Учет затрат на производство и анализ себестоимости
МИНИСТЕРСТВО
ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИЖЕВСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Институт
экономики и финансов
группа
ДИПЛОМНАЯ
РАБОТА
на
тему: «Учет затрат на производство
и анализ себестоимости продукции зерновых культур (на примере СПК
«Кельдыковский»)
Студент-дипломник
Научный руководитель
Рецензент
Консультант
Допустить
к защите ГАК
Научный
руководитель
« «
2003 г.
Ижевск,
2004
Содержание
Введение....................................................................................................................................... 3
1. Обзор литературы по теме дипломной работы........................................... 6
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика
хозяйства............................................................................................................................................................ 22
2.1. Местонахождение и организационная характеристика предприятия.................. 22
1.2. Основные направления деятельности хозяйства..................................................... 27
3. Учет затрат, выхода и исчисления себестоимости продукции
зерновых культур........................................................................................................................................ 36
3.1. Первичный учет затрат и выхода продукции................................................................ 36
3.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода
продукции........................ 48
3.3. Исчисление себестоимости продукции зерновых культур...................................... 62
3.4. Совершенствование учета производства и исчисления
себестоимости продукции зерновых культур......................................................................................................................................... 74
4. Анализ себестоимости зерновых культур.................................................. 78
4.1. Современное состояние кормопроизводства и животноводства......................... 78
4.2. Факторы, определяющие уровень производства и
себестоимости зерновых культур 78
4.3. Пути и резервы повышения производства и снижения
себестоимости зерновых культур 82
Заключение.............................................................................................................................. 99
Список литературы......................................................................................................... 104
Приложение............................................................................................................................ 106
Предприятия
– аграрные объединения приобрели широкие права в самоуправлении, планировании,
организации производства и финансов. На них легла большая ответственность за
конечный результат производственной и финансовой деятельности. Основную цель
деятельности любого производителя, в том числе и сельскохозяйственного, составляет
максимизация прибыли. Возможности ее получения ограничены, во-первых, издержками
производства и, во-вторых, спросом на произведенную продукцию.
Главным
ограничителем прибыли являются издержки производства. К их определению и
измерению существуют разные подходы, в которых можно выделить взгляд экономиста,
ориентированный на перспективу фирмы, и позицию бухгалтера, которых прежде
всего интересует финансовые отчеты и балансы предприятия.
Процесс
сельскохозяйственного производства является важнейшей стадией кругооборота
средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные,
трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость сельскохозяйственной
продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях существенно влияет
на финансовый результат работы предприятия - его валовую прибыль или убыток.
Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от
которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.
Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого
сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально
подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность
и точность информации. Правильная организация учета затрат на производство, с
одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием
на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой
стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во
взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения
прибыли, что определяет важность и актуальность выбранной темы. Учет процесса
производства позволяет предприятию выявить фактическую себестоимость оказанных
услуг.
Основными
задачами бухгалтерского учета затрат на производство в сельском хозяйстве являются:
-
своевременное,
полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт
сельскохозяйственной продукции;
-
исчисление
(калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объема
сельскохозяйственной продукции;
-
предоставление
менеджменту предприятия информации, необходимой для управления
производственными процессами и принятия решений;
-
контроль
за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов.
Цель
данной дипломной работы – раскрыть сущность учета затрат на производство и
нормативно-правовых основ его регулирования, выработать рекомендации по совершенствованию
действующего в этой области законодательства. В соответствии с поставленной
целью в рамках данной работы поставлено несколько основных вопросов:
-
состояние
учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции в
современных условиях, включая анализ существующих видов, форм и методов калькуляции
себестоимости;
-
изучение
действующей практики по учету затрат на производство зерновых культур в СПК
«Кельдыковский», включая порядок калькуляции себестоимости;
-
анализ
учета затрат на производство, синтетический и аналитический учет.
Объектом
исследования является СПК «Кельдыковский».
Предметом
исследования является совокупность теоретических и практических проблем
нормативно-правового регулирования учета затрат на производство и калькуляции
себестоимости продукции на основе реализации комплексного подхода. Методологическую
и теоретическую основу исследования составляют методические и
нормативно-правовые материалы практического характера, касающиеся регулирования
учета затрат на производство.
В
работе использованы результаты исследований зарубежных и отечественных специалистов
в области экономики и бухгалтерского учета.
Информационная
база исследования включает обобщенную информацию о нормативных документах,
регламентирующих учет затрат на производство и калькуляцию себестоимости
продукции. Исследование основано на системном подходе с использованием методов
комплексного экономического анализа, экономико-статистического, сравнения и
других.
Себестоимость
продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности
предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия,
связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во
что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются
перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов,
стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы
на оплату труда работников предприятия (заработная плата) [24, с. 175].
Себестоимость
продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства.
Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий
производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат
оказывают технико-экономические факторы производства [18, с. 66]. Это влияние
проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации
производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее
производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение
года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.
Сельское
хозяйство - это сложная специфическая деятельность, включающая две отрасли -
растениеводство и животноводство. В свою очередь, растениеводство включает
такие подотрасли, как полеводство, садоводство, виноградарство, овощеводство,
лесное хозяйство и др., а животноводство - скотоводство, свиноводство,
овцеводство, птицеводство яичного и мясного направления, кролиководство,
рыбоводство и др. [22, с. 19]
Указанным
подотраслям растениеводства и животноводства присущи следующие общие характерные
черты:
-
способность
к изменениям,
-
управляемость
изменениями,
-
измеряемость
изменений [31, с. 103].
Способность
к изменениям означает, что животные и растения как живые организмы способны к
биологическим изменениям (трансформации), в результате которых предприятие получает
сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы.
Управляемость изменениями предполагает возможность создания и поддержания
необходимых условий для нормального осуществления биологических изменений
(трансформации) при соблюдении технологических процессов (установленного
рациона кормления животных и птицы, сроков и качества выполнения работ при
возделывании сельскохозяйственных культур и т.д.).
Измеряемость
изменений выражается в том, что все изменения, происходящие в отдельных
биологических активах или их однородных группах, могут быть количественно и
качественно измерены.
Количественное
измерение предусматривает выражение объема полученной сельскохозяйственной
продукции и/или дополнительных биологических активов в соответствующих
количественных показателях: продукция зерновых культур, садоводства и виноградарства,
прирост живой массы животных - в килограммах; увеличение древесной массы в
лесном хозяйстве - в кубических метрах и т.д.
Качественное
измерение предполагает выражение результатов биологических изменений
(трансформации) через качественные показатели. Так, качество выращенных животных
измеряется категориями упитанности; сокращение периода созревания растений -
разницей (в днях) в продолжительности периода созревания до и после его
сокращения; качество произведенных винограда и корнеплодов сахарной свеклы -
сахаристостью, зерна пшеницы - содержанием клейковины, кормов - содержанием
протеина и т.д.
В
период своей жизнедеятельности биологические активы способны к биологической
трансформации, результатами которой могут быть [10, с. 229]:
a)
изменения актива, выраженные в его:
-
росте
(увеличение массы и улучшение качества животного и/или растения),
-
вырождении
(уменьшение массы и снижение качества животного и/или растения),
-
размножении
(получение дополнительных биологических активов - животных и/или растений);
b)
получение сельскохозяйственной продукции (в животноводстве - молоко, шерсть,
яйца, мед и др.; в растениеводстве - зерно, овощи, фрукты, виноград и т.д.).
Встречающиеся
на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам
[20, с. 83]:
-
по
составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;
-
по
длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
-
по
характеру данных, отражающих расчетный период, - фактическая (отчетная),
плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
-
по
масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль,
промышленность и т.п.
Систематическое
снижение себестоимости продукции дает предприятию дополнительные средства как
для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения
материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции -
важнейший источник роста прибыли предприятий [17, с. 94].
Затраты
на производство сельскохозяйственной продукции планируются и учитываются по первичным
экономическим элементам и статьям расходов.
Группировка
по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на
производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных
ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие
денежные расходы предприятия.
Соотношение
отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат
на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на
производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли
[15, с. 50].
Группировка
затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты
предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие
хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить
себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим
элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов
(статьям калькуляции).
Группировка
затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и
назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация
отдельных видов сельскохозяйственной продукции. Планирование и учет
себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под
влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких
направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
Расходы
предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и
косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с
изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам:
стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды,
заработная плата основных производственных рабочих и др. К косвенным расходам
относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на
себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, по содержанию и
эксплуатации оборудования [30, с. 77].
Себестоимость
отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых
показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.
Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли.
Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой
калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным
статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и
поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в
результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается,
как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных
бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость продукции,
благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости
продукции и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.
В
экономической литературе даются различные определения калькуляции. И.Н. Белый [9, с.9] рассматривает калькуляцию как
неотъемлемую часть более общего понятия - калькулирования - системы
экономических расчетов по исчислению себестоимости продукции, В.Н. Радостовец
[37, с.6], В.С.
Микутис [27, с.103],
Ш.Г. Назарян [30, с.
33], Т.С. Сандрикова
[38, с.79], П.А.
Костюк 117, с.167],
В.П. Астахов [3, с. 190] и др. характеризуют калькуляцию как способ или процесс
исчисления себестоимости единицы продукции. В.Ф.
Палий [32, с.141] определяет калькуляцию как результат калькулирования. «От
структуры калькуляции, - пишет он, - зависит порядок калькуляционного учета, система
расчетов и характеристика получаемой в результате информации о себестоимости продукта.
Степень раскрытия издержек производства в калькуляции зависит от подробности и
точности выделения в ней отдельных затрат». По мнению А.А. Башарова [7, с. 52],
калькулирование – это экономическая система познания величины себестоимости, ее
слагаемых и технико-экономических условий формирования.
Правильное
исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован
учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством
анализа резервы снижения себестоимости продукции.
Авторы,
занимающиеся проблемами учета затрат и исчисления себестоимости продукции в
сельском хозяйстве, учитывая его специфику, в частности наличие биологических
особенностей, отмечают, что объектом калькулирования
в растениеводстве является основная и побочная продукция [13, с.334; 33, с. 110]. Так как
производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и исчисление
себестоимости продукции производится только в конце года, сам по себе
показатель себестоимости по сути уже ничто не дает.
В.Ф.
Палий [32, с. 151] считает, что «затраты на проведение посевных работ или уход
за посевами не представляют собой себестоимости части продукта. В ходе этих процессов
не образуется полуфабриката. В случае неблагоприятных погодных условий продукта может и
не быть. Так что же подвергать калькуляции, если нет объекта калькулирования». По его мнению калькулировать можно
только потребительную стоимость. Аналогичной
точки зрения придерживается И.И Поклад [34, с.72].
Однако
если в растениеводстве калькулировать только себестоимость продукции,
обладающей потребительной стоимостью, которую
получают только по окончании длительного производственного цикла, то об
оперативности управления здесь говорить не приходится. Таким образом, в растениеводстве
объектами калькуляции должны быть не просто
виды продукции (основной, сопряженной, побочной), а виды продукции с учетом ее
качества, так как качество кормов это один из важнейших факторов, влияющих на
получение качественной продукции животноводства. Кроме того, объектами
калькуляции могут быть промежуточные виды работ и этапы технологических процессов.
Такой подход к выбору объектов калькуляции будет полностью отвечать
требованиям управления, создаст условия для оперативного воздействия на
производственный процесс [19, с. 114].
Планирование
и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным
статьям расходов. Элементами затрат предприятия являются: материальные затраты
(сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо,
электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных
активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам
банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные
фонды и др.) [28, с. 184].
Группировка
затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость,
энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического
прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля
амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического
уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты
сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных изделий,
полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
В
рыночной экономике издержки классифицируют на явные и неявные (имплицитные)
[23, с. 332]. Явные издержки - это альтернативные (вмененные), принимающие форму
прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В
число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные
выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных
услуг, оплата транспортных расходов и многое другое. Неявные (имплицитные) издержки
- это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам
предприятия или находящихся в собственности предприятия как юридического лица.
Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей,
и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее
реальными.
В
соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных
функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах (Общая
схема классификации затрат на производство приведена на Рис. 1) [14, с. 82]:
1. По
месту возникновения затрат и по характеру производства;
2. По
экономическим элементам;
3. По
способу включения в себестоимость;
4. По
отношению к технологическому процессу;
5. По
статьям калькуляции.
Рис.1. Общая
схема классификации затрат на производство
Согласно
требованиям международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяются
на расходы, обусловленные производством, и расходы, обусловленные отчетным
периодом, в котором они возникли.
К
производственным относятся все прямые затраты (учитываемые непосредственно на
счете 20) и общепроизводственные (учитываемые на счете 25), а к периодическим -
расходы на управление предприятием (общехозяйственные - счет 26) [32, с. 70].
Основным
документом, которым руководствуется предприятие при организации учета
производственных издержек, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.2001 N 107н).
Это
Положение дает право предприятию определить состав и объем затрат на производство,
формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат
его деятельности.
Согласно
этому Положению, расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации,
за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)
[3, с.19].
Не
признается расходами организации выбытие активов:
-
в
связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного
строительства, нематериальных активов и т.п.);
-
вклады
в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций
акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
-
перечисление
средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
-
по
договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,
принципала и т.п.;
-
в
порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг;
-
в
виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и
иных ценностей, работ, услуг;
-
в
погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы
организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений
деятельности организации подразделяются на [3, с.18]:
-
расходы
по обычным видам деятельности;
-
операционные
расходы;
-
внереализационные
расходы.
Расходами
по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением
продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими
расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением
работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине
оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если
оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к
бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской
задолженности (в части, не покрытой оплатой) [24, с. 183].
Расходы
по обычным видам деятельности формируют:
-
расходы,
связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных
запасов;
-
расходы,
возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально -
производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и
оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по
содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также
по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие
расходы и др.).
При
формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их
группировка по следующим элементам [28, с. 193]:
-
материальные
затраты;
-
затраты
на оплату труда;
-
отчисления
на социальные нужды;
-
амортизация;
-
прочие
затраты.
Для
целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям
затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно [19,
с. 84].
Для
целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных
видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности,
признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих
расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды,
с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)
товаров [27, с. 305].
Сельскохозяйственное
производство, в том числе растениеводство, отличается производством различных
видов продукции, для него характерно наличие общих затрат, которые необходимо
распределять между несколькими видами продукции (основной, сопряженной,
побочной), полученными в результате выращивания одной сельскохозяйственной
культуры. В связи с этой особенностью в литературе по бухгалтерскому учету
авторами предлагаются различные способы (методы) распределения общих затрат.
Так, И.Н.Белый [10, с.27]
называет следующие методы калькуляции: прямого накопления (кумулятивный);
суммирования затрат; а также следующие «приемы расчета себестоимости»:
прямой расчет, исключения затрат, коэффициентный, распределение пропорционально базе, комбинированный: В.К Радостовец [37,
с.44] считает что распределение затрат между
видами продукции осуществляется по одному из следующих способов: исключение из
общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам;
применение коэффициентов; распределение общей
суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по закупочным ценам. А.Я. Важов [12, с.79]
выделяет такие методы, как метод прямого счета, метод распределения затрат по коэффициентам,
метод распределения затрат по действующим реализационным ценам, метод исключения затрат в оценке по твердым ценам;
метод распределения затрат по кормовому
достоинству. При этом предпочтение он отдает методу
прямого счета. В.Г.Линник [22, с.48-56] считает, что распределение следует осуществлять по одному из следующих методов: простой метод;
метод исключения стоимости побочной продукции;
коэффициентный метод; пропорциональный метод;
комбинированный метод; метод исключения себестоимости продукции в разрезе
статей затрат.
Расходы
признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий [16, с. 49]:
-
расход
производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных
и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-
сумма
расхода может быть определена;
-
имеется
уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в
случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в
отношении передачи актива.
Если
в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы
одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается
дебиторская задолженность. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором
они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности) [19, с. 74].
Расходы
признаются в отчете о прибылях и убытках:
-
с
учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие
доходов и расходов);
-
путем
их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы
обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда
связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем;
-
по
расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным
неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
-
независимо
от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
-
когда
возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Сельскохозяйственная
продукция, полученная от трансформации биологических активов, при
первоначальном признании оценивается по нормативной (плановой) себестоимости с
доведением ее в конце текущего отчетного года до фактической себестоимости [27,
с. 176].
Нормативную
(плановую) себестоимость биологических активов и сельскохозяйственной продукции
определяют на основе нормативных (плановых) расчетов на отчетный год. При
необходимости в качестве нормативной (плановой) себестоимости может быть
принята средняя величина соответствующих затрат за предыдущие 2-3 года,
скорректированная на уровень изменения цен, или другой показатель.
В
растениеводстве нормативная (плановая) себестоимость включает нормативные
(плановые) затраты на возделывание в поле, уборку, сортировку и транспортировку
продукции до места доработки, хранения или приема. Методы определения
нормативной (плановой) себестоимости продукции растениеводства предопределяются
отраслевыми особенностями, наличием сопряженной и побочной продукции,
планируемой к получению в результате выращивания отдельных видов культур или
однородных групп культур. Объектом калькуляции нормативной (плановой)
себестоимости продукции в растениеводстве является 1 ц зерна, овощей, фруктов,
маслосемян подсолнечника, зеленых или сухих неферментированных табачных
листьев, винограда и т.д. [33, с. 99]
В
растениеводстве затраты отчетного года по возделыванию яровых и озимых культур,
овощей, по уходу и содержанию плодоносящих садов, виноградников, ягодников, по
уборке плодов составляют себестоимость продукции отчетного года. В учете они
отражаются отдельно от затрат отчетного года по выращиванию озимых культур
урожая следующего года и затрат по выполнению работ при подготовке почвы в
отчетном году к посеву яровых и других культур (многолетних трав) в будущем
году, которые считаются незавершенным производством.
Часть
основных затрат в растениеводстве связана с возделыванием лишь нескольких культур
(групп однородных культур). Эти особенности и длительность процесса производства
(иногда два смежных года) обусловливают ведение учета затрат в растениеводстве
по [13, с. 88]:
-
смежным
годам (затраты текущего года под урожай текущего года, затраты текущего года
под урожай будущих лет);
-
видам
производств, культурам, группам однородных культур, незавершенному производству
(вспашка зяби, боронование, внесение удобрений под урожай будущих лет) и
распределяемым затратам;
-
установленной
номенклатуре статей затрат, включаемых в себестоимость продукции, услуг;
-
структурным
подразделениям и другим критериям.
Незавершенное
производство в растениеводстве составляют затраты на:
-
посев
озимых культур;
-
подъем
зяби (без удобрений);
-
внесение
удобрений - органических, минеральных;
-
посев
многолетних трав:
-
весны
отчетного года,
-
осени
отчетного года,
-
прошлых
лет (по годам посева).
Незавершенное
производство в растениеводстве учитывается нарастающим итогом с начала года.
Начиная с года, следующего за текущим, незавершенное производство списывается
на затраты по выращиванию соответствующих культур урожая этого года постатейно [20,
с. 119]:
-
затраты
по посеву озимых культур относятся на конкретную озимую культуру;
-
затраты
по выполнению отдельных работ под яровые культуры (вспашка зяби, боронование,
внесение органических и минеральных удобрений и др.) распределяются специальным
расчетом по культурам пропорционально занимаемой площади (весной) после посева.
Затраты на посев многолетних трав учитываются как незавершенное производство и
относятся на затраты под урожай текущего отчетного года исходя из периода
использования трав, без детализации по статьям.
При
возделывании культур на орошаемых, неорошаемых и осушенных участках затраты учитываются
отдельно по этим участкам.
СПК
«Кельдыковский» был организован на основании приказа Министерства сельского
хозяйства и продовольствия УАССР от 1 марта 1960 г. СПК является юридическим лицом, имеет свой самостоятельный баланс. 13 апреля 2000 года СПК
«Кельдыковский» зарегистрировал Устав в новой редакции.
СПК
«Кельдыковский» образован гражданами на основе добровольного членства в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
СПК
действует в условиях рыночной экономики, полной самостоятельности и самоуправления
согласно Уставу, принятому на общем собрании его членов и Федеральному закону
РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 года. СПК является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом на праве собственности,
имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках. СПК является
коммерческой организацией, может участвовать в образовании потребительских
кооперативов и союзов кооперативов.
СПК
создан для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной
продукции с учетом рационального использования земли и других ресурсов и
получения на этой основе прибыли для повышения благосостояния членов СПК,
улучшения условий труда и быта. Основными видами деятельности являются: производство,
переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, оказание платных услуг
населению, добыча в установленном порядке местного сырья и его переработка, торгово-коммерческая
деятельность, другая деятельность, не запрещенная действующим законодательством
РФ. Миссия СПК - обеспечение населения продуктами первой необходимости.
Задачи
СПК: создание для своих членов экономических условий достойного образа жизни,
формирование сбалансированной материально-технической базы и социальной
инфраструктуры в находящихся на его территории населенных пунктах, расширение деловых
контактов с поставщиками и заказчиками на территории РФ и за ее пределами, развитие
профессионализма и приоритетности квалифицированного труда, максимальное
сокращение тяжелых ручных работ, защита интересов и прав СПК перед другими организациями
и органами власти.
Членство
в СПК «Кельдыковский» делится на два вида: основное и ассоциированное.
Основными членами СПК могут быть граждане РФ, достигшие 16 лет, признающие
Устав и принимающие личное трудовое участие в его деятельности, имея
соответствующую квалификацию и способности для достижения поставленных задач,
внесшие паевой взнос. Основной член СПК имеет право: на 1 голос при голосовании
на собрании уполномоченных, получать работу по специальности и квалификации с
учетом потребностей СПК, на оплату труда в соответствии с принятым положением
за количество и качество вложенного труда, пользоваться имуществом СПК,
льготами, предусмотренными для членов СПК, на отдых, обеспечиваемый
предоставлением выходных дней и ежегодных отпусков в порядке, предусмотренным
коллективным договором, участвовать в управлении СПК, вносить предложения об
улучшении производственно-финансовой деятельности.
Основной
член СПК обязан: соблюдать Устав, внести обязательный паевой взнос, выполнять
свои трудовые и имущественные обязанности, не наносить своими действиями ущерба
другим членам СПК и населению, проживающему на его территории, добросовестно
трудиться, овладевать передовыми методами и приемами работ, повышать свою
квалификацию.
Ассоциированные
члены СПК - физические и юридические лица, крестьянские (фермерские) хозяйства,
внесшие паевой взнос, по которому они получают дивиденды, но не имеющие в нем
права голоса, за исключением случая, если они являются работниками СПК или при
решении вопросов, связанных со внесением изменений в Устав условий его членства
в СПК. Прием в члены СПК производится в месячный срок правлением с последующим
утверждением решения на собрании уполномоченных. Заявление с просьбой о приеме
в члены СПК должно содержать обязательства соблюдать требования Устава, в том
числе вносить обязательный паевой взнос, нести субсидиарную ответственность по
обязательствам СПК. Размер обязательного паевого взноса определяется в сумме 12
установленных Правительством РФ минимальных оплат труда.
Выходящему
члену СПК должна быть выплачена стоимость его паевого взноса или выдано
имущество по взаимному согласию, соответствующее его паевому взносу в течение 5
лет, а также другие причитающиеся ему выплаты. В случае передачи членом СПК
своего паевого взноса другому лицу, расчет производится по договоренности
сторон. Члены СПК, выходящие из его состава для ведения крестьянского
(фермерского) хозяйства, получают причитающийся земельный и имущественный пай в
порядке, предусмотренным статьей 10 Федерального закона «О сельскохозяйственной
кооперации». Заявление о выходе в данном случае рассматривается в месячный
срок.
СПК
формирует собственные средства за счет паевых взносов членов, доходов от
собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в
банках, от ценных бумаг, заемных средств и др. СПК является собственником
имущества и земли, переданной ему в качестве паевых взносов его членами, а
также имущества, произведенного и приобретенного в процессе его деятельности. В
СПК выделяются неделимые фонды, которые являются общей совместной
собственностью и разделу не подлежат.
Земля,
находящаяся в собственности членов и ассоциированных членов СПК, используется
СПК на условиях договора аренды. СПК уплачивает земельный налог на арендованные
земельные доли и земельные участки, если это предусмотрено договором аренды или
если договор аренды отсутствует, а СПК фактически пользуется данным участком.
На СПК распространяются другие права и обязанности землепользователей, установленные
Земельным кодексом Удмуртской Республики и другими законами РФ.
Высшим
органом управления СПК является собрание уполномоченных членов СПК, которое
созывается правлением по мере необходимости, но не реже, чем 1 раз в год. Для
повседневного руководства СПК собранием избирается на два года председатель
правления, наделенный генеральными полномочиями. Управление общественным
производством в подразделениях СПК осуществляется через собрания.
Для
контроля за финансово-хозяйственной деятельностью правления и должностных лиц,
выполнением требований Устава, собранием уполномоченных членов СПК избирается
ревизионная комиссия в количестве 5 человек сроком на 2 года.
Реорганизация
(слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) осуществляется
по решению собрания уполномоченных членов СПК в соответствии с Федеральным
законом «О сельскохозяйственной кооперации». При реорганизации СПК вносятся
соответствующие изменения в Устав, права и обязанности переходят правопреемникам
с передаточным актом и разделительным балансом. Ликвидация СПК производится
общим собранием членов СПК или иными органами в соответствии с действующим
законодательством.
СПК
«Кельдыковский» расположен в юго-восточной части от районного центра села
Юкаменское. Согласно учету земель на 1 ноября 2002 г., общая площадь составила 3961 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 2582 га.
СПК
«Кельдыковский» включает в себя два населенных пункта – это д.Кельдыки и
д.Эгимет. Центром является деревня Кельдыки.
Территориально
расположено хозяйство в зоне умеренно-континентального климата, с
продолжительной холодной зимой и коротким теплым летом. Рельеф не одинаков.
Встречаются овраги, плоские вершины, покатые склоны.
Отмечается
расчлененность территорий хозяйства овражно-балочной сетью. Наиболее
распространенными почвами в хозяйстве являются серые лесные почвы, занимающие
57,6% от общей площади землепользования. Далее по степени распространенности
идут зерново-подзолистые - 28,8%, овражно-балочные - 7,2% и зерново-карбонатные
- 3,3%. В хозяйстве освоены 4 севооборота (полевой, кормовой и два специального
севооборота). По механическому составу верхнего горизонта преобладают средние и
тяжело суглинистые почвы (соответственно 82,6% и 17,4%). По классам угла склона
преобладают 3-5° (46,9%), т.е. являются
эрозионно-опасными. Средний размер длины гона полей севооборотов от 600 до 1000 м. Средние размеры полей колеблются от 70 до 182 га. Содержание гумуса может колебаться в
зависимости от состояния, типа и механического состава почв.
По
природно-климатическим условиям землепользования хозяйство относится к лесолуговой
зоне и входит в южный агроклиматический район Удмуртской Республики. Он характеризуется
следующими данными:
-
сумма
положительных температур выше 10°С составляет 1800-1900,
а продолжительность периода с температурой выше 10°С
колеблется от 115-120 дней;
-
среднегодовое
количество осадков 400-500 миллиметров;
-
средняя
высота снежного покрова 55-60 см, почва промерзает на 60-70 сантиметров;
-
среднегодовая
температура воздуха +2,0°С;
-
среднегодовая
температура самого холодного месяца -16,3°С (январь месяц);
-
среднегодовая
температура самого жаркого месяца +18°С (июль месяц);
-
гидротермический
коэффициент 1,1-1,2.
Природно-климатические
условия позволяют выращивать озимые и яровые зерновые и зернобобовые культуры,
овощи, многолетние и однолетние травы и другие культуры средних и ранних сроков
сева. В 30-35% лет май и июнь бывают с недостаточным количеством осадков,
однако условия зоны расположения хозяйства позволяют вести интенсивное
сельскохозяйственное производство.
О
землепользовании СПК «Кельдыковский» дают представление данные таблицы 1.
Таблица 1
Структура
землепользования, га
|
Виды
угодий
|
Год
|
|
2000
|
2001
|
2002
|
2003
|
|
Всего земли
|
6825
|
6825
|
6825
|
6825
|
|
в том числе с.-х.
угодий
|
5745
|
5732
|
5732
|
5697
|
|
из них: пашни
|
4420
|
4415
|
4415
|
4382
|
|
Сенокосы
|
943
|
940
|
935
|
940
|
|
Пастбища
|
382
|
377
|
382
|
375
|
|
Удельный вес с.-х.
угодий к площади земли, %
|
84,2
|
84,0
|
84,0
|
83,5
|
|
Удельный вес к
площади с.-х. угодий
пашни
|
76,9
|
77,0
|
77,0
|
76,9
|
|
сенокосов
|
16,4
|
16,4
|
16,3
|
16,5
|
|
Пастбищ
|
6,7
|
6,6
|
6,7
|
6,6
|
Из
таблицы видно, что в течение 2000-2003 гг. площадь сельскохозяйственных угодий
менялась незначительно: происходило постепенное их уменьшение, достигшее к 2003
г. 48 га, однако процентное соотношение пашни, сенокосов и пастбищ практически
не изменилось.
Важным
условием успешного развития предприятия является его оптимальный размер.
Размеры сельскохозяйственного предприятия оказывают влияние на процесс внедрения
современной техники, повышение производительности труда, уровень себестоимости
продукции.
Наиболее
распространенными показателями размера предприятия являются объемы производства
товарной и валовой продукции, зависящие от размера и качества сельскохозяйственных
угодий, поголовья скота, объема производственных фондов, трудовых ресурсов,
рационального их применения. Однако более объективно истинные размеры
предприятия характеризуют стоимость, вновь созданная трудом коллектива, то есть
объем валового дохода. Дополнительными, косвенными показателями являются
среднегодовая численность работников, площадь сельскохозяйственных угодий,
поголовье скота, размер основных фондов. О размерах производства в хозяйстве
можно судить по данным таблицы 2.
Таблица 2
Размеры
производственной деятельности СПК «Кельдыковский»
|
Показатель
|
Год
|
2003 в % к
2000
|
|
2000
|
2001
|
2002
|
2003
|
|
1. Стоимость валовой
сельскохозяйственной продукции в сопоставимых ценах 1994 г., тыс.руб.
|
831
|
965
|
879
|
629
|
75,7
|
|
2. Стоимость
среднегодовых основных производственных фондов сельскохозяйственного
назначения, тыс.руб.
|
14557
|
14513
|
14482
|
14441
|
99,2
|
|
3. Численность
среднегодовых работников в сельскохозяйственном производстве, чел.
|
239
|
229
|
218
|
216
|
90,4
|
|
4. Площадь
сельскохозяйственных угодий, га.
|
6825
|
6825
|
6825
|
6825
|
100,0
|
|
5. в том числе пашни.
|
4420
|
4415
|
4415
|
4382
|
99,1
|
|
6. Среднегодовое
поголовье животных, гол:
|
|
|
|
|
|
|
7. крупного рогатого
скота - всего
|
913
|
759
|
537
|
528
|
57,8
|
|
8. в том числе коров
|
610
|
470
|
349
|
340
|
55,7
|
|
9. свиней - всего
|
214
|
230
|
164
|
86
|
40,2
|
|
10. в том числе
основных свиноматок
|
72
|
83
|
51
|
20
|
27,8
|
По
показателям размера СПК «Кельдыковский» - это среднее сельскохозяйственное
предприятия, по площади сельскохозяйственных угодий почти в 2 раза больше, чем в среднем по республике, а численность работников и поголовья скота примерно
соответствуют средним значениям по Удмуртии.
Из
данных таблицы 2 видно, что из года в год снижается стоимость валовой сельскохозяйственной
продукции в сопоставимых ценах, происходит снижение стоимости основных фондов.
Сокращается поголовье крупного рогатого скота и свиней. Сократилась численность
работников предприятия на 9,6%.
Под
специализацией понимается экономический процесс выделения главной товарной
отрасли и правильного его сочетания с другими отраслями.
Основными
количественными показателям, характеризующими специализацию хозяйства, являются
структуры товарной и валовой продукции, в качестве дополнительных могут быть
использованы структура основных средств производства, затрат труда и косвенных
показателей - структура посевных площадей и поголовье скота. Более точно специализацию
хозяйства отражает показатель структуры товарной продукции, так как здесь
осуществляется связь предприятия с народным хозяйством в целом.
В
целях определения специализации хозяйства ниже приводим стоимость товарной
продукции и ее структуру, что отражено в таблице 3.
Таблица 3
Стоимость
и структура товарной продукции
|
Показатель
|
Год
|
В среднем
за2000/2002
|
|
2000
|
2001
|
2002
|
2003
|
|
тыс. руб.
|
%
|
Тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
Растениеводство
всего, в том числе
|
2647
|
37,4
|
2038
|
35,9
|
1511
|
35,7
|
1245
|
34,4
|
1860
|
36,1
|
|
зерно
|
2502
|
1943
|
34,2
|
1489
|
35,2
|
1228
|
33,9
|
1791
|
34,8
|
|
картофель
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
овощи
|
145
|
2,0
|
95
|
1,7
|
22
|
0,5
|
17
|
0,5
|
69
|
1,3
|
|
Животноводство
всего, в том числе
|
4429
|
62,6
|
3642
|
64,1
|
2719
|
64,3
|
2369
|
65,6
|
3290
|
63,9
|
|
молоко
|
1869
|
26,4
|
1570
|
27,6
|
1156
|
27,3
|
925
|
25,6
|
1380
|
26,8
|
|
мясо КРС
|
2091
|
29,6
|
1725
|
30,4
|
1290
|
30,5
|
1170
|
32,4
|
1569
|
30,5
|
|
мясо свиней
|
469
|
6,6
|
347
|
6,1
|
273
|
6,4
|
237
|
6,6
|
332
|
6,4
|
|
Прочая продукция
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого по хозяйству
|
7076
|
100
|
5680
|
100
|
4230
|
100
|
3614
|
100
|
5150
|
100
|
|
Коэффициент специализации
|
|
0,41
|
|
0,38
|
|
0,40
|
|
0,39
|
|
0,39
|
За
основу определения специализации главных и дополнительных отраслей берется
показатель удельного веса отдельных отраслей в структуре денежных поступлений.
Уровень
специализации определяется на основе значения коэффициента специализации:
Кс
= 100 / УТ (2n - 1),
где
УТ - удельный вес отдельных отраслей в объеме товарной продукции;
n
- порядковый номер отдельных отраслей по удельному весу каждого вида продукции
в ранжируемом ряду.
Используя
данные таблицы 3, рассчитаем Кс, который равен за анализируемый период 0,39;
это говорит о средней степени специализации хозяйства.
В
стоимость товарной продукции в среднем за 2000-2003 гг. приходилось на продукцию
животноводства 63,9%, в том числе на молоко 26,8%, мясо КРС - 30,5%, на продукцию
свиноводства - 6,4%. Следовательно, за анализируемый период основной товарной
продукцией хозяйства было мясо КРС и молоко, достаточно развито и зерновое
направление, в частности, яровые культуры.
Изучение
интенсификации сельскохозяйственного производства показывает, что хозяйство
располагает достаточными резервами роста его эффективности. Главное сейчас в
том, чтобы были приведены в действие все средства и рычаги, способствующие поступательному
развитию сельскохозяйственного производства. Научный анализ резервов производства
и хозяйственной практики позволяют сделать вывод о том, что хозяйство располагает
возможностью значительного ускорения роста эффективности производства
растениеводства и животноводства.
Об
уровне интенсивности и ее результативных показателях можно судить по данным
таблицы 4.
Таблица 4
Уровень
интенсификации сельскохозяйственного производства
|
Показатель
|
Год
|
2003 в % к
2000
|
|
2000
|
2001
|
2002
|
2003
|
|
Приходится на 100 га сельскохозяйственных угодий:
|
|
|
|
|
|
|
1. среднегодовых
основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, тыс.руб.;
|
213,3
|
210,6
|
212,3
|
211,8
|
99,3
|
|
2. производственных
затрат в сельскохозяйственных отраслях, тыс.руб.;
|
40,6
|
48,6
|
59,4
|
72,5
|
178,6
|
|
3. совокупных
вложений, тыс.руб.;
|
52,3
|
61,7
|
63,4
|
75,1
|
143,6
|
|
4. энергетических
средств, л.с.;
|
158,9
|
162,4
|
154,0
|
143,6
|
90,4
|
|
5. электроэнергии,
тыс.кВт.-ч;
|
35,2
|
34,9
|
37,5
|
31,0
|
88,1
|
|
6. затрат труда в
сельскохозяйственных отраслях, тыс.чел.-ч.
|
5,46
|
5,89
|
6,12
|
6,27
|
114,8
|
|
Произведено валовой
сельскохозяйственной продукции (в сопоставимых ценах 1994 г.) в расчете:
|
|
|
|
|
|
|
7. на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс.руб.;
|
40,41
|
36,4
|
32,1
|
30,5
|
75,4
|
|
8. на 100 руб.
среднегодовых основных производственных фондов с.-х. назначения, руб.;
|
18,9
|
17,6
|
15,2
|
13,7
|
72,5
|
|
9. на 100 руб.
производственных затрат в сельскохозяйственных отраслях, руб.;
|
68,4
|
64,2
|
57,7
|
52,0
|
76,0
|
|
10. на 100 руб.
совокупных затрат, руб.;
|
64,3
|
61,7
|
57,9
|
54,1
|
84,1
|
|
11. на 1 чел.-ч
затрат труда в сельскохозяйственных отраслях, руб.
|
3,48
|
3,10
|
2,94
|
2,82
|
81,0
|
|
12. Получено прибыли
от реализации с.-х. продукции на 100 га с.-х. угодий, руб.
|
6,49
|
6,37
|
6,17
|
5,93
|
91,4
|
|
13. Урожайность
основных сельскохозяйственных культур, ц/га:
зерновых (в среднем);
|
15,71
|
15,89
|
16,4
|
15,2
|
96,7
|
|
14. Произведено
сельскохозяйственной продукции в расчете на 100 га пашни, ц:
|
|
|
|
|
|
|
зерна
|
9,42
|
9,19
|
8,75
|
8,92
|
94,7
|
|
15. Произведено
сельскохозяйственной продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий,
ц:
|
|
|
|
|
|
|
молока
|
120,6
|
114,6
|
95,4
|
87,9
|
72,9
|
|
мяса (в живой массе)
|
38,31
|
35,42
|
25,4
|
21,7
|
56,6
|
|
16. Фондооснащенность
хозяйства, тыс.руб.
|
284,6
|
282,4
|
279,6
|
276,8
|
97,3
|
|
17. в том числе
основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения
|
213,3
|
212,7
|
209,7
|
206,4
|
96,8
|
|
18.
Фондовооруженность рабочей силой, руб.
|
81,3
|
80,8
|
81,0
|
80,7
|
99,3
|
|
19. Фондоотдача, руб.
|
14,2
|
14,0
|
13,5
|
12,9
|
90,8
|
|
20. Рентабельность
использования фондов, руб.
|
2,28
|
1,96
|
1,84
|
1,53
|
67,1
|
|
21. Фондоемкость,
тыс. руб.
|
6091
|
6339
|
6565
|
6521
|
107,1
|
Представленная
система обобщающих и частных показателей достаточно полно характеризует
достигнутый уровень интенсификации сельскохозяйственного производства. Экономический
анализ показателей в динамике за ряд лет позволяет определить основные
направления и тенденции в интенсификации производства. Как видим, снижение производства
продукции, тем не менее, происходит на фоне увеличения производственных затрат
и совокупных вложений, а также затрат труда. При этом энергетические средства и
электроэнергия изменялись незначительно. Основным критерием эффективности интенсификации
сельскохозяйственного производства является опережающий рост выхода продукции с
гектара земли по сравнению с размерами вложенных затрат. Эффективность интенсификации,
как видно из данных таблицы, также неуклонно снижается по всем без исключения
показателям, приведенным в таблице. За последний год заметно снизилась
урожайность основных сельскохозяйственных культур. Наблюдается также резкое снижение
производства молока и мяса, что связано со снижением поголовья КРС в СПК.
Одним
из показателей, характеризующих производственную мощность предприятия и
эффективность использования основных средств, являются показатели состояния фондов
предприятия - фондооснащенность, показывающая среднегодовую стоимость основных
фондов на 100 га сельскохозяйственных угодий; фондовооруженность рабочей силой,
показывающая среднегодовая стоимость основных производственных фондов на 1-го
среднесписочного работника в основном производстве; фондоотдача - сколько приходится
валовой продукции на 100 руб. среднегодовых основных производственных фондов
сельскохозяйственного назначения рентабельность, характеризующая прибыль от
реализации продукции на 100 руб. среднегодовых основных производственных фондов
сельскохозяйственного назначения.
Как
видно из приведенных данных, фондооснащенность и фондовооруженность СПК
изменяются незначительно, однако показатели, характеризующие фондоотдачу и рентабельность
продукции также продолжают снижаться. Незначительный рост фондоемкости связан
не с ростом стоимости основных производственных фондов, а с уменьшением численности
работников.
Используя
данные отчётности предприятия из формы №2, приведем анализ прибыли СПК
«Кельдыковский».
Таблица 5
Анализ
прибыли, руб.
|
Показатели
|
Код стр.
|
2001
|
2002
|
2003
|
|
1. Выручка от
реализации товаров, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных
платежей (В).
|
010
|
560
|
400
|
971
|
|
2.Себестоимость
реализации товаров, продукции, работ, услуг (С).
|
020
|
1200
|
638
|
1118
|
|
3. Коммерческие
расходы (КР).
|
030
|
-640
|
-238
|
-147
|
|
4. Управленческие
расходы (УР).
|
040
|
-
|
-
|
-
|
|
5.Прибыль (убыток) от
реализации (стр. 010-020-030-040) (Пр)
|
050
|
-640
|
-238
|
-147
|
|
6. Проценты к получению.
|
060
|
-
|
-
|
-
|
|
7.Проценты к уплате.
|
070
|
-
|
-
|
-
|
|
8.Доходы от участия в
других организациях (ДрД).
|
080
|
-
|
-
|
-
|
|
9.Прочие операционные
доходы (ПрД).
|
090
|
-
|
-
|
-
|
|
10.Прочие
операционные расходы (ПрР).
|
100
|
-
|
-
|
-
|
|
11.Прибыль (убыток)
от финансово- хозяйственной деятельности (стр050 + 060-070+080+090-100)
(Пфхд).
|
110
|
-640
|
-238
|
-147
|
|
12.Прочие
внереализационные доходы .
|
120
|
58
|
16
|
109
|
|
13. Прочие
внереализационные расходы
|
130
|
-
|
-
|
-
|
|
14.Прибыль (убыток)
отчётного периода (стр. 110+120-130) (Пб).
|
140
|
-582
|
-222
|
-38
|
|
15.Налог на прибыль
(НП).
|
150
|
-
|
-
|
-
|
|
16.Отвлечённые
средства (ОтС).
|
160
|
-
|
-
|
93
|
170
|
-582
|
-222
|
-131
|
Из
данных в первую очередь обращает внимание тот факт, что по итогам последних
трех лет предприятие оказывается в убытке. Несмотря на рост выручки, себестоимость
продукции также увеличилась.
Анализ
приведенных данных позволяет определить, что причиной этого явилось, во-первых,
увеличение доли себестоимости работ и услуг, во-вторых, превышение прочих
операционных расходов над прибылью от реализации.
В
СПК «Кельдыковский» все первичные документы на отпущенные материалы поступают в
бухгалтерию предприятия, где их группируют по направлениям расходов, а в
разрезе направлений - по центрам затрат на производственные цели (оказание
услуг, выполнение работ, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие
цели) и непроизводственные цели (капитальные вложения). Сгруппированные
документы служат основанием для составления ведомости распределения материалов
и их списания: на производство (дебет счетов 20, 25, 26, 31, кредит счета 10),
по другим направлениям (дебет счетов 08, 80-3, 88).
По
статье "Прямые материальные затраты" учитываются ее однородные
компоненты, которые рассматриваются как отдельные статьи:
a)
"семена и посадочный материал" - стоимость израсходованных семян и
посадочного материала собственного производства и покупных под соответствующую
культуру, на подсев изреженных и пересев погибших посевов (в растениеводстве).
Не
относятся на данную статью:
-
стоимость
семян и посадочного материала, используемых при закладке многолетних насаждений
(она включается в их себестоимость);
-
затраты
по подготовке семян к посеву (погрузка, протравливание и др.), их транспортировке
в поле и собственно посеву (они относятся на соответствующий(ую) вид (группу)
однородных культур по статьям "Прямые затраты на оплату труда",
"Услуги" и др.);
b)
"удобрение (минеральные и органические)" - стоимость внесенных под
соответствующую культуру (группу культур) минеральных, бактериальных и
микроудобрений, а также органических удобрений - навоза, птичьего помета,
компостов и др. Минеральные удобрения отражаются в натуральном (количественном
и в пересчете на действующее вещество) и стоимостном выражении, а органические
- в количественном и стоимостном выражении.
Не
относятся на данную статью:
-
затраты
по подготовке удобрений (измельчение, смешивание), их погрузке в транспортные
средства и доставке в поле, по загрузке в разбрасыватели и внесению в почву
(они включаются в затраты по возделыванию соответствующей культуры (группы
культур) и учитываются в статьях "Прямые затраты на оплату труда",
"Услуги" и др.);
-
затраты
по внесению удобрений специализированными хозяйствами (они учитываются в статье
"Услуги");
c)
"средства защиты растений" - стоимость пестицидов, протравителей,
гербицидов, дефолиантов, других химических и биологических средств (включая затраты
по их доставке), израсходованных для борьбы с вредителями, сорняками и
болезнями сельскохозяйственных растений. Не относятся на данную статью затраты
по подготовке, погрузке, обработке посевов культур и многолетних насаждений
названными средствами (опрыскивание, опыление, дисикация, дефолиация и др.) при
выполнении соответствующих работ (они включаются в статьи "Прямые затраты
на оплату труда", "Услуги" и др.);
d)
"другие материальные затраты" - стоимость подвязочного материала (в
растениеводстве - в виноградниках), стоимость и износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов (спецобуви и спецодежды) в случаях, если их можно прямо отнести на
затраты по содержанию садов, виноградников, другие материальные затраты, не
включаемые в предыдущие статьи.
Основанием
для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные
документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты,
своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени
зависят качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.
Все
первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
-
наименование
документа (формы) и код формы;
-
дату
составления;
-
содержание
хозяйственной операции;
-
измерители
хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
-
наименование
должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.
В
зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены
дополнительные реквизиты.
Первичные
документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее
окончании.
Материальные
запасы приходуются и хранятся на складах предприятия на основании
соответствующих первичных документов. Материалы со склада предприятия отпускаются
на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание
зданий, ремонтные работы), а также на сторону для переработки и в порядке
реализации как излишние и ненужные/
Все
хозяйственные операции, связанные с отпуском материалов, подлежат качественному,
эффективному и своевременному документированию.
Порядок
документального оформления отпуска материальных ценностей на предприятии
зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности
отпуска. При выборе порядка документирования движения материалов СПК
«Кельдыковский» руководствуется «Основными положениями по учету материалов на
предприятиях», а также типовыми междуведомственными формами первичного учета. Под
отпуском в производство в СПК «Кельдыковский» понимается отпуск материалов с
кладовых предприятия для выполнения работ, связанных с обслуживанием
сельскохозяйственного производства. Отпуск материальных запасов c центрального
склада в кладовые предприятия рассматривается как внутреннее перемещение
материалов. При отпуске материалов в СПК «Кельдыковский» на производство
соблюдаются следующие требования:
-
они
идут по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на
заданный объем производства;
-
отпуск
заправочного топлива осуществляется в пределах предварительно установленных
плановым отделом лимитов;
-
согласовывается
с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со
складов материалы, а также берутся образцы их подписей.
Эти
данные сообщаются работникам кладовых. Материалы на производство выдаются с
кладовых только официально выделяемым для их получения представителям отделов,
хозяйств, подразделений и участков, на которых предварительно выписывается «Доверенность»
типовой формы N М - 2.
В
СПК «Кельдыковский» для оформления отпуска материалов на производство используются
разовые (оформляемые каждый раз при совершении очередной операции) и накопительные
(заводимые на определенный период) первичные документы.
К
разовым документам относятся «Требования» на отпуск материалов типовой междуведомственной
формы N М-11, «Накладные» на внутреннее перемещение материалов, «Накладными на
отпуск материалов на сторону» типовой междуведомственной формы М-15.
Для
оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и их
отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории,
применяется требование на отпуск материалов М-11. Требование выписывается в
двух экземплярах и подписывается главным бухгалтером или лицом, на то
уполномоченным. При отпуске материалов хозяйствам своего предприятия один
экземпляр передается получателю (отдел, участок, подразделение), второй -
складу, который затем сдается в бухгалтерию.
В
случае внутреннего перемещения материалов используют накладную на внутреннее
перемещение, ее составляет материально-ответственное лицо склада, сдающего ценности.
Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а
второй - принимающему складу для оприходования ценностей.
Отпуск
материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия,
расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону
форма М-15. Их выписывают в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и
других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является
основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй
передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей
оплатой, то первый экземпляр служит также основанием для выписки бухгалтерией
расчетно-платежных документов. При предварительной оплате накладная служит
основанием для отражения операций по реализации и расчетных операций с
покупателем.
К
накопительным первичным документам относятся Заправочные ведомости, выписываемые
заведующими складов в начале месяца на каждую машину отдельно.
Оформление
отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных
документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С
этой целью в кладовых СПК «Кельдыковский» первичные документы на внутреннее
перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных
показателях. В конце месяца в бухгалтерии по данным первичных документов с
помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание
на затратные счета материалов по учетным ценам, в качестве которых служат
оптовые цены приобретения, определенные по методу ФИФО.
По
статье "Прямые затраты на оплату труда" отражают прямые затраты на
основную и дополнительную оплату труда производственных рабочих, занятых на
конно-ручных и тракторных работах по конкретному объекту учета затрат в
растениеводстве, включая подготовку почвы к посеву, обработку и уборку,
транспортные работы; неосвобожденных бригадиров. На эту статью относятся оплата
труда по тарифным ставкам, должностным окладам за фактически выполненную работу
и премии, включая натуральную оплату продукцией по итогам за год; стоимость
продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты (по рыночным ценам);
надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство; надбавки
и доплата за работу в ночное время; оплата за сверхурочную работу; надбавки и
доплата за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных и особо вредных
условиях труда и др.; оплата за работы, выполненные привлеченными работниками
по договорам; другие виды оплат.
Чтобы
правильно начислять зарплату, в СПК «Кельдыковский» четко и грамотно ведется
учет отработанного времени и качества работы каждого работника.
Лицо,
ответственное за учет личного состава работников предприятия – в данном случае
это начальник отдела кадров – присваивает каждому работнику, принятому на
предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах,
относящихся к этому работнику. Это удобно для идентификации работающего и для
учета его работы с помощью автоматизирующих средств (компьютеров).
Бухгалтер
на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой
счет, в котором указывается необходимая информация:
-
фамилия,
имя, отчество;
-
цех,
отдел предприятия;
-
категория
персонала;
-
табельный
номер работника;
-
состав
семьи работника, в том числе количество детей и иждивенцев (для расчета налогов
и определения льгот);
-
дата
поступления на предприятие;
-
если
работник является пенсионером, то указывается вид, срок и сумма получаемой
пенсии.
Лицевой
счет заполняется в течение года, если происходят изменения. Далее в нем
отражаются помесячно все виды начислений и удержаний, которые произведены;
исходя из них вычисляется средний заработок, необходимый для проведения
начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. На следующий год на
каждого работника будет открыт новый лицевой счет.
Cведения
об использовании рабочего времени за расчетный период (месяц) обобщаются в
табеле учета рабочего времени (форма Т-13). Табель представляет собой перекрестную
таблицу, где по горизонтали заполняются дни месяца, а по вертикали заполняется
список фамилий работников.
Каждый
день расчетного месяца для каждого работника, заработок которого рассчитывается,
может быть рабочим, выходным (по календарю или особому графику работы),
праздничным днем, днем отпуска и т.д. – поэтому в клетке табеля, относящейся к
каждому конкретному дню каждого работника, ставится стандартное условное
обозначение. Количество часов, отработанных работником в день, проставляется
числом (например, 8).
Задача
работника, ведущего табель, сводится к заполнению и контролю по документам
таблицы формы Т-13. Невыход на работу без уважительной причины является прогулом
(ставится ноль часов работы). Заполненный табель заверяется подписями ответственных
лиц (начальник отдела или участка и табельщик), в последний день месяца сдается
в бухгалтерию для начисления заработной платы. Форма Т-13 предназначена только
для учета рабочего времени, и никаких расчетов в ней не проводится.
Учет
труда работника, имеющего какую-либо форму сдельной оплаты труда, производится
на основании карточки учета выработки, маршрутного листа, наряда на работу или
других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными
нормами выработки и расценками.
Всем
работникам, труд которых оплачивается сдельно, администрация предприятия по
истечении пяти дней после приема работника выдает расчетные книжки. В расчетные
книжки записываются условия труда и расчеты по заработной плате. Они хранятся у
работника и представляются в бухгалтерию предприятия для записи расчетов по
заработной плате и для отметок об изменении условий труда.
Работники,
не входящие в штат предприятия, оформляют трудовые взаимоотношения в виде
договора-подряда или договора-поручения. Эти работники не подчиняются
внутреннему распорядку СПК «Кельдыковский», выполняют работу в любое удобное
для себя время и единственным отчетным параметром их деятельности является
объем выполненной работы.
Как
уже упоминалось, на каждого работника предприятия, в том числе работающего по
договорам гражданско-правового характера (подряда и поручения), в начале года
или при приеме на работу открывается лицевой счет (форма № Т-54), утвержденная
Постановлением Госкомстата СССР № 241 от 29.12.89 г., с присвоением табельного
номера.
Кроме
этого, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица
(Приложение № 7 к Инструкции № 35 Госналогслужбы от 29.06.95 г.).
Используя
первичные документы, подтверждающие выполнение работы (табель учета рабочего
времени, закрытый наряд на работу, акт приемки работ и т.д.), бухгалтер
приступает к начислению, то есть расчету, заработной платы и других выплат работнику.
При
этом используется форма № Т-54 (лицевой счет работника) с последующим переносом
результатов в платежную ведомость (форма № Т-53) или в расчетно-платежную
ведомость (форма № Т-42).
Платежная
ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к
выдаче, а расчетно-платежная ведомость по графам регистрирует все начисления и
удержания для каждого работника. Результаты расчетов переносятся также и в
налоговую карточку работника. Таким образом ведется текущий учет совокупного годового
дохода работника и удержаний налогов с него.
По
окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются
в архив.
По
статье "Отчисления на государственное социальное и медицинское
страхование" учитываются взносы на государственное социальное и медицинское
страхование, исчисленные в установленном законодательством порядке.
По
статье "Услуги" отражается стоимость услуг (грузового автотранспорта,
гужевого транспорта, транспортных работ тракторов, электро-, водо- и газоснабжения),
оказанных для производственных нужд растениеводства как собственными
вспомогательными производствами предприятия, так и сторонними организациями. В
данную статью также включают затраты на подачу воды для производственных нужд
предприятия, стоимость услуг по агрохимическому обслуживанию, механизации,
мелиорации, внесению удобрений, химической и биологической защите растений,
оказанных сторонними организациями. Услуги по внесению удобрений и защите
растений отражаются без стоимости удобрений и ядохимикатов, которая относится
на статью "Средства защиты растений, животных".
Услуги
собственных вспомогательных производств в течение года оцениваются по плановой
(нормативной) себестоимости с доведением ее в конце года до фактической себестоимости.
По
статье "Содержание основных средств" отражаются затраты на содержание
основных средств, непосредственно используемых в производстве продукции
растениеводства.
В
состав затрат на содержание основных средств включают:
-
затраты
на оплату труда работников, обслуживающих основные средства (за исключением
трактористов-машинистов, занятых на технологических процессах производства
сельскохозяйственной продукции);
-
взносы
на государственное социальное и медицинское страхование;
-
стоимость
горючесмазочных материалов (ГСМ), а также всех видов энергии, используемой на
содержание основных средств, в том числе при выполнении сельскохозяйственных и
других работ, при переезде тракторов с одного участка на другой;
-
суммы
износа основных средств, относимые непосредственно на соответствующую культуру;
-
затраты
на ремонт основных средств (оплата труда ремонтных работников; взносы на
государственное социальное и медицинское страхование; стоимость запасных частей,
ремонтных и строительных материалов, а также ГСМ, расходуемых на ремонт и обкатку
после ремонта; стоимость услуг организаций по техническому обслуживанию и
ремонту или собственных мастерских по ремонту тракторов, машин, оборудования и
других объектов; стоимость пленки, использованной на ремонт теплиц и парников;
затраты на замену и ремонт гусениц и шин тракторов и сельскохозяйственных
машин).
В
СПК «Кельдыковский», в целях сокращения трудоемкости учетных работ основных
средств, их пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой ф. № ОС–11. Записи
в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов основных средств
и по местам их нахождения.
Заполняются
инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов–актов
(ОС–6–ОС–9), технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные
карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС–10, записи в
которые производятся по классификационным группам основных средств (фондов).
В
описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией
инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который
проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке и на самом объекте. Объект
числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на
предприятии.
Зарегистрированные
в описи карточки помешают в картотеку основных средств. В картотеке их
группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам
нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств
группируют отдельно.
Выбытие
основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее
изымают из картотеки.
Для
быстрого и точного определения стоимости производственных фондов, за пользование
которыми предприятие вносит плату в бюджет, в СПК «Кельдыковский» создана
картотека в разрезе классификационных групп по тем основным средствам, по
которым плата за производственные фонды не взимается.
Перемещение
основных средств в пределах предприятия осуществляется по распоряжению
соответствующего отдела предприятия и оформляется накладной (ф. № ОС–2).
В
СПК «Кельдыковский» применяется линейный способ погашения стоимости основных
средств, о чем записано в Учетной политике предприятия. Износ начисляется СПК
«Кельдыковский», согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы
начисленного износа зачисляются в издержки производства (Дебет счета 44). При
начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации
установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.
В
растениеводстве затраты на содержание основных средств и арендную плату
включают в затраты по возделыванию отдельных культур (группы культур) или в
состав незавершенного производства в следующем порядке:
-
узкоспециализированных
основных средств, например картофелеуборочных и свеклоуборочных комбайнов -
прямым путем с отнесением на затраты по возделыванию соответствующих культур;
-
тракторов
- пропорционально объему работ, количеству израсходованных ГСМ и отработанных
машино-часов (машино-смен) для отдельных культур (группы культур) или другому
показателю;
-
сеялок
- пропорционально площади посева соответствующих культур;
-
зерноуборочных
комбайнов и агрегатов к ним - пропорционально убранным площадям;
-
машин
по внесению удобрений - пропорционально физической массе удобрений, внесенных под
соответствующие культуры;
-
мелиоративных
средств - пропорционально мелиорируемым площадям, поливогектарам или осушенным
гектарам земель;
-
помещений
для хранения продукции - прямым путем (если это возможно) или пропорционально
площади, занимаемой соответствующим видом продукции (при невозможности прямого
отнесения или если в помещении хранят несколько видов продукции);
-
затраты
по содержанию полезащитных лесных полос за вычетом чистой стоимости реализации
полученных от них дров, хвороста, плодов и других видов продукции -
пропорционально площадям многолетних насаждений и посевных культур, прилегающим
к лесным полосам.
Затраты
по содержанию машинно-тракторного парка, самоходных комбайнов, агрегатов,
других сельскохозяйственных машин и орудий предварительно отражаются в составе
затрат вспомогательных производств. По всем видам основных средств (зданиям,
сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т.п.), используемых
в растениеводстве, затраты на их содержание учитываются в течение года отдельно,
с выделением в их составе износа, затрат на ремонт и эксплуатационных затрат, а
в конце года - распределяются.
По
статье "Косвенные производственные затраты" отражают долю косвенных
производственных затрат, относимую ежемесячно (ежеквартально) на объекты учета
затрат. По статье "Прочие затраты" учитываются затраты на
производство продукции, не нашедшие отражения по указанным выше статьям:
-
суммы
страховых платежей по страхованию посевов, виноградников, садов и других
объектов основных средств растениеводства;
-
затраты
на пусконаладочные работы по освоению вводимых в эксплуатацию новых
производственных мощностей тепличных комбинатов и др. Такие затраты также
учитываются в составе расходов будущих периодов отдельно и включаются в затраты
растениеводства исходя из установленного предприятием срока освоения производственных
мощностей.
В
соответствии с новым Планом счетов, на который перешел СПК «Кельдыковский» в 2003
году, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных
принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в
пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по
фактической себестоимости их приобретения (заготовления).
К
счету 10 «Материалы» в СПК «Кельдыковский» открыты субсчета:
10-1
«Семена и посевной материал»;
10-2
«Удобрения»;
10-3
«Топливо»;
10-4
«Тара и тарные материалы»;
10-5
«Запасные части»;
10-6
«Прочие материалы»;
На
субсчете 10-1 «Семена и посевной материал» учитывается наличие и движение
семян, входящих в состав сельскохозяйственной продукции, образуя ее основу, или
являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
На
субсчете 10-2 «Удобрения» учитывается наличие и движение удобрений, приобретаемых
для выращивания продукции растениеводства
На
субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть,
дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных
для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства,
выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и
газообразного топлива.
На
субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех
видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов
и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для
сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
На
субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или
изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных
для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных
средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.
На
субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов
производства; неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от
выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы,
топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье);
изношенных шин и утильной резины и т.п.
Поскольку
в СПК «Кельдыковский» не используются счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и
кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того,
откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и
доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к
бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после
получения расчетных документов поставщика.
Стоимость
материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов
поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей
на склад). Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных
целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими
счетами.
При
выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их
стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический
учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным
их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
СПК
«Кельдыковский» сортовой учет материалов ведет по фактической себестоимости,
при отпуске в производство, на эксплуатационные и ремонтные нужды эти материалы
расцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости
остатка материалов на начало месяца и себестоимости их количества,
заготовленного в отчетном месяце.
Таблица 8
Расчет
средней фактической себестоимости материала
(удобрения селитро-фосфатные)
|
Показатель
|
Масса, кг
|
Цена 1 кг, руб
|
Сумма, руб
|
|
1. Сальдо на конец месяца
|
50
|
18
|
900
|
|
2. Поступило за месяц:
поставка 1
поставка 2
поставка 3
|
30
50
100
|
20
22
15
|
600
1100
1500
|
|
3. Поступило - всего
|
180
|
|
3200
|
|
4. Итого поступление
с остатком
|
230
|
|
4100
|
|
5. Израсходовано
|
210
|
17,83
|
3744,3
|
|
6. Сальдо на конец месяца
|
20
|
|
355,7
|
Чтобы
исчислить фактическую средневзвешенную себестоимость единицы материала,
необходимо:
-
определить
количество (180 кг + 50 кг) и стоимость (900 руб. + 3200 руб.) материалов
данного вида, находящихся в обороте предприятия;
-
рассчитать
среднюю фактическую себестоимость единицы материалов: 4100 руб. : 230 кг =
17,83 руб.
Фактическая
себестоимость израсходованного материала составила 3744,3 руб. Такой расчет
делается по каждому виду израсходованных материальных ценностей.
Все
первичные документы по учету выработки (наряды, рапорта на доплату, рапорта о
простое, табели и др.) поступают в бухгалтерию СПК «Кельдыковский», где их
группируют по службам и отделам. Сгруппированные первичные документы служат основанием
для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) непосредственно в
издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26). Одновременно предприятие в
дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в
установленном размере (%) к оплате труда с кредита счета 69 – единый социальный
налог, поступающий в Фонд социального страхования (субсчет 69-1), в Пенсионный
фонд (субсчет 69-2), в Фонд обязательного медицинского страхования (субсчет
69-3).
Начисления
производятся на всех работников СПК: штатных, работающих по совместительству,
выполняющих разовые работы (на оплату труда по всем основаниям).
Счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации
о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты
труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам)
СПК «Кельдыковский».
По
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
-
оплаты
труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников;
-
оплаты
труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на
оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого
один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих
расходов»;
-
начисленных
пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в
корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»;
-
начисленных
доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По
дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в СПК «Кельдыковский»
отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов
от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей
по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные,
но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы
отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»).
Аналитический
учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому
работнику организации.
Счет
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для
обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению
и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К
счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в СПК «Кельдыковский»
открыты субсчета:
69-1
«Расчеты по социальному страхованию»,
69-2
«Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69-3
«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На
субсчете 69-1 ««Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по
социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному
обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников
организации. На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию
работников организации.
Счет
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы
платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также
обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в
соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
-
счетами,
на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых
за счет организации;
-
счетом
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за
счет работников организации.
Кроме
того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в
корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по
прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная
сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51
«Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих
расходов над платежами.
По
дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются
перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на
социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское
страхование.
К
выплатам работникам предприятия, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг) СПК «Кельдыковский» относятся расходы на оплату труда основного производственного
персонала за фактически выполненную работу, исчисленную по тарифным ставкам и
должностным окладам в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты
труда, включая премии членам трудового коллектива за производственные результаты,
стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников,
занятых в основной деятельности, но не состоящих в штате предприятия (работающих
по договорам подряда, трудовым соглашениям, по совместительству).
В
себестоимость продукции включаются выплаты членам трудового коллектива за не
проработанное (не явочное), но подлежащее оплате время в соответствии с действующим
законодательством: оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей
и т.п.; выплата вознаграждений за выслугу лет; оплата очередных и дополнительных
отпусков.
В
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все виды премиальных выплат,
начисленных членам трудового коллектива, обусловленных производственной деятельностью
в соответствии с принятой на предприятии системой премирования и стимулирования
труда (в том числе премии за выполнение особо важных производственных заданий).
Не
включаются в себестоимость, а финансируются за счет чистой прибыли предприятия,
за счет нераспределенной прибыли и специальных фондов выплаты, непосредственно
не связанные с оплатой труда за изготовление продукции (работ, услуг). К ним, в
частности, относятся: премии за счет средств специального назначения;
материальная помощь; беспроцентные ссуды, выданные на улучшение жилищных
условий и т. п.
СПК
«Кельдыковский» ежемесячно начисляет амортизацию (износ) основных средств.
Ежемесячно же суммы амортизации (износа), начисленной по собственным основным
средствам производственного назначения согласно установленным нормам,
предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26, кредит
субсчета 02-1). Долгосрочно арендуемых основных средств СПК «Кельдыковский» не
имеет.
При
начислении амортизации (износа) СПК «Кельдыковский» пользуется Едиными нормами
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного
хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета министров СССР от 22
октября 1990 г. за № 1072, которые дифференцированы по группам и видам основных
средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой
(первоначальной) стоимости основных средств.
В
связи с тем, что часть оборудования имеет значительный возраст, бухгалтерия
применяет ускоренный метод исчисления износа активной части основных средств,
при котором годовая норма амортизационных отчислений увеличивается в два раза.
Начисление
амортизации (износа) по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию,
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию,
а по выбывшим прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
По объектам
основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки),
но фактически эксплуатируемым, амортизацию (износ) начисляют в общем порядке: с
1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации. Основанием для
начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета
капитальных вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих
объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму
уточняют.
Как
известно, при распределении затрат по ремонту основных средств различают
следующие виды ремонта в зависимости от их сложности: текущий, средний,
капитальный и особо сложный. Ремонт позволяет восстановить физические свойства
и качества основных средств, утраченные в результате их эксплуатации, и
продлить срок их нормативной службы. Затраты на ремонт всех видов (кроме особо
сложного) в СПК «Кельдыковский» ежемесячно включают в издержки производства
(дебет счетов 20, 25, 26) с кредита разных счетов, принимая во внимание
характер расходов (10, 12, 69, 70).
Пример.
Акцептован счет за текущий ремонт оборудования на 18000 руб., в том числе НДС
3000 руб. Были сделаны следующие записи:
дебет
счета 20 - 15000 руб.,
дебет
субсчета 19-5 - 3000 руб.,
кредит
счета 60 - 18000 руб.
В
связи с введением нового Плана счетов, счет 02 «Амортизация основных средств»
предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации
объектов основных средств.
Начисленная
сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту
счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает
начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по
кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 80 «Прочие
доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).
При
выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.)
объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со
счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства»
(субсчет «Выбытие основных средств»).
Аналогичная
запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим
или полностью испорченным основным средствам. Аналитический учет по счету 02
«Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам
основных средств. При этом построение аналитического учета в СПК
«Кельдыковский» обеспечивает возможность получения данных об амортизации
основных средств, необходимых для управления организацией и составления
бухгалтерской отчетности.
В
составе затрат вспомогательных производств выделяются следующие статьи:
-
"Затраты
на материалы",
-
"Затраты
на оплату труда",
-
"Отчисления
на государственное социальное и медицинское страхование",
-
"Содержание
основных средств",
-
"Услуги",
-
"Косвенные
производственные затраты",
-
"Прочие
затраты".
По
статье "Затраты на материалы" отражается стоимость вспомогательных
материалов, горючесмазочных материалов, запасных частей для оказания услуг по
ремонту, строительных и других материалов.
По
статье "Затраты на оплату труда" учитываются все виды основной и
дополнительной оплаты (независимо от их формы - денежной или натуральной),
исчисленной исходя из установленных расценок, тарифных ставок и должностных
окладов всем работникам, занятым непосредственно во вспомогательных
производственных технологических процессах. К таким работникам относятся
регулировщики, слесари, токари - в ремонтных мастерских; водители - на
автотранспорте; инженеры, монтеры, слесари-монтажники - в подразделениях по
обеспечению электроэнергией, паром, водой и т.д.; конюхи - в гужевом
транспорте; механизаторы на транспортных работах (за исключением работ по возделыванию
сельскохозяйственных культур) - в машинно-тракторном парке.
По
статье "Отчисления на государственное социальное и медицинское
страхование" учитываются взносы на государственное социальное и медицинское
страхование, исчисленные в установленном законодательством порядке. По статье
"Содержание основных средств" отражаются затраты, связанные с содержанием
основных средств, используемых непосредственно во вспомогательных
производствах:
-
затраты
на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства;
-
отчисления
на государственное социальное и медицинское страхование;
-
стоимость
израсходованных ГСМ;
-
износ
основных средств, закрепленных за определенными видами вспомогательных производств;
-
плата
за аренду основных средств в соответствии с НСБУ 17 "Учет аренды";
-
затраты
на все виды ремонта основных средств согласно НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных
активов".
Кроме
того, в затраты на содержание автотранспорта, колесных тракторов и других машин
включаются затраты по ремонту автопокрышек и стоимость новой автотракторной
резины, отпущенной со склада.
В
затраты на ремонт основных средств включаются
-
оплата
труда работников, занятых ремонтом основных средств;
-
стоимость
запасных частей, ремонтно-строительных и других материалов, расходуемых при
ремонте основных средств, включая стоимость ГСМ, используемых на ремонт и
обкатку машин после ремонта.
По
статье "Услуги" отражается стоимость израсходованных во вспомогательных
производствах электроэнергии, воды, пара, тепла, транспортных и других услуг.
По статье "Косвенные производственные затраты" отражается доля
распределенных косвенных производственных затрат вспомогательных производств.
По
статье "Прочие затраты" учитываются затраты, не нашедшие отражения по
указанным выше статьям.
Косвенные
производственные затраты основного производства растениеводства включают
следующие статьи:
-
"Содержание
управленческого и прочего персонала";
-
"Содержание
основных средств";
-
"Затраты
по обеспечению благоприятных условий труда, охране труда и технике безопасности";
-
"Прочие
затраты".
По
статье "Содержание управленческого и прочего персонала" отражаются
оплата труда (основная и дополнительная) в натуральной и денежной формах
управленческого и прочего персонала бригад, ферм и других подразделений, а
также соответствующие взносы на государственное социальное и медицинское
страхование.
К
управленческому персоналу относятся главные и старшие агрономы, бригадиры и
др.;
К
прочему персоналу относятся полевые объездчики, учетчики, заправщики, гидротехники,
лаборанты ветлечебниц, сторожа и др.
По
этой статье также учитываются затраты по содержанию диспетчерских средств связи
и других технических средств управления, вычислительной техники подразделений,
а также стоимость и износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, других материальных
ценностей, используемых управленческим и прочим персоналом; затраты на служебные
командировки управленческого и прочего персонала.
По
статье "Содержание основных средств" отражаются суммы износа основных
средств цехового и общеотраслевого назначения (зданий, сооружений, инвентаря,
агрокабинетов, семенных лабораторий, агрохимлабораторий); затраты на ремонт
(текущий, средний, капитальный), эксплуатацию и содержание тех же основных
средств; плата за аренду объектов общебригадного, общефермского и
общеотраслевого назначения.
По
статье "Затраты по обеспечению благоприятных условий труда, охране труда и
технике безопасности" учитываются затраты на устройство и содержание
ограждений машин, оборудования, агрегатов, вентиляционных установок,
сигнализации, умывальников, душевых; стоимость спецодежды, спецобуви, защитных
очков и других средств индивидуальной защиты, выданных работникам; затраты по
приобретению плакатов и справочников по охране труда; стоимость спецпитания,
выдаваемого работникам; затраты по обеспечению противопожарной безопасности
подразделений и др.
По
статье "Прочие затраты" отражаются стоимость и сумма износа малоценных
и быстроизнашивающихся предметов; затраты на страхование имущества общеотраслевого,
общебригадного и общефермского назначения; затраты по доставке работников к
месту работы и обратно; затраты по доставке нефтепродуктов и воды для
тракторов, комбайнов; затраты на проведение противоэрозийных мероприятий
некапитального характера; амортизация нематериальных активов общебригадного
(общефермского) назначения; затраты по оборудованию скотомогильников и на
проведение карантинных мероприятий; стоимость услуг вспомогательных
производств; денежные выплаты за изобретательство и предложения по техническому
усовершенствованию; затраты на содержание и эксплуатацию средств
природоохранного назначения; потери от простоев и др.
Состав
косвенных производственных затрат вспомогательных производств предопределяется
особенностями соответствующего вида этих производств.
В
ремонтных мастерских к ним относятся затраты на:
-
оплату
труда заведующего мастерской, инженера-контролера, дефектовщика, кладовщика и
других работников, занятых организацией, снабжением и управлением, а также
соответствующие отчисления на государственное социальное и медицинское
страхование; - отопление, освещение, уборку помещений;
-
износ
зданий и оборудования;
-
эксплуатацию
душевых (стоимость санитарно-технических материалов и моющих средств, затраты
на подвоз и обогрев воды);
-
водоснабжение,
устройство заграждений и вентиляции (за исключением устройств капитального
характера);
-
наглядную
информацию по охране труда и технике безопасности;
-
аренду
основных средств, обслуживающих производственные подразделения;
-
страхование
основных средств.
В
машинно-тракторном парке косвенные производственные затраты включают оплату
труда инженеров по эксплуатации тракторов, комбайнов и других машин,
бригадиров, сторожей с соответствующими отчислениями на государственное
социальное и медицинское страхование; затраты по технике безопасности; износ
полевых станов и другие.
Согласно
рыночным условиям, целью производства является оптимизация экономического
результата. Это значительное отличие от плановой экономики, где целью производства
был определенный объем (например, количество тонн зерна на га). Для того, чтобы
улучшить экономические результаты растениеводства, фермерам нужно понять
принципы оптимизации производства согласно экономическим условиям. Валовая прибыль
рассматривается как ключевой экономический показатель в оценке доходности растениеводства.
Валовая прибыль используется для сравнения рентабельности различных культур в
плановых ситуациях и после сбора урожая валовая прибыль может быть использована
для сравнения достигнутых экономических результатов различных культур. Валовая
прибыль исчисляется как разница между доходами и текущими материальными
затратами с гектара. Принципы вычисления валовой прибыли должны использоваться
при установлении затрат различных вспомогательных средств, например,
использование удобрения. При конъюнктуре рынка целью становится использование
суммы вспомогательных средств, что приводит к самой высокой валовой прибыли, но
не к высокой урожайности. Поэтому очень важно всегда сравнивать стоимость
внесения, например, пестицидов с ожидаемой пользой (дополнительный урожай)
прежде чем внесение это произведено. Дело не в том, имеете ли вы деньги для
финансирования затрат, например удобрения, дело в том, покроет ли
дополнительный урожай стоимость внесенного удобрения. Проблема нехватки
финансирования - это проблема кредита и она не имеет ничего общего с
рентабельностью. Следует отметить, что недостаток финансирования - это серьезная
проблема для российских фермеров и им часто приходится думать нетрадиционно.
Это означает, что им нужно добиваться самых высоких результатов с определенной
суммы денег, здесь можно натолкнуться на следующие вопросы: Возделываемая
посевная площадь. Обрабатывать всю землю, или часть оставить, а оставшуюся
обрабатывать более интенсивно? Количество семенного удобрения. Следует ли
сократить количество удобрений на гектар так, чтобы я мог обрабатывать больше
гектаров? Выбор культуры. Должен ли я засаживать меньше гектаров высокотоварной
культурой (например овощи) с большими затратами ресурсов на гектар или
засаживать большую площадь низкотоварной культурой (зерновые) с меньшими затратами
ресурсов на гектар?
Очень
важно то, что подсчитанная валовая прибыль включает только переменные расходы.
Это означает расходы, которых не будет, если производство остановиться. Валовая
прибыль должна покрывать постоянные издержки, которые возникают даже если
производство останавливается. Эти затраты связаны с арендой земли, долей
собственной техники, наемной рабочей силы и т.д. Большая доля затрат в
растениеводстве выпадает на технические расходы. Технические затраты могут быть
затратами для своей собственной техники: топлива, доля, амортизация,
эксплуатационные расходы, зарплата водителям и т.д. или это могут быть затраты,
связанные с наймом техники Все эти расходы будут находиться на одном и том же
уровне независимо от урожая. Глядя на экономику растениеводства в целом, важно
понимать, что большая часть расходов - это такие основные расходы, которые
будут одинаковыми независимо от того, насколько интенсивно производство. Для
того, чтобы получить хорошую производственную экономику, нужно иметь минимум
урожая для покрытия основных расходов и те фиксированные затраты, которые не
включаются в валовую прибыль.
Современная
организация учёта материальных ресурсов в сельскохозяйственном
производстве в недостаточной мере способствует повышению эффективности их
использования и усилению контрольных функций бухгалтерского учёта в условиях
рыночных отношений, поэтому порядок учёта и контроля
в этой сфере производства необходимо совершенствовать. Учёт использования
материальных ресурсов должен быть осуществлён в соответствии с технологическими
и организационными особенностями сельскохозяйственного производства.
Учитывая
специфику сельскохозяйственного производства, где информация об объемах
полученной продукции бывает известна только в конце года (особенно это характерно
для отрасли растениеводства), в качестве признака деления затрат, т.е. объема
производства в течение срока выращивания культуры следует рассматривать
обрабатываемую площадь, а с периода уборки урожая по период заготовки и
переработки готовой продукции - объем выпущенной (произведенной) продукции.
Растениеводство
в СПК «Кельдыковский» является основным производством. В процессе производства
осуществляются подготовка почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и
т.д.), посев (посадка), уход за растениями, уборка урожая. От урожая получают
основную и побочную продукцию (озимая пшеница, ячмень, овес, зерноотходы,
солома яровая, сено, кукурузу, подсолнечник, сахарная свекла и т.д.).
Существенную
роль в производственных процессах играет Склад материалов, т.к. он обеспечивает
прием с полей урожая и отпуск на посевные работы семян, удобрений. Кроме этого,
приход склада материалов может составить приход готовой продукции от
промышленного производства, а расход – реализация материалов, сырья, готовой продукции
физическим лицам и юридическим.
Следует
уделить внимание движению материалов внутри предприятия и между подразделениями,
а также на остатки материалов на любую отчетную дату в подразделениях
предприятия. Т.к. их тоже следует учитывать при анализе материальных запасов и
сумма остатков товаров будет учитываться на счете 10 бухучета.
Предприятие
имеет несколько подразделений вспомогательного производства. Все эти
подразделения ориентированны на работу основного производства.
К
вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные
мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный
транспорт, энергетическое хозяйство (электро-, тепло-, газоснабжение), водоснабжение,
гужевой транспорт.
Автопарк
обеспечивает доставку материалов и сырья, во время уборочных работ доставку на
склады, ток, КРМ, готовой продукции с полей, полевые работы, транспортные
услуги, отвечает за доставку рабочих с дома на работу и обратно.
Стройцех
занимается текущим и капитальным ремонтом производственных и административных
корпусов.
Ремонтно-механические
мастерские
Объектами
учета затрат в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные
объекты (трактора, комбайны, оборудование и др.) или изготавливаемые изделия (малоценный
инвентарь и др.).
Машинно-тракторный
парк может использоваться на полевых и транспортных работах.
Подсобные
(промышленные) и обслуживающие производства.
Промышленные
производства в сельскохозяйственных организациях предназначены в основном для переработки
продукции и изготовлении строительных материалов. К таким производствам на
предприятии относятся:
-
производства
по переработке продукции растениеводства;
-
производство
по переработке промышленного сырья.
Учет
затрат и выхода продукции по всем видам промышленного производства ведется на
счете 20 «Основное производство» в составе субсчета 3 «Промышленное производство»
в разрезе аналитических счетов по статьям затрат.
К
обслуживающим производствам на предприятии относят предприятия общественного питания.
Для учета операций по эксплуатации таких производств в Плане счетов
предусмотрен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». К счету 29
открыт субсчет 3 «Предприятия общественного питания».
Столовые
обеспечивают питание работников предприятия.
Для
учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов
предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться
субсчета, (см. план счетов «Конфигурация для сельскохозяйственного
предприятия»), аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных
производств в организациях и видом оказываемых ими услуг. По дебету счета
учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей
затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит
счетов 70, 69, 10, 76, 12, 13, 02 и т.д.
В
кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям
пропорционально объему оказываемых услуг и плановой себестоимости единицы
услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26,
31, 46 и других кредит счета 23.
В
конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате
исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой
и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается
на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость
окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая
себестоимость окажется ниже плановой.
После
списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет.
В
связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для
всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь.
Затраты
по энергетическим производствам учитывают на отдельных аналитических счетах.
В
затраты по электроснабжению включаются стоимость электрической энергии, поступающим
со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные
нужды электромонтеров, механиков и других рабочих, обслуживающих электросети;
затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации
линий электропередач.
Затраты
по электроснабжению учитываются по дебету счета 23 субсчета «Энергетические
производства» аналитического счета «Электроснабжение» в разрезе соответствующих
статей затрат.
Распределение
затрат по потребителям производится ежемесячно пропорционально количеству
потребленной электроэнергии и ее плановой себестоимости.
В
конце года после исчисления фактической себестоимости электроэнергии плановая
оценка корректируется до фактической.
Аналитический
счет «Электроснабжение» в составе субсчета «энергетические производства» обычно
закрывается в первую очередь.
В
затраты по газоснабжению включаются стоимость покупки газа, оплата труда с
отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих газовые сети, установки;
суммы износа от стоимости сооружений и оборудования по газовым сооружениям и
оборудованию, затраты на ремонт газовых систем и установок, и др.
В
затраты по водоснабжению включают: стоимость поступающей со стороны воды,
оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых подачей и доведением
воды до потребителей, затраты на содержание основных средств водоснабжения
(водокачек, водопроводов и т.д.), стоимость услуг собственных вспомогательных
производств, стоимость работ, выполненных сторонними организациями и др.
Распределение
затрат по потребителям (кредит субсчета «Водоснабжение») производится
ежемесячно пропорционально количеству отпущенной воды и ее плановой себестоимости.
В конце года после исчисления фактической себестоимости воды ее плановая
себестоимость доводится до фактической.
Затраты
по содержанию насосных установок, обслуживающих поля, относятся на затраты
растениеводства и в себестоимость воды по водоснабжению не включаются.
Объектами
учета затрат в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные
объекты (трактора, комбайны, оборудование и др.) или изготавливаемые изделия
(малоценный инвентарь и др.).
Затраты
мастерских делятся на прямые и цеховые.
В
состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные
нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных
запасных частей, ремонтных материалов, топлива, смазочных материалов,
затраченных на ремонт и изготовление объектов.
Прямые
затраты в журнале учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов
(работ) и изготавливаемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин,
лимитно-заборных карт, накладных нарядов по каждой ремонтируемой машине и
прочим работам по изготовлению изделий и инвентаря. Здесь же учитывают и
затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно
в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях.
В
течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой
части счета 23 субсчета «Ремонтно-механические мастерские».
Затраты
по эксплуатации грузового автомобильного транспорта группируются в накопительной
ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на
основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по автотранспорту
рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к
счету 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Автомобильный транспорт»
открываются отдельные аналитические счета:
-
грузовой
автотранспорт;
-
специализированный
автотранспорт (тягачи, автокраны, пожарные и т.д.);
-
пассажирский
автотранспорт (автобусы, грузовые машины, переоборудованные для перевозки
людей);
-
цеховые
расходы (общегаражные).
В
затраты по эксплуатации грузового автотранспорта относят стоимость нефтепродуктов,
суммы амортизационных отчислений по транспорту, затраты на ремонт, технический
уход, восстановление шин, стоимость обтирочного материала, спецодежды, затраты
на оплату труда с отчислениями на социальные нужды водителей, и т.д.
К
цеховым расходам относят суммы амортизационных отчислений на здание гаража,
затраты на ремонт отопления, освещение гаража, на оплату труда с отчислениями
на социальные нужды персонала (заведующий, диспетчер, сторож и т.д.).
Цеховые
расходы предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете «Цеховые
расходы». В конце отчетного периода их распределяют и включают в себестоимость
грузовых и пассажирских перевозок пропорционально машино-дням пребывания в
организации (кредит счета «Цеховые расходы»).
Распределение
затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг
пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости с
корректировкой в конце года до уровня фактических затрат.
Затраты
по эксплуатации машинно-тракторного парка группируются в накопительной
ведомости учета работ, записи в которой производят на основании путевых листов,
ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и
других распределительных затрат.
Машинно-тракторный
парк может использоваться на полевых и транспортных работах. Следовательно, в
учете необходимо разграничить выход услуг. Поэтому к счету 23 субсчета
«Машинно-тракторный парк» могут открываться аналитические счета «Машинно-тракторный
парк на полевых работах» и «Машинно-тракторный парк на транспортных работах».
В
затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка включают оплату труда с
отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, стоимость нефтепродуктов,
израсходованных на работу тракторного парка, сумму амортизационных отчислений,
затрат на ремонт тракторов, и т.д.
Учет
затрат в течение года осуществляется в дебетовой части счета 23 субсчета «Машинно-тракторный
парк».
Учет
затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах имеет
особенности. Затраты по узкоспециализированным сельскохозяйственным машинам учитываются
в составе счета 20/1 «Растениеводство». Затраты по эксплуатации тракторов,
такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов,
занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на
полевые работы машинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а
включаются в затраты растениеводства. Остальные затраты по эксплуатации
машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течении года в составе
счета20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные
затраты или на аналитическом счете «Машинно-тракторный парк на полевых работах»
в составе 23-го счета.
В
конце года эти расходы распределяются по культурам пропорционально выполненным
работам в условных эталонных гектарах.
Распределяют
затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах ежемесячно
по потребителям, пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой
себестоимости.
В
условиях хозяйственного расчета необходимо знать фактическую себестоимость
одного эталонного гектара, выполненного машинно-тракторным парком на полевых работах.
Для этого к нераспределенным затратам прибавляют сумму начислений оплаты труда
с отчислениями на социальные нужды трактористов, занятых на полевых работах, и
стоимость нефтепродуктов, израсходованных во время полевых работ, и рассчитывается
фактическая себестоимость одного эталонного гектара. Этот показатель
используется для анализа работы машинно-тракторного парка.
Растениеводство
– одна из главных и специфических отраслей сельского хозяйства – отличается
сезонным характером работ. Производственные затраты осуществляются неравномерно
в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и
происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную
продукцию (солому, полову, ботву и т.д.). В процессе производства параллельно
осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет.
Технологический процесс включает несколько этапов:
-
подготовку
почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и т.д.);
-
посев
(посадка);
-
уход
за растениями;
-
уборка
урожая.
Следовательно,
в растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все
эти особенности необходимо учитывать при организации учета и исчисления себестоимости
продукции.
При
аналитическом учете следует разграничивать учет затрат под урожай текущего года
и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию
которых относятся затрат.
В
связи с этим все аналитические счета растениеводства можно объединить в следующие
групп:
1.
по затратам, непосредственно связанным с процессом производства, подлежащим
распределению, так как в момент совершения их невозможно отнести к затратам на
производство конкретной культуры:
-
содержание
основных средств, используемых в растениеводстве;
-
орошение;
-
осушение;
-
известкование
и гипсование почв.
2.
по затратам на отдельные культуры и группы культур (озимые зерновые, яровые
зерновые, садоводство и т.д.);
3.
по затратам на кормопроизводство (силосование, затраты на приготовление сенажа,
затрат по приготовлению травяной муки и т.п.);
4.
по учету незавершенного производства (посев озимых зерновых культур, подъем
зяби, посев под зиму овощных культур и др.).
Учет
затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное
производство» субсчет «Растениеводство».
При
осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается
запись: дебет счета 20 субсчет «Растениеводство» соответствующие аналитические
счета кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в зависимости от вида
расходов.
Готовая
продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется в
течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов
40, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство».
Фактические
затраты на производство продукции растениеводства можно определить только в
конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, установлены и
определены затраты по погибшим посевам и т.д.
Следовательно,
к закрытию счета 20 «Растениеводство» можно приступать, когда в дебетовой части
счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательные
производства», а также распределены и включены в затраты растениеводства
общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Таким
образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут
учтены фактические затраты, в кредитовой стороне – выход продукции в плановой
оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого
распределяются затраты первой группы аналитических счетов растениеводства, а
затем а затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным
группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости
выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям методом
дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над
плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над
фактической. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за
исключение аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном
балансе счет 20/1 «Растениеводство» может оказаться в сумме затрат в
незавершенном производстве.
Возрастающая
роль себестоимости во всей системе экономических категорий обусловливает
необходимость дальнейшего совершенствования методов ее исчисления. В современных
условиях управления производством калькуляция себестоимости имеет большое
значение для укрепления хозрасчета, оперативного руководства производством,
принятия управленческих решений, ценообразования. Возникает необходимость совершенствования
методики калькулирования себестоимости не только в соответствии с требованиями
организации, технологии производства, но и с целями, задачами управления.
До
сих пор в отечественной практике учета методы распределения затрат при калькулировании
выбираются в основном лишь с целью более точного исчисления себестоимости
продукции, тогда как на Западе выбор методов распределения подчинен не столько
точности исчисления себестоимости продукции, сколько возможности использования
информации для различных целей управления. На мой взгляд, одним из направлений
совершенствования организации управленческого учета должна стать возможность
выбора различных методик распределения расходов исходя из различных
управленческих целей.
В
настоящее время, несмотря на множество предложений по совершенствованию исчисления
себестоимости продукции, в дальнейшем совершенствовании нуждаются такие
вопросы, как:
-
порядок
распределения косвенных затрат между объектами производства и калькуляции;
-
порядок
распределения на объекты
производства и калькуляции затрат, действующих в течение нескольких
производственных циклов;
-
порядок
распределения общих затрат на производство между видами продукции;
-
исчисление
себестоимости зерновых культур в зависимости от их качества.
В
калькуляционном деле одной из актуальных проблем является проблема отнесения
на соответствующие объекты косвенных расходов. Перечень расходов, подлежащих
распределению, и степень их комплексности зависит от различных факторов.
Важнейшие из них - степень зависимости этих расходов от технологии и
организации производства, специфики контроля за издержками производства.
К
числу таких расходов следует отнести затраты на обслуживание производства и
управление им. Необходимость в распределении данных расходов возникает в том случае,
когда производственный учет организован в соответствии с традиционным - калькуляционным
вариантом. До настоящего времени проблема распределения общехозяйственных и
общепроизводственных расходов продолжает оставаться актуальной, вызывает множество
дискуссий.
В
экономической литературе различными авторами
предлагаются разные варианты (способы) распределения этих расходов:
пропорционально прямой оплате труда; пропорционально сумме прямой оплаты труда,
начисленной амортизации и расходов на текущий ремонт сельскохозяйственной
техники; пропорционально прямой сумме заработной
платы, начисленной амортизации и текущего ремонта по всем основным средствам
производства той или иной отрасли.
Действующими
в настоящее время Методическими рекомендациями предусматривается проводить
распределение расходов по организации и управлению производством между
объектами учета затрат и исчисления себестоимости пропорционально общей сумме
затрат (без затрат по организации и управлению производством) за вычетом стоимости
семян. Однако такой способ распределения ничем себя не оправдывает, является
трудоемким и до сих пор не используется во многих сельскохозяйственных предприятиях
(в том числе и в СПК «Кельдыковский»).
Трудоемкость данного метода заключается в том, что в конце года возникает
необходимость в определении суммы всех основных затрат без стоимости семян по
каждому объекту учета, а также коэффициента их распределения. Кроме того, по
отдельным объектам производства бывает очень трудно выделить затраты на семена,
что приводит к необходимости проведения выборок из первичных документов.
Предлагаемый Методическими рекомендациями способ распределения, по моему
мнению, не соответствует теоретическим положениям процесса производства и не
является оправданным, если исходить из его сущности.
Процесс
производства представляет собой соединение живого и овеществленного труда, а
семена представляют собой в этом процессе предметы труда (овеществленный труд)
и без них немыслим процесс производства в указанных отраслях. Поскольку объектами
управления выступают хозяйственные процессы, а не отдельные пассивные элементы
(так как бездействующие средства, как
бездействующий работник не нуждаются в управлении), то и распределять расходы
по обслуживанию и управлению производства необходимо с учетом всех факторов,
взаимосвязь и движение которых образует содержание процесса производства.
Таким образом, общепроизводственные и общехозяйственные расходы имеют опосредственное отношение не только к отдельным
затратам, но и к семенам, удобрениям и т.д., так как любой вид материальных
ценностей, прежде чем войти в производство, проходит последовательные
стадии преобразования (приобретение, хранение, переработка с целью поддержания
его высоких потребительских свойств и т.д.). Все это предполагает необходимость
определенного регулирования (управления) в поисках оптимальных решений,
обеспечивающих наиболее эффективное использование
предметов труда.
Деятельность
человека в сельскохозяйственном производстве, как и в других областях
деятельности, сводится к процессам преобразования энергии посредством различных технологий. Системы земледелия
характеризуются сложным многоступенчатым производством, потребляющим
значительное количество энергии. В частности,
в процессе труда рабочие, занятые производством продукции расходуют свою
энергию, кроме того, в процессе производства сельскохозяйственной
продукции используются топливо, электроэнергия, запасные части, семена и
посадочный материал, химические удобрения и ядохимикаты и т.д., на
изготовление которых расходуются первичные невозобновляемые энергоресурсы, а
также возобновляемая энергия гидроресурсов, солнца и т.д. Таким образом, используемым материалам соответствуют
определенные энергетические эквиваленты, и потребление этих материалов по
существу является потреблением энергии. Использование в процессе производства
средств труда также является расходованием или потреблением энергии. Таким образом,
все затраты на производство
сельскохозяйственной продукции могут быть выражены в виде энергозатрат в
энергетических единицах. Использование энергетических показателей, а именно
совокупных (полных) энергозатрат, при распределении общепроизводственных и
общехозяйственных расходов позволит получить
более надежные результаты в деле исчисления себестоимости продукции, так как
стоимостные показатели в условиях свободного ценообразования не обеспечивают необходимый уровень
объективности.
На
точность исчисления себестоимости продукции большое влияние оказывает правильный
выбор методики распределения указанных расходов.
В
настоящее время нерешенной проблемой является проблема включения в себестоимость продукции затрат на
удобрения. Рассматривая вопросы классификации затрат, уже отмечали, что по
периоду действия затраты делятся на действующие в течение одного
производственного цикла и действующие в течение
нескольких производственных циклов. К долгодействующим
затратам относятся затраты на известкование,
органические и минеральные удобрения. Срок, продолжительность действия
удобрений зависит от различных факторов:
климата, почвы, культуры.
Действующий
же в настоящее время порядок учета затрат на удобрения
предусматривает отнесение их стоимости на ту культуру, под которую непосредственно
были внесены эти удобрения, что, конечно же, приводит к увеличению ее
себестоимости, тогда как себестоимость последующих культур занижается. В
настоящее время учеными-агрохимиками в результате научных исследований
установлены пропорции действия и последействия
различных видов удобрений. Согласно этим исследованиям,
затраты на удобрения целесообразно распределять между объектами производства
(культурами) следующим образом:
а)
органических - 1-й год действия - 60%; 2-й год
- 30% и 3-й год - 10%;
б)
фосфорных - 1-й год действия - 55% , 2-й год -
30% , 3 - ий
год - 15%;
в)
калийных - 1-й год действия - 70% и 2-й год действия - 30%.
В
связи с этим, затраты на органические и минеральные удобрения целесообразно
первоначально относить на счет 31 «Расходы
будущих периодов», а затем согласно установленным пропорциям списывать на соответствующие
культуры. Такой порядок ведения учета несколько усложнит учет, но будет
способствовать наиболее правильному, достоверному формированию себестоимости
продукции выращивания зерновых культур и определению финансовых результатов в
случаях их реализации на сторону, кроме того, более эффективному использованию
удобрений.
С
целью сравнения результатов различных вариантов ведения учета, была рассчитана
себестоимость продукции выращивания зерновых культур с учетом и без учета действия
и последствия минеральных и органических удобрений, а также определены финансовые
результаты от их реализации (табл.9).
Поскольку
в условиях Удмуртской республики солома не является товарным видом продукции,
возможная цена ее реализации может быть определена по методике, предлагаемой Р.А. Алборовым, Л.И. Хоружий, О.В. Шестаковой с
некоторыми уточнениями:
РЦС
= РЦЖ • УЗК
/ 10О • КЭИ
• ОЭ,
где
РЦС - реализационная цена соломы,
руб.;
РЦЖ - рыночная цена реализации 1 ц
продукции животноводства (например, молока), руб.;
УЗК
- удельный вес затрат на корма в структуре затрат на производство продукции
животноводства (например, молока), %;
КЭИ
- коэффициент эффективности использования обменной энергии данного вида
продукции (соломы) для производства продукции животноводства;
ОЭ
- содержание обменной энергии в 1 ц соломы, тыс.МДж.
Таблица 9
|
Наименование культур
|
Метод исчисления себестоимости
|
Виды продукции
|
Себестоимость 1 ц,
исчисленная:
|
Цена реализации
|
Прибыль (+), убыток
(-) от реализации
|
|
|
без учета последействия
органических и минеральных удобрений
|
с учетом последействия
органических и минеральных удобрений
|
без учета последействия
удобрений
|
с учетом последействия
удобрений
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Яровой ячмень
|
Коэффициентный
|
зерно
|
75,56
|
75,45
|
72,00
|
- 3,56
|
-3,45
|
|
|
солома
|
6,05
|
6,04
|
11,27
|
+5,22
|
+5,23
|
|
|
итого
|
-
|
-
|
-
|
+1,66
|
+1,78
|
|
|
Озимая рожь
|
коэффициентный
|
зерно
|
48,06
|
45,58
|
54,00
|
+5,94
|
+8,42
|
|
|
солома
|
3,85
|
3,65
|
9,68
|
+5,83
|
+6,03
|
|
|
итого
|
-
|
-
|
-
|
+11,77
|
+ 14,45
|
|
Показатели
таблицы 9 свидетельствуют о снижении себестоимости продукции при расчете ее с
учетом действия и последействия удобрений. Так 1 например, себестоимость зерна
ячменя снизилась на 0,11 рублей, а
себестоимость зерна озимой ржи на 2,48 руб. Незначительность снижения
себестоимости продукции выращивания ярового ячменя объясняется тем, что в 2003
году наблюдалось снижение внесения удобрений под данную культуру по сравнению
с нормами их расхода. Финансовые результаты от реализации единицы продукции также изменяются в положительную сторону.
Убыток от реализации 1 зерна ячменя снижается,
в целом прибыль от реализации продукции выращивания ячменя увеличивается на
0,12 руб. Наиболее ярко изменение финансовых результатов в положительную
сторону прослеживается по озимой ржи. Так, прибыль от реализации продукции
выращивания одной ржи увеличивается на 2,68 руб. при исчислении себестоимости
продукции по коэффициентному методу.
Таким
образом, такой порядок распределения затрат на удобрения с учетом их действия и
последействия должен сыграть положительную роль в деле достоверного исчисления
себестоимости продукции и получению большей суммы прибыли, что имеет важное
значение в управленческом учете.
В
хозяйствах Удмуртской республики расчет себестоимости продукции зерновых
культур производят либо по коэффициентному методу, применяемому в том числе и в
СПК Кельдыковский, либо по методу, предлагаемому методическими рекомендациями.
Таблица 10
Расчет
себестоимости продукции выращивания ярового ячменя
|
Варианты выхода продукции
|
Выход продукции со
всей площади (2100 га),
|
Общие технологические
затраты, руб.
|
Затраты на транспортировку
и доработку зерна и на уборку соломы, руб.
|
Себестоимость 1 ц
продукции (руб.), исчисленная по коэффициентному методу
|
|
|
зерна
|
Соломы
|
|
|
|
Фактический
|
21905
|
11636
|
1640880
|
24156
60390
|
75.56
6,05
|
|
|
Условные:
|
|
|
1.
|
22167
|
14596
|
1640880
|
25156
61421
|
74.03
5,92
|
|
|
2.
|
23465
|
22465
|
1640880
|
25173
71316
|
68,77
5,50
|
|
|
3.
|
25418
|
13627
|
1640880
|
26418
63242
|
65,28
5,22
|
|
|
4.
|
20998
|
20105
|
1640880
|
23968
70613
|
76,77
6,14
|
|
Примечание:
числитель - затраты и себестоимость зерна; знаменатель - затраты и себестоимость
соломы
При
исчислении себестоимости продукции по
коэффициентному методу значительно завышается себестоимость зерна и занижается
себестоимость соломы, так как часть общих технологических затрат, которые должны быть отнесены на солому,
включается в себестоимость зерна.
Таблица 11
Исчисление
себестоимости продукции и влияние
на финансовый результат от реализации ярового ячменя
|
Метод исчисления
себестоимости
|
Виды продукции
|
Количество продукции,
ц
|
Себестоимость
продукции, руб.
|
Выручка от реализации
продукции без НДС, руб.
|
Прибыло (убыток) от
реализации (-;-), руб.
|
|
Коэффициентный
|
зерно
солома
итого
|
21905
11636
х
|
1655082
70344
1725426
|
1577160
131138
1708298
|
-77922
+60794
-17128
|
В результате применения коэффициентного
метода, предприятие получает убыток от реализации зерна (основного вида продукции).
Это связано с тем, что часть затрат в результате применения этих методов,
которая должна быть отнесена на солому включается в себестоимость зерна. В результате чего создается ложное впечатление о
невыгодности возделывания зерновых культур в Удмуртской республике, а прибыль
«через» солому уходит в животноводство.
Поскольку
исчисление себестоимости продукции - это одна из основных задач управленческого
учета, методика исчисления себестоимости должна выбираться в зависимости от
целей и задач управления. Если в целях управления понадобилась менее точная, но
оперативная информация, то может быть выбран любой другой способ исчисления
себестоимости.
Главным
мотивом деятельности любой организации в условиях рыночных отношений должна быть максимизация прибыли. Реальные возможности
реализации этой стратегической цели во всех
случаях ограничены издержками производства и спросом на производимую
организацией продукцию. В конкретных случаях (например, завоевание места на
рынке, конкурентная борьба и т.п.) организация может идти на временное снижение прибыли и даже убытки. Но длительное время существовать без прибыли
организация не может, ибо она не выстоит в конкурентной борьбе. Поскольку
издержки - это основной ограничитель прибыли и, одновременно, главный фактор,
влияющий на объем предложения, то принятию эффективных решений руководством организации
должно способствовать оперативное управление издержками производства, анализ
уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.
Для
сельскохозяйственных организаций в современных
условиях большую значимость приобретает проблема снижения издержек производства
и себестоимости продукции, так в условиях
переходного периода к рыночной экономике,
которому присущи такие негативные явления как спад производства, натурализация
хозяйственных связей, снижение конкурентоспособности, многие сельскохозяйственные предприятия оказались на
грани банкротства. В этой ситуации предприятию предстоит осуществить крутой поворот к интенсификации
производства, переориентировку на полное и первоочередное использование качественных
факторов экономического роста.
В
сельскохозяйственном производстве деление
затрат да способу отнесения следует
рассматривать не по отношению к отдельным
видам продукции (что характерно для промышленности), а по отношению к объекту производства
(объекту учета затрат), так как в сельском хозяйстве, результатом производственного
процесса является не один вид продукции, а
несколько - основная, сопряженная и побочная продукция.
В
условиях коллективных форм организации труда (внутрихозяйственная аренда,
внутрихозяйственная кооперация) в сельскохозяйственных
организациях большое значение приобретает учет затрат по местам их
возникновения Такое разграничение затрат позволит создать условия для
повышения качества планирования, усиления контроля за формированием
себестоимости продукции центров ответственности, а также предприятия в
целом, обеспечит возможности для анализа отдельных групп затрат себестоимости
в целом, даст возможность объективно оценивать результаты деятельности каждого
подразделения.
Для
сельскохозяйственного производства характерно осуществление затрат под урожай
двух смежных
лет, полому очень важным в этих условиях является
разграничение затрат по характеру связи с производственным циклом (по годам).
Так как производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы (и даже годы) необходимо четко разграничивать затраты по годам. Затраты
сельскохозяйственных предприятий необходимо делить на следующие две группы: 1) затраты под
урожай текущего года (затраты в завершенное производство);
2) затраты под урожай будущих лет (затраты в незавершенное производство). Такое
разграничение затрат позволяет правильно формировать себестоимость
готовой продукции.
Для
растениеводства является характерным то, что
такие, например, затраты как заработная плата, семена, амортизация основных
средств действуют в течение одного производственного цикла, а такие как затраты
на удобрения (особенно органические), известкование почвы действуют в течение
нескольких производственных циклов. Для того
чтобы отслеживать длительность действия тех
или иных расходов необходимо разграничить затраты по периоду действия на
следующие группы: 1) затраты, действующие в течение
одного производственного цикла; 2) затраты, действующие в течение нескольких
производственных циклов.
Все
произведенные предприятием расходы, учитываемые в составе затрат на производство,
кроме приходящихся на остаток нереализованной продукции, подлежат списанию в
дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и участвуют в формировании
финансового результата.
Однако
хотелось бы заметить, что данный вывод относится только к отражению на счетах
бухгалтерского учета и будет применим для целей налогообложения, если учетной
политикой предприятия установлено определение выручки от реализации «по
отгрузке» (в данном случае не принимаются во внимание расходы, подлежащие
корректировке в соответствии с установленными лимитами, нормами и нормативами).
Соответственно,
поскольку СПК «Кельдыковский» для целей налогообложения ведет учет выручки «по
оплате», то оно помимо расходов, подлежащих распределению на остаток
нереализованной продукции, должно подвергнуть корректировке прибыль (убыток) по
данным бухгалтерского учета. Величина прибыли (убытка) изменяется в результате
изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и величины
себестоимости реализованной продукции (см. Справку о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли»
(приложение 12 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 62 «О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»).
Данные изменения отражаются по строке 2.1 указанной Справки и касаются как
выручки от реализации продукции (работ, услуг), так и себестоимости этой
продукции (работ, услуг).
В
этой связи неизбежно возникает вопрос, корректировать ли только покупную
стоимость реализованной и неоплаченной продукции или также сумму произведенных
расходов, учитываемую в составе затрат на производство для целей налогообложения?
В
настоящее время нормативно закрепленного ответа на поставленный вопрос нет. У
специалистов существуют две точки зрения на рассматриваемую проблему.
По
одной из них, себестоимость продукции рассматривается как покупная стоимость
материалов и, соответственно, сумма издержек обращения не подвергается
корректировке. По другой - корректируется для целей налогообложения и покупная
стоимость материалов, и сумма издержек обращения.
Сторонники
первого варианта обосновывают свое мнение тем, что согласно п.п.3.2, 3.3
Инструкции О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение
2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97) под себестоимостью товаров понимается
только их покупная стоимость, а издержки обращения и производства представляют
собой управленческие расходы предприятия, которые не включаются в
себестоимость. Кроме того, в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету
затрат, включаемых в издержки обращения и производства..., которые были
рекомендованы для применения Письмом Госналогслужбы РФ, речь идет только о
распределении транспортных расходов и банковского процента между реализованными
товарами и остатком товаров на конец месяца, из чего делается вывод, что все
остальные затраты должны полностью списываться в дебет сч.46 и учитываться для
целей налогообложения независимо от принятого метода учета выручки.
Между
тем, существует на этот счет и другое мнение. При этом аргументация его
строится исключительно на нормах налогового законодательства. Согласно п.2.5
Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций» в себестоимость продукции, в том
числе товаров, включаются стоимость приобретения, расходы по доставке,
хранению, реализации и другие аналогичные расходы. Отсюда делается вывод: под
себестоимостью для целей налогообложения понимается не только покупная
стоимость товаров, но и расходы, возникающие в процессе движения продукции до
потребителей и реализации, то есть издержки обращения. Соответственно, понятие
себестоимости, которое следует из п.3.2 Инструкции О порядке заполнения форм
годовой бухгалтерской отчетности, может быть применимо только для составления
бухгалтерской отчетности.
Еще
один аргумент в подтверждение изложенной позиции. Для промышленных предприятий
подлежащая корректировке прибыль определяется как разность между валовым доходом
(разность между продажной стоимостью продукции) и издержками обращения (п.12.1
Методических рекомендаций, утв. Комитетом РФ по промышленности от 10.07.96 N
1-794/32-5), а значит, должны корректироваться оба показателя, из которых
складывается прибыль.
Нужно
ли корректировать себестоимость “по оплате”? Налоговое ведомство считает, что
нужно. Заметим, что этот вопрос обсуждается бухгалтерами с того момента, как налогоплательщикам
было разрешено определять выручку от реализации в целях налогообложения одним
из двух методов – либо “по отгрузке”, либо “по оплате”. При этом законодательно
не было установлено требование, что налогоплательщик должен распределять
себестоимость в целях налогообложения между оплаченной и неоплаченной выручкой.
МНС России в свое время попыталось включить такое требование в инструкцию №37
(в сноске к пункту 2.1 Приложения №11), но Верховный суд РФ еще в 2001 году признал
эту сноску незаконной и не подлежащей применению. И хотя сейчас действует
другая инструкция – Инструкция №62, в ней не содержится требования
корректировать себестоимость “по оплате”. Ничего не изменилось и в законодательном
плане. В действующем законе о налоге на прибыль предприятий и организаций
по-прежнему не определен момент учета затрат (себестоимости). Единственный
документ, который поддерживает точку зрения налоговиков о необходимости
учитывать себестоимость “по оплате”, если таким методом определяется выручка, -
это информационное письмо ВАС, датированное 1999 годом. Но это письмо не
является актом законодательства о налогах и сборах.
Те
налогоплательщики, которые не хотят спорить с налоговым инспектором по поводу
корректировки себестоимости “по оплате”, могут применить два способа такой корректировки,
которые приведены ниже в примере 2. Первый способ – этот так называемый
“котловой учет” реализованной продукции (работ, услуг) и затрат на ее
изготовление (реализацию). Второй – с использованием коэффициента
рентабельности по годам. Оба способа налоговики рекомендуют применять в том
случае, если организация не может отследить себестоимость оплаченной продукции
(работ, услуг) по каждой отдельной сделке.
Распределение
себестоимости на оплаченную и неоплаченную продукцию при “котловом” способе
В
основу расчета берутся следующие показатели:
-
задолженность
по отгруженной, но неоплаченной продукции на начало периода;
-
себестоимость
отгруженной, но неоплаченной продукции на начало периода
-
отгрузка
за отчетный период;
-
себестоимость
отгруженной в отчетном периоде продукции;
-
остаток
неоплаченной продукции на конец отчетного периода.
Для
исчисления суммы оплаченной выручки суммируется стоимость остатков отгруженной,
но неоплаченной продукции на начало периода, и отгрузка за период, после чего
из полученного результата вычитается стоимость остатков неоплаченной продукции
на конец периода.
Пример
1.
На
счетах СПК «Кельдыковский» на 01.08.2003 числится задолженность в размере 800
000 руб. (за минусом НДС) по отгруженной в прошлые периоды, но неоплаченной
продукции. Себестоимость этой продукции составляет 200 000 руб. Отгрузка за август
(за минусом НДС) составила 1200 000 руб., себестоимость отгруженной продукции –
400 000 руб. Остаток неоплаченной продукции (за минусом НДС) на 01.09.2003 -
500 000 руб.
Определяем
оплаченную выручку за август (за минусом НДС):
800
000 руб. + 1 200 000. руб. – 500 000 руб. = 1500 000 руб.
Размер
корректировки, которая вносится в строку 2.1 “а” Справки - это разница между
всей отгруженной в данном периоде продукцией (по данным бухгалтерского учета) и
оплаченной продукцией. В примере 2, который приводится ниже, отгрузка за период
превышает размер поступившей оплаты, поэтому разница в расчете налоговиков
показывает недополученную выручку.
В
нашем примере оплата, поступившая в августе 2003 года, превышает отгрузку за
этот месяц по данным бухгалтерского учета на 300 000 руб. (1500 000 – 1200
000). Поэтому полученная разница увеличивает налогооблагаемую прибыль за август
и вносится в строку 2.1. “а” со знаком “плюс”.
Для
корректировки себестоимости дополнительно рассчитывается коэффициент, характеризующий
долю оплаченной выручки в общей сумме задолженности. Он определяется как
отношение оплаченной отгруженной продукции к сумме остатков неоплаченной
отгруженной продукции на начало периода и отгрузки за период.
Пример
2.
Воспользуемся
данными примера 1. Оплаченная выручка составляет 1500 000 руб., сумма
неоплаченной продукции на 01.08.2003 и отгрузки за август составляет 2002 000
руб. (800 000 + 1200 000).
Рассчитаем
коэффициент:
1500
000 руб. : 2002 000 руб. = 0,75.
Себестоимость,
приходящаяся на оплаченную выручку, которая по мнению МНС может учитываться в
целях налогообложения, получается путем умножения полученного коэффициента на
сумму двух показателей: себестоимости остатка неоплаченной продукции прошлых
периодов и себестоимости отгруженной продукции за период.
Пример
3.
Воспользуемся
данными предыдущих примеров и рассчитаем себестоимость, которая приходится на оплаченную
выручку:
0,
75 х (200 000 руб. + 400 000 руб.) = 450 000 руб.
Размер
корректировки себестоимости (относящейся к полученной выручке), которая
вносится в строку 2.1. “б”, по мнению МНС, представляет собой разницу между
всей себестоимостью отгруженной продукции (на начало периода плюс за период) и
ее оплаченной частью:
(200
000 руб. + 400 000 руб.) – 450 000 руб. = 150 000 руб.
Корректировка
прибыли по строке 2.1 составит: 300 000 руб. – 150 000 руб. = 150 000 руб.
То
есть налогооблагаемая прибыль по результатам всех корректировок увеличится на
150 000 руб.
Расчет
завершается исчислением остатка неоплаченной себестоимости на начало следующего
периода.
Пример
4.
Рассчитаем
остаток неоплаченной себестоимости на 01.09.2003 по данным предыдущих примеров.
Для
этого просуммируем остаток себестоимости неоплаченной продукции на 01.08.2003 и
себестоимость отгруженной продукции за август, после чего из полученного
результата вычтем “оплаченную” себестоимость за август.
200
000 руб. + 400 000 руб. – 450 000 руб. = 150 000 руб.
Эта
сумма – есть ни что иное, как остаток неоплаченной себестоимости отгруженной
продукции на 01.09.2003, и в дальнейшем она будет участвовать в расчете
корректировок за сентябрь.
Распределение
себестоимости с использованием коэффициента рентабельности по годам
Этот
способ может использоваться при наличии у бухгалтера данных о поступлении
выручки за конкретный год. Для каждого года рассчитывается коэффициент,
характеризующий соотношение себестоимости отгруженной продукции за год к общей
сумме выручки от ее реализации (за минусом НДС) за конкретный год. При
получении оплаты за прошлые годы себестоимость оплаченной продукции
определяется путем умножения суммы поступившей выручки на этот коэффициент. При
этом у бухгалтера отпадает необходимость использовать данные о переходящих
остатках и производить сложные расчеты из месяца в месяц.
На
наш взгляд, этот способ гораздо проще предыдущего, и исключает системные ошибки
(когда бухгалтер, единожды допустив ошибку в расчете остатка неоплаченной
себестоимости, будет повторять ее из периода в период).
Пример
5.
Предположим,
что СПК «Кельдыковский» отгрузило в августе 2003 года продукцию на сумму 1200
000 руб. (за минусом НДС), которая была оплачена частично, в размере 1000 000
руб. (за минусом НДС). В августе также поступила оплата за прошлые годы: 300
000 руб. за 2002 год и 200 000 за 2001 год (все суммы за минусом НДС). Таким образом,
сумма оплаченной выручки за август равна 1500 000 руб.
Корректировка
оплаченной выручки по строке 2.1. “а” составит плюс 300 000 руб. (1500 000 –
1200 000).
Одновременно
организация корректирует в сторону увеличения себестоимость по строке 2.1. “б”.
При этом коэффициент, характеризующий отношение себестоимости к отгрузке
продукции за 2001 год составил 0,2, а за – 0,4. Рассчитаем долю себестоимости в
поступившей оплате за прошлые годы:
200
000 руб. х 0,2 = 40 000 руб.
300
000 руб. х 0,4 = 120 000 руб.
В
строку 2.1. “б” необходимо внести корректировку “плюс” 160 000 руб. (40 000 +
120 000).
Корректировка
прибыли по строке 2.1. составит “плюс” 140 000 руб. (300 000 – 160 000). Таким
образом, налогооблагаемая прибыль за август увеличится на 140 000 руб.
Пример
6.
СПК
«Кельдыковский» имеет два вида деятельности: производство продукции и участие
в уставных капиталах других организаций. По данным бухгалтерского учета организация
получила выручку от реализации продукции - 100 000 руб., доходы от участия в
уставных капиталах других организаций - 10 000 руб. Общехозяйственные расходы
составили 30 000 руб.
В
целях правильного исчисления налога на прибыль СПК «Кельдыковский» должно
распределить общехозяйственные расходы пропорционально размеру выручки, полученной
от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
Выручке
от реализации продукции соответствуют общехозяйственные расходы в сумме 27 273
руб. [30 000 руб. : (100 000 руб. + 10 000 руб.) х 100 000 руб.], доходам от
участия в уставных капиталах расходы в сумме 2 727 руб. [30 000 руб. : (100 000
руб. + 10 000 руб.) х 10 000 руб.].
Затем
для целей налогообложения организация корректирует балансовую прибыль.
1.
Уменьшает выручку по строке 1.1’ “а” Справки на 10 000 руб. (доходы от участия
в уставных капиталах других организаций).
2.
Увеличивает по строке 1.2’ “б” Справки на 2 727 руб. (расходы, связанные с получением
доходов от участия в уставных капиталах других организаций). В нашем примере -
это общехозяйственные расходы, распределенные пропорционально размеру полученных
доходов. В результате вычитания из суммы 10 000 руб. суммы (-2 727) руб.
получим итоговое уменьшение по строке 1 (-7273) руб.
3.
Валовую прибыль, отражаемую по строке 1 Расчета, увеличивает по строке 4.18
Справки на 10 000 руб. (доходы от участия): 0 руб.+ 10 000 руб.
Эта
сумма будет исключена, как подлежащая налогообложению в полном объеме по ставке
15%. Таким образом, общехозяйственные расходы (издержки у торговой организации),
приходящиеся, к примеру, на дивиденды, в качестве уменьшающих налоговую базу,
налоговой инспекцией приняты не будут.
Если
организация имеет один вид деятельности - участие в уставных капиталах других
организаций или выручка от других видов деятельности в какой-то период у нее отсутствует,
тогда все общехозяйственные расходы она вынуждена отнести на уменьшение доходов
от этой деятельности. В этом случае организация не может принять для целей
налогообложения общехозяйственные расходы и обязана корректировать на их сумму
финансовый результат.
Пример
7.
В
I квартале 2003 года по данным бухгалтерского учета выручка СПК «Кельдыковский»
от реализации работ, произведенной продукции и услуг составила 500 000 руб. (за
минусом НДС). Для целей налогообложения выручка определяется “по отгрузке”.
Себестоимость
реализованной продукции составила 420 000 руб., в т.ч. 320 000 руб. прямые
затраты на производство и 100 000 руб. - общехозяйственные расходы. В бухгалтерском
учете общехозяйственные расходы полностью списаны на себестоимость реализованной
продукции. Предположим, что остатка непроданной готовой продукции и незавершенного
производства на 1 января 2003 года у организации не было. На 1 апреля на складе
находились произведенная в течение I квартала и непроданная продукция на сумму
80 000 руб.
Для
расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль откорректируем величину
общехозяйственных расходов, списанных на себестоимость продукции.
Определим
себестоимость всей произведенной в I квартале продукции без учета общехозяйственных
расходов, она составит 400 000 руб. (320 000 + 80 000).
Доля
себестоимости реализованной продукции в общем ее объеме - 80 % (320 000 руб. :
400 000 руб.). Таким образом, для целей налогообложения на себестоимость реализованной
продукции можно списать общехозяйственные расходы на сумму 80 000 руб. (100 000
руб. х 80 %). Налоговая база корректируется на сумму 20 000 руб. (100 000 – 80
000) по дополнительной строке “г” строки 1.2' Справки.
Таблица 2
Корректировка налоговой базы
|
N п/п
|
Показатели
|
Сумма, руб.
|
|
1
|
Прибыль (убыток) по
данным бухгалтерского учета
|
80 000
|
|
1'
|
Изменение величины
прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухучета (строка
1.1'-строка 1.2'
|
20 000
|
|
1.1'
|
Изменение выручки от
реализации отгруженной продукции(работ, услуг)
|
-
|
|
1.2'
|
Изменение
себестоимости отгруженной продукции
|
- 20 000
|
|
|
г) издержки
обращения, полностью списанные на себестоимость отгруженной продукции
отчетного периода в соответствии с ПБУ 10/99 в части, приходящейся на товары
на складе
|
- 20 000
|
|
6
|
Валовая прибыль,
отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли
|
100 000
|
Пример
9.
Используем
данные примера 8, при условии, что промышленное предприятие учитывает выручку в
целях налогообложения “по оплате”.
Покупателями
было оплачено продукции на сумму 375 000 руб. (за минусом НДС). При расчете
базы по налогу на прибыль нужно откорректировать величину общехозяйственных
расходов, списанных на себестоимость продукции. Расчет аналогичен примеру 3.
Налоговая
база, как и в предыдущем примере, корректируется на сумму 20 000 руб. (100 000
– 80 000) в части общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящихся
на нереализованную продукцию, оставшуюся на складе.
Корректируем
выручку от реализации:
1.
Доля оплаченной продукции в общем объеме реализации покупателям составит 75%
(375 000 руб. : 500 000 руб.). Изменение выручки от реализации составит “минус”
125 000 руб. (375 000 – 500 000).
2.
Общая себестоимость оплаченной продукции - 300 000 руб. ((420 000 руб. - 20 000
руб.) х 75 %). Проверка: стоимость оплаченной продукции - 240 000 руб. (320 000
руб. х 75 %), общехозяйственные расходы - 60 000 руб. ((100 000 руб. - 20 000
руб.) х 75 %).
Изменение
себестоимости реализованной продукции составит “минус” 100 000 руб. (300 000 –
(420 000 - 20 000)). Проверка: стоимость неоплаченной продукции - 80 000 руб.
(320 000 руб. х 25 %), общехозяйственные расходы, приходящиеся на неоплаченную
продукцию - 20 000 руб. (80 000 руб. х 25 %).
Таблица 3
Корректировка выручки от реализации
|
N п/п
|
Показатели
|
Сумма, руб.
|
|
1
|
Прибыль (убыток) по
данным бухгалтерского учета
|
80 000
|
|
1'
|
Изменение величины
прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухучета (строка
1.1'-строка 1.2'
|
20 000
|
|
1.1'
|
Изменение выручки от
реализации отгруженной продукции (работ, услуг)
|
-
|
|
1.2'
|
Изменение
себестоимости отгруженной продукции
|
- 20 000
|
|
|
г) издержки
обращения, полностью списанные на себестоимость отгруженной продукции
отчетного периода в соответствии с ПБУ 10/99 в части, приходящейся на товары
на складе
|
- 20 000
|
|
2.
|
Изменение величины
прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по
отношению к показателям, полученным после корректировки согласно п. 1.1
|
|
|
2.1.
|
От реализации
продукции (работ, услуг) в результате:
|
|
|
|
а) изменения выручки
от реализации продукции (работ, услуг) (+, -)
|
- 125 000
|
|
|
б) изменения величины
себестоимости коммерческие расходы (+, -)
|
- 100 000
|
|
|
Итого по строке 2.1.
|
- 25 000
|
|
6
|
Валовая прибыль,
отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли
|
75 000
|
В
результате всех корректировок налогооблагаемая прибыль составит 75 000 руб.
Проверим заполнение Справки. Выручка от реализации оплаченной продукции 375 000
руб., стоимость оплаченной продукции 240 000 руб., общехозяйственные расходы,
приходящиеся на оплаченную продукцию 60 000 руб. Получаем 75 000 руб. прибыли,
подлежащей налогообложению.
Если
на 1 января 2003 года у предприятия на складе осталась непроданная продукция,
то, естественно, общехозяйственные расходы распространялись в текущем году и на
ее обслуживание. По моему мнению, этот остаток продукции принимаются в расчет общего
объема продукции при расчете соотношения доли себестоимости реализованной
продукции. Если реализации продукции в текущем периоде не будет, то
общехозяйственные расходы текущего периода не будут приняты для целей
налогообложения.
В
дальнейшем необходимость в корректировке бухгалтерских показателей в целях
налогообложения прибыли отпадет, поскольку с 1 января 2004 года глава 25 НК РФ
вводит налоговый учет доходов и расходов, которые будут непосредственно
фиксироваться в аналитических регистрах налогового учета. Статьей 313 НК РФ
вводится понятие налогового учета. Теперь налогооблагаемую прибыль необходимо
будет рассчитывать не по данным бухучета, а по данным специальных регистров
налогового учета, которые придется вести налогоплательщику.
Налоговый
кодекс не содержит указаний на конкретную методику налогового учета.
Налогоплательщик должен сам решить, как вести учет -- по принципу двойной
записи (в этом случае надлежит разработать рабочий план счетов с проводками)
или по принципу «приход-расход» (по аналогии с предприятиями, перешедшими на
упрощенный учет).
Доходы
в налоговом учете, как и в бухгалтерском, будут определяться «по отгрузке»( п.
1 ст. 271 НК РФ), а затраты -- по начислению (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Однако
организации, выручка которых без НДС и налога с продаж в среднем за четыре
предыдущих квартала составила не более одного миллиона рублей в квартал, имеют
право перейти на кассовый метод и определять доходы в налоговом учете по оплате
(п. 1 ст. 273 НК РФ). Затраты для целей налогообложения при этом также
признаются по оплате (п. 3 ст. 273 НК РФ), кроме расходов на сырье и материалы
(они списываются по мере передачи в производство) и амортизации (но
амортизировать можно только оплаченное имущество).
Как
положительное в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса
можно отметить то, что некоторые ранее спорные вопросы по отнесению расходов в
уменьшение налоговой базы разрешены в пользу налогоплательщиков. Появились
новые виды расходов, разрешенных к вычету (расходы на научно-исследовательские
работы, на освоение месторождений). Но таких позитивных моментов в главе 25
Налогового кодекса, к сожалению, не очень много.
Положительное
перечеркивается тем, что на конечном этапе рассмотрения главы 25 законодатели
приняли решение создать систему налогового учета, оторванную от системы
бухгалтерского учета. Норма статьи 313 о самостоятельной организации налогоплательщиком
системы налогового учета не выдерживает никакой критики.
Глава
25 Налогового кодекса вводится с 1 января 2004 года. Адекватный комментарий по
созданию системы налогового учета появится не раньше, чем через два года. Это
приведет к многочисленным столкновениям налогоплательщиков с налоговыми органами,
потому что каждый из них по-своему будет понимать заложенные в главе нормы.
Одним
из недостатков той системы налогового учета, которая изложена в главе 25
Налогового кодекса, является то, что за ее основу взят учет расходов по
элементам. Ни опыта, ни практики ведения такого учета у нас нет. По воле
авторов текста закона амортизационные отчисления вдруг стали для всех предприятий
прямыми затратами, чего в большинстве отраслей народного хозяйства никогда не
было. Как это будет технически интерпретировано налогоплательщиками в
бухгалтерском учете, совершенно непонятно.
Выполнение
главных задач бухгалтерского учета, сформулированных в Положении о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, невозможно без надлежащей
организации аналитического учета, независимо от организационной формы бухгалтерской
работы, форм и методов бухгалтерского учета, технологии обработки учетной
информации, системы внутрипроизводственного учета и контроля.
Для
нормального хода процесса производства СПК «Кельдыковский» получает согласно
заключенным договорам электроэнергию, тепло, воду и др. Основанием для
включения этих затрат в издержки производства служат предъявляемые для оплаты
счета-фактуры и приложенные к ним расчеты распределения услуг по направлениям
затрат: на технологические цели основного производства; общепроизводственные и
общехозяйственные цели; коммерческие расходы и т.д.; выделенный в расчетных
документах поставщиков услуг на оплату отдельной позицией НДС принимается на
учет по счету 19 (дебет субсчета 19-2, кредит счета 60) и по мере оплаты (дебет
счета 60, кредит счетов 50, 51) суммы НДС подлежат зачету (дебет счета 68,
кредит субсчета 19-2) в уменьшение задолженности перед бюджетом по этим налогам
за реализованные услуги.
В
СПК «Кельдыковский» аналитический учет затрат на производство организован в
соответствии с требованиями отраслевой инструкции по планированию, учету и
калькулированию. Учет затрат ведется отдельно по каждому виду продукции.
Основанием для записей в регистры аналитического учета служат первичные
документы, обеспечивающие получение необходимой информации в количественном и
стоимостном выражении и правовое обеспечение сохранности имущества. Однако тот
факт, что до сих пор не оговорен статус документов при компьютерном ведении
учета, ослабляет позиции аналитического учета.
При
этом в условиях компьютерного учета имеют право на существование оба варианта
отражения данных о хозяйственных операциях на счетах: от общего к частному (от
синтетического счета к детальным аналитическим счетам) и от частного к общему
(от детальных счетов к обобщающему синтетическому счету). Следовательно, именно
аналитическая информация, формируемая на основе первичных документов, является
исходной базой интеграции всех видов учета при соответствующем программном
обеспечении.
Под
управленческим учетом понимается система организации, сбора и агрегирования
учетных данных, направленная на решение конкретной управленческой задачи. Основываясь
на этом определении, создание системы управленческого учета может быть
достаточно четко представлено в виде трех этапов, на каждом из которых решаются
свои специфические задачи.
Первый
этап – формирование управленческого решения учетной задачи или анализ и
описание существующего решения. На этом этапе необходимо определить:
-
саму
управленческую задачу и ее решение;
-
данные,
которые нужны для ее решения (то есть каким образом должны быть организованы
данные для решения задачи), систему их сбора и хранения;
-
результаты,
которые планируется достичь, а также - лиц, ответственных за их достижение, и
соответственно систему управленческой отчетности, планирования и прогнозирования
результатов деятельности.
На
втором этапе необходимо «увязать» принятые решения с существующими управленческими
решениями, учетной политикой и бухгалтерской практикой и, наконец, уже
существующими учетными технологиями и программными средствами. Этот этап находится
на стыке двух элементов системы управленческого учета – организации и сбора
данных. С одной стороны, организация данных существующих схем учета может быть
использована при формировании управленческого учета, с другой – требования управленческого
учета могут привести к изменениям в существующих структурах данных. Могут
измениться и требования к системе сбора данных, например, подвергнутся пересмотру
периодичность, объем и адреса предоставления отчетных форм. При этом важно
поддерживать согласование между различными учетными схемами с целью устранения
дублирования информации, сокращения количества отчетных форм и повышения актуальности
предоставляемых данных.
На
третьем этапе проводится претворение принятых решений в жизнь. При этом важно
поддержать процесс постановки управленческого учета организационно-административными
мерами. Необходимо официально возложить ответственность за сбор и анализ
данных на конкретных лиц (финансовый директор, главный бухгалтер) и тем самым
завершить формирование системы сбора управленческих данных, разработать
должностные инструкции для исполнителей, утвердить формы документов и правила документооборота,
что вместе с отчетными и аналитическими формами и образует систему агрегирования
учетных данных.
В
плане развития бухгалтерского учета в СПК «Кельдыковский» можно рекомендовать
следующее - в настоящее время недостаточно внимания уделяется анализу и планированию
финансовой деятельности. В связи с этим необходимо усилить аналитичность учета с
одной стороны и внедрить в практику работы элементы управленческого учета, для
чего провести обучение руководства компании основам учета.
Таким
образом, так как главной целью предприятия является максимизация прибыли, а
главным препятствием, возникающим при достижении этой цели – издержки производства,
то правильно организованный учет затрат, включающий аналитический и
управленческий учет, анализ и планирование финансовой деятельности позволят
снизить издержки и увеличить прибыль предприятия.
Первичный
учет и существующая система информации о затратах на производство и
калькулирование себестоимости продукции в СПК «Кельдыковский» имеет
некоторые недостатки. К ним относятся:
-
запаздывание
поступления и представления информации, что обусловливает задержку в
принятии решений;
-
дублирование
информационных потоков в различных органах управления процессом производства
продукции и снижения ее себестоимости;
-
в
ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с
трудностями ее обработки в условиях недостаточной механизации работ по учету
фактических затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.
Кроме
того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные
условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной
первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их
носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой
стадии учетного процесса.
Возможным
направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации
первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства
вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации,
передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных
систем управления предприятием и автоматизированных систем управления
технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную
информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях. На
современном этапе появились условия для автоматического восприятия и
регистрации первичных данных на носителях, которые обеспечивают быстрый ввод
первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших
скоростях. Необходимо эту возможность шире использовать на практике. Имеются
различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием
ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных
показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной
информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации;
замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями
информации.
В
заключении перечислим изменения, целесообразные для усовершенствования системы
бухгалтерского учета в СПК «Кельдыковский». Во-первых, это изменение состава
затрат, включаемых в себестоимость продукции. Во-вторых, желательность выбора
методики затрат, основанной на идее западной системы «директ-костинг» и исчислении
неполной производственной себестоимости. В-третьих, внедрение ЭВМ для
автоматизации первичных документов и сбора информации.
Неотъемлемой
частью совершенствования системы бухгалтерского учета является внедрение
автоматизированной формы бухгалтерского учета, а также повышение качества
подготовки бухгалтеров.
1. Безруких
П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. В помощь бухгалтеру.
Положение о составе затрат, комментарии. - М.: ФБК, 2003.
2. Безруких
П.С. Особенности бухгалтерского отчета за 2002 год. // Главбух. – 2003. - № 2,
с. 8-15.
3. Ветров
А.А. Операционный аудит - анализ./ Под ред. акад. А. Ан. Ветрова. - М.: Перспектива,
2001.
4. Волков
Н.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. М.: Изд-во
«Бизнес-карта», 2001.
5. Глушков
И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по
бухгалтерскому учету. - Новосибирск, фирма “ЭКОР”, 2002.
6. Гражданский
кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Комментарии. - М.: “Мир деловой
книги”, 1998. -287 с.
7. Козлова
Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство.
// Главбух. – 2003. - № 8. с. 8-14.
8. Луговой
В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг):
Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 2002.
9. Луговой
В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций:
Методика и практикум. – М.: Финансы и статистика, 2002.
10.
Макарьева
В.И. Комментарий к Положению о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов. учитываемых при налогообложении
прибыли. - М.: Финансы и статистика, 2001.
11.
Макарьева
В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету и отчетности перед
налоговыми органами (с учетом последних изменений и дополнений). - М.:
Налоговый вестник, 2002.
12.
Моляков
Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Учебное пособие. - М.:
Финансы и статистика, 2001.
13.
Нидлз
Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и
статистика, 2000.
14.
О
бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
15.
Положение
о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (с изменениями и
дополнениями). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №
34н.
16.
Терехова
В.А. Аналитический учет: состояние и проблемы. // Бухгалтерский учет. - 2002. -
№ 3 с.86-89.
ПРИЛОЖЕНИЕ
К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
|
КОДЫ
|
|
Форма
№ 5 по ОКУД
|
0710005
|
|
за____________
200__ г. Дата (год, месяц, число)
|
|
|
|
|
Организация
________________________________________________________________по ОКПО
|
|
|
Идентификационный номер
налогоплательщика ИНН
|
|
|
Вид деятельности
____________________________________________________________по ОКДП
|
|
|
Организационно-правовая
форма/форма собственности ____________________________________
____________________________________________________________________по
ОКОПФ/ОКФС
|
|
|
|
Единица измерения
тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по
ОКЕИ
|
384/385
|
|
|
|
|
|
1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ
СРЕДСТВ
Наименование
показателя
|
Код
строки
|
Остаток
на начало отчетного года
|
Получено
|
Погашено
|
Остаток
на конец отчетного года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Долгосрочные кредиты
|
|
|
|
|
|
в том числе не погашенные
в срок
|
111
|
|
|
|
|
|
Долгосрочные займы
|
120
|
|
|
|
|
|
в том числе не погашенные
в срок
|
121
|
|
|
|
|
|
Краткосрочные кредиты
|
130
|
|
|
|
|
|
в том числе не погашенные
в срок
|
131
|
|
|
|
|
|
Краткосрочные займы
|
140
|
|
|
|
|
|
в том числе не погашенные
в срок
|
141
|
|
|
|
|
2. ДЕБИТОРСКАЯ И
КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
|
Наименование
Показателяs
|
Код
строки
|
Остаток
на начало отчетного года
|
Возникло
обязательств
|
Погашено
обязательств
|
Остаток
на конец отчетного года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Дебиторская
задолженность:
краткосрочная
|
210
|
|
|
|
|
|
в
том числе просроченная
|
211
|
|
|
|
|
|
из нее длительностью
свыше 3 месяцев
|
212
|
|
|
|
|
|
долгосрочная
|
220
|
|
|
|
|
|
в
том числе просроченная
|
221
|
|
|
|
|
|
из нее длительностью
свыше 3 месяцев
|
222
|
|
|
|
|
|
из стр. 220 задолженность,
платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
|
223
|
|
|
|
|
|
Кредиторская
задолженность:
краткосрочная
|
230
|
|
|
|
|
|
в
том числе просроченная
|
231
|
|
|
|
|
|
из
нее длительностью
свыше 3 месяцев
|
232
|
|
|
|
|
|
долгосрочная
|
240
|
|
|
|
|
|
в
том числе просроченная
|
241
|
|
|
|
|
|
из нее длительностью
свыше 3 месяцев
|
242
|
|
|
|
|
|
из стр. 240 задолженность,
платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
|
243
|
|
|
|
|
|
Обеспечения:
полученные
|
250
|
|
|
|
|
|
в том числе от третьих лиц
|
251
|
|
|
|
|
|
выданные
|
260
|
|
|
|
|
|
в том числе третьим лицам
|
261
|
|
|
|
|
СПРАВКИ
К РАЗДЕЛУ 2
Наименование
показателя
|
Код
строке
|
Остаток
на начало отчетного года
|
Возникло
обязательств
|
Погашено
обязательств
|
Остаток
на конец отчетного года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
б
|
|
1)
Движение векселей
Векселя выданные
|
262
|
|
|
|
|
|
в
том числе просроченные
|
263
|
|
|
|
|
|
Векселя полученные
|
264
|
|
|
|
|
|
в
том числе просроченные
|
265
|
|
|
|
|
|
2)
Дебиторская задолженность
по поставленной продукции
(работам, услугам) по фактической себестоимости
|
266
|
|
|
|
|
3)
|
Наименование
организации
|
Код
строки
|
Остаток
на конец отчетного года
|
|
всего
|
в
той числе длительностью свыше 3 месяцев
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
270
|
|
|
|
271
|
|
|
|
272
|
|
|
|
273
|
|
|
|
274
|
|
|
|
275
|
|
|
|
276
|
|
|
|
277
|
|
|
|
278
|
|
|
|
279
|
|
|
4) Перечень
организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность
|
Наименование
организации
|
Код
строки
|
Остаток
на конец отчетного года
|
|
всего
|
в
той числе длительностью свыше 3 месяцев
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
280
|
|
|
|
281
|
|
|
|
282
|
|
|
|
283
|
|
|
|
284
|
|
|
|
285
|
|
|
|
286
|
|
|
|
287
|
|
|
|
|
288
|
|
|
|
|
289
|
|
|
3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ
ИМУЩЕСТВО
|
Наименование
показателя
|
Код
строки
|
Остаток
на начало отчетного года
|
Поступило
(введено)
|
Выбыло
|
Остаток
на конец отчетного года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
I.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ
АКТИВЫ
Права на объекты
интеллектуальной (промышленной) собственности
|
310
|
|
|
|
|
|
в
том числе права, возникающие:
из
авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и
объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.
|
311
|
|
|
|
|
|
из
патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из
свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или
лицензионных договоров на их использование
|
312
|
|
|
|
|
|
из
прав на ноу-хау
|
313
|
|
|
|
|
|
Права на пользование
обособленными природными объектами
|
320
|
|
|
|
|
|
Организационные расходы
|
330
|
|
|
|
|
|
Деловая репутация
организации
|
340
|
|
|
|
|
|
Прочие
|
349
|
|
|
|
|
|
Итого (сумма строк
310+320+330+340+349)
|
350
|
|
|
|
|
|
II.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Земельные участки и
объекты природопользования
|
360
|
|
|
|
|
|
Здания
|
361
|
|
|
|
|
|
Сооружения
|
362
|
|
|
|
|
|
Машины и оборудование
|
363
|
|
|
|
|
|
Транспортные средства
|
364
|
|
|
|
|
|
Производственный и
хозяйственный инвентарь
|
365
|
|
|
|
|
|
Рабочий скот
|
366
|
|
|
|
|
|
Продуктивный скот
|
367
|
|
|
|
|
|
Многолетние насаждения
|
368
|
|
|
|
|
|
Другие виды основных
средств
|
369
|
|
|
|
|
|
Итого
(сумма строк 360-369)
|
370
|
|
|
|
|
|
в
том числе:
производственные
|
371
|
|
|
|
|
|
непроизводственные
|
372
|
|
|
|
|
|
III. ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ
Имущество для передачи в
лизинг
|
381
|
|
|
|
|
|
Имущество, предоставляемое
по договору проката
|
382
|
|
|
|
|
|
Прочие
|
383
|
|
|
|
|
|
Итого
(сумма строк 381–383)
|
385
|
|
|
|
|
СПРАВКА
К РАЗДЕЛУ 3
|
Наименование
показателя
|
Код
строки
|
На
начало отчетного года
|
На
конец отчетного года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Из строки 371, графы 3 и
6:
передано
в аренду - всего
|
387
|
|
|
|
в
том числе
здания
|
388
|
|
|
|
сооружения
|
389
|
|
|
|
390
|
|
|
|
391
|
|
|
|
переведено
на консервацию
|
392
|
|
|
|
Амортизация
амортизируемого имущества:
нематериальных
активов
|
393
|
|
|
|
основных
средств - всего
|
394
|
|
|
|
в
том числе:
зданий
и сооружений
|
395
|
|
|
|
машин,
оборудования, транспортных
средств
|
396
|
|
|
|
других
|
397
|
|
|
|
доходных
вложений в материальные
ценности
|
398
|
|
|
|
СПРАВОЧНО.
Результат по индексации в
связи с переоценкой основных средств:
первоначальной
(восстановительной)
стоимости
|
401
|
|
Х
|
|
амортизации
|
402
|
|
Х
|
|
Имущество, находящееся в
залоге
|
403
|
|
|
|
Стоимость амортизируемого
имущества, по которому амортизация не начисляется - всего
|
404
|
|
|
|
в
том числе:
нематериальных
активов
|
405
|
|
|
|
основных
средств
|
406
|
|
|
4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ
ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
|
Наименование
показателя»
|
Кох
строки
|
Остаток
на начало отчетного года
|
Начислено
(образовано)
|
Использовано
|
Остаток
на конец отчетного года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Собственные средства
организации -всего
|
410
|
|
|
|
|
|
в
том числе:
прибыль,
оставшаяся в распоряжении организации
|
411
|
|
|
|
|
|
412
|
|
|
|
|
|
413
|
|
|
|
|
|
Привлеченные средства -
всего
|
420
|
|
|
|
|
|
в
том числе:
кредиты
банков
|
421
|
|
|
|
|
|
заемные
средства других организаций
|
422
|
|
|
|
|
|
долевое
участие в строительстве
|
423
|
|
|
|
|
|
из
бюджета
|
424
|
|
|
|
|
|
из
внебюджетных фондов
|
425
|
|
|
|
|
|
прочие
|
426
|
|
|
|
|
|
Всего собственных и
привлеченных средств (сумма строк 410 и 420)
|
430
|
|
|
|
|
|
СПРАВОЧНО.
Незавершенное
строительство
|
440
|
|
|
|
|
|
Инвестиции в дочерние
общества
|
450
|
|
|
|
|
|
Инвестиции в зависимые
общества
|
460
|
|
|
|
|
5. ФИНАНСОВЫЕ
ВЛОЖЕНИЯ
|
Наименование
показателя
|
Код
строки
|
Долгосрочные
|
Краткосрочные
|
|
на
начало отчетного года
|
на
конец отчетного года
|
на
начало отчетного года
|
на
конец отчетного года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Паи и акции других организаций
|
510
|
|
|
|
|
|
Облигации и другие
долговые обязательства
|
520
|
|
|
|
|
|
Предоставленные займы
|
530
|
|
|
|
|
|
Прочие
|
540
|
|
|
|
|
|
СПРАВОЧНО.
По рыночной стоимости
облигации и другие ценные бумаги
|
550
|
|
|
|
|
6. РАСХОДЫ ПО
ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
|
Наименование
показателя
|
Кед
строке
|
За
отчетный год
|
За
предыдущий год
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Материальные затраты
|
610
|
|
|
|
в
том числе:
|
611
|
|
|
|
612
|
|
|
|
613
|
|
|
|
Затраты на оплату труда
|
620
|
|
|
|
Отчисления на социальные
нужды
|
630
|
|
|
|
Амортизация
|
640
|
|
|
|
Прочие затраты
|
650
|
|
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
652
|
|
|
|
653
|
|
|
|
Итого по элементам затрат
|
660
|
|
|
|
Изменение остатков
(прирост [+], уменьшение [-]):
незавершенного
производства
|
670
|
|
|
|
расходов
будущих периодов
|
680
|
|
|
|
резервов
предстоящих расходов
|
690
|
|
|
7. СОЦИАЛЬНЫЕ
ПОКАЗАТЕЛИ
Наименование
показателя
|
Код
строки
|
Причитается
по расчету
|
Израсходовано
|
Перечислено
в фонды
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Отчисления в
государственные внебюджетные фонды:
в Фонд социального
страхования
|
710
|
|
|
|
|
в Пенсионный фонд
|
720
|
|
|
|
|
в Фонд занятости
|
730
|
|
|
|
|
на медицинское страхование
|
740
|
|
|
|
|
Отчисление в
негосударственные пенсионные фонды
|
750
|
|
X
|
|
|
Страховые взносы по
договорам добровольного страхования пенсий
|
755
|
|
|
|
Среднесписочная
численность работников
|
760
|
|
|
Денежные выплаты и
поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ,
оказанием услуг
|
770
|
|
|
Доходы по акциям и вкладам
в имущество организации
|
780
|
|
Руководитель________________________________ Главный
бухгалтер ____________________________
(подпись)
(расшифровка подписи)
(подпись) (расшифровка
подписи)
"___"__________________ г.
|
Штамп
предприятия
(организации)
|
Приложение N 4
к Инструкции
Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам
от 15 июня 2002 г. N 62
|
|
Приложение к Расчету (налоговой
декларации) налога от фактической прибыли
|
|
по ________________________________________
(полное
наименование предприятия, организации)
|
|
___________________________________________
|
|
ИНН
|
|
___________________________________________
(Фамилия
ответственного лица – исполнителя и номер телефона)
|
СПРАВКА*
О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДАННЫХ,
ОТРАЖАЕМЫХ ПО СТРОКЕ 1 ”РАСЧЕТА
(НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ)
НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕКОЙ ПРИБЫЛИ”
ЗА _______________ 200__ Г.
______________________________
*
Настоящая Справка не распространяется на банки и страховые организации.
Представляется как приложение к расчету (налоговой декларации) налога от
фактической прибыли.
|
N
п/п
|
Показатели
|
Сумма
( руб.)
|
|
1.
|
Прибыль
(убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и
расходов) (строки 140 + 170 – 180 формы N 2 “Отчет о прибылях
и убытках”)
|
|
|
1.’
|
Изменение
величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского
учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1’ – строка
1.2’)*:
|
|
|
1.1.’
|
Изменение
выручки от реализации отгруженной** продукции (работ, услуг)
|
|
|
а)
доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является
у организации предметом деятельности
|
|
|
б)
________________________________________________________________
|
|
|
в)
________________________________________________________________
|
|
|
г)
________________________________________________________________
|
|
|
Итого
по строке 1.1’ (сумма данных по строкам “а” – “г”, а также по вводимым свободным
строкам) (-, +)
|
|
|
1.2.’
|
Изменение
себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг)
|
|
|
а)
сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг
банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с
Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в
соответствии с ПБУ 10/99 (+)
|
|
|
б)
расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах
других организаций, если это является у организации предметом деятельности
(-)
|
|
|
в)
платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ
в природную среду (-)
|
|
|
г)
________________________________________________________________
|
|
|
д)
________________________________________________________________
|
|
|
Итого
по строке 1.2’ (сумма данных по строкам “а” – “д” , а также по вводимым свободным
строкам) (+, -)
|
|
|
2.
|
Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям,
определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям,
полученным после корректировки согласно пункту 1’ ***:
|
|
|
2.1.
|
от
реализации продукции (работ, услуг) в результате:
|
|
|
а) изменения
выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -)
|
|
|
б) изменения
величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая
управленческие и коммерческие расходы (+, -)
|
|
|
Итого
по строке 2.1 (сумма данных по строкам “а” – “б”) (+, -)
|
|
|
2.2.
|
от
реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате:
|
|
|
а) изменения
выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -)
|
|
|
б) изменения
остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и
расходов, связанных с их выбытием (+, -)
|
|
|
Итого
по строке 2.2 (сумма данных по строкам “а” – “б”) (+, -)
|
|
|
2.3.
|
от
реализации ценных бумаг в результате:
|
|
|
а) изменения
выручки от реализации ценных бумаг (+, -)
|
|
|
б) изменения первоначальной
стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием
(+, -)
|
|
|
Итого
по строке 2.3 (сумма данных по строкам “а” – “б”) (+, -)
|
|
|
Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 – 2.2 –
2.3) (+, -)
|
|
|
3.
|
Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)
|
|
|
3.1.
|
а) увеличение
налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной
сферы организации
|
|
|
б) увеличения
налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или услуг для
целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового
кодекса Российской Федерации (действует с 01.01.99)
|
|
|
3.2.
|
увеличения
налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций
и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены
приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (в
соответствии с п. 2.4. Инструкции) в случаях, когда: (действует с 05.08.98)
|
|
|
а) фактическая цена
реализации ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний) – на
разницу между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной
цены и фактической ценой реализации ценной бумаги
|
|
|
б)
фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с учетом предельной
границы колебаний) – на сумму превышения убытка, полученного от реализации
акций и облигаций, над доходом от реализации указанных категорий бумаг, а
именно:
|
|
|
-
акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов;
|
|
|
- процентных
государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и облигаций органов местного самоуправления;
|
|
|
- беспроцентных
государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и облигаций органов местного самоуправления
|
|
|
3.3.
|
увеличения на сумму
превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих
рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
над доходами от их реализации по соответствующим категориям:
|
|
|
-
акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
|
|
|
- процентные
государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и облигации органов местного самоуправления;
|
|
|
- беспроцентные
государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и облигации органов местного самоуправления;
|
|
|
- векселя и другие
неэмиссионные ценные бумаги
|
|
|
3.4
|
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
|
|
|
Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1 – 3.4, а
также по вводимым свободным строкам) (+)
|
|
|
4.
|
Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:
|
|
|
4.1.
|
превышения
фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над
установленными лимитами, нормами и нормативами по:
|
|
|
а) оплате процентов
по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки
рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта
|
|
|
б) оплате процентов
по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых
|
|
|
в) оплате процентов
по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный законодательством
|
|
|
г) оплате процентов
по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам
|
|
|
д) командировочным
расходам, связанным с производственной деятельностью
|
|
|
е)
представительским расходам
|
|
|
ж) расходам на
подготовку кадров по договорам с учебными заведениями
|
|
|
з) расходам на
рекламу
|
|
|
и) выплате
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей
|
|
|
к) добровольному
страхованию
|
|
|
л)
________________________________________________________________
|
|
|
Итого по строке 4.1
(сумма данных по строкам “а” – “л”, а также по вводимым свободным строкам)
|
|
|
4.2.
|
потерь от уценки сырья,
материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 62 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 2000 г. N 34н (с учетом изменений и дополнений))
|
|
|
4.3.
|
потерь от уценки
производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с
законодательством Российской Федерации)
|
|
|
4.4.
|
потерь от списания
и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных
средств
|
|
|
4.5.
|
убытков от
реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества
(включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует
с 05.08.98)
|
|
|
4.6.
|
резерва под
обесценение вложений в ценные бумаги
|
|
|
4.7.
|
убытков от списания
дебиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства
Российской Федерации от 18.08.95 N 817
|
|
|
4.8.
|
убытков от
производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе
подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от
реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной
продукции собственного производства
|
|
|
4.9.
|
остаточной
стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не
завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение
2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование
капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на
прибыль
|
|
|
4.10.
|
отрицательных
суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме,
определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных
денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов)
|
|
|
4.11.
|
разницы между новым
номиналом акций, полученных акционером в результате увеличения уставного
капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства
Российской Федерации, и первоначально оплаченной стоимостью замененных акций
(при реализации новых акций) номинала акций, дополнительно полученных акционером
в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных
фондов по решению Правительства Российской Федерации, при их реализации.
|
|
|
4.12.
|
убытков по
форвардным контрактам без поставки базисного актива (действует с 05.08.98)
|
|
|
4.13.
|
убытков от купли –
продажи фьючерсных контрактов и опционов, заключенных не в целях уменьшения
ценовых рисков, превышающих доходы, полученные от купли – продажи указанных
контрактов (действует с 05.08.98)
|
|
|
4.14.
|
отрицательных
разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм
положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 05.08.98
для профессиональных участников и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку)
|
|
|
4.15.
|
доходов доверителя
(учредителя доверительного управления) за отчетный период (квартал),
начисляемых в целях налогообложения поверенным (управляющим) по договорам
поручения (управления) ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных
договором
|
|
|
4.16.
|
превышения
амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над
суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в
размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости
основных средств (действует с 01.01.98)
|
|
|
4.17.
|
стоимости
безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий
(кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент
получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в
бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена
в составе внереализационных доходов
|
|
|
4.18.
|
доходов от участия
в уставных капиталах других организаций, если это является у организации
предметом деятельности
|
|
|
4.19.
|
расходов на оплату
процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе
затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
|
|
|
4.20.
|
процентов за
пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии
с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в
соответствии с ПБУ 10/99
|
|
|
4.21.
|
убытков прошлых
лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в
периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации)
|
|
|
4.22.
|
амортизационных
отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному
безвозмездно
|
|
|
4.23.
|
____________________________________________________________________
|
|
|
Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 – 4.23, а
также по вводимым свободным строкам)
|
|
|
5.
|
Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:
|
|
|
5.1.
|
прибыли от
реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции,
а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии
сельскохозяйственной продукции собственного производства
|
|
|
5.2.
|
дооценки производственных
запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством)
|
|
|
5.3.
|
прибыли от
реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения
в результате применения индекса-дефлятора
|
|
|
5.4.
|
восстановленного
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не использованного на конец
года (квартала)
|
|
|
5.5.
|
превышения
отрицательной переоценки над положительной, отраженной по строке 4.14 на 1
января отчетного года по ценным бумагам, реализованным в текущем году с
прибылью
|
|
|
5.6.
|
стоимости
безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенной по
правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов (с 01.01.2002),
так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит учету в
соответствии с налоговым законодательством (пункт 4.17 настоящей Справки)
|
|
|
5.7.
|
прибыли прошлых
лет, выявленной в отчетном году и учтенной в расчете по налогу на прибыль в
периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации)
|
|
|
Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 – 5.7, а
также по вводимым свободным строкам)
|
|
|
6.
|
Валовая прибыль,
отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +,– стр.
1’ +,– стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 – стр. 5)
|
|
* Корректировка показателей, отраженных в бухгалтерском учете на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99), осуществляется с целью приведения их в соответствие с требованиями Положения о составе затрат, Закона N 2116-1, НК РФ.
Выручка, отраженная по строке 010 формы N 2, корректируется с целью приведения ее в соответствие с выручкой, сформированной исходя из норм Положения о составе затрат (пункт 13), статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1, статьи 39 части первой Налогового кодекса РФ. Указанная корректировка производится, в частности, путем исключения из нее выручки, сформированной в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг уменьшается на суммы затрат, не предусмотренных Положением о составе затрат. Одновременно данные показатели увеличиваются на суммы затрат организации, учтенные в составе операционных (внереализационных) расходов, но в соответствии с Положением о составе затрат включаемые в себестоимость. Например, на сумму процентов по кредитам банков, учтенных в составе операционных расходов, которые должны формировать себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую для целей налогообложения в установленном порядке.
Для корректировки соответствующих показателей предприятия должны самостоятельно вводить дополнительные строки для приведения их в соответствие с требованиями налогового законодательства.
Прочие расходы, определяемые ПБУ 10/99, принимаются для целей налогообложения также в соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат и налоговым законодательством.
Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
** Под отгруженной продукцией для целей настоящей Справки понимается продукция (работы, услуги), право собственности на которую перешло к покупателю. Размер выручки и расходов, учтенных для целей налогообложения, определяется с учетом суммовых разниц, в соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.
*** Моментом формирования для целей налогообложения выручки “по оплате” считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением векселей третьих лиц, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передача права собственности (требования).
Примечание:
По операциям новации и операциям с обязательствами, полученными .в результате новации, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам.
В случае, если по операциям с ценными бумагами финансовый результат по бухгалтерскому учету завышает (занижает) результат, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам.
|
Руководитель
предприятия (организации)
|
___________________
(подпись)
|
___________________
(расшифровка
подписи)
|
|
Главный
бухгалтер
|
___________________
(подпись)
|
___________________
(расшифровка
подписи)
|