Учет и аудит оплаты труда на примере ГОУ СПО технологический техникум р.п Кузоватово

К бюджетным организациям относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов. Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях , утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004г. № 70н , которая вступила в силу с 1 января 2005г [10, С.3].

К особенностям бухгалтерского учета в бюджетных организациях относят:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- выделение в отчете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы.

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаружить нарушения режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты

Осуществляя сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, бухгалтерский учет позволяет не только систематически сопоставлять их с утвержденными нормативами и сметами, но и устанавливать причины отклонений фактических расходов от утвержденных нормативов и смет, выявлять наиболее целесообразные нормы расходов и повышать уровень бюджетного и сметного планирования в целом .Чем точнее учет, тем выше качество планирования [26, С.35].

В настоящее время произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Рассматривая проблемы оплаты труда, даже не искушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых отношений.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода . Поэтому вопросы , связанные с заработной платой являются одними из наиболее актуальных как для работников , так и для работодателей.

Целью настоящей работы является изложение особенностей бухгалтерского учета и аудита оплаты труда на примере бюджетной организации 0, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить круг задач:

- рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда;

- дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям;

- рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда оплаты труда;

- изучить особенности бухгалтерского учета и организации оплаты труда на примере бюджетной организации;

- раскрыть методику проведения проверки по оплате труда.

Предметом исследования является учет и аудит оплаты труда.

Объектом исследования является Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования технологический техникум
р.п. Кузоватово, которое создано и действует на основании учредительного договора и устава.

ГОУ СПО технологический техникум р.п. Кузоватово является юридическим лицом. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Основным видом деятельности является образование.

Глава 1 Экономическая сущность оплаты труда

1.1 Определение и основные задачи бухгалтерского учета оплаты труда

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету утвержденной приказом Министерством финансов Российской Федерации и другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях.

К этим особенностям можно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов.

1.2 Основы организации бюджетного учета оплаты труда

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения бюджета. Бухгалтерский учет исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется бюджетным учетом.

Объектами бюджетного учета являются:

- доходы и расходы бюджета;

- материальные ценности бюджетных организаций;

- денежная наличность, хранящаяся в банках;

- средства в расчетах между бюджетами;

- фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения.

К задачам бюджетного учета относят:

- соблюдение бюджетно-финансовой дисциплины и строжайшего режима экономии в расходовании средств;

- мобилизация средств бюджета и выявление дополнительных доходов;

- охрана имущества.

Бюджетная система представляет собой основанную на экономических отношениях и юридических нормах совокупность бюджетов РФ [27, С.48].

В бюджетную систему РФ в качестве самостоятельных частей включаются:

- федеральный бюджет РФ;

- республиканские бюджеты республик в составе РФ;

- краевые, областные бюджеты в составе краев и областей;

- городские бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга;

- областной бюджет автономной области;

- окружные бюджеты округов;

- городские бюджеты районов;

- районные бюджеты районов;

- районные бюджеты в районах городов;

- бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Такое построение бюджетной системы, когда всем местным администрациям предоставлено право, иметь свой бюджет, способствует наиболее полному учету источников формирования бюджетных средств и их рациональному использованию.

Единство бюджетной системы обеспечивается общей правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций, форм бюджетной документации, предоставлением необходимой статистической и бюджетной информации с одного уровня бюджетной системы на другой для составления консолидированного бюджета РФ и территорий, согласованными принципами бюджетного процесса, единой денежной системой.

Единство бюджетной системы РФ достигается взаимодействием бюджетов всех уровней, осуществляемым через использование регулирующих доходных источников, созданием целевых и региональных бюджетных фондов, их частичным перераспределением, а также через единую социально-экономическую политику.

В ходе исполнения бюджета необходимо точно в определенные сроки и в установленных суммах мобилизовать запланированные доходы и произвести предусмотренные расходы. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство РФ, которое создано в соответствии с указом Президента РФ «О Федеральном казначействе » от 08 декабря 1992года №1556. Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ осуществляет сводный, систематический, полный и стандартизированный учет операций по движению средств республиканского бюджета РФ, государственных внебюджетных средств на счетах казначейства; разрабатывает и утверждает инструктивные и методологические материалы; устанавливает порядок ведения учета с составления отчетности об исполнении смет расходов бюджетных учреждений.

При Министерстве финансов РФ, министерствах финансов республик, входящих в состав РФ, краевых, областных и городских финансовых министерствах и управлениях созданы общественные методологические советы по бухгалтерскому учету. Они обобщают и доводят до исполнителей передовые формы и методы работы по совершенствованию бухгалтерского учета, обеспечению сохранности материальных и денежных средств. Важное место в деятельности методологических советов занимает распространение опыта работы централизованных бухгалтерий.

Учреждения, финансируемые в сметном порядке, называют бюджетными. Сюда относят ясли и детские сады, школы, высшие и средние специальные заведения, профессионально-технические училища, научно-исследовательские организации, учреждения здравоохранения, социального обеспечения и т.п.

Потребность в средствах бюджетного учреждения отражается в смете расходов, которая представляет собой основной плановый финансовый документ. На основе утвержденной сметы бюджетные учреждения получают денежные средства для осуществления своей деятельности.

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями, создаваемыми при министерствах, а также при городских и районных учреждениях.

Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением, согласно утвержденным сметам, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и максимальную экономию денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятиями, организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

В течение отчетного года в учреждении должна проводиться единая учетная политика отражения хозяйственных операций и оценки имущества.

Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть аргументировано в годовой бухгалтерской отчетности. Важно обеспечить в учете правильность отнесения доходов и расходов к соответствующим отчетным периодам.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях обеспечивает отражение всех операций, связанных с исполнением смет расходов по бюджетам, смет по специальным средствам и обобщение данных учета и отчетности.

Своевременное, полное и достоверное отражение в балансе учреждения всех операций позволяет его руководителю принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу учреждения, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утвержденной сметы, выявлять незаконные затраты.

Для выполнения этих задач ведется бухгалтерский учет:

- поступления и расходования специальных и внебюджетных средств;

- кредитов (ассигнований) и расходов бюджетных средств;

- расчетов с дебиторами и кредиторами;

- сохранности и эффективности использования денежных средств, материалов, оборудования, продуктов питания и других ценностей.

Важными задачами бухгалтерского учета являются учет и контроль расходования фонда оплаты труда, а также составление в срок баланса и отчетности. Правильная постановка бухгалтерского учета способствует более точному составлению смет расходов, а также выявлению неиспользованных внутрихозяйственных ресурсов.

Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. В настоящее время применяется бюджетная классификация РФ, утвержденная приказом Министерства финансов РФ «О бюджетной классификации Российской Федерации » [10, С.1].

Бюджетная классификация является группировкой доходов и расходов всех уровней с присвоением объектам группировочных кодов.

Доходы бюджетов в РФ формируются за счет налогов с юридических и физических лиц, платежей за пользование недрами и природными ресурсами, государственной пошлины, доходов от приватизации, лицензионных сборов за право производства и торговли спиртными напитками, средств, полученных из других бюджетов.

Для классификации расходов учреждений, состоящих на бюджетном финансировании, применяется перечень статей, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2004г. №114н:

- 211 Заработная плата;

- 212 Прочие выплаты;

- 213 Начисления на оплату труда;

- 221 Услуги связи;

- 222 Транспортные услуги;

- 223 Коммунальные услуги;

- 224 Арендная плата;

- 225 Услуги по содержанию имущества;

- 226 Прочие услуги;

- 260 Социальное обеспечение;

- 300 Поступление нефинансовых активов.

Средства из бюджета на содержание учреждений и проведение мероприятий выделяются на основе утвержденных смет расходов.

Сметы расходов - основной плановый и финансовый документ, определяющий объем, целевое направление, поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждений. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными, и расходование сверх этих сумм не разрешается.

Нельзя производить расходы, не предусмотренные сметой, если нет экономии средств.

Расходы бюджетных учреждений подразделяются на капитальные вложения и текущее содержание учреждение. Последние состоят из административно- хозяйственных и операционных расходов.

Расчет сумм расходов по смете на планируемый год производится, исходя из объема деятельности учреждения, определенного планом развития учреждения и фактического его исполнения за предшествующий период.

Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования технологический техникум р.п. Кузоватово имеет бухгалтерию, состоящую из пяти человек.

Бухгалтерский учет в организации ведется в валюте РФ - в рублях и копейках.

Ведение регистров в бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных аналитического и синтетического учета [15,С.1].

Израсходованные материальные ресурсы оцениваются в учете по средней стоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов.

При переоценке основных средств используются коэффициенты пересчета, разработанные Госкомстатом России.

Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1 октября отчетного года. Инвентаризация продуктов питания проводится ежеквартально, библиотечного фонда- 1 раз в 5 лет, инвентаризация кассы - 1 раз в месяц.

При отражении хозяйственных операций по оплате труда используются формы первичных документов класса 05 ОКУД «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» (таблица 1).

Таблица 1–Унифицированные формы первичных документов

Код формы	Наименование формы	Назначение
0504401	Расчетно-платежная ведомость	Применяется для отражения начисления заработной платы и выплат произведенных работниками в течении месяца и причитающихся в окончательный расчет, удержанных из заработной платы налогов и других сумм
0504403	Платежная ведомость	Применяется в случаях, когда разовые расчеты по заработной плате, при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета
0504417	Карточка справка	Применяется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника, где ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы, удержанных сумм, сумм к выдаче, заполняется на основании расчетно-платежной ведомости
0504421	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы	Применяется для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы
0504425	Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях	Применяется для расчета среднего заработка для определения сумм оплаты за отпуск, к5омпенсации при увольнении и других случаях

Представление первичных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота. В частности, 1 раз в месяц предоставляются документы по учету материалов; 2 раза в месяц - документы по учету продуктов питания; табель учета рабочего времени-1 и 15 числа и т.д.

ГОУ СПО технологический техникум р.п. Кузоватово находится в периоде перехода на новый план счетов бюджетного учета. В связи с этим в организации учета оплаты труда используется и старый план счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и счета нового плана счетов бюджетного учета.

1.3 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

- учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

- правильное исчисление оплаты труда и удержанных из нее сумм;

- учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда.

Оплата труда работников бюджетной организации осуществляется на основе Единой тарифной сетки [6,С.1].

Единая тарифная сетка имеет восемнадцать разрядов: для рабочих - с первого по восьмой, для служащих - со второго по восемнадцатый.

Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную плату по соответствующей должности определяют умножением ставки первого разряда на тарифный коэффициент (таблица 2).

Таблица 2 - Единая тарифная сетка с 1 января 2005г.

Разряд

оплаты труда

Тарифный коэффициент

1,11

1,23

1,36

1,51

1,67

1,84

2,02

2,22

2,44

2,68

2,89

3,12

3,36

3,62

3,9

4,2

4,5

Тарифная ставка

720

800

886

980

1088

1203

1325

1455

1600

1757

1930

2081

2247

2420

2607

2806

3024

3240

Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации и тарификации. При этом за основу принимают выполняемые работником функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Также учитывают характер и содержание выполняемых работ, их разнообразие, руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности.

При аттестации и тарификации работников бюджетной сферы используют Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки [19,С.10].

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время по тарифным окладам и ставкам. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и т.д.

Основными системами оплаты труда в техникуме являются повременная оплата труда и тариф.

Повременная - оплата за отработанное время по тарифным ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции - начисление зарплаты по табелю.

Повременная оплата труда применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию (например, учебный процесс). Повременная оплата труда, как правило, применяется в сочетании с установленными нормированными заданиями или нормами обслуживания. Эта форма оплаты имеет свои разновидности (системы): простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе оплаты труда рабочим оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Тариф представляет собой исходный заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (на данном предприятии месяц) при выполнении нормы труда.

Тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника. Чтобы разряды присваивались не произвольно, а по определенным критериям, разработаны тарифно-квалификационные требования и продолжает действовать Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов, служащих [18, С.15].

Глава 2 Организация и учет оплаты труда ГОУ СПО технологический техникум р.п. Кузоватово

2.1 Организационная структура бухгалтерии и специфика работы

Бухгалтерский учет на ГОУ СПО технологический техникум р.п. Кузоватово ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса [5, С.1].

В бухгалтерии ГОУ СПО технологический техникум работают 5 человек.

Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности предприятия, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия на основании данных бухгалтерского учет.

Учетные регистры печатаются в удобном для чтения и анализа виде, необоснованные исправления в учетных записях сведены к минимуму.

Ежемесячно в учреждении составляется график сдачи первичных учетных документов по каждому разделу бухгалтерского учета. График утверждается главным бухгалтером техникума.

Все бухгалтера обязаны соблюдать установленные графиком сроки, поскольку отклонения от них вызывают необходимость вносить изменения в технологический процесс обработки учетной информации, что требует дополнительных затрат труда и времени.

Первичные учетные документы составляются по утвержденным типовым формам вручную или на компьютере.

Основными учетными регистрами являются оборотные ведомости, которые формируются по каждому балансовому счету (субсчету).

Обобщающими учетными регистрами являются оборотный баланс и сальдовый баланс, на основании которых составляется баланс предприятия.

По отдельным балансовым счетам и субсчетам разработаны различные ведомости и расшифровки, группирующие учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и заполнения установленных форм бухгалтерской отчетности,

Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.

На каждом участке ведения бухгалтерского учета в ГОУ СПО технологический техникум существуют свои индивидуальные особенности и нюансы. В ряде случаев применяются нестандартные бухгалтерские проводки, но нужно учесть, что это отражено в учётной политике организации, и делается для того, чтобы облегчить труд учётного персонала организации.

На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержания и т.д.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.

Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты.

Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из следующих этапов:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия;

- расчет удержания из заработной платы;

- расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;

- получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;

- выдача заработной платы;

- депонирование заработной платы.

Самый важный участок работы для правильности начисления заработной платы является хорошая организация табельного учета.

В табеле отражаются все фактически отработанное время, время больничных листов, отпусков, а также - административных, травм, прогулов и т.д.

Документами по начислению заработной платы являются:

- табеля учета рабочего времени (приложение А);

- наряды на сдельную оплату труда;

- разные виды начисления и удержания.

Общее количество работников, которые числятся в списках предприятия, называется списочным составом. Кроме списочного состава, различается не списочный состав. Это работники, которые привлекаются со стороны и на короткий срок.

При поступлении на работу оформляется приказ о приеме на работу. Для впервые принятых на работу, выписывается трудовая книжка.

Начисление заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, выполняется в Табеле учета рабочего времени. Независимо от принятой системы оплаты труда расчеты с работниками по оплате труда выполняются в расчетно-платежной ведомости.

После занесения в расчетно-платежную ведомость повременной зарплаты из табелей производят начисление различных надбавок, доплат, руководствуясь оперативными приказами, справками, больничными листами, личными карточками и т.д. После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержанию из зарплаты.

2.2 Порядок формирования фонда оплаты труда в ГОУ СПО технологическом техникуме р.п. Кузоватово

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной форме за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты,

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Включению в фонд заработной платы подлежат (таблица 3):

- оплата за отработанное время (Основная заработная плата):

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

б) премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

в) добавки и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей);

г) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

- оплата за неотработанное время (Дополнительная заработная плата):

а) оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

б) оплата дополнительно представленных по коллективному договору отпусков;

в) оплата льготных часов подросткам;

г) оплата учебных отпусков;

д) оплата вынужденного прогула;

е) оплата простоев не по вине работника.

Таблица 3 - Анализ фонда оплаты труда

Вид оплаты	Сумма, тыс. руб.
Вид оплаты	2002г.	2003г.	2004г.
1. Фонд оплаты труда	1687	2373	2589
1.1. Повременная оплата труда	468	772	890
1.2.Тарифным ставкам и окладам	866	1115	1316
1.3.Доплата за проверку письменных работ	6	10	12
1.4 Доплата за методическую комиссию	10	13	15
1.5.Доплата за классное руководство	33	44	56
1.6.Доплата за вредные условия труда	23	33	42
1.7.Доплата за заведование кабинетом	56	75	87
1.8 Доплата за работу в ночное время	3	4	4
2.Оплата ежегодных отпусков	222	307	412
3. Выплаты социального характера (пособия по временной нетрудоспособности)	37	58	84

К постоянной части фонда оплаты труда относят:

- зарплата рабочих-повременщиков;

- зарплата служащих;

- все виды доплат.

Фонд заработной платы изменился за счёт изменения численности и повышения минимального размера оплаты труда.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень [12, С.5].

2.3 Бухгалтерский учёт начисления заработной платы и удержания из неё

Начисление заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, осуществляется с использованием Табеля учета рабочего времени.

Расчеты с работниками по оплате труда выполняются в расчетно-платежной ведомости.

После занесения в расчетно-платежную ведомость повременной или тарифной зарплаты платы из табелей производят начисление различных надбавок и премий, доплат, руководствуясь оперативными приказами, справками, больничными листами, личными карточками и т.д. После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержанию из зарплаты (таблица 4).

Таблица 4 - Штатное расписание

Категория работников	Фонд оплаты труда за месяц, тыс. рублей	Отношение к общему ФОТ,%	Вид оплаты труда
Административно-управленческий персонал	46	21	Тарифная
Обслуживающий персонал	15	7	Повременная
Преподаватели	73	Повременная
Учебно-вспомогательный персонал	80	38	Повременная

Штатное расписание учебных заведений следуют утверждению в соответствии с Типовыми штатами в пределах установленных фондов заработной платы и предельных ассигнований на содержание административно-управленческого персонала. Одновременно необходимо провести соответствующую работу по устранению имеющихся штатных недочетов и сокращение расходов на содержание административно-управленческого персонала. При утверждении штатного расписания учитывается контингент учащихся по списочному составу.

Штатное расписание и должностные оклады работников, численность и заработная плата которых зависит от контингента учащихся не должны меняться в связи с изменением количества учащихся в течении календарного года.

Пример: воспитатель женского общежития имеет 12 разряд. Тарифная ставка за месяц по 12 разряду составляет 2081. В месяце отработаны все рабочие дни. Начисление заработной платы составит 2081 рублей.

Пример: оператор котельной имеет 6 разряд. В месяц отработано 180 часов.

Начисление заработной платы:

Повременная оплата труда 1443-60

Доплата за работу в ночное время 141-47

Доплата за вредные условия труда 144-36

Сумма начисленной заработной платы составляет 1729-43

2.3.1 Учёт оплаты труда за отработанное время и документальное оформление

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем [4, С.186].

Повременная система оплаты труда.

Пример: согласно штатного расписания должностной оклад заместителя директора по научно-методической работе - 2607 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью, начисляется 100% должностного оклада (таблица 5).

Таблица 5 – Расчет тарифной заработной платы

Должность	Оклад	Кол-во рабочих дней	Фактически отработано	Сумма начисленная	Д	К
Заместитель директора по научно-методической работе	2607-00	20	20	2607	040101211	030201730

Пример: преподавателю 12 разряда специальных дисциплин оплачивается каждый проработанный час - ему производится почасовая оплата. Часовая тарифная ставка - 28,90 рублей. В месяце отработано 100 часов (таблица 6).

Таблица 6 – Расчет повременной заработной платы

Должность	Часовая ставка	Отработано часов	Доплата за вредность	Сумма начисленная	Д	К
Преподаватель	28-90	100	270-53	3160-53	040101211	030201730

2.3.2 Учет доплат

Оплата труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда.

Оплата труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором [4, С.217].

Доплаты за работу в ночное время устанавливаются в размере 35% часовой ставки за каждый час работы в ночное время (в период с 22 часов вечера до 6 часов утра). Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором предприятия, но не ниже, чем предусматривается законодательством.

Доплаты за работу в ночное время в ГОУ СПО технологический техникум установлены операторам котельной, сторожам, дежурным общежитий.

Доплаты за неблагоприятные условия труда работникам техникума установлены на основании приказа Министерства образования от 20 августа 1996г. и заключения экспертной комиссии, составляют 12%

Наименование профессий рабочих, которым устанавливаются доплаты за условия труда по типам производств или видам работ, регламентируются действующими по подразделениям и утверждёнными в установленном порядке «Перечнями работ и профессий рабочих, которым устанавливаются доплаты за условия труда».

Доплаты за неблагоприятные условия труда установлены операторам котельной, преподавателям учебных дисциплин:

- преподавателю «Информатики», за работу за дисплеями ЭВМ;

- преподавателю «Химии», за работу с применение вредных химических веществ.

Доплаты за дополнительную работу

Размеры доплат и порядок их установления за выполнение дополнительной работы, не входящей в круг основных обязанностей работников, определяются образовательным учреждением в пределах средств, направляемых на оплату труда, самостоятельно и закрепляются в положении.

В перечень видов дополнительно оплачиваемых работ включаются:

- классное руководство;

- проверка письменных работ;

- заведование кабинетом;

- руководство предметными, цикловыми и методическими комиссиями.

Пример: преподаватель русского языка и литературы, имея 14 разряд, прочитал 109 часов. Имеет закрепленный кабинет и ведет работу в методической комиссии (таблица 7).

Таблица 7 – Расчет заработной платы с доплатами

Должность	Часовая ставка	Прочитано часов	Доплата за кабинет	Доплата за проверку письменных работ	Доплата за методическую комиссию	Всего начислено	Д	К
Преподаватель общеобразовательных дисциплин	33-61	109	242-00	242-00	242-00	4389-49	040101211	030201730

Пример: мастер производственного обучения имеет 13 разряд. По совместительству работал преподавателем и прочитал 68 часов (таблица 8).

Таблица 8 – Расчет заработной платы совместителя

Должность	Тарифная ставка мастера	Часовая ставка	Прочитано часов	Доплата за заведование кабинетом	Всего начислено	Д	К
Мастер производственного обучения	2247-00	31-21	68	292-11	4661-39	040101211	030201730

2.3.3 Учет оплаты больничных листов

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются только тем гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование, т.е. на граждан, работающих по трудовым договорам.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист [9, С.3].

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:

- при непрерывном стаже работы до 5 лет-60%;

- от 5 до 8 лет - 80% заработка;

- от 8 лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

- лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет;

- по беременности и родам.

Помимо указанных выше случаев средний заработок сохраняется:

- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанным проходить такое обследование;

- за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови;

- при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации - за все время вынужденного прогула;

- при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу - в течение 2 недель со дня перевода и т.д.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются 12 календарных месяцев (с 1-го числа до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

Если временная нетрудоспособность наступила в период административного отпуска, отпуска по беременности и родам, в частично - оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, больничный лист выдается после окончания указанных отпусков в случае продолжения нетрудоспособности.

Если больной нарушил режим, или не явился без уважительной причины на прием, он лишается пособия с того дня, когда было допущено нарушение, на срок, установленный комиссией по социальному страхованию.

Работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособия берётся месячный должностной или персональный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учётом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премии.

При повременной и помесячной оплате труда среднедневной заработок определяется путём деления суммы месячного оклада (без учёта доплат и надбавок и среднемесячной суммы премий) на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности.

Если временная нетрудоспособность, начавшаяся в одном месяце, продолжается в следующем, то размер пособия определяется исходя из размера дневного пособия, исчисленного для каждого из месяцев по отдельности.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период :

- 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84 дня) до родов;

- 70 календарных дней (в случае осложнённых родов - 86 дней; при рождении двух и более детей - 110 дней) после родов.

Основанием для выдачи пособия по беременности и родам является листок нетрудоспособности. Пособие назначается в размере 100% заработка, но ограничивается максимальным ограничением, установленным президентским Указом.

Порядок расчёта размера пособия по беременности и родам полностью аналогичен порядку исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период отпуска.

Государственные пособия гражданам, имеющим детей.

К таким пособиям относятся:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребёнка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им полутора лет.

Все они выплачиваются за счёт средств Фонда социального страхования (таблица 9).

Таблица 9 – Корреспонденция счетов по учету пособий

Содержание операции	Д	К
Начислено пособие по беременности и родам	030302830	030213730
Начислено единовременное пособие на рождение ребенка	030302830	030213730

Пример: уборщица служебных помещений болела с 14 по 25 марта 2005г. (оправдательный документ листок временной нетрудоспособности серия БП № 0746796). Непрерывный стаж работы составляет 4 года 11 месяцев (таблица 10,11).

Таблица 10 – Исчисление среднего заработка для расчета пособия

Месяц	Начислена заработная плата	Отработано дней
Март 2004г.	532-36	16
Апрель 2004г.	732-00	22
Май 2004г.	732-00	18
Июнь 2004г.	732-00	21
Июль 2004г.	752-44	23
Август 2004г.	732-00	22
Сентябрь 2004г.	732-00	22
Октябрь 2004г.	732-00	21
Ноябрь 2004г.	732-00	21
Декабрь 2004г.	465-/2	14
Январь 2005г.	806-40	16
Февраль 2005г.	806-40	19
ИТОГО	8487-42	235

Таблица 11 - Расчет пособия по нетрудоспособности

Среднедневной заработок	Число рабочих нетрудоспособных дней	Размер пособия	Сумма начисленная	Д	К
36-11	10	60%	216-66	030302830	030201730

Оплата отпусков

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется делением суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество месяцев расчетного периода и на 29,6-среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

Если каждый из месяцев расчетного периода отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого исходя из среднего дневного заработка, определяемого делением суммы начисленной заработной платы за проработанное время на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

При определении среднего заработка во всех случаях из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.

Пример: заместителю директора по воспитательной работе предоставили очередной трудовой отпуск с 1 мая. Отпуск составляет 56 календарных дней. Среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях составляет 29,6 (таблица 12).

Февраль 2005г. 4619-17

Март 2005г. 4619-17

Апрель 2005г. 4619-17

Итого 13057-51

Таблица 12 – Расчет отпускных

Среднемесячная заработная плата	Среднедневной заработок для расчета отпускных	Начислено отпускных	Д	К
4619-17	156-05	8738-80	040101211	030201730

2.3.4 Учёт удержания из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержания (таблица 13). При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации предприятия;

- удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам.

Таблица 13 – Корреспонденция счетов удержания из заработной платы

Удержания	Д	К
Удержан налог на доходы физических лиц 13%	030201830	030301730
Удержаны профсоюзные взносы	030201830	030403830
Выдача из кассы заработная плата	030201830	020104610
Возврат долга по заработной плате в кассу	020104510	030201730

Налог на доходы физических лиц.

С 1 января 2005 года внесено изменение во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации [7, С.1].

Налог на доходы физических лиц взимается в размере 13% с начисленной оплаты труда. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные [14, С.5].

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):

- в размере 3000 руб. - для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;

- в размере 500 руб. - для инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

- в размере 400 руб. - для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется;

- в размере 600 руб. - вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет [7, С.1]. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет на детей предоставляется обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового - супругам родителей, если ребёнок находится на их обеспечении. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере. С месяца, следующего за вступлением вдовы (вдовца), одинокого родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется. Под одиноким родителем понимается один из родителей, никогда не состоящий в зарегистрированном браке.

Имущественным налоговым вычетам полностью посвящена статья 220 НК. Она выделяет два вида таких вычетов: вычеты при продаже собственного имущества и вычеты при строительстве или приобретении жилья.

Вычет при продаже собственного имущества - предоставляется тем категориям граждан, которые продают собственное имущество и получают от этого какой- либо доход. Максимальный размер вычета при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков или иного имущества будет зависеть от срока их нахождения в собственности налогоплательщика.

Второй вид имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц может предоставляться тем людям, которые сами покупают (строят) жильё. Причём такая льгота может быть предоставлена только при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры, но не дачи или садового домика, и только на то жильё, которое находится на территории РФ.

Вычет будет предоставляться физическому лицу - налогоплательщику на сумму, фактически израсходованную на приобретение (строительство) жилья, а также на сумму, направленную на погашение процентов по ипотечным кредитам, взятым на покупку жилья.

Имущественный налоговый вычет может предоставляться каждому человеку только один раз в жизни

К числу социальных налоговых вычетов [2, С.216] отнесён вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком - физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи:

- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов,

- физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Кодекс ограничил сумму указанного вычета 25 процентами от суммы годового дохода, облагаемым 13%-м налогом.

Кроме того, физические лица имеют право на уменьшение своего облагаемого дохода на суммы. Израсходованные ими на своё обучение (по любой форме обучения) или на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении по дневной форме обучения.

К третьей группе социальных налоговых вычетов относятся суммы, уплаченные физическим лицом:

- российским медицинским учреждениям за своё лечение, а также лечение супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте 18 лет (перечень медицинских услуг, на который распространяется этот вычет, утверждён постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счёт собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета);

- при приобретении медикаментов, назначенных им (а также всем вышеперечисленным категориям родственников) лечащим врачом.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту работы, а социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты - только налоговым органом по окончании календарного года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Срок подачи деклараций не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Удержания по исполнительным листам

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Исполнение Требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории Российской Федерации.

Взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях:

- при исполнении решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей;

- при взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров оплаты труда;

- при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

При этом согласно ст. 138 Трудового Кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущербы в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Пример: на сторожа учебного корпуса поступил исполнительный лист об удержании штрафа за езду без права управления транспортным средством. Размер удержания составляет 1/3 заработка. Общая сумма штрафа 1700-00. за месяц отработано 168 часов.

Повременная оплата труда 683-76

Доплата за работу в ночное время 120-90

Налог на доходы физических лиц 53-00

Удержание по исполнительному листу 248-00

Сумма к выдаче 503-66

Удержание алиментов.

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации.

Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются [3, С.117]:

- соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

- исполнительный лист.

При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

Алименты могут уплачиваться в долях к заработку (доходу) лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение [3, С.96]. Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное п. 2 ст. 103 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного ст. 81 Семейного кодекса РФ:

- на одного ребенка - одной четверти заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты;

- на двух детей - одной трети заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты; а трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты.

При этом удержание алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов не превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачиваются алименты [3, С.115].

Исполнительный лист выписывается на основании решения о взыскании алиментов не позднее следующего дня с момента вынесения соответствующего 'решения судом. Обжалование решения суда в кассационном порядке не приостанавливает выдачу исполнительного листа.

Обязанность удерживать алименты распространяется на администрацию предприятий всех форм собственности. Неисполнение указанной обязанности позволяет привлечь должностных лиц предприятий к административной ответственности. Требования по взысканию алиментов являются взысканиями первой очереди, т.е. при наличии нескольких взысканий первыми взимаются алименты на несовершеннолетних детей.

Порядок удержания алиментов по исполнительному листу и нотариально удостоверенному соглашению одинаков.

Как правило, уплата алиментов производится путем удержания соответствующих денежных сумм (определенных в соглашении об уплате алиментов или указанных в исполнительном листе) из заработной платы лица, на которого возложены алиментные обязательства, по месту его работы.

Удержание алиментов производится:

- с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам и т.п.;

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; временное заместительство и т.д.);

- с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год. При удержании алиментов не учитываются премии, носящие единовременный характер, независимо от источника выплаты;

- с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

- с заработной платы, сохраняемой на время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

- с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Пример: мастер производственного обучения имеет 12 разряд. Он платит алименты на одного ребенка. Налоговый вычет составляет 400 рублей. Алименты на одного ребенка составляют 1/4 часть заработка (таблица 14).

Таблица 14 –Расчет алиментов на одного ребенка

Тарифная ставка	Удержан подоходный налог	Удержаны алименты	Д	К
2081-00	219-00	465-50	030201830	030403730

Пример: преподаватель общеобразовательных дисциплин 14 разряда отработал 108 часов. Имеет двоих детей от первого брака, на которых платит алименты, и одного ребенка от второго брака. Часовая ставка по 14 разряду составляет 33рубль 61 копейку. Налоговые вычеты составляют 400 рублей на работника, 600 рублей на ребенка от второго брака. Алименты на двоих детей составляют 1/3 часть заработка (таблица 15).

Таблица 15 – Расчет алиментов на двоих детей

Содержание операции	Сумма	Д	К
Начислена заработная плата	3629-88	040101211	030201730
Удержан подоходный налог	342-00	030201830	030301730
Удержаны алименты	1085-00	030201830	030403730
Удержаны профсоюзные взносы	36-00	030201830	030403830
Сумма к выдаче	2166-88	030201830	020104610

Удержания по инициативе администрации предприятия.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях [4, С.143]:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты.

При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах.

Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка [4, С.198].

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются Трудового Кодекса РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.

Материальная ответственность - это обязанность работника возместить ущерб, нанесённый предприятию в результате ненадлежащего выполнения им своих трудовых обязанностей.

К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но при этом, как правило, устанавливается предельный размер возмещения ущерба (ограниченная материальная ответственность). Полная материальная ответственность наступает только в определённых законодательством случаях.

Полная материальная ответственность означает, что работник или работники предприятия, по вине которых этому предприятию нанесён ущерб, несут ответственность в полном размере такого ущерба. Ограниченная материальная ответственность - в размере прямого действительного ущерба, но не более среднемесячного заработка.

По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

- на добровольное страхование;

- за оплату коммунальных услуг;

- за пребывание ребёнка в детском саду и др.

В ГОУ СПО технологическом техникуме из заработной платы работников на основании личных заявлений удерживается квартплата, проживающих в жилых домах заведения.

Проводка: Д 030403830 К 020509000

2.4 Учет расчетов по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения

В соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», вступила в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящая глава Кодекса вводит единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации средств реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь [16, С.7].

Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме (таблица 16).

Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

Таким образом, бухгалтер находит годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

Уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного периода - календарного месяца, производя предоплату - авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу (приложение Б). Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца [21, С.113].

Вознаграждения в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.

Таблица 16 – Корреспонденции счетов по начислению ЕСН

Д	К	%	Сумма, рублей	Отчисления в фонды
040101280	030302730	3,2	7729-00	Фонд социального страхования Российской Федерации
40101280	030302730	20,0	52030-00	Пенсионный фонд Российской Федерации
040101280	030302730	0,8	1858-00	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
040101280	030302730	2,0	4831-00	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
040101280	030306730	0,2	515-00	Фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая

2.5 Порядок оформления документов на выдачу заработной платы

Заработная плата выплачивается работникам предприятия по расчетно- платёжной ведомости (приложение №В) или по расходному ордеру (приложение №Г).

Бухгалтер по заработной плате заполняет лицевую сторону платёжной ведомости:

- организация;

- структурное подразделение;

- корреспондирующий счёт;

- в кассу для оплаты в срок;

- дата составления платёжной ведомости;

- в подотчёт через;

- номер документа;

- дата составления;

- расчётный период;

- количество листов.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

В ГОУ СПО технологический техникум выдачу заработной платы производит кассир, с которым заключён договор о полной материальной ответственности.

По истечении установленных сроков выдачи заработной платы (2 -3 рабочих дня) кассир должен:

- в платёжной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп «Депонировано» и обвести сумму красной пастой;

- составить реестр депонированных сумм;

- на лицевой стороне платёжной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платёжной ведомости и скрепить своей подписью.

Бухгалтер производит проверку отметок, сделанных кассиром в платёжных ведомостях, и подсчёт выданных и депонированных по ним сумм. Пишет должность руководителя организации и расшифровывает подписи: руководителя организации и главного бухгалтера. Внизу, где «Проверил бухгалтер» ставит свою подпись, расшифровку подписи и текущую дату.

На сумму выданной по платёжной ведомости заработной платы составляется расходный кассовый ордер.

Расходные кассовые ордера, а также приходные кассовые ордера и приложения к ним должны быть заполнены бухгалтером четко и ясно чернилами, шариковой ручкой. Подчистки, помарки или исправления не допускаются.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платёжные (расчётно-платёжные) ведомости на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Ведение журнала регистрации расходных кассовых ордеров производится в отделе по учёту заработной платы и расчётам с физическими лицами

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег, а также выдача депонированных сумм. Разовые же выплаты денег на оплату отдельным лицам производятся, как правило, по отдельным расходным кассовым ордерам.

Глава 3 Экономическая сущность аудиторской проверки оплаты труда

3.1 Аудиторская деятельность

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 119.

Согласно этого закона, аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [23, С.23].

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующие услуги:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Основные задачи аудита расчетов по оплате труда:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным, медицинского страхования).

Аудиторская проверка проводится в несколько этапов:

- подготовка к проведению аудиторской проверки.

В аудиторской фирме на каждое предприятие-клиента заводится досье с информацией о масштабах её деятельности, видах деятельности, деловых партнёрах, перспектив развития, наличия на предприятии экономических ресурсов. После составления досье, проводят предварительную оценку предстоящей аудиторской проверки и определяют сроки её проведения.

- планирование аудиторской проверки.

При планировании аудиторской деятельности фирма обязана:

- определить основные направления деятельности предприятия;

- получить сведения о формах и методах организации управленческого учёта и контроля;

- определиться в выборе формы аудиторского заключения и определить, кому оно будет предоставляться;

- определить основные направления аудита, подготовить необходимые документы.

Определить требования, которые будут выдвигаться к лицам, проводящим аудиторскую проверку и составить план расписания ревизий.

- оценка системы учёта на предприятии, проведение проверки хозяйственных операций и учётных записей, а так же наличие имущества, находящегося в распоряжении предприятия с данными баланса.

- сверка финансовой отчётности с учётными записями, подтверждение того, что балансовый счёт прибылей и убытков отражает истинную картину хозяйственной деятельности предприятия.

- проверка соответствия финансовой отчётности требованиям законодательства и нормативам учётной политики.

- оценка финансовой отчётности в целом и составление общего вывода о том, что финансовая отчётность составлена на основе объективной и проверенной информации, т.е. она является достоверной.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.

В соответствии с российскими проектами стандартов аудитору следует дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур [28, С.138].

Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Ключевыми элементами области контроля являются:

- эффективность организационной структуры;

- роль руководства;

- место внутреннего аудита;

- обоснованность планов и бюджетов;

- уместность и надежность информации руководства;

- существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом;

- риск того, что руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности;

- эффективность контроля руководства над компьютерными операциями;

- надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.

В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой ими работы. Рабочие документы составляются по произвольной форме. В них должна, прежде всего, содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать: метод проведения проверки – сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. Кроме того, в рабочих документах должно найти отражение описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение [29, С.123].

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является заключение аудитора – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение состоит из трёх частей:

- вводная часть.

Здесь указываются юридические адреса, а для аудиторов, являющихся физическими лицами, указывается ФИО, стаж работы в качестве аудитора, дата и номер лицензии, номер аттестационного свидетельства и дата выдачи, а также организация выдавшая лицензию.

- аналитическая часть.

Здесь указывается наименование предприятия, период его деятельности, за который проводилась проверка, результаты экспертизы финансового учёта и соответствие отчётности. А также факты выявленных нарушений, в т.ч. факты нарушений, которые принесли ущерб самому предприятию, органам государственной власти, третьим лицам.

- заключительная часть.

Содержит запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчётности. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором или руководителем аудиторской фирмы, ставится печать.

Различают четыре варианта аудиторского заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Заключения аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Контроль за ведением бухгалтерского учёта может быть как внешним, так и внутренним.

Внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита и направлен на установление правильности ведения бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии.

Внешний контроль осуществляется аудиторской службой.

Различают несколько вариантов аудита:

- аудит финансовой отчётности – служит для выявления полноты и достоверности финансовой информации;

- согласованный (регулирующий) аудит – основной целью является проверка соблюдения конкретных норм и процедур деятельности предприятия. При этом анализируются недостатки в работе предприятия, связанные с принятием управленческих решений;

- аудит производственной деятельности состоит в проверке качества производственного процесса и его основной целью является улучшение качества выпускаемой продукции при более низкой себестоимости. Аудитор должен предложить конкретные направления повышения эффективности и производительности работы предприятия;

- добровольный аудит – проводится по заказу заинтересованной стороны, при этом объём и характер проверки зависит от желания клиента;

- обязательный аудит – обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организации.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объём выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения;

- обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.

3.2 Определение последовательности проверки расчетов по оплате труда

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счету 030201000 «Расчеты по оплате труда», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита (таблица 17). Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Таблица 17 - Общий план аудита расчетов по заработной плате

Проверяемая организация			ГОУ СПО технологический техникум
Период аудита			03.01.2005г. - 14.01.2005г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			90тыс.руб.
№	Планируемые виды работ	Период		Исполнитель	Прим.
1.	Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате	03.01.		Пономарева Э.П.
2.	Разработка методики корректировки организации учета заработной платы	04.01.-05.01.		Буров А.Н.
3.	Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	08.01- 09.01.		Буров А.Н.

Продолжение таблицы 17

№

Планируемые виды работ

Период

Исполнитель

Прим.

Определение количественного влияния выявленных отклонений

На показатели отчетности

10.01-12.01

Буров А.Н.

Оформление результатов проверки

14.01.

Пономарева Э.П Буров А.Н.

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Пономарева Э.П

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом в бюджетных организациях целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы:

- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- аудит оформления первичных учетных документов;

- правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению;

- правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ;

- правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц;

- правомерность применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц;

- соответствие применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству;

- своевременность перечислений подоходного налога и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- правильность исчисления транспортного налога;

- правильность расчета среднего заработка.

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно (таблица 18).

Таблица 18 - Программа проведения аудита расчетов по заработной плате

Проверяемая организация			ГОУ СПО технологический техникум
Период аудита			03.01.2005г. - 14.01.2005г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Э.П.
Состав аудиторской группы			Пономарева Э.П., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			90 тыс.руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения		Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета заработной платы	03.01		Пономарева Э.П.	Аналитический обзор
2.	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной оплаты труда	04.01-05.01		Буров А.Н	Аналитические таблицы
3.	Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	08.01-09.01		Буров А.Н	Аналитические таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый период	10.01-12.01		Буров А.Н	Аналитические таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.01		Пономарева Э.В., Буров А.Н.	Отчет

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы _____________ Пономарева Э.В.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

- документы, оформляемые при приеме на работу сотрудников ГОУ СПО технологический техникум (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников. Если в организации практикуется применение положений, что фактическое допущение к работе считается заключением трудового договора, независимо от того, был ли прием на работу надлежащим образом оформлен - по табелям учета рабочего времени устанавливается дата, с которой работник приступил к выполнению трудовых обязанностей.

- документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность

должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам;

- договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

- табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено; устанавливается какими документами подтвержден, либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);

- расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

- платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;

- кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

- авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;

- карточка-справка (приложение Е), налоговые карточки (приложение Ж), индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 030201000 «Расчеты по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда в сводных ведомостях, главной книге и бухгалтерской отчетности организации.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При проверки табелей учета рабочего времени, нарядов и других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления оплаты труда на вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует исследовать документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

Необходимо также установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам (табелям, нарядам, накопительным учетным листам и разовым документам). Следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда и трудовым контрактам. Часто такие договора носят фиктивный характер, а поэтому необходимо установить, за что и за какую работу или объем выполненной работы начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненной работы, размеры начисленной оплаты труда. Путем пересчетов и прослеживания определить наличие в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок.

Следует проверить также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Суммы начисленной заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям:

- по каждому работнику для расчетов по оплате труда;

- по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.

При проверке необходимо выяснить правильность удержания из заработной платы, прежде всего налога с дохода, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные ведомости, дата возникновения и сумма депонентской задолженности, количество депонентов и сверяются суммы по расчетам с депонентами. На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно: правильность оплаты труда повременной, по тарифным ставкам и окладам; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, пособий по временной нетрудоспособности. Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в договоре, контракте организации.

Особого внимания аудитора требует проверка: своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; правильность удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 процентов месячного заработка.

Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнение форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.

Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной информации.

По окончании проверки аудитором составляется аудиторское заключение.

На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения проверки изучают первичные документы ГОУ СПО технологический техникум, касающиеся расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности работников предприятия, проводится сплошная проверка указанных документов.

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям заключается в том, что аудиторы проверяют правильность оформления работников по приказам и договорам. Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов с приказами по учреждению.

Проверка расчетов по начислению повременного вида оплаты труда ведется по формуле:

(1)

где С _зп – сумма начисленной заработной платы,

С_окл – оклад работающего,

t_р – отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах).

Пример: сумма начисленной повременной оплаты труда с установленным тарифом на основании первичных документов составляет 2081 рублей, месячный фонд рабочего времени составляет 160 часов, количество отработанного времени по табелю 160 часов, оклад – 2081 рублей.

2081= 2081×160/160

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь формулой:

(2)

где С _уд – сумма удержаний на содержание детей,

С _нач – общая сумма начислений по работающему за месяц,

С _пн – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяй суммы,

N – процент удержаний.

Пример: удержание по исполнительному листу на основании первичных документов составляет 361 рубль. Начисленная оплата труда 1600 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц 156 рублей.

(1600-156)×1/4=361

3.3 Составление аудиторского отчета по объекту проверки

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ГОУ СПО технологический техникум можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры.

Результаты проверки можно представить следующим образом:

- документы.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ГОУ СПО технологический техникум организован в соответствии Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бюджетного учета и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по техникуму, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

- расчет ЕСН.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450руб.

Налогооблагаемая база

При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно. Ошибка в исчислении ЕСН была допущена из-за неверно посчитанной налогооблагаемой базы.

Начисления в ФСС

Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам представленным в налоговые органы в размере 70 руб.50 коп.

- налоговая отчетность

Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ГОУ СПО технологический техникум ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют.

Аудит проведен аудитором Пономаревой Элиной Петровной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита №15362 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2006 года.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №364758.

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним. В процессе написания работы была сделана попытка, проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере ГОУ СПО технологический техникум р.п. Кузоватово. Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате, положения о премировании и вознаграждениях. В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.

В дипломной работе предложены некоторые рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации – ГОУ СПО технологический техникум. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

В качестве рекомендаций руководству организации ГОУ СПО технологический техникум было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, доначислить единый социальный налог, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения, использовать в процессе работы унифицированные формы первичных документов.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1, 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1, 2,3.

3. Семейный кодекс Российской Федерации.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный закон от 23 июля 1998г. №123-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. Федеральный закон от 29 декабря 2004г. №498-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»».

7. Федеральный закон от 29 декабря 2004г. №203-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

8. Закон Российской Федерации от 2 января 2000г. «О налоге на доходы физических лиц».

9. Постановление ФСС от 19 апреля 2002г. №21 «Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность».

10. Приказ Министерства Финансов РФ от 10 декабря 2004г. №114н «Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

11. Приказ Министерства Финансов РФ от 26 августа 2004г.№70н «О введении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по бюджетному учету».

12. Приказ Министерства Финансов РФ от 17 мая 2000г. №38 «О порядке исчисления среднего заработка».

13. Письмо Министерства Финансов РФ от 8 ноября 2000г. №3-01-08/11-426 «О применении норм минимального размера оплаты труда в бюджетных учреждениях».

14. Письмо Министерства Финансов РФ от 25 июня 2001г. №09-11/27954 «О предоставлении льгот по налогу на доходы физических лиц».

15. Письмо Министерства Финансов РФ от 20 июля 2000г. «О составлении годовой, квартальной отчетности бюджетных учреждений».

16. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утверждены Приказом Министерства Финансов РФ от 29 декабря 2000г. №БГ-3-07.

17. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И.Подольского. - М.: Юнити-Дана, 2003.

18. Волкова С.В., Ветрова Т.И., Панкратова В.Н., Соколова В.Д. Тарифно-квалификационный справочник по общеотраслевым должностям служащих.-М.:НПЦ,2002.

19. Волкова С.В., Ветрова Т.И., Панкратова В.Н., Соколова В.Д. Оплата труда в образовательных учреждениях. Сборник нормативных правовых документов.-М.:НПЦ, 2002.

20. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.:ПРИОР, 2003.

21. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги.-М.:Финансы и статистика,2002.

22. Голубева М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных организаций. - СПб.:Герда,2000.

23. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

24. Земляченко С.А. Переход на новый план счетов бюджетного учета//Главбух.-2004.-№10.-С.30-32.

25. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях непроизводственной сферы.- СПб.:Герда,2000.

26. Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. -М.:ПРИОР, 2001.

27. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.:Гроссбух,2000.

28. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.:ПРИОР, 2000.

29. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2002.

30. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2003.

Учет и аудит оплаты труда на примере ГОУ СПО технологический техникум р.п Кузоватово