Учет и анализ поступления,использования и выбытия основных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНТСТВО  ПО  ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

Тема: Учет и анализ поступления, использования и выбытия основных средств

Студент            Шамитова Татьяна Валерьевна          _______________________ 

                                  (Ф.И.О.)                                                     (подпись)                                        

Руководитель  Сажина Светлана Семеновна              ________________________ 

                                              (Ф.И.О.)                                                     (подпись)

Рецензент         Парнявская Зинаида Ивановна           ________________________

                                              (Ф.И.О.)                                                      (подпись)                                                 

                                                                                   Допустить к защите ГАК

                                                                       Зав.кафедрой

                                                                                   _______________________

                                                                                               (Ф.И.О.)

  «____»____________200    г.

Ульяновск  2005 г.

Содержание

Введение                                                                                                           3

Глава 1 Теоретические основы учета, контроля и анализа движения

основных средств                                                                                             5

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств                               5

1.2 Переоценка основных средств и ее значение для определения                 16

восстановительной стоимости                                                                        

1.3 Налоговый учет основных средств. Нюансы переходного периода                  19

Глава 2 Организация бухгалтерского учета и контроля движения

основных средств                                                                                             23

2.1 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет

и контроль поступления основных средств                                                    23

2.2 Документальное оформление, учет и контроль выбытия основных

средств                                                                                                              32

2.3 Учет затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных

средств                                                                                                              39

2.4 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов

на счетах бухгалтерского учета                                                                        47

2.5 Пути совершенствования операций учета движения основных средств  57

Глава 3 Анализ движения основных средств                                                  62

3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств                      62

3.2 Анализ показателей движения и технического состояния основных

средств                                                                                                              67

3.3 Оценка показателей эффективности использования основных средств   73

3.4 Анализ влияния факторов характеризирующих использование

основных средств на их фондоотдачу и объем производства продукции     77

Заключение                                                                                                       81

Список использованных источников                                                              84

Приложения                                                                                                      87

Введение

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмента бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

В настоящее время в России в условиях рыночной экономики действуют различные виды организаций. К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами.

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее хозяйственно-финансовой деятельности. Основу производства определяют средства труда, которые являются основными средствами предприятия.

Дипломная работа рассматривает правильность отнесения объектов к основным средствам, точность определения амортизационной группы и группы учета основных средств, а так же определяет перечень первичных документов по поступлению, выбытию и прочим операциям с основными средствами. Ошибки в учете основных средств приводят к неправильному расчету себестоимости продукции, финансированию долгосрочных финансовых вложений, исчислению финансового результата при продаже и списании основных фондов.

В работе определены задачи бухгалтерского учета основных средств:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных

средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

-   проведение анализа использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для

раскрытия в бухгалтерской отчетности.

         Анализ состава, структуры, технического состояния и эффективности использования основных средств проведен методом  сравнения и методом абсолютных разниц.

Учет и анализ поступления, использования и выбытия основных средств рассмотрен на примере организации ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго». Согласно положения ОП Барышские электрические сети является обособленным подразделением ( филиалом ) открытого акционерного общества энергетики и электрификации Ульяновской области «Ульяновскэнерго», не обладает правами юридического лица, имеет незавершенный баланс в составе баланса общества, имеет печать со своим наименованием и наименованием общества.

Целью деятельности предприятия является создание условий для обеспечения уставной деятельности Общества на территории Барышского, Вешкаймского, Кузоватовского, Инзенского, Базарно – Сызганского районов Ульяновской области, для чего на территории этих районов создаются производственные участки. Являясь одним из звеньев единой энергетической системы Ульяновской области предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- техническое и эксплутационное обеспечение электросвязей, передача и

транспортировка электроэнергии;

- капитальный и текущий ремонт, капитальное строительство, техническое

перевооружение, реконструкция и развитие электросетей;

-      обеспечение энергоснабжения потребителей в соответствии с

заключенными договорами.

Глава 1 Теоретические основы учета, контроля и анализа

движения основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия, как часть имущества организации, являются ее главным производственным потенциалом.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование  в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления амортизации по установленным нормам. Для целей бухгалтерского учета имущество, приобретенное организацией, подлежит отражению в составе основных средств, если в соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г.      N 26н , одновременно выполняются следующие условия:

- приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- объект используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;

- способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

При определении инвентарного объекта основных средств как обособленного комплекса для целей бухгалтерского учета целесообразно использовать те подходы к определению объектов классификации, которые использует Общероссийский классификатор основных фондов - ОКОФ, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1.

Например, в ОКОФ приводится определение нежилого здания: "К подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий  для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу". Из этого определения вытекает, что в основу такой классификации положен функциональный фактор определения объекта, который является определяющим, а все остальные факторы вторичны.

Любое нежилое здание также включает в себя инженерные сети; электросеть с электрооборудованием, теплосеть с оборудованием, водопровод, канализационные сети и прочее, предусмотренное проектом, и функции, возложенные на инженерные внутренние коммуникации, направлены на обеспечение эксплуатационных характеристик, которые были спроектированы для здания. То есть общая цель одна, следовательно, учитывать все это надо в составе одного инвентарного объекта.

Что касается отдельных построек, отстоящих отдельно от здания, но функционально предназначенных для эксплуатации этого здания, то их необходимо учитывать как объекты бухгалтерского учета отдельно в силу юридического фактора. Любая постройка, если это не временное здание, является объектом недвижимости, право собственности, на которое подлежит государственной регистрации в установленном законом порядке. В данном случае определяющим является юридический фактор. Внешние инженерные сети являются самостоятельным объектом учета, так как обеспечивают эксплуатацию не одного, а ряда зданий. Каждое сооружение необходимо определять как инвентарный объект по вышеописанным признакам.

Таким образом, порядок определения состава инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета является фундаментом, на котором должны строиться рациональная модель классификации, оценка, нормы амортизации и анализ использования основных средств.

С помощью классификации устанавливается детализация по группам основных средств, подлежащих учету на счетах и субсчетах единого Плана счетов, обеспечивается единство группировки по видам основных средств по всем отраслям промышленности, определяются направления построения аналитического учета. То есть классификация основных средств позволяет, с одной стороны, осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам нахождения, а с другой стороны, исчислить сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства по предприятию, отрасли и в целом в народном хозяйстве. Классификация основных средств имеет большое значение для постановки научно обоснованной системы синтетического и аналитического учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств.

Определяющим принципом классификации основных средств является принцип единства, который позволяет обеспечить единообразие группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

В соответствии с данным Классификатором основные фонды подразделяются на материальные и нематериальные.

Согласно ОКОФ объектом классификации материальных основных фондов  является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В соответствии с ОКОФ к материальным основным фондам  относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:

X0 0000000 - раздел;

XX 0000000 - подраздел;

XX XXXX000 - класс;

XX XXXX0ХХ - подкласс;

XX XXXXXXX - вид.

Между вторым и третьим знаками кода ставится пробел.

Материальные основные фонды классифицированы в раздел 10 (код 10 0000000) в следующих девяти подразделах: "Здания (кроме жилых)", "Сооружения", "Жилища", "Машины и оборудование", "Средства транспортные", "Инвентарь производственный и хозяйственный", "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)", "Насаждения многолетние" и "Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки".

Группировка основных средств, установленная ОКОФ, обеспечивает поддержку решения следующих классификационных задач: проведение работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов; реализация комплекса учетных функций по основным средствам в рамках работ по государственной статистике; осуществление международных сопоставлений по структуре и состоянию основных средств; расчет экономических показателей; расчет рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных средств.

Группировки объектов в ОКОФ, образованные по признакам назначения, служат в основном для решения экономических задач. Классификация основных средств по видам позволяет получать недостаточно детальную информацию об объектах основных средств, так как ОКОФ объединяет в группы разнородные объекты с различными сроками службы; имеет место неполная детализация по функциональной направленности тех или иных объектов основных средств, что не может в полной мере обеспечить контроль эффективности использования основных средств.

Кроме того, обновление основных средств предполагает четкую систему определения сроков и масштабов замены устаревшей техники новой, своевременное выбытие морально и физически устаревших основных средств. В связи с этим возникает необходимость формировать учетную информацию о возрастном составе основных средств и степени их износа, группировать объекты, по которым истекли сроки полезного использования. Одновременно система  требует классифицировать объекты по центрам эксплуатации и целевому назначению.

Основные средства в зависимости от целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной  сфере.

К основным средствам непроизводственного назначения можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" установлена новая для отечественного учета система классификации основных средств - по возрастным группам.

Такая группировка объектов основных средств может позволить объединить разнородные объекты в амортизационные группы с едиными сроками службы. Введение нового Классификатора по возрастному признаку обусловлено развитием экономических отношений в нашей стране. Такая классификация, с одной стороны, должна стимулировать процесс обновления объектов, что позволит за короткий срок эксплуатации получить средства в виде накопленной амортизации для обновления объектов, с другой - дает возможность законодателю ввести дифференцированные ставки по налогу на имущество, уже изношенного, но находящегося в эксплуатации.

Используя общие принципы классификации основных средств, представленные ранее, организация имеет возможность построить многоуровневую классификационную модель учета основных средств, которая бы отвечала всем требованиям при современных условиях хозяйствования.

Рассмотрим отдельные объекты классификации на примере промышленного предприятия ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго»

Согласно ОКОФ к подразделу "Здания (кроме жилых)" (код 11 0000000) относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий  для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки  являются самостоятельными объектами.

К подразделу "Сооружения" (код 12 0000000) относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие, как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений. В ОАО «Ульяновскэнерго» линии электропередачи выделены в отдельную группу «Передаточные устройства» в составе «Сооружений».

К подразделу "Машины и оборудование" (код 14 0000000) относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные. К силовым машинам на анализируемом предприятии относятся подстанции высокого напряжения 110/35/10кВ, а так же комплексные трансформаторные полстанции 10/0,4кВ.

К энергетическому оборудованию относятся: машины-генераторы,

производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие любого вида энергию  в механическую.

Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, оборудование театрально-сценическое.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда, который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, кроме энергетического и информационного.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

К подразделу "Средства транспортные" (код 15 0000000) относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

Объектом классификации транспортных средств является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" (код 16 0000000) относятся:

- производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей, устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций;

- хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, - часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный.

Объектами классификации данного подраздела могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Принадлежность основных средств к той или иной учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

Для целей бухгалтерского учета объекты основных средств классифицируются и по другим различным признакам. Например, основные средства в зависимости от степени их использования подразделяются на находящиеся [8, C.70]:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации, действующие основные средства, в том числе временно не используемые или сданные в аренду.

К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, но временно выведенные из эксплуатации.

К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные

средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается состав основных средств, переводимых на консервацию, и срок, на который они переводятся на консервацию.

Применение электронно-вычислительной техники для автоматизированной системы бухгалтерского учета дает безграничные возможности создания многоуровневой кодификации объектов учета, в данном случае объектов основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в случаях: приобретения, сооружения и изготовления; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный  капитал; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние  общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм; в других случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,

предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается.

1.2 Переоценка основных средств и ее значение для определения восстановительной стоимости

В соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных

средств" ПБУ 6/01, коммерческие организации могут не чаще одного раза в год ,на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Таким образом, проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью коммерческих организаций.

При переоценке путем индексации следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 напрямую не предусматривает использование индексов изменения стоимости, разработанных Госкомстатом России или другими ведомствами. При индексации основных средств применяется индекс - дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом и Минэкономразвития России.

Также предусмотрен принцип регулярного осуществления переоценки объектов основных средств, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта [8, C.104].

Так как организации проводят переоценку один раз в год перед сдачей годовой отчетности, то результаты проводимой переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года. В бухгалтерском учете организации результаты переоценки необходимо отразить обособленно. Для этого на счете 83 "Добавочный капитал" целесообразно открыть отдельный субсчет "Переоценка основных средств". Включать данные переоценки в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года не нужно.

В результате проведенной переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться как в сторону увеличения, т.е. проводится дооценка, так и в сторону уменьшения, т.е. производится уценка.

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается, т.е. проводится дооценка, то сумма дооценки зачисляется в добавочной капитал организации.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 01  Кредит счета 83 / "Переоценка основных средств" - увеличена первоначальная стоимость основного средства;

Дебет счета 83 / "Переоценка основных средств"  Кредит счета 02 - увеличена сумма амортизации.

С 01.01.2002 г. сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а не на счет прибылей и убытков как операционные расходы, как это было ранее.

Дебет счета 84  Кредит счета 01 - списана сумма уценки объекта основных средств;

Дебет счета 02 - Кредит счета 84 - списана сумма уценки амортизации объекта основных средств.

Если организация уценивает основное средство, которое ранее ,в предыдущие отчетные периоды, подвергалось переоценке, то сумму уценки организация может списать на счет 83 "Добавочный капитал", но только в пределах проведенной ранее переоценки.

Ту часть уценки, которая превышает сумму предыдущих дооценок, следует учитывать на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а не на счете прибылей и убытков как операционные расходы, как это было до    01.01.2002 г. [33, C.16].

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации .

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ при проведении налогоплательщиком после 01.01.2002 г. переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, а также не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогообложения.

Объединения, предприятия, организации и учреждения Российской Федерации независимо от форм собственности и вида деятельности осуществляют переоценку основных фондов для приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Установлен единый порядок переоценки основных фондов  предприятий и организаций, проводимой в целях создания для них экономически обоснованных условий формирования ресурсов денежных средств на обновление основных фондов.

1.3 Налоговый учет основных средств. Нюансы переходного периода

При отнесении основных средств к амортизируемому имуществу для целей налогообложения организация должна руководствоваться правилами статей 256 и 257 Налогового Кодекса РФ.

Основным отличием правил налогового учета от бухгалтерского является то, что при отнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения организации должны не только исходить из срока полезного использования, более 12 месяцев, но и принимать во внимание первоначальную стоимость приобретения объекта.

Дело в том, что к числу амортизируемых основных средств не относятся объекты, первоначальная стоимость которых менее 10000р. При отнесении имущества к основным средствам при отражении в бухгалтерском учете стоимостной критерий не учитывается .

Поэтому на практике может сложиться такая ситуация, когда приобретаемое имущество в целях бухгалтерского учета учитывается в составе основных средств на счете 01 "Основные средства", а для целей налогообложения оно в состав основных средств не включается [29, C.20].

В соответствии с новым порядком исчисления налога на прибыль  в состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения включаются только те основные средства, стоимость которых превышает 10000р.

Объекты стоимостью до 10000р. или сроком эксплуатации менее 12 месяцев

при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включаются в состав

расходов единовременно в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию.

Изменение классификации объектов, относящихся к амортизируемому имуществу, влечет за собой необходимость единовременного списания в состав расходов переходного периода сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г., первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10000р. (включительно).

Оставшиеся объекты основных средств  были включены по состоянию на 01.01.2002 г. в состав амортизируемого имущества. Амортизация по таким объектам для целей налогового учета начисляется после 01.01.2002 г. по правилам, установленным главой 25 Налогового Кодекса РФ.

Начиная с 01.01.2002 г. организациям предоставлено право в бухгалтерском учете  производить списание основных средств стоимостью до 10000р. на затраты по мере ввода их в эксплуатацию [2, C.286].

Однако эта норма применима лишь по отношению к тем объектам основных средств, которые были введены в эксплуатацию после 01.01.2002 г. Соответственно объекты основных средств, приобретенные организацией до этого момента и не списанные в состав затрат в момент ввода в эксплуатацию, в бухгалтерском учете должны продолжать числиться на счете 01 независимо от размера их первоначальной (восстановительной) стоимости. Амортизацию по этим объектам в бухгалтерском учете следует начислять в том же порядке, что и до 01.01.2002 г.

Для того чтобы правильно перейти на новый порядок налогового учета объектов основных средств, бухгалтеру необходимо было выполнить следующие действия.

В первую очередь необходимо рассчитать величину восстановительной стоимости по каждому объекту основных средств, приобретенному до     01.01.2002 г., которая будет приниматься для целей налогообложения.

Если организация не производила переоценку своих основных фондов по состоянию на 01.01.2002 г., то восстановительная стоимость всех объектов основных средств, приобретенных до этого момента, будет определяться для целей налогообложения на основании данных бухгалтерского учета без каких-либо корректировок. Гораздо сложнее придется организациям, которые в соответствии со своей учетной политикой произвели переоценку объектов основных средств.

Величина переоценки по состоянию на 01.01.2002 г. принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете организации. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в изложенном выше порядке.

Из всего состава основных средств, числящихся в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства», необходимо выделить объекты, первоначальная (восстановительная) стоимость которых, определенная в порядке, изложенном выше, не превышает 10000р.

Остаточная стоимость указанных объектов основных средств подлежит списанию в состав расходов налоговой базы переходного периода. При этом указанные объекты со счета 01 не списываются, а продолжают числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств организации. Амортизация по указанным объектам для целей бухгалтерского учета будет начисляться по тем же правилам, что и до 01.01.2002 г., до полного погашения стоимости этих объектов либо их списания с бухгалтерского учета.

По состоянию на 01.01.2002 г. организации следует выделить в отдельную группу те основные средства, числящиеся в бухгалтерском учете на счете 01 , которые в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ включаются в состав амортизируемых основных средств.

Амортизация по таким основным средствам будет производиться исходя из их остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Организации необходимо в отношении каждого объекта основных средств

определить оставшийся срок полезного использования.

Оставшийся срок полезного использования определяется как разница между сроком использования объекта в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ, и фактическим сроком эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 г. [26, C.79].

Те объекты основных средств, по которым срок фактического использования на 01.01.2002 г. не превышает срока их полезного использования в соответствии с Классификаций, включаются в состав амортизируемого имущества по остаточной стоимости, определенной в соответствии с п.1 статьи 257 Налогового Кодекса РФ.

По каждому такому объекту организация выбирает метод начисления амортизации:  линейный либо нелинейный.

Те объекты основных средств, по которым фактический срок использования превышает срок, установленный в соответствии с Классификацией, выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость указанных объектов должна включаться в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса РФ, т.е. начиная с 01.01.2002 г. Срок списания стоимости таких объектов необходимо установить в учетной политике для целей налогообложения.

Вся вышеизложенная работа была проведена в ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» на момент вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса РФ.

         На текущий момент на предприятии  наряду с бухгалтерским учетом ведется налоговый учет, это определено учетной политикой.

Глава 2 Организация бухгалтерского учета и контроля движения основных средств

2.1 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет и контроль поступления основных средств

На основании Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г.       № 91н организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:

- формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления, а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;

- порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

Операции по движению основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном

выражениях;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Акт о приеме-передаче объекта основных средств применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

- включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

а) по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя);

б) путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

- выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации [25, C.85].

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Различают три вида актов о приеме - передачи:

- форма N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- форма N ОС-1а - для зданий, сооружений;

- форма N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий,

сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Реквизит "Государственная регистрация прав" заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В формах N ОС-1 и N ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел "Справочно" заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в

инвентарную карточку учета объектов основных средств .

Первичные учетные документы оформляются надлежащим образом, с заполнением всех необходимых реквизитов, и имеют соответствующие подписи.

Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.

Ведение синтетического учета основных средств предусмотрено  учетной политикой ОАО «Ульяновскэнерго» для всех обособленных предприятий  на счете 01 «Основные средства» субсчетах:

- 01/1 «Основные средства производственного назначения»;

- 01/2 «Основные средства непроизводственного назначения»;

- 01/3 «Основные средства производственного назначения в аренде»;

- 01/4 «Основные средства непроизводственного назначения в аренде»;

- 01/5 «Основные средства производственного назначения в залоге» и т.д.

ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» ведет лишь некоторые субсчета из выше перечисленных:

- 01/1 «Основные средства производственного назначения»;

- 01/2 «Основные средства непроизводственного назначения».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое,  предназначенный для выполнения определенной работы [8, C.69].

К примеру, любой металлорежущий станок, относящийся к токарной, сверлильной или фрезерной группам, может включать в себя, кроме основных узлов и деталей, множество дополнительных приспособлений и принадлежностей, которые входят в комплект. Такое средство труда, исходя из приведенного выше определения, относится к "объекту со всеми приспособлениями и принадлежностями".

При определении инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета необходимо детализировать основные средства по видам имущества - движимое и недвижимое. По каждому виду определение инвентарного объекта должно происходить по общим признакам, выбранным организацией и утвержденным в учетной политике исходя из отраслевых особенностей, видов собственности, особенностей инвестиционных проектов, экономических приоритетов, сроков службы и пр. Учитывая собенности энергетики, на примере анализируемого предприятия, к объектам недвижимости отнесены, кроме зданий, высоковольтные линии электропередачи  ВЛ-110,35кВ и высоковольтные подстанции.

  Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств". Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Заполнение инвентарной карточки производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; об индивидуальных особенностях объекта.

Например, в ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» 01.07.1984 г. на основании акта рабочей комиссии введен  объект основных средств «Воздушная линия 10кВ фидер 25 подстанции 220кВ Барыш», протяженностью 2000м. На данный объект заведена инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6 (приложение А) за номером 3001, присвоен инвентарный номер 03.003001. Шифр нормы амортизации по ЕНАО  -  30007, срок полезного использования объекта 300месяцев, код по ОКОФ  12 45211125 соответствует седьмой амортизационной группе налогового учета.

 Первоначальная стоимость объекта основных средств 29120р. Переоценка проводилась шесть раз, о чем в инвентарной карточке сделаны соответствующие записи с указанием коэффициентов переоценок и восстановительных  стоимостей объекта.

 В разделе 5 инвентарной карточки произведена запись о проведении реконструкции объекта в 2003 г. с указанием произведенных затрат на сумму 25789р. Раздел 6 дает сведения о проведенных ремонтах объекта, в данном случае проводился капитальный ремонт в 1995 г., затраты составили 1206,23р.

В карточке дана краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации.

ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнрго» имеет 3437 инвентарных объектов основных средств и осуществляет учет в компьютерной программе «Парус» в инвентарной картотеке  с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения. Учет объектов основных средств, полученных в аренду, ведется на забалансовом счете.

 Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств по соответствующим субсчетам.

На основе данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

  Согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первона-

чальной стоимости. Оценка основных средств для целей бухгалтерского учета

зависит от способа поступления объекта основных средств.

Можно выделить следующие способы поступления объектов основных средств:

- приобретение за плату;

- строительство хозяйственным или подрядным способом;

- внесение учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал;

- получение безвозмездно;

- другие способы.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". При оприходовании объекта основных средств в учете организации производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" [27, C.71].

Например, ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго»  приобрело контрольно-измерительные приборы. На основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» данные приборы относятся к основным средствам, так как срок службы превышает 12 месяцев. Согласно акта о приеме – передаче групп объектов основных средств формы ОС-1б (приложение Б) клещи токоизмерительные М2 в количестве трех штук введены в состав основных средств, как объекты не требующие монтажа. Стоимость каждого  инвентарного объекта составляет 2500р. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учетов, согласно учетной политики ОАО «Ульяновскэнерго», основные средства первоначальной стоимостью до 10000р. отражаются в инвентарной картотеке по нулевой остаточной стоимости до момента их списания в бухгалтерском учете. Амортизация на данные объекты начисляется единовременно в момент ввода в эксплуатацию. Согласно акта о приеме – передаче групп объектов основных

средств бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет счета 08 - Кредит счета 60 - отражена стоимость поступивших от поставщиков объектов основных средств - 7500р.;

Дебет счета 19/5 - Кредит счета 60 – отражен НДС по поступившим объектам основных средств - 1350р.;

Дебет счета 01/1 - Кредит счета 08 - отражена первоначальная стоимость введенных объектов основных средств  - 7500р.;

Дебет счета 20 - Кредит счета 02/1  "Амортизация основных средств производственного назначения " - начислена амортизация по введенным основным средствам - 7500р.;

Дебет счета 68 - Кредит счета 19/5 – предъявлен НДС к возмещению по введенным объектам основных средств в размере 1350р.

Если объект основных средств требует монтажа, то в первоначальную стоимость объекта включаются затраты, связанные с монтажом.

При поступлении вклада в уставный  капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета 08 учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 75 учета расчетов с учредителями [31, C.120].

Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 75 учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 80 учета уставного капитала.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный  капитал, отражается по дебету счета 01 учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета 08 учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета 08 учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 98 учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета 01 учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета 08 учета вложений во внеоборотные активы.

Если к бухгалтерскому учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Государственной регистрации подлежат права на следующие объекты недвижимости:

- земельные участки;

- участки недр;

- обособленные водные объекты;

- все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (например, любые объекты с заглубленным фундаментом: здания, линии электропередачи). До момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" [7, C.49].

Таким образом, по дебету счета 01 "Основные средства" могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. На данный момент ОАО «Ульяновскэнерго» проводит регистрацию объектов недвижимости для подтверждения права собственности акционерного общества.

2.2 Документальное оформление, учет и контроль выбытия основных          

средств

Порядок списания с баланса объектов основных средств по причине морального или физического износа регулируется  Методическим указанием по бухгалтерскому учету основных средств.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер  и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

- составление акта на списание основных средств, форма N ОС-4, акта на списание автотранспортных средств, форма N ОС-4а, с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место [24, C.89].

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств или актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета 10 учета материалов в корреспонденции со счетом 91 учета финансовых результатов.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств делаются следующие проводки:

Дебет счета 01/9 "Выбытие основных средств" - Кредит счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

Дебет счета 02 - Кредит счета 01/9  "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91 - Кредит счета 01/9  "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость списываемого объекта основных средств включается в состав внереализационных расходов;

Дебет счета 91 - Кредит счета 23 (69, 70, другие счета) - затраты, связанные со списанием объекта основных средств, отражены в составе прочих внереализационных расходов;

Дебет счета 10 - Кредит счета 91 - приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.

Например, ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» на основании акта о списании объекта основных средств ОС- 4 (приложение В), произвело списание инвентарного объекта за номером 13010 «Служебное здание при подстанции Глотовка». Фактический срок службы объекта превысил нормативный. Объект полностью самортизирован как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Причина списания служебного здания разрушение.

Затраты, связанные с ликвидацией объекта, составили 5019,76р., из них заработная плата рабочих, производивших разбор здания, - 3691,00р., и начисления на заработную плату во внебюджетные фонды – 1328,76р.

От списания поступили товарно-материальные ценности на сумму 2000р.

Предприятие понесло убыток от ликвидации здания в размере 3019,76р.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации [34, C.87].

Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, при выбытии объектов основных средств, которые подвергались переоценке, сумма дооценки подлежит переносу с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль. В учете это отражается проводкой:

Дебет счета 83 - Кредит счета 84 - списана сумма дооценки, относящаяся к выбывшему основному средству.

Выбытие основных средств в результате их продажи оформляется актом (накладной) о приеме - передаче основных средств, форма N ОС-1, на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств.

В бухгалтерском учете поступления от продажи основных средств признаются в качестве операционных доходов, которые отражаются в установленном порядке на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом величина поступлений от продажи основных средств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем [22, C.16].

Расходы организации, связанные с продажей основных средств, признаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов, которые отражаются по дебету счета 91.

Таким образом, в бухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаются следующими проводками:

Дебет счета 62 - Кредит счета 91 - отражена выручка от реализации объекта основных средств;

Дебет счета 91 - Кредит счета 68  - начислен НДС со стоимости реализации;

Дебет счета 01/9 "Выбытие основных средств" - Кредит счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость реализованного объекта основных средств;

Дебет счета 02 - Кредит счета 01/9 "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91 - Кредит счета 01/9 "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав операционных расходов;

Дебет счета 91 - Кредит счета 23 (69, 70, другие счета) - в составе

операционных расходов отражены прочие расходы, связанные с реализацией

объекта основных средств.

При реализации основных средств у организации - продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного объекта [14, C.19].

В общем случае налоговая база по НДС при реализации объектов основных средств определяется исходя из полной цены реализации объекта без НДС .

При этом обязанность по уплате НДС в бюджет возникает у организации - продавца либо в момент отгрузки объекта, если для целей исчисления НДС налоговая база определяется по отгрузке, либо в момент его оплаты покупателем, если для целей исчисления НДС налоговая база определяется продавцом по оплате.

Учетной политикой ОАО «Ульяновскэнерго» предусмотрен порядок уплаты НДС по отгрузке.

При реализации амортизируемых основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость этих основных средств, а также на сумму расходов, связанных с такой реализацией. При этом остаточная стоимость основных средств определяется на основании данных налогового учета и может не совпадать с данными бухгалтерского учета [23, C.22].

Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации [30, C.17].

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляется актом (накладной) о приеме - передаче основных средств, форма N ОС-1.

Например, Обособленное Предприятие Барышские электирческие сети ОАО «Ульяновскэнерго» заключило договор за № 15/100307/04 от 08.12.2004 г. «О порядке и условиях передачи объектов жилищного фонда ОАО «Ульяновскэнерго» в муниципальную собственность», составило акт о приеме-передаче здания формы ОС-1а (приложение Г). Инвентарный объект -  двухквартирный жилой дом по адресу г.Барыш, ул.Больничная, д.61«а», инвентарный номер 17007 относится к десятой амортизационной группе, код ОКОФ 13 0000000. Данный объект введен в эксплуатацию 01.01.1960 г., срок службы  был определен исходя из шифра по ЕНАО как 10004 со сроком службы 480месяцев, соответственно  норма амортизации по ЕНАО 2,5%. Восстановительная стоимость жилого дома на момент передачи составила 35451р. Из акта о приеме  - передачи видно, что объект имеет остаточную стоимость в сумме 1772,55р., хотя фактический срок эксплуатации 540 месяцев превысил нормативный на  60месяцев, это вызвано тем, что данный объект основных средств числился на балансе предприятия на субсчете 01/1 «Основные средства производственного назначения» до 01.01.1998г., затем по решению ОАО «Ульяновскэнерго» все объекты социальной сферы отнесены на субсчет 01/2 «Основные средства непроизводственного назначения». Износ по объектам социальной сферы начисляется на забалансовый счет 010 «Износ основных средств», в акте сумма износа жилого дома на забалансовом счете равна 1772,55р.

Данный инвентарный объект на момент передачи не был зарегистрирован в Комитете по государственной регистрации прав на недвижимость, поэтому поле «Государственная регистрация прав» не заполнено.

На основании подписанного и утвержденного акта о приеме – передачи здания бухгалтер ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» дает проводки:

Дебет счета 01/9 "Выбытие основных средств" - Кредит счета 01 - списана

первоначальная (восстановительная) стоимость реализованного объекта основных средств 35451р.;

Дебет счета 02 - Кредит счета 01/9 "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации 33678,45р.;

Дебет счета 91 - Кредит счета 01/9 "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов 1772,55р.;

Дебет счета 010 «Износ основных средств»  - списана сумма износа  1772,55р.

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании вышеперечисленных документов с приложением письменного сообщения (авизо) принимающей организации, о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

При выбытии объектов основных средств по договору дарения, когда является определенным неполучение доходов в результате этой операции, убыток от выбытия, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете организации передача объекта основных средств на безвозмездной основе (по договору дарения) отражается следующими проводками:

Дебет счета 01/9 "Выбытие основных средств" - Кредит счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;

Дебет счета 02 - Кредит счета 01/9 "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91 - Кредит счета 01/9 "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов;

Дебет счета 91 - Кредит счета 23 (69, 70, другие счета) - в составе внереализационных расходов отражены прочие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств.

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается

для целей исчисления НДС реализацией этих товаров. Поэтому операции по безвозмездной передаче объектов основных средств являются объектом налогообложения по НДС.

НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения операций по передаче товаров на безвозмездной основе, если такая передача осуществляется в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

2.3 Учет затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Дебет счета 08 - Кредит счета 10 (60, 69, 70, другие счета) - отражены затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств;

Дебет счета 19 - Кредит счета 60  – отражен НДС по выполненным услугам сторонней подрядной организации;

Дебет счета 01 - Кредит счета 08 - произведенные затраты отнесены на увеличение балансовой стоимости объекта.

При этом соответствующие записи, отражающие увеличение балансовой стоимости объекта, производятся на основании акта по форме N ОС-3 (приложение Д) в прежней инвентарной карточке, на которой был учтен модернизированный (реконструированный) объект. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект.

Например, ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» провело реконструкцию комплексной трансформаторной подстанции 10/0,4кВ 400кВА в с.Озерки Барышского района, инвентарный номер 41.410035.

Остаточная стоимость объекта на момент реконструкции соответствовала 7936р. После реконструкции первоначальная и остаточная стоимости увеличились на сумму затрат, произведенных организацией, т.е. на 9187р. и остаточная стоимость объекта составила 17123р.

Так как фактический срок службы объекта не превысил нормативный, то в связи с модернизацией амортизационные отчисления данного объекта основных средств на себестоимость продукции с 01.07.2004 г. увеличатся.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта основных средств после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта.

Если произведенные работы не привели к улучшению показателей функционирования объекта, то все затраты, связанные с "неудачной" модернизацией (реконструкцией), организации придется в бухгалтерском учете списать на счет 91 прибылей и убытков в состав своих внереализационных расходов. При этом возможность учесть эти расходы при налогообложении прибыли представляется сомнительной.

При проведении модернизации (реконструкции) сроком свыше 12 месяцев амортизация в бухгалтерском учете не начисляется.

На практике необходимо четко различать понятия капитального ремонта объектов основных средств и их модернизации (реконструкции).

Дело в том, что расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, объектов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, в состав текущих расходов организации. А расходы на модернизацию (реконструкцию) объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.

Неправильная классификация произведенных расходов может привести не только к искажению показателей бухгалтерской отчетности организации, но и к ошибкам в исчислении налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество).

В нормативных документах по бухгалтерскому учету понятия модернизации и реконструкции объектов основных средств не определены.

В гл.25 НК РФ, напротив, даются четкие определения этих понятий, которыми и нужно руководствоваться в целях налогообложения.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами [2, C.287].

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Из всех этих определений можно сделать вывод о том, что целью проведения модернизации (реконструкции) по общему правилу должно являться улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. К таким показателям относятся срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.

Основной же целью ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных деталей. При этом совершенно естественно, что новые детали, устанавливаемые на место старых, изношенных, являются более современными, что неизбежно влечет улучшение эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта.

Таким образом, при квалификации производимых работ (ремонт или модернизация), на наш взгляд, следует исходить в первую очередь из цели этих работ. При этом нужно учитывать, что основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной, опасной эксплуатацию объекта основных средств.

В Положении по бухгалтерскому учету нет правил, регламентирующих порядок начисления амортизации после завершения реконструкции (модернизации). Соответственно в этом вопросе логично было бы руководствоваться общими правилами начисления амортизации. Эти правила предполагают начисление амортизации исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта.

Однако в п.60 Методических указаний по учету основных средств  приведен совершенно иной алгоритм расчета амортизационных отчислений. Он предполагает начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта и

оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).

Таким образом, в бухгалтерском учете организациям необходимо начислять амортизацию именно так, как это предписано Методическими указаниями.

Для целей налогообложения прибыли правила бухгалтерского учета не применимы. Нужно руководствоваться теми правилами, которые закреплены в гл.25 Налогового Кодекса РФ.

В том случае, когда в результате реконструкции (модернизации) не произошло увеличение срока полезного использования объекта, налогоплательщику при исчислении амортизации следует учитывать оставшийся срок полезного использования.

В такой ситуации, по нашему мнению, начисление амортизации в налоговом учете следует производить, базируясь на общих правилах начисления амортизации, закрепленных в ст.259 Налогового Кодекса РФ.

Руководствуясь этими правилами, можно сделать следующие выводы.

1. Если после модернизации (реконструкции) срок полезного использования объекта не изменился, то амортизация по объекту продолжает начисляться в прежнем порядке (прежним методом и с применением прежней нормы амортизации). При этом сумма амортизационных отчислений в рублях изменится (увеличится), поскольку в результате модернизации (реконструкции) произошло увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.

2. Если после модернизации (реконструкции) организация увеличила срок полезного использования объекта, то в этом случае ей придется пересчитать годовую сумму амортизации исходя из новой первоначальной (восстановительной) стоимости и нового срока полезного использования [16, C.45].

Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, форма N ОС-3. При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Обращаем внимание на то, что когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается. Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжает начисляться в прежнем порядке.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

- сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

- организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;

- учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов

будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт на предприятии ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго», т.е. расходы на ремонт включаются в состав расходов в сумме фактических затрат.

При осуществлении ремонта подрядным способом в учете делаются проводки:

Дебет счета 20 (23, другие счета) - Кредит счета 60 - отражена стоимость выполненного ремонта;

Дебет счета 19 - Кредит счета 60 - отражена сумма НДС по выполненному ремонту;

Дебет счета 60 - Кредит счета 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненных работ;

Дебет счета 68 - Кредит счета 19 - сумма НДС по выполненному ремонту предъявлена к вычету.

Отметим, что организация имеет право на вычет суммы НДС по выполненному ремонту, если отремонтированный объект основных средств используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС. При этом вычет возможен при одновременном выполнении следующих условий:

- работы подрядчиком выполнены (акт сдачи - приемки работ подписан обеими сторонами);

- сумма НДС уплачена подрядчику;

- имеется надлежащим образом оформленный счет - фактура подрядчика на стоимость выполненных работ с выделенной суммой НДС.

Если объект основных средств средств используется в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС по ремонтным работам к вычету не принимается,

а учитывается в стоимости ремонта.

Если подрядная организация выполняет ремонт из материалов заказчика, то в учете заказчика списание стоимости материалов отражается проводками:

Дебет счета 10 "Материалы, переданные в переработку" - Кредит счета 10 - отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для осуществления ремонтных работ;

Дебет 20 (23, другие счета) - Кредит счета 10 "Материалы, переданные в переработку" - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком при осуществлении ремонта, на основании соответствующих актов подрядчика.

При осуществлении ремонта хозяйственным способом  в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 10 - Кредит счета 60 - приобретены материалы для проведения ремонта;

Дебет счета 19 - Кредит счета 60 - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет счета 60 - Кредит счета 51 - приобретенные материалы оплачены поставщику;

Дебет счета 68 - Кредит счета 19 - сумма НДС по приобретенным материалам предъявлена к вычету.

Отметим, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов, независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.

Дебет счета 20 (23, другие счета) - Кредит счета 10 - отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта;

Дебет счета 20 (23, другие счета) - Кредит счета 70 (69, другие счета) - отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (зарплата рабочих, ЕСН и т.д.).

2.4 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с п.1 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях  инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной, вещественной проверки).

Основными целями инвентаризации основных средств являются:

- выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;    

- сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

- проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества. В Законе о бухгалтерском учете подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;

- проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств. Основу инвентаризации имущества составляет полная или выборочная проверка наличия этих ценностей специально созданной комиссией.

Это может быть постоянно действующая инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.

В организационно-контрольные функции постоянно действующей комиссии входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.

В течение года - в межинвентаризационный период - в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Рабочие инвентаризационные комиссии обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.

В каждом конкретном случае состав разовой комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости - по проверке и выборочной инвентаризации.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации. В нем же конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации, причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально ответственного лица, переоценка либо иные действия), определяются порядок и сроки проведения инвентаризации, и назначается председатель инвентаризационной комиссии.

Вещественная и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально. Существенное правило для всех инвентаризаций: отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результата инвентаризации недействительным.

До начала инвентаризации необходимо проверить:

-   наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг или описей;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

 При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели [8, C.101].

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых

операций, по учету результатов инвентаризации".

Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ  о проведении инвентаризации форма N ИНВ-22, являющийся письменным заданием, в котором указываются конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После подписания руководителем приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:

- осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

- заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;

- соответствуют ли должности материально-ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

- созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;

- оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;

- существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;

- хранятся ли товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;

- назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.

Бухгалтерия распечатывает инвентаризационные описи, не заполняя графу "По данным бухгалтерского учета", по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, в количестве не менее двух экземпляров. Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения графы "Фактическое наличие" с указанием сроков заполнения.

После проверки фактического наличия основных средств составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи N ИНВ-1. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации.

Например, ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» на основании приказа № 97 от 15.10.2004 г. проводило инвентаризацию основных средств. Бухгалтерской службой были составлены инвентаризационные описи основных средств № ИНВ-1 (приложение Ж), с указанием наименований основных средств, инвентарных номеров и данных бухгалтерского учета о наличии основных средств по подотчетным лицам.

В случае выявления расхождений фактических данных, полученных в процессе инвентаризации, с данными бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости.  Расхождений  по результатам инвентаризации  у данного подотчетного лица не обнаружено.

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации и именно он принимает окончательное решение о списании недостачи на финансовые результаты.

Из нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" [3, C.90].

По дебету счета 94 отражается фактическая стоимость недостающих или полностью испорченных ценностей.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета  01 "Основные средства".

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 97 в корреспонденции со счетом  91 «Внереализационные расходы» [10, C.21]

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредитуется счет 94. По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 и дебетуется счет 98.

Таким образом, на счете 94 собираются все потери и недостачи, выявленные

в ходе инвентаризации.

Фактически счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» выполняет две основные функции:

- статистическая функция (отражает количество недостач в организации). На основании этой функции можно судить о степени работы администрации организации. Ведь там, где обеспечены должный учет и контроль, недостачи, как правило, случаются довольно редко;

- указывает на величину, которую необходимо квалифицировать как недостачу или потерю. Выявив недостачу и отразив данную сумму первоначально на счете 94, организация должна ее классифицировать, т.е. определить, является ли данная сумма именно недостачей. Если да, то администрация организации должна взыскать данную сумму с виновного лица. Если же данная сумма будет классифицирована как потеря от порчи ценностей, то в этом случае организация имеет право списать данную сумму на убытки. Эта функция счета 94 является достаточно важной, так как от "статуса" данных сумм зависят правила их списания.

Определение размера причиненного ущерба. Согласно положениям ст.246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества [21, C.873].

В бухгалтерском учете списание недостающего или испорченного имущества и возмещение работниками ущерба отражаются следующими проводками:

Дебет 01 "Выбытие основных средств" - Кредит  01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 – Кредит 01 "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации";

Дебет 94 Кредит 01 - отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 - отражена сумма причиненного ущерба, отнесенная за счет виновных лиц;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" – отражена сумма, предъявленная к взысканию и удержанная из зарплаты работника;

Дебет 50 "Касса"  Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" – отражена сумма, предъявленная к взысканию и внесенная работником в кассу организации;

Дебет 91 Кредит  94 - при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по современной стоимости их воспроизводства соответственно прейскурантам (сметной стоимости), утвержденным в установленном порядке, а износ должен быть установлен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами:

Дебет 01 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена первоначальная стоимость основных средств , выявленных при инвентаризации как излишки;

Дебет 91 Кредит 02 – отражена амортизация основных средств, выявленных при инвентаризации;

Инвентаризационная комиссия обязана выявить, когда и по чьему распоряжению возведены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, куда списаны затраты на возведение их, и отразить это в протоколе.

Например, при проведении ежегодной инвентаризации основных средств ОП

Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» приняло на баланс  на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств № ИНВ- 18 (приложение К) и акта о приеме – передачи объекта основных средств  ОС–1 (приложение Л), нематериальных активов объект основных средств ВЛ-10кВ р.п.Поливаново, находящийся в Барышском районе Ульяновской области. Ввод основного средства оформлен приказом № 99 от 25.11.2004 г. Дата принятия на баланс определена датой начала инвентаризации, т.е. 01.11.2004 г. Примерный год ввода и техническое состояние объекта предоставила техническая служба предприятия. Рыночная стоимость объекта основных средств определена итоговым заключением независимой компании ООО «Инфо-Центр «Аудит» в размере 278640р. Объекту основных средств присвоен инвентарный номер 03.030006, определен код по ОКОФ 12 45211125 и соответственно седьмая амортизационная группа, со сроком службы объекта основных средств от 15 до 20 лет включительно. Техническая служба предприятия определила срок службы объекта из выше предложенных границ  как 15 лет.

 Норма амортизации К в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления амортизации рассчитывается по формуле

                                                      К = ( 1 / n ) х 100 % ,                                               (1)

где n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах, если необходима норма амортизации в месяцах, или годах, если годовая норма амортизации. Для данного объекта основных средств годовая норма амортизации составила 6,67%.

На основании акта о приеме – передачи объекта основных средств ОС-1 № 1 от 29.11.2004 г.  бухгалтер ОП Барышские электрические сети дает проводки :

Дебет 01 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена первоначальная стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации как излишки, в размере 278640р.

Основные средства заносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что произведенные работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Одновременно комиссия должна установить виновных в этом лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в учетных регистрах.

Машины, оборудование и силовые установки заносятся в инвентаризационные описи индивидуально с указанием инвентарного номера, завода-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Присвоенные инвентарным объектам основных средств номера, как правило, не должны изменяться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе основных средств, к которой они должны быть отнесены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.

Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности .

2.5 Пути совершенствования операций учета движения основных средств

Сформулировать принцип учета основных средств достаточно просто: приобретенное имущество покупают, ставят на баланс и на его стоимость начисляют амортизацию, которая уменьшает налогооблагаемый доход организации. Однако на деле бухгалтеру приходится сталкиваться с множеством нюансов. Начиная с того, что относится ли вообще имущество к основным средствам, как правильно сформировать его первоначальную стоимость, и заканчивая такими тонкостями, как постоянные и временные разницы, возникающие при учете различных операций с основными средствами...

Самостоятельно разобраться во всем этом не всегда удается. К тому же задачу усложняют постоянные изменения в законодательстве, прямо или косвенно затрагивающие порядок учета основных средств.

  Действительно, от того, как вы составите учетную политику, пропишете ли все существенные нюансы учета основных средств в различных производственных ситуациях, внесете ли корректные формулировки, зависит то, не переплатите ли вы в бюджет налоги. А также правильно ли будете использовать материальные ресурсы. Именно поэтому надо непременно внести в учетную политику положения, которые впоследствии помогут правильно отражать операции с имуществом и избежать финансовых убытков.

  На практике встречаются ситуации, когда некоторые условия признания основного средства не выполняются, но бухгалтеры относят объект к основному средству. Например, предприятием приобретено имущество, которое служит больше года и не подлежит перепродажи. Но оно не используется в производственных или управленческих нуждах.Только обосновав их "производственную необходимость" документально, можно включить данные объекты в состав основных средств.

         Как диктует бухгалтерское законодательство, каждое основное средство надо принимать к учету как отдельный инвентарный объект. Сложности возникают с основными средствами, работающими только комплексно. Примером могут служить компьютер, сканер и модем. Налоговые службы настаивают на том, что подобное оборудование может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Следовательно, такие предметы надо учитывать в составе единого инвентарного объекта.

         Но в то же время п.6 ПБУ 6/01 позволяет учитывать составные части одного объекта как самостоятельные инвентарные объекты, если они имеют разные сроки полезного использования. Так как все устройства имеют разные сроки полезного использования, учесть их как единый инвентарный объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и сканер, и принтер будут оприходованы как самостоятельные объекты основных средств. Поскольку стоимость монитора больше 10000р., по нему придется начислять амортизацию. А стоимость остального оборудования можно единовременно списать на затраты, как только его введут в эксплуатацию. Причем как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения [12, C.18].

Для целей бухгалтерского учета необходимо отметить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств. В учетной политике ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» сказано, что учет затрат на производство и реализацию продукции ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» и косвенные, отраженные по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты на ремонт основных фондов включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Отдельно уделим внимание операциям по лизингу.

  Если предмет лизинга находится на балансе у лизингополучателя, то первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена - это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей - собственно платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Так вот, вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее списывают на затратные счета (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.).

Заметим, что сведения о размере каждой из двух составляющих лизинговых платежей должны быть отражены в договоре лизинга. Иначе налоговые органы могут потребовать включить в первоначальную стоимость основного средства полную сумму всех платежей по договору лизинга. И тогда придется суммы, которые приходятся на вознаграждение лизингодателя, списывать на расходы не сразу, а только через амортизационные отчисления. А это невыгодно [19, C.54].

  При выявлении обнаруженных бухгалтерских ошибок целесообразно составлять бухгалтерскую справку об исправительных проводках. В ней следует фиксировать факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обосновать необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей. Такая справка первичным документом не является.

Исправление ошибки не является хозяйственной операцией. Хозяйственной операцией признается факт хозяйственной деятельности, являющийся объектом учета. Само действие по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности хозяйственной операцией не является. Соответственно, исправление ранее произведенных действий по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности (исправление ошибки) не может считаться хозяйственной операцией.

Поэтому справка может быть составлена в любой форме, с любыми реквизитами, позволяющими бухгалтеру быстро сориентироваться: кем, когда и на каком основании была проведена данная исправительная проводка.

Рекомендуется прикладывать к бухгалтерской справке ксерокопии первичных документов, по которым были допущены (исправлены) ошибки, и соответствующие расчеты, чтобы в последующем не тратить время на подтверждение обоснованности исправительных проводок.

Способ исправления ошибки будет зависеть от периода обнаружения ошибки. Если ошибка допущена в прошлые отчетные периоды или дата ее совершения не установлена, исправление ошибки производится в отчетном месяце и отражается как прибыль или убыток по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. Исправления производятся обычными бухгалтерскими записями с отнесением необходимой суммы на финансовый результат, если данная операция касается производственной деятельности организации.

Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет. Они подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

При составлении отчета о прибылях и убытках ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по строкам внереализационных доходов и расходов и затем приводятся в расшифровках отдельных прибылей и убытков по строке "Прибыль (убыток) прошлых лет".

         В 1997 г. профессиональными организациями была принята Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, в которой определены основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она базируется на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным  принципам учета и отчетности. Основными факторами, которыми была предопределена необходимость пересмотра схемы отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности организации, являются упрочение рыночных отношений в народном хозяйстве; разработка и утверждение новых нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета, в том числе положений ( стандартов ) по бухгалтерскому учету ( ПБУ ), во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Правительством РФ в 1998 г. В настоящее время проводится активная работа по дальнейшей гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно признанной  бухгалтерской практикой.

 С введением гл.25 части второй Налогового Кодекса РФ был введен налоговый учет основных средств, который существенно отличается от  бухгалтерского учета. В связи с этим, возникла необходимость ведения налоговых регистров, счетов и субсчетов налогового учета. Бухгалтерская программа «Парус» имеет возможность по начислению амортизации в целях налогообложения параллельно с бухгалтерским учетом. В карточках учета амортизационного имущества в целях налогообложения проставляется код налогового учета с отметкой «Н». Коды затрат в целях налогового учета могут совпадать с кодами затрат бухгалтерского учета. В налоговом учете хозяйственные операции отражаются без двойной записи, за исключением случаев, когда в проводке задействовано два счета налогового учета. Счета налогового учета вводятся только по тем операциям, которые оказывают или могут оказать влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль. С 01.01.2002 г введен в действие «Классификатор основных средств», который строго определил сроки службы объектов основных средств,  распределив их по амортизационным группам.

Все вышеизложенное говорит о том, что государство заботится о совершенствовании налогового учета, упрощает систему налогообложения, уделяя внимание учету основных средств, подводя общую базу для налогообложения организации с различными формами собственности.

Глава 3 Анализ движения основных средств

3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств

         Одним  из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

         Задачи анализа – определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня;  рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования  производственной мощности  предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств [28, C.296].

         Источники  данных для анализа: бизнес - план предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия» ( приложение М ), форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» разд. 3 «Амортизируемое имущество» , форма  № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств» , инвентарные карточки учета  основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

         Анализ основных фондов в ОП Барышские электические сети сделан на основе  раздела 3 формы № 5 «Приложение к балансу предприятия» за 2004 г. (приложение Н),  с изучением объема основных средств, их динамики и структуры, таблица 1 . Основные фонды предприятия  делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия  определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть ( рабочие машины и оборудование ) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в  соответствии с их функциональным назначением.

Таблица 1 – Наличие, движение и структура основных производственных фондов

Согласно вышеприведенной таблицы можно сделать следующие выводы:

- за  отчетный период уменьшился удельный вес активной части фондов на

714тыс.р. или  на 0,2% ;

- уменьшился удельный вес передаточных устройств на 3499тыс.р. или   

на 1%;

- увеличился удельный вес машин и оборудования на 2829тыс.р. или                                  

на 3,5%;

- движение других основных фондов было незначительно, кроме прочих

основных средств, которые не несут значительного участия в производстве.

В прочих основных средствах на данный момент на предприятии учитывается специальная одежда, которая на момент ввода гл.25 НК РФ числилась как малоценные быстроизнашивающиеся предметы на складе, т.е. на счете 12/1.

         При детальном рассмотрении формы  №11 «Наличие, движение и состав основных фондов» ( приложение П ), видно что выбытие по группе «Передаточные средства» связано не со списание , а с внутренним перемещение данного объекта из одного обособленного подразделения в другой филиал ОАО «Ульяновскэнерго».

         Большая часть поступивших основных средств относится к машинам и оборудованию 3822тыс.р. или 70% , затем идут передаточные устройства 1414тыс.р. или 26% от общей стоимости  вновь поступивших основных средств производственного назначения.

         Выбытие составило 6140тыс.р., из них на передаточные устройства приходится 80%  вышеуказанной суммы, а на машины и оборудование 16%.

         Полностью отсутствовало движение по группе сооружений.

         Основную часть производственных фондов занимают передаточные устройства 332131тыс.р. или 73,8% на конец отчетного периода.

  Рассмотрим структуру основных фондов по амортизационным группам в зависимости от срока службы оборудования, установленного гл.25 НК РФ. Информация представлена в виде таблицы 2.

Таблица 2  Наличие основных фондов по амортизационным группам

Показатели таблицы позволяют сделать следующие выводы:

- оборудование со сроком использования от 15 до 20 лет составляет 36,4% от общего количества;

- оборудование, чья первоначальная стоимость в момент ввода для целей бухгалтерского и налогового учета относится на материальные затраты в себестоимость продукции предприятия составляет 46,3% от общего количества, т.е. ежемесячная сумма  амортизационных отчислений может колебаться довольно значительно;

- оборудование, чей фактический срок эксплуатации на 01.01.2002 г.

превысил  срок эксплуатации, определенный гл.25 НК РФ, составляет 9,0% от общего количества, что говорит о раннее заниженной норме амортизационных отчислений.

На основании вышерассмотренных таблиц приходим к мнению, что на 01.01.2005 г.:

- на 12,5% единиц основных фондов предприятия приходится 332131тыс.р.

или 73,8%  стоимости основных производственных фондов;

- на машины и оборудование, составляющие 69,1%  единиц основных 

средств,  приходится  83714тыс.р. или  18,6% стоимости основных производственных фондов;

         -    остальные группы основных средств имеют незначительную стоимость, т.е. 18,4% единиц основных фондов приходится 34239тыс.р. или 7,6% стоимости.

         Анализ состава и структуры основных средств ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» дает понять, что основным имуществом  предприятия являются передаточные устройства, сооружения, силовые машины предназначенные для передачи и распределения электрической энергии.

 Согласно Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД ОП Барышские электирические сети ОАО «Ульяновскэнерго» относится к коду 40.10.3 – передача энергии.

3.2 Анализ показателей движения и технического состояния основных средств

Физический износ основных средств - это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При анализе качественного состояния основных средств проверяется обеспечение выполнения системы планово-предупредительного ремонта, разработанной и утвержденной в организации с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент износа Ки по формуле

                                                 Сумма износа основных фондов

     Ки = -------------------------------------------------------------------                   ( 2 )

          Первоначальная стоимость основных средств

С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент годности основных средств Кг, который определяется по формуле

                                               Остаточная стоимость основных средств

     Кг = -------------------------------------------------------------------                   ( 3 )

                 Первоначальная стоимость основных средств

Рассмотрим определение вышеуказанных коэффициентов в 2004 г., на начало года и конец,  по группам основных средств на примере в таблице 3 и 4.

Таблица 3 –  Расчет коэффициента износа по группам основных средств

Из таблицы видно, что основные средства в ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» сильно изношены. Не проводится модернизация и реконструкции оборудования, не вкладываются денежные средства в долгосрочные инвестиции и финансовые вложения. Из разд. 4 формы № 5 «Приложение к балансу предприятия» видно, что из 12289тыс.р. амортизационных отчислений за год использовано для инвестиций лишь 4801тыс.р. или 39%.

С каждым годом коэффициент износа повышается, а это значит: чем он выше, тем хуже состояние основных средств, повышается физический и моральный износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент

годности.

Таблица 4 -  Расчет коэффициента годности по группам основных средств

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами:

- приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа;

- заниженные темпы обновления основных средств;

- невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов:

- метод начисления амортизации в организации;

- проведение переоценки основных средств;

- консервация и восстановление основных средств.

Коэффициент обновления Кобн и срок обновления основных фондов  Тобн характеризуют долю новых фондов в общей  стоимости на конец года и начало года соответственно:

                            Стоимость поступивших основных средств

     Кобн  =    ------------------------------------------------------------------                ( 4 )

                               Стоимость основных средств на конец периода

                            Стоимость основных средств на начало периода

     Тобн  =    ----------------------------------------------------------------------------            ( 5 )

                                      Стоимость поступивших основных средств

Обычно коэффициент обновления рассчитывается по всем основным средствам и отдельно по их активной части за определенные периоды.

Если коэффициент обновления характеризует интенсивность обновления основных средств, то коэффициент выбытия Кв - степень интенсивности выбытия основных средств из производства. Повышенный коэффициент выбытия Кв по активной части оказывает отрицательное влияние на показатель фондоотдачи.

Стоимость выбывших основных средств

        Кв  =     ------------------------------------------------------------------                          ( 6 )

                           Стоимость основных средств на начало периода

         Коэффициент прироста Кпр характеризирует, на сколько быстро происходит обновление основных фондов [28, C.298].

         Стоимость прироста основных средств

            Кпр  =    ------------------------------------------------------------------                   ( 7 )

                                   Стоимость основных средств на начало периода

Представим примерный анализ степени обновления, выбытия, прироста основных средств в ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго»  в таблице 5 воспользовавшись данными таблицы 1.

Сравнение полученных показателей позволяет выяснить, по какой части основных средств произошло обновление. Положительным для организации является ситуация, при которой коэффициент обновления основных средств по активной части превышает коэффициент обновления по всем основным средствам, то есть в этом случае повышаются выпуск и качество производимой продукции и увеличивается показатель фондоотдачи основных средств. При этом обновление основных средств происходит не только в результате вновь приобретаемых основных средств, но и в результате модернизации имеющихся в организации основных средств.

Из вышеприведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

- обновление основных средств за отчетный период идет более высокими

темпами, чем за предыдущий, но недостаточными  для нормальной работы организации;

-  выбытие основных средств снизилось  на 0,113 единиц, более часто

выбывали прочие основные фонды;

- прироста основных фондов ни в отчетном ( минус 0,002 ) , ни в

предыдущем году ( минус 0,125 ) не было. 

Таблица 5 - Анализ степени обновления, выбытия, прироста основных средств

Сведения таблицы показывают, что за отчетный период техническое состояние основных фондов на предприятии несколько улучшилось  только по некоторым группам основных средств:

- машин и оборудования, коэффициент прироста составил 0,034;

- транспортных средств – 0, 014;

- прочих производственных основных средств – 0,12.

Итоговое заключение о движении основных фондов в ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» можно сделать на основании таблицы 6. Обновление основных фондов идет низкими темпами, коэффициент выбытия снизился на  0,113 единиц, хотя износ оборудования возрос на 2,4.

Таблица 6 – Анализ движения и технического состояния основных средств

3.3 Оценка показателей эффективности использования основных средств

Прежде чем перейти к анализу эффективности использования основных фондов - фондоотдачи, рассмотрим анализ обеспеченности организации оборудованием и полноты его использования.

К действующему оборудованию относится все фактически работающее оборудование в отчетном периоде , независимо от того, как его используют.

Для оценки использования имеющегося в наличии оборудования производится его сопоставление с установленным оборудованием, а затем с работающим, так как на практике не все имеющееся оборудование может быть установлено, а все установленное - эксплуатироваться. В связи с этим коэффициенты использования наличного и установленного оборудования определяются следующим образом:

- коэффициент использования наличного оборудования - как частное от деления количества действующего оборудования на количество наличного оборудования;

- коэффициент использования установленного оборудования - путем деления

количества действующего оборудования на количество установленного

оборудования.

Основной задачей эффективного использования оборудования является сведение к минимуму количества неустановленного, находящегося в бездействии оборудования, так как ввод в действие новых более современных машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, а также способствует улучшению использования средств производства.

Таблица 7 - Анализ обеспеченности организации оборудованием

Вышеприведенные данные показывают, что количество оборудования, не введенного в эксплуатацию, уменьшилось в организации с 110 до 60 единиц.

Однако у организации имеется потенциальный резерв роста отпуска электроэнергии за счет увеличения количества действующего оборудования и более полного использования уже действующего .

         Работа ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» не связана напрямую с реализацией электроэнергии. Организация занимается эксплуатацией электрических сетей, поддержанием их в нормальном состоянии, создавая тем самым условия для передачи и транспортировки электроэнергии  как частным потребителям электроэнергии, так и промышленным предприятиям.

Предприятие не обладает правами юридического лица, имеет незавершенный   баланс в составе баланса общества;  данные о прибылях и убытках от основной деятельности сводятся на уровне управляющей компании. Методика исчисления прибыли и налога на прибыль разработана в учетной политике ОАО «Ульяновск-энерго». По ОП Барышские электрические сети производится расчет доли прибыли, приходящейся на данное подразделение пропорционально их среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества в структуре соответствующих показателей ОАО «Ульяновскэнерго» в целом. Поэтому для анализа эффективности использования основных средств воспользуемся данными управления и энергосбытовой компании. В процессе анализа изучим динамику перечисленных ниже показателей, выполнение плана по их уровню, проведем межхозяйственные сравнения.

Для обобщения характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служат следующие показатели:

- фондорентабельность  Rопф рассчитывается по формуле

       Прибыль от основной деятельности

     Rопф = ---------------------------------------------------------------------                 ( 8 )

                         Среднегодовая стоимость основных фондов, ОПФ

         -  фондоотдача основных производственных фондов ФО

      Стоимость произведенной продукции      

        ФО =      -------------------------------------------------------------                        ( 9 )

                          Среднегодовая стоимость основных фондов

-  фондоотдача активной части основных производственных фондов  ФОа

      Стоимость произведенной продукции      

ФОа =     --------------------------------------------------------------------                ( 10  )

               Среднегодовая стоимость активной части основных фондов

-  фондоемкость основных производственных фондов ФЕ

Среднегодовая стоимость основных фондов 

ФЕ  =     --------------------------------------------------------------------                ( 11  )

                              Стоимость произведенной продукции

Налог на прибыль за 2004 г. по ОП Барышские электрические сети ОАО  «Ульяновскэнрго» на основании представленных расчетов управления составил 782476р., прибыль соответственно 3260279р., плановая цифра прибыли – 3100000р. По результатам распределения электроэнергии по ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» фактический полезный отпуск  электроэнергии потребителям за 2004 г. составил 475708389кВт.ч. или при среднем тарифе за электроэнергию 0,76р. за 1кВт.ч.  объем выпуска продукции соответствует  361538376р. при плановой цифре в 438262тыс.р. ( приложение Р  )

         Данные таблицы 8 показывают, что фактический уровень рентабельности основных производственных фондов ниже планового на 0,05 процентного пункта. Также ниже запланированных цифр такие показатели, как  объем выпуска продукции на 76724тыс.р. и прибыль от основной деятельности на 240тыс.р.

На основании данных таблицы 8 можно сделать выводы:

         - фондоотдача основных производственных фондов предприятия низкая, основные средства используются недостаточно эффективно;

         -  по сравнению с планируемыми цифрами произошло увеличение активной части основных производственных фондов на 908тыс.р. или на 0,2 %, хотя данное увеличение не вызвало повышение фондоотдачи  из-за низкого объема выпуска продукции по сравнению с планом;

- фондоемкость производимой электроэнергии возросла на 0,22р.

Таблица 8 - Анализ фондорентабельности и фондоотдачи

         На предприятии высокий уровень потерь 22,61% от фактичекого отпуска электроэнергии в сеть, при чем коммерческие потери составляют большую часть     - 13,4 % .

3.4 Анализ влияния факторов характеризирующих использование основновных средств на их фондоотдачу и объем производства продукции

         На основании данных таблицы 8 рассчитаем способом абсолютных разниц изменение фондоотдачи основных производственных фондов за счет :

         - удельного веса активной части основных производственных фондов

                               ФО уда      =     Уда      х    Удм ^пл     х    ФОм ^пл  ,                              ( 12 )

где  ФО уда – отклонение фондоотдачи активной части основных производствен-ных фондов от удельного веса активной части основных фондов;

Уда – отклонение удельного веса активной части основных производственных фондов;

Удм ^пл – удельный вес машин и оборудования в активной части основных производственных фондов по плану;

ФОм ^пл – фондоотдача машин и оборудования по плану.

                             ФО уда      =  ( + 0,002 )  х  0,180  х  5,42  =  + 0,002р.

- удельного веса действующего оборудования в активной части основных

производственных фондов

ФО удм      =     Уда ^ф      х       Удм    х    ФОм ^пл  ,                                            ( 13 )

где   ФО удм - отклонение фондоотдачи активной части основных производствен-ных фондов от удельного веса машин и оборудования;

Уда^ф – удельный вес активной части основных производственных фондов, фактический;

Удм  – отклонение удельного веса машин и оборудования в активной части основных производственных фондов.

ФО удм      =  0,994     х  ( + 0,003 )    х   5,42  =  + 0,016р.

- фондоотдачи действующего оборудования

ФО фом       =     Уда ^ф      х    Удм ^ф    х      ФОм ,                                             ( 14 )

где   ФО фом - отклонение фондоотдачи активной части основных производствен-ных фондов от фондоотдачи действующего оборудования;

Удм ^ф   – удельный вес действующего оборудования в активной части основных производственных фондов;

         ФОм  – отклонение фондоотдачи действующего оборудования.

                            ФО фом      =  0,994     х   0,183    х  ( - 1,03 )  =  - 0,187р.

         На основе проведенного анализа видно, что при  возрастании доли активной части основных производственных фондов на 0,002 и  удельного веса действующших машин и оборудования на 0,003, при снижении  фондоотдачи технологического оборудования на 1,03 произошло уменьшение фондоотдачи основных производственных фондов на 0,169р.

         Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается  умножением изменения фондоотдачи основных производственных фондов за счет каждого фактора на фактические среднегодовые остатки , а изменение среднегодовой стоимости основных производственных фондов – на плановый уровень фондоотдачи.

         Изменение валовой продукции ВП за счет:

-  увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов      ОПФ  и плановой фондоотдачи ФО опф ^пл исчисляется по формуле

ВП опф   =    ОПФ   х   ФО опф ^пл                                                                         ( 15 )

                               ВП опф   =    ( + 87 )   х   0,97  =  + 85 тыс.р.

-  изменения удельного веса активной части основных производственных фондов в общей  их сумме

           ВП уда   =    ОПФ ^ф   х     ФО уда ,                                                                       ( 16 )

Где ОПФ ^ф- фактическая среднегодовая стоимость основных производственных

фондов.

                            ВП уда   =    452737   х   ( + 0,002 )  =  + 905 тыс.р.

-  изменения удельного веса действующего оборудования в активной части основных производственных фондов

ВП удм   =    ОПФ ^ф   х     ФО удм                                                                            ( 17 )

                            ВП уда   =    452737   х   ( + 0,016 )  =  + 7244 тыс.р.

-  изменения фондоотдачи  действующего оборудования

ВП фом   =    ОПФ ^ф   х     ФО фом                                                                     ( 18 )

                            ВП фом   =    452737   х   ( - 0,187 )  =  - 84958 тыс.р.

         Произошедшие изменения в структуре основных папроизводственных фондов и фондоотдачи действующего оборудования отрицательно сказались на валовой продукции , ее объем уменьшился на 76724тыс.р.

         Заключение

        Бухгалтерский учет основных средств в ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно учетной политики ОАО «Ульяновскэнерго» основные средства учитываются на счете 01. По счету 01 ведется аналитический учет с группировкой основных средств по следующим признакам:

- производственные и непроизводственные;

- по материально – ответственным лицам;

- в эксплуатации и на консервации;

- облагаемые налогом на имущество и необлагаемые;

- по группам основных средств:

а)  здания;

б)  сооружения;

в)  машины и оборудование;

д)  транспортные средства;

ж)  производственный инвентарь;

к)  хозяйственный инвентарь;

л)   прочие.         

         В ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» по учету основных средств ведутся субсчета:

-     01/1 «Основные средства производственного назначения»;

- 01/2 «Основные средства непроизводственного назначения»;

- 01/9 «Выбытие основных средств».

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления

амортизации в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации. Начисление производится линейным способом на счет 02 «Амортизация основных средств».

         Стоимость объектов основных средств, оприходованных после 01.01.2002 г.

с первоначальной стоимостью до 10000р. за единицу списываются на расходы по элементу «амортизация» по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов их списание со счетов учета основных средств не производится, они учитываются по нулевой остаточной стоимости.

         Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая  не может быть менее трех месяцев.

  Амортизационная группа учета основных средств с 01.01.2002 г. определяется на основании ОКОФ, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств присваивается при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств.

Поступление, выбытие, списание, ремонт и модернизация основных средств оформляется унифицированными формами первичной документации по учету основных средств:

- акт о приеме – передаче основных средств ( кроме зданий и сооружений ),

форма № ОС-1;

- акт о приеме – передаче  зданий  ( сооружений ), форма № ОС-1а;

- акт о приеме – передаче групп объектов основных средств ( кроме зданий и

сооружений ), форма № ОС-1б;

- акт о приеме – передаче отремонтированных, реконструированных и

модернизированных объектов, форма № ОС-3;

- акт на списание основных средств, форма № ОС-4;

- акт на списание автотранспортных средств, форма № ОС-4а.

Финансовый результат от выбытия и списания основных средств учитывается

раздельно, по дебету и кредиту счета 91.

         Проведен анализ движения основных средств организации, дана оценка показателей эффективности использования основных фондов, проанализировано влияние факторов характеризирующих использование основных средств на их фоноотдачу и объем производства. Анализ проведен методом сравнения и абсолютных разниц.

         В результате проведенной работы можно сделать вывод, что учет основных средств в организации ведется в соответствии с нормативно-правовыми актами в программе бухгалтерского учета «Парус».

         Результаты проведенного анализа говорят о неэффективном использовании основных фондов, низкой  фондорентабельности и фондоотначе основных производственных фондов, отсутствии долгосрочных финансовых вложений во внеоборотные фонды.

         Для более эффективной работы предприятия необходимо провести пообъектный анализ основных средств, недействующие объекты основных  средств подвергнуть уценке и списанию.

        Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: НОРМА, 2001. – 1088 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. – М.: ИКФ

     ЭКМОС, 2002. – 448 с.

3. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России 31 октября 2000 г. № 94н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. - № 23. – С.29-94.

4. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ 6 июля 1999 г. №43н // Нормативные акты для бухгалтера. – 1999. - № 11. – С.15-56.

5. Положение по бухгалтерскому учету “ Учет основных средств” ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ 30 марта 2001 г. № 26н // Российская газета. – 2001. –  10 апреля.

6. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., испр. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. - 304с.

7. Багдасаров Д.Р. Покупка основных средств, бывших в эксплуатации // Главбух. – 2002. - № 21. – С.48-55.

8. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719с.

9. Баканов М.И. Теория экономического анализа. – М.: Финансы  и статистика, 1995. - 242с.

10. Бекузаров М.А., Болдышева И.Е., Волкова Л.В. Хищение имущества // Главбух. – 2003. - № 4. – С.20-27.

11. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух. – 2002. - № 12. – С.68-74.

12. Воронцов Л.Д. Как сблизить бухгалтерскую и налоговую стоимость имущества // Главбух. – 2004. -  № 10. – С.16-22.

13. Воронцов Л.Д. Как сделать равными “бухгалтерскую” и “налоговую” стоимость основных средств // Главбух. – 2003. - № 18. – С.58-66.

14. Воронцов Л.Д. Проблемы учета при продаже основных средств // Главбух.- 2004. - № 5. – С.19-26.

15. Гришин А.В. Амортизация основных средств, купленных до 2002 года. Как выполнить требования ПБУ 18/02 // Главбух. – 2003. - № 23. – С.58-69.

16. Заровнядный И.А. Как рассчитать амортизацию после реконструкции или модернизации основных средств // Главбух. – 2004. - № 21. - С.44-50.

17. Злобина Л.А. Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие. - М.: Академический Проект, 2003. – 240с.

18.  Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.для вузов. – М.: Экономистъ, 2004. – 618с.

19.  Каляев К.С. Имущество получено в лизинг: нюансы учета и налогообложения // Главбух. – 2004. - № 21. – С.50-62.

20.  Каляев К.С. Строительство хозспособом: сложности налогообложения // Главбух. – 2004. - № 19. – С.72-80.

21.  Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / Под ред.проф. В.И. Шкатуллы. – М.: НОРМА, 2003. – 1008с.

22.  Коновалова И.Р. Учет убытков от продажи основных средств // Бухгалтерский учет. – 2004. -  № 11. – С.16-20.

23.  Курбангалеева О.А. Реализация основных средств // Главбух. – 2002. - № 16. – С.21-26.

24.  Новая форма по списанию основных средств № ОС-4 // Главбух. – 2003. - № 10. – С.89-94.

25.  Новые унифицированные формы по учету основных средств № ОС-1 и № ОС-6 // Главбух. – 2003. - № 5. – С.85-93.

26.  Римов А.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов, купленных до 1 января 2002 года // Главбух. – 2002. - № 13. – С.75-83.

27.  Савина Е.А. Фирма купила основные средства в другом регионе: как сдавать отчетность // Главбух. – 2004. - № 13. – С.70-76.

28.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – Минск: Новое знание, 2002. – 704с.

29.  Санина А.И. Основные средства стоимостью до 10000 рублей – сложные моменты // Главбух. – 2004. - № 9. – С.18-24.

30.  Семенова Л.П., Липатова С.М. Продажа основных средств. Пересчитать налог на прибыль // Главбух. – 2003. - № 17. – С.17-26.

31.  Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 384с.

32.  Тарбаеева Е.М., Рыжов О.В. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании // Главбух. – 2004. - № 2. – С.68-72.

33.  Филипенко Е.И. Переоценка основных средств // Главбух. - 2002. - № 23. –   С.14-23.

34.  Чебатарева А.Л. Организация списывает изношенные основные средства // Главбух.- 2003. - № 5. – С.85-93.

35.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА – М, 1995. – 176с.

36.  Шишкин А.К. и др. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: Аудит ЮНИТИ, 1996. – 498с.