Налогообложение предприятий

Министерство образования Российской Федерации

Ульяновский Государственный технический университет

Институт дистанционного образования

ДИПЛОМНАЯ (ВЫПУСКНАЯ) РАБОТА

На тему: «Налогообложение предприятий (на примере Николаевского АТП)»

Студент                          Кузьмина Людмила Николаевна                   

                                                                                                                                                                           (подпись)

Научный руководитель    Волкова Елена Александровна                              

                                                                                                                                                                            (подпись)

Рецензент                                                                                                    

                                                                                                                                                                            (подпись)

Консультант                                                                                                         

                                                                                                                                                                             (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. Кафедрой ЭД ИДО

                                     

Ф.И.О.                      

«_____»____________2002г.

Ульяновск 2002г.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                          3

1.   ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ                                                     5

  ПОНЯТИЕ И ООБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 5

  ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ                                                           7

  ПРЕДЕЛЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ                                                                      8

  НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И В ОРГАНИЗАЦИЯХ                                                                    8

1. ВИДЫ НАЛОГОВ. ОСОБЕННОСТИ ИХ ИСЧИСЛЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ НИКОЛАЕВСКОГО АТП                                                                                                                 20

  НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ                                                        20

  НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ                                                            35

  НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ).           45

  ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ                                                                                     53

  НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ                                                          58

  НАЛОГ С ПРОДАЖ                                                                                                                        64

  НАЛОГИ ДОРОЖНЫХ ФОНДОВ                                                                                              67

1. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ                                                                                           75

  ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ                                                                 75

  ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ                                                         75

  АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА                                                                77

  УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ                                                                            80

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                                                                     87 ЛИТЕРАТУРА                                                                                                                                                            89

ПРИЛОЖЕНИЯ (1-6)                                                                                                                                           

Введение

          Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы.

Становление введенной с 1992 года принципиально новой для России налоговой системы проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. Необходимость изменения действующего налогового законодательства диктуется и его крайним несовершенством, выражающимся, в частности, в отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, а также законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений, существование правовых пробелов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Изменений требуют и чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения, применяемые сегодня при отсутствии ясного законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулирования составов налоговых нарушений.

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

1. Организация налогообложения на предприятии -основы  налогового планирования

1.1. Понятие и общие принципы налогового планирования

Налоговое планирование («tах р1аnning») - законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов со­кращения налоговых обязательств.

Сущность налогового планирования - признание за каждым налого­плательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для макси­мального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование — составная часть стратегического планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Одна из его главных целей — минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Возможны различные модели поведения налогоплательщика (см. приложение 1) Поэтому принято разграничивать понятия «налоговое планирование», «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов».

Уклонение от уплаты налогов («tах evasion») - это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т. п. Именно элемент незаконного уменьшения обяза­тельств позволяет разграничить понятия «уклонение от налогов» и «на­логовое планирование».

Обход налогов («tах avodance») - ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин. В теории налогового права существуют два способа обхода налогов: а) законный*, б) с применением запрещенных законом приемов.

Возможности обхода налогов могут определяться:

спецификой объекта налогообложения (например, не облагаются налогами доходы от государственных лотерей);

спецификой субъекта налога (например, предприятия малого бизнеса имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

особенностями метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

видом системы налогообложения (например, при шедулярной системе по разным ставкам налогом могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

использованием «налоговых убежищ» (существующие различия в налоговых режимах отдельных стран также могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения).

Принципы налогового планирования можно образно представить следующими высказываниями и положениями:

1. «Смерть и налоги неизбежны» (Т. Ч. Халибертон).
2. «Платить налоги нужно. Но с умом» (Б. А. Рагозин).
3. Платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов.
4. Полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот.
5. Платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

Налоговое планирование («tax planing») неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. По совершенно справедливому утверждению А. Н. Медведева, «бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности».

Элементами налогового планирования являются:

• стратегия оптимизации налоговых обязательств и план реализации этой стратегии,

• учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского (и налогового) учета,

• должное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать информацию, в том числе и для целей налогового планирования;

• налоговый календарь, предназначенный для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности;

• четкое исполнение обязательств (налоговых и прочих), недопущение дебиторской задолженности по договорам за отгруженную продукцию на срок свыше 4 месяцев.

1.2. Этапы налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных этапов (см. приложение Ш^}, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование целей и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем (например, для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства).

Второй этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Четвертый этап, который является началом «текущего налогового планирования», предусматривает анализ налоговых льгот по каждому из налогов. С учетом результатов анализа составляется план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап — планирование возможных форм сделок (аренда, под­ряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п.) в рамках текущей предпринимательской деятельности с учетом получения максимальных финансовых результатов.

Шестой этап - наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

1.3. Пределы налогового планирования

В ряде стран существуют специальные методы предотвращения уклонения от уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу применения налогового планирования: законодательные ограничения; меры административного воздействия; специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения — это обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним можно отнести и установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

Меры административного воздействия. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, представления необходимых документов и объяснений; они могут проводить проверки и принимать решения в применении соответствующих санкций. В качестве примера можно привести право налоговых органов приостанавливать операции по счетам плательщика, а также право обращения взыскания по недоимке на имущество налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов (см. приложение 3).

Основаниями, по которым некоторые сделки могут быть признаны российским законодательством недействительными, являются мнимая сделка и притворная сделка.

1.4. Некоторые вопросы налогового планирования на предприятиях и

в организациях

Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных способах минимизации налоговых платежей: использование льгот по уплате налогов; разработка учетной политики; контроль за сроками уплаты налогов.

Использование льгот неуплате налогов. Снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всех налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Применительно к 24 видам налогов, сборов и обязательных платежей этих льгот насчитывается более 500 (пятисот). Лишь по НДС перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, насчитывает 43 позиции.

Учетная политика влияет на финансовые результаты работы предприятий. Определение и грамотное применение элементов учетной политики — одно из условий эффективного налогового планирования.

С точки зрения налогового планирования наибольший интерес представляют приведенные в приложении элементы учетной политики. Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета.

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом планировании следует учитывать надежность банка. Если она внушает опасения, то банк надо менять, а налоги платить заранее. Использовать пятый принцип налогового планирования можно только в том случае, если банк надежный.

Как уже отмечалось, на начальном этапе текущего налогового планирования анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в предпринимательской деятельности. Повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот и к каждой сделке. С этих позиций кратко охарактеризуем наиболее важные налоги, уплачиваемые в бюджет предприятиями и организациями.

(* Как показывает опыт, значительная часть этих льгот не используется экономистами и бухгалтерами в полной мере. Одна из причин — неясное представление о порядке применения льгот, а также соответствующей учетной работе.

** Содержание учетной политики, кроме указанных элементов, включает и ряд других: оценка товаров; отражение процесса приобретения ресурсов; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; способ распределения косвенных расходов; учет выпуска продукции; распределение и использование чистой прибыли; учет сомнительных долгов; оценка кредиторской задолженности; учет курсовых разниц; инвентаризация имущества и обязательств; техника ведения бухгалтерского учета; форма ведения бухгалтерского учета; организация бухгалтерского учета)

Планирование налога на прибыль. Здесь в первую очередь выделяются требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их включения в себестоимость реализованной продукции (Приложение 5).

Первое требование. Все расходы по «назначению платежа» должны совпадать с формулировками «Положения о составе затрат...». Только это дает возможность бухгалтерии относить произведенные предприятием расходы на себестоимость. При этом за основу анализа, соответствует ли расход «Положению о составе затрат...» и обусловлен ли он технологией, берется формулировка предмета договора. Например, с рассматриваемых позиций тема «Маркетинговые исследования рынка товаров» не аналогична теме «Проведение маркетинговых работ по анализу рынка товаров».

Второе требование. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, планы, калькуляции, ГОСТы и т. п.).

Третье требование. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами.

Четвертое требование. Произведенные расходы должны быть доку­ментально оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные, лимитно-заборные карты и т. п.).

Пятое требование. Произведенные расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Только за счет неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения следуют: а) переплата в бюджет в виде налога на прибыль 35% от суммы этого платежа; б) возможное удержание у подотчетного лица подоходного налога с суммы платежа; в) Штрафные санкции и пени при отсутствии необходимых документов и отнесении затрат на себестоимость (в течение шести лет).

Отдельно необходимо планировать включаемые в себестоимость продукции затраты, нормируемые расходы, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы, расходы по уплате процентов по банковскому кредиту, товарный кредит, кредиторскую задолженность, затраты на содержание служебного автотранспорта.

Снижение балансовой прибыли за счет внереализационных расходов. При налогообложении прибыли учитываются затраты на содержание законсервированных объектов, потери от уценки запасов и готовой продукции и др. Для договоров поставок введен особый режим списания дебиторской задолженности, согласно которому неистребованная предприятием задолженность по истечении 4 месяцев списывается на убытки и относится на финансовые результаты; при этом сумма списанной задолженности не уменьшает результат, учитываемый при налогообложении прибыли. Следовательно, наряду с отслеживанием других видов внереализационных расходов недопущение превышения срока давности дебиторской задолженности в 4 месяца - еще один аспект налогового планирования.

Использование налоговых льгот. В рамках текущего планирования из всего многообразия налоговых льгот целесообразно использовать следующие:

льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства. При этом дается также льгота на погашение кредитов банков, использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

дополнительная льгота товариществам собственников жилья, жилищно-строительным кооперативам в части прибыли, направленной ими на обслуживание и ремонт помещений, оборудования;

льгота по затратам предприятия на содержание своих объектов здравоохранения, образования, культуры и т. п.;

льгота по взносам на благотворительные цели;

льгота образовательным учреждениям, имеющим соответствующие лицензии;

снижение ставки налога на прибыль на 50%, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее половины;

льготы, предоставляемые малым предприятиям.

Пути минимизации налогообложения необходимо оценивать с уче­том тактики и стратегии развития предприятия. Сегодняшняя экономия может привести в последующем к финансовым потерям, снижению конкурентоспособности (например, включение всех затрат в себестоимость продукции не только снижает налоговую базу, но и приводит к повышению цен).

• Уменьшение налоговых платежей - способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли.

• Уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому прежде чем выбрать способ минимизации, прежде всего следует оценить его с точки зрения финансовых последствий для предприятия.

• Последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли.

• Уменьшение налога на прибыль путем использования чистой прибыли на льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой прибыли в последующие периоды.

Доходы от отдельных видов деятельности. Ряд видов деятельности облагается налогом на прибыль по повышенной ставке: доходы игорного бизнеса — по ставке 90%; доходы от видеосалонов — 70%; прибыль от посреднических сделок — до 43%. Следовательно, для целей налогообложения необходимо четко отграничить посредническую деятельность от других видов деятельности. В организациях, ведущих несколько видов деятельности, обязателен раздельный бухгалтерский и налоговый учет по каждому из видов.

Использование оффшорных компаний. Легальных возможностей для планирования налогов довольно много. Оптимизация налоговых платежей для крупных компаний может осуществляться, например, по следующим трем направлениям:

внутреннее определение цен в международных корпорациях, которое позволяет направлять прибыль концернов в свои дочерние компании, находящиеся в странах с низкими налогами;

«перенаправление счета», суть которого заключается в том, что в качестве посредника используется дочерняя оффшорная компания, покупающая товар по цене сделки и немедленно перепродающая его по более высокой цене материнской компании. Прибыль при этом остается в налоговой гавани;

использование дочерней компании, освобожденной от налога на прибыль, которое предусматривает обход налогов за счет особенностей национального законодательства. Так, в России предоставляется льгота вновь созданным малым предприятиям по производству товаров народного потребления: на два года они полностью освобождаются от налога, если выручка от основной деятельности превышает 70% всей выручки. Поэтому учредители малого предприятия А примерно через два года могут создать предприятие Б, в которое понемногу переносится объем производства А, а вместе с ним — и полученные льготы по налогу на прибыль.

Планирование НДС. Не платить НДС — относительно новый налог в российской практике — при определенных условиях просто невыгодно — выгоднее платить! Это связано с тем, что вместо обложения НДС (разница между стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство) его рассчитывают как разницу полученного и оплаченного налогов. При этом один из налогов при приобретении или реализации товаров может отсутствовать.

Сущность НДС и некоторых видов льгот заключается в следующем:

• объектом обложения НДС является весь оборот (выручка + внереализационные доходы), а не добавленная стоимость, т. е. НДС не является таковым по сути;

• предоставляя льготу по налогу для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает его за счет других налогоплательщиков;

• льготы по существу могут не давать ожидаемого эффекта, поскольку делают льготных налогоплательщиков менее конкурентоспособными;

• суммы НДС, от которых освобожден поставщик, фактически уплачиваются в бюджет юридическими лицами - потребителями освобожденной от НДС продукции;

• подобные льготы выгодны государству и населению при приобретении товаров у предприятия, освобожденного от НДС.

Таким образом, прежде чем добиваться льготы по налогу, следует определить: а) конкретную выгоду для предприятия от освобождения от НДС; б) конкурентность цены продукции с учетом включения в себестоимость сумм НДС, уплаченных поставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета.

Соответствие расходов «Положению о составе затрат...». При определении сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, следует неуклонно руководствоваться упомянутым нормативным документом. Все, что изложено о налоге на прибыль, полностью применимо и при оптимизации платежей по НДС.

Правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС — это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации — увеличение той части, которая вычитается из сумм налога, исчисленного с оборота. Учитывая это, необходимо четко соблюдать правила, изложенные в налоговых инструкциях.

(* Предприятие, использующее труд инвалидов, имеет льготу по освобождению от НДС. Все суммы НДС, уплаченные поставщикам, оно включает в издержки. При реализации своей продукции предприятие не взимает с покупателей НДС, а последние не могут предъявлять к возмещению из бюджета суммы налога, уплаченные поставщику.)

Чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать: а) стоимость товара (работ, услуг); б) НДС; в) итого к оплате. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели — регистрировать их поступление в установленном порядке.

Планирование потоков НДС. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет оприходовано фактически оплаченных товаров и будет выполнено фактически оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования — оприходовать в отчетном периоде все, что в этом периоде оплачено. Для этого необходимо:

• правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам;

• четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям;

• ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей, сократить срок от предоплаты до фактического оприходования товарно-материальных ценностей;

• ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их приемки в отчетном периоде.

Планирование налога на имущество предприятий. В состав налогооблагаемой базы включаются имущество и производственные затраты, которые не отнесены в отчетном периоде на затраты по реализации и представляют собой либо остатки незавершенного производства, либо расходы будущих периодов. Кроме того, к облагаемой базе необходимо добавить балансовую оценку имущества, переданного в совместную деятельность, получаемую расчетным путем.

Основная цель при оптимизации налога на имущество предприятий -недопущение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается за счет:

• сокращения излишних объемов материальных запасов;

• ускорения процессов реализации продукции; • сокращения технологического цикла производства;

• уменьшения объемов незавершенного производства.

При налоговом планировании применительно к данному налогу нужно учитывать результаты переоценки основных фондов, ежегодно проводимой по решению правительства.

Запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно и заранее, при купле-продаже имущества. Для этого такое приобретение оформляют на сумму, меньшую, чем полная стоимость имущества, а разницу оформляют как оплату тех или иных услуг.

Планирование подоходного налога с физических лиц. Решение вопросов возможной минимизации данного налога автоматически связано с уменьшением выплат во внебюджетные социальные фонды.

В налоговом планировании выделяют следующие аспекты: а) замена прямых денежных выплат персоналу расходами, включаемыми в производственную себестоимость; б) замена индивидуальных выплат коллективными; в) использование всех существующих льгот; г) использование нетрадиционных методов оплаты труда.

Замена прямых денежных выплат персоналу. Уменьшение налогооблагаемой базы по подоходному налогу достигается путем замены денежных выплат расходами, включаемыми в производственную себестоимость в соответствии с «Положением о составе затрат...». Например, при правильном оформлении всех документов предприятие может обеспечить своих экономистов и бухгалтеров дорогостоящими периодическими изданиями, проведя эти затраты под статью «Нормативно-справочная литература».

Замена индивидуальных выплат коллективными. Индивидуальные выплаты однозначно требуют начисления налогов. При замене индивидуальных выплат расходами коллективного характера сразу исчезает объект налогообложения подоходным налогом. На обезличенные выплаты не начисляются также и страховые взносы в пенсионный фонд.

К коллективным (групповым) выплатам, производимым за счет как себестоимости, так и чистой прибыли, относятся обезличенная бесплатная оплата питания для сотрудников предприятия; расходы на содержание подведомственного жилья, домов отдыха, профилакториев; арендная плата за помещения для культурно-массовых и спортивных мероприятий; расходы на приобретение медикаментов и др.

Использование налоговых льгот. Актуальное значение для большинства налогоплательщиков имеют следующие льготы.

Не включаются в совокупный доход граждан:

• материальная помощь в пределах 12-кратного размера ММОТ в год;

• суммы фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов во время командировок;

• суммы, получаемые в течение года от продажи недвижимости в пределах 5000-кратного размера ММОТ;

• суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества в пределах 1000-кратного размера ММОТ;

• стоимость подарков (призов), полученных в течение года, в пределах 12-кратного размера ММОТ;

• суммы, уплаченные предприятиями за путевки для детей в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения;

• стоимость медицинского обслуживания, осуществляемого по договорам за счет средств предприятия в пользу своих работников и членов их семей.

Совокупный доход уменьшается на суммы, направленные гражданами на строительство или приобретение дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 5000-кратного размера ММОТ, учитываемого за трехлетний период, но не более размера совокупного годового дохода. Повторно такая льгота не предоставляется.

(*Доходы учащихся дневной формы обучения за работу в период каникул, но не более трех месяцев в году, не включаются в совокупный доход в пределах 10-кратного, установленного законом размера минимальной ме­сячной оплаты труда (ММОТ) за каждый календарный месяц получения дохода. Этим следует незамедлительно воспользоваться тем студентам, которые впервые узнали о существовании данной налоговой льготы).

Минимизация платежей во внебюджетные фонды. Четыре фонда — Пенсионный, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные), Государственный фонд занятости населения — характеризуются следующими особенностями:

они контролируются государством;

отчисления в эти фонды производятся от всех сумм оплаты труда;

по своей сути они являются страховыми.

Для каждого из перечисленных российских фондов существует инструкция, регламентирующая порядок начисления страховых взносов. Размер взносов в эти фонды ежегодно устанавливается федеральным законом.

Страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения начисляются на все виды оплаты труда, включая выплаты по договорам подряда и поручения.

В Фонд социального страхования взносы начисляются на все виды оплаты труда, кроме выплат по договорам подряда и поручения. Предприниматель по согласованию с отделением Фонда может самостоятельно расходовать на определенные законодательством цели до 74% начисленной суммы страховых взносов.

С целью минимизации страховых выплат в Пенсионный фонд принят ряд положений:

страховые выплаты не начисляются со всех видов выплат, начисленных работнику не работодателем; освобождены от страховых взносов пособия по временной нетрудоспособности;

страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также смертью, включая близких родственников;

от взносов освобождена стоимость выдаваемой специальной одежды и обуви;

страховые взносы не начисляются на доходы по акциям, дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям;

не начисляются взносы по договорам купли-продажи, мены, дарения, аренды, займа, кредита, факторинга, страхования, концессии.

2. Виды налогов. Особенности их исчисления на примере Николаевского АТП

2.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является одним из видов косвенных налогов, который взимается в процессе реализации товаров (работ и услуг) в конечном счёте с потребителей.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

1 .        организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей (статья 145 НК РФ).

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров;

2)    передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

> товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

> товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;

Согласно статье 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделии, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; линз и     оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно -эпидемиологических услуг;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению за­нятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров;

8) ритуальных услуг;

9) почтовых марок;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и др.

3. Не подлежат  налогообложению следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полез­ных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

> общественными организациями инвалидов;

> организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов;

> учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных це­лей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям;

лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации;

4) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

5) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

6) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

7) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

8) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам;

9) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

10) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно - исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

11) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

12) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно - зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

13) оказание услуг членами коллегий адвокатов;

14) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

15) выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований;

16) реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации;

17)  проведение  работ  (оказание  услуг)   по  тушению  лесных  пожаров;

18) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

4. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

5. Перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статье 154 НК РФ порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг):

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уче­том уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

4. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федера­ции, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

5. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога и налога с продаж.

6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

7. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

8. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155-162 НК РФ. Согласно статье 163 НК РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки (статья 164 НК РФ):

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств -участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за преде­лы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, барани­ны, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар - сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки;

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели;

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов;

продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель); 2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; учебной и научной книжной продукции;

услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;

редакционных и издательских услуг, связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;

услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта;

услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4

4. Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента (расчетные налоговые ставки) - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соот­ветствии со статьей 161 ПК РФ, а также при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом в соответст­вии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов. ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ.

5. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3.

6. По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1-7 пункта 1, в налоговые органы налогоплательщиком

представляется отдельная налоговая декларация.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная, доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в • результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (ра­бот, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом I. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют .право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем па основании данных полным аналогичным налогоплательщикам.

          Николаевское АТП является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 п.1 НК РФ

          Налоговый период для предприятия установлен, как квартал, в соответствии со ст. 163 п.2 НК РФ

          Налоговая ставка установлена ст. 164 п.3 НК РФ в размере 20 %

          В соответствии со ст.149 п.п.2 и 7НК РФ не подлежат налогообложению услуги по перевозке пассажиров, при условии наличия лицензии. Николаевское АТП имеет лицензию № АСС-73-307592 от 30.06.2000 года выданная Ульяновским областным отделением Ространсинспекцией на осуществление перевозок пассажиров автотранспортом по РФ. Налогооблагаемая выручка за 2001 год составила- 3084,9 тысяч рублей, сумма налога исчисленная с реализации товаров (работ и услуг) составила- 616,9 тысч рублей (3084,9х20%).

         Статьёй 172 НК РФ определены условия, при соблюдении которых налогоплательщик может произ­вести налоговый вычет, предусмотренный ст. 171 НК РФ. Эти условия можно подразделить на общие и дополнительные. Так, общие условия применения налоговых вычетов закреплены в п. 1 ст. 172 НК РФ и обязательны при применении любого налогового вычета, предусмотренного ст. 171 НК РФ. К общим условиям относятся:

•         суммы НДС, составляющие налоговый вычет, должны быть фактически уплачены налогоплательщиком или налоговым агентом;

•         товары, работы и услуги, при приобретении которых были уплачены суммы НДС, должны быть приняты на учет;

•         факт приобретения данных товаров, работ, услуг и факт их оплаты, в том числе оплаты НДС, должны быть документально подтвер­ждены.

Документально подтвержденными являются налоговые вычеты, произведенные на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг; документов, удостоверяющих фактическую уплату сумм НДС, например платежных поручений,! а также иных документов, подтверждающих правомерность произведенного налогового вычета, в том| числе первичных документов.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ вычет сумм НДС производится только на основании счетов-фактур. Причем счет-фактура, составленный или выставленный с нарушением требований, установленных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для принятия суммы НДС, предъявленной продавцом покупателю, к вычету или возмещению.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ перечислены обязательные данные, которые должен содержать счет-фактура, а в п. 6 ст. 169 НК РФ указаны требования о проставлении на счете-фактуре подписи и печати организации и индивидуального предпринимателя. Кроме того, налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

При этом, если организация приобрела товары, работы и услуги за наличный расчет и ей не был выставлен счет-фактура согласно п. 7 ст. 168 НК РФ, а выдан кассовый чек или иной документ, то по этим товарам, работам и услугам организация не может произвести вычет сумм НДС, уплаченных продавцу. В ст. 168 НК РФ установлено, что обязанность по выставлению счетов-фактур продавцом считается выполненной при реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет непосредственно населению, а не лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Кроме того, в ст. 169 НК РФ четко установлено, что наличие счета-фактуры является основанием для вычета или возмещения сумм НДС. Поэтому даже при приобретении товаров, работ и услуг за наличный расчет следует напомнить продавцу о необходимости выставления счета-фактуры. Если же счет-фактура отсутствует, то суммы НДС, уплаченные за товары, работы, услуги, приобретенные за наличный расчет у организаций, списываются вместе со стоимостью таких товаров (работ, услуг) на издержки производства и обращения и учитываются в качестве расходов при исчислении налога на доходы организаций.

Документом, подтверждающим факт оплаты НДС, как правило, является платежное поручение. При этом в платежном поручении должно быть четко указано, за какой товар, работу или услугу перечисляются денежные средства. В противном случае идентифицировать оплату сумм НДС за определенный товар будет весьма затруднительно.

          К налоговым вычетам за 2001 год подлежит сумма в размере 345,9 тысяч рублей.

          За 2001 год по налоговым декларациям подлежит уплата в бюджет НДС в сумме 345,9 тысяч рублей.

          В соответствии со ст.149 п.п.2и7 не подлежит налогообложению сумма выручки по перевозке пассажиров, которая составила за 2001 год- 1244,1 тысяча рублей, в свою очередь сумма налога по приобретённым и использованным товарам (работам, услугам) по этим операциям не подлежит налоговому вычету, их стоимость относится на стоимость товаров (работ, услуг) с последующим списанием на затраты производства, которая за 2001 год по Николаевскому АТП составила- 306,0 тысяч рублей.

2.2. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (в соответствии с ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации. При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическо­му лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Феде­рации, относятся:

1)дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации,

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат,

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации,

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Рос­сийской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Россий­ской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг

страховых выплат по договорам добровольного страхования

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Порядок взыскания и возврата налога

1. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.

3. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

В Николаевском АТП налог на доходы исчисляется согласно гл.23 НК РФ. Карточки налогоплательщиков ведутся по форме 1 НДФЛ, в 2001 году заведены на 91 физическое лицо. Сведения о доходах физических лиц представлены 28марта 2002 года на 91 физическое лицо на магнитных носителях. Сумма дохода по принятым документам составила 1183785 рублей. Сумма удержанного налога на доходы составляет 92163 рубля. Сумма единого социального налога составляет 399611 рублей.

2.3. Налог на прибыль (доход) предприятий (организаций) Результат финансово хозяйственной деятельности Николаевского АТП за 2001 год.

Налог на прибыль - важнейший элемент системы прямых налогов, широко используемый в различных модификациях в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой. Введение в 1991г. налога на прибыль ознаменовало переход от административных методов управления к формированию рыночных методов хозяйствования.

Как и любой другой налог, налог на прибыль выполняет, прежде всего, фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось.

Помимо сугубо фискальных задач, налог на прибыль выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а при определенных условиях — ограничивать развитие тех или иных видов деятельности.

В 2001г. порядок налогообложения прибыли регламентируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91г. и инструкцией МНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций» от 15.06.2000г. №62.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

> предприятия любых организационно-правовых норм по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением предприятий индустриального типа;

> организации, осуществляющие деятельность в сферах, в отношении которых принято решение соответствующим органом власти субъекта РФ о переводе их на уплату единого налога на вмененный доход;

>организации, применяющие упрощенную систему учета и налогообложения;

>организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иные характеристики объекта налогообложения. Согласно действующему законодательству, объектом налогообложения является валовая прибыль, включающая в себя:

> прибыль от реализации товаров, работ и услуг;

> прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

> доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией, уменьшенные на сумму расходов по таким операциям.

При этом налогообложению подлежит прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде как от источников в РФ, так и за ее пределами. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Прибыль от реализации товаров, работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, работ и услуг и затратами на их производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, работ и услуг. Выручка от реализации товаров, работ и услуг формируется на основе рыночных цен. Рыночные цены определяются в соответствии с принципами, изложенными в ст.40 Налогового кодекса. При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком покупателю, суммы акцизов по подакцизным товарам и налог с продаж. Для целей налогообложения себестоимость продукции, работ и услуг формируется в соответствии со специальным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. №552.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется в виде разницы между продажной ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Применение индекса инфляции позволяет скорректировать финансовый результат от реализации имущества в сторону ее уменьшения. Следует заметить, что индекс инфляции используется только для целей налогообложения, в то время как в бухгалтерском учете все операции по реализации основных фондов и иного имущества отражаются в обычном порядке.

Доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), включают, в частности, доходы:

> от долевого участия в деятельности других организаций;

> доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, включая доходы по государственным ценным бумагам РФ, государственным облигациям субъектов РФ и муниципальным облигациям;

> от сдачи имущества в аренду; > в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

> в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в простом товариществе;

> в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;

> в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам, а также по операциям с иностранной валютой;

>в виде процентов, начисленных обслуживающими кредитными организациями по остаткам средств на расчетных и других счетах в этих кредитных организациях;

> в связи с истечением установленного законодательством РФ срока исковой давности или по другим основаниям;

> в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;

> прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции;

> в виде безвозмездно полученного имущества;

> другие непосредственно не связанные с реализацией товаров, работ и услуг.

В состав расходов, не связанных с реализацией товаров, работ и услуг, в частности, включаются:

> налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты

> отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с валютой;

> причитающиеся к уплате суммы пени и штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

> другие расходы, учитываемые в соответствии с законодательством РФ в составе финансовых результатов.

Определение налоговой базы. Если валовая прибыль представляет собой результат корректировки прибыли, формируемой по правилам бухгалтерского учета, то налоговая база определяется путем корректировки валовой прибыли, которая осуществляется в двух направлениях:

> уменьшение валовой прибыли на суммы доходов, облагаемых налогом на прибыль (доход) в ином порядке, чем прибыль от обычных для данного предприятия видов деятельности, или не подлежащих налогообложению;

> уменьшение валовой прибыли на суммы расходов, осуществляемых за счет собственных средств предприятия, а также прибыли от отдельных видов деятельности, не учитываемых при налогообложении.

Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в пониженном размере. Льготы по налогу на прибыль, предоставляемые налогоплательщикам в соответствии с действующим законодательством, можно сгруппировать по следующим признакам:

1. Исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат, произведенных за счет чистой прибыли предприятий (организаций).

2. Полное освобождение от налогообложения отдельных организаций и прибыли от отдельных видов деятельности.

3. Освобождение от налога на прибыль на определенный срок.

4. Снижение налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков.

Льготы первой группы учитываются при формировании налоговой базы. Наибольший интерес с позиций налогового регулирования представляет льгота, связанная с уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину средств, инвестированных в сферу материального производства. В настоящее время льгота представляется только предприятиям сферы материального производства, осуществляющим финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого участия. В то же время предприятия и организации, вкладывающие средства в жилищное строительство, получают право на льготу независимо от того, в какой отрасли народного хозяйства они осуществляют свою деятельность. Технически размер льготы определяется следующим образом: из суммы фактически произведенных затрат, учтенных по счету «Капитальные вложения», исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам предприятия с начала года на отчетную дату.

Следующей по значению льготой первой группы является уменьшение налогооблагаемой прибыли на величину затрат, связанных с содержанием объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда. В перечень льготируемых объектов включены объекты и учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения и лагеря отдыха, дома престарелых и инвалидов, а также жилищный фонд.

Вторую группу льгот составляет освобождение от налога на прибыль, в частности, следующих организаций:

> религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности;

> общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений и предприятий;

> специализированных протезно-ортопедических предприятий;

> предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф и т.п.

Кроме того освобождается от налога прибыль:

> от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

> полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

> от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов.

К исчисленной с учетом льгот налогооблагаемой прибыли применяются установленные ставки налога на прибыль. Налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, рассчитывается по ставке 11%. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, устанавливаются органами законодательной или исполнительной власти субъектов федерации. При этом предельная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов федерации, не может превышать 19%, а по прибыли, полученной от отдельных банковских, страховых и посреднических операций, соответственно 27%. Таким образом, предельная ставка налога на прибыль предприятий составляет 30%, а по банковской, страховой и посреднической деятельности - 38%.

Сумма налога на прибыль определяется предприятиями самостоятельно на основании учета и отчетности. Предприятия имеют право уплачивать налог на прибыль по одному из следующих вариантов:

1) Предприятия уплачивают налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года. При этом объектом налогообложения является фактическая прибыль за истекший месяц. В этом случае налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

2) В течение квартала все предприятия, за исключением малых, а также бюджетных организаций, производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли на квартал и установленной ставки налога. Уплата авансовых взносов производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал.

          По результатам финансово- хозяйственной деятельности Николаевское АТП за2001 год от грузовых и пассажироперевозок получен доход в сумме- 4764,8 тысяч рублей из них:

Грузовые- 1609,6 тысяч рублей

В том числе сдельные- 714 тысяч рублей

                     часовые- 895,6 тысяч рублей

пассажироперевозки- 3155,2 тысячи рублей

в том числе пригородные маршруты- 1699,8 тысяч рублей

                   междугородные перевозки- 1442,5 тысяч рублей

                   город- 12,9 тысячи рублей

Доходы от реализации прочей продукции составили- 12,8 тысяч рублей.

По сравнению с 2000 годом выручка от продажи товаров (работ, услуг) увеличилась на сумму 2845,3 тысяч рублей. За 2001 год на покрытие убытков по маршрутам пригородного рейса получена дотация в сумме 1483,9 тысяч рублей. По сравнению с 2000 годом дотация уменьшилась на 253,9 тысяч рублей.

          Расходы соответственно с увеличением объёма работ увеличились по сравнению с 2000 годом на 2530,0 тысяч рублей. Всего расходы по предприятию составили- 6285,6 тысяч рублей, из них управленческие расходы- 2615,2 тысяч рублей. Расходы от перевозок- 3670,4 тысяч рублей в том числе грузовые- 1815,8 тысяч рублей, пассажироперевозки- 4469,8 тысяч рублей в том числе сырьё и материалы- 2143,6 тысяч рублей. Работы и услуги производственного характера 264,4 тысяч рублей, в том числе: топливо-1757,4 тысяч рублей, электроэнергия- 96,3 тысяч рублей, затраты на оплату труда- 1182,2 тысяч рублей, отчисления на социальные нужды 412,0 тысяч рублей, амортизация основных средств- 252,6 тысяч рублей, прочие затраты- 177,2 тысяч рублей. В том числе: услуги связи- 26,7 тысяч рублей, услуги банка- 23,1 тысяч рублей, суточные- 52,4 тысяч рублей, налоги- 75,0 тысяч рублей.

          Чистый актив предприятия на 01.01.2002года составил- 2033,6 тысяч рублей, остаток денежных средств на 01.01.2001 года составил- 52,7 тысяч рублей. Всего поступило за 2001 год- 5688,1 тысяч рублей из них выручка от услуг и продаж- 4328,9 тысячи рублей. Израсходовано- 5648,9 тысячи рублей которые были направлены на приобретение товаров-2783,9 тысяч рублей, на оплату труда- 1053,9 тысяч рублей. Отчисления в государственные не бюджетные фонды 377,7 тысяч рублей, на выдачу подотчётных сумм- 735,3 тысячи рублей, на расчёты с бюджетом- 455,3 тысячи рублей. Дебиторская задолженность на 01.01.2002 года составляет 324,4 тысяч рублей, кредиторская-282,5 тысяч рублей. Николаевское АТП за 2001 год получил убыток в сумме-54,8 тысяч рублей, из них списана недостача в сумме 20,2 тысяч рублей согласно исполнительного листа. Задолжностей по заработной плате и налогам предприятие не имеет.

2.4. Единый социальный налог

С 1 января 2001 года устанавливается новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ вводится единый социальный налог. Однако 29 декабря 2000 года Федеральным законом № 166-ФЗ в главу 24 Налогового кодекса РФ были внесены существенные изменения и дополнения.

Порядок вступления в действие главы 24 регламентируется Федеральным законом от 5 августа 2000 г. « О введение в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

В составе единого социального налога консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они будут уплачиваться в действующем порядке. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика. Таким образом, включение данных взносов в состав единого социального налога не позволило бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферы деятельности, шкалу ставок, и расчет налога был бы значительно усложнен.

Отчисления в Государственный фонд занятости населения с 1 января 2001 года производиться не будут. На данные цели планируется расходовать часть средств, поступающих в бюджет от налога на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 года все функции по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, возложены на налоговые органы. Они же осуществляют и взыскивают суммы недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев). Зачисление данных сумм производится в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов, а платежи в Государственный фонд занятости населения в федеральный бюджет.

Суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 года либо зачтены в счет уплаты единого социального налога (в части платежей в соответствующие фонды), либо возвращены в порядке, установленном ст. 79 Налогового кодекса РФ. Суммы излишне уплаченных взносов в Государственный фонд занятости населения в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса могут быть зачтены в счет уплаты налогов, зачисляемых в федеральный бюджет.

Порядок расходования средств, зачисляемых в государственные социальные внебюджетные фонды, определяется законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи Кодекса, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

3. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором-пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и 9 или 0 товарами для детей. Признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые работодателями по всем основаниям.

3. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

4. Указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Налоговая база

1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором-пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

При осуществлении налогоплательщиками, указанными в абзацах втором-пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

3. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 статьи 221 настоящего Кодекса.

4. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Порядок исчисления налога налогоплательщиками

1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

3. По итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

2.5 Налог на имущество предприятий

Плательщиками налога на имущество являются:

• предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

•филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

•компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета: (приложение 6 )

• 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа));

• 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов");

-10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

-41 "Товары";

- 43 "Готовая продукция";

- 44 "Расходы на продажу";

- 45 "Товары отгруженные";

- 97 "Расходы будущих периодов";

- другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат;

При определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий стоимость основных средств определяется налогоплательщиком с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке.

Налогом не облагается имущество:

а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры;

д) религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

е) предприятий народных художественных промыслов;

ж) используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих орга­нов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

з) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

и) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

к) научно - исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно - исследовательскую, опытно - производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно - экспериментальных предприятий независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно - исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 %, а также их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, при соблюдении указанных условий;

л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

м) предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

н) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);

о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

п) органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации;

р) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства; создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

с) профессиональных аварийно - спасательных служб, профессиональных аварийно - спасательных формирований;

т) используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

а) объектов жилищно-коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

д) спутников связи;

е) земли;

ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;

к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию - плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

          В соответствии с Законом Ульяновской области от 06.04.2001 года №015-30, Николаевское АТП освобождено от уплаты налога на имущество зачисляемого в областной бюджет ( что составляет 50 % от суммы налога).

          В соответствии со ст.5 Закона РФ от 31.12.91г. №2030-1 не подлежит налогообложению стоимость жилого фонда.

          В результате из налогооблагаемой базы исключена среднегодовая стоимость имущества в размере 1236,1 тысяч рублей ( в том числе жильё 427,0 тысяч рублей). Налогооблагаемая база за 2001 год составила 809,1 тысяч рублей, сумма налога на имущество подлежащая уплате в местный бюджет составила- 16,2 тысячи рублей.

2.6 Налог с продаж

Согласно статье 348 гл.27 НК РФ налогоплательщиками налога с продаж признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения согласно статье 349 НК РФ признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг) (статья 350 НК РФ):

• хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

• детской одежды и обуви;

• лекарств, протезно-ортопедических изделий;

• жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

• зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

• путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

"товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и произ­водимых образовательными учреждениями;

• учебной и научной книжной продукции;

• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

• услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

• услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

• услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

• ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

•услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации в размере не выше 5 процентов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю). Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реали­зации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ.

В случае если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

В случае если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.

Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю. Налог с продаж относится к региональным налогам. В соответствии со ст. 350 НК РФ не подлежат налогообложению услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. За 2001 год у Николаевского АТП налоговая база по налогу с продаж отсутствует.

2.7 Налоги дорожных фондов

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются: > Юридические лица образованные в соответствии с законодательством РФ

> Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные обра­зования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств

> Международные организации

> Филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ

Объект налогообложения на пользователей автомобильных дорог

Вид    деятельности    налогопла­тельщика	Объект налогообложения
Организации,    осуществляющие производство товаров, выполнение работ, оказание услуг	Выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг)
Налогоплательщики, осуществляющие заготовительную, снабженческо-сбытовую и торговую деятельность	Сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров
Налогоплательщики. Приобретающие сырье (материалы, п/ф) и передающие его в переработку без перехода права собственности	Выручка, полученная от реализации произведенной из этого сырья продукции
Банки и другие кредитные организации	Выручка, полученная от реализации услуг, определяемая в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об особен­ностях налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями»
Страховые организации	Выручка, полученная от реализации услуг, определяемая в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об особенностях налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками»
Профессиональные участники рынка ценных бумаг	Доходы в виде разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, % по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных вознаграждений, с другой стороны
Организации, предоставляющие посреднические услуги (по дого­вору комиссии, поручения, агентскому договору)	Выручка, полученная от реализации посреднических услуг
Организации, предоставляющие в аренду имущество, в том числе по договору лизинга	Выручка, полученная от реализации услуг по предоставлению в аренду
Строительные, проектные, научно-исследовательские организации	Выручка, полученная от реализации продукции, полученная от выполнения работ собственными силами
Организации, перепродающие газ, тепло, воду, электроэнергию, сжатый воздух, и иные организации трубопроводного транспорта	Сумма разницы между продажной и покупной ценами этих товаров
Туристско-экскурсионные организации	Сумма превышения средств, получаемых от туристов для оплаты оказанных туристических услуг, над средствами, подлежащими перечислению третьим лицам за оказанные туристам услуги
Риэлторские организации	Выручка от реализации посреднических услуг Сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости
Биржи	Выручка, полученная в виде комиссионного сбора, вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах Выручка, полученная от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, стоимости информационно-коммерческих и иных платных услуг
Угледобывающие и углеперера-батывающие организации	Выручка. Полученная от реализации продукции, исчисленная исходя из цен организации (за исключением дотации из бюджета на возмещение разницы между оптовой и расчетной ценой)
Организации общественного питания	Выручка от реализации продукции общественного питания Сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров, не подвергшихся обработке

Примечание:

1. При исчислении налога в налоговую базу не включаются следующие налоги: налог с продаж, НДС, акцизы.

2. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

 Ставки на пользователей автомобильных дорог

Период действия ставки	Ставки на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого:
	В  Федеральный  дорожный фонд	В   территориальные   дорожные фонды
1992г.	0,4% от суммы реализации продукции, работ и  услуг; 0,3%- для торгующих, заготовительных и снабженческо-сбытовых организаций
1997г.	1,25%	1,25%
1998г.	0,5%	2%
2001г.	-	1%

От уплаты налога освобождаются:

1. Колхозы, совхозы, крестьянские хозяйства и другие организации, занимающиеся производством с/х продукции, доход от реализации которых составляет 70% и более;

2. Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

3. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые за период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства и содержания центров профессиональной переподготовке военнослужащих, лиц уволенных с военной службы, и членов их семей;

4. Профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;

5. Органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы МВД РФ;

6. Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

7. Виды деятельности, осуществляемые на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход;

8. Российские и иностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции, при реализации минерального сырья и продуктов его переработки;

9. Плательщики налога в части выручки, полученной от реализации продукции в процессе оказания безвозмездной помощи.

Сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог:

1. Один раз в квартал в течение 5 дней по истечении срока, установленного для подачи деклараций за первый квартал, полугодие, 9мес., и в течение 10 дней по истечении срока подачи декларации за год.

2. Ежемесячно на основании итогов реализации продукции и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца.

Плательщики налога с владельцев транспортных среда

> Юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ

>Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств

> Международные организации

> Филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ

> Граждане РФ

> Иностранные граждане

> Лица без гражданства

Освобождение от уплаты налога с владельцев транспортных средств

1. Категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие Чернобыльской катастрофы

2. Герои Советского Союза, Герои РФ, граждане награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения

3. Инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили

4. Общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности

5. Колхозы, совхозы, крестьянские хозяйства и другие организации, занимающиеся производством с/х продукции, доход от реализации которых составляет 70% и более;

6. Организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

7. Организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси)

8. Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые за период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства и содержания центров профессиональной переподготовке военнослужащих, лиц уволенных с военной службы, и членов их семей

9. Профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;

10. Органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы МВД РФ;

11. Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

Ставки налога с владельцев транспортных средств
Наименование объектов обложения налогом	Размер годового налога (с каждой лошадиной силы), руб.
	По Федеральному закону
Автомобили  легковые   с   мощностью двигателя: До   100  л.   с.   (до   73,55   кВт) включительно  От    100л.с.    до     150л.с.    (от 73,55кВт до110,ЗЗкВт) Свыше         150л. с.         (свыше 110,33кВт)		0,50 1,30 1,32
Мотоциклы и мотороллеры		0,3
Автобус		2
Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя: До 100л.с. (73,55 кВт) включи- тельно Свыше 100л.с. до 150л. с. (свы- Свыше 150л. с. до 200л. с. (свы- ше 110,33 кВт до 147,10кВт) Свыше 200л.с. до 250л. с. (свы- ше 147, Ю кВт до 183,90кВт) Свыше 250л.с.    (свыше 183,90 кВт)		2 4 4,8 5,2 7,15
Другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу (кроме зерноуборочных и других с/х комбайнов)		2

          Декларация по налогу с владельцев транспортных средств Николаевским АТП сдана 10.04.2001года. сумма налога составила-16867 рублей.

3. Налоговая ответственность

3.1. Понятие налоговой ответственности

Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с «Законом об основах налоговой системы РФ» исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.

Традиционно в теории права выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую и материальную ответственность. Однако в последнее время ряд авторов поставили вопрос о существовании специального вида ответственности - финансовой.

На сегодняшний день сложилась ситуация, которая позволяет сделать вывод, что в российской правовой системе сформировалось достаточно четко выраженное правовое явление - ответственность за налоговые правонарушения.

Поэтому вполне обоснованно обозначение ответственности за налоговые правонарушения применительно к п.1 ст. 13, ст. 15 «Закона об основах налоговой системы РФ» и ст. 22 «Закона о подоходном налоге» как налоговой ответственности.

В то же время необходимо учитывать, что по своей правовой природе налоговая ответственность сходна с административной ответственностью.

Учитывая приведенный выше анализ, можно дать определение налоговой ответственности. Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

3.2. Виды налоговых правонарушений

Нарушение налогового законодательства проявляется в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов. В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности:

• ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов (ст. 13 «Закона об основах налоговой системы РФ»);

• ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (ст. 22 «Закона о подоходном налоге»):

• ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков (ст. 15 «Закона об основах налоговой системы РФ»).

1. Из анализа п. 1 ст. 13 «Закона об основах налоговой системы РФ» и иных законодательных актов о налогообложении можно сделать вывод о том, что в настоящее время налоговая ответственность налогоплательщиков и лиц, содействующих уплате налога, наступает при совершении ими одного из десяти составов правонарушений, имеющих самостоятельный характер. Данные составы можно классифицировать в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующим образом:

•     сокрытие дохода (прибыли);

•     занижение дохода (прибыли);

•     сокрытие иного объекта налогообложения;

• нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения;

•     неучет иного объекта налогообложения;

• отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

• ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

• нарушение порядка представления документов в налоговый орган;

• непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;

• несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;

•     нарушение порядка уплаты налога;

• задержка уплаты налога, в том числе неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков;

• несвоевременное удержание, удержание не полностью или не перечисление в бюджет суммы налогов сборщиком налогов.

Необходимо отметить, что если налоговым законодательством не установлен какой-либо состав правонарушения (в письмах Государственной налоговой инспекции Российской Федерации часто используется термин «занижение налога»), то налоговые органы не вправе применять санкции. Характеристики каждого из составов налоговых правонарушений даны в гл. 2 «Законодательство о налоговой ответственности: практика применения».

3.3. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства

1. В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона об основах налоговой системы должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Действующее законодательство предусматривает несколько составов административных проступков в сфере налоговых правонарушений:

• ст. 156.1 Кодекса об административных правонарушениях РСФСР (КоАП) предусматривает административную ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуальной трудовой деятельностью либо об иных доходах, облагаемых подоходным налогом, и в других случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством, - при несвоевременной подаче декларации или включении в нее заведомо искаженных данных.

• согласно п. 12 ст. 7 Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» административные штрафы налагаются:

а) на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по не установленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

б) на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка;

в) на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющих перечисленные в п. 3-6 ст. 7 Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» требования государственных налоговых инспекций и их должностных лиц.

•В соответствии с Законом об основах налоговой системы штрафы за нарушения налогового законодательства применяются:

а) к руководителям банков и кредитных учреждений за открытие расчетного и иных счетов налогоплательщикам без предъявления ими докумен­та, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а также за не сообщение (сообщение после установленного срока) налоговому органу об открытии указанных счетов (ст. 4), а также за задержку исполнения поручений налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет или во внебюджетные фонды и использование не перечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов;

б) к руководителям предприятий за невыполнение предприятием обязанности удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. Отдельные налоговые законы также могут предусматривать административную ответственность за нарушения налогового законодательства. Например, в соответствии с п. Зет. 5 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» за непредставление либо несвоевременное предоставление документов, необходимых для исчисления налога на наследство, переходящее в порядке наследования или дарения, на руководителей органов, уполномоченных совершать нотариальные действия, налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

2. Необходимо обратить внимание на значение правильного соблюдения процессуального порядка наложения административного взыскания. Нарушения такого порядка со стороны налоговых органов серьезно ущемляют права и законные интересы граждан и в отличие от налоговой ответственности являются основанием для отмены постановления о наложении взыскания (п. 4 ст. 306, ст. 308, ст. 330 Гражданского процессуального кодекса (ГПК) РСФСР от 11 июня 1964 г.).

Нарушениями процессуального порядка наложения административного взыскания могут быть:

• несоблюдение правил и порядка составления протокола об административном правонарушении;

•рассмотрение дела о нарушении налогового законодательства в отсутствие лица, привлекаемого к административной ответственности;

• наложение административного взыскания лицом, не имеющим на это права; в соответствии со ст. 8 Закона «О государственной службе РСФСР» право налагать административные штрафы предоставлено только начальникам государственных налоговых инспекций и их заместителям;

• несоблюдение порядка составления и вынесения постановления о наложении административного взыскания;

• несоблюдение сроков применения административного взыскания; согласно ст. 38 КоАП, административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - не позднее двух месяцев со дня его обнаружения.

3. Следует также иметь в виду, что в соответствии со ст. 338 ГПК РСФСР исполнению судебным исполнителем подлежат постановления административных органов ли должностных лиц, которым законом предоставлено право производить взыскания с граждан в бесспорном порядке. Налоговым органам не предоставлено право взыскивать с граждан штрафы в бесспорном порядке, поэтому взыскание административных штрафов возможно только в судебном порядке.

3.4. Уголовная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения

Статьей 199 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций. Согласно этой статье, уклонение от уплаты налогов, совершенное в крупном размере, как уголовное преступление содержит в себе два юридически самостоятельных состава:

•     включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах;

•     сокрытие других объектов налогообложения.

Однако для последнего состава характерно то, что проблема его квалификации «перекочевала» из УК РСФСР, действовавшего до 1 января 1997 го­да, в ст. 162"2 которого также была предусмотрена уголовная ответственность за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения. Суть проблемы заключается в том, что до сих пор в уголовном законодательстве отсутствует нормативно закрепленное определение такого состава преступления, как сокрытие. Нет единого мнения по этому вопросу и в судебной практике.

Представляется, что данное обстоятельство является препятствием для правильного и единообразного применения уголовного закона, что приводит к неоднозначным действиям правоприменительных органов. В этой связи хотелось бы, не рассматривая подробно субъективную сторону налоговых преступлений, проанализировать объективную сторону действий по сокрытию объектов налогообложения. Думается, что такой анализ следует осуществлять не только с использованием уголовно-правовых категорий, но и с использованием положений налогового законодательства, практики его применения, а также с учетом порядка ведения налогового и бухгалтерского учетов, исчисления и уплаты налогов.

1. Необходимо отметить, что в налоговом законодательстве дефиниция «сокрытие» нормативно не определена. В то же время более ста нормативных актов по налогообложению так или иначе регулируют порядок применения финансовых санкций за сокрытие дохода (прибыли) или иных объектов налогообложения.

В этих случаях при нарушении порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, а также подоходного налога с физических лиц применяется ответственность за сокрытие или занижение дохода (прибыли). В то же время при нарушении порядка исчисления и уплаты в бюджет всех иных налогов применяется ответственность за сокрытие или неучет объектов налогообложения.

Вместе с тем, если для целей применения» финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства термины «сокрытие», «занижение», «неучет» являются практически равнозначными, то при применении уголовного закона необходимо учитывать, что уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ предусмотрена только за сокрытие иных (кроме дохода или прибыли) объектов налогообложения. 2. Необходимо специально отметить, что уклонение от уплаты налога на прибыль путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах практически осуществляется посредством:

•     занижения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

•     завышения расходов.

Включение в бухгалтерские документы искаженных данных в части доходов может выражаться в неотражении полученной выручки и внереализационных доходов по соответствующим счетам бухгалтерского учета в главной книге предприятия (оборотном балансе) или в иных синтетических регистрах (журналы-ордера, ведомости учета реализации и т. д.). Искажение данных о расходах происходит в результате составления фиктивных документов (накладных, квитанций, чеков и т. д.) о расходах предприятия при их реальном отсутствии, искажении фактических совокупных показателей, связанных с доходами и расходами и т. д. Однако неправильный расчет суммы налога при правильно отраженных доходах и расходах не образует состава преступления по ст. 199 УК РФ.

Необходимо учитывать, что современное налоговое производство (исчисление и уплата налогов) во многих случаях уже давно строится не на бухгалтерском, а на так называемом налоговом учете. Необходимо также отме­тить, что некоторые объекты налогообложения вообще не учитываются в составе бухгалтерской документации.

3. Сокрытие объекта налогообложения и его неучет - нарушения различные. Сокрытием объекта налогообложения необходимо считать неотражение (полностью или частично) в бухгалтерском и налоговом учетах предприятия объектов и иных обстоятельств, с наличием которых законодательство связывает возникновение обязанностей налогоплательщика исчислять и уплачивать налог (ст. 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»).

В этой связи представляется, что сокрытие вообще невозможно обнаружить при документальной проверке отдельно взятого предприятия (объект-то именно сокрыт), а само налоговое правонарушение вскрывается путем сопоставления данных, полученных от других предприятий и банков через осуществление встречных проверок или с широким использованием оперативных данных.

Данный вывод можно обосновать тем, что по отношению к документации факты хозяйственной деятельности (сделки, операции, отгрузки, имущество и т. д.) являются первичными, поэтому изначально существует какой-либо финансово-хозяйственный факт, а уже потом он должен найти свое отражение в учете, причем или в налоговом, или в бухгалтерском. В то же время для возникновения обязанностей по уплате налога достаточное значение имеет не «бумага», а юридический факт, вызывающий необходимость исчислить и уплатить налог, т. е. объект налогообложения. Если же факты есть, а их соответствующего отражения нет, то формальная часть состава сокрытия налицо. Иными словами, основным признаком сокрытия является полное отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения. То есть предприятие, фактически обладая объектом налогообложения, не показывает его ни в своих первичных документах, ни в бухгалтерских и учетно-налоговых регистрах, т. е. исключается сама возможность обнаружения и фиксации этого объекта.

Именно неотражение фактов, формирующих объект налогообложения, есть сокрытие объекта налогообложения, которое происходит непосредственно в учетном процессе предприятия на первичном уровне, так как налогоплательщиком не выполняется основная его налоговая обязанность - вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»).

Невключение в отчетные данные может произойти по целому ряду причин: частичное неотражение выручки, имущества и иных финансовых показателей, неправильное применение льгот, завышение затрат или налогов, идущих в уменьшение налогового обязательства (например, по НДС), счетная ошибка, описка и т.д.

Следовательно, само искажение отчетно-налоговых данных говорит лишь о факте налогового правонарушения (как правило, о неучете объекта налогообложения или его элементов).

На практике сокрытие может выглядеть как неотражение полученной выручки путем неоприходования наличных денег, поступивших в кассу предприятия (работа за «черную наличку»), неоприходование в качестве вы­ручки товара, поступившего по бартеру, неотражение основных фондов, полученных безвозмездно от другого предприятия, а также неотражение в качестве выручки средств, которые перечислены по поручению фирмы ее контрагенту, но со счета предприятия-дебитора в порядке возложения обязательства на третье лицо, уступки права требования или перевода долга. В указанных случаях происходит сокрытие объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, по акцизам, по налогу на пользователей автомобильных дорог и т. д.

Кроме того, неоприходование полученных товарно-материальных ценностей в учете предприятия влечет за собой сокрытие объекта налогообложения по налогу на имущество.

Интересно отметить, что в ряде случаев в качестве сокрытия объектов налогообложения налоговые органы квалифицируют действия предприятий при их отказе встать на налоговый учет в налоговых органах. Так, в п. 5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 27 мая 1992 г. № 13 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (утратила силу в связи с изданием Инструкции Госналогслужбы РФ от 14 мая 1993 г. № 20) предусматривалось, что отсутствие регистрации в налоговом органе иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в России через постоянное представительство, рассматривается как сокрытие дохода с целью уклонения от налогообложения.

4. Неучетом объекта налогообложения следует считать те случаи, когда сами объекты налогообложения в бухгалтерском или налоговом учете предприятия так или иначе отражены, но с нарушением установленного порядка. То есть либо расчет объекта, либо расчет налогооблагаемой базы (в настоящий момент это почти непринципиально) осуществлен неправильно, и это нашло свое отражение в налоговой декларации, представленной в налоговую инспекцию.

Кроме того, для неучета свойственно верное отражение в учете одних элементов объекта налогообложения и неверное определение других элемен­тов этого же объекта. Неучет объекта налогообложения легко выявляется по результатам документальной проверки.

Иными словами, неучет происходит там, где при отражении в документации предприятия фактов, касающихся формирования объекта налогообло­жения, учет этого объекта и определение его конечного итога в расчетах или налоговой отчетности осуществлены неверно. То есть если недоплата вызвана тем, что объект налогообложения искажен, налицо неучет объекта налогообложения.

Часто предприятия при расчете среднегодовой стоимости имущества неправильно рассчитывают стоимость оприходованных товарно-материальных ценностей, что также вызывает неучет объекта обложения по налогу на имущество предприятий.

Иногда в налоговом производстве возникают ситуации, когда при существующей недоимке неучет (а тем более сокрытие) объекта налогообложения отсутствует. В частности, это происходит в том случае, когда предприятие неправильно рассчитывает сумму НДС, подлежащего взносу в бюджет, но без занижения оборотов по реализации и добавленной стоимости. Кроме того, недоплата налога в результате неправильного применения налоговой ставки не является неучетом объекта налогообложения.

Иными словами, неучет от сокрытия отличается тем, что в первом случае объекты налогообложения так или иначе отражены и зафиксированы в учете и отчетности предприятия, однако сумма налога из-за искажения объекта налогообложения (допущенного по тем или иным причинам) рассчитана неверно. В этом случае к предприятию и его руководству должны применяться меры административной и финансовой ответственности, но не меры уголовного преследования.

5. Сложным до настоящего времени оставался вопрос о моменте окончания преступления по сокрытию объектов налогообложения. Так, в литературе неоднократно высказывалось мнение, что преступление по ст. 199 УК РФ считается оконченным в момент совершения действий, образующих уклонение от уплаты налогов, т. е. включение в бухгалтерские документы, представляемые в налоговые органы, заведомо искаженных данных.

Кроме того, нельзя считать, уклонением от уплаты налогов случаи, когда предприятие по тем или иным причинам вместе с недоплатой имеет и переплату налогов. Например, в случае, если предприятие занизило выручку, но одновременно занизило и затраты (или не воспользовалось льготой), необходимо определять действительную сумму недоимки с учетом переплаты.

В заключение хотелось бы особо отметить, что в соответствии со ст. 199 УК РФ уголовная ответственность наступает не за любой факт недоплаты налога в бюджет, а только в случае, когда эта недоплата возникла в результате сокрытия объектов налогообложения, которое должно быть доказано в установленном законом порядке.

Заключение

Замена Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" Налоговым Кодексом РФ отнюдь не означает коренной ломки системы. Мы не можем отбросить мировой опыт, а российские налоги базируются именно на нем. Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создает необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежания двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов. Учет специфических особенностей и традиций России совершенно необходим, но он отнюдь не подразумевает особого пути экономического развития страны.

Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной налоговой службы и налогоплательщиков, снять с налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствующие   сегодня   функции   разъяснительной   работы   с   налогоплательщиками, включая консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой политики. Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, с точки зрения терминов и понятий, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведения налоговых   проверок, обжалования решений контролирующих органов. Все статьи Налогового Кодекса не должны противоречить друг другу и основному документу - Конституции Российской Федерации. Кроме того, Налоговый кодекс должен быть "очеловечен", гак как в демократическом государстве новые норматив­ные документы не должны ухудшать положение граждан, в частности налогоплательщиков, в обществе.

В процессе доработки необходимо рассмотреть и решить такие концептуальные вопросы, как:

- каким образом и по каким этапам должны решаться основные задачи реформирования налоговой системы; - направления и основные формы, этапы развития налогового федерализма, проблемы единства налоговой системы Российской Федерации;

- определение круга проблем, которые должен решать и определять Налоговый кодекс как нормативно-правовой акт, его соотношение с другими законодательными и подзаконными актами в области налогообложения;

- место и значение налогового законодательства и налогового права в общей системе законодательства;

- роль Кодекса в формировании и развитии рыночных отношений в стране.

ЛИТЕРАТУРА

1.   Коментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации (С.Д.Шашалов 2001г. частьI, частьII)

2.   Журнал «Бухгалтерский учёт» Налоговые вычеты по НДСН.М.Коропчаева №12-02 стр.41-42)

3.   Журнал «Финансы». Проблемы задолженности предприятия перед бюджетами и возможные пути ее разрешения (Жуков П.Е. №12-97 стр. 3-7)

4.   Журнал «Финансы». Проблемы совершенствования налогообложения в РФ (Павлова Л.П. - №1 1998 стр.23-27)

5.   Ценообразование. Учебное пособие. Под ред. Салиманова И.К. АО Финстатинформ 1995

6.   Пансков В.Д. Налоги н налогообложение в РФ. 1999

7.   Сотникова Л.В. Аудит кассовых операций 1996 - 106с

8.   Романов А.Н. Компьютер для аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. 1996 - 106с

9.   Аудит. Учебник. Подольский В.И. 1997 432с

10. Анурьев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие 1994 - 366с

11. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. 1996 - 52с

12. Камышанов П.И. Знакомьтесь: Аудит. 1994 - 80с

13. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии. Учебное пособие. 1996-495с

14. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие 5-е изд. 1997

15. Козлова Е.П. Бухгалтер и налоговый инспектор: проблемы и решения 1992-111с

16. Юткнн Т. Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. Москва И1 ЮРА М 1999 - 427с

17. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для целей налогообложения. Практическое пособие 1996 - 207с

18. Налоговый кодекс РФ. 2000

19. Кондриков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. 1998 - 556с Налоговый кодекс РФ. -Ь§^2. с^оео

20. Налоги в рыночной экономике 1997 - 382с

21. Налоговый портфель. 1993 - 752с

22. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для экономических специальных вузов. Под ред. Русаковой И.Г. 1998 - 494с

Приложение 1

Модели поведения налогоплательщика

ЗАКОННЫЕ			НЕЗАКОННЫЕ
Налоговое планирование («tax planning»)				Уклонение от уплаты налогов («tax evasion»)
Уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов			Использование запрещёных законом приёмов (налоговое правонарушение)
ОБХОД НАЛОГОВ («tax avoidance»)

                                                         Приложение 2

Процесс налогового планирования

До регистрации предприятия		\. Формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения 2. Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений 3. Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности
Текущее налоговое планирование		4. Анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов 5. Анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности 6. Решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия

Приложение 3

Доктрины, применяемые судами США

	ДОКТРИНА «СУЩЕСТВО НАД ФОРМОЙ» («EQUITY ABOVE THE FORM»)
	Существо действий должно превалировать над незначительными упущениями в форме сделки, допущенными при ее оформлении
	ДОКТРИНА «ДЕЛОВАЯ ЦЕЛЬ» («BUSINESS PURPOSE»)
	Сделка, создающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если она не достигает деловой цели
	ДОКТРИНА «СДЕЛКА ПО ШАГАМ» («SТЕN ТRАNSАСТIONS»)
	Налогоплательщик иногда разделяет сделку на этапы. Суд же при рассмотрении конкретной сделки игнорирует промежуточные операции и рассматривает реально совершенные действия

 

Приложение 4

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ	АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ СПОСОБЫ УЧЕТА
Установление границы, между основными и оборотными средствами	Предел стоимости, равный установленному законодательством лимиту; предел стоимости ниже установленного законодательством лимита
Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве	По полной себестоимости; по методу ФИФО; по методу ЛИФО; по себестоимости единицы закупаемых ресурсов
Начисление износа МБП	Начисление 100-процентного износа при передаче со склада в эксплуатацию; начисление 50-процентного износа при передаче со склада в эксплуатацию и 50% при выбытии из эксплуатации
Начисление амортизации по основным средствам (ОС)	По установленным законодательством нормам; ускоренная амортизация по увеличенным не более чем в два раза нормам; по пониженным не более чем на 50% нормам
Создание резервов предстоящих расходов и платежей	Создавать резервы на оплату отпусков, по итогу работы за год, на ремонт ОС; не создавать резервы
Учет затрат по ремонту ОС	Включение затрат в себестоимость отчетного периода; создание резерва предстоящих затрат для включения их в разные отчетные периоды; накапливание затрат в составе расходов будущих периодов без создания резерва
Группировка и включение затрат в себестоимость реализованной продукции	Группировка затрат на прямые и косвенные, формирование полной фактической себестоимости продукции; группировка затрат на условно-переменные и условно-постоянные, формирование сокращенной себестоимости продукции
Метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения	Кассовый метод («по мере оплаты»); метод начисления («по мере отгрузки») Приложение Включение затрат в себестоимость

Приложение 5

Включение затрат в себестоимость

Формулировка предмета договора (указание наименования работы в счете, накладной, смете, платежном поручении, приходном ордере)		в соответствии с формулировками «Положения о составе затрат...»
ДА
Соответствует ли формулировка «Положению о составе затрат...»	НЕТ	Финансирование за счет чистой прибыли или иных источников
ДА
Обоснованы ли расходы производственной технологией (технологические карты, нормы, сметы, планы, калькуляции и т д 1	НЕТ	финансирование за счет чистой прибыли
ДА
Есть ли расчетные и платежные документы	НЕТ	Финансирование за счет чистой прибыли или иных источников
ДА
Есть ли акт на списание затрат на производственную себестоимость счетного периода	НЕТ	отнесение к расходам будущих периодов или невыполненным работам
ДА
Есть ли подтверждение реализации продукции (накладные на отпуск, акты приемки-передачи)	НЕТ	отнесение к затратам незавершенного производства ДА
ДА
ВКЛЮЧАЕТСЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ

           Приложение 6

СХЕМА

классификации имущества (хозяйственных средств) по составу и размещению

Хозяйственные средства по составу и размещению (имущество предприятия)

Основные средства

Нематериальные Активы

Оборотные средства

Здания Сооружения Машины Оборудование Транспортные средства и другие средства труда, находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природо- пользования (вода, недра и другие природные ресурсы)

Права пользования землей, водой и другими ресурсами Права на промышленные образцы Права на интеллектуальную собственность Патенты, лицензии и имущественные права Программные продукты Брокерские места и пр.

В сфере производства (оборотные фонды)

В сфере обращения (фонды обраще- ния)

Производствен ные запасы (материалы, топливо, запасные части, тара, МБП и др.)незавершенное производство Расходы будущих периодов

Готовая    продукция Товары Денежные средства (касса, расчетный счет и др.) Средства в расчетах (покупа- тели, дебиторы)