Учет и аудит готовой продукции и ее продаж

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:Учёт и аудит готовой продукции и её продаж (на примере ОАО «УАЗ»)

Студент Лебедева Галина Александровна

                                                        (Ф.И.О)                                                        (подпись)

Руководитель Сажина Светлана Семёновна

                                                        (Ф.И.О)                                                        (подпись)

Рецензент Терещенко Татьяна Валентиновна

                                                        (Ф.И.О)                                                        (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

(Ф.И.О.)

«     »____________ 2006  г.

                                  Ульяновск 2006

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

Глава 1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ВЫПУСКА, УЧЕТА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКИЦИ. 7

1.1 Понятие и оценка готовой продукции. 7

1.2 Особенности выпуска готовой продукции по фактической себестоимости. 11

1.3 Учет готовой продукции в соответствии с Международными  стандартами финансовой отчетности. 14

Глава 2 УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «УАЗ». 18

2.1 Элементы учетной политики в части выпуска, учета и продажи готовой продукции на ОАО «УАЗ». 18

2.2 Складской и бухгалтерский учет и инвентаризация готовой продукции на ОАО «УАЗ». 23

2.3 Учет отпуска и продаж готовой продукции. 31

2.4 Расчет фактической себестоимости готовой продукции. 40

2.5 Учет реализации готовой продукции на ОАО «УАЗ». 52

2.6 Учет расходов на продажу. 63

Глава 3 АУДИТ УЧЁТА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «УАЗ». 66

3.1 Цель и задачи аудиторской проверки. 66

3.2 Методика проведения аудиторской проверки. 67

3.3 Результат аудиторской проверки. 81

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 85

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 89

Приложения........…….……………………………………………………....92

ВВЕДЕНИЕ

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным процессом деятельности организации.

В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от реализации, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от реализации готовой продукции. Они отражают эффективность основной деятельности предприятия, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.

Готовая продукция является частью материально – производственных запасов предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла,  активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов установленных законодательством). Готовая продукция, поступившая на склад, подлежит реализации. Реализация продукции (работ, услуг) представляет собой третью стадию кругооборота средств предприятия, и её задачей является реализация изделий или услуг с целью получения средств для возмещения собственных затрат предприятия и получения прибыли.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть составляет себестоимость продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятия. На размер выручки от реализации влияют: объем выпускаемой продукции, её ассортимент, качество, уровень цен, ритмичность отгрузки, форма расчетов и другие показатели.

В процессе реализации продукции (работ, услуг) формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия - прибыль или убыток. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы. Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размер прибыли остающейся в распоряжении организации, напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости готовой продукции.

Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителями. От того, как продается продукция, какой на неё спрос на рынке, зависит, и объем производства Основной задачей предприятия является наиболее полное обеспечение спроса потребителя высококачественной продукцией.

Целью исследования дипломной работы является изучение учета выпуска готовой  продукции,  хранения,  отгрузки  и  продажи (реализации), нахождение  путей  увеличения объемов реализации продукции, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат – увеличение прибыли.

Исходя  из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

1. Изучить методологические основы  выпуска, учета и продажи

готовой продукции.

2. Охарактеризовать  учет выпуска и продажи готовой продукции на примере ОАО «УАЗ».

3. Провести аудит учета выпуска готовой продукции и ее реализации на примере ОАО «УАЗ».

В соответствии с нормативными документами задачами учета готовой продукции являются:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции;

- правильное и своевременное документальное оформление  операций и обеспечение достоверных  данных по поступлению и выбытию готовой продукции;

- контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения;

-    изучение теории учета, аудита выпуска, отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);

-    оценка постановки и организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг);

-    методика проведения аудиторской  проверки по учету выпуска готовой продукции и её реализации;

Объектом исследования по изучаемой теме является ОАО «УАЗ».

Ульяновский автомобильный завод, основанный  в 1941 году на базе эвакуированного из Москвы «ЗиСа», является основным  российским производителем  полноприводных легковых, малотоннажных и грузопассажирских автомобилей.

Сегодня ОАО «УАЗ» входит в число 40 крупнейших компаний России по объемам продаж. Более чем за 60 лет работы предприятия выпущено около 4 млн. автомобилей. Огромную роль в развитии автозавода сыграл приход стратегического инвестора – ОАО «Северсталь». В результате двухлетней «Программы обновления» 20 ноября 2003 года начался серийный выпуск нового внедорожника UAZ HANTER, пришедшего на смену легендарному УАЗ-469.

Продукция ОАО «УАЗ» поставляется практически во все регионы России и ближнего Зарубежья, восстанавливаются и расширяются партнерские связи со странами Западной Европы, Азии, Африки.

 По объему продаж предприятие обладает Европейским призом «Золотой Меркурий».

Бухгалтерский учет на предприятии ведется, согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним.

Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных производится в специальной бухгалтерской программе, разработанной специально для ведения учета  ОАО «УАЗ».

При написании дипломной работы использовались первичные документы, регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета ОАО « УАЗ», а также отчетность по изучаемой теме.

Глава 1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ВЫПУСКА, УЧЕТА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКИЦИ

1.1 Понятие и оценка готовой продукции

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю.

В состав готовой продукции могут входить автомобили, детали, узлы и полуфабрикаты, если они предназначены для реализации на сторону как запасные части или комплектующие изделия. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям установленных законодательством.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы, или поштучно). В качестве натуральных показателей используются штуки, килограммы. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество и масса продукции по ее видам, сортам, размерам.

Условно-натуральные показатели используются для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно-натуральные показатели производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления.

Готовая продукция организации учитывается  по наименованиям, с раздельным  учетом по отличительным признакам (марки, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет  ведется  по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, запасные части и т. д.

С помощью стоимостного показателя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам. При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечить получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, реализации и хранения продукции на складе, а также исчисление финансовых результатов является наличие номенклатуры-перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. При его разработке за основу берется классификация продукции по определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого. В номенклатуре- перечне указываются наименование продукции, характеризующие их признаки, единица измерения и учетная цена. Помимо перечня разрабатываются справочники продукции. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Разрешается  в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции  применять учетные цены.

В качестве  учетных цен  на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит  организации.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, готовая продукция – является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) [7, с.7]. 

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат [6, с.7].

В текущем периоде готовая продукция может быть оценена с помощью следующих видов оценки:

 - фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

- неполной производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

 -   по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

 -    плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

-  по сокращенной плановой производственной себестоимости;

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога, на добавленную стоимость;

- при выполнении единичных заказов и работ;

-  по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть [28, с.8].

Но при использовании любого варианта оценки в конце отчетного периода рассчитывается фактическая себестоимость, и учетная оценка доводится до фактической. Правильно организованный синтетический и аналитический учет себестоимости изготовленной, отгруженной и реализованной продукции позволяет обеспечить получение достоверного финансового результата. Реализация готовой продукции – основной источник дохода предприятия. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства основных фондов, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на производство и реализацию готовой продукции. Себестоимость продукции, является качественным показателем работы предприятия, в котором отражаются все стороны работы, как отдельного предприятия, так и всей промышленности в целом. Объем производства, ассортимент и качество продукции, рациональное использование сырья, топлива и других материалов, использование оборудования и рабочей силы, повышение производительности труда – все эти элементы производственного процесса  в той или иной мере влияют на уровень себестоимости. Снижение себестоимости приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Необходимые данные для изучения себестоимости  продукции предоставляет бухгалтерский учет.

1.2 Особенности выпуска  готовой продукции по фактической себестоимости

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119н основными задачами учета готовой продукции являются [12, с.88]:

-    формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства;

-    правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета на предприятии вообще – то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями предприятия, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

-    контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности предприятия осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями – создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно;

-     контроль за соблюдением установленных предприятием норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств;

-  проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Данная задача должна решаться при возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

К задачам учета отгрузки и реализации готовой продукции относятся [26, с.3]:

-    контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по отгрузке продукции;

-    своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

-    обеспечение руководителей предприятия и соответствующих подразделений информацией о наличие и движении продукции  в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

-    контроль за своевременным поступлением денежных средств от реализации продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Весьма важной задачей для каждой организации является ведение наряду с бухгалтерским, оперативного учета выпуска, отгрузки и реализации продукции.

Учет готовой продукции на складе, в производстве и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера организации.

Настоящие основные положения предусматривают организацию учета готовой продукции на предприятиях на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.

Основные принципы этого метода учета следующие:

-    подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

-    систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению готовой продукции, а также ведение складского учета; предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков готовой продукции в натуре данным текущего складского учета;

-    осуществление бухгалтерского учета готовой продукции в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения – складов и групп готовой продукции;

-    систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков готовой продукции по данным складского учета, оцененным по принятым учетным ценам, с остатками готовой продукции по данным бухгалтерского учета [21, с.360].

Надежный и эффективный  бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при грамотной организации  документооборота, охватывающего большой перечень разнообразных  бланков, ведомостей, карточек и других документов. В настоящее время при учете готовой продукции  и процесса ее продажи  используется следующая совокупность документов:

* сертификат соответствия;

* приемо-сдаточный акт;

* приемо-сдаточная накладная;

* приходный ордер (форма № М-4);

* требование-накладная (форма № М-11);

* накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма МХ- 18);

* накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);

* накладная (форма № М-19);

* счет-фактура;     и т.д.

1.3 Учет готовой продукции в соответствии  с Международными  стандартами  финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности, представляют собой краткое  и, по возможности, простое изложение различных аспектов бухгалтерской отчетности  с пояснениями, каким образом следует оценивать отдельные статьи отчетности, и какая минимальная информация должна быть при этом раскрыта.

Учет запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основной вопрос в учете запасов - определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды идентификации соответствующих доходов, согласно соотнесению затрат и доходов.

Стандарт рассматривает в качестве запасов следующие активы:

1 предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

2 находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, затраты включают в себя затраты на услугу, выручку, прибыль от предоставления которых еще не признана; незавершенное производство; работу аудиторов, архитекторов, юристов, врачей, учителей. Оценка запасов происходит по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж  в соответствии с концепцией осмотрительности.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, на переработку и др. При этом необходимо доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущего состояния, а именно:

-затраты на приобретение, цена покупки и импортные пошлины;

-затраты на переработку, включающие прямые затраты труда, производственные накладные расходы, переменные накладные расходы, постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях;

-прочие затраты - такие как разработка продукта для конкретных клиентов, затраты по займам.

Себестоимость запасов у компании, оказывающей услуги, включает затраты, непосредственно связанные с предоставлением услуг (предметы потребления, заработную плату и расходы на персонал, накладные расходы).

При определении себестоимости запасов используются следующие методы:

-   фактических затрат;

- нормативных затрат: в расчет принимается нормальный уровень использования материалов, затрат труда и мощностей; нормативные затраты регулярно проверяются для приближения к фактической стоимости;

- метод розничных цен: применяется в тех случаях, когда метод фактических затрат использовать непрактично; себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных запасов на сопутствующий процент прибыли; для каждой однородной группы статей используется средний процент; принимаются во внимание ценовые скидки.

Себестоимость запасов можно определить, используя следующие способы расчета:

-путем  специфической идентификации индивидуальных затрат;

-по средневзвешенной стоимости;

-первое поступление- первый отпуск ФИФО, основной подход;

-последнее поступление ЛИФО, допустимый альтернативный подход.

Возможная чистая цена продаж определяется как предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на выполнение работ и затрат на реализацию. Необходимо учитывать цель, ради которой содержатся запасы на момент расчета.

Списание запасов осуществляется на основе следующих принципов:

- постатейно;

- похожие или связанные друг с другом статьи группируются;

- каждая услуга рассматривается как отдельная статья.

В отчете о прибылях и убытках в качестве расходов рассматривается себестоимость проданных запасов: величина списания; потери запасов; сверхнормативные расходы запасов; не распределенные на затраты производственные накладные расходы.

Финансовая отчетность состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация требуется широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Среди пользователей финансовой отчетности можно выделить инвесторов, работников, заимодавцев, поставщиков, торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы.

Финансовая отчетность должна раскрывать:

- учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

-   общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по категориям запасов;

-   балансовую стоимость запасов;

-   величину возврата любого списания запасов;

- обстоятельства, которые привели к восстановлению списания запасов;

- балансовую стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;

- балансовую стоимость списания, если она необычна по своему размеру, характеру или происхождению;

- себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода.

Операционные затраты, применительно к выручке за период, признанные в качестве расходов в данном периоде, классифицируются по  их характеру.

При использовании метода ЛИФО необходимо учитывать разницу между величиной запасов, показанной в балансе, и наименьшей из себестоимости, рассчитанной по методу ФИФО, средневзвешено (или наименьшей из восстановительной стоимости на конец года).

Глава 2 УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

НА ПРИМЕРЕ ОАО «УАЗ»

2.1 Элементы учетной политики в части  выпуска, учета и продажи готовой продукции на  ОАО «УАЗ»

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета на предприятиях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности предприятий в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Организация, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику  исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности.

Учетная политика ОАО «УАЗ» была утверждена приказом  за № 802 от 29.12.2005г. и подписана главным бухгалтером, лицом, ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета.

В учетной политике предприятие по затратам на производство и по учету готовой продукции должно установить [22, с.575]:

-    выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

-    выбор способа учета готовой продукции;

-    выбор способа оценки готовой продукции, незавершенного производства;

-    выбор варианта сводного учета затрат на производство;

-    выбор метода определения выручки от реализации продукции;

-    выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

-    выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Под учетной политикой открытого акционерного общества «Ульяновский автомобильный завод» понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к  которым относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной  деятельности, организации документооборота, применение счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработка информации  и  иные соответствующие способы и приемы.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом о бухгалтерском учете, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации [ПБУ 4/99], утвержденным приказом Минфина Р.Ф. от 6 июля  1999г. № 43н, а также иными документами  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета.

Система регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней:

-Первый уровень системы составляют законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно  постановку учетного процесса ОАО «УАЗ».

-Второй уровень системы  нормативного регулирования составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета.

-Третий уровень – методические указания по ведению бухгалтерского учета, в которых  раскрывается конкретный  механизм применения общих принципов и положений, изложенных в  ПБУ.

-Четвертый уровень в системе регулирования занимают распорядительные документы ОАО «УАЗ», формирующие учетную политику  в методическом, техническом и  организационном аспектах.

Бухгалтерская отчетность – единая система  данных  об имущественном и финансовом положении организации  и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным нормам.

Согласно учетной политики предприятия, бухгалтерский учет ведется при соблюдении принципов – непрерывности  деятельности ОАО «УАЗ»,  последовательности применения учетной политики, соблюдения требований полноты и своевременности  отражения в бухгалтерском учете всех факторов   хозяйственной деятельности. Ответственность за формирование учетной политики,  своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет руководитель предприятия.

По кредиту 20 «Основное  производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (выполненных работ и оказанных услуг) произведенной цехами основного производства. Эти суммы списывать со счета 20 «Основное производство» в дебет 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».   Из учетной политики  ОАО «УАЗ»:

Учет готовой продукции.

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Продукция признается готовой при  передачи ее на склады цеха комплектации и отгрузки готовой продукции.

Учет «Готовой продукции» ведется на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, в аналитическом учете  движение отражается по учетным ценам по каждому наименованию.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и видам готовой продукции. Сумма переоценки готовой продукции отражается в 16 ведомости по строке «Прочие поступления» в том месяце, на первое число которого произошло изменение цен.   Расчет фактической производственной себестоимости  готовой продукции (автомобилей, запасных частей) определяется в разрезе  модификаций (автомобилей), в разрезе групп по номенклатуре (запасные части).

Оценку реализованной  готовой продукции  производить по средней себестоимости. 

Отклонения, относящиеся к остаткам проданной готовой продукции, списываются на счета учета продаж пропорционально нормативной себестоимости проданной готовой продукции.

Согласно учетной политики готовая продукция отражается в балансе по неполной фактической производственной себестоимости. Списание готовой продукции осуществляется по средней себестоимости.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации  о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также  для определения  финансового результата по ним.

Согласно положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н, и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются :

-    доходы и расходы от обычных видов деятельности;

-    операционные доходы и расходы;

-    внереализационные доходы и расходы;

-    чрезвычайные доходы и расходы [8, с.7].

К доходам и расходам от обычных видов деятельности, как правило, в первую очередь относятся доходы и расходы предприятий, связанные с той деятельностью, которая является целью создания предприятия.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции, поступления связанные с выполнением работ, оказание услуг, расходы, связанные с изготовлением этой продукции [9, с.11].

Выручку признавать в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-  Общество имеет право на  получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

-    сумма выручки может быть определена;

-  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации;

-  право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от Общества  к покупателю или работа принята заказчиком  (услуга оказана).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) на предприятии определяется по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю.

Применяемый метод определения выручки для целей исчисления НДС распространяется на всю налогооблагаемую выручку, независимо от того, на каком счете эта выручка отражается.

Все доходы в отчетности отражаются по принципу существенности, т.е. выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более (порог существенности) от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Общепроизводственные расходы распределяются между объектами учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам. Общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются пропорционально выручке соответствующих счетов фактур.

На предприятии используется нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, при котором затраты учитываются по видам продукции и статьям калькуляции.

Согласно учетной политики ежегодно для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее реализацией, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствии с фактическими данными.

2.2 Складской и бухгалтерский учет и инвентаризация готовой продукции на ОАО «УАЗ»

Основным видом деятельности ОАО « УАЗ» является производство малотоннажных автомобилей повышенной проходимости с целью дальнейшей реализации и получения прибыли.

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия.  Продукция  признается готовой при передачи ее на склады цеха готовой продукции и ее отгрузки.

Наличие достоверной информации о движении готовой продукции, ее себестоимости является необходимым условием  для определения финансовых результатов деятельности завода, обеспечение сохранности запасов, оценки выполнения предприятием своих договорных обязательств. Для целей бухгалтерского учета готовая продукция – является частью материально–производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют требованиям, установленных законодательством.) Основным источником поступления готовой продукции является ее изготовление в организации. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется поштучно. На ОАО «УАЗ» выпускается более 16 модификаций  (марок) автомобилей:

Легковой  модельный  ряд:

«31512»    легковой, двигатель 92л.с. тентованный 

«315123»  «люкс»  двигатель 98 л.с., дизель «Андория»

«31514»    «люкс» с металлической крышей, двигатель 98 л.с.

«31519»    металлическая крыша, редукторные мосты

«315143»   дизель «Андория», 5ст. КПП . ЕВРО 0

«3160»      «Huhter»,  автомобиль повышенной проходимости

«3162»      «PATRIOT» двигатель с микропроцессорным управлением

Грузовой  модельный ряд:

«3303»     бортовой, грузоподъемностью – 850 кг.

«33036»  бортовой тентованный, «люкс», грузоподъемность-1,3 т.

«2746»    изотермический фургон, салон « люкс», двигатель 98 л.с.

«3909»    фермер,двиг.2,4 л.

«39094»   комфортабельный фермер с 5- местной кабиной, тент

«3962»    санитарный, двигатель 2,89 л.  УМЗ

«2206»    автобус, 11 мест

«3741»    фургон цельнометаллический 

«23602»   новый грузовой, инжекторный, мосты типа спайсер   

Качественная постановка учета операций по поступлению готовой продукции должна предусматривать предварительное проведение комплекса взаимосвязанных процедур, включая:

Проверку соответствия фактического количества поступивших ценностей с данными, указанными в сопроводительных документах, а также проверку наличия в них соответствующих отметок, подтверждающих проведение контроля качества выпущенной продукции.

Автомобили с «Основного производства» передаются на склад готовой продукции (стол учета автомобилей) на основании приемо-сдаточной  накладной, которая печатается  в  четырех  экземплярах:

1 экземпляр    -      для отдела сбыта    (стол учета, бухгалтерия)

2  экземпляр   -      «Основное производство» (для цеха-сдатчика)

3 экземпляр   -       крепится на автомобиль

4 экземпляр   -       для отдела выдачи ПТС

Приемо-сдаточная накладная (приложение А) содержит: WIN (Международный идентификационный номер), модель автомобиля, учетный №, № шасси, № двигателя, цветность, скидки и доплаты (на пример: + литые диски, - муфта ЭЛМО и т.д.).  На каждом  экземпляре  приемо-сдаточной накладной ставится штамп ОТК (отдел технического контроля). Мастер стола учета автомобилей (кладовщик) на основании данных сопроводительных накладных фиксирует количество поступивших ценностей в карточках учета готовой продукции и вводит данные принятого автомобиля в электронную базу данных  цеха отгрузки. В настоящее время на заводе применяются карточки учета материалов типовой межотраслевой  формы № М-17 (утверждена постановлением Госкомстата России № 71а). Карточки ведутся  по каждой марке автомобилей.  Автомобили принятые и прошедшие отдел технического контроля хранятся на территории  цеха отгрузки автомобилей. Территория оборудована специальными, изолированными  площадками  с пожарной сигнализацией, охраняемые стрелками ВОХР, собаками,  что отвечает  требованиям сохранности продукции. Каждой площадке (складу) приказом по подразделению завода присваивается постоянный номер, который указывается во всех  документах,  относящихся к операциям данной площадки (склада). Размещение материальных запасов  должно обеспечивать  их надлежащие хранение, быстрый поиск.

Определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск автомобилей с территории сбыта, за сохранностью вверенных им материальных ценностей, заключение с этими  лицами  в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности. Карточки складского учета автомобилей открываются  на календарный год по моделям (маркам) автомобилей. В карточки вносят реквизиты: номер площадки (склада), полное наименование материальных  ценностей (марки), единица измерения, учетная цена (проставляется бухгалтером) и др.

Автомобили располагаются  в заранее установленных местах по модификациям, таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска, проверки наличия. Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Учет ведется по  маркам  автомобилей. Ежедневно мастер стола учета автомобилей вводит первичную информацию в информационную систему завода с первичных документов (приемо-сдаточной накладной), ведет складской учет поступления и отгрузки автомобилей.

Все приемо-сдаточные накладные поступления автомобилей на склад передаются в бухгалтерию Дирекции по сбыту, где ведется ежедневный учет поступления продукции по учетным ценам для формирования ежемесячной оборотной ведомости движения готовой продукции по складу. В конце каждого месяца идет выверка прихода готовой продукции на склад, путем формирования табуляграмм по приходу. Кладовщик «Основного производства» и мастер стола учета автомобилей сбыта сверяют данные поступления автомобилей на основании первичных документов, табуляграмм по приходу «Сводка о движении готовой продукции» (приложение Б).

Бухгалтерия Дирекции по сбыту ежедневно проверяет правильность поступления готовой продукции  на склад и ведет аналитический учет поступившей продукции. В бухгалтерской отчетности показывают только общие данные о состоянии и движении готовой продукции. На основании данных оборотной ведомости  бухгалтерская служба проводит выверку остатков готовой продукции (в количественном  выражении).

Для обобщения данных о выпуске  за отчетный период используется  накопительная ведомость, в которую переносятся данные о количестве выпушенных автомобилях за день, с указанием даты, модификации, проставляется учетная цена. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждой модификации автомобилей. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам  выпуска каждого вида автомобилей, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей принятой продукции (автомобилей). В конце каждого месяца бухгалтерия «Основного производства» сверяет данные по приходу автомобилей в цех отгрузки с данными бухгалтерии Дирекции по сбыту на основании « Ведомости поступления готовой продукции » (Рапорт поступления готовой продукции) (приложение В), где указывается:

- модификация (марка) автомобиля;

- количество (штуки);

- учётная цена.

Рапорт подписывается начальником цеха сдачи «Основного производства», бухгалтером «Основного производства» с одной стороны  и начальником цеха отгрузки, бухгалтером с другой стороны. Рапорт печатается в трех экземплярах:

- 1 -  в бухгалтерию «Основного производства»;

- 2 -  в бухгалтерию сбыта;

- 3 -  в отдел экономического учета  автозавода.  

Регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде (в отдельных случаях – на бумажном носителе) в соответствии с журнально-ордерной формой учета.

Правильное и своевременное документальное оформление  операций и обеспечение достоверных данных по поступлению  готовой продукции – одна из важных задач в организации бухгалтерского учета  готовой продукции.

Сумма фактической себестоимости сданной готовой продукции на склад отражается на Дебете счета 43 «Готовая продукция» и Кредите счета 20 «Основное производство». На счете 20 учитываются расходы организации, связанные с производством продукции (автомобилей). Все производственные расходы по способу  отнесения  их на себестоимость делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств, стоимость материалов, списанных в производство, расходы по содержанию производственного оборудования). Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции, управлением и обслуживанием основного производства (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).  Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный, предназначен для общения информации о наличии и движении готовой продукции. Стоимость  выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражаются, а фактические затраты по мере выполнения списываются со счета учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Приход готовой продукции отражается в 16 ведомости «Учет  движение готовой продукции, реализации продукции и материальных ценностей». В бухгалтерии Дирекции по продажам 16 ведомость «Учет  движения готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей» ведется по оптовым  (учетным)  ценам. (приложение Г). Составляется оборотная ведомость (табуляграмма) по движению готовой продукции, в которой отражаются:

- наименование материальных ценностей и их отличительные признаки;

- единица измерения;

-  учетная цена;

- остаток на начало месяца;

- приход за отчетный период;

- расход за отчетный период;

- остаток на конец отчетного периода (приложение Д).

В графах  оборотной ведомости «Движение готовой продукции» отражаются операции, а также итоги по приходу и расходу готовой продукции.

Ежемесячно, согласно Учетной политики  ОАО «УАЗ»,  на складе готовой продукции хранения автомобилей проводится инвентаризация. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» указано, что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности  предприятие обязано проводить  инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются  остатки готовой продукции, ее состояние и оценка. Инвентаризация – проверка фактического наличия  имущества и товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении путем  сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризации подлежат:

- все имущество независимо от места нахождения;

- все виды финансовых обязательств; 

- имущество, не  учтенное ранее по каким-либо причинам.

В процессе инвентаризации  проверяются:

-сохранность товарно-материальных ценностей;

- правильность их хранения, отпуска;

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств предприятия различают полную и частичную инвентаризации, а по времени плановые и внезапные. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств предприятия. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества. Порядок и сроки  проведения инвентаризации (за исключением случаев обязательной инвентаризации) определяются руководителем  или главным бухгалтером организации. Для  этой цели силами постоянно действующей  инвентаризационной  комиссии, персональный состав, который утверждается  руководителем проводится выверка физического наличия остатков готовой продукции с данными бухгалтерского учета (остатками ценностей, указанных в оборотных ведомостях движения готовой продукции). Проверка фактического  наличия  готовой продукции производится при обязательном участии материально ответственных лиц. На  имущество, находящиеся  на ответственном хранении, составляются отдельные описи. Складские операции  в период проведения инвентаризации не проводятся. Инвентаризация  на складе готовой продукции ОАО «УАЗ» проводится  ежемесячно 1 числа каждого месяца. Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя, где указывается состав инвентаризационной комиссии, обязательным членом которой является работник бухгалтерии. Рабочая комиссия  переписывает фактическое наличие автомобилей, находящиеся на стоянках, в рабочую ведомость, где указывается  модель автомобиля, учетный №, № шасси. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную ведомость остатка готовой продукции на складе. Наименование инвентаризуемых ценностей (автомобилей), их количество указываются в описи по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Инвентаризационные ведомости  заполняются материально ответственными  лицами  по маркам автомобилей, учетному №, № шасси в количественном выражении. Бухгалтер проставляет  данные бухгалтерского учета в  количественном и стоимостном выражении.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия готовой продукции с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии  с Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Результаты инвентаризации должны быть отражены  в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. ( Письмо Минфина Р.Ф. от 19 августа 2004 г. № 07-05-14\217). 

Выявленные излишки готовой продукции оцениваются по учетным ценам  на дату проведения инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебет 43 «Готовая продукция», кредит  91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимаются к учету на счете 43 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции списывают по учетным ценам счета 43 в дебет счета 94 [19,С.347].

При обнаружении расхождения фактического наличия готовой продукции с данными бухгалтерского учета выясняется причина расхождения и виновное лицо. С материально-ответственного лица необходимо получить письменное объяснение причины расхождения.

Если виновные лица не установлены (решение следственных органов) или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи или порчи  списываются на финансовые результаты завода.

2.3 Учет отпуска и продаж готовой продукции

Учет отпуска и продаж «готовой продукции» находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. На ОАО «УАЗ» отпуском и продажей  готовой продукции занимается Дирекция по продажам.

Реализация готовой продукции на ОАО «УАЗ» осуществляется в соответствии с договором поставки, заключаемым между продавцом и покупателем. По договору  продавец обязуется передать  продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять ее и оплатить.  В договоре указывается модель автомобиля, комплектность, цветность, количество, цена, способ доставки, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты покупателя и поставщика, последствия нарушения условий договора. Важным условием договора поставки является переход права собственности (владения) и риска случайной гибели  на  поставляемую продукцию, кроме того, обговаривается порядок компенсации (за чей счет) расходов по транспортировке  груза. Товар считается перешедшим в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения или получением  перевозочных документов. На ОАО «УАЗ» существует несколько видов отпуска готовой  продукции и ее транспортировки.

Один из способов отпуска автомобилей – самовывоз – это когда клиент (покупатель) самостоятельно получает автомобиль на самоходе (складе). Также отгрузка готовой продукции производиться железной дорогой на платформах или в крытых вагонах, в этом случае завод загружает самостоятельно без представителя заказчика.

Следующий способ отгрузки – автовозы (автомобили, оборудованные для перевозки 4-5 автомобилей), в этом случае загружаются автовозы  в присутствии заказчиков (покупателей).  В настоящее время на ОАО «УАЗ» применяют следующие виды  цен по транспортировке готовой продукции.

Франко-склад поставщика – все расходы, связанные с отгрузкой готовой продукции оплачивает организация-покупатель. Это разовые договора, где  все расходы по транспортировке включаются  в накладную, при этом  помимо цены на готовую продукцию отдельной суммой  включается «железнодорожный тариф»  (стоимость оплаты транспортных услуг железной дороги). В основном  таким видом  цен по транспортировке на ОАО «УАЗ»  пользуются  Специальные Министерства МВД и  Обороны.  Для этого в накладных на отпуск  печатается  49 шифр – тариф, обязательно при сдаче накладной в бухгалтерию, прикладывается железнодорожная квитанция (подлинник) (приложение Х). В бухгалтерском учете на ОАО «УАЗ» данная операция отражается  по дебету счетов:

44 «Расходы на продажу» - на договорную стоимость услуги.  

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму причитающегося НДС на объем оказанных услуг.

Франко-склад покупателя - завод оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке готовой продукции. В накладной на отпуск готовой продукции применяется  61 шифр – дилерская доплата. От вида цены зависит порядок отнесения  в бухгалтерском учете расходов по отгрузке продукции, ее транспортировке, т.е. списание указанных расходов на себестоимость готовой продукции:

Дебет  счета 44 «Расходы на продажу».

Таким видом цен пользуются региональные дилеры  и дистрибьюторы   ОАО «УАЗ».

В соответствии с пунктом 208 Методических  указаний  отпуск готовой продукции  покупателям (заказчикам) осуществляется  на ОАО «УАЗ» на основании первичных документов – накладных.

Все операции по движению (поступлению, перемещению, продаже) готовой  продукции должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

1.Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации – унифицированные формы первичной учетной  документации.

2.Соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы.

3.Организациями – формами первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены унифицированные  и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности организации.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным  - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных документов, оформление их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также  достоверность содержащих в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

На предприятии применяется специализированная форма накладных и других первичных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. Первичные учетные документы  принимаются   к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации.

При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Федерального  Закона «О бухгалтерском учете»:

-   наименование документа;

-   дату составления документа;

-    наименование организации, от имени которой составлении документ;

-    содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-   личные подписи указанных лиц  и их расшифровки.

Первичные  учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится  при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечить наличие не повторяющихся номеров  в течение одного года. Первичные документы  по учету готовой продукции составляются в электронном виде с последующим выводом на бумажный носитель. Своевременность и качественное оформление первичных  учетных документов, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Отпуск готовой продукции на ОАО «УАЗ» осуществляется на основании первичных учетных документов  - накладных. Для этой цели на ОАО «УАЗ» использована следующая схема движения первичных документов схема 1 (приложение Ш).

В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № м-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике № 71а). Организации различных отраслей могут применять специализированные формы (модификации) накладных.

Накладная на отпуск готовой продукции (автомобилей), применяемая  на ОАО «УАЗ», содержит  дополнительные показатели, такие как марка, цветность, скидки и доплаты, торговые скидки (приложение Ж).

Накладная должна  выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой готовой продукции. Движение первичных учётных документов показано схемой 1.

Основанием  для оформления накладной  на отпуск  готовой продукции (автомобилей), является заявка на отгрузку автомобилей, предоставленная в отдел логистики менеджером. В заявке указывается марка автомобилей, количество, цветность, платежные документы об  оплате продукции, способ отгрузки.

Первичные учетные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации. На ОАО «УАЗ» разработаны программы кодирования, идентификации и машинной обработки первичных документов на машинных носителях и обладают системой защиты, хранятся в организации в течении установленного срока.

Накладная на отпуск продукции выписывается  в 5 экземплярах, что позволяет вести действенный и эффективный контроль за  правильностью  отпуска готовой продукции, а также для оптимизации документооборота.

Накладные на выпуск готовой продукции передаются в бухгалтерию Дирекции по продажам  для  регистрации в книге регистрации накладных и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным.

Бухгалтерская служба проверяет накладные перед передачей  их на склад готовой продукции  на правильность их заполнения. Проверяются все реквизиты продавца и покупателя, правильность отпускной цены на отгружаемую продукцию, дилерские и торговые наценки, % скидки и т.д.

Обязательным  условием для получения готовой продукции покупателем является наличие доверенности – документа, подтверждающего право представителя организации или фирмы совершать сделку купли и получения продукции.

Накладные вместе с доверенностью передаются  на  склад  готовой продукции, во все 5 экземпляров накладной вписывается в вручную, через копировальную бумагу учетный № автомобиля, шасси, № кузова, № двигателя.  Накладные подписываются  материально - ответственным лицом (мастером) цеха отгрузки, распредрабочим заполнявшим учетные данные автомобиля в накладных.

Покупатель или представитель от покупателя подписывает накладные при получении продукции (автомобиля). Один экземпляр накладной остается у материально-ответственного лица (кладовщика или мастера), как оправдательный документ на отпуск продукции, для ввода данных в электронную систему завода и передачи в бухгалтерию для учета отгружаемой продукции. Второй экземпляр накладной передается покупателю. Третий экземпляр – в отдел ПТС для регистрации и выдачи паспорта технических средств и транзитных номеров. Четвертый экземпляр, при вывозе готовой продукции через пропускной пункт остается в службе охраны завода.

Служба охраны регистрирует накладные на вывозимую продукцию в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) и  передает их в бухгалтерский отдел. Бухгалтерия систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными их фактического вывоза, путем сопоставления суточных данных  бухгалтерии с данными службы охраны завода. Пятый экземпляр передается в финансовую службу  завода  для  контроля оплаты проданной продукции. На основании накладной  отпуска  готовой продукции бухгалтерия ведет учет отгруженной продукции. Ежедневно мастер стола учета продукции передает суточные данные по отгруженной продукции в бухгалтерию, где бухгалтер проверяет отгруженные автомобили и вводит данные по отгруженной продукции  с бумажного носителя  в электронную базу завода. Первый экземпляр накладных отпущенной или отгруженной готовой продукции  хранится  в бухгалтерии  5 лет и списывается на основании акта списания и уничтожается путем сожжения.

Бухгалтер при получении первого экземпляра накладной ведет количественный, натуральный учет выпуска по моделям автомобилей. Ежедневно формируется табуляграмма  по отгруженной продукции для определения оптовых (плановых) цен, отпускных (продажных), суммы НДС, суммы акциза, количества отгруженных автомобилей, суммы дилерской доплаты, тарифа (приложение Ц). Накладные на отгруженную продукцию (автомобили) обрабатываются мастером стола учета автомобилей. Собираются все накладные  по дате отгрузки в пачки. Печатаются суточные сведения  отгрузки по самоходам. Суточные сведения передаются в бухгалтерский отдел для учета отгруженной продукции (приложение К).

Для  оптимального и ускоренного  ведения бухгалтерского  учета готовой продукции на ОАО «УАЗ» разработана система  шифров.

Ведение учета отгрузки по шифрам ускоряет обработку данных по отгрузке готовой продукции  (приложение Л). 

На основании накладной на отпуск, после свершения отгрузки  продукции  бухгалтерия  Дирекции  по продажам выписывает счета-фактуры по форме установленной  в приложении № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета  полученных и выставленных  счетов-фактур, книг покупок и книг  продаж  при  расчетах по  «Налогу на добавленную стоимость» в двух  экземплярах,  первый   из которых не позднее 5 дней  с даты отгрузки  продукции, согласно Налоговому кодексу РФ,   высылается покупателю, а второй остается  в налоговом отделе Главной бухгалтерии завода  для отражения в книге продаж и начисления « Налога на добавленную стоимость». Книги продаж в связи с производственными особенностями  бухгалтерского учета ОАО «УАЗ» формируются по подразделениям и затем объединяются в единую книгу продаж по предприятию.

Для учета наличия и движения готовой продукции в бухгалтерии применяется счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражаются, остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода, и ее приход из производства, а по кредиту – расход продукции, отпуск ее со склада.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерия сбыта готовой продукции  собирает все данные по приходу и отгрузки  готовой  продукции в 10 «Ведомости по готовой продукции автомобилей» (приложение М) - форма внутренней бухгалтерской отчетности. В 10 ведомости собираются все данные первичных документов за месяц для  отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. 

В 10 Ведомости  разносятся данные прихода с рапорта «Основного производства» в количественном и суммовом выражении по учетным ценам, расход разносится с табуляграмм по отгрузке «Товары, отгруженные по шифрам изделий» также по учетным ценам. На основании данных 10 Ведомости  формируется  16 Ведомость «Учета движения готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей», состоящая из четырех подразделений  - остаток на  начало  месяца – приход с производства – расход (отгрузка) – остаток на конец месяца – это обобщенная форма без количества, шифров, только в суммовом  выражении.  Ведомость  16 «Учет движения готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей» сдается в отдел сводного баланса для расчета фактической себестоимости.  Все бухгалтерские проводки передаются  отдел сводного баланса извещениями (авизо). 

В конце отчетного периода бухгалтерский отдел Дирекции по продажам составляет оборотную ведомость «Движения готовой продукции» на основании данных по оборотной ведомости  бухгалтерия сбыта  выводит остатки готовой продукции на складе готовой продукции.

Продажа продукции автомобильного завода производится по свободным (рыночным) ценам, увеличенным на сумму НДС. Целью отражения хозяйственных операции по продаже на счетах бухгалтерского учета является  выявление финансового результата от реализации продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно  на основании документов, подтверждающих  реализацию   продукции - таблица 1 (приложение Н).

Согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации, утвержденным  Приказом  Минфина  РФ от 31.10.2000 г. № 94 н, для учета выручки от реализации продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности предприятия осуществляется на счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

-покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- услугам по перевозке грузов и т.д.

При признании  в бухгалтерском  учете  сумма выручки от продажи товаров, готовой продукции, выполнения работ и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 

Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета  90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

90-1 - «Выручка»;  учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

90-2  -    «Себестоимость  продаж»; учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете  90-1 «Выручка» признана выручка.

90-3   -       «Налог на добавленную стоимость»; учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

90-4   -    «Акцизы»; учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

90-9   -   « Прибыль/ убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам  90 – 1  «Выручка»,  90 – 2  «Себестоимость продаж»,     90 – 3 «Налог на добавленную стоимость»,  90 – 4 «Акцизы» производятся накопительно  в течении  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам  90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат  (прибыль или убыток) от продаж за отчетный  месяц.

Этот финансовый результат  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль или убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету    90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет  90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

2.4 Расчет фактической себестоимости  готовой продукции

Выпуск готовой продукции  для автозавода «УАЗ» является основным элементом  предпринимательской деятельности и одним  из основных этапов достижения  цели такой деятельности – систематическое получение прибыли. В  ПБУ 5/01 приводится следующее определение: «Готовая продукция относится к части  материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики  которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов случаях, установленных законодательством». Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Она входит в состав оборотных средств предприятия, предназначенных для реализации [26,с.359].В соответствии с действующим законодательством  по бухгалтерскому учету готовая продукция  учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением  (по фактической производственной себестоимости).

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию, исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших [18, с.120].

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе  ее создания  природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным  показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем  больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле обходится производство продукции.

Состав затрат,  включаемых в себестоимость продукции  основной деятельности предприятия  формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, осуществление которых связано с изготовлением данной продукции.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом [22, с.248].

Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, предусмотрена  возможность оценивать выпущенную продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости,  которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат. Выбранный организацией метод оценки готовой продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.

Согласно учетной политики ОАО «УАЗ» расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции (автомобилей, запасных частей) определяется в разрезе модификаций (автомобили), в разрезе групп по номенклатуре (запасные части).

Расчет средней фактической производственной себестоимости готовой продукции (автомобилей, запасных частей) осуществляется следующим образом:

1) рассчитывается сумма фактической производственной себестоимости остатка и фактическая производственная себестоимость выпуска готовой продукции текущего месяца;

2) средняя фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции (автомобили по модификации,  запасных частей  в разрезе групп по номенклатуре) определяется делением итоговой суммы  п.1 на суммарное количество соответствующей готовой продукции на остатке и количество выпущенной продукции в отчетном периоде;

Если учет готовой продукции ведется  по фактической  себестоимости, то  поступление  готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся  затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета  20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. На ОАО «УАЗ»  учетные цены на готовую продукцию рассчитываются по фактической  производственной себестоимости.

В основном  фактическая производственная себестоимость  в качестве учетной цены продукции применяется при выпуске массовой продукции.

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад. Если учет готовой продукции ведется  по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43»Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции  можно рассчитать только по окончании отчетного периода.   Отражение в бухгалтерском  учете  операций по оприходованию готовой продукции из производства на склад  в данном случае – производственные затраты  списываются  со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция».

При этом  на счет 20 предварительно списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, на счет 20 списывается стоимость работ и услуг вспомогательных производств. В некоторых случаях на счет 20 могут списываться  и суммы стоимости  работ и услуг  вспомогательных производств, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Основное производство ведет ведомость № 12 « Затраты по цеху, отделу (хозяйству)  и виду производства».

Правила учета производственных затрат  в разрезе статей  и элементов  исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами  и методическими указаниями  по бухгалтерскому учету. Наряду  с группировкой  затрат по экономическим элементам  для исчисления  себестоимости  отдельного вида продукции используется постатейный учет. Перечень конкретных статей  калькуляции  содержится в отраслевых рекомендациях. Для промышленных предприятий, в конкретном случае  ОАО «УАЗ», это:

* сырье  и материалы; возвратные отходы (вычитаются), топливо, энергия на технологические нужды, покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций;

* основная зарплата производственных рабочих, их дополнительная зарплата, отчисление на социальное страхование;

* расходы на освоение и подготовку  производства, расходы на эксплуатацию и содержание оборудования;

* амортизация основных фондов;

* общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака;

* прочие производственные затраты, внепроизводственные расходы.

Таблица 2.  Расчет себестоимости  а/м УАЗ 220602(грузовой ряд) (приложение Ф).

Таблица 3.  Расчет себестоимости а/м  УАЗ 315122(легковой ряд) (приложение П).

Организация производственного учета  является внутренним делом  организации, и непосредственно  организация должна  решать вопрос  каким образом  классифицировать и детализировать  затраты  и вести их учет.

Основные задачи учета:

-  учет объема, ассортимента, качества;

- учет фактических затрат на производство и контроль  за расходованием  материалов, трудовых ресурсов;

-  калькулирование – исчисление себестоимости  единицы;

-  выявление  возможности  снижения себестоимости.

На счетах 25 Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты.

В отличие  от прямых косвенные затраты  невозможно  в момент их возникновения  увязать  с конкретным видом продукции, например амортизаций зданий, арендной платой за  пользование основными средствами, расходы на оплату  управленческого персонала и т.д. Косвенные расходы  переносятся  на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы».

Расходы со счета 26 могут списываться непосредственно на счет 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики предприятия. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности наиболее часто используют:

1. Попередельный метод -  на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукции, с непрерывным технологическим процессом.

2. Позаказный метод – в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении  опытных, экспериментальных и других работ.

3. Нормативный метод – применяют  на предприятиях по изготовлению сложной (массовой и серийной) продукции, используют плановую, нормативную и отчетную калькуляцию. По своему составу они должны  быть  идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости.

Метод основывается на расчетных величинах затрат материальных, денежных и трудовых ресурсов на единицу продукции. Контроль за применением установленных  в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета согласно установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

Согласно учетной политики, на ОАО «УАЗ»  для учета затрат на производство продукции  и калькулирования на себестоимости в основном производстве применяется  нормативный метод. Норма – это заранее установленное числовое  выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях  прогрессивной технологии и организации производства.

Задачи данного метода  состоят в следующем:

- недопущение неразумного  расходования материалов, финансов, трудовых ресурсов;

-  выявление резервов и возможностей.

Проанализировав выбранный метод учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на ОАО «УАЗ» по каждой модели автомобиля составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.  Нормы могут изменяться, как правило, снижаться, по мере ее освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Нормы производственных затрат  отражают  технический  и организационный уровень развития ОАО «УАЗ», оказывают влияние на его экономику и на конечный результат деятельности, установлении реальных цен на выпускаемую продукцию.

Различают  текущие и плановые нормы.

На основе текущих норм  составляются планы работ, отпускаются  материалы  в производство. На основе текущих норм составляются  ежемесячные нормативные калькуляции по выпуску автомобилей, отдельным моделям, запасным частям.

Плановые нормы рассчитываются на основании  ожидаемых норм на планируемый период с учетом  внедряемых на это  время мероприятий (предусматривается  квартальные и годовые планы).

Формирование фактической себестоимости готовой продукции  определяется по каждому виду выпускаемой продукции в калькуляции. Группировка по калькуляционным статьям позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции на любом уровне, позволяет определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, а группировка по элементам позволяет отследить расход конкретного элемента в целом по предприятию.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется по каждому виду продукции как частное деление общей себестоимости вида на их количества, соответственно складывающейся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступлению готовой продукции в течении месяца.

Прямые расходы, непосредственно относящиеся к определенному технологическому процессу  изготовления продукции, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов  учета материально-производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. 

Косвенные расходы, связанные с управлением  и обслуживанием  производства, ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» со счета  24 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», счета 25 «Общепроизводственные расходы».

К основным расходам относят все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов, амортизация основных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и  д.р.).

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен  для обобщения информации о расходах  по обслуживанию основных и вспомогательных производств - Таблица 4 (приложение Р).

На этом счете  могут отражаться расходы   по  содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за  помещение, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным  подразделениям завода и статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных  непосредственно  с производственным процессом.

На этом счете  могут быть отражены  административно- управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; не связанного с производственным процессом; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Таблица 5. Общехозяйственные расходы на ОАО «УАЗ»

Потери от брака списывать на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак  в производстве».

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются  затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве»  ведется по отдельным видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует  установленным стандартам  или техническим  условиям  и не может  быть использована по своему прямому  назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.

По характеру дефектов различается брак неисправимый, исправление которого технически не возможно или экономически не целесообразно, и  исправимый, дефекты  которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению. Затраты  внутреннего окончательного брака определяется по фактической цеховой себестоимости, т.е. по номенклатуре статей производственной себестоимости  без общественных расходов.

Затраты внешнего окончательного брака определяются по фактической себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку ее покупателю и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию. В случае окончательного брака у покупателя все записи в учете по выпуску, отгрузке и реализации этой продукции сторнируются. На основании акта забракованной модели автомобиля, подписанный комиссией в составе:  представителя завода, независимого эксперта, продавца, при невозможности устранения выявленного дефекта на месте, автомобиль возвращается на завод.  По решению суда или мировому соглашению с клиентом завод отгружает новую автомашину или возвращает деньги по цене действующей на день подписания соглашения или решения суда. Возвращенную покупателями дефектную готовую продукцию учитывать на балансовом счете 43\04 «Дефектная готовая продукция» по фактической производственной себестоимости месяца реализации. Реализацию дефектной готовой продукции   отражаем через балансовый счет 91\81 «выручка от реализации бракованной продукции».

Проанализировав  выбранный метод  учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода  и его влияние на правильность определения себестоимости продукции. При использовании для учета затрат на производство  готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости, в аналитическом учете движение отражается по учетным ценам по каждому наименованию.

В целях соблюдения единой методики бухгалтерского учета на предприятии используется единый метод определения фактической себестоимости готовой, отгруженной, а также реализованной продукции. Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является конец отчетного месяца.

На ОАО « УАЗ» счет 40 «Выпуск продукции» не используется,   на синтетическом счете  43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а  в аналитическом учете  -  по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости выпускаемой продукции от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения  учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений  фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных  моделей выпускаемых автомобилей. Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным  (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае  экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости  готовой продукции  над фактической)  или дополнительной – при  наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости  над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на конец месяца готовой продукции.  Если учет готовой продукции  на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета     43 «Готовая продукция»

Кредит счета  20 «Основное производство»

на сумму  оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой)  себестоимости;

Дебет счета     43 «Готовая продукция»

Кредит счета   20 «Основное производство»

сторнируется  сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

Дебет счета    90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»;

Кредит счета  43 «Готовая продукция»

на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета  90/02 «Себестоимость  продаж», счет 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета  43 «Готовая продукция»

Сторнируется сумма отклонений (экономии)  или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции.  Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла. Ее реализация завершает  оборот хозяйственных средств и определяет  эффективность производства.

2.5 Учет реализации готовой продукции на ОАО «УАЗ»

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Готовая продукция – конечный результат производственного цикла. Реализация готовой продукции завершает оборот хозяйственных средств и определяет   эффективность производства:

«деньги  -  товар  -  деньги»  (Д – Т- Д *)

Если Д *больше Д, возникает  прибыль. Прибыль - главный источник развития предприятия, поэтому она подсчитывается на предприятии  ежемесячно.

Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи. Порядок синтетического учета продажи зависит от выбранного метода учета продаж готовой продукции. В настоящее время в России используют два основных способа реализации продукции:

по принципу предоплаты;

по принципу отгрузки продукции.

В бухгалтерском и налоговом учете эти принципы соответственно трансформируются в « кассовый метод» и  «метод начисления», используемые для определения сроков и дат признания расходов.

Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей  налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю (заказчику)  или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи  готовой продукции в зависимости от принятой учетной политики  для целей  налогообложения  определяется:

 - для предприятий, выбравших метод продажи  «по отгрузке»,- как наиболее ранняя из следующих  дат;

- день отгрузки готовой продукции или передача права собственности на  продукцию;

- день оплаты готовой продукции;

- для предприятий, выбравших метод  продажи  « по оплате», - по мере поступления  денежных средств, как день  оплаты готовой продукции.

При этом оплатой продукции  признается прекращение встречного обязательства приобретения указанной готовой продукции перед налогоплательщиком,  которое  непосредственно связано с поставкой (передачей) этой продукции. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

На ОАО « УАЗ» согласно учетной политики используется метод продажи «по отгрузке».

При этом методе продажи продукции  для налогообложения отгруженная или предъявленная  покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно  себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается  в дебет  счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

В соответствии ПБУ  9/99, согласно учетной политики завода, выручка признается в бухгалтерском  учете  при следующих условиях:

-организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;

-сумма выручки может быть определена;

-имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение  экономических выгод организации;

-право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от завода к покупателю;

-расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то  в бухгалтерском учете ОАО «УАЗ» признается кредиторская  задолжность, а не выручка. Если сумма выручки от продажи готовой продукции не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции. С суммы выручки предприятие исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по определенным моделям автомобилей). Сумма начисленного  НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».  Этой проводкой отражается задолженность завода перед бюджетом по НДС,  которая позже погашается  перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Поступившие платежи  за проданную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющих метод продажи « по оплате», отражают задолженности  по НДС  перед бюджетом:

Дебет     счета 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»;

Кредит  счета 68  « Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом  по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет    счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит  счета 51 «Расчетные счета»,  52 « Валютные счета» и др.

В настоящее время законодательство России  требует ведения  бухгалтерского учета только по принципу  отгрузки (или методом начисления) продукции.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана  в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании  выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета  90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене  реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС  отражается по дебету счета 90 «Продажи».

На счете 45 «Товары отгруженные» указывается также готовая продукция, переданная другим  организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске  такой готовой продукции  она списывается  с кредита счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В последнее время  на ОАО «УАЗ»  применяется и предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

Следует отметить, что метод продажи продукции  «по отгрузке» повсеместно используется в международной практике.  

Реализация готовой  продукции производится  ОАО «УАЗ» по свободным (рыночным) ценам, увеличенным на сумму НДС. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции.

Согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н, для учета выручки от реализации продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности предприятия осуществляется на счете 90 «Продажи» [13, с.22].

Реализация продукции производится организациями по следующим ценам:

-    по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

-    по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму  НДС (продукция топливно-энергетического к услуги производственно-технического назначения);

-    по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказанию ему услуг) [20, с.296].

На счете 90 «Продажи» отражается выручка и себестоимость по:

-    готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

-    работам и услугам промышленного характера;

-    работам и услугам непромышленного характера;

-    покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

-    строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-    услугам по перевозке грузов и пассажиров;

-    транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

-    услугам связи;

-    предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

-    предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

-    участие в уставном капитале других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

По дебету счета 90 «Продажи» показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от реализации или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. Фактическая производственная себестоимость продукции исчисляется по прямым затратам. По дебету счета 90 «Продажи» находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС).

Выручка, поступивший от покупателя платеж отражается по кредиту счета 90 «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (акциз, НДС).

К счету 90 «Продажи» на предприятии открыты следующие субсчета:

-    90-1 «Выручка»;

-    90-2 «Себестоимость продаж»;

-    90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-    90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на счете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается не только себестоимость проданной продукции, но и на  предприятии на данный субсчет списываются расходы на продажу.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Согласно п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость [1, с.94].

В бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на счете 90 субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Организации, продукция которых облагается акцизами, открывают к счету 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы». Под акцизами понимаются налоги, которыми облагаются легковые автомобили  мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.)  На  ОАО «УАЗ»  некоторые модели автомобилей облагаются акцизом (это УАЗ 3160, 3162, 315148)  сумма акциза зависит от  мощности двигателя автомобиля.  

Субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продажи» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, но по каждому субсчету открытому к счету 90 «Продажи» сальдо учитывается накопительной суммой в течении отчетного года.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Структура счета сформировалась таким образом, чтобы легко можно было получить информацию для составления отчета о прибылях и убытках.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» - таблица 6 (приложение С).

Аналогично делаются проводки по каждой отгрузке на основании отгрузочных документов. В конце месяца определяют общий размер выручки от реализации продукции, сумму НДС, себестоимость продаж и финансовый результат от реализации.

Все счета по учету реализации продукции отражаются в регистрах синтетического учета по счету 90 «Продажи» (журнал ордер, ведомости). Данные в журнале ордере и ведомостях к счету 90 «Продажи» ведутся накопительной суммой в течении всего года, благодаря  этому легко получить информацию для составления отчета о прибылях и убытках  и баланса.

В целях усиления контроля за правильностью исчисления и своевременностью перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость наряду с расчетными и первичными документами применяется счет-фактура. На основании счетов-фактур ведется книга продаж.

Продавцом ведется книга продаж, в которой регистрируются счета-фактуры с целью определения суммы налога на добавленную стоимость по проданной продукции. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

По окончании налогового периода (месяца, квартала) в ней подсчитывается стоимость всех продаж (продукции) и сумма налога на добавленную стоимость, в том числе стоимость реализации, облагаемой налогом по соответствующим ставкам.

Реализация продукции на условиях предоплаты – достаточно распространенное явление на предприятии. Его суть в том, что покупатель сначала перечисляет деньги за товар, а сам товар получает после того, как деньги поступят на счет продавца. Иначе говоря, продавец получает от покупателя аванс и только после этого отгружает товар [30, с.34].

Получение денежных средств в виде аванса или предоплаты в счет предстоящих поставок продукции оформляется продавцом счет-фактурой, которая регистрируется в книге продаж. Покупатели продукции, перечислившие указанные суммы денежных средств, не выписывают счет-фактуры и, следовательно, не уменьшают платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость по перечислившим авансам.

При получении аванса делаются следующие записи в учете:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62/5  «Авансы полученные» - получен аванс от покупателя продукции

Дебет 62/5 «Авансы полученные»

Кредит 68/1«Расчеты по НДС» - начислен НДС с предоплаты

При отгрузке продукции под полученный аванс (предоплату) в книге покупок производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога в бюджет. Затем выписывается счет-фактура по фактической отгрузке продукции под ранее полученный аванс (предоплату) и регистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты при учетной политике для целей налогообложения по мере оплаты счет-фактура выписывается на всю отгруженную продукцию, а в книге продаж регистрация по нему производится на каждую поставленную сумму.

При отгрузке продукции под полученный аванс в учете делаются следующие записи:

Дебет 62/1 «Расчеты с покупателями»;

Кредит 90/1 «Выручка» - реализована продукция;

Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит  68/1 «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 68/1 «Расчеты по НДС»;

Кредит 62/5 «Авансы полученные» - зачтена сумма НДС, уплаченная с аванса;

Дебет 62/5 «Авансы полученные»;

Кредит 62/1 «Расчеты с покупателями» - зачтен ранее полученный аванс.

Счета-фактуры после их регистрации в книге продаж подбираются в хронологическом порядке по возрастанию регистрационных номеров и комплектуются в виде журнала их учета. Журнал счетов-фактур формируется по каждому налоговому периоду (месяц или квартал) в отдельности. В журнале счета-фактуры должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.

Начисленная сумма налога на добавленную стоимость по проданной продукции уменьшается на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за сырье, материалы, работы и услуги, приобретаемые для производства продукции или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков сырья, материалов, от подрядчиков на работы, услуги, при наличие документов, подтверждающих их фактическое поступление и уплату по ним налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода (месяца, квартала) и предоставляет собой разность между начисленной суммой налога на проданную продукцию и налоговыми вычетами по полученным материалам, работам, услугам. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается на основе записей в бухгалтерском учете, данных книге продаж, книге покупок.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависят от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется [1, с.124]:

-    для организаций, выбравший метод продажи «по отгрузке» как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара или передача права собственности на товар; день оплаты товаров;

-    для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров.

При этом оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно по этому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

2.6 Учет расходов на продажу

В процессе сбыта продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Состав расходов на продажу  на ОАО «УАЗ»  регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Почти все они  выделяют  расходы на эксплуатацию машин и механизмов, непосредственно занятых  на выполнении погрузочных работ, а также  используемых при изготовлении рекламы и средств ее распространения рекламодателем; на тару и упаковку изделий на складе готовой продукции; доставку продукции на станцию отправления, погрузку вагоны; комиссионные сборы (отчисления), рекламные расходы; страхование; другие  аналогичные по назначению расходы.

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортное средство, оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость товаров, переданных в соответствие с контрактами, соглашениями и иным документам непосредственно покупателями или посредниками организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Расходы на продажу не включаются в себестоимость продукции, использованную предприятием на собственные нужды (как производственные, так и не производственные).

Учет затрат на продажу ОАО «УАЗ» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу»

Аналитический учет по счету 44 «расходы на продажу» ведется по каждой статье расходов. На счете 44 отражаются следующие расходы:

-    на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки);

-    расходы на транспортировку продукции (по доставке продукции на станцию отправителя, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства);

-    комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

-    по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

-    на рекламу;

-    на представительские расходы;

-    прочие расходы по сбыту продукции.

На ОАО «УАЗ» ведётся 15 ведомость по б/сч. 44 «Расходы на продажу» (приложение Т)

Списание расходов по продаже отражается по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж».

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99  расходы на продажу разрешено в полной сумме списывать на себестоимость отчетного года. Поскольку в п.9 ПБУ 10/99 указывается только на возможность такого списания и не установлено, что это обязательно, то в настоящее время в отношении таких расходов в соответствии с п.10 ПБУ 10/99 продолжают действовать правила, установленные Планом счетов бухгалтерского учета в отношении расходов на продажу, учитываемых на счете 44 и отраслевыми инструкциями по планированию и учету себестоимости продукции. Списание расходов на продажу оформляется следующей записью:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 – списаны в конце месяца коммерческие расходы в размере производственных в течении месяца затрат, на проданную продукцию.

Для упрощения составления отчета формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» эффективнее было отражать расходы на продажу на отдельном субсчете счета 90 «Продажи», например на субсчете 90-5 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу списываются на проданную продукцию прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально производственной себестоимости. Все операции по списанию расходов на продажу отражаются в регистрах синтетического учета по счету 44 «Расходы на продажу».

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, относятся на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (есть включаются в себестоимость соответствующей конкретной партии продукции). В себестоимость продукции включаются только те затраты, которые производятся организацией в соответствии с условиями заключенного договора, поскольку именно эти расходы учитываются при определении цены продукции. Если услуги по транспортировке оказываются покупателю сверх того, что было оговорено в договоре поставки, то в этом случае уже имеет место дополнительное оказание услуг, которое отражается отдельно от основного договора, и оплачиваются покупателем сверх договорной цены. Соответственно расходы на такие дополнительные услуги списываются на себестоимость именно этих услуг, а не на себестоимость продукции, реализуемой по основному договору.

Глава 3. АУДИТ УЧЁТА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «УАЗ»

3.1 Цель и задачи аудиторской проверки

Аудит (аудиторская деятельность) – это лицензируемая предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предприятий (аудируемых лиц) [3, с.4].

Основная цель аудиторской деятельности  - установление достоверности бухгалтерской или финансовой  отчетности  экономических субъектов  и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативными актами, действующим в Российской Федерации.

Цели аудита:

1) степень общеприемлемости;

2)   правильное включение сумм;

3)   завершенность;

4)   право собственности (по включенным суммам);

5)   оценка;

6)   правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

7)   разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);

8)   арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствую итогам в учетных регистрах и Главной книге);

9)   раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся в ним фактов данных отчетности).

Целью проведения  аудиторской проверки учета выпуска и продажи готовой продукции является изучение вопроса реализации готовой продукции – это один  из основных показателей характеризующих деятельность предприятия. Поэтому важно чтобы учет  выпуска, хранения  и продажи готовой продукции был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы  выпуска и продажи, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты готовой продукции  - это основа правильно сформированной  выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов. Основной целью аудита является установление  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности  экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Смысл целей аудита заключается в создании структуры, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, фактических данных, конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит.

3.2 Методика проведения аудиторской проверки

Отношения между аудиторской фирмой и  ОАО «УАЗ» оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ, заключением договора. В соответствии с общероссийскими стандартами аудита в начале перед заключением договора оформляется письмо – обязательство и направляется руководству проверяемого предприятия.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Приказ об учетной политики.

2. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции.

3. Товарно- транспортная накладная.

4. Карточки складского учета.

5. Инвентарные описи.

6. Накладные на отпуск готовой продукции.

7. Доверенности покупателей.

8. Счета-фактуры для целей налогообложения.

9. Договоры на реализацию продукции.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1.Ведомость выпуска готовой продукции.

2.Оборотные ведомости по отгрузки  готовой продукции.

3. Количественно суммовые карточки.

4. Справка о реализации готовой продукции.

5. Ведомость «Учет движения готовых изделий, реализации продукции».

6. Ведомость учета остатков готовой продукции.

На начальной стадии проверки цикла выпуска, хранения и продажи готовой продукции  следует ознакомиться с учетной политикой ОАО «УАЗ». Согласно учетной политики бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129 ФЗ., Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и отчетности  в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства  Финансов РФ № 60н от 9 декабря 1998г.

На предприятии принята автоматизированная форма бухгалтерского учета. Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных ведется в специальной бухгалтерской программе.

Необходимо провести оценку системы внутреннего контроля, для того чтобы определить  эффективность этой системы и принять решение о том, в какой мере можно на нее полагаться. Система внутреннего  контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. На ОАО «УАЗ»  внутренний контроль  можно считать надежным (средний уровень).

Таблица 7 Тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учёта выпуска и продажи готовой продукции в ОАО «УАЗ»

Продолжение таблицы 7

Продолжение таблицы 7

Символы характеризуют уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1- низкий уровень; У2- ниже среднего уровня; УЗ- средний уровень; У4- высокий уровень.

Тесты проверки показали, что внутренний контроль на ОАО «УАЗ» характеризуется У3 – среднем уровнем.

Рекомендации:

§ Использовать для определения продажной цены утверждённого на момент отгрузки прейскуранта цен, не допускать продажу автомобилей ниже рыночных цен.

§ Принимать к учёту корректно оформленные документы.

§ Привести условия договоров с частью сроков оплаты продукции ОАО «УАЗ» в соответствии с нормальными для завода условиями хозяйствования.

В аудите операций по  выпуску, учету и продажам  для установления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины доход от продажи и реализации продукции. Уровень  существенности – величина вероятного искажения данных, так как аудитор  не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке  результатов при завершении проверки.

Между уровнем ответственности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по приходу, отгрузке, реализации готовой продукции. На ОАО «УАЗ» первичные документы составляются в момент совершения операции. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает принимать к учету только те первичные документы, которые составлены по установленной  форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. В ходе проверки было установлено, что на ОАО «УАЗ» допускается принятие к учету накладных, оформляющих отгрузку продукции, не подписанных покупателем.

Так, не были подписаны покупателями  накладные на отпуск автомобилей № 6548004 от 28.09.05г. на сумму 186.269,25 руб. с ОАО «Автогазсервис», аналогично накладная № 6540006 от 02.02.05г. на сумму 236.618,11 руб. с ОАО «Амур-Лада» и др.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы  служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет на ОАО «УАЗ».

При проведении  аудиторской проверки обязательно нужно ознакомится с договорами купли – продажи  готовой продукции, так как всю произведенную продукцию предприятие реализует на основании данных договоров. Они  предусматривают: номенклатуру поставляемой  продукции, сроки, цены, санкции за ненадлежащее исполнение договора.

К проверке был представлен договор  № 1173/31-20032 от 07.02.05г. с ООО «Авто-Холдинг» на поставку продукции ОАО «УАЗ» (автомобили). В соответствии с Приложением №11 от 16.02.05г. ОАО «УАЗ» отгрузило  20.02.05г. в адрес ООО «Авто-Холдинг» продукцию стоимостью 15.109.000 руб. При этом товар оплачивается покупателем  на основании согласованного сторонами Приложения  №11  в три этапа: 20% общей суммы до 20.02.05г.(15.109.000*0,2=3.021.800руб.), 40% (15.109.00*0.4=6.043.600 руб.) – до 20.03.05г., а оставшиеся 40 % (15.109.000*0.4 =6.043.600 руб.) до 31.03.05г.  Вместе с тем оплата  первых 20 % стоимости отгруженных автомобилей  в размере 3.021.800 руб. состоялась 10.03.05г.

Таким образом, в проверяемом периоде имел место случай, когда оплата  произошла  позднее, чем того требовали условия договора. Таким образом, вследствие несвоевременности поступления  денежных средств на банковские счета возрастает дебиторская задолжность, условия договора являются нарушенными.

Операции по приходу, отгрузке, продаже готовой продукции  надлежащим образом санкционированы. Этот вывод можно сделать  на основании  того, что все  отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных на то лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные формами  реквизиты. На счетах бухгалтерского учета ОАО «УАЗ»  отражены реально совершенные сделки по продаже готовой продукции. Не наблюдалось нарушений таких, как данные по реально совершенным операциям  не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные  операции. Проверка  полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью эффективности  системы внутреннего контроля. При  проверке достоверности отражения  сумм от продажи продукции, следует выборочно  сверить ряд записей  в регистрах учета продаж с данными первичных документов (накладные на отпуск готовой продукции), а также с документами, свидетельствующими  о приеме готовой продукции, для  подтверждения того, что продукция действительно доставлены, и право собственности  перешло  от продавца к покупателю.

Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами [17, с.333].

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции:

1)  обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам;

2)   применяются ли цены реализации ниже себестоимости;

3)   контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных;

4) сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур;

5) проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок;

6) контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции;

7) соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции;

8) проводится ли инвентаризация готовой продукции на складе.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся в таблице 7.

Результаты тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции организации определяют критерии формирования плана и программы проверки.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. Перечень аудиторских процедур, которые использованы при проверке учета и продажи готовой продукции на ОАО «УАЗ» приведены в таблице 8 (приложение У).

При аудите оценки готовой продукции аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. Используется оценка готовой продукции по:

-    фактической (полной) производственной себестоимости;

-    неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

-    по оптовым ценам реализации, когда оптовые цены принимаются в качестве твердых учетных цен;

-    плановой (нормативной) производственной себестоимости;

-    свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;

-    свободным рыночным (продажным) ценам.

Аудитору необходимо проверить:

1) правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

  2)  правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам и заказам;

4) правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

5) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции;

6) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;

7) правильность оценки готовой продукции.

В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция.

Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции), а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные).

При проверке аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор должен, прежде всего выяснить применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения:

-    по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов;

-    по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию.

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Аудитор должен удостоверится по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 в правильности применяемой корреспонденции счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой («по отгрузке» или «по оплате»).

В процессе изучения операций по реализации продукции аудитор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:

-    остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производстве;

-    остаток готовой продукции на начало и конец периода по фактической себестоимости или по учетной цене (плановой, нормативной себестоимости и т.д. в зависимости от принятого варианта учета готовой продукции) подтверждается сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство.

Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 «Продажи», аудитор должен удостоверится в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого – проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (либо пропорционально сумме основных затрат).

Аудиту подвергаются и коммерческие расходы, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправителя, погрузке в вагоны, автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организация, расходы на рекламу и т.д. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля – проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции. Распределение должно производится пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

В заключении аудитор проверяет правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Особое внимание должно быть обращено на факты реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости. При  установлении таких фактов следует выяснить их причины и проверить правильность доначисления сумм НДС и налога на прибыль.

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции.

Прибыль от продажи продукции – это превышение выручки от реализации продукции без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

-    оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

-    своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;

-    определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

-    правильная классификация сумм продаж;

-    точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции.

Прибыль или убыток от продаж выявляется на счете 90 «Продажи». Структура счета 90 разделена на несколько отдельных счетов, из которых следует обратить внимание на два отдельных субсчета: 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж».

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданной продукции, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Формирование счета 90 «Продажи» играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции. При учете выручки от реализации продукции аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

Показатель выручки от реализации продукции трактуется в бухгалтерском учете и налогообложении следующим образом:

-    в бухгалтерском учете – это сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию;

-    в налогообложении – это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию или сумма, на которую покупателю предъявлены документы к оплате.

Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции при определении финансового результата деятельности организации.

Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, или коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок и книги продаж, которые обязательно проверяет аудитор.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации являются следующие [24, с.371]:

-    включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

-    применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;

-    ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

-    отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;

-    не включение в выручку процентов по коммерческому кредиту;

-    неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;

-    не включение в выручку суммовых разниц;

-    несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

-    неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);

-    неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

-    несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

-    отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

-    неправильное отражение в учете выпущенной продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

-    отсутствие инвентаризаций готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;

-    неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

-    неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;

-    некорректная корреспонденция счетов;

-    наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

-    отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя счет 90 «Продажи»;

-    несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.

3.3 Результат аудиторской проверки

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355 (с изменениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1995г. №408) установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. 

Аудитор при проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия соблюдает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696.

На предприятии проводился внутренний аудит.

Задачами  проведения внутреннего аудита  являлось:

-осуществление контроля за своевременностью  и правильностью оформления первичных документов, соблюдением законности хозяйственных операций;

-правильность формирования бухгалтерских записей  в используемых автоматизированных информационных системах;

-проверка соответствия остатков по счетам  бухгалтерского учета на начало месяца и остатков на конец предыдущего месяца;

-проверка соответствия  данных синтетического и аналитического учета;

-осуществление контроля за хранением бухгалтерских документов на бумажных носителях.

При планировании и проведении аудита отчетности, рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО «УАЗ». Система внутреннего контроля предполагает организацию сопоставления данных синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета, выявление причин некорректных записей  и существенного  изменений данных по оборотам и остаткам счетов. Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, рассмотрено соблюдение ОАО «УАЗ» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган  ОАО «УАЗ».

Проверено соответствие ряда совершенных ОАО «УАЗ» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Бухгалтерский учет в ОАО «УАЗ» ведется по журнально-ордерной форме учета, с соблюдением требований закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». На автозаводе  введена  единая  информационная система ведения бухгалтерских счетов «Е И С». Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Аудиторская проверка проведена сплошным и выборочными методами проверок всех первичных документов, ведомостей аналитического и синтетического учета, Главных книг, кассовых книг, книг покупок и продаж, счетов-фактур, счетов бухгалтерского учета и т.д.

В ходе проверки на  ОАО «УАЗ» установлено, что выручка от реализации продукции совпадает с данными аудита, исчисленными по журналам-ордерам и оборотным ведомостям субсчетов 90 счета.

При оформлении и регистрации счетов фактур по данным аудита нарушений не выявлено.

Счета фактуры соответствуют записям в книге продаж и сумме по кредиту счета 90-1 «Выручка», а НДС, начисленный по книге продаж, соответствует дебету 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Текущие налоговые платежи предприятием производятся  своевременно.

Себестоимость реализованной продукции совпадает с данными аудита, исчисленными по журналам-ордерам субсчетов 90 счета.

В ходе проверки сверено соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с записями в Главной книге, в результате расхождений не выявлено. Распределение общехозяйственных расходов, учитываемых на 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 совпадает с данными бухгалтерского учета.

Готовая продукция на предприятии, согласно учетной политике, оценивается по фактической себестоимости. Записи аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» соответствуют записям в Главной книге и балансе.  Неучтенной продукции в результате проверки всей документации о выпуске и реализации готовой продукции не выявлено.

В ходе проверки счета 44 «Расходы на продажу» установлено, что данные первичных расчетно-платежных документов совпадают с данными учетных регистров, распределение расходов между видами реализованной продукции соответствует арифметическому контролю.

Также было проверено соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Записи в балансе по строке 470, 3 раздела Пассива, графы 4 соответствуют записям в отчете формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строке 190, графы 3 и записям в Главной книге по счету 99 «Прибыли и убытки».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

На основании о вышеизложенных результатах можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс продажи готовой продукции является  одним  из важнейших  моментов деятельности предприятия. Он является завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия, в результате чего готовые изделия превращаются в деньги и завод получает финансовый результат от продажи – прибыль или убыток. Это основной объемный показатель деятельности предприятия, определяющий эффективность и целесообразность его хозяйственной деятельности.

От состояния операций по учету, хранению и реализации готовой продукции во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность  в достоверности показателей отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти разделы учета предприятия.

Согласно учетной политики предприятия, бухгалтерский учет на ОАО «УАЗ» ведется согласно положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним. Учет ведется согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных производится в Единой информационной системе завода «Е И С».

Методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные, постоянные и исчисление плановой  и фактической  производственной себестоимости продукции.

Учет готовой продукции на складе ведет материально-ответственное лицо в карточках складского учета. Учет и движение готовой продукции на складе оформляется соответствующими первичными документами (приемо-сдаточными актами, накладными). Бухгалтерская служба контролирует учет на складе путем периодических проверок, проводится ежемесячно и ежегодно инвентаризация остатков готовой продукции на складе.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция». Отгруженная или сданная на месте продукция списывается со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее реализации в той оценке в которой она учитывается на счете 43 «Готовая продукция», по средней фактической себестоимости. Отгрузка со склада завода производится на основании первичных документов (накладных, счетов-фактур). Хранения первичных бухгалтерских документов на бумажных носителях   ведется в соответствии  с требованиями  бухгалтерского учета.

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа продукции осуществляется на основании заключенных договоров между предприятием и покупателем. Учет операций по продаже готовой продукции осуществляется на счете 90 «Продажи». На предприятии к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль/убыток от продажи».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, но по каждому субсчету открытому к счету 90 «Продажи» сальдо учитывается накопительной суммой в течении отчетного года.

Первичные документы по реализации продукции заносятся в регистры синтетического учета (ведомость отгрузки, журналы-ордера) по счету 90 «Продажи». Все первичные документы используемые по учету и движению готовой продукции взяты из альбома унифицированных форм (инвентаризационные описи, карточки складского учета), или же разработаны на самом предприятии (ведомость поступления, ведомость отгрузки).

Для учета расходов на продажу на ОАО «УАЗ» используется счет 44 «Расходы на продажу», на котором учитываются затраты предприятия связанные со сбытом продукции (транспортировка, упаковка, хранение). На предприятии расходы на продажу списываются со счета 44 «Расходы на продажу» на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

В дипломной работе кроме бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации, проведен аудит по выпуску и продаже готовой продукции.

Проведенный аудит дает достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита можно выразить мнение о составлении условно положительного заключения.

Предприятию необходимо более ритмично организовывать работу по производству продукции и улучшать данный показатель, так как от него во многом зависит финансовое положение предприятия. Предприятию также необходимо корректировать план по выпуску продукции или расширять рынки сбыта для реализации всего объема произведенной продукции. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы. Ежеквартально проводить ретроспективный и перспективный анализ, с целью обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства.

Большое значение в управлении выпуском продукции имеет оценка фактического выпуска и реализации в границах «минимальный – максимальный» объем производства. Сопоставление с минимальным объемом на предприятии следует оценить степень «безопасности» предприятия и при отрицательном значении «безопасности» снять с производства отдельные виды продукции, изменить условия производства и тем самым снизить издержки.

Целесообразней производить продукцию в том объеме, в котором она реально пользуется спросом.

Список использованных источников

1.   Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.- М.: Экзамен, 2003. – 368с.

2.   Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД Весь, 2003.

3.   Федеральный закон от 07.08.2001. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями в федеральном законе // Экономика и жизнь. - 2001. - № 156. – С.4-15.

4.   Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Экономика и жизнь. - 1996. - № 143. – С.5-7.

5.   Федеральный закон от 23.07.1998. №123-ФЗ О внесении изменений и дополнений в федеральный закон «О бухгалтерском учете» //Российская газета. – 1998.- 28 сентября.

6.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержден приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. 34н //   Экономика и жизнь. – 1998. - №36. – С.5-7.

7.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н //   Экономика и жизнь. – 2001. - №30. – С.5-8.

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н //Экономика и жизнь. – 1999. - №24. – С.7-9.

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н //Экономика и жизнь. – 1999. - №24. – С.9-11.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н //  Экономика и жизнь. –  1999. - №28. – С.4-6.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н //Экономика и жизнь. – 1998. - №46. – С.5-6.

12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н //Нормативные акты. – 2002. - №5. – С.87-124.

13. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учёта//под ред. А. С. Бакаева– СПб. «ИПБ – БИНФА», 2002 . – 79 с.

14. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Утверждена Постановлением Госкомстата России от 24.01.2003г. №30 //Нормативные акты. –2003.–№7. – С.10-23.

15.   Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утверждено постановлением Госкомстата России от 30.11.1997. №71а.

16. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.1993. №301. – 1993. – 581с.

17.   Аврова И. А. План счетов. Налоговый комментарий. – М., «Налог-Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 138 с.

18. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 608с.

19. Волков О.И. Экономика предприятия: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000.- 520с.

20. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности // Бухгалтерский учет. – 2002. - №1. – С.49.

21. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. 6-е изд. – М.: Кнорус, 2001. – 830с.

22. Захарьин В. Р. Бухгалтерский учёт готовой продукции.//Консультант бухгалтера – 2002 . –№8 – С. 14 – 16

23. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 464с.

24. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 4-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 576с.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп.  – М.:ИНФРА-М, 2002. – 640с.

26. Кутякова Т. Определение цены и даты реализации товаров (работ, услуг) для исчисления НДС // Экономика и жизнь. – 2001. – 10 мая.

27. Мельник М.В. Аудит: Учебник. – М.: Экономист, 2004. – 282с.

28. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583с.

29. Ракитина М. Ю. Расходы, связанные со сбытом произведённой продукции//Российский налоговый курьер. – 2002. – №2 – С. 7-10

30. Соколова Е.С. АУДИТ: Учебное пособие, руководство по изучению дисциплины, практикум, тесты, учебная программа. – М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2004. – 322с.

31. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИКЦ  Март, 2003. – 336с.

32. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 556с.

33.   Чаплыгин К.К. Новый порядок оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах авансом //Главбух. – 2002. - №16. – С.34-40.

34. Шишкоедова Н.Н. Договор мены или взаимозачет //Главбух. – 2003. - №24. – С.45-55.