Учет и аудит безналичных расчетов на примере

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

Тема: Учет и аудит безналичных расчетов (на примере Сберегательного банка РФ Барышского отделения №4260)

Студентка                     Артамонова Наталья Зиновьевна         ______________

Научный руководитель        Лопастейская Людмила Геннадьевна ______________

Рецензент                    Косолапова Татьяна Николаевна            ______________

                                                                           Допустить к защите ГАК

                                                                           Зав. кафедрой                                                                                                                                                                                                                                         «_____»_____________ 2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в условиях рыночной экономики формирование эффективно функционирующей банковской системы, способной обеспечить мобилизацию финансовых ресурсов и их концентрацию на приоритетных направлениях структурной перестройки экономики, имеет неоценимую практическую ценность.

Банковская система в экономике народного хозяйства, связанной с рыночными отношениями, характеризуется тем, что она управляет в государстве системой платежей и расчетов; большую часть своих коммерческих сделок осуществляет через вклады, инвестиции и кредитные операции; наряду с другими финансовыми посредниками банки направляют сбережения населения к фирмам и производственным структурам.

Действуя в соответствии с денежно-кредитной политикой государства, коммерческие банки регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу включая количество наличных денег, находящиеся в обращении.

Залог снижения темпов инфляции – это стабилизация роста денежной массы, обеспечение постоянства уровня цен, при достижении которого рыночные отношения воздействуют на экономику народного хозяйства самым эффективным образом.

Экономическая информация необходима для управления современными банками, позволяющая принимать управленческие решения, о формировании ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери по банковским операциям. Система, обеспечивающая банки такой информации, и есть бухгалтерский учет.

Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию предприятий, организаций и учреждений. Выполняемые банком операции находят отражение в бухгалтерском учете банков, предприятий и учреждений.

Значительную долю, среди операций коммерческих банков, в настоящее время занимают безналичные расчеты.

Целью работы является изучение состояния бухгалтерского учета и контроля безналичных расчетов в Барышском отделении №4260 Сберегательного банка РФ и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для реализации поставленной цели поставлены следующие задачи:

- изучить экономическую сущность и содержание безналичных расчетов;

- рассмотреть основные принципы системы безналичных расчетов;

- раскрыть основные формы безналичных расчетов;

- изучить учет и контроль организации расчетных операций в Барышском отделении №4260 Сберегательного банка РФ;

- дать оценку состояния учета и контроля организации расчетных операций в Барышском отделении №4260 Сберегательного банка РФ;

- определить направления совершенствования учета безналичных расчетов.

Объектом изучения является Барышское отделение №4260 Сберегательного банка РФ.

Теоретическую основу работы составили нормативные акты, регулирующие вопросы хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в банках: Гражданский и Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 05.12.02 г. N 205-П, Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», Положение ЦБР от 01.04.2003 г. N 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ».

Практическую основу составляют внутренние Положения и инструкции, а так же данные бухгалтерского учета Барышского отделения №4260 Сберегательного банка РФ.

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ безналичных

       расчетов в кредитных организациях

1.1 Экономическая сущность, задачи и принципы организации безналичных расчетов

В процессе хозяйственной деятельности между различными субъектами экономических отношений осуществляются денежные расчеты. Денежные расчеты возникают также при выполнении предприятиями и организациями финансовых обязательств по платежам в бюджет. ссудам банка и другим обязательным платежам. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся  как с использованием наличных денежных средств, так и в безналичном порядке.

Денежные расчеты осуществляются в форме движения наличных денег и денег в безналичной форме. Безналичные расчеты являются основой банковских расчетных операций. Безналичные расчеты — это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Совокупность безналичных расчетов и экономических отношений, возникающих по их поводу, формирует систему безналичных расчетов, которой присущи различные национальные особенности.

Преобладающим является безналичный денежный оборот, сущность которого состоит в том, что платежи производятся путем перечисления (перевода) денег со счета плательщика на счет получателя средств. Система безналичных расчетов — это совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота [23, с.125].

Безналичные расчеты осуществляются без участия наличных денег посредством движения денежных средств через счета в банках и путем зачета взаимных требований. При проведении безналичных расчетов расчетно-денежная документация составляет основу документооборота.

Конкретное применение тех или иных документов определяется формой безналичных расчетов, которая включает в себя установленные законодательством документы и способ платежа.

Выделяются следующие способы платежа:

-  перечисление денежных средств с расчетных и других счетов плательщиков на счета получателей;

- зачет взаимных требований плательщиков и получателей (клиринг) с перечислением на соответствующие счета участников зачета лишь незачтенной суммы;

- гарантированный платеж получателя, который может осуществляться банком из средств, специально созданного депозита плательщика, а также без такового.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Используются следующие формы безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- - расчеты по инкассо;

- расчеты чеками;

- расчеты аккредитивами.

Система организации безналичных расчетов – не просто набор взаимосвязанных элементов. Организация этой системы базируется на трех составляющих [5, ст.12]:

- совокупность принципов организации безналичных расчетов, обязательных для соблюдения всеми ее субъектами хозяйственных отношений;

- система счетов, позволяющая осуществлять платежи и расчеты в безналичной форме;

- система платежных форм, документов и правил документооборота.

Схематично система безналичных расчетов представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 –  Система организации безналичных расчетов

Система расчетов – динамическая и должна отвечать требованиям хозяйственной жизни. Безналичные расчеты должны осуществляться таким образом, чтобы платежи совершались в кратчайшие сроки, позволяющие обеспечить непрерывность и ускорение воспроизводственного процесса, кругооборота капитала и оборачиваемости средств.

Для нормального функционирования система безналичных расчетов должна базироваться на общих и обязательных для выполнения принципах и нормативных документах.

Порядок ведения расчетов в безналичной форме должен быть однообразным для всех кредитных учреждений и хозяйствующих субъектов на всей территории страны и вписываться в международные расчетные отношения.

Все безналичные расчеты осуществляются по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленный в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание - денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы вне зависимости от формы должны соответствовать требованиям установленных стандартов. Обязательными реквизитами расчетных документов является:

- наименование расчетного документа и код формы по ОКУД, ОКОП;

- номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

- вид платежа;

- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);

- сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

- очередность платежа;

-  вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках»;

- подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных  случаях).

Банковские расчетные документы действительны к предъявлению в банк в течение десяти дней, не считая дня их выписки [8, с.274]. Расчетные документы принимаются к исполнению при наличии подписей лиц, имеющих право подписи при совершении расчетно-денежных операций по счетам в банке в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон.

Банковские расчетные документы по операциям предпринимателей без образования юридического лица принимаются к исполнению при наличии в них одной подписи, указанной в карточке, идентичной с образцом подписи, без оттиска печати. Банковские расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием электронно-вычислительной техники.

Изготовление копий бланков расчетных документов, полученных на множительной технике, допускается при условии, если копирование производится без искажений и все экземпляры заполнены идентично.

Банковские расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета [19, с.98].

Все реквизиты, оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. Списание банком денежных средств производиться на основании первого экземпляра, который после проводки помещается в документы дня.

Банковские расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы. Прием документов производится в дни и время работы банка с клиентами. Банк обязан зачислять поступающие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего подтверждающего документа, если более короткий срок не предусмотрен в договоре банковского счета (это относится как к выдаче, так и к перечислению средств). Зачисление на счет клиента денежных  средств только по поступившим первичным документам (распечатанным или прибывшим по банковской почте) невозможно до фактического зачисления суммы на корреспондентский счет банка (30102) и получения соответствующей выписки.

Банковские расчетные документы принимаются банком к исполнению в течение операционного дня. При этом документы, принятые банком в течение операционного дня, проводятся в этот же день.

Проверка банком расчетных документов осуществляется в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра документа или на основании документа, переданного по телефаксу.

Если используются электронные каналы связи между клиентом и банком, в том числе использование систем «Клиент — Банк», списание средств может происходить по электронной копии платежного документа, причем, защищенной сложной цифровой подписью, ключ которой функционально является неким аналогом человеческой подписи.

Банковские расчетные документы неисполненные банком могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные – в сумме остатка. Частичный отзыв по расчетным документам не допускается [21, с.184]. Отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или получателя средств (взыскателя).

Полученные банком заявления на отзыв расчетных документов  регистрируются в журнале учета входящей корреспонденции бухгалтером, предварительно завизировав их у главного бухгалтера, и передаются ответственному исполнителю [24, с.173].

Заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк.

Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Бухгалтер, получив заявление, подбирает документы для отзыва, изымает из картотеки и направляет их в банк поставщика с указанием причин возврата. Отозванные платежные поручения возвращаются банками плательщикам; расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо - получателям средств (взыскателям) после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков.

Расчетные документы, поступившие в банк в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателям средств (взыскателям) через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета. При возврате расчетных документов банком составляется их опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается.

При возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов отметки банков, подтверждающие их прием к исполнению, перечеркиваются соответствующим банком. На оборотной стороне первого экземпляра платежного требования и инкассового поручения делается отметка о причине возврата, проставляются дата возврата, штамп банка, а также подписи ответственного исполнителя и контролирующего работника.

В журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений делается запись с указанием даты возврата [9, с.47].

При закрытии счета клиента платежные поручения возвращаются клиенту. Расчетные документы, поступившие в порядке инкассо, возвращаются получателям средств. Возврат происходит через обслуживающий их  банк с указанием даты закрытия и при этом регистрируется в журнале исходящей корреспонденции.

Существовавшая в нашей стране система безналичных расчетов была приспособлена к затратному механизму хозяйствования и соответствовала административно-командным методам управления экономикой. Действовавшая система безналичных расчетов была ориентирована на обслуживание в первую очередь интересов поставщика, сводившихся к выполнению своих плановых заданий по производству и поставкам продукции.

При этом действовали жесткие принципы организации безналичных расчетов, соблюдение которых в некоторой степени компенсировало отсутствие подлинной экономической заинтересованности предприятий за выполнение своих договорных обязательств. Эти принципы строго регламентировали:

- место платежа – банк (он выступал организатором и контролером безналичных расчетов);

- время платежа – после отгрузки продукции или оказания услуг;

- согласие плательщика (акцепт) – как основание платежа;

- источник платежа – собственные средства покупателя или банковский кредит при наличии права на его получение;

- форму безналичных расчетов, сфера использования каждой из которых была заранее предопределена.

Указанные принципы расчетов не учитывали требования платежеспособности покупателя, отрицательное влияние нарушения хронологической очередности платежей на ликвидность балансов участников расчетов, возможность использования на практике других разнообразных и более гибких форм расчетов и способов платежа.

Развитее рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации [20, с.226].

На современном этапе организация расчетов базируется на определенных принципах. Принципы организации расчетов, по влиянию на экономику, можно подразделить на основные и специфические принципы.

К основным принципам можно отнести принципы, существование и важность которых неоспоримы при любых экономических системах и политических формациях, а к специфическим — действуют в зависимости от политической формации.

Соблюдение всех принципов в совокупности, то есть основных и специфических, позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременности, надежности, эффективности.

Принципы служат главными ориентирами при разработке порядка расчетов, их технического и документального оформления, а также организации оперативно-бухгалтерской работы участников расчетов.

В рыночных условиях хозяйствования основным принципом является принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения [22, с.227].

Важные принципы организации безналичных расчетов: срочность и обеспеченность платежа. Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов, строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, коллективных договорах на выплату заработной платы или в иных соглашениях.

Принцип срочности платежа имеет важное практическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах и смогут управлять ликвидностью свого бизнеса [20, с.139].

Система безналичных расчетов должна быть организованна таким образом, чтобы максимально сокращался срок осуществления платежа, поэтому одним из важнейших принципов осуществления безналичных расчетов состоит в том, что постоянно расходуемые предприятиями на производственные нужды средства должны своевременно возмещаться за счет платежей от покупателей. Сбои в соблюдении этих сроков приводят к замедлению кругооборота средств, что может обернуться платежным кризисом.

Установление принципа срочности имеет важное прикладное значение, поскольку субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежей, имеют возможность правильно организовать деятельность по управлению ликвидностью своего баланса, рационально спланировать денежный оборот, четко определив потребность в заемных средствах.

Классификация срочности платежа рассматривается относительно момента наступления платежа и момента сделки.

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателями денежных средств.

В зависимости от характера используемых средств, следует различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа.

Оперативную обеспеченность платежа обуславливает наличие у плательщика достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера), а так же форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства. Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей.

Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину, следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов. Проведение расчетов через банк должно обуславливаться экономической целесообразностью, сочетаться с экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной ответственность за свои действия.

Принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. Списание денежных средств со счета осуществляется кредитной организацией на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом.

Если на расчетных счетах клиентов денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений владельца счета и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом [22, с.231].

Если денежных средств на счете недостаточно, для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, оплата производится в очередности, установленной законодательством:

- первая очередь — списание средств по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- вторая очередь — списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- третья очередь — списание денежных средств по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

-   четвертая очередь — производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

-   пятая очередь — списание денежных средств, перечисление или выдача  денежных по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- шестая очередь — списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов или наступления сроков платежа [1, ст.855].

В платежных документах по перечислению средств (получению платежа) в правой стороне в специально отведенных графах клиенты проставляют очередность платежей в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации. Ограничение прав владельца счета на распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

- корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

- корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

- счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

- счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации [12, с.131]. Немаловажное значение в условиях рыночной экономики приобретает контроль всех участников системы безналичных расчетов за правильностью из совершения и соблюдением установленных положений о порядке их проведения.

При этом следует учитывать ряд особенностей проведения такого контроля как со стороны различных органов, так и о стороны банков. Каждое предприятие одновременно выступает и продавцом и покупателем. Выступая покупателем, оно осуществляет контроль за своевременностью и правильностью исполнения своих обязательств перед поставщиками на основе заключенных договоров.

Выступая поставщиком своей продукции, предприятие заинтересованно в увеличении объема выручки и доходов, поэтому контроль осуществляется с целью повышения уровня инкассации счетов дебиторов, предотвращения отсрочек платежей, потерь крупных сумм.

Коммерческие банки, являясь посредниками в расчетах, призваны осуществлять контроль за соблюдением установленных правил ведения безналичных расчетов.

1.2 Формы безналичных расчетов действующие на современном этапе

Осуществление безналичных расчетов регулируется Гражданским кодексом, предусмотрены следующие формы безналичных расчетов( [1] ст.855)

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций (филиалов), учреждений и подразделений расчетной сети Банка России, а также самими банками. Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Барышское отделении №4260 Сберегательного банка РФ использует следующие формы расчетов: платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения и очень редко – аккредитивы. Рассмотрим подробно эти формы расчетов.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке [18, с.85].

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренным законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый в банковской практике обычаями делового оборота. Представляет собой поручение предприятия обслуживающей кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представляет поручение на бланке установленной формы.

Платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах ответственным исполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения. В последнем экземпляре платежного поручения проставляется штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, а затем возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению [15, с.164].

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а так же если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указание даты. Оплата платежных поручений производиться по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066 [27, с.93].

При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка.

Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

Если осуществляется частичная оплата по платежному поручению, то первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика.

Когда осуществляется последняя частичная оплата по платежному поручению, то первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

Плательщика банк обязан информировать об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Необходимо отметить, что в Барышском отделении № 4260 Сберегательного банка РФ расчеты платежными поручениями производятся наиболее чаще. Этому способствует созданные экономические условия в настоящее время.

Следующая форма расчетов, используемая на практике достаточно ограниченно – аккредитивная форма расчетов.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком -эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Существуют следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными) [11, с.178].

Для того чтобы открыть покрытый (депонированный) аккредитив банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив является отзывным, если он может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

 Аккредитив является безотзывным в том случае, если аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств [11, с.180].

На основании договора устанавливается порядок расчетов, и отражаются следующие данные:

- наименование банка-эмитента;

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумма аккредитива;

- вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

- полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

- сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

- условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву [11, с.181].

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке формы 0401063, в котором, кроме обязательных реквизитов, плательщик обязан указать:

- вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);

- условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);

- номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;

- срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;

- полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;

- наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

Если отсутствует хотя бы один из этих реквизитов, то банк отказывает в открытии аккредитива.

При осуществлении расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву плательщик указывает в аккредитиве номер лицевого счета, открытого на балансовом счете 40901 «Аккредитивы к оплате» исполняющим банком на основании заявления получателя средств, составленного в произвольной форме, доводимый исполняющим банком до сведения получателя средств, а получателем средств - до сведения плательщика [25, с.217].

При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива поле «Счет N (40901)» в аккредитиве не заполняется.

Затем поступившие от банка-эмитента денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву зачисляются исполняющим банком на открытый для осуществления расчетов по аккредитиву отдельный лицевой счет балансового счета 40901 «Аккредитивы к оплате». При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива учитывается на внебалансовом счете 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

Получатель средств, для получения денежных средств по аккредитиву, представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов формы 0401065, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы. Указанные документы должны быть представлены в пределах срока действия аккредитива.

Исполняющий банк обязан проверить соответствие документов, представленных получателем средств, документам, предусмотренным аккредитивом, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и оттиска печати получателя средств образцам, заявленным в карточке с образцами подписей и оттиска печати [14, с.34].

Сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется на счет получателя средств. Первый экземпляр реестра помещается в документы дня банка в качестве основания списания денежных средств с лицевого счета, балансового счета 40901 «Аккредитивы к оплате» по покрытому (депонированному) аккредитиву, или основания списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке, по непокрытому (гарантированному) аккредитиву.

Одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с соответствующего лицевого счета внебалансового счета 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком». Второй экземпляр реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр направляются банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по внебалансовому счету  90907 «Выставленные аккредитивы» или 91404 «Гарантии, выданные банком» в зависимости от вида аккредитива.

Если были допущены нарушения, при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Далее рассмотрим расчеты чеками как одну из форм безналичных расчетов. В настоящее время эта форма расчетов используется ограничено.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является  юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя [22, с.241].

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. При этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникщих вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете 91207 «Бланки строгой отчетности».

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могу использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.

В межбанковских расчетах чеки применяются на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками.

Межбанковское соглашение о расчетах чеками предусматривает:

- условия обращения чеков при осуществлении расчетов;

- порядок открытия и ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками;

- состав, способы и сроки передачи информации, связанной с обращением чеков;

- порядок подкрепления счетов кредитных организаций – участников расчетов;

- обязательства и ответственность кредитных организаций – участников расчетов;

- порядок изменения и расторжения соглашения.

Внутрибанковские правила проведения операций с чеками предусматривают:

- форму чека, перечень его реквизитов и порядок заполнения чека;

- перечень участников расчетов данными чеками;

- срок предъявления чеков к оплате;

- условия оплаты чеков;

- ведение расчетов и состав операций по чекообороту;

- бухгалтерское оформление операций с чеками;

- порядок архивирования чеков.

При получении чека от типографии эмитировавшем его банком делается проводка: Дт 91207 «Бланки строгой отчетности» и Кт 99999.

При пересылке бланков чеков банкам корреспондентам делаются записи по внебалансовым счетам: Дт 91207 «Бланки строгой отчетности» и Кт по разным лицевым счетам [13, с.183].

Следующей формой безналичных расчетов, используемой в настоящее время, является расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов формы 0401014, составляемом в двух экземплярах.

Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати. После проверки правильности заполнения на всех экземплярах принятых расчетных документов проставляется штамп банка-эмитента, дата приема и подпись ответственного исполнителя.

При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка – эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств [22, с.236].

Банк – эмитент, принявший на инкассо расчетные документы. Принимает на себя обязательство доставить их по назначению.

Не принятые документы вычеркиваются из реестра переданных на инкассо расчетных документов и возвращаются получателю средств (взыскателю), количество и сумма расчетных документов в реестре исправляются. Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются подписью ответственного исполнителя банка-эмитента. Последние экземпляры расчетных документов вместе со вторым экземпляром реестра возвращаются получателю средств (взыскателю) в качестве подтверждения приема документов на инкассо.

Первые экземпляры реестров остаются в банке-эмитенте, подшиваются в отдельную папку, используются в качестве журнала регистрации принятых на инкассо расчетных документов и хранятся в банке-эмитенте в соответствии с установленными сроками хранения документов.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов, сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования и инкассовые поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» [14, с.43].

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты, посредством платежных требований, могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Платежное требование составляется на бланке формы  0401061, в платежном требовании указываются:

- условие оплаты;

- срок для акцепта;

- дата отсылки (вручения) плательщику;

- наименование товара (выполнения работ, оказания услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнения работ, оказания услуг) и другие реквизиты.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

- установленных законодательством;

- предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

На всех экземплярах принятых исполняющим банком платежных требований ответственный исполнитель банка проставляет дату, по наступлении которой истекает срок акцепта платежного требования. При исчислении даты в расчет принимаются рабочие дни. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не включается.

Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в основном договоре.

Плательщик может предоставить исполняющему банку, в договоре банковского счета, право оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету любыми или указанными плательщиком кредиторами при неполучении от плательщика документа об акцепте.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляется заявлением об акцепте по форме 0401004. При акцепте платежных требований заявление составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр оформляется подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном или частичном отказе от акцепта заявление составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц и оттиском печати плательщика. Ответственный исполнитель банка проверяет правильность и полноту оформления клиентом заявления об акцепте и проставляет на всех экземплярах свою подпись и оттиск штампа банка с указанием банка. Последний экземпляр документа возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления [5, ст.10.8].

Акцептованное платежное требование списывается мемориальным ордером с внебалансового учета. Экземпляр заявления вместе с первым экземпляром платежного требования помещаются в документы дня.

При неполучении в установленный срок заявления об акцепте или отказе от акцепта платежное требование списывается мемориальным ордером с внебалансового счета на следующий рабочий день после истечения срока акцепта.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие, специальным распоряжением. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в договоре банковского счета, либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.

Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков по списанию денежных средств с их счетов в безакцепном порядке.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071. Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счёта плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение.

В случае взыскания исполнительного сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава-исполнителя.

Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ Бухгалтерского учета безналичных расчетов в Барышском отделении №4260 Сберегательного банка РФ

2.1 Организация безналичных расчетов по расчетным счетам юридических и физических лиц

После выхода в свет Закона РСФСР «О банках и банковской деятельности РСФСР» в декабре 1990г. Сбербанк России был преобразован в Акционерный Коммерческий банк, юридически утвержденный и зарегистрировавший свой Устав в Центральном банке РСФСР 20 июня 1991г. который владеет контрольным пакетом (51%) его акций.

Барышское ОСБ №4260 было создано на основании решения общего собрания акционеров и приказа Сбербанка России, соответственно от 22.03.91г. и 28.03.91г., действует на территории Барышского и Кузоватовского районов Ульяновской области, является отделением Сбербанка России.

Банк имеет собственную печать, штампы, бланки с использованием наименования банка, действуют на основании настоящего положения.

Филиал входит в единую систему банка, организационно подчиняется Ульяновскому Банку Сбербанка России, и непосредственно руководит работой подразделения системы Банка, расположенных на обслуживаемых их территории.

Порядок создания и ликвидации филиалов регламентирован Уставом Банка. Организационные мероприятия по открытию и закрытию отделений осуществляет территориальный банк.

В своей деятельности филиал руководствуется Законодательством РФ, иными нормативными правовыми актами, в том числе нормативными актами Банка России, Уставом банка России, его нормативными и распорядительными документами, настоящим Положением.

В соответствии с Уставом Отделения Сберегательного банка Поволжского банка Сберегательного Банка Российской Федерации уполномочено совершать весь спектр операций разрешенных коммерческим банкам законодательством Российской Федерации, в том числе:

- прием и выдачу вкладов и других сбережений;

- прием платежей от клиентов;

- долгосрочное и краткосрочное кредитование физических и юридических лиц;

- продажу и покупку, а также управление государственными и другими ценными бумагами;

- реализацию лотерейных билетов;

- предоставление во временное пользование индивидуальных сейфов для хранения документов и ценностей;

- оказание консультативных и брокерских у слуг;

- представление интересов предприятий и организаций в финансовых и хозяйственных органах;

осуществление расчетов по поручению клиентов и банков — корреспондентов, их кассовое обслуживание, а также услуги по инкассации;

- ведение счетов клиентов и банков — корреспондентов;

- покупка, продажа и хранение платежных документов (облигаций ,чеков векселей акций и т.п.) и иные операции с ними;

- проведение операций по обмену валюты и других валютных операций;

- другие операции по банковскому обслуживанию юридических и физических лиц.

В силу традиций, приоритетным для Барышского ОСБ, является комплексное обслуживание, прежде всего населения, а также и организаций и предприятий, которых, исходя из чисто коммерческих соображений, неохотно берут или вовсе не берут на обслуживание другие коммерческие банки.

Отношения Банка с клиентами складываются на основе договоров заключаемых в порядке и на условиях, установленных Банком, с обязательным использованием типовых форм договоров, утвержденным Банком.

Процентные ставки по кредитам, вкладам (депозитам) и плата за услуги, оказываемая клиентам филиала, определяются Банком или в порядке им установленном, с соблюдением требований действующего Законодательства.

Филиал обязан принимать все предусмотренные Законодательством РФ меры для улучшения финансового состояния Банка, предотвращения  материальных потерь и взыскания дебиторской задолженности, в том числе в судебном порядке.

Банк гарантирует тайну об операциях в счетах и вкладов клиентов и корреспондентов банка, а также об иных сведениях, устанавливаемых Банком и составляющих его коммерческую тайну.

Справки по счетам и операциям клиентам могут выдаваться только в случаях и в порядке, предусмотренных действующим Законодательством Российской Федерации.

По итогам работы с начала года ОСБ №4260 имеет следующие результаты финансово-хозяйственной деятельности.

С начала года с учетом условных доходов и расходов и после уплаты налогов из прибыли (с учетом расходов будущих периодов по вкладам, действующим в режиме до востребования) отделением ОСБ получена прибыль в сумме 160 тыс. руб.

Бизнес-планом на 2005 год по итогам работы с начала года предусматривался убыток (без учета расходов будущих периодов) в сумме 140 тыс. руб. Таким образом, финансовый план по данному показателю отделением выполнен и по состоянию на 01.09.2006г. отделение является прибыльным.

Сбербанк №4260 стремится предоставить этим группам клиентов широкий спектр банковских услуг на условиях, нередко даже более благоприятных, чем у других коммерческих банков.

Другой важной особенностью Барышского Сбербанка является его максимальная приближенность к населению и к местному хозяйству, благодаря самой развитой в сравнении с другими коммерческими банками филиальной сети.

Важно подчеркнуть и такую чрезвычайно существенную роль Сбербанка, как своего рода «стабилизатора» нормального функционирования всей денежно-кредитной системы: опосредуя значительную часть денежного оборота населения.

Сбербанк немало способствовал ослаблению давления «избыточных» денег в руках некоторых социальных групп на потребительский рынок, косвенно снижая тем самым темпы роста цен и инфляции; аккумулируя же преобладающую часть сбережений, он играет важную роль в обеспечении кредитными ресурсами всего народного хозяйства.

Филиал имеет отдельный баланс, который входит в баланс Банка. Деятельность ОСБ осуществляется на основе утвержденных Банком планов: бизнес-плана, финансового плана и других, разрабатываемых филиалом с учетом особенностей его деятельности в порядке определенным Банком.

Для проведения безналичных расчетов открываются расчетные и иных счета, своим клиентам после представления последними соответствующих документов. Сегодня количество расчетных счетов, открываемых в разных банках, не ограничивается.

Виды счетов, которые банк открывает своим клиентам, определяется их правовым статусом и характером деятельности. Это могут быть расчетные, текущие, бюджетные, ссудные, депозитные и другие счета.

Барышское ОСБ №4260 открывает расчетные, текущие счета юридическим лицам независимо от форм собственности, а также гражданам и физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью на основании Положения о порядке открытия и закрытия счетов в рублях и иностранной валюте юридическим лицам - резидентам, индивидуальным предпринимателям.

При этом владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельный баланс, выступает плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками. Таким образом, владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую независимость. Хозяйствующие субъекты, имеющие в банке расчетные счета, могут совершать любые операции, связанные с производственной и инвестиционной деятельностью, без установления какого-либо перечня, лишь бы эти операции не противоречили законодательству.

Чтобы открыть расчетный счет в Барышском ОСБ №4260 предоставляется перечень документов, необходимых для открытия и ведения счета (приложение А), согласно которому необходимо предоставить следующие документы:

-заявление об открытии счета по установленной форме за подписью руководителя и главного бухгалтера. При отсутствии в штате должности главного бухгалтера заявление подписывает только руководитель.

- копию свидетельства о государственной регистрации, заверенную нотариусом или органом, осуществляющим государственную регистрацию;

- копию устава предприятия, заверенную нотариусом или органом, осуществляющим государственную регистрацию;

- копию учредительного договора, заверенную нотариусом или органом, осуществляющим государственную регистрацию;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариусом или налоговым органом по месту учета;

- копию свидетельства о внесении в единый государственный реестр юридических лиц;

- копию лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

- доверенность на получение денежных средств, выписок и документов по счету;

- копии приказов (решений) о назначении на должность лиц, указанных в карточке образцов подписей и печати;

- заполненный бланк «Сведения о клиенте»;

- карточку с образцами подписей и оттиска печати в двух экземплярах;

Перечень документов необходимых для идентификации клиента запрашивается банком в соответствии с требованиями Федерального закона от 07.08.2001г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». С клиентом заключается договор банковского счета в рублях.

Право первой подписи в карточке принадлежит руководителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, а также лицам, уполномоченным руководителем или индивидуальным предпринимателем. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру, а также уполномоченным руководителем лицам. К договору на оказание услуг (приложение Б) прилагаются тарифы по расчетно-кассовому обслуживанию юридических лиц (приложение В) и прочим услугам. Тарифы банка представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Тарифы на услуги, предоставляемые юридическим лицам Барышским ОСБ №4260

Бухгалтерский учет в Барышском ОСБ №4260 осуществляется по мемориально-ордерной форме учета с использованием средств автоматизации. Банковская программа не только автоматизирует банковские операции, но и предлагает готовые технологии формирования отчетности. Наряду с решением проблем бухгалтерии и формированием отчетности была получена наиболее полно автоматизированные рабочие места для сотрудников, что положительно повлияло на престиж банка и привлекло новых клиентов.

Бухгалтерский учет в Барышском ОСБ №4260 ведется бухгалтерией возглавляемой главным бухгалтером, согласно принятой учетной политике. Порядок ведения операций по расчетным счетам физических и юридических лиц предусматривает документооборот, который соблюдает операционный отдел, отдел кассовых операций, юридический отдел.

Для проведения безналичных расчетов в Барышском ОСБ №4260 открываются расчетные и иных счета, своим клиентам после представления соответствующих документов. Сегодня количество расчетных счетов, открываемых в разных банках, не ограничивается.

Например: Открытое акционерное общество «Инзенский Мехэнергосервис» представило заявление на открытие банковского счета в рублях с просьбой открыть расчетный счет, к заявлению были приложены необходимые документы. С данным предприятием заключен договор № 18 банковского счета от 13 марта 2006г.

За открытие и ведение счета кредитная организация может взимать определенную плату в размере 2000 рублей. Клиент заполняет заявление на взнос наличными и вносит требуемую сумму в кассу кредитной организации. При этом выписывается приходный кассовый ордер.

Бухгалтер ОАО «Инзенский Мехэнергосервис» 01.03.2006г. за открытие расчетного счета внес в кассу банка 2000 рублей. На данную хозяйственную операцию был выписан приходный кассовый ордер, который был подписан вносителем денежных средств, кассовым работником и бухгалтером. В бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 20202 «Касса» - 2000 руб.

Кт 70107 «Другие доходы» - 2000 руб.

Из документов клиента, поступивших в банк, формируется досье.

Все документы по оформлению счета хранятся в юридическом отделе, в сейфе в порядке возрастания номеров.

Карточки с образцами подписей (приложение Г) и оттиска печати хранятся в специальной картотеке у бухгалтера - операциониста. Данные о лицевом счете записываются в карточку и вносятся в компьютер. Предприятию открывается расчетный счет с присвоением двадцатизначного номера.

Так открытому акционерному обществу «Инзенский Мехэнергосервис» открыт расчетный счет 40702810269060101544. Тип открываемого счета определяется, прежде всего, правовым статусом организации и характером ее деятельности.

Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года разрешается новым клиентам присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела баланса.

Расчетные и иные счета открываются в кредитных учреждениях на балансе в разделе 4 «Операции с клиентами», в подразделе «Средства на счетах». Счета первого порядка 405, 406, 407,408 группируются в зависимости от формы собственности:

- счет 405 «Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности»;

- счет 406 «Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;

- счет 407 «Счета негосударственных предприятий»;

- счет 408 «Прочие счета».

Эти счета являются пассивными. Счета второго порядка характеризуют цель и

вид деятельности клиента:

- финансовые организации — 01;

- коммерческие предприятия — 02;

- некоммерческие организации — 03.

Это позволяет банку легко вести учет по клиентам, в зависимости от вида деятельности, что способствует политике диверсификации рисков в зависимости от отраслей и стран и позволяет проводить детальный анализ, составлять прозрачную отчетность. В лицевом счете указан код валюты, предусмотренный Общероссийским классификатором валют.

При открытии лицевого счета определяется порядок предоставления выписок. Открытому акционерному обществу «Инзенский Мехэнергосервис» банк выдает выписки (приложение Д) не позднее следующего дня после совершения операций через абонентский ящик.

В выписках банка содержаться сведения, отражающиеся в лицевых счетах клиента. В лицевых счетах клиентов должны отражаться следующие реквизиты:

- дата совершения операции;

- номер документа;

- номер корреспондирующего счета;

- суммы – отдельно по дебету и кредиту;

- остаток средств на конец банковского дня и другие реквизиты.

В лицевой счет заносятся также сведения об условном цифровом обозначении кода вида операций. Для упрощения аналитического учета, повышения прозрачности банковских операций ЦБ РФ предусмотрел в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках.

Перечень условных обозначений видов операций:

- списано, зачислено по платежному поручению – 01;

- оплачено, зачислено по платежному требованию – 02;

- оплачен наличными денежный чек – 03;

- поступило наличными по объявлению на взнос наличными – 04;

- оплачено, зачислено по требованию-поручению (в настоящее время не используется) – 05;

- оплачено, зачислено по инкассовому поручению – 06;

- оплачено, поступило по расчетному чеку – 07;

- открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива – 08;

- списано, зачислено по мемориальному ордеру –09;

- документы по погашению кредита, кроме поименованных выше – 10;

- документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше – 11;

- зачислено на основании авизо – 12;

- расчеты с применением банковских карт – 13.

Барышское ОСБ №4260 обязано зачислять поступающие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего подтверждающего документа, если более короткий срок не предусмотрен в договоре банковского счета (это относится как к выдаче, так и к перечислению средств) и подтверждает каждую операцию выдачей выписки с лицевого счета.

Зачисление на счет клиента денежных средств только по поступившим первичным документам (распечатанным или прибывшим по банковской почте) невозможно до фактического зачисления суммы на корсчет банка (30102) и получения соответствующей выписки.

Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между предприятием и банком договора банковского счета и о расчетно-кассовом обслуживании.

В Барышском ОСБ №4260 заверяют карточки с образцами подписей клиентов, за что выставляет к оплате счет- фактуру и мемориальный ордер.

Например: индивидуальному предпринимателю Цыганкову С.А. была выставлена сумма в размере 169,49 рублей за заверение карточки с образцами подписей и НДС на сумму 30,51 рублей, и выписана счет-фактура.

На основании этого документа в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 40802 «Счета клиента» - 169,49 руб.

Кт 70107 «Другие доходы» - 169,49 руб.

На сумму НДС, выставленного к оплате в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 40802 «Счета клиента» - 30,51 руб.

Кт 60309 «НДС полученный» - 30,51 руб.

В соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях» №205-П, для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела — в зависимости от порядка, установленного в банке) представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке.

В распоряжении указывается владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета, с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

В кредит всех вышеперечисленных счетов зачисляются суммы, поступающие указанным предприятиям, организациям, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами предприятий и организаций, счетами учета бюджетных, внутри банковских операций, учета кредитов и другими счетами.

По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту. В аналитическом учете ведутся счета по каждому предприятию, организации.

Открытые счета клиентам регистрируются в журнале регистрации открытых счетов. В журнале должны быть следующие данные:

- дата открытия счета;

- дата и номер договора об открытии счета;

- наименование клиента;

- наименование (цель) счета;

- номер лицевого счета;

- порядок и периодичность выдачи выписок счета;

- дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

- дата закрытия счета;

- примечание.

В журнале для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные страницы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются.

Журнал заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе). В Барышском ОСБ №4260 Журнал ведется в электронном виде.

Для аккумулирования взносов учредителей в уставный капитал создаваемого юридического лица в Барышском ОСБ №4260 открывается временный счет. Цель данного счета - соблюдение порядка регистрации предприятий.

Для открытия временного счета требуется представить банку следующие документы:

- заявление об открытии временного (накопительного) счета на бланке;

- копию учредительного договора или решения учредителя о создании юридического лица;

- копию устава.

Использование средств с этих счетов не допускается. После получения предприятием постоянного регистрационного свидетельства, банк заключает с клиентом договор банковского счета. Номер временного счета переходит на расчетный счет.

Банк, в соответствии с договором банковского счета, берет на себя обязанности по своевременному комплексному расчетно-кассовому обслуживанию, в соответствии с действующими нормативными документами. Это могут быть следующие услуги:

- проведение расчетов, выдача денежных и расчетных чековых книжек, а также выписок из лицевых счетов, осуществление почтовых и телеграфных услуг;

- оказание консультационных услуг по вопросам ведения счетов, по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, и возврата их по первому требованию клиента; по конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента; по сохранению коммерческой тайны по операциям клиента.

Клиент, со своей стороны, обычно обязуется:

- соблюдать требования действующих нормативных актов, регулирующих порядок осуществления расчетных и кассовых операций;

- хранить все свои денежные средства только на счете в банке;

- представлять в банк в установленные сроки бухгалтерскую и статистическую отчетность, отвечающую требованиям «Положения о бухгалтерском учете и отчетности», и другие документы, необходимые для организации расчетно-кассового обслуживания;

- предварительно в письменной форме уведомить банк о закрытии счета, а также об изменении организационно-правовой формы (с представлением в последующем соответствующих нотариально удостоверенных учредительных документов). В отдельных случаях клиенты банка могут обязать стать его акционерами.

Счета юридических лиц закрываются: по заявлению владельца счета в любое время при изменении характера деятельности, связанной с утратой хотя бы одного из признаков, предусмотренных в Уставе юридических лиц, а так же по решению органа, создавшего предприятие, объединение, организацию или учреждение

При этом закрытие счета производится на основании заявления клиента по установленной форме, который должен в течение десяти дней уведомить налоговую инспекцию о закрытии счета.

В свою очередь, кредитная организация выдает уведомление о закрытии счета и в течение пяти дней сообщает налоговой инспекции о данном факте.

Порядок закрытия бюджетных счетов определяется инструкцией Центробанка по кассовому исполнению государственного бюджета.При изменении характера деятельности владельца счета представляется копия нового Устава (Положения), нотариально заверенного.

Указанные документы должны быть представлены в течение месяца со, дня переименования или изменения подчиненности.

При изменении наименования и подчиненности владелец счета представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати, нотариально заверенную.

При ликвидации юридического лица представляются: решение и предписание арбитражного суда о ликвидации юридического лица с указанием в нем срока действия и заверенная карточка с образцами подписей и оттиска печати ликвидационной комиссии, а в случае отсутствия такой печати — с оттиском печати той организации, которая создала ликвидационную комиссию.

При передаче счета в другое учреждение банка одновременно передаются по описи все юридические документы по оформлению счета.

В Барышском ОСБ №4260 открываются счета индивидуальным предпринимателям. Перечень документов, необходимых для открытия и ведения счета (приложение Е) несколько отличается от перечня документов для открытия расчетного счета юридическому лицу.

Необходимо представить индивидуальному предпринимателю следующие документы для открытия расчетного счета:

- заявление установленного образца на открытие счета (образец предоставляется банком);

- свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № 61001.

- свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме № 67001;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати, оформленная нотариально или банком;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (подлинник).

В Барышское ОСБ №4260 поступило заявление и пакет документов на открытие расчетного счета от индивидуального предпринимателя Цыганова Сергея Александровича.

С индивидуальным предпринимателем был заключен договор банковского счета (приложение Ж) в валюте Российской Федерации № 41 от 02 сентября 2005 года. К договору банковского счета был приложен перечень тарифов и услуг, оказываемых клиентам Барышского отделения № 4260 Сбербанка России (приложение И). Индивидуальному предпринимателю Цыганкову С.А. выдается выписка банка с его лицевого счета за период с 02 сентября по 30 сентября 2005 года (приложение К).

В Барышском ОСБ №4260 поступают платежи до выяснения, которые требуют обособленного учета.

Например: на корреспондентский счет Барышского ОСБ №4260 поступили суммы до выяснения. При поступлении на корреспондентский счет сумм, без платежных документов учет ведется по балансовому счету 47416 «Суммы поступившие на корреспондентские счета до выяснения», в бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 30102 «Корреспондентский счет» - 5500 руб.

Кт 47416 «Суммы поступившие на корреспондентские счета до выяснения» - 5500 руб.

При поступлении документов подтверждающую целевую принадлежность денежных средств в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 47416 «Суммы поступившие на корреспондентские счета до выяснения» - 5500 руб.

Кт 40702 «Счета клиентов» - 5500 руб.

На данные суммы оформляется выписка по лицевому счету 47416 «Суммы поступившие на корреспондентские счета до выяснения» с приложением оправдательных документов.

По окончании каждого месяца банк выставляет своим клиентам мемориальные ордера за ведение счета без НДС.

Например, выставлен мемориальный ордер № 1 от 21 сентября 2006 года индивидуальному предпринимателю Цыганкову С.А. за выполнение платежей согласно заключенному договору банковского счета, в бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 40802 «Счета клиентов» - 40 руб.

Кт 70107 «Другие доходы» - 40 руб.

Данная операция не облагается НДС.

При поступлении наличных денег в кассу кредитной организации клиент заполоняет объявление на взнос наличными и вносит наличные денежные средства в приходную кассу банка. Оформляется приходный кассовый ордер.

Например, оформлен приходный кассовый ордер № 1 от 05 сентября 2005 года (приложение Н) на поступившие денежные средства для зачисления на расчетный счет клиента. В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 20202 «Касса кредитной организации в рублях» - 200 руб.

Кт 40802 «Счета клиентов» - 200 руб.

Кроме выше перечисленных платежей банк проводит безналичные платежи по расчетам с клиентом за выдачу чековых книжек, эта операция облагается НДС.

Например, индивидуальному предпринимателю на основании письменного заявления установленной формы была выдана чековая книжка серии АЛ порядковые номера чеков в данной книжке с 7488776 по 7488800.

Данная услуга была оплачена в размере 100 рублей, в том числе НДС 15,25 рублей. В бухгалтерском учете на данные суммы были выписаны мемориальный ордер № 36 и № 37 (приложение П,Р) и сделана следующая запись:

Дт 40802 «Счета клиента» - 84,75 руб.

Кт 70107 «Другие доходы» - 84,75 руб.

На сумму НДС, выставленного к оплате, в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 40802 «Счета клиента» - 15,25 руб.

Кт 60309 «НДС полученный» - 15,25 руб.

Счет-фактура (приложение С) выписывается в двух экземплярах и регистрируется в книге продаж.

Если недостаточно средств на счете клиента платежные документы помещаются в картотеку.

Например, в Барышское ОСБ №4260 поступило платежное требование (приложение Т) без акцепта № 119003 от 05.04.2006г. плательщиком, которого является ООО «Империя - Плюс» за потребленную электроэнергию. Средств на счете у клиента недостаточно и платежные документы помещаются в картотеку для учета на внебалансовом чете 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и выписывается внебалансовый мемориальный ордер.

В адрес банка получателя выписывается извещение о постановке в картотеку (приложение У). В бухгалтерском учете делается запись:

Дт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» - 4093,25 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции счетов с активными счетами» - 4093,25 руб.

Для учета расчетных документов, неоплаченных в срок, в бухгалтерском учете оформляется мемориальный ордер от 20.04.2006г. на основании платежного требования № 119003 от 05.04.2006г.

В случае помещения в картотеку платежного требования, высылается извещение о постановке в картотеку платежного документа получателю платежа (приложение Ф).

В банк поступило инкассовое поручение (приложение Х) № 25 от 21.03.2006г. на сумму 101 рубль. Плательщиком данного инкассового поручения является ООО «Велес», а получателем платежа является государственное учреждение – Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации. Взыскивается пени  по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с п.8.9 Положения Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» Операционное управление Сбербанка России выписало извещение № 25 от 20.04.2006г. о постановке в картотеку инкассового поручения, так как средств на счете этого клиента недостаточно для платы этого документа.

При поступлении получения акцепта выписывается внебалансовый мемориальный ордер по счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты», в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» - 101 руб.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции счетов с активными счетами» - 101 руб.

Корреспонденция счетов по учету безналичных расчетов в Барышском ОСБ № 4260 представлена в таблице 2.

Таблица 2– Корреспонденция счетов по учету безналичных расчетов в Барышском ОСБ №4260 за март 2006г.

2.2 Учет расчетных операций осуществляемых через корреспондентские счета кредитных организаций

Для проведения расчетных операций каждая кредитная организация, расположенная на территории России и имеющая лицензию Банка России на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счет в подразделении расчетной сети Банка России.

Барышское ОСБ № 4260 имеет корреспондентский счет, открытый в Банке России.

Отношения между Банком России и обслуживаемой им кредитной организацией при осуществлении расчетных операций регулируются законодательством, договором корреспондентского счета, который заключается между Банком России и кредитной организацией, а также дополнениями к договору счета.

Прием расчетных документов осуществляется независимо от остатка средств на корреспондентском счете кредитной организации на момент их принятия.

Платежи осуществляются в пределах средств, имеющихся на момент оплаты, с учетом средств, поступающих в течение операционного дня, и кредитов Банка России в случаях, установленных нормативными актами.

Перечисление денежных средств кредитной организацией в обязательные резервы осуществляется отдельными электронными платежами либо расчетными документами на бумажных носителях, не входящими в состав сводного платежного поручения. При этом в расчетных документах не указывается очередность платежа.

Кредитным организациям, открывшим корреспондентские счета в Банке России, присваивается банковский идентификационный код с целью их однозначной идентификации.

Платеж, осуществляемый через подразделение сети Банка России, считается:

- безотзывным – с момента списания денежных средств со счета плательщика в подразделение расчетной сети Банка России;

- окончательным – с момента зачисления денежных средств на счет получателя в подразделении расчетной сети Банка России.

Кредитная организация предоставляет в Банк России сводное платежное поручение в двух экземплярах, оформленное на бланке формы 0401060. Сводное платежное поручение является письменным распоряжением кредитной организации о списании с корсчета суммы денежных средств.

Сводное платежное поручение предоставляется по каждому виду платежа и по каждой группе очередности. По окончании банковского дня оформляется сводный мемориальный ордер по движению средств на корреспондентском счете.

Например, сводный мемориальный ордер от 20.03.2006г. имеет опись на трех листах с указанием порядкового номера записи, номера платежного документа, дебетового и кредитового счета и суммы хозяйственной операции.

Оплата расчетных документов, приложенных к сводному платежному поручению, осуществляется в последовательности, указанной в описи расчетных документов.

Корреспондентский счет Барышского ОСБ № 4260 открыт в подразделении расчетной сети Банка России по месту нахождения коммерческого банка.

Корреспондентский счет открывается по распоряжению руководителя подразделения расчетной сети Банка России. Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:

- заявление на открытие корреспондентского счета;

- копию лицензии на осуществление банковских операций, заверенную в установленном порядке;

- копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке (Устава кредитной организации, свидетельства о государственной регистрации кредитной организации);

- письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации и оттиском печати кредитной организации.

Операции по корреспондентским счетам кредитной организации осуществляются на основании расчетных документов в Банк России на бумажных носителях или в электронном виде путем оплаты каждого расчетного документа.

Барышское ОСБ №4260 представляет в обслуживающее подразделение расчетной сети Банка России сводное платежное поручение в двух экземплярах, оформленное на бланке формы 0401060.

К сводному платежному поручению прилагаются расчетные документы и опись расчетных документов, которая составляется кредитной организацией (филиалом) в двух экземплярах.

Первый экземпляр сводного платежного поручения и каждый лист первого экземпляра описи расчетных документов оформляются подписями должностных лиц кредитной организации (филиала), имеющих право распоряжения счетом, и заверяются оттиском печати кредитной организации (филиала).

Сводное платежное поручение не подлежит приему при отсутствии описи и расчетных документов. Они являются основанием для совершения операции по корреспондентскому счету  кредитной организации (филиала) и помещаются в документы дня подразделения расчетной сети Банка России, обслуживающего кредитную организацию (филиал) плательщика.

Вторые экземпляры сводного платежного поручения и описи возвращаются кредитной организации (филиалу) ответственным исполнителем подразделения расчетной сети Банка России с отметкой об их принятии и служат распиской, подтверждающей прием документов. В расчетных документах, принятых подразделением расчетной сети Банка России к исполнению, проверяется:

- соответствие наименований, местонахождения, БИК кредитных организаций (филиалов) плательщика и получателя и номеров их корреспондентских счетов (субсчетов);

- соответствие номеров счетов плательщика и получателя средств, в части соблюдения допустимой разрядности цифровых знаков;

- соответствие балансовых счетов второго порядка и кода валюты Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Поступившие от клиентов банка расчетные документы после их контроля оформляются подписью операционного работника и штампом банка, а документы, требующие дополнительного контроля, заверяются также подписью контролирующего работника.

Суммы, подлежащие списанию со счетов клиентов и с корреспондентского счета банка, включаются в опись расчетных документов, которая составляется по каждой группе очередности платежей и сроку платежа.

Барышское ОСБ №4260 составляет отдельное платежное поручение по каждой группе очередности платежей и по сроку платежа, к которому прилагаются два экземпляра расчетных документов клиентов и опись расчетных документов. В платежном поручении указывается срок платежа и его очередность. Эти документы направляются в подразделение расчетной сети Банка России.

На основе выписки из корреспондентского счета банка, полученной от подразделения расчетной сети Банка России, банк отражает операцию в бухгалтерском учете по дебету счетов клиентов и кредиту своего корреспондентского счета (30102). Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета кредитной организации не могут быть осуществлены одним днем, то эти суммы отражаются на балансовом счете 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» днем их списания с расчетного счета клиента.

Если на корреспондентском счете банка в подразделении расчетной сети Банка России недостаточно средств для оплаты документов клиентов, списание средств производится в общепринятом порядке.

Сумма неоплаченных документов отражается по дебету счетов клиентов и кредиту счета 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств». Клиенту и коммерческому банку предоставлено право отзыва своих документов из картотек до их оплаты с корреспондентского счета.

Отзыв производится на основании письменного заявления клиента и коммерческого банка, составленного в произвольной форме и подписанного соответственно руководителем предприятия и коммерческого банка и оформленного печатью.

При поступлении денег на корреспондентский счет банка в подразделении расчетной сети Банка России документы, находящиеся в картотеке, оплачиваются в соответствии с установленной очередностью платежей.

Например, на основании выписки из корреспондентского счета от 15.03.2006г. на сумму 1580500 рублей, полученной от подразделения расчетной сети Банка России, в учете Барышского ОСБ№ 4260 оплата документов из картотек отражается:

Дт счета 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» - 1580500 руб.

Кт счета 30102  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - 1580500 руб.

Одновременно эта сумма списывается с внебалансового счета 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - 1580500 руб.

Кт 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» - 1580500 руб.

Барышское ОСБ №4260 совершает операции ответного провода по своему корреспондентскому счету и лицевым счетам клиентов только на основе полученной от подразделения расчетной сети Банка России выписки из корреспондентского счета и экземпляров расчетных документов клиентов.

На суммы, зачисленные на корреспондентский счет банка, делается проводка по дебету счета 30102 и кредиту лицевых счетов клиентов - получателей денег.

Например, на корреспондентский счет Барышского ОСБ №4260 зачислена сумма 3680500 рублей на основании выписки от 16.03.2006г. с приложением расчетных документов. В бухгалтерском учете Барышского ОСБ №4260 делается запись:

Дт счета 30102  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - 3680500 руб.

Кт 40702 «Счета клиентов» - 3680500 руб.

Случается, что с выпиской из корреспондентского счета банка, не поступают экземпляры расчетных документов клиентов или счет клиента, указанный в документах, в банке отсутствует.

В этом случае невыясненные суммы относятся на балансовый счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения», и банк принимает меры по розыску недостающих документов или уточнению реквизитов получателя средств.

Например, Барышское ОСБ №4260 за 17.03.2006г. получил суммы до выяснения на основании платежного поручения № 36. плательщиком, которого является ООО «Барыш Мебель», в бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 30102 «Корреспондентский счет» - 6500 руб.

Кт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» - 6500 руб.

Получив экземпляры расчетных документов, банк зачисляет указанные суммы по принадлежности, дебетует счет 47416 и кредитуя соответствующие лицевые счета клиентов.

18.03.2006г. были уточнены платежные реквизиты ООО «Барыш Мебель» и платеж зачислен по принадлежности, в бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» - 6500 руб.

Кт 40702 «Счета клиентов» - 6500 руб.

Если в течение пяти рабочих дней не удается выяснить владельца средств, банк возвращает сумму, зачисленную на счет до выяснения, направляя в подразделение расчетной сети Банка России документы на списание ее со своего корреспондентского счета.

Подробная корреспонденция счетов представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по отражению в учете межбанковских расчетов за март 2006г.

Основанием для закрытия корреспондентского счета в подразделении расчетной сети Банка России является расторжение договора счета. Закрытие корреспондентского счета (субсчета) по инициативе кредитной организации (филиала) осуществляется по заявлению кредитной организации (филиала). Закрытие корреспондентского счета (субсчета) в случае ликвидации кредитной организации осуществляется на основании заявления ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего, ликвидатора).

Остатки денежных средств с корреспондентского счета (субсчета) перечисляются платежным поручением кредитной организации (филиала) в соответствии с действующим законодательством и договором счета.

2.3 Учет и документальное оформление межфилиальных расчетов

Через счета межфилиальных расчетов осуществляются расчетные операции кредитной организации между головной организацией и филиалами, а также между филиалами (по тексту настоящей части - подразделения кредитной организации) одной кредитной организации [26, с.193].

Барышское ОСБ №4260 является филиалом и входит в единую систему банка, организационно подчиняется Ульяновскому Банку Сбербанка России, и непосредственно руководит работой подразделения. Основные структурные подразделения Барышского ОСБ №4260 задействованные в осуществление межфилиальных расчетов:

- операционный отдел;

- бухгалтерия Головного офиса;

- одел вычислительной техники и информации;

- филиалы Банка;

- отдел по валютным операциям.

Счета межфилиальных расчетов были открыты в Барышском ОСБ № 4260 по распоряжению руководителя банка. Филиалам, не имеющим корреспондентского субсчета в подразделении расчетной сети Сберегательного Банка России или корреспондентских счетов в других коммерческих банках, счет межфилиальных расчетов может быть открыт как в головном банке, так и в филиале банка, имеющим корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети Банка России. Расчеты между филиалами осуществляются по счетам межфилиальных расчетов, минуя их корреспондентские счета или субсчета в подразделении расчетной сети Банка России (за исключением операций по перераспределению средств).

Оформляются внутрибанковские правила в виде отдельного документа, утверждаются исполнительным органом кредитной организации и содержат:

- порядок открытия, закрытия и пополнения (увеличение остатка пассивного счета) счетов межфилиальных расчетов;

- процедуру идентификации каждого участника расчетов в системе межфилиальных расчетов кредитной организации (системе технических, телекоммуникационных средств и организационных мероприятий, обеспечивающих возможность проведения расчетных операций между подразделениями кредитной организации) при осуществлении расчетов (обмен карточками с образцами подписей и оттиском печати, применение аналогов собственноручной подписи в виде кодов, паролей, электронной подписи и т.п.);

- описание документооборота, порядок передачи и обработки расчетных документов при проведении операций по счетам межфилиальных расчетов, а также последовательность прохождения документов между подразделениями кредитной организации;

- порядок экспедирования расчетных документов;

- порядок установления ДПП при проведении расчетных операций исходя из документооборота между подразделениями кредитной организации;

- порядок проведения расчетных операций подразделениями кредитной организации при перераспределении денежных средств;

- порядок ежедневной выверки расчетов между подразделениями кредитной организации по счетам межфилиальных расчетов и по перераспределению денежных средств;

- порядок действий подразделений кредитной организации при поступлении расчетного документа для осуществления платежа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчетной операции по техническим причинам либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств;

- другие вопросы, регулирующие проведение расчетов внутри кредитной организации.

Каждому филиалу — участнику расчетов присваивается уникальный четырехзначный номер во внутрибанковской системе расчетов.

Для учета расчетов с филиалами, расположенными на территории Российской Федерации, используются счета 30301 (пассивный) и 30302 (активный). Счет 30301 используется для учета отправляемых платежей, а счет 30302 используется для учета поступивших платежей [17, с.85].

Остатки на лицевых счетах филиала на балансе банка и на балансе филиала должны быть равны на конец каждого операционного дня, но иметь противоположный характер. Если в результате отражения в течение операционного дня оборотов по лицевому счету межфилиальных расчетов, остаток счета не соответствует характеру счета, сальдо счета переносится бухгалтерской проводкой на другой счет из данной пары счетов.

Организацией межфилиальных расчетов должно быть достигнуто отражение операций на счетах межфилиальных расчетов банка и филиала в один и тот же день на дату проведения платежа (ДПП). Выверка расчетов между филиалами осуществляется ежедневно на основании выписок по счетам межфилиальных расчетов.

При проведении платежей клиентов по счетам межфилиальных расчетов в день списания средств со счетов клиентов банк (филиал) — отправитель платежа оформляет сводное платежное поручение филиалу (банку) с указанием ДПП и направляет поручение и экземпляры расчетных документов клиентов филиалу (банку) — исполнителю платежа.

Если дата перечисления платежа совпадает с датой списания средств со счета клиента, то в этот день операция проводится по счетам клиентов и счетам межфилиальных расчетов банка.

Например: в банке  — отправителе платежа будет сделана проводка за 02.03.2006г.:

Дт 40702 «Счета клиента» - 4890600 руб.

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» - 4890600 руб.

В документы дня банка помешаются первые экземпляры расчетных документов клиентов и экземпляр сводного поручения банка-отправителя платежа.

В филиале (банке) — исполнителе платежа:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 40702 «Счета клиента».

В филиале — исполнителе платежа в документы дня помещается первый экземпляр сводного поручения банка-отправителя платежа и экземпляры расчетных документов клиентов.

Если реквизиты счета клиента-получателя средств указаны неправильно, то поступившая сумма зачисляется на счет до выяснения:

Например, платежное поручение № 126 от 17.03.2006г. отложено до выяснения платежных реквизитов, в бухгалтерском учете будет сделана корреспонденция счетов:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» - 1890 руб.

Кт 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» - 1890 руб.

Филиал направляет запрос в банк-отправитель платежа. При непоступлении уточняющей информации в течение срока, равного 5 рабочим дням, средства возвращаются в банк-отправитель платежа с указанием причины возврата.

Если счет клиента получателя средств находится в другом банке, т.е. филиал осуществляет транзитный платеж, то поступившая сумма зачисляется на счет 30222 «Незавершенные расчеты банка».

Например, поступил платеж 18.03.2006г. счет клиента находиться в Филиал ОАО «АК Барс» в бухгалтерском учете сделана запись:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» - 670300 руб.

Кт 30222 «Незавершенные расчеты банка» - 670300 руб.

Барышское ОСБ №4260 выписывает новое сводное поручение банку, в котором открыт счет клиента получателя средств, с указанием новой даты перечисления платежа. При наступлении новой даты перечисления платежа и получения от банка-исполнителя платежа подтверждения (выписки из корреспондентского счета) в филиале будут сделаны бухгалтерские проводки по завершению расчетов:

Дт 30222 «Незавершенные расчеты банка» - 670300 руб.

Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» - 670300 руб.

Если на корреспондентском счете банка (филиала) — исполнителя транзитного платежа средств нет, а отправителем транзитного платежа является филиал, имеющий корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети Банка России, сводное платежное поручение филиала и экземпляры расчетных документов клиентов возвращаются филиалу-отправителю платежа в день получения документов, и филиал выбирает другой маршрут оплаты документов.

Если на корреспондентском счете банка (филиала) — исполнителя платежа отсутствуют средства, а отправителем платежа является филиал, не имеющий корреспондентского субсчета в подразделении расчетной сети банка России, банк (филиал) — исполнитель платежа зачисляет сумму сводного поручения на счет 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации»:

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации».

Неоплаченные документы помещаются в картотеку счета 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»:

Дт 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Филиалу-отправителю платежа направляется извещение о неоплаченных документах.

В филиале-отправителе платежа при наступлении ДПП сумма сводного платежного поручения отражается в учете по счету межфилиальных расчетов:

Дт 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям»

Кт 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» и списывается с внебалансового счета:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП».

Перераспределение средств между головным банком и филиалами, в т.ч. для подкрепления корреспондентского субсчета филиала на безвозвратной основе, а также на условиях срочности и возвратности осуществляется через расчетную сеть Банка России.

Учет перераспределения средств ведется на счетах 30305 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам» и 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам». Отражение операций по этим счетам должно быть обеспечено одной календарной датой (ДПП), и остатки на счетах банка и филиала должны быть равны на каждую календарную дату.

Банк, передающий ресурсы, направляет платежное поручение  в подразделение расчетной сети Банка России на перечисление средств со своего корреспондентского счета и на основе полученной выписки делает проводку:

Дт 30221 «Незавершенные расчеты банка» -790500 руб.

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» -790500 руб.

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» -790500 руб.

Кт 30305 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам» -790500 руб.

Если есть возможность обеспечить получение банком, передавшим ресурсы, подтверждения (выписки из счета межфилиальных расчетов) в тот же день.

В случаях если отсутствует возможность обеспечить получение подтверждения банком, передавшим ресурсы, в тот же день, филиал отражает сумму полученных ресурсов на счете 30222:

Дт 30102  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» -790500 руб.

Кт 30222 «Незавершенные расчеты банка» -790500 руб.

При наступлении ДПП в филиале делается проводка:

Дт 30222 «Незавершенные расчеты банка» -790500 0руб.

Кт 30305 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам» - 790500 руб.

В банке передавшем ресурсы, делается ответная проводка:

Дт 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам» -790500 руб.

Кт 30221 «Незавершенные расчеты банка» -790500 руб.

Возврат ранее полученных филиалами ресурсов также осуществляется через подразделение расчетной сети Сбербанка Банка России.

глава 3. Аудит безналичных расчетов в Барышском ОСБ №4260 Сберегательного банка РФ

3.1 Экономическая сущность аудита безналичных расчетов

Банки подвергаются внешнему, внутреннему аудиту и внутрибанковскому контролю.

Основная цель внешнего аудита – дать оценку о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии ее требованиям законодательства РФ.

В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма рассматривает:

- соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям;

- состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;

- выполнение экономических нормативов, установленных Банком России;

- качество управления кредитной организацией; в том числе состояние внутреннего контроля: состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

-управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полноту сформированного резерва под обесценение ценных бумаг;

- организацию контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности; организация работы по проведению проверок и ревизий;

- организацию контроля за деятельностью филиалов;

- выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

В бухгалтерии Барышского ОСБ №4260 есть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые операций.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня полностью проверяются на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в других регистрах бухгалтерского учета.

По лицевым счетам проверяется:

-все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций;

-правильно ли перенесены в лицевые счета  соответствующие реквизиты и суммы документы;

- правильно ли перенесены их предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки;

- соответствие их ведомости остатков по счетам;

- правильность оформления документов, послуживших основанием отражения операций по счетам;

- соблюдение правил выдачи клиентам выписок по счетам;

- правильность совершения исправительных записей, если они делались.

 О произведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале за подписью лиц, проводивших проверку.

Барышское ОСБ №4260 организовывает и осуществляет внутренний аудит, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий  характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.

Внутренний аудит осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Внутренний аудит направлен на:

-обеспечение сохранности средств и ценностей;

-соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

-своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление средств;

-перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных (расчетных документах, принимаемых к исполнению.

Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе, с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту [29,с.93].

По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником - контролером.

При этом оформление документа и его проверка удостоверяются собственноручными подписями бухгалтерского работника и контролера, а в необходимых случаях - подписями других должностных лиц. В установленных случаях подпись заверяется печатью [12, c.35].

Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются службу внутреннего аудита.

Руководитель банка, наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы, обязан проверять своевременность составления баланса и отчетности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчетно-денежных документов по назначению. При применении технических средств руководителем банка обеспечивается:

-ограничение доступа к совершению операций;

-конфиденциальность применяемых кодов и паролей;

-применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего аудита является последующий контроль. Главный бухгалтер банка, его заместитель начальники отделов и работники последующего контроля систематически производят последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.

При проверках контролируется правильность учета и оформления надлежащими документами совершенных операций. В процессе последующих проверок вскрываются причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и принимаются меры к устранению недостатков.

Последующие проверки проводятся не реже одного раза в год. Результаты последующих проверок оформляются аудиторским заключением и банком принимаются меры для устранения причин, вызвавших недостатки [30,c.29].

3.2 Методика проведения аудита безналичных расчетов

Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проведения у нее внешней аудиторской проверки. Аудиторская фирма, осуществляющая ежегодную проверку деятельности кредитной организации с целью подтверждения достоверности годового отчета, утверждается общим собранием участников кредитной организации.

Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки аудиторская фирма должна предъявить кредитной организации лицензию (оригинал или нотариально заверенную копию), выданную Центральным банком Российской Федерации.

В недельный срок после начала аудиторской проверки по итогам деятельности за истекший год кредитная организация сообщает территориальному учреждению Банка России по месту нахождения своего корреспондентского счета информацию, содержащую данные об аудиторской фирме, привлекаемой для проведения проверки.

При проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;

- проверять у кредитной организации в полном объеме управленческую документацию и документацию о финансовой деятельности;

- наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;

- получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации.

Обо всех случаях отказа от проведения проверки с указанием причин аудиторская фирма сообщает в 2-недельный срок в территориальное учреждение Банка России.

При аудиторской проверке кредитной организации, имеющей филиалы, аудиторской проверке подлежат филиалы, валюта баланса каждого из которых составляет не менее 5% от валюты баланса кредитной организации.

Одновременно должно выполняться требование об аудиторской проверке филиалов кредитной организации, совокупная валюта баланса которых составляет не менее 60% общей валюты баланса филиалов.

Операции по счетам регулируются Гражданским Кодексом Российской Федерации, правилами Центрального Банка Российской Федерации и договором банковского счета и производятся по расчетно-денежным документам установленных форм.

Аудит открытия и ведения расчетных и иных счетов является наиболее простой и не требующей сложных тестов частью аудиторской проверки. Необходимый минимум документов являются:

- журнал открытых счетов;

- юридические дела клиентов банка;

- акты проверок кассовой дисциплины;

- досье клиентов и др.

На основе документов аудитор проверяет правомерность открытия счетов и правильность их ведения.

Для проверки правильности открытия и ведения счетов необходимо рассмотрение не менее 15-20 юридических дел клиентов (желательно подойти к этому максимально дифференцированно, т.е. проверить юридические дела индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, акционерных обществ и т.д.).

При аудиторской проверке необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- прежде всего, полнота формирования юридического дела и наличие в нем необходимых документов. При обнаружении нарушений необходимо уведомить клиента о недостающих документах и потребовать их;

- карточка образцов подписей должна быть оформлена надлежащим образом. Если у клиента нет главного бухгалтера, указывается подпись только руководителя на основании заявления об отсутствии в штате счетного работника, во второй графе необходимо указать, что счетный работник в штате отсутствует. Если карточка оформлена не надлежащим образом то надо переоформить ее и заверить;

- распространенным нарушением является неотправка или несвоевременная отправка уведомление в налоговые органы о факте открытия счета;

- не оформление договоров на расчетно-кассовое обслуживание является грубым нарушением. На практике банки часто рассматривают заявление клиента на открытие счета, подписанное банком, как оферту с акцептом, однако это не отвечает требованиям законодательства, поэтому целесообразно оформлять отношения с клиентом договором, где будут раскрыты права и обязанности сторон, в том числе:

- ответственность банка перед клиентом за задержку налоговых платежей по причине отсутствия средств на корсчете;

- возможность банка распоряжаться счетом клиента при определенных условиях, что определяет особенности режима ведения расчетного счета;

- имеет место использование счетов не по назначению, например открытие счетов предпринимателям на счете 407, а не на счете 408. Необходимо перенести остатки по счетам клиентов на счета, имеющие в соответствии с планом счетов необходимое назначение;

- распространена такая операция, как овердрафт, т.е. оплата банком клиентских расходов при отсутствии средств на их счете. Как таковой овердрафт, т.е. дебетовый остаток на счете клиента должен быть отнесен на ссудные счета;

- банк должен проводить проверки соблюдения клиентами платежной дисциплины за период не менее одного раза за два года с выходом на место и составлением акта. Не проведение соблюдения клиентами кассовой дисциплины является нарушением;

- в конце года банк собирает подтверждение остатков на счетах клиентов, при этом суммы в данных подтверждениях должны соответствовать остаткам по балансу на 1 января. При наличии расхождений необходимо урегулирование данного вопроса банком и клиентом, результатом чего должно быть подтверждение остатка на счете, соответствующее остатку на эту же дату.

Основными задачами аудита учета безналичных расчетов является:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета денежных средств;

-  оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

-  проверка соблюдений организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;

-  проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

В программу аудиторской проверки данного участка входят:

-оформление договоров на расчетно-кассовое обслуживание;

- тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- оформление первичной учетной документации.

Аудит безналичных расчетов целесообразно построить по следующим этапам:

-проверка наличия необходимых документов, а также правильность их ведения. Проверяется наличие договоров о банковском обслуживании, ведение юридических лиц клиентов, журналов регистрации лицевых счетов клиентов;

-проверка правильности заполнения и оформления платежных документов и дальнейшее их оформление специалистом банка;

-проверка соответствия данных аналитического учета с данными синтетического учета. Данная выверка проводится как сверка сумм по первичным документам по расходу и приходу со сводными журналами, кассовой книгой, балансом.

Задачи аудита:

- проверка достоверности и реальности бухгалтерской отчетности;

- соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета;

- проверка экономических нормативов ликвидности, устанавливаемых Банком России;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности банка.

Задачей внутреннего аудита является проверка выполнения банком рекомендаций внешнего аудита. Внутренний аудит может быть подчинен непосредственно руководителю банка или его учредителям. Его работа строится по специально утверждаемому правлением банка плану и программам.

Планы проведения проверок внутренним аудитом предусматривают непосредственное инспектирование филиалов, отделений, отдельных подразделений банков.

Программы проверок содержат конкретный перечень подлежащих проверке банковских операций и аудиторские стандарты как системы норм и нормативов, регулирующих деятельность банка. Материалы проверок и аудиторские заключения подлежат обсуждению правлением банка, и по ним должны приниматься конкретные решения.

На заключительном этапе аудиторской проверки производится формирование пакета документов, а так же составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

При поведении аудиторской проверки были использованы следующие документы:

- Положение о порядке открытия и закрытия счетов в рублях и иностранной валюте юридическим лицам - резидентам, индивидуальным предпринимателям в Барышском ОСБ № 4260;

-юридические дела клиентов;

-карточки с образцами подписей;

- книга регистрации счетов;

-доверенности представителей клиентов на получение выписок по счетам.

Была проведена проверка открытия и закрытия счетов в рублях юридическим лицам - резидентам в соответствии с действующим законодательством и Положением о порядке открытия и закрытия счетов в рублях юридическими лицами - резидентами и индивидуальным предпринимателям в Барышском ОСБ № 4260.

При выборочной проверке за 2005г расхождений по количеству открытых счетов по книге регистрации и проверочной ведомостью на момент проверки не установлено.

Открытие счетов производится в соответствии с порядком отнесения на балансовые счета согласно Плана счетов в зависимости от форм собственности.

Со всеми клиентами заключены договоры банковского счета с приложением тарифов на расчетно-кассовое обслуживание.

Даты и номера договоров банковского счета в книге регистрации счетов проставляются, даты сообщений в налоговые органы имеются, сроки направления сообщений соблюдаются.

Договоры банковского счета регистрируются в книге регистрации договоров банковского счета, в которой указываются: дата регистрации и номер договора банковского счета, открытого клиенту, его ИНН, фамилия, имя, отчество и должность руководителя, юридический адрес клиента.

Открытие расчетных, текущих иных счетов осуществляется после представления клиентом документов, согласно перечню, определенного Положением о порядке открытия и закрытия счетов в рублях и иностранной валюте юридическим лицам - резидентам и индивидуальным предпринимателям в Барышском ОСБ № 4260.

Анализ состояния юридических дел клиентов свидетельствуют о соответствии представленных документов предъявляемым к ним требованиям и полноте комплекта документов для открытия счетов.

Оформление документов, находящихся в юридических делах соответствует предъявляемым требованиям и в остальной части формируется в полном объеме. Оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати ведется в соответствии с указанием ЦБ РФ «О порядке открытия и закрытия счетов в рублях и иностранной валюте юридическим лицам - резидентам и индивидуальным предпринимателям».

По результатам проведенной проверки за 2005 год можно сделать следующее заключение:

- пакет документов, необходимых для открытия расчетного, текущего иных счетов, составляющих юридическое дело клиента, формируется в полном объеме;

- оформление документов, находящихся в юридических делах соответствует предъявляемым требованиям.

Важным вопросом, рассматриваемом при проверке безналичных расчетов, является проверка порядка осуществления расчетов и соблюдение расчетной дисциплины.

В ходе проверки используются следующие документы:

- внутренние положения о безналичных расчетах;

- договоры корреспондентских отношений;

- лицевые счета по операциям с клиентами и мемориальные документы;

- аналитический учет по балансовым счетам № 30102, 30223, 47416, 40911;

- аналитический учет по внебалансовым счетам № 90901, 90902.

Проверка порядка осуществления расчетов и соблюдение расчетной дисциплины рассматривает следующие вопросы:

- регистрация в журнале платежных требований и инкассовых поручений;

- регистрация в журнале расчетных документов принятых, но не исполненных;

- регистрация в журнале расчетных документов возвращенных клиенту;

- оформление на оборотной стороне первого экземпляра расчетного документа о частичной оплате;

- оформление на оборотной стороне первого экземпляра расчетного документа о дате направления извещения клиенту;

- своевременность списания и зачисления средств на расчетные счета клиентов.

Согласно плану работ была проведена проверка состояния расчетной дисциплины. Безналичные расчеты банк осуществляет в соответствии с Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3.10.2002г. № 2-П с учетом изменений и дополнений. Состояние расчетной дисциплины выборочно проверено и  имеются следующие замечания:

- в нарушение п.2.21 Положения в журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений регистрируются не все поступившие в банк платежные документы.

- в нарушение п. 2.21 Положения при возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов в журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений не делается запись с указанием даты возврата.

- в нарушение п. 2.21 Положения не зарегистрированы в журнале регистрации и возвращены платежные требования;

- в нарушение п. 3.7 Положения не делается отметка на лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу отметка «Частичная оплата».

Порядком межфилиальных расчетов в Барышском ОСБ № 4260 не нарушается.

По результатам проверки рекомендуется:

- все поступающие в банк платежные документы регистрировать в журнале;

- при возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов делать запись в журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений с указанием даты возврата;

3.3 Рекомендации по совершенствованию безналичных расчетов в Барышском ОСБ №4260

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся  как с использованием наличных денежных средств, так и в безналичном порядке.

Безналичные расчеты являются основой банковских расчетных операций.

На сегодняшний день самым слабым местом безналичных расчетов в Барышском ОСБ № 4260 по-прежнему является срок прохождения платежа, особенно если плетельщик или получатель находится в регионе.

Большие возможности для коренного улучшения безналичных расчетов заключены в дальнейшем развитии системы электронных платежей «Банк-Клиент».

Данная система позволяет уменьшить не только время прохождения платежа, но и оперативно реагировать на неточности, допущенные в платежных документах. Системой электронных платежей «Банк-Клиент» на сегодняшний день пользуются, как правило, крупные фирмы и организации и вовлечение в эту систему среднего и малого бизнеса позволит проводить платежи на качественно новом уровне.

Специалистами банка все еще нарушается порядок осуществления расчетов, а именно: не все поступившие в банк платежные документы регистрируются в соответствующем журнале. Необходимо повысить дисциплину и ответственность специалистов для решения этой проблемы.

Для этого необходимо скорректировать процесс внутреннего контроля и направить внимание специалистов на соблюдение правил документооборота при проведении расчетных операций в Барышском ОСБ №4260.

При осуществлении расчетов и соблюдения платежной дисциплины рекомендуется:

- все поступающие в банк платежные документы регистрировать в регистрационном журнале;

- при возврате принятых, но не исполненных по тем или иным причинам расчетных документов делать запись в журнале регистрации платежных требований и инкассовых поручений с указанием даты возврата.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На сегодняшний день самым слабым местом безналичных расчетов по-прежнему является срок прохождения платежа, особенно если плетельщик или получатель находится в регионе. Большие возможности для коренного улучшения безналичных расчетов заключены в дальнейшем развитии межбанковского клиринга.

Как известно, суть данной формы межбанковских расчетов (а именно от их совершенства зависит качество расчетов между хозяйствующими субъектами) в следующем. Клиринг представляет собой систему регулярных безналичных расчетов, основанную на зачете взаимных требований и обязательств юридических и физических лиц (услуги), ценные бумаги и т. д.

Современная банковская система – это сфера многообразных услуг  от традиционных депозитно-ссудных и расчетно-кассовых, определяющих основу банковского дела, до новейших форм денежно-кредитных и финансовых инструментов, используемых банковскими структурами. Реализуя банковские операции, достигая их слаженности и сбалансированности, коммерческие банки обеспечивают тем самым свою устойчивость, надежность, доходность, стабильность функционирования в системе рыночных отношений.

Становление российской банковской системы происходит в условиях рыночной экономики, и сопровождается нестабильностью и изменчивостью протекания социально-экономических процессов. Это порождает ряд проблем во всей банковской сфере, в том числе и в организации безналичных расчетов.

Исходя из общей оценки состояния расчетов, можно выделить следующие особенности безналичных расчетов в Барышском ОСБ №4260:

- доминирование во внутренних расчетах платежного инструмента кредитовых переводов, и именно платежного поручения, доля которого в общей сумме безналичных платежей составляет более 95%. Для расчетов по инкассо посредством платежного требования, инкассового поручения не превышает 4%, а аккредитивной формы расчетов ещё меньше.

- недостаточное применение безналичных расчетов посредством банковских платежных карт.

Что касается Барышского ОСБ № 4260, то основные трудности, с которыми сталкивается банк при осуществлении безналичных расчетов, связаны с несовершенством законодательной базы, которое выражается:

- в противоречии норм Гражданского кодекса РФ, Бюджетного кодекса РФ, в части очередности списания денежных средств с расчетного счета клиента, что приводит к ситуации, когда различные банки используют различный порядок очередности списания средств;

- в несоответствии федеральному законодательству п. 10. Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» в вопросе списания денежных средств со счета клиента без получения его разрешения при расчетах платежными требованиями;

Таким образом, разрешение этих вопросов будет способствовать построению эффективной модели банковской системы в современных условиях. 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1)   Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.- М.: Норма - Инфра, 1999.-295с.

2)   Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.-М.:ИНФРА-М, 1996,-156с.

3)   Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 03.02.96.-М.: ИНФРА-М, 1996,-148с.

4)   Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях распложенных на территории Российской Федерации от 05.12.2002 №205-П

5)   Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 № 2-П (в редакции от 11 .06.2004 №1442-У)

6)   Положение о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов кредитных организаций от 01.03.96 № 244.-М.:ИНФРА-М, 1996.-145с.

7)   Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах от 16.12.2003г.№ 242-П (в редакции от 30.11.2004 № 1521-У)

8)   Банки и банковские операции: Учебник/ Под ред. Е.Ф. Жукова.М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.-458с.

9)   Банковские операции: Учебное пособие/ Под общ. ред. О.И.Лаврушина.М.: ИНФРА-М, 2002.-458с.

10) Барышников Н.П.  В помощь бухгалтеру и аудитору, ч.1 и 2. -М.: Филинъ. 1995.-116 с.

11) Безруких Н.С. Бухгалтерский учет. -М.: Юнити, 1999.-405с.

12) Березина М.П., Крупнов Ю.С. Межбанковские расчеты. -М.: Финстатинформ, 1999.-196с.

13) Богомолов С.М., Ильина Л.В., Копченко Ю.Е. Учет и операционная деятельность в банке: Учебное пособие/Саратовский государственный социально-экономический университет.-Саратов, 2002.-232с.

14) Бор М.З. Практический курс бухгалтерского учета в современном банке. -М.: Дис.,2004.-126с.

15) Букато В.И., Львова Ю.И. Банки и банковские операции в России. -М.: Финансы и статистика, 2001.-403с.

16) Горина С.А. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций. -М.: Приор, 2005.-235с.

17) Дитер В.Э. Практика осуществления межбанковских операций. -М.: Деньги и кредит, 2002.-365с.

18) Иванькова Т.П. Действующие формы безналичных расчетов. -М.: Финансы и статистика, 2001.-148с.

19) Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. -М.: Финансы и статистика, 2003.-418с.

20) Колесникова В.И., Кривалоецкая Л.П. Банковское дело. -М.: Финансы и статистика, 2001.-335с.

21) Коробов Ю.И., Коновалова Е.А., Шулькова Н.Н. Бухгалтерсий учет в банках. Учебно-практическое пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000.-375с.

22) Лаврушин О.И., Банковское дело.-М.: Финансы и статистика, 2001.-751с.

23) Пишугина В.Н. Общие основы организации безналичных расчетов. -М.: Финансы и статистика, 2001.-153с.

24) Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках. -Ростов н/Д.: Феникс, 2004.-288с.

25) Семенов С.К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: Учебное пособие. - М.:Издательство «Экзамен», 2004. -480с.

26) Трифонов В.С. Организация межбанковских расчетов. -М.: Финансы и статистика, 2001.-399с.

27) Уоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции. М.: Финансы и статистика, 2000.-475с.

28) Финансово-кредитный словарь.: 1 т. /Под ред. В.Ф.Гарбузова, Н.В.Гаретовского.М.: Финансы и статистика, 1988.-890с.

29) Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник/Под ред. Л.А.Дробозиной. М.:Финансы, ЮНИТИ, 1997.-680с.

30) Ширинская З.Г., Нестерова Т.И., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. М.: Перспектива, 2002.-238с.