз, кредиторская задолженность выросла на 22%. Но, несмотря на рост дебиторской задолженности, она остается ничтожно мала по сравнению с кредиторской, что видно по коэффициенту их соотношения. На каждый рубль кредиторской задолженности на конец 2003 г. приходится 0,5 копеек дебиторской, а на конец 2005 г. – 2,3 копейки. Это говорит о том, что работа с дебиторами ведется намного лучше, чем возврат долгов кредиторам, хотя в идеале соотношение дебиторской и кредиторской задолженности должно быть «50 на 50».

Предприятию необходимо провести анализ кредиторской задолженности по степени срочности и начать немедленно погашать долги, особенно по налогам и сборам, так как именно эта задолженность сказывается отрицательно на общую картину кредиторской задолженности. Несвоевременность платежей в бюджет ведет к росту пеней в прогрессирующей регрессии. Также пристальное внимание следует обратить на задолженности поставщикам и подрядчикам, так как постоянные не возвраты долгов могут окончательно подорвать доверие к Обществу с ограниченной ответственностью «Бригантина» со стороны организаций, поставляющих продукты и выполняющих различные услуги и работы для данного предприятия.

3.4  Анализ ликвидности средств и платежеспособности предприятия

Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность. В практике финансового анализа различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Под долгосрочной понимается способность предприятия платить по своим долгосрочным обязательствам. Способность предприятия платить по краткосрочным обязательствам принято называть текущей платежеспособностью.

Оценка платежеспособности производится на основе характеристики ликвидности активов предприятия, то есть времени необходимого для их превращения в денежную наличность.

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Обязательства предприятия группируются на четыре группы в порядке возрастания сроков их погашения (П1; П2; П3; П4).

Активы предприятия делятся также  на четыре группы с расположением, естественно, от быстрореализуемых  к медленнореализуемым  (А1; А2; А3; А4).

Баланс считается ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения групп активов и обязательств:

А1  >  П1,            А3  >   П3,

                                        А2  >  П2,            А4  <  П4.                                    (2)

То есть, если соблюдаются указанные соотношения, то предприятие без существенных затруднений способно платить свои обязательства.

В таблице 13 нами приведены группы активов и обязательств ООО «Бригантина» в изучаемой динамике.

Таблица 13 – Анализ ликвидности баланса ООО «Бригантина» ,руб.

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

По данным расчетов видно, что ООО «Бригантина» находиться на грани банкротства.

Причем необходимо соблюдать следующий порядок расчетов:

А1 = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения;

А2 = дебиторская задолженность;

А3 = запасы + долгосрочные финансовые вложения + НДС по приобретенным ценностям – расходы будущих периодов + прочие оборотные активы;

А4 = сумма  внеоборотных активов – долгосрочные финансовые вложения + доходы будущих периодов;

П1  – краткосрочная кредиторская задолженность;

П2 – краткосрочные кредиты и займы;

П3 – долгосрочные кредиты и займы;

П4 – сумма капитала и всех резервов, включая доходы будущих периодов.

Причем если по итогам хозяйственной деятельности получен убыток, и он остался не покрытым и показывается в балансе, то он естественно, уменьшает раздел П4.

Итак, анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в ООО «Бригантина» показал следующие неравенства во все годы:

А1  <  П1,                  А3  >   П3,

                                    А2  >  П2,                  А4   >   П4.                               

Для погашения наиболее срочных обязательств ООО «Бригантина» не хватает высоколиквидных активов. Т.е. денежных средств предприятия не достаточно для покрытия текущей кредиторской задолженности. При чем платежный недостаток в 2003 году составил 471681 руб., в 2004 г. – 525245 руб. и в 2005 г. - 570158 руб., т.е. увеличивался из года в год.

В остальном соотношение групп активов и пассивов соответствует принятому нормативному значению. Краткосрочная дебиторская задолженность покрывает краткосрочные кредиты и займы, так как на предприятии они отсутствуют. Медленно реализуемые активы организации, а именно производственные запасы, превышают долгосрочные обязательства, так как долгосрочных кредитов и займов на предприятии нет.

Самое страшное для предприятия то, что собственный капитал предприятия меньше труднореализуемых активов, так как за период с 2003 – 2005 годы он имеет отрицательное значение из-за постоянных убытков предприятия.

Помимо общей ликвидности баланса как для самого предприятия, так и для различных пользователей (например, для поставщиков, покупателей, банков) представляют интерес относительные показатели платежеспособности организации. Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для того, чтобы своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства.

Для более точного определения степени платежеспособности рассмотрим коэффициенты ликвидности. Ликвидность и платежеспособность могут оцениваться с помощью ряда абсолютных и относительных показателей, наиболее распространенными в аналитической практике являются коэффициенты, приведенные на рис. 1 и рассчитанные в таблице 14.

Из абсолютных основным является показатель, характеризующий величину собственных оборотных средств (WC). В отечественной практике в разное время существовали три подхода к расчету данного показателя. Согласно наиболее простому и логически объяснимому подходу показатель WC может быть рассчитан как разница между собственным капиталом, представленным разделом баланса “Капитал и резервы” и величиной внеоборотных активов:

                                                   WC = Е – LTA,                                              (3)

где Е – собственный капитал;

           LTA – внеоборотные активы.

Как видно по таблице 14, показатель, характеризующий величину собственных оборотных средств, за анализируемый период имеет отрицательное значение, которое к тому же и снижается. Это говорит о том, что у ООО «Бригантина» полностью отсутствуют собственные оборотные средства.

 Величина собственных оборотных                 Коэффициент покрытия оборотных

средств                                                      активов собственным капиталом

 Коэффициент текущей ликвидности            Коэффициент маневренности оборотных

 Коэффициент быстрой ликвидности                 активов

 Коэффициент абсолютной ликвидности    Коэффициент маневренности собствен-

                                                                         ных оборотных средств

Рис. 1. Классификация показателей оценки финансовой состоятельности предприятия в краткосрочной перспективе

          Следующий показатель – это коэффициент текущей ликвидности (Ктл), который дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств):

Ктл = Оборотные средства / Краткосрочные обязательства

Значение показателя может значительно варьировать по отраслям и видам

деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя – 2; однако, это лишь ориентировочное

значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение. Смысл такого соотношения достаточно прост – предприятию рекомендуется иметь оборотных активов в два раза больше, чем его кредиторская задолженность. Предприятия, имеющие спецификой своей деятельности относительно высокую оборачиваемость оборотных активов, могут позволить себе и относительно меньшее значение коэффициента текущей ликвидности (например, в торговле его рекомендательный ориентир равен 1,5).

Таблица 14 – Показатели платежеспособности и ликвидности ООО «Бригантина»,руб.

На анализируемом предприятии, как видно по таблице 14, данный показатель далек от норматива, так как его значение колеблется от 0,22 в 2003 г. до 0,33 в 2005 г., а это означает, что ООО «Бригантина», реализовав все свои оборотные активы, лишь на 22 – 33% сможет рассчитаться по кредиторской задолженности.

Следующий показатель ликвидности – коэффициент быстрой ликвидности (Кбл), который по своему смысловому назначению аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть – производственные запасы:

Кбл = (Дебиторская задолженность + Денежные средства) / Краткосрочные обязательства

В работах некоторых западных аналитиков приводится ориентировочное нижнее значение показателя – 1, однако, в отечественной практике норматив 0,7 – 0,8. На анализируемом предприятии значение данного показателя далеко от норматива и колеблется от 0,0081 в 2003 г. до 0,0344 в 2005 г.

Наиболее жестким критерием ликвидности предприятия является коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности), который показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

Кал = Денежные средства / Краткосрочные обязательства                           (4)

Общепризнанных критериальных значений для этого коэффициента нет. Опыт работы с отечественной отчетностью показывает, что его значение, как правило, варьирует в пределах от 0,05 до 0,1. Но многие экономисты считают, что значение данного показателя должно быть в пределах 0,2 – 0,5. Этот показатель называют иногда коэффициентом платежеспособности – действительно, он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

В ООО «Бригантина» коэффициент абсолютной ликвидности намного ниже норматива и составляет по годам от 0,0026 до 0,0117, что означает неспособность предприятия немедленно погасить даже часть своих обязательств.

Рассмотренные четыре индикатора являются основными для оценки ликвидности и платежеспособности предприятий и, судя по ним можно сказать, что ООО «Бригантина» является абсолютно неплатежеспособным предприятием, находящимся на грани банкротства, и если руководство предприятия не предпримет никаких мер по восстановлению платежеспособности, ООО «Бригантина» может в ближайшее время ликвидироваться.

Так как продукция кулинарного магазина очень качественная и пользуется постоянным спросом, одним из выходов из кризиса может быть открытие новых торговых точек, что даст возможность ежедневно получать дополнительную денежную выручку, которая пойдет на осуществление текущей деятельности ООО «Бригантина».

Заключение

В современном динамично меняющемся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Несмотря на разнородность интересов, целей и решений, все лица, имеющие определенный интерес к некоторой фирме, объединены, по крайней мере, одним обстоятельством – им нужна информация, для того чтобы принимаемые ими решения в отношении этой фирмы были не спонтанными, а обоснованными и разумными. Такую информацию для пользователей дает бухгалтерская отчетность – система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период, представленных, как правило, в табличной форме и сформированных непосредственно в результате закрытия счетов Главной книги.

Что касается состава отчетных форм, то несложно показать, что основных форм две – баланс и отчет о прибылях и убытках. Одной из этих форм – балансу  и была посвящена работа.

Бухгалтерский баланс – это способ группировки, обобщения и отражения в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату.

Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. По балансу определяют, сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, которое становится неотъемлемой частью контроля за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью.

Бухгалтерские балансы могут отличаться друг от друга существенными особенностями. В настоящее время существует следующая классификация балансов. Первым классификационным признаком выделяют время составления баланса. По этому признаку выделяют организационный (вступительный) баланс, приуроченный к началу деятельности предприятия. Периодически в течение всего времени существования организации составляются текущие балансы. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный – на конец отчетного года.

Также особое внимание следует обратить на балансы санируемые и ликвидационные. Санируемые балансы составляются в тех в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству. Ликвидационные балансы составляются в случаях ликвидации организации: добровольной или принудительной.

По способу очистки могут быть балансы – брутто и балансы –нетто. Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены.

По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Роль бухгалтерского баланса как основного источника информации изучалась на примере Общества с ограниченной ответственностью «Бригантина» Основными целями деятельности общества являются: наиболее полное удовлетворение потребностей населения города Ульяновска, гостей и иностранных посетителей в общественном питании, высокое качество выпускаемых блюд и другой продукции, улучшение культуры обслуживания посетителей.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведение большого объема подготовительной работы. Как и для всех предприятий процесс составления отчета делится в ООО «Бригантина» на два этапа: первый – подготовительная работа, второй – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

В соответствии с планом организации работ в бухгалтерии ООО «Бригантина» последовательно по участкам формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчеты, и информация в сгруппированном виде отражается в учетных регистрах. Первым этапом в подготовительной работе является заключение счетов, т.е. подведение сальдо на счетах. При этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации.

Перед составлением годового баланса проводится инвентаризация. Таким образом, проверяется фактическое наличие различных ТМЦ, проводится сверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения данных бухгалтерского учета с реальным положением дел.

Затем должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотный баланс, который необходим для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого можно составлять расчёты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчётного года.

В процессе изучения работы по составлению бухгалтерского баланса на предприятии ООО «Бригантина» были выявлены некоторые недостатки. Во-первых, некоторые данные баланса за отчетный год не соответствуют данным утвержденного баланса за период, предшествующий отчетному. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности необходимо подтверждать подписью лиц, с указанием даты исправления, что в ООО «Бригантина» делается не всегда.

Кроме того, предприятию рекомендуется справочно в форме №1 (бухгалтерский баланс) за итогами данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Этот принцип не всегда учитывается бухгалтерами ООО «Бригантина» при формировании баланса. Так, зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляются так называемым свернутым показателем. Это недопустимо, поскольку говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

Следовательно, предприятию необходимо более точно соблюдать законодательство о бухгалтерском учете. Во всем остальном, методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина» удовлетворяет требованиям Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности.

Проводя анализ состава и структуры средств предприятия и их источников, мы увидели, что за период с 2003 по 2005 годы произошли существенные сдвиги как в структуре внеоборотных активов, так и в структуре оборотных активов. Внеоборотные активы уменьшились на 26559 руб, что произошло из-за списания основных средств вследствие их полного износа, а источников на их пополнение не хватает, так как предприятие весь анализируемый период работает убыточно. Оборотные активы увеличились на 66566 руб. Это произошло, в основном, из-за роста стоимости производственных запасов и роста сумм дебиторской задолженности. Все же имущество предприятия за этот период выросло на 40007 руб. Коэффициенты соотношения оборотных и внеоборотных активов на начало и конец исследуемого периода составили, соответственно, 1,4 и 3,2. Обращает на себя внимание снижение размера денежных средств в структуре активов: с 8,4 до 2,7%.

Собственный капитал в ООО «Бригантина» имеет отрицательное значение, но прослеживается положительная динамика в его увеличении на 172971 руб. Положительная динамика произошла из-за увеличения уставного капитала предприятия на 20000 руб. и из-за снижения непокрытого убытка на 152971 руб.

За анализируемый период ООО «Бригантина» не привлекало долгосрочных кредитов и займов, а вот краткосрочные пассивы снизились за этот период на 132964 руб., что вызвано снижением задолженности по оплате труда работникам предприятия, по налогам и сборам и по внебюджетным фондам.

Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность. Оценка платежеспособности производится на основе характеристики ликвидности активов предприятия, то есть времени необходимого для их превращения в денежную наличность.

Показатель, характеризующий величину собственных оборотных средств, за анализируемый период имеет отрицательное значение, которое к тому же и снижается. Это говорит о том, что у ООО «Бригантина» полностью отсутствуют собственные оборотные средства.

Коэффициент текущей ликвидности, который дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности в ООО «Бригантина» далек от норматива, его значение колеблется от 0,22 до 0,33, а это означает, что реализовав все свои оборотные активы ООО «Бригантина» лишь на 22 – 33% сможет рассчитаться по кредиторской задолженности.

Коэффициент быстрой ликвидности на анализируемом предприятии тоже далек от норматива и колеблется от 0,0081 в 2003 г. до 0,0344 в 2005 г.

Наиболее жестким критерием ликвидности предприятия является коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности), который показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. В ООО «Бригантина» коэффициент абсолютной ликвидности намного ниже норматива и составляет по годам от 0,0026 до 0,0117, что означает неспособность предприятия немедленно погасить даже часть своих обязательств.

Рассмотренные четыре индикатора являются основными для оценки ликвидности и платежеспособности предприятий и, судя по ним можно сказать, что ООО «Бригантина» является абсолютно неплатежеспособным предприятием, находящимся на грани банкротства.

Одним из выходов из кризиса может быть открытие новых торговых точек, что даст возможность ежедневно получать дополнительную денежную выручку, которая пойдет на осуществление текущей деятельности ООО «Бригантина».

Список использованных источников

1)   Гражданский кодекс РФ.- Ч.1,2 и 3 с изм. и доп. от 23.12.2003 г.

2)   Налоговый кодекс РФ.- Ч 1,2 с изм. и доп. от 23.12.2003 г.

3)   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". – Ростов на Дону: Феникс, 2003. - 16 с.

4)   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ № 34н от 29.07.1998 – Положения  по  бухгалтерскому учету. Сборник. – М.: «Элит 2000», 2003. – 232с.

5)   Положение «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, утв. Приказом  МФ РФ № 29н от 09.12.1998. – Положения  по  бухгалтерскому учету. Сборник. – М.: «Элит 2000», 2003. – 232 с.

6)   Положение «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утв. Приказом МФ РФ № 43н от 06.07.1999. – Положения  по  бухгалтерскому учету. Сборник. – М.: «Элит 2000», 2003. – 232 с.

7)   Приказ Министерства Финансов Р.Ф. от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». – Гарант.

8)   Положение «Доходы организаций» ПБУ 9/99, утв. Приказом  МФ РФ № 32н от 06.05.1999. – Положения  по  бухгалтерскому учету. Сборник. – М.: «Элит 2000», 2003. – 232 с.

9)   Положение «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утв. Приказом  МФ РФ № 33н от 06.12.1999. – Положения  по  бухгалтерскому учету. Сборник. – М.: «Элит 2000», 2003. – 232 с.

10) Положение «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом  МФ РФ № 44н от 09.06.2001. – Положения  по  бухгалтерскому учету. Сборник. – М.: «Элит 2000», 2003. – 232 с.

11) Положение «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утв. Приказом  МФ РФ № 96н от 28.11.2001. – Положения  по  бухгалтерскому учету. Сборник. – М.: «Элит 2000», 2003. – 232 с.

12) Положение «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. Приказом  МФ РФ № 66н от 02.07.2002. – Положения  по  бухгалтерскому учету. Сборник. – М.: «Элит 2000», 2003. – 232 с.

13) Положение «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом  МФ РФ № 126н от 10.12.2002. – Положения  по  бухгалтерскому учету. Сборник. – М.: «Элит 2000», 2003. – 232 с.

14) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по применению, утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. – М.: «Информационное агенство ИПБ -БИНФА», 2001.

15) Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот. – М.: Гроссмедиа, 2006. – 240 с.

16) Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 416 с.

17) Богданова Л.С. Анализ хозяйственной деятельности: Учебно-методический комплекс; Ульян.гос.техн.ун-т. – Ульяновск: УлГТУ, 2004. – 131 с.

18) Бочкова Л.С.  Баланс: доскональный анализ важнейших показателей // Главбух. Практический журнал для бухгалтера,– 2006. - № 1. – С.38-48.  

19) Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие/ Под ред.проф. В.Д Новодворского, - М.:ИНФРА-М, 2003. – 464 с. – (серия «Высшее образование).

20)  Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – 4 изд. – СПб.: Герда, 2004. – 289 с.

21) Голубев А.Б. Теоретические основы эффективного производства // Экономика и управление. – 2003. -  №12.  – С.23-29.

22)  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. – 126 с.

23) Драгункина Н.В., Терентьева Л.Ф. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 240 с.

24)  Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебное пособие, руководство по изучению дисциплины, практикум по дисциплине, экзаменационный тест по дисциплине / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. –М.: МЭСИ, 2004. – 137 с.

25) Ерофеева Г.В., Клушанцева О.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие – М.: ООО «Юрайт-Издат», 2005. – 156 с.

26) Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 176 с.

27) Иванова Л.И. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. – Ульяновск, УГСХА, 2003. – 269 с.

28)  Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая отчетность): составление и анализ. Издание второе, исправленное и дополненное. – М.: Омега-Л, 2003 – 232 с.

29) Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 520 с.

30) Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004 242 с.

31) Климова Н.А. Бухгалтерская (финансовая отчетность): Учеб.пособие. –М: Издательство РИОР, 2005. – 144 с.

32)  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное  пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

33) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717 с. – (Высшее образование).

34) Малявкина Л.И. Практикум по бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учеб. пособие / Малявкина Л.И., Суворова С.П. – М.: Вершина, 2004. – с.38-44.

35) Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебное пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 336 с.

36) Мещирякова Е.И. Бухгалтерский баланс (форма № 1) // Главбух. Практический журнал для бухгалтера,– 2005. - № 13. – С.52-69.

37) Мишин Ю.А. Теоретические основы бухгалтерского учета: Монография. Краснодар: КубГУ, 2003. – с. 191-225.

38) Рябенькая Т.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. – с. 74-97.

39) Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 256 с.

40)  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 7-е изд.: испр. – М.: Новое знание, 2002. –704 с.

41) Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятий. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 296 с.

42) Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.: ил.

43)  Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред.А.С. Бакаева. – М.: ИПБР-БИНФА, 2006. – 598 с.

44)  Сугаипова И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 252 с. – (Высшее образование). 

45) Феоктистов И.А. Бухгалтерский баланс (форма №1) // Главбух. Практический журнал для бухгалтера,– 2005. - № 19. – С. 40-48.  

46) Черногорский С.А., Ли Вэй. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений – Спб.: «Издательский дом Герда», 2005. – 264 с.