Бухгалтерский учет и аудит кредитования физических лиц в Инзенском ОСБ 4261

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

           

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Бухгалтерский  учет и аудит кредитования физических лиц в Инзенском ОСБ 4261.

Студент:	Даньшина Людмила Алексеевна	___________ (подпись)
Руководитель:	Лопастейская Людмила Геннадьевна	___________ (подпись)
Рецензент:	Маношина Наталья Владимировна	____________ (подпись)

Допустить к защите  ГАК Зав. кафедрой ___________________________ (Ф.И.О.) «____» ______________2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение............................................................................................................ 3

Глава 1  Банковская деятельность и основные направления кредитной политики банков....................................................................................................................... 6

1.1...... Роль, значение, сущность и принципы кредитования в ОСБ №4261 6

1.2 Функции и законы кредита...................................................................... 14

1.3 Кредитный процесс и его стадии............................................................. 17

1.4 Кредитный договор,  права  и  обязанности сторон по кредитному договору    22

Глава 2 Учет кредитования  физических лиц в Инзенском  отделении № 4261 Сбербанка РФ......................................................................................................... 28

2.1 Балансовые счета операций по кредитованию........................................ 28

2.2 Схема основных бухгалтерских проводок операций по кредитованию физических лиц........................................................................................................................... 29

2.3  Порядок предоставления кредита и его учет......................................... 36

2.4 Расчет платежеспособности заемщика и порядок погашения кредита и уплаты процентов............................................................................................................... 46

2.5 Действия банка при  возникновении просроченной задолженности..... 56

 2.6 Создание, учет и использование резерва на возможные потери по ссудам физических лиц....................................................................................................... 58

Глава 3 Аудиторская проверка и методика ее проведения в ОСБ............... 65

3.1  Понятие   аудита,  аудиторская деятельность в банковской системе РФ. 65

3.3 Аудиторское заключение......................................................................... 70

Заключение..................................................................................................... 73

Список использованных источников............................................................. 77

Приложения.................................................................................................... 80

Введение

Банк – это денежно – кредитный институт, осуществляющий регулирование платежного оборота в наличной и безналичной формах. Предоставление кредитов является традиционным видом банковских услуг.

Исследование, проведенное в процессе подготовки материалов для дипломной работы, позволило разработать отдельные аспекты сложного комплекса проблем, связанных с кредитными отношения.

Данная тема мною выбрана в связи с тем, что последнее время кредитование физических лиц является наиболее актуальным и перспективным направлением  кредитной политики Сберегательного банка Российской Федерации в целом и его отделений в частности. Опережающие темпы роста кредитования частных клиентов объясняется тем, что  рынок кредитования юридических лиц сформирован в предыдущие годы и не отличается динамическим развитием. В то время,  как в связи с относительным ростом доходов населения (увеличение зарплаты, пенсии), а также с постоянным увеличением рынков товаров, услуг, жилья, потребность клиентов в заемных средствах постоянно увеличивается.

Целью данной работы является изучение методики предоставления кредита в Инзенском отделении № 4261 на различные цели, рассмотрение особенностей отражения в бухгалтерском учете кредитных операций и создание резерва, выявление причин, способствующих увеличению ссудной задолженности физических лиц отделения.

Исходя  из  вышеуказанных  целей,  в работе поставлены следующие задачи:

В работе поставлены следующие задачи:

- изучить основные направления кредитования;

- изучить порядок предоставления кредита;

- изучить  расчет платежеспособности и порядок погашения кредита и уплаты процентов;

- изучить бухгалтерский учет операций по кредитам физических лиц.

 Данная работа раскрывает все поставленные выше задачи.

Инзенское отделение № 4261 Сбербанка России открыто в 1929 году и расположено по адресу: Ульяновская область, г. Инза, ул. Труда, д.17.

Численность работающих в Инзенском отделении № 4261 составляет 114 человек. Отделение имеет 19 филиалов.

По итогам работы за 12 месяцев 2004 год  Инзенском  ОСБ № 4261, с учетом условных доходов и расходов получена прибыль в сумме 14910 тыс. руб. В расчете на 1 работника прибыль составил 143 тыс. руб.

Процентные доходы по состоянию на 1 января 2005года составили 56,7% (23394т.р.)  совокупного объема доходов. Основными статьями процентных доходов являются доходы от операций кредитования 19047тыс. руб. или 46,2% в общих доходах (в т.ч. от операций кредитования юридических лиц -486бт.р. или 11,8%, от размещения средств в кредиты физических лиц 14181т.р. или 34,4%). Вторые по абсолютному значению занимают доходы, получаемые от размещения свободных кредитных ресурсов в Поволжском банке С. Б. Р.Ф. и по счетам МФО- 4345т.р. или 10,5 % в общих доходах.

Финансовое положение банка, его возможности в представлении клиентам широкого спектра банковских услуг зависит от состояния его ресурсной базы.

Совокупный объем ресурсной базы, сформированный посредством привлечения рублевых и валютных средств физических и юридических лиц на 1.01.2005г. составил 209 690 тыс. руб. и увеличились по сравнению с 1 января 2004 г. на 11229 тыс. руб. (на 01.01.04 -198 461 тыс. руб.). Доля привлеченных ресурсов в структуре пассивов-нетто составила 97,6% и увеличилась относительно 1 января 2001г. на 4,4%.

Основным источником сформированной в отделении ресурсной базы являются сбережения населения, на долю которых приходится 93,1 % всего привлечения (на 01.01.04 г. - 87,7%). По состоянию на 01.12.05 г. их абсолютное значение составило 195 258 тыс. руб., в т.ч. привлечено во вклады - 193 470 тыс. руб.,(в т.ч. рублевые 178 305т.р., валютные 15 164т.р) , векселя и сберегательные сертификаты - 1789 тыс. рублей. Относительно начала года, общий объем ресурсов, привлеченных от физических лиц, возрос на 21119 тыс. руб. или на 12,1 % (на 01.  01.  2004 г .-  174139  т.  руб.).

В силу того что рост ресурсной базы обеспечен главным образом за счет увеличения объемов привлеченных средств физических лиц и принимая во внимание их высокую стоимость, средняя процентная ставка по привлеченным ресурсам сохраняет высокое значение (на 1.01.05 - 6%, на 1 января 2004 года -7,5%) по рублевым вкладам составила на 01.01.05г.- 6,1% (на 01.01.04г. -7,9%) , по валютным вкладам на 1.01.05г. 4,4% ( на 1.01.04 - 3,8%).

По итогам работы  за 9 Месяцев  2005 года.  Инзенское  ОСБ №4261, с учетом условных доходов и расходов получила прибыль в сумме 42645 тыс. руб.  На 1 октября 2005 года кредитный портфель по Инзенскому ОСБ№ 4261 составил 225072 тыс. руб., в том числе по кредитам, выданным юридическим лицам – 50462 тыс. руб., по физическим лицам- 174610 тыс. руб.

Большая часть активов размещена в кредитные операции. Возвратность является той особенностью, которая отличает кредит как экономическую категорию от других экономических категорий  товарно -   денежных отношений. Без возвратности кредит не может существовать. Возвратность является неотъемлемой чертой кредита, его атрибутом.

Денежные, кредитные отношения как элементы экономических отношений отражают наиболее сложные явления жизни, поскольку относятся к отношениям между людьми как наиболее сложным ее субъектам.   

Изучить всю работу кредитного учреждения - непростая задача. Дипломная работа дает знания по практической работе кредитования физических лиц, расчетам и решение проблем.                            

При подготовке работы мною были использованы нормативные документы Сберегательного банка Российской Федерации и труды известных авторов [26,c.10].

Глава 1 Банковская деятельность и основные направления кредитной политики банков

1.1  Роль, значение, сущность и принципы  кредитования в ОСБ №4261

Банковская деятельность является частью кредитной системы, которая представляет собой совокупность кредитных отношений и кредитно-финансовых учреждений, реализующих эти отношения. Аккумулируя свободные ресурсы, банк обеспечивает непрерывность их движения, ускоряет воспроизводство.

Основа деятельности банка – достижение баланса между привлеченным капиталом и ресурсами, собственным капиталом банка и размещением этих средств     целью обеспечения доходности, эффективности и надежности.

В соответствии с российским законодательством к банковским операциям Инзенского ОСБ № 4261 относятся  следующее:

- привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады до востребования и на определенный срок;

- предоставление  кредитов от своего имени за счет собственных и привлеченных средств;

- открытие и ведение счетов физических и юридических лиц;

- осуществление расчетов по поручению клиентов,  в том числе банков-корреспондентов;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое  обслуживание клиентов;

- покупка у юридических и физических лиц и продажа им иностранной валюты;

- осуществление операций с драгоценными металлами в соответствии с действующим законодательством;

- выдача банковских гарантий;

- выдача поручительств за третьих лиц;

- оказание консультационных и информационных услуг;

Операции банка можно разделить на 3 группы: пассивные, активные и комиссионно-посреднические. В результате проведения пассивных операций  увеличиваются остатки денежных средств на пассивных счетах баланса банка.

Основным продуктом банка в сфере услуг является предоставление кредита. Особенность банковского кредита состоит в том, что он предоставляется не как некая сумма денег, а как капитал. Это означает, что предоставленные взаймы денежные средства не просто должны совершать круговращение в хозяйстве заемщика, но и возвратиться к своей исходной точке с приращением в виде ссудного процента, как части вновь созданной стоимости, так банк работает в основном на чужих деньгах, аккумулируемых на началах возвратности[22,c.27].

В общей сумме банковских ресурсов привлеченные ресурсы занимают преобладающее место. Их доля по различным банкам колеблется от 75 % и выше.

Все привлеченные ресурсы по способу их аккумуляции группируются следующим образом:

-  депозиты;

-  не депозитные привлеченные средства.

Депозиты - это денежные средства, внесенные в банк клиентами - физическими и юридическими лицами на определенные счета и используемые ими в соответствии с режимом счета и банковским законодательством.

Недепозитные привлеченные средства - это средства, которые банк получает в виде займов или путем продажи собственных долговых обязательств на денежном рынке.

Не депозитные источники банковских ресурсов отличаются от депозитов тем, что они имеют, во-первых, не персональный характер, т.е. не ассоциируются с конкретным клиентом банка, а приобретаются на рынке на конкурентной основе, во-вторых, инициатива привлечения этих средств принадлежим  самому банку.

Сберегательные вклады (счета) не имеют фиксированного срока. Наиболее распространенными видами персональных депозитных счетов является сберегательный вклад с книжкой. Он характеризуется: отсутствием фиксированного срока хранения денежных средств, не требует предупреждения об изъятии средств; при внесении и  снятии денег со счета предъявляется сберегательная книжка, в которой отражается движение средств.

Существуют различные виды сберегательных вкладов, открываемых физическими лицами: срочные; срочные с дополнительными взносами; выигрышные; денежно-вещевые выигрышные; целевые, и др.

Деятельность банка - функционирование в сфере обмена.  Существенным продуктом банка выступают также аккумулируемые свободные, временно неиспользуемые ресурсы. Превращая  «неработающие»,  праздно лежащие денежные средства  в  работающие. Банк питает тем самым хозяйство дополнительными капиталами. Продуктом банка являются кредиты, предоставляемые клиентам как средства, возвращаемые к своей исходной точке с приращением в виде вновь созданной стоимости. Деятельность банка, как кредитного института является его основой. В отличие от услуг банковские операции осуществляются в денежной форме, отражают денежные потоки в различных фазах воспроизводства, совершаются непосредственно через банк, затрагивают взаимоотношения банка с различными субъектами воспроизводства.

Банк способен оказать положительное воздействие на все фазы воспроизводства; негативное воздействие на экономику возникает в том случае, если интересы банка   идут вразрез с общеэкономическими интересами.

Банковский кредит является в рыночных условиях ведущей формой кредитных отношений, он не ограничен размерами резервных капиталов, им может пользоваться любой субъект предпринимательской деятельности, предоставляется по умеренным процентным ставкам.

Кредит - предоставление денег или товаров в долг, как пра­вило, с уплатой процентов; стоимостная экономическая категория, неотъемлемый элемент товарно-денежных отношений. Возник­новение кредита связано непосредственно со сферой обмена, где владельцы товаров противостоят друг другу как собствен­ники, готовые вступить в экономические отношения [20, c.3].

Кредит представляет собой форму движения ссудного капитала, т.е. денежного капитала, предоставленного в ссуду. При помощи кредита свободные денежные средства граждан, предприятий и государства аккумулируются, превращаются в ссудный капитал, который за плату предоставляется во временное пользование.

Необходимость и возможность кредита обусловлены закономерностями кругооборота и оборота капитала в процессе  воспроизводства: на одних участках высвобождаются свободные денежные средства, у других возникает потребность в них [4, c.18].

  Доход кредитора                                                Комиссионное вознаграждение

                                                                     Ссудный процент

                                                                     Сумма кредита заемщика

  Кредитор

  Привлеченные средства                            Кредит                 Потребность в заемных                                                                                                средствах

  Схема 1 – Движение денежных средств при выдаче и возврате кредита

Сущность кредита заключена в общественных отношениях, связанных с движение стоимости.

  При анализе сущности кредита следует различать  три элемента, такие как:

- субъект;

- объект; 

- ссудный процент.

Субъекты кредитных отношений - это кредитор и заемщик.

Кредитор предоставляет ссуду на время, оставаясь собственником  ссуженной стоимости. Для выдачи ссуды кредитору необходимо иметь определенные средства. Их источником могут стать собственные накопления и заемные средства,  полученные от других хозяйствующих субъектов. При размещении ссуженной стоимости кредитор контролирует ее, производительное использование, чтобы кредит был получен и за него он имел доход.

Заемщик получает ссуду и обязуется ее возвратить к обусловленному сроку. Заемщик не является собственником ссуженного капитала, он лишь временный его владелец. Он использует ссуду в производстве или обращении, чтобы извлечь доход, и возвращает ссуду после  ее участия в кругообороте и получения дополнительной прибыли. Заемщик платит за кредит ссудный процент.

Объект кредитных отношений - это ссуженная стоимость [30,c.20].

Ссудный капитал- это собственность, владелец которой продает заемщику не сам капитал, а лишь право на его временное владение. Ссудная стоимость выступает в качестве своеобразного товара, потребительная стоимость которого определяется способностью приносить заемщику прибыль. Стоимость ссудного капитала, это способность к обмену между кредитором и заемщиком, а потребительная стоимость – способность производить прибыль, часть которой заемщик отдает кредитору в виде ссудного процента [30, с.197].

Ссудный процент - это своеобразная цена ссуженной стоимости, передаваемой кредитором заемщику во временное пользование. Сущность кредита находит свое проявление в элементах кредита, в основных принципах кредитования, которые являются основой системы кредитования. Сущность кредита проявляется в принципах кредитования. Принципы кредитования, это основополагающие условия, на которых выдается кредит заемщику [8, c.20].

Сущность каждого принципа рассмотрим более подробно.

Срочность кредита.

Он отражает необходимость его возврата не в любое приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре или заменяющем его документе. Нарушение указанного усло­вия является для кредитора достаточным основанием для при­менения к заемщику экономических санкций в форме увеличе­ния взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в нашей стране — свыше трех месяцев) — предъявления финансовых требований в судебном порядке. Частичным исключением из этого правила являются так называемые онкольные ссуды, срок погашения которых в кредитном договоре изначально не опре­деляется [20, c.501].

Возвратность кредита.

Этот принцип выражает необходи­мость своевременного возврата полученных от кредитора фи­нансовых ресурсов после завершения их использования заем­щиком. Он находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей ее кредитной орга­низации (или иного кредитора), что обеспечивает обновление кредитных ресурсов банка как необходимого условия продолжения его уставной деятельности. В отечественной практике кредитования в условиях централизованной плановой экономики существовало неофициальное понятие «безвозврат­ная ссуда». Эта форма кредитования имела достаточно широкое распространение, особенно в аграрном секторе, и выражалась в предоставлении государственными кредитными учреждениями ссуд, возврат которых изначально не планировался из-за кри­зисного финансового состояния заемщика. По своей экономи­ческой сущности безвозвратные ссуды являлись скорее допол­нительной формой бюджетных субсидий, осуществляемых че­рез посредничество государственного банка, что традиционно осложняло кредитное планирование и вело к постоянной фаль­сификации расходной части бюджета. В условиях рыночной экономики понятие безвозвратной ссуды столь же недопусти­мо, как, например, понятие «планово-убыточное частное пред­приятие» [10,c.25].

Обеспеченность кредита.

Этот принцип выражает необходи­мость обеспечения защиты имущественных интересов кредито­ра при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств и находит практическое выражение в таких фор­мах кредитования, как ссуды под залог или под финансовые гарантии. Особенно актуален в период общей экономической нестабильности.

Платность кредита.

Этот принцип выра­жает необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование. Экономическая сущность платы за кредит отражается в фактическом распределении дополнительно полу­ченной за счет его использования прибыли между заемщиком и кредитором. Практическое выражение рассматриваемый прин­цип находит в процессе установления величины банковского процента, выполняющего три основные функции:

- перераспределение части прибыли юридических и дохода физических лиц;

- регулирование производства и обращения путем распреде­ления ссудных капиталов на отраслевом, межотраслевом и международном уровнях;

- на кризисных этапах развития экономики — антиинфляци­онную защиту денежных накоплений клиентов банка [3,c.203].

Ставка (или норма) ссудного процента, определяемая как отношение суммы годового дохода, полученного на ссудный капитал, к сумме предоставленного кредита выступает в каче­стве цены кредитных ресурсов.

Подтверждая роль кредита как одного из предлагаемых на специализированном рынке товаров, платность кредита стиму­лирует заемщика к его наиболее продуктивному использова­нию. Именно эта стимулирующая функция не в полной мере использовалась в условиях плановой экономики, когда значи­тельная часть кредитных ресурсов предоставлялась государ­ственными банковскими учреждениями за минимальную плату (1,5 — 5% годовых) или на беспроцентной основе.

Принципиально отличаясь от традиционного механизма ценообразования на другие виды товаров, определяющим эле­ментом которого выступают общественно необходимые затраты труда на их производство, цена кредита отражает общее соот­ношение спроса и предложения на рынке ссудных капиталов и зависит от целого ряда факторов, в том числе чисто конъюнк­турного характера:

- цикличности развития рыночной экономики (на стадии спада ссудный процент, как правило, увеличивается, на стадии быстрого подъема— снижается);

- темпов инфляционного процесса (которые на практике даже несколько отстают от темпов повышения ссудного процента);

- эффективности государственного кредитного регулирова­ния, осуществляемого через учетную политику центрального банка в процессе кредитования им коммерческих банков;

- динамики денежных накоплений физических и юридичес­ких лиц (при тенденции к их сокращению ссудный процент, как правило, увеличивается);

- динамики производства и обращения, определяющей по­требности в кредитных ресурсах соответствующих категорий потенциальных заемщиков;

- соотношения между размерами кредитов, предоставляемых государством, и его задолженностью (ссудный процент ста­бильно возрастает при увеличении внутреннего государственно­го долга) [23,c.27].

Дифференцированный характер кредита.

Этот принцип оп­ределяет дифференцированный подход со стороны кредитной организации к различным категориям потенциальных заемщи­ков. Практическая реализация его может зависеть как от инди­видуальных интересов конкретного банка, так и от проводимой государством централизованной политики поддержки отдель­ных отраслей или сфер деятельности (например, малого бизне­са и пр.)

Место и роль кредита в экономической системе общества определяются также прежде всего выполняемыми им функциями как общего, так и селективного характера  [23,c.42].

Целевой характер кредита.

Распространяется на большин­ство видов кредитных операций, выражая необходимость целе­вого использования средств, полученных от кредитора. Находит практическое выражение в соответствующем разделе кредитно­го договора, устанавливающего конкретную цель выдаваемой ссуды, а также в процессе банковского контроля за соблюдени­ем этого условия заемщиком. Нарушение данного обязатель­ства может стать основанием для досрочного отзыва кредита или введения штрафного (повышенного) ссудного процента [20, c.503].

      Итак, кредит -  это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу стоимости, предаваемой во временное пользование.

 

 

 

1.2 Функции и законы кредита

Место и роль кредита в экономической системе общества определяются прежде всего выполняемым им функциями. Рассмотрим функции кредита.

Перераспределительная функция. В условиях рыночной экономики рынок ссудных капиталов выступает в качестве своеобразного насоса, откачивающего временно свободные фи­нансовые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и направляющего их в другие, обеспечивающие более высокую прибыль. Однако реализация этой функции способствует укреплению диспропорции в структуре рынка, что наиболее наглядно проявилось в России на стадии перехода к рыночной экономике, где перелив капиталов из сферы производства в сферу обращения принял угрожающий характер, в том числе с помощью кредитных организаций. Именно поэтому основная задача государственного регулирования кредитной системы - рациональное определение экономических приоритетов и стимулирование привле­чения кредитных ресурсов в те отрасли или регионы, ускоренное раз­витие которых объективно необходимо с позиции национальных ин­тересов, а не исключительно текущей выгоды отдельных субъектов хозяйствования [23,c.48].

Экономия издержек обращения. В процессе функционирования предприятия возникает временный разрыв между поступлением и расхо­дованием денежных средств. При этом может образоваться не только из­быток, но и недостаток финансовых ресурсов. Именно поэтому широкое распространение получили ссуды на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств, используемые практически всеми кате­гориями заемщиков и обеспечивающие существенное ускорение оборачи­ваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обраще­ния.

Ускорение концентрации капитала. Процесс концентрации капитала является необходимым условием стабильного развития эко­номики и приоритетной целью любого субъекта хозяйствования. Ре­альную помощь в решении этой задачи оказывают заемные средства, позволяющие существенно расширить масштабы производства и обеспечить дополнительную массу прибыли - Даже при условии, что часть прибыли придется отдать кредиторам в виде платы за пользова­ние кредитом, привлечение кредитных ресурсов более оправдано, чем ориентация исключительно на собственные средства.

Обслуживание товарооборота. Такие виды кредитных денег как вексель, чек, кредитная карточка, обеспечивая замену наличных расчетов безналичными операциями, упрощают и ускоряют механизм экономических отношений на внутреннем и международном рынках. Наиболее активную роль в решении этой задачи играет коммерческий кредит, как необходимый элемент современных отношений товарооб­мена.

Представления о кредите не может быть полным без раскры­тия законов его движения. Знание их позволяет наиболее успешно применять те ресурсы, которые дополнительно получают субъекты рынка в виде временно неиспользуемых стоимостей.

Закон – это отношения, которые выражают единство зависимости кредита и его относительной самостоятельности.

Законы в общим виде можно определить как такие отношения, которые выражают единство зависимости, кредита и его относительной самостоятельно­сти.

Рассмотрим подробнее законы кредита.

Закон движения. Кредит в качестве отношений между креди­тором и заемщиком нельзя представить без движения ссудной стои­мости, без ее пространственного перехода от одного субъекта к дру­гому, без временного функционирования в кругообороте средств за­емщика. Движение составляет важнейшую характеристику кредита, как стоимостного образования, без которого кредит не может сущест­вовать.

Закон возвратности кредита (в отличие от собственных и бюд­жетных средств) отражает возвращение ссуженной стоимости к кре­дитору, к своему исходному пункту. В процессе возврата от заемщика к кредитору перелается именно та ссуженная стоимость, которая была во временном пользовании.

Закон равновесия между высвобождаемыми и перераспределяе­мыми на основе возвратности ресурсами регулирует зависимость кредита от источников его образования.

Закон сохранения ссуженной стоимости. Средства, предоставленные во временное пользование, возвратившись к кредитору, не те­ряют не только своих потребительских свойств, но и своей стоимости; ссуженная стоимость, возвратившись из хозяйства заемщика, предста­ет в своем первозданном равноценном виде, готовая вступить в новый оборот. В отличие от средств производства, которые частично или полностью переносят свою стоимость на готовый продукт, ссуженная стоимость возвращается в своем постоянном равноценном качестве, обладая теми же потенциальными свойствами, что и при первичном вступлении в оборот.

Закон времени функционирования кредита. Продолжитель­ность использования кредита зависит от времени высвобождения ре­сурсов кредитора. Чем больше времени, на которое высвобождаются средства кредитора, тем шире возможности использования кредита, тем потенциально больше прибыли может получить заемщик на ссу­женную стоимость. Чем быстрее оборачиваемость кредита, тем шире возможности высвобождения ссуженной стоимости и ее вступления в новый оборот [15,c.115].

Временный характер использования ссуженной стоимости обуславливает и временной характер существования кредитора и за­емщика.

С моей точки зрения рассмотренные законы движения кредита имеют для практики большое значение. Отход от требований, нарушение их сущности мо­гут отрицательно повлиять на денежный оборот, снизить роль кредита в народном хозяйстве.

Нарушение возвратности кредита дестабилизирует денежное обращение, приводит к дисбалансу банков, обостряет социальные противоречия, вызывая недовольство вкладчиков тех банков, которые объявили о своей несостоятельности.

Отсутствие дисбаланса между ресурсами, вовлекаемыми в процесс кредитования, увеличивает денежную массу, приводит к сни­жению покупательной способности денежной единицы.

Нарушение сохранности ссуженной стоимости приводит к де­вальвации ресурсов кредитора, снижению размера реальных стоимо­стей, предоставляемых в порядке помощи народному хозяйству.

Знание и учет законов кредита выступает наиболее важной за­дачей государства и банков в регулировании экономики страны.

С моей точки зрения рассмотренные законы имеют для практики большое значение. Отход от требований, нарушение их сущности могут отрицательно повлиять на денежный оборот, снизить роль кредита в народном хозяйстве.

1.3 Кредитный процесс и его стадии

Хотя в переводе с латинского "кредитовать" означает "доверять", тем немее  процесс кредитования в современных российских условиях является одной из рисковых активных операций, способных при неразумном подходе привести к потере ликвидности и банкротству.

Кредитный процесс - это приём и способы реализации кредитных отношений, расположенных в определённой последовательности и принятые данным банком. Через процесс краткосрочного и долгосрочного кредитования происходит функция перераспределения денежных средств в финансовой системе страны.

Процесс кредитования является сложной процедурой, состоящей из нескольких взаимодополняемых стадий, пренебрежение каждой из которых чревато серьёзными ошибками и просчётами.

Первая стадия кредитования – программирование, заключается в оценке макроэкономической ситуации в стране в целом, региона работы потенциальных заёмщиков в частности, анализа отраслевой динамики выбранных направлений кредитования, проверке готовности персонала банка-кредитора к работе с различными категориями ссудополучателей, принятие ряда внутрибанковских нормативных документов.

Исходя из проведённых исследований руководство принимает меморандум кредитной политики  на конкретный период (обычно на год). В этом документе излагаются:

- Основные направления кредитной работы банка на предстоящий период, конкретные показатели кредитной деятельности (нормативы и лимиты), обеспечивающие необходимый уровень рентабельности и защищённости от кредитных рисков, например, соотношения кредитов и депозитов, соотношения собственного капитала и активов, клиентские активы и т.д..

- Следующим внутри банковским нормативным документом по кредитной работе является Положение о порядке выдачи кредитов, где отражается:

- организация кредитного процесса;

- перечень требуемых документов от заёмщика и стандарты подготовки проектов кредитных договоров;

- правила проведения оценки обеспечения.

Только после принятия этих документов, регламентирующих кредитный процесс, можно говорить о внутренней готовности банка ко второй основной стадии кредитования.

Вторая стадия кредитования -  предоставление банковской ссуды.

В соответствии с разработанными и принятыми у каждого банка направлениями отбора сотрудники (инспекторы) кредитного подразделения осуществляют приём заявок на получение ссуды. В зависимости от видов кредитования к заявке на кредит идёт получение и подбор необходимой документации. Здесь сотрудник кредитного подразделения обязан провести экономический анализ представленной документации, сделать выводы о рыночной возможности и привлекательности проведения кредитуемой операции.

При проведении такой работы от сотрудника кредитного подразделения требуются навыки и умения экономиста, специалиста по маркетингу, знания макроэкономики, отраслевых и региональных тенденций развития народного хозяйства. Во избежание ошибок допущенных в анализе сторон и элементов деятельности ссудополучателя практика подсказывает использование максимально формализованного документа, заполнение (ответы на вопросы) которого позволяет составить полную картину кредитуемой сделки.

Отдельным вопросом в современной российской банковской практике проходит решение проблемы обеспечения.

Основными видами обеспечения обязательств являются:

- залог;

- банковская гарантия;

- поручительства;

Поручительство физического лица – это обязательство перед кредитором отвечать за исполнение заемщиком всех его обязательств перед кредитором по кредитному договору. Отличительной чертой договора поручительства от кредитного договора является то, что договор поручительства вступает в силу лишь после ненадлежащего исполнения заемщиком условий кредитного договора, а также в случае смерти заемщика.

Обеспечение - это последняя линия обороны для банка и решение предоставить кредит всегда должно базироваться на достоинствах самого финансируемого проекта, а не на привлекательности обеспечения. Если сама основа кредитной сделки связана с повышенным риском, было бы большой ошибкой выдать кредит под хорошее обеспечение, использовать его как источник погашения долга. Поэтому вопрос обеспечения должен решаться уже после того, как кредитная сделка сочтена приемлемой для банка.

В российской банковской практике надо отметить, что вопрос обеспечения выходит зачастую на первое место. Это происходит, вероятно, из-за повышенной рискованности кредитуемых банками операций, наличия большого количества рисков в около банковском рыночном пространстве, отсутствием качественных, высоко надежных с длительной кредитной историей заёмщиков.

Желательно для банка наличие тесных контактов с наиболее профессиональными участниками рынка, товары которого принимаются банком в качестве обеспечения. Профессионалы окажут содействие  в проведении качественной экспертизы товара, возможно, предоставят информацию о заёмщике и его рыночной позиции в тот или иной период, составят оптимальную схему возможной реализации в случае не возврата.

Важнейшей завершающей процедурой стадии предоставления кредита является подготовка и заключение кредитного договора.

Третья стадия кредитного процесса  -  контроль за использованием кредита.

Использование ссуды означает направление выделенных банком средств на совершение платежей по обязательствам хозяйственно-финансовой деятельности. Важнейшее условие использования ссуд - эффективность кредитного мероприятия, позволяющая обеспечить поступление денежной выручки и прибыли для погашения долга банку и уплаты процентных денег.

Главная цель этой стадии кредитного процесса - обеспечение регулярной выплаты процентов по долгу и погашение ссуды.

Разумеется, по каждой ссуде существует риск непогашения из-за непредвиденного развития событий. Банк может проводить политику выдачи кредитов только абсолютно надёжным заёмщикам, но тогда он упустит много прибыльных возможностей. В то же время, если возникнут трудности с погашением кредита, это обойдётся банку очень дорого. Поэтому разумная кредитная политика направлена на обеспечение баланса между осторожностью и максимальным использованием всех потенциальных возможностей доходного размещения ресурсов [2,c.73].

Трудности с погашением ссуд чаще всего возникают не случайно и не сразу. Это процесс, который развивается в течение определённого времени. Опытный работник банка может ещё на ранней стадии заметить признаки зарождающегося процесса финансовых трудностей, испытываемых клиентом, и принять меры к исправлению ситуации и защите интересов банка. Эти меры следует принять как можно раньше, прежде чем ситуация выйдет из-под контроля и потери станут необратимыми. При этом следует учесть, что убытки банка не ограничиваются лишь неуплатой долга и процентов. Ущерб, наносимый банку, значительно больше, и он может быть связан с другими обстоятельствами, которые тоже приходится учитывать:

- подрывается репутация банка, так как большое число просроченных и непогашенных кредитов приведёт к падению доверия вкладчиков, инвесторов и т.д.;

- увеличатся административные расходы, поскольку проблемные ссуды требуют особого внимания кредитного персонала и непроизводительного расходования рабочего времени;

- повысится угроза ухода квалифицированных кадров из-за снижения возможностей их стимулирования в условиях падения прибыльности операций;

- средства будут заморожены в непродуктивных активах;

- возникает опасность встречного иска должника к банку, который может доказать, что требование банка об отзыве ссуды привели его на грань банкротства.

Все  эти потери могут дорого обойтись банку и намного превысить прямой  убыток от непогашения долга [35,c.203].

Четвертая стадия кредитного процесса -  возврат банковской ссуды.

Возврат ссуд означает обратный приток денежных средств в банки и уплату соответствующей суммы процентов. Возврат ссуд является венцом всей проведённой работы всего кредитного подразделения и ответом на вопрос, насколько качественно и профессионально поработали сотрудники на всех предшествующих стадиях кредитного процесса  [31, с.89].

Если должник без проблем возвращает ссуду и уплачивает проценты по ней, то остаётся только закрыть кредитное дело (досье) и иметь в виду на будущее этого заёмщика как перспективного и уже имеющего положительную кредитную историю в этом банке.

Если происходит не возврат ссуды и неуплата процентов, то тогда всем сотрудникам кредитного подразделения банка предстоит провести колоссальную работу по ликвидации этого проблемного кредита, а затем должен обязательно пройти анализ совершённых ошибок в процессе принятия решения о выдаче кредита и проверке использования его. А вот в случае принятия качественного обеспечения кредита, позволяющего быстро провести его реализацию и погашение суммы основного долга, процентов по нему, штрафов и пени за просрочку, можно говорить о закрытии проблемного кредита при возникновении любой кризисной ситуации.

Вот здесь и проходит проверка квалификации оценщиков, удобства выбранной схемы принятия обеспечения в банк [22,c.38].

        

1.4 Кредитный договор, права и обязанности сторон по кредитному договору

Кредитные отношения основываются на кредитном договоре.

Кредитный договор – это письменное соглашение между кредитором и заемщиком [30, с.14].

Предметом кредитного договора являются денежные средства, которые предоставляются заемщику с условием их возвратности и уплаты процентов на эту сумму. Обеспечение возврата ссуды необходимо для сокращения банковских активов, которые в основном состоят из средств клиентов и вкладчиков, только надежное и ликвидное обеспечение помогают банку избежать неблагоприятных последствий сомнительных кредитов и получение прибыли.

Кредитный договор, как отмечалось ранее, является возмездным. Вместе с тем необходимо отметить что начисление процентов на предоставляемую заемщику сумму денежных средств по кредитному  договору начинает производиться не с момента заключения кредитного договора между сторонами, а с момента поступления кредитных средств на счет заемщика, т.е. проценты выплачиваются за время реального пользования кредитными суммами (ст. 819 ГК РФ часть вторая).         

Что касается размера кредита, обеспечения, условий погашения и других условий, то они определяются сторонами в договоре. Денежные средства выражаются в рублях, т.к. рубль является законным платежным средством, обязательным к прием у на всей территории Российской Федерации.

По кредитному договору одна сторона (банк или иная кредитная организация), обязующаяся предоставить денежные средства (кредит), называется кредитором, а сторона (гражданин или юридическое лицо), обязующаяся возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее, - заемщиком - ст. 819 ГК РФ часть вторая. Кредитный договор является двухсторонним, т.к. обязанности возникают не только у заемщика (возврат полученной ссуды и уплата процентов на нее), но и у кредитора (предоставление денежных средств в размере и на условиях, предусмотренных договором) [3,c.819].

«Нарушение обязанностей, предусмотренных для сторон по кредитному договору влечет ответственность как кредитора, так и заемщика в форме возмещения убытков, а поэтому в кредитном договоре обязательно необходимо прописать все права и обязанности сторон, и прежде всего кредитный договор должен в себя включать условия о сумме кредита, объектах кредитования, сроке возврата кредита, проценте, залоге и др.» [30, с.105].

По кредитному договору заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее, т.е. размер процентов по кредитному договору, порядок их уплаты, сроки являются существенными условиями. Это означает, что если эти условия не определены в кредитном договоре, то кредитный договор может быть признан недействительным.

Кредитный договор всегда является возмездным. Поэтому заемщик обязан по договору уплатить проценты. Как правило, эти проценты включают в себя ставку рефинансирования Банка России (стоимость кредитного ресурса) и вознаграждение самого кредитора (банковскую маржу). При этом банк не вправе в одностороннем порядке изменить проценты, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или договором. Как правило, в случае возникновения спора о процентах по кредитному договору суд может определить их в соответствии со ст. 809 п.1 ГК РФ, т.е. по существующей у кредитора ставке банковского процента или ставке рефинансирования. Порядок уплаты процентов зависит от срока договора и фиксируется в нем. Как правило, заемщик должен уплачивать проценты по кредиту ежемесячно [4,c.230].

Заемщик по кредитному договору, обязан соблюдать целевое использование полученных по кредиту денежных средств (кроме кредита физическому лицу на неотложные нужды). При нарушении заемщиком этого условия кредитного договора банк вправе требовать от заемщика досрочного возврата кредита и оплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

В случае, если согласно условий договора залога, предоставляемого в качестве обеспечения по кредиту, залоговое имущество остается у залогодателя (заемщика), последний обязан;

- застраховать заложенное имущество за свой счет в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения;

- немедленно уведомить другую сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.

Наличие и сохранность заложенного по кредиту имущества проверяется банком в соответствии с условиями договора.

При невыполнении заемщиком предусмотренных кредитным договором обязанностей по обеспечению возврата суммы кредита, а также при утере обеспечения или ухудшения его условий по обстоятельствам, за которые заимодавец не несет ответственности, банк вправе потребовать у заемщика уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (ст. 813 ГК РФ часть вторая). Заемщик не имеет права уклоняться от банковского контроля и должен предоставлять все данные о своем финансовом состоянии и перспективах развития. Подобная позиция высказывается многими юристами в сфере банковского права, т.к. именно отсутствие жесткого контроля над расходованием кредитных средств в конечном итоге приводит к не возврату кредита.

Согласно  условий кредитного договора, банк обязан предоставить заемщику денежные средства в размере, в срок и на условиях, предусмотренных договором. У банка есть право отказаться от выдачи кредита при наличии информации о том, что кредит не будет возвращен в предусмотренный срок. В случае обнаружения неблагополучной ссуды,  банк вправе предложить заемщику для выхода из ситуации продать часть активов, сократить часть персонала, изменить подходы в организации работы, сменить руководство и др.   Кроме того банк вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о несостоятельности   (банкротстве)   в   отношении   заемщика,   не исполняющего свои обязательства по погашению задолженности. Каждый из этих способов воздействия на клиента  применяется  как правило в зависимости от его текущего финансового положения.

«Как правило, в банковской практике установлено, что клиент отвечает за целевое использование предоставленной суммы кредита. В случае нарушения заемщиком этого требования банк вправе потребовать возврата досрочно суммы кредита и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (ст. 814 ГК РФ часть вторая)» [2,c.345].

Стороны в случае невыполнения взятых на себя обязательств по кредитному договору несут ответственность согласно требованиям гражданского законодательства. Можно согласиться с  мнением доктора юридических наук, профессором Сухановым Е. А., что в качестве основной формы ответственности по кредитным   обязательствам   является   возмещение   причиненных контрагенту убытков, а уплата неустойки является дополнительной санкцией. Кредитор вправе требовать возмещения убытков, причиненных ему во всех случаях, в отличие от неустойки. Понятие «убыток» включает в себя как реальный ущерб и упущенную выгоду. Принцип полного возмещения убытков действует если  иное  не  предусмотрено законодательством. Что касается неустойки, то в кредитном договоре как правило предусмотрено начисление повышенных процентов, что по сути и является неустойкой.

Особое внимание при изучении вопроса ответственности сторон по кредитному договору необходимо уделить последствиям просрочки должником исполнения денежного обязательства. Ответственность сторон в случае неисполнения обязательств по кредитному договору может быть возложена как на заемщика, так и на кредитора.

Согласно ст. 395 ГК РФ часть первая, в случае неисполнения или просрочки исполнения денежного обязательства, в силу которого на должника возлагается обязанность уплатить деньги, подлежат уплате проценты на сумму этих средств. При расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Банка России число дней в году принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон. Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства, согласно условий о порядке платежей и формы расчетов и положений ст. 316 ГК РФ часть первая о месте исполнения денежного обязательства. При взыскании суммы долга в судебном порядке и при отсутствии в договоре соглашения о размере процентов, суд сам вправе определить размер учетной ставки банковского процента, которую надо применять. Помимо этого, кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о несостоятельности заемщика. К имущественной ответственности за неисполнение своих обязанностей может быть привлечен и кредитор. Например, в случае немотивированного отказа от предоставления кредита, предоставление кредита в меньшей сумме, или с нарушением сроков» [1,c365].

Таким образом, при заключении кредитного договора следует тщательно изучить изложенные в договоре права и обязанности сторон для предотвращения неблагоприятных последствий в дальнейшем. Кредитор и заемщик должны четко представлять для себя последствия невыполнения взятых на себя обязательств.

К сожалению, на практике очень часто встречаются случаи когда какая-либо из сторон по договору (как правило заемщик) в случае взятых на себя обязательств, начинает ссылаться на непредвиденные обсто­ятельства, на невнимательное изучение договора, или на сложную финансовую обстановку в целом по стране. Эти доводы не являются убедительными, и в этом случае виновная сторона должна нести ответ­ственность в соответствии с условиями кредитного договора. Согласно  статьи 811 пункт 1 ст.  ГК Р.Ф , часть первая в случае невозвращения заемщиком в срок суммы займа, на эту сумму подлежат уплате проценты, в порядке и размере, предусмотренных ст. 395 п.1 ГК РФ часть первая со дня, когда она должна быть возвращена, до дня ее возвращения кредитору независимо от уплаты процентов, предусмотренных ст. 809 ГК РФ часть первая. Проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ (часть первая) за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства, погашаются после суммы основного долга. Проценты, предусмотренные ст. 811 ГК РФ, являются мерой гражданско-правовой ответственности и эти проценты начисляются на сумму кредиторской задолженности без учета начисленных на день возврата процентов за пользование заемными средствами [1,c.352].

Глава 2 Учет кредитования  физических лиц в Инзенском  отделении № 4261 Сбербанка РФ

2.1 Балансовые счета операций по кредитованию

Операции по выдаче и погашению кредитов физическим лицам, а также операции по отражению в балансе начисленных и полученных процентов, резерва под возможные потери  учитываются на следующих балансовых счетах:

455 “Кредиты, предоставленные физическим лицам”  по счетам  второго порядка 02 - 07 в зависимости от  срока,  на  который выдается кредит;

45515  “Резервы под возможные потери”;

45818 “Резервы на  возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам”;

45815 “Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам -  гражданам”;

45915 “Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам - гражданам”;

47427 “Требования банка по получению процентов” по счету третьего порядка  05 “Требования по получению текущих  процентов по кредитам, выданным физическим лицам-резидентам”;

47501 “Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением)денежных средств клиентам” по счету третьего порядка 03 “Начисленные проценты по кредитам, выданным физическим лицам-резидентам”;

Аналитический учет по счету 47501 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе статей доходов “Отчета о прибылях и убытках” ф.102-СБ.

70101  “Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам”;

70106  “Штрафы, пени, неустойки полученные”;

70107  “Другие доходы”.

Бухгалтерский учет начисленных неполученных срочных просроченных процентов по кредитам, выданным начиная с 1998 г., отнесенным ко второй  и выше группам риска, осуществляется на вне балансовом счете 91604 “Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских) предоставленным клиентам ” по  счету третьего порядка 03 “Неполученные проценты  по кредитам, предоставленным физическим лицам-резидентам”.

Сумма лимита не возобновляемой кредитной линии подлежит учету на вне балансовом счете:

91302 “Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов”.

Сумма обеспечения по выданным кредитам учитывается на следующих вне балансовых счетах:

91303 “Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам”;

91305 “Полученные гарантии и  поручительства”;

91307 “Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг”;

91308  “Драгоценные  металлы, зарезервированные в качестве залога” [8,c.10].

2.2 Схема основных бухгалтерских проводок операций по кредитованию физических лиц

1. При выдаче кредитов клиенту-заемщику - физическому лицу осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

1.1. При выдаче кредита (в рублях) наличными деньгами и/или путем зачисления денежных средств на счет банковской карты или на счет физического лица по вкладу, действующему в режиме до востребования:

Дт 45502-45507 (в зависимости от  срока выдачи кредита) Кт 20202.01,42301

1.2. При выдаче кредита в иностранной валюте:

Дт 45502-45507 (в зависимости от  срока выдачи кредита) Кт 42301

1.3. При выдаче кредита путем перечисления в другой филиал Сбербанка России:  

Дт 45502-45507   Кт30301.06.     

1.4. При перечислении средств в рублях или иностранной валюте по поручению заемщика (со счета физического лица по вкладу, действующему в режиме  до востребования):

Дт 42301             Кт 30102,30110,30301.06

1.5. Получение от заемщика единовременного платежа за обслуживание ссудного счета:

Дт   20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423

Кт 70107 (в отчете ф. № 102-СБ  используется символ 17205.10).

1.6. При оприходовании суммы обеспечения по выданным кредитам:

Дт 91303,  91305, 91307, 91308  Кт 99999

1.7. Сумма лимита при открытии не возобновляемой кредитной линии:

Дт 99998             Кт 91302

1.8. При  выдаче суммы кредита по первому или очередному трашу производится уменьшение лимита по кредитной линии:

Дт 91302              Кт 99998

2. При пролонгации кредита,  если срок погашения кредита превысит пределы  первоначальной даты выдачи кредита:

Дт  45503-45507 Кт 45502-45506

3. При погашении суммы основного долга:

Дт 20202.01,  30102, 30110, 3030.06 , 423, Кт45502-45507

4. Отражение в бухгалтерском учете операций по текущим процентам по кредитам, относящимся к 1-ой группе риска:

4.1. Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов, либо до начисленных с даты последнего отражения до даты погашения, или до даты выноса на счета по учету просроченных процентов, или до даты отнесения кредита ко второй группе риска и выше:

Дт  47427.05         Кт 47501,03

Фактическое получение процентов ранее начисленных:

Дт 20202.01,  30102, 30110, 30302.06, 423  Кт 47427.05

и одновременно:

Дт  47501.03          Кт 70101

5. При непогашении задолженности в установленные сроки:

5.1. Вынос задолженности  по основному долгу на счета по учету просроченных ссуд:

Дт 45815                  Кт 45502-45507

5.2. Вынос непогашенных процентов по кредитам, относящимся к первой группе риска, на счета по учету просроченных процентов:

Дт 45915                  Кт 47427.05

и одновременно:

Дт  47501.03 ( лицевой счет по учету начисленных текущих процентов)

Кт 47501.03 (лицевой счет по учету начисленных просроченных процентов).

5.3. Вынос непогашенных процентов по кредитам, относящимся к  группам риска второй и выше на счета по учету просроченных процентов:

5.3.1. По которым  ранее производилось отражение в учете текущих процентов:

Дт 47501.03            Кт 47427.05 и одновременно:

Дт  91604.03           Кт 9999

5.3.2. По которым  ранее производилось отражение в учете просроченных процентов:

Дт 47501.03            Кт 45915 и одновременно:

Дт  91604.03           Кт 99999

5.4. При погашении просроченной задолженности:

5.4.1. По основному долгу:

Дт 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423  Кт 45815

5.4.2. По просроченным процентам:

5.4.2.1. По кредитам, относящимся  к первой группе риска:

Дт 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423  Кт 45915 и одновременно:

Дт 47501.03           Кт 70101

5.4.2.2. По кредитам, относящимся к  группам риска второй и выше:

Дт 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423  Кт 70101 и одновременно:

Дт 99999                 Кт 91604.03

5.5. При уплате заемщиком неустойки:

Дт 20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423  Кт 70106

6. Отражение в бухгалтерском учете  ,   начисленных процентов, либо до начисленных с даты последнего отражения, до даты погашения или до даты отнесения кредита к первой группе риска,   по кредитам, относящимся ко второй группе риска и выше:

Дт 91604.03            Кт 99999

6.1. Списание процентов при переносе кредита из второй и выше группам риска к  первой группе риска.

6.2. Перенос просроченной задолженности по процентам:

Дт 45915                 Кт 47501.03 и одновременно

Дт 99999                 Кт 91604.03

6.3. Перенос текущих процентов:

Дт 47427.05            Кт 47501.03 и одновременно

Дт 99999                 Кт 91604.03

7. При переводе задолженности операция отражается:

7.1. В филиале Сбербанка, выдавшем кредит:

Дт 30302.06            Кт 45502-45507 или 45815

Одновременно, при наличии начисленных или просроченных процентов, делаются обратные бухгалтерские проводки:

7.1.1. По отраженным в учете текущим процентам по кредитам, относящимся  к первой группе риска:

Дт  47501.03            Кт 47427.05

7.1.2. По просроченным процентам по кредитам, относящимся  к первой группе риска:

Дт  47501.03            Кт 45915

7.1.3. По неполученным процентам по кредитам, относящимся к  группам риска второй и выше:

Дт 99999                 Кт 91604.03

7.2. В филиале Сбербанка, принимающем задолженность:

Дт 45502 - 45507  или  45815 Кт 30301.06

Одновременно отражение в учете срочных или просроченных процентов:

7.2.1. По начисленным текущим процентам по кредитам, относящимся  к 1 группе риска:

Дт 47427.05           Кт 47501.03

7.2.2. По просроченным процентам по кредитам, относящимся  к  первой группе риска:

Дт 45915                Кт 47501.03

7.2.3. По неполученным процентам по кредитам, относящимся к  группам риска второй и выше:

Дт 91604.03           Кт 99999

8. После погашения всей задолженности с причитающимися процентами по кредитному договору производится списание суммы обеспечения:

Дт 99999               Кт 91303, 91305, 91307, 91308

9. Списание суммы неиспользованного лимита выдачи при выдаче последней части кредита в рамках открытой кредитной линии, а также по окончании срока, на который выдавался кредит, или по окончании периода выборки.

Дт 91302              Кт 99998

При этом в не балансовый счет № 91302 закрывается.

 Приведем перечень балансовых и в не балансовых счетов, применяемых при учете указанных операций

20202	-	Касса кредитных организаций (А).
01	-	Наличная валюта.
30102	-	Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России (А).
30110	-	Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах (А).
30301	-	Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (П).
06	-	Счета меж филиальных расчетов учреждений Сбербанка в расчетных центрах Сбербанка.
30302	Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (А).
06	-	Счета меж филиальных расчетов учреждений Сбербанка в расчетных центрах Сбербанка.
30220	-	Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям (П).
423	-	Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц (П).
01	-	Депозиты – до востребования.
45502-45507	-	Кредиты, предоставленные физическим лицам (в зависимости от срока выдачи кредита) (А).
45815	-	Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам – гражданам (А).
45915	-	Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам – гражданам (А).
47427	-	Требования банка по получению процентов (А).
05	-	Требования по получению текущих  процентов по кредитам, выданным физическим лицам-резидентам.
47501	-	Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (П).
03	-	Начисленные проценты по кредитам, выданным физическим лицам-резидентам.
70101	-	Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам (П).
70106	-	Штрафы, пени, неустойки полученные (П).
91302	-	Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов (П).
91303	-	Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам (А).
91305	-	Полученные гарантии и поручительства (А).
91307	-	Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг (А).
91308	-	Драгоценные  металлы, зарезервированные в качестве залога (А).
91604	-	Неполученные проценты  по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам   (А)
03	-	Неполученные проценты по кредитам, предоставленным физическим лицам-резидентам.
99998	-	Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи  (А).
99999	-	Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи  (П).

                                                                                                                                                                                      

2.3 Порядок предоставления кредита и его учет

Возможность возникновения и развития кредита связаны с кругооборотом и оборотом капитала. Основным источником привлечения денежных средств гражданами и организациями является банковское кредитование.

Общая структура доходов по состоянию на 01.01.2005 года в Инзенском ОСБ № 4261 представим в виде диаграммы (см. рис 1).

Рисунок 1 – Общая структура доходов Инзенского ОСБ № 4261

Кредит - это предоставление денег или товаров в долг, как правило, с уплатой процентов; стоимостная экономическая категория, неотъемлемый элемент товарно-денежных отношений.

В настоящее время в Инзенском отделении № 4261  Сберегательного Банка РФ предоставляют следующие кредиты:

- кредит на цели личного потребления;

- кредит физическим лицам на оплату доступа к сетям связи – «Народный телефон»;

- связанное кредитование;

- доверительный кредит;

- кредит на приобретение жилья.

Кредит физическим лицам на оплату доступа к сетям связи – «Народный телефон».

Кредит предоставляется на срок не более 5 лет. Он предоставляется в рублях путем зачисления средств на счет по вкладу, действующему в режиме «до востребования», с последующим перечислением суммы на расчетный счет оператора связи [8, c.4].

Кредит выдается банком по месту:

- нахождения жилого помещения, в котором устанавливается (установлено) стационарное оконечное оборудование;

- постоянной регистрации заемщика, получающего кредит на оплату подключения и/или доступа к сетям связи без установки стационарного оконечного оборудования  [21, с.45].

  Кредиты в сумме, не превышающей рублевый эквивалент 1000 долларов США, могут выдаваться под поручительство 1 физического лица. По данному виду кредитования оформление залога недвижимости не производится.

Примером связанного кредитования  является авто кредит. Максимальная величина авто  кредита, которую может получить заемщик, не может превышать 85 процентов цены приобретаемого у фирмы автомобиля (других транспортных средств). Срок кредитования – не более  5 лет [32, c.2]. Выдача авто кредита осуществляется при условии предоставления банку платежных документов фирмы, подтверждающих:

- перечисление собственных средств заемщика в виде первоначального взноса в размере не менее 15 процентов цены приобретаемого автомобиля (других транспортных средств), на счет заемщика по вкладу в банке, действующему в режиме «до востребования», либо в кассу фирмы или на расчетный счет фирмы;

- цену приобретаемого автомобиля (других транспортных средств) с указанием его (их) марки/модели.

  Доверительные кредиты предоставляются физическим лицам – гражданам Российской Федерации при одновременном выполнении следующих условий:

- наличия положительной кредитной истории в банке; 

- отсутствия у заемщика задолженности перед банком по этому виду кредита.

Доверительные кредиты предоставляются в банке по месту регистрации заемщиков. Доверительные кредиты предоставляются в валюте Российской Федерации на срок не более 6 месяцев. Пролонгация доверительных кредитов не допускается. Выдача доверительного кредита осуществляется единовременно наличными деньгами или в безналичном порядке. Доверительный кредит выдается без оформления обеспечения. Максимальный размер доверительного кредита не может превышать 1500 долларов США в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на момент подачи заемщиком заявки в банк [33, c.26].

Из всех перечисленных выше кредитов наибольшее распространение в Инзенском ОСБ № 4261 получили два вида кредитования: кредит на цели личного потребления и кредит на приобретение жилья, условия по которым будут рассмотрены мною более подробно.

Банк должен по характеру своей деятельности предоставить денежные средства в кредит каждому, кто к ним обратится при соблюдении требований банка.

При обращении заемщика в банк за получением кредита кредитный работник выясняет цель, на которую необходим кредит, консультирует об условиях и порядке предоставления кредита, знакомит с перечнем документов, необходимых для получения кредита. Для получения кредита заемщик должен предоставить банку следующие документы:

-  заявление – анкета;

-  паспорт или заменяющий его документ. С паспорта или другого документа снимаются ксерокопии. На копиях - отметка «копия верна», за подписью кредитного работника;

- документы  подтверждающие величину доходов заемщика  и его поручителей  за последние 6 месяцев (для работающих - справка с предприятия, на котором работает заемщик и его поручитель), являющихся резидентом Российской Федерации;

-  для пенсионеров, пенсионное удостоверение и справки из государственных органов социальной защиты населения; если пенсионер получает пенсию через Банк, справка из государственных органов социальной защиты населения не предоставляется;

- для граждан , занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица либо частной практикой:  разрешение на занятие предпринимательской деятельностью с указанием срока функционирования; нотариально удостоверенную копию разрешения на занятие отдельными видами деятельности; налоговая декларация о полученных доходах и расходах, связанных с извлечением дохода с отметкой подразделения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам; уведомление Инспекции , Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о возможности применения упрощенной системы налогообложения, документы, подтверждающие уплату единого налога за 2 последних налоговых периода; книгу учета доходов и расходов за период не менее 6-ти последних месяцев; кассовую книгу за тот же период; справки банков об остатках на расчетных (текущих валютных) и наличии требований к ним; справки банков о суммарных ежемесячных оборотах по расчетным и текущим валютным счетам за последние 6 месяцев; другие документы, отражающие финансовое положение;

-  для получения кредита на приобретение, строительство и реконструкцию недвижимости предоставляется пакет документов, подтверждающих: покупную и сметную стоимость объекта недвижимости; наличие разрешения государственных органов на строительство, согласованную в установленном порядке проектно - сметную документацию; право собственности или долгосрочной аренды на земельный участок, на котором будет вестись строительство или реконструкция объекта недвижимости; наличие собственных средств, в размере не менее 30 процентов стоимости объекта недвижимости, либо отчет о собственных вложениях заемщика в указанных размерах (документы, необходимые для оформления ссуды на примере заемщика Парфенова Сергея Михайловича):

-  заявление – анкета (приложение А);

-  паспорт или заменяющий его документ. С паспорта или другого документа снимаются ксерокопии. На копиях - отметка «копия верна», за подписью кредитного работника;

-  справка (приложение Б),  подтверждающая величину доходов заемщика (Парфенова Сергея Михайловича)   и его поручителей (Парфеновой Лидии Николаевны и Парфеновой Марины Константиновны)  за последние 6 месяцев (для работающих - справка с предприятия, на котором работает заемщик и его поручитель),  являющихся резидентом Российской Федерации;

Заявление - анкета регистрируется кредитным работником в журнале учета заявлений, на заявлении-анкете проставляются дата регистрации и регистрационный номер. Кредитный работник составляет опись документов, принятых от заемщика (приложение В). Далее кредитный работник анализирует и обобщает представленные материалы, определяет максимально возможный размер кредита и готовит заключение о возможности предоставления кредита (приложение Г). Заключение должно включать в себя следующее:

-  общие сведения о заемщике - фамилия, имя, отчество; возраст; место постоянного проживания (регистрации);

-  место работы; должность (профессия); стаж работы; образование;

-  семейное положение; состав семьи; число лиц, находящихся на иждивении;

-  сведения о доходах заемщика, имеющихся долговых обязательств;

-  обеспечение кредита;

-  сведения о поручителях.

Кредитный инспектор производит проверку предоставленных клиентом документов и сведений, указанных в документах и анкете; определяет платежеспособность клиента и максимально возможный размер кредита.

Кредитующее подразделение направляет пакет документов юридической службе и службе безопасности банка, юридическая служба анализирует представленные документы с точки зрения правильности оформления и соответствия действующему законодательству, служба безопасности проводит проверку паспортных данных (данных Удостоверения личности), места жительства, места работы заемщика и сведений, указанных в анкете. По результатам проверки и анализа документов юридическая служба и служба безопасности составляют письменные заключения, которые передаются в кредитующее подразделение (приложения Д,Е).

Заключение кредитного работника направляется для принятия решения о предоставлении (отказе в предоставлении) кредита на рассмотрение Кредитного комитета Банка [31,c.35].

Решение Кредитного комитета оформляется протоколом с указанием всех параметров кредитной сделки. Оформляется распорядительная надпись Инзенского ОСБ 4261 на выдачу кредита (приложение Ж). Заемщику Парфенову С.М. решено выделить кредит в сумме 140000 рублей по 18 % годовых на приобретение жилья сроком на 15 лет под поручительство двух лиц: Парфеновой М.К, Парфеновой Л.Н. с взиманием платы за обслуживание ссудного счета в размере 0,5 % от суммы кредита:

Дт  2020.01.            Кт  70107

В случае принятия Кредитным комитетом решения об отказе в выдаче кредита, кредитный работник сообщает об этом заемщику и возвращает ему документы. Пакет документов вместе с выпиской из решения Кредитного комитета помещаются в дело отказов в выдаче кредита.

В нашем случае принято положительное решение, кредитный работник сообщил об этом заемщику, сделал отметку в журнале регистрации заявлений и приступил к оформлению кредитных документов:

-  кредитный договор (приложение З);

-  срочное обязательство (приложение И);

-  в зависимости от вида обеспечения договор залога или договор поручительства (приложение К).

Все документы составляются в 3-х экземплярах: один экземпляр каждого документа - для заемщика, два экземпляра - для Банка.

При получении распоряжения кредитного работника в бухгалтерии банка инспектор открывает заемщику ссудный счет (приложение Л).

Заемщик может подписать кредитный договор в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения о предоставлении кредита. При неявке заемщика, пакет документов для предоставления кредита с отметкой об истечении сроков оформления документов на выписке из решения кредитного комитета или заявлении заемщика, подшивается в папку отказов. Соответствующая отметка делается в журнале регистрации заявлений, в базе данных производится корректировка информации. При обращении клиента повторно за получением кредита он должен представить новый комплект документов.

После изучения кредитным работником предоставленных документов, положительного решения  Кредитного комитета о выдаче кредита, а также из расчета платежеспособности заемщика, который определяет сумму предоставляемого кредита, инспектор сектора кредитования разъясняет заемщику условия использования, погашения кредита и методы исчисления процентов за пользование кредитом и его ответственность за неисполнение принимаемых обязательств. Подпись заемщика ставится на кредитном договоре, подписи поручителей - на договоре поручительства. Кредитный работник оформляет распоряжение операционному работнику на выдачу кредита за подписью руководителя банка и кредитного инспектора. Одним из основных путей удовлетворения потребностей в денежных средствах является получение их по кредитному договору. По кредитному договору банк обязывается предоставить кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,  заемщик обязуется возвратить сумму и уплатить проценты за нее.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Не соблюдение письменной формы влечет его недействительность.

Перед подписанием кредитного договора стороны могут заключать предварительный договор. В предварительном договоре должны быть оговорены условия, определяющие предмет договора, указывающие срок, в течении которого стороны обязаны заключить основной договор. По окончании срока предварительного договора обязательства по нему прекращаются.

При составлении кредитного договора используется в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, договора поручительства и залога. Одновременно с подписанием кредитного договора заемщик подписывает срочное обязательство  на сумму договора. Кредитный инспектор визирует подписанные заемщиком кредитный договор и график погашения кредита  и направляет их на подпись руководителю Банка. Договор и график должны быть окончательно оформлены (подписаны и скреплены печатью) не позднее следующего рабочего дня после подписания их заемщиком.

Один экземпляр договора и графика (приложение М) передается заемщику.

Кредитный инспектор регистрирует договор в журнале регистрации кредитных договоров и делает отметку в журнале регистрации заявлений о номере и дате кредитного договора  [30, с.55].

Кредитный инспектор делает соответствующую отметку в журнале регистрации кредитных договоров и подшивает оба экземпляра кредитного договора вместе с пакетом документов в дело отказов. Заемщику направляется извещение за подписью руководителя Банка или другого уполномоченного лица с уведомлением о вручении.

Процедура оформления договора поручительства  аналогична процедуре оформления кредитного договора. Кредитный инспектор регистрирует договоры поручительства и залога в отдельных журналах.

После оформления перечисленных выше договоров кредитный инспектор:

-  формирует кредитное дело, в которое подшиваются вторые экземпляры каждого договора, графика платежей, копии срочного обязательства, страхового полиса и полный пакет документов, послуживших основанием для предоставления кредита;

-  направляет распоряжение в бухгалтерию на открытие ссудного счета (приложение Н);

-  распоряжение на сохранность документов.

Инзенское ОСБ 4261 осуществляет выдачу кредитов населению в пределах имеющихся у него кредитных ресурсов. Кредиты предоставляются в рублях и в иностранной валюте. Заемщиками могут являться граждане РФ по месту их постоянного проживания в возрасте от 18 до 70 лет при условии, что срок возврата по договору наступает до исполнения заемщику 75 лет.

Кредит выдается наличным или безналичным путем. Заемщик должен написать заявление на перечисление кредита наличными или перечислением суммы кредита. При выдаче кредита наличными деньгами Парфенову Сергею Михайловичу, контролером составлен ордер Ф-54-о с указанием в нем фамилии, имени и отчества заемщика, номер лицевого ссудного счета – 45507810469070008983 Контролер предлагают заемщику расписаться, передает документы кассиру. Кассир удовлетворяется в личности, подписывает документы, выдает заемщику наличные деньги. Бухгалтерская проводка:

 Дт   45502                    Кт 20202.01

При перечислении суммы кредита заемщик сообщает  номер своего счета.

 Дт   45502                     Кт 42301

По кредитному договору заемщик Парфенов Сергей Михайлович обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее до 11 февраля 2020 года, т.е. размер процентов по кредитному договору, порядок их уплаты, сроки являются существенными условиями. Порядок уплаты процентов зависит от срока договора и фиксируется в нем. Как правило, заемщик должен уплачивать проценты по кредиту ежемесячно. Этот заемщик относится к второй группе риска.

Дт  -20202.01.   Кт  -70101,и одновременно ДТ  - 9999. Кт  - 91604.03.

Заемщик не имеет права уклоняться от банковского контроля и должен предоставлять все данные о своем финансовом состоянии и перспективах развития [1,c.245].

Согласно условиям кредитного договора, банк обязан предоставить заемщику денежные средства в размере, в срок и на условиях, предусмотренных договором. У банка есть право отказаться от выдачи кредита при наличии информации о том, что кредит не будет возвращен в предусмотренный срок. Кроме того, банк в праве обратится в арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о несостоятельности в отношении заемщика, не исполняющего свои обязательства по погашению задолженности.

Стороны в случае невыполнения взятых на себя обязательств по кредитному договору несут ответственность согласно требованиям гражданского законодательства. Заемщик также дает расписку об уголовной ответственности (приложение О).

При расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Банка России число дней в году принимается действительное число календарных дней (365 или 366 включительно). Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства.

К имущественной ответственности за неисполнение своих обязанностей может быть  привлечен и кредитор. Например, в случае немотивированного отказа от предоставления кредита, предоставления кредита в меньшей сумме, или с нарушением сроков.

Таким образом, при заключении кредитного договора следует тщательно изучить заемщику изложенные в договоре права и обязанности сторон для предотвращения неблагоприятных последствий в дальнейшем. Кредитор и заемщик должны четко представлять для себя последствия невыполнения взятых на себя обязательств.

В период действия кредитного договора кредитный инспектор контролирует исполнение заемщиком условий договора. Осуществляет проверку отчетов об израсходовании средств и других документов, предусмотренных договором, а также проверку на месте; принимает меры к погашению просроченной задолженности; оформляет изменение условий кредитного договора; вносит необходимую информацию в базу данных заемщиков и осуществляет операции по формированию резерва на возможные потери по ссудам.

В случае если заемщик в течение одного месяца от даты заключения кредитного договора не воспользовался своим правом на получение кредита, кредитный работник направляет ему извещение за подписью руководителя Банка или другого уполномоченного лица о расторжении договора в одностороннем порядке. Извещение отправляется с уведомлением о вручении.

При снижении Комитетом Сбербанка России процентной ставки по кредитам физическим лицам кредитный работник:

-  направляет служебную записку в отдел бухгалтерского учета о внесении     изменений в условия кредитных договоров;

-  подшивает в кредитное дело копию служебной записки в отдел бухучета, либо справку за своей подписью, в которой указывается дата установления новой ставки, ее размер, номер и дата письма или телеграммы Сбербанка России о снижении ставки

 

2.4 Расчет платежеспособности заемщика и порядок погашения кредита и уплаты процентов

Кредитоспособность - способность физического лица принять кредит без ущерба быть перегруженным заемными средствами и рассчитаться по нему полностью и в срок [15, с.25].

Расчет платежеспособности - это наиболее важный момент в кредитовании, он  основывается на выдаче или отказе кредита.

Прежде чем выдать кредит необходимо рассчитать платежеспособность заемщика, она будет рассчитана на основании справки с места работы о доходах и размере  вычетов, а также данных анкеты.

При расчете платежеспособности из дохода вычитаются все обязательные платежи, указанные в справке и заявлении-анкете (налог на доходы физических лиц, взносы, алименты, погашение задолженности и уплата процентов по другим кредитам, сумма обязательств по предоставленным поручительствам и другие платежи). Для этой цели каждое обязательство по предоставленному поручительству принимается в размере 50 % среднемесячного платежа по соответствующему основному обязательству.

Рассчитаем платежеспособность заемщика Парфенова Сергея Михайловича:

                          Р=Дч  х  К х  t = 3956,85 х 0,7 х 180 =498563,10                        (1)

где Дч – среднемесячный доход (чистый) за 6 месяцев за вычетом всех             обязательных платежей;

К – коэффициент в зависимости от величины Дч:

К=0,7 при Дч в  эквиваленте до 1000 долларов США(включительно),

К=0,8 при Дч в эквиваленте свыше 1000 долларов США;

t – срок кредитования (мес.)

Доход в эквиваленте определяется следующим образом:

	Доход в рублях	=	(2)
	Курс доллара США, установленный Банком России  на момент обращения заявителя в Банк

                                                                

=	3956,85	= 140,69 Долларов США, т.к. на 8 февраля 2005 г. 1$ США = 28,1237
	28,1237

рублей. К=0,7.

Максимальный размер предоставляемого кредита (Sр) определяется исходя из платежеспособности заемщика Парфенова Сергея Михайловича:

 рублей.

При определении  максимального размера кредита поручительство учитывается только в пределах платежеспособности поручителя. Размер кредита уточняется   с учетом благонадежности заемщика и остатка задолженности по другим кредитам.

Мы видим, что платежеспособность заемщика составляет 498563,10 рублей, а максимальный размер предоставления кредита 211479,58 рублей.

После этого кредитный инспектор составляет письменное заключение о целесообразности выдачи кредита и согласовывает с заемщиком условия предоставления кредита.

Заключение кредитного инспектора, завизированное руководителем кредитующего подразделения, заключения других служб банка прилагаются к пакету документов заемщика. 

Решение о выдаче кредита принято положительное, кредитный инспектор вносит информацию в единую базу  данных индивидуальных заемщиков и приступает к оформлению документов.

Если заемщик в течении срока действия кредитного договора вступает в пенсионный возраст, то его платежеспособность определяется таким образом:

                          Р=Дч 1  х  К1  х   t1+Дч2  х  К2  х  t2,                                        (3)

где  Дч1- среднемесячный доход, рассчитанный аналогично Дч;

t1- период кредитования (в месяцах) приходящийся на трудоспособный возраст заемщика;

Дч2 - среднемесячный доход пенсионера (ввиду отсутствия документального подтверждения размера будущей пенсии заемщика принимается равным размеру базовой части трудовой пенсии, установленной Федеральным законом  от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»);[2,c24.253].

t2 – период кредитования (в месяцах), приходящийся на пенсионный возраст заемщика;

K1 и K2 коэффициенты, аналогичные К, в зависимости от величин Дч1 и Дч2.

Месяц вступления заемщика в пенсионный возраст необходимо относить к трудоспособному периоду.

Пример: Заемщиком первоначально запрашивается кредит на цели личного потребления в сумме 150 тыс.руб. сроком на 5 лет, под 19% годовых. Рассчитаем платежеспособность и максимальную сумму кредита, исходя из следующих условий:

Заемщик- Кривов Сергей Петрович 01.02.1948 работает в ООО ПФ «Инзенский ДОЗ» лущильщиком, стаж работы 6 месяцев. Доход по основному месту работы 4500 руб, льготная пенсия 2100 руб. Удержания – подоходный налог 585 руб, профсоюзный  взнос 45 руб.

Поручитель- Кривова Надежда Сергеевна 13.09.1955 г.р работает в ООО ПФ «Инзенский ДОЗ» станочницей, стаж работы 5 лет. Доход по основному месту работы 3600 руб. Удержания- подоходный налог 468 руб, профсоюзный взнос 36 руб.

Поручитель- Сергеев Петр Алексеевич 01.08.1954 работает в ООО ПФ «Инзенский Доз» вентелевым, стаж работы 3 года. Доход по основному месту работы 3800 руб. Удержания- подоходный налог  494 руб, профсоюзный взнос 38 руб.

Расчет платежеспособности заемщика, учитывая предпенсионный возраст:

Р=5970 рубх36 мес.х0,5+2100х24 мес.х0,5=214920,5руб+25200руб=240120,5 руб.

Расчет платежеспособности поручителей:

Р1=3096 рубх60х0,5=92880 руб.

Р2=3268 рубх60х0,5=98040 руб.

Совокупное обеспечение поручителей (О) равно 190920 руб. (О=Р1+Р2)

Сравниваем размер платежеспособности заемщика с совокупным обеспечением поручителей. В нашем случае совокупное обеспечение меньше величины платежеспособности заемщика. Максимальный размер кредита (Sо) определяется исходя из совокупного обеспечения поручителей:

Sо=190920/ 1+((60+1)х19/2х12х100)=129000 руб.

Исходя из полученного расчета видно, что запрашиваемая сумма кредита не может быть выдана, вследствие недостаточного обеспечения поручителей.

Заемщику будет предложено на выбор следующие варианты:

1.   Взять дополнительно еще одного поручителя.

2.   Уменьшить сумму кредита до 129000 руб.

3.   Будет отказано в выдаче кредита при невыполнении заемщиком условий первого или второго варианта.

Часто бывают такие случаи, что заемщик погашает кредит досрочно. В случае досрочного погашения части кредита заемщик обязан  производить ежемесячную уплату процентов на  оставшуюся сумму задолженности до наступления срока следующего платежа по погашению основного долга.

Рассмотрим пример: Выдан кредит 50000 руб 15.02.2005 г. на 5 лет под 19% годовых. Заемщик гасит кредит не по графику( равными долями в течении 5 лет), а пятью платежами большими суммами. Условиями договора предусмотрено погашение основного долга и процентов не познее последнего числа месяца.

Первый платеж в сумме 10000 руб будет осуществлен 25.03.2005 г. Первоначально гасятся проценты за пользование кредитом со дня следующего за днем выдачи кредита по день погашения включительно:

Sпр=38 днх19%х50000 руб./365 д.н.=989,04 руб.

Разница между суммой платежа (10000 руб.) и суммы процентов, исчисленных за период со дня выдачи кредита(15.02.2005 не включая дату выдачи) по день внесения платежа (25.03.2005 включительно), идет в погашение основного долга:

  S=10000 руб - 989,04 руб=9010,96 руб. Остаток основного долга составит 40989,04 руб.

Второй платеж в сумме 10000 руб. будет осуществлен 25.04.2005.

Sпр=31дн*19%*40989,04 руб/365=661,44 руб. Остальная сумма (9338,56 руб.) идет в погашение основного долга. Его          остаток составит 31650,48 руб. (40989,04 руб-9338,56 руб.)

Третий платеж в сумме 10000 руб. будет осуществлен 25.05.2005.       

Sпр=30 днх19%х31650,48 руб./365 д.н. =494,27 руб. Остаток суммы основного долга составит 22144,75 руб. (31650,48руб.-(10000руб-494,27руб)).

Четвертый платеж 10000 руб. будет осуществлен 25.07.2005.

Sпр=31 днх19%х22144,75 руб./365 д.н.=357,35 руб. Остаток суммы основного долга составит 12502,1 руб. (22144,75руб.-(10000руб-357,35руб))

Пятый платеж будет осуществлен 25.07.2005 полностью на всю оставшуюся сумму. Работник по учету кредитных операций делает окончательный расчет и представляет его клиенту. Окончательная сумма погашения составит

S.п.р.=30днх19%х12502,1 руб./365 д.н.=195,24 руб. Остаток суммы основного долга от предыдущего платежа составлял 12502,1 руб.

Sобщ=195,24 руб+12502,1 руб=12697,34 руб.

При внесении данной суммы заемщиком кредит будет окончательно погашен.

Если от заемщика не поступают платежи до окончания календарного месяца, суммы, не внесенные в срок платежей, в последний день месяца относятся на счета просроченных ссуд и просроченных процентов. Бухгалтер составляет перечень просроченных платежей по всем действующим договорам и передает его кредитному работнику.

Пример: Кредитный договор оформлен 15 марта 2004 г. на сумму 18000 руб., размер процентной ставки 19%, срок кредитного договора 5 лет, размер неустойки за просрочку основного долга - удвоенная ставка рефинансирования, ставка рефинансирования 16%, размер единовременного платежа 300 руб. (18000 руб./60 мес.), срок первого платежа 30 апреля 2004 г.

30.04.2004 клиент вносит наличными деньгами 700 руб. В первую очередь начисляются проценты за период с 15.03.2004 по 30.04.2004:

18000 рубх19%х46 д.н./366 д.н.=429,84 руб.

Сумма основного долга 300 руб. т.о. минимальный платеж, исключающий просроченную задолженность, должен составлять 729,84 руб. ( в нашем случае клиент внес только 700 руб.). В конце рабочего дня на счет просроченных ссуд выносится просроченная задолженность в размере 29,84 руб.

Кредитный работник в тот же день должен принять меры к погашению задолженности заемщиками или их поручителями. Поручителям направляется письменное уведомление о неисполнении заемщиком обязательств, с предложением произвести оплату.

31.05.2004 клиент вносит очередной платеж. Первоначально рассчитывается размер неустойки, сумма просроченного долга размер процентов и основного долга. Неустойка с 30.04.2004 по 31.05.2004 составила

29,84 руб. х  (16%х 2)х31 д.н./366 д.н.= 0,81 руб.

Рассчитываются проценты за период с 30.04.2004 по 31.05.2004 за 31 день

17729,84 руб.х19%*31 д.н./366 д.н.=285,32 руб.

Минимальный платеж, осуществляемый заемщиком 31.05.2004 должен быть не меньше 615,97 руб. (0,81 руб.+29,84 руб.+285,32 руб.+300 руб.)

Окончательный платеж совершен клиентом 15.06.2004 в сумме 17535,49 руб.

Сумма процентов с 31.05.2004 по 15.06.2004 -135,49  руб. сумма основного долга 17400 руб. (данные расчета представлены в  виде таблицы 1).

Таблица 1- Расчет погашения основного долга, просроченной задолженности, процентов и неустойки  по срокам кредитного договора

Дата	Сумма основного долга    Руб.			В т.ч просроченная задолженность руб.			Неустойка руб.			Проценты
	Выдано	Погашено	Остаток	Вынесено	Погашено	остаток	начислено	Погашено	Дни	начислено	Погашено	остаток
15.03.2004г	18000	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
30.04.2004г		270,16	17729,84	29,84	-	29,84	-	-	-	429,84	429,84	-
31.05.2004г		300	17400	-	29,84	-	0,81	0,81	31	285,32	285,32	-
15.06.2004г		17400	-	-	-	-	-	-	-	135,49	135,49	-
Кредит погашен полностью

В случае не внесения платежей заемщиком и его поручителями кредитный работник привлекает юридический отдел и службу безопасности для подготовки иска в суд.

В условиях значительных темпов роста кредитного портфеля, его нарастающей роли в активах и высокой чувствительности  финансовых результатов уделяется особое внимание качеству кредитного портфеля. Анализ кредитного портфеля в Инзенском ОСБ № 4261 проводится ежемесячно, и всеми заинтересованными  службами банка проводятся мероприятия по снижению просроченной задолженности.

Рассмотрим графики роста кредитного портфеля и просроченной задолженности (см. гр. 1 и 2).

График 1 – Рост кредитного портфеля физических лиц Инзенского ОСБ № 4261 за II полугодие 2004 года

На протяжении второго квартала 2004 года рост кредитного портфеля физических лиц Инзенского ОСБ № 4261 составил 25,74 млн. рублей или на 26,26%. Рост кредитного портфеля был в основном стабильным с ежемесячным приростом в среднем 5 млн. рублей.

График 2 – Рост просроченной задолженности

Анализируя кривую графика просроченной задолженности видно,  что просрочка росла с прогрессирующей динамикой. В целом рост объема просроченной задолженности прогнозируемый и не превышал планируемый уровень в 0,15 % от кредитного портфеля физических лиц. Анализ просроченной задолженности показывает, что основной причиной ее роста является потеря источника дохода (увольнение или сокращение), сокращение его уровня как в абсолютном, так и относительном выражении (при сохранении зарплаты растут цены на потребительские товары, услуги). 

Для большей наглядности  представим  данные по росту ссудной задолженности в виде диаграммы (см. диаграмму).

Диаграмма 1 – Динамика ссудной задолженности физических лиц

Анализ диаграммы  показывает, что за период 2000-2005 гг. произошел рост ссудной задолженности физических лиц в 22,4 раза. Динамика роста не была постоянной и наиболее выражена на протяжении 2003-205гг. Основными факторами этого роста является возросшая заинтересованность физических лиц в заемных средствах и изменение политики кредитования физических лиц в Инзенском ОСБ № 4261, и при достаточном условии платежеспособности заемщиками кредиты могут быть нескольких видов, а не одного, как ранее.

В случае смерти заемщика банк должен в течение шести месяцев со дня его смерти предъявить свои претензии в письменной форме наследникам, принявшим наследство, или заявление нотариальной конторе по месту открытия наследства, либо предъявить иск в суд к наследственному имуществу. Претензии предъявляются независимо от наступления срока соответствующих требований. В случае смерти заемщика задолженность по кредиту может быть переоформлена на платежеспособного члена его семьи с согласия последнего с переоформлением поручительств и залога [3,c.246].

2.5 Действия банка при  возникновении просроченной задолженности

Возврат банковских ссуд означает своевременное и полное погашение заемщиками выданных им ссуд и соответствующих сумм процентов за пользование заемными средствами.

В случае образования просроченной задолженности по кредиту подразделение сопровождения кредитных операций одновременно с отнесением на счета просроченных ссуд и процентов не внесенных в срок сумм составляет выписки по счетам просроченной задолженности по всем действующим кредитным договорам и передает их в кредитующее подразделение Сбербанка.

Кредитный работник в течение 10 рабочих дней после получения выписок уведомляет заемщика (по телефону, факсимильной связью) о возникновении по его кредитному договору просроченной задолженности, предлагает погасить ее в течение 5 рабочих дней и сообщить в кредитующее подразделение о произведенных платежах.

При не поступлении от заемщика в установленный срок подтверждения, о перечислении денежных средств в погашение просроченной задолженности кредитный работник на основании выписок, дополнительно полученных из подразделения по сопровождению кредитных операций, направляет Заемщику извещение с указанием сумм просроченной задолженности.

Аналогичное извещение направляется поручителю с предложением произвести уплату сумм просроченной задолженности по кредитному договору.

Извещения направляются заемщику и поручителю телеграммой, заказным письмом с уведомлением о вручении либо курьером. Копии запроса и извещения помещаются в кредитное дело заемщика.

В случае возникновения просроченной задолженности по кредитному договору в обеспечения  которого принято поручительство юридического лица, подразделение по сопровождению кредитных операций оформляет распоряжение подразделению Сбербанка, осуществляющему расчетно-кассовое обслуживание клиентов, о без акцептном списании денежных средств в погашение просроченной задолженности со счетов поручителя, открытых в данном подразделении Сбербанка (либо другом филиале Сбербанка России или иных коммерческих банках) на основании заключенных между Сбербанком и поручителем соглашений, в практике Инзенского ОСБ случаев возникновения просроченной задолженности по кредитным договорам, в обеспечение которого принято поручительство юридического лица, до настоящего времени не было.

В случае неисполнения заемщиком и его поручителем своих обязательств перед Сбербанком  по кредитному договору кредитный работник осуществляет дальнейшие мероприятия по возврату просроченной задолженности, которые могут быть применены к физическим лицам. При  необходимости  привлекает  юридическое подразделение. Подразделение безопасности Сбербанка по сопровождению кредитных операций для подготовки иска в суд с целью принудительного взыскания задолженности по кредитному договору или осуществляет удовлетворение требований Сбербанка из стоимости заложенного имущества путем продажи предмета залога с публичных торгов (в случае, если в обеспечение по кредитному договору оформлен договор залога имущества, в котором предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания).[8,3.25].

При непогашении задолженности в установленные сроки:

Вынос задолженности по основному долгу на счета по учету просроченных ссуд:

Дт  - 45815. Кт  - 45502 – 45507.

Вынос непогашенных процентов по кредитам, относящимся к группам риска второй и выше что характерно для этого банка по учету просроченных процентов.

По  которым   ранее производилось отражение в текущих учете  текущих процентов:

Дт  - 47501.03. Кт  - 47427.05. и одновременно: Дт  - 91604.03. Кт  -99999.

По которым ранее производилось отражение в учете просроченных процентов:

Дт  - 47501.03. Кт  - 45915, и одновременно: Дт  - 91604.03.  Кт  - 99999.

2.6 Создание, учет и использование резерва на возможные потери по ссудам физических лиц

В целях обеспечения надлежащей адекватности процедур,  оценки уровня кредитных рисков и определения величины резервов на возможные потери по ссудам, а также снижения материальных и трудозатрат при классификации предоставленных  Сбербанком России и его филиалами ссуд выделяются портфели однородных требований, по которым резерв формируется без вынесения профессионального суждения об уровне кредитного риска по каждой ссуде в отдельности.

К ссудам, сгруппированным в портфель однородных требований, относятся  предоставленные:

Физическим лицам - овердрафты, возникающие на счетах банковских карт, выпускаемых Сбербанком России (в соответствии с Порядком № 299-2-р);

Физическим лицам - кредиты, предоставленные на стандартных условиях, определенных нормативными документами Сбербанка России по кредитованию физических лиц, а также в рамках индивидуальных схем кредитования, утвержденных отдельными решениями коллегиальных органов Сбербанка России, сформированные в субпортфели:

- кредитов, предоставленных сотрудникам Банка, в соответствии с Порядком № 139-3-р и Порядком №1226 (субпортфель «Сотрудники»);

- кредитов, предоставленных без обеспечения, за исключением овердрафтов и кредитов сотрудникам, предоставленных в соответствии с Порядком №1226 (субпортфель «Без обеспечения»);

- кредитов, предоставленных без оценки платежеспособности и обеспечения, за исключением овердрафтов (субпортфель «Скорринг»);

- кредитов, предоставленных физическим лицам (обеспеченных, в т.ч. под поручительства физических лиц) в соответствии с Порядком № 1040-2-р , Порядком №1207-р (субпортфель «Жилищные»);

- прочих кредитов, предоставленных физическим лицам (обеспеченных, в т.ч. под поручительства физических лиц), не вошедших в вышеперечисленные субпортфели  (субпортфель «Прочие»).

 Величина ссудной задолженности (лимита кредитования/ лимита овердрафта) каждого элемента портфеля однородных ссуд на дату оценки кредитных рисков не должна превышать 0,1 (Ноль целая одна десятая) процента величины собственных средств (капитала) Банка.

Классификация ссуд, сгруппированных в портфель однородных требований,  определение величины резерва по каждой группе ссуд осуществляется по итогам комплексного анализа качества каждой группы однородных ссуд и уровня ее кредитного риска [26,c.28].

Анализ уровня кредитного риска портфеля однородных требований осуществляется по всем ссудам, учитываемым на балансе Сбербанка России и его филиалов, на дату проведения анализа на регулярной основе, но не реже одного раза в три месяца. По результатам указанного анализа выносится профессиональное суждение:

-   об уровне кредитного риска каждого портфеля однородных  ссуд;

-   о категории качества, по которой классифицируются все элементы соответствующего портфеля ссуд на очередную отчетную дату (либо иной период, не превышающий три календарных месяца);

-   о величине резерва, формируемого в Сбербанке России на очередную отчетную дату (либо в течение иного периода, не превышающего трех календарных месяцев) по всем ссудам, сгруппированным в портфель однородных требований.

Указанное профессиональное суждение выносится отдельно по каждому субпортфелю ссуд. При вынесении профессионального суждения о величине формируемого резерва используются следующие методы:

- корректировка уровня кредитного риска в зависимости от структуры портфеля.

А также иные методы, вырабатываемые и применяемые с учетом структуры кредитного портфеля Банка и темпов его изменения, динамики развития соответствующих кредитных операций Банка, а также других факторов, влияющих на уровень кредитного риска (включая правовые, макроэкономические и прочие).

Взаимодействие подразделений центрального аппарата, отделений г. Москвы и территориальных банков  при вынесении профессионального суждения о качестве ссуд, сгруппированных в портфель однородных требований, осуществляется в следующем порядке [31,c.230].

Анализ качества портфеля однородных требований, вынесение профессионального суждения об уровне кредитного риска по портфелям однородных ссуд по Сбербанку России в целом, а также подготовка предложений руководству Банка об объеме резерва, формируемого по каждому виду портфелей однородных ссуд на очередную отчетную дату (либо предстоящий период) осуществляют следующие подразделения центрального аппарата:

- Управление кредитования – по ссудам, предоставленным субъектам малого предпринимательства, а также овердрафтным кредитам, предоставленным в соответствии с Порядком № 279-2-р:

-  Управление кредитования частных клиентов – по ссудам физическим лицам (не включая овердрафты, возникающие на счетах банковских карт);

- Управление банковских карт – по овердрафтам, возникающим на счетах банковских карт, выпускаемых Сбербанком России;

- Другие подразделения – в случае наличия соответствующей задолженности,  находящейся в их ведении.

Указанные подразделения не позднее «20» числа каждого месяца (либо последнего месяца периода, в течение которого действует ранее установленный норматив резерва по группе однородных ссуд), направляют в Управление кредитования профессиональное суждение об уровне кредитного риска ссуд, сгруппированных в портфель однородных требований и находящихся в ведении соответствующих подразделений. Данное суждение, подписанное уполномоченным руководителем соответствующего подразделения, в обязательном порядке должно включать предложения:

-   о категории качества, по которой классифицируются все элементы соответствующей группы кредитов на очередную отчетную дату;

-   о величине отчислений в резерв (в процентах от суммы основного долга), формируемого Сбербанком России на очередную отчетную дату (либо на иной период, не превышающий три календарных месяца) по всем ссудам, сгруппированным в портфель однородных требований.

Управление кредитования обобщает полученные заключения профильных подразделений центрального аппарата, формирует сводное профессиональное суждение об уровне кредитного риска по каждому портфелю однородных ссуд, а также составляет проект Распоряжения о категории качества и величине формируемого резерва по портфелю однородных ссуд на очередной период в разрезе каждой группы. Проект указанного распоряжения согласовывается с Финансовым управлением и не позднее «23» числа месяца (либо последнего месяца периода, в течение которого действует ранее установленный норматив резерва по группе однородных ссуд) направляются для подписания. Первому заместителю Председателя Правления (либо иному уполномоченному лицу в период его отсутствия) [28.c306].

После подписания и регистрации в установленном порядке. распоряжения Управление кредитования не позднее следующего рабочего дня осуществляет рассылку копий указанного распоряжения в подразделения центрального аппарата,  а также в Управление учета и контроля банковских операций, Управление учета и контроля розничных операций, Управление по работе с филиалами, отделения города Москвы и территориальные банки для осуществления операций формирования и регулирования резерва по кредитам, сгруппированным в портфель однородных ссуд [17, с.85].

Резерв формируется в обязательном порядке. по всем ссудам  в валюте Российской Федерации независимо от валюты обязательства по всем портфелям однородных ссуд.

Формирование и регулирование резерва по ссудам, сгруппированным в портфель однородных требований, осуществляется на очередную отчетную дату, в последний рабочий день соответствующего периода (месяца или квартала).

Порядок учета резерва по кредитам, сгруппированным в портфель однородных требований

Операции по формированию, регулированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам отражаются на счетах по учету резерва в соответствии с “Планом счетов бухгалтерского учета в учреждениях Сбербанка России”.

Аналитический учет резерва по кредитам, сгруппированным в портфель однородных требований, осуществляется в разрезе соответствующих портфелей, субпортфелей.

Синтетический и аналитический учет операций по счетам по учету резерва ведется в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерский учет сумм резерва, формируемого и регулируемого в соответствии с настоящим Регламентом, осуществляется на следующих балансовых счетах [8,c.25].

Резервы на возможные потери по операциям предоставления займов в драгоценных металлах  отражаются на отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете 20321 "Резервы на возможные потери" в разрезе договоров займа.

Резервы на возможные потери по ссудам  учитываются на лицевых счетах в разрезе отдельных  договоров и, в установленных случаях, портфелей/субпортфелей однородных ссуд, открываемых с учетом организационно-правовой формы заемщика на следующих балансовых счетах:

32015, 32115.01, 32211, 32311.01, 32403.01, 32403.02, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615.01, 45715.01, 45818.01, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308.01.

Резервы на возможные потери по суммам, уплаченным по предоставленным гарантиям, отражаются на отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете третьего порядка 60324.01 "Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами в части сумм, не взысканных банком по своим гарантиям" в разрезе каждой гарантии.

Схема основных бухгалтерских проводок при формировании и регулировании резерва на возможные потери по ссудам:

1. Формирование резерва

Дт 70209 «Другие расходы» Кт отдельные лицевые счета по уплате резерва

2. Доначисление резерва

Дт 70209 «Другие расходы» Кт отдельные счета по уплате резерва 

3. Уменьшение величины ранее созданного резерва

Дт отдельные лицевые счета по учету резерва Кт «Другие доходы»

4. Восстановление  резерва на доходы

Дт отдельные лицевые счета по учету резерва Кт 70107»Другие доходы»

Резерв на возможные потери по ссудам используется для покрытия:

 - непогашенной клиентами ссудной задолженности - только по сумме основного долга;

  -по суммам, не взысканным банком по своим гарантиям - для покрытия сумм, учитываемых на счете 60315;

  - по неоплаченным в срок векселям  для покрытия суммы отраженной на балансовых счетах №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908 и 51909 за вычетом просроченных процентов и дисконта, учитываемых на балансовом счете № 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам” в разрезе отдельных лицевых счетов;

  - по задолженности клиентов в драгоценных металлах - для покрытия суммы, отраженной на балансовых счетах №№ 20311, 20312, 20315, 20316, 20317, 20318;

  -по задолженности клиента по сделкам финансирования под уступку права требования - для покрытия сумм, учитываемых на счете 47402;

  -по задолженности клиента по операциям финансовой аренды (лизинга) - для покрытия сумм, учитываемых на счете 47701.

В случаях, когда размер сформированного на балансе резерва недостаточен, для списания задолженности, расходы по ее списанию (на сумму разницы между фактическим размером списываемой задолженности и сформированным по ней резервом) относятся на балансовый счет № 70209 “Другие расходы” по статье “Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда”.

Операции по списанию с баланса Сбербанка России и его филиалов, нереальной для взыскания задолженности, перенесению указанной задолженности на вне балансовые счета, направлению поступивших от заемщиков  средств в ее погашение    отражаются    в    бухгалтерском    учете в   соответствии с Правилами

№ 205-П.

Глава 3 Аудиторская проверка и методика ее проведения в ОСБ

3.1 Понятие аудита, аудиторская деятельность в банковской системе РФ

Слово «аудитор» - латинского происхождения и в переводе на русский язык означает «слушатель». Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика,  который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности (аудите). В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйственные объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверенность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

Аудиторская деятельность (аудит)- это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежнорасчетной документации, налоговой деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.      

Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Независимость аудитора обуславливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно -ревизионным органам и не работает под их контролем.

Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ, прежде всего консультационные услуги, также аудиторские фирмы нередко принимают на себя и бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется.

Независимые аудиторы могут оказывать эффективную помощь руководству банка в осуществлении контроля не только посредством содействия в обеспечении достоверности финансовых данных и надежности используемых систем бухгалтерского учета. Они также могут обеспечить независимую экспертную консультативную поддержку по ряду важных направлений деятельности банка, как кредитование физических лиц.  Более того, рекомендации консультантов со стороны могут быть очень полезны для руководства в процессе проведения преобразований, не встречающих широкой поддержкой внутри организации.

Аудиторские проверки осуществляются в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»,   Положение  Банка России, «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ»  № 205-П, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ № 02-263. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе РФ разработано в соответствии с ФЗ «О Центральном банке РФ» «О банках и банковской деятельности», Указом Президента Р.Ф. от 6 мая 1994 года № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулирования аудиторской деятельности в Р.Ф.».

3.2 Процедуры аудиторской проверки

В системе  финансовой устойчивости  коммерческих банков важную роль играют аудиторские проверки.  В процессе проверки в Инзенском ОСБ №4261 по кредитованию физических лиц аудитору необходимо проверить, как организована кредитная работа в ревизуемом  филиале Банка, а именно:

1.   Имеется ли в филиале Банка утвержденное положение о кредитно - инвестируемом комитете, актуальность действующего приказа о персональном составе комитета,  составе регулярно ли проводились его заседания, оформлялись ли решения комитета протоколами, надлежащим ли образом осуществляется контроль, за выполнением решений, соответствуют ли условия кредитных договоров решения комитета;

2.   Соответствует ли установленным правилам фактическая организация документооборота, не допускалось ли в ревизуемом периоде совмещения функций кредитного работника и работников,  осуществляющих сопровождение и учет кредитных операций;

3.   Общая сумма проверяемых кредитов должна составлять не менее 60% действующего срочного ссудного портфеля юридических лиц и предпринимателей, а по количеству -  не менее 40, в т. ч. по сумме не менее 25 крупнейших, 10 средних, 5 небольших кредитов;

4.   В обязательном порядке должна быть осуществлена сплошная проверка кредитов, представляемых дочерним и зависимым компаниям.;

5.   Помимо вышеуказанных кредитов должны быть проверены все просроченные кредиты, все срочные кредиты с просроченной задолженностью по уплате процентов свыше 30 дней, все кредиты заемщиков, у которых одновременно имеется пророченная задолженность по другим кредитам, а также иные кредиты, по разным причинам вызывающие сомнение в законности совершенных операций и соблюдении требований нормативных документов Банка, и кроме того – не менее 10 действующих овердрафных кредитов. Также в выборку должны быть включены заемщики, длительное время  кредитующиеся в филиале Банка;

6.   Выборочно должно проверены все виды кредитов, предоставленные в действующем срочном портфеле физических лиц, в т. ч. на приобретение недвижимости, потребительские, в т. ч. под залог ;

7.   Также должны проверены все срочные кредиты физических лиц, которые имеют просроченную задолженность по другим кредитам или  являются поручителями по просроченным кредитам;

8.   На основе проведенного анализа кредитного портфеля  и полученной в ходе ревизии информации выбираются для проверки не менее чем по десять погашенных кредитов физических лиц;

9.   По включению в выборку кредитам проверяется соблюдение установленного порядка совершения кредитных операций по сетам 45502-45507,  формирования и ведения  кредитных дел, в частности:

10. Полнота и правильность оформления представленных заемщиком документов для получения кредита и информации о своем финансовом  состоянии;

11. Наличие и качество заключений служб филиала Банка о возможности представления кредита;

12. Правильность оформления кредитных договоров и другой кредитной документации;

13. Достаточность обеспечения обязательств по кредитам, его соответствие требованиям Банка относительно состава, оценки, документального оформления и страхования;

14. Осуществляет ли, Инзенское ОСБ № 4261 контроль за целевыми использованием предоставленных кредитов, не допускаются ли факты необоснованной выдачи ссуд предпринимателям наличными деньгами, перечисляя ссуд третьим лицам, минуя расчетные счета   ссудозаемщиков, выдачи ссуд для погашения ранее полученных кредитов либо ссудной задолженности третьим лицам;

15. Соблюдались ли установленные Банком минимальные размеры ставок и другие условия предоставления кредитов;

16. Соблюдались ли допустимые границы по изменению предельных  процентных ставок по операциям кредитования;

17. Своевременность и правильность исполнения подразделением сопровождения и учета кредитных операций по счетам 45502-45507 и 42301, распоряжений кредитующих подразделений;

18. Осуществлялась ли Банком контроль за финансовым состоянием заемщика, наличием и состоянием заложенного имущества;

19. Кто из должностных лиц, включая членов кредитного комитета одобрял решение о выдачи кредитов, не погашенных в установленные сроки, либо выданных с нарушениями условий кредитования или с повышенным кредитным риском;

20. Полноту и действенность мер, принятых филиалом Банка к взысканию пророченной задолженности;

21. Не допускались ли выдача новых кредитов физическим лицам при наличии  просроченной  задолженности по ранее выданным кредитам либо имеющим отрицательную кредитную историю;

22. Соблюдался ли установленный порядок списания с баланса задолженности по ссудам, признанным безнадежным к взысканию, проводились ли работа по взысканию задолженности, списанной с баланса;

23. Установить наличие либо отсутствие  характеристик, влияющих на изменение классификации ссуды по сравнению с классификацией, присвоенной на основании формализованных критериев кредитного риска. Проверить, не направлялись ли денежные средства, полученные заемщиком по действующему кредиту, на погашение задолженности по ранее полученным в Банке кредитам;

24. На основании проведенного анализа определить правильность классификации ссудной задолженности по группам риска;

25. Проверить полноту отражения резерва по данной ссуде на лицевом счете резерва и таблице резерва, Одновременно выборочно следует проверить своевременность формирования резерва на возможные потере по ссудам, правильность учета расходов или доходов от  создания резерва на возможные потери по ссудам, в т. ч. для целей налогообложения;

26. Результаты проверки всех вошедших в выборку ссуд должны быть отражены в ведомости проверки действующих кредитов, ведомости проверки погашенных кредитов;

27. Отчет аудитора о проверке счетов 45502-45507;

28. Аудиторское заключение.

Для  обеспечения финансовой устойчивости коммерческих банков большое значение имеет не только высший уровень банковского аудита, но и качество аудиторских проверок учредителей и клиентов банка, инвестиционных фондов, фондовых бирж и страховых обществ. Все это и многое другое, должно способствовать улучшению банковского аудита, а, следовательно , усиления финансовой устойчивости российских коммерческих банков и  стабильности банковской системы страны в целом [2,c.244].

3.3 Аудиторское заключение

 

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать: ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита: общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно включать: общую опенку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательств при совершении финансово-хозяйственных операции должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим липам для использования в предпринимательской деятельности.

Безусловно положительное аудиторское заключение безоговорочно подтверждает достоверность проверенной бухгалтерской отчетности. Его составляют, если: бухгалтерией предприятия внесены все изменения, рекомендованные аудиторами в ходе проверки, в отчетность за проверяемый период; отсутствуют иные объективные обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в любой форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

Заключение

В работе собран материал, содержащий выводы, которые могут иметь определенное значение для работы банков, занимающихся кредитованием физических лиц. Исследование, проведенное в процессе подготовки материалов для дипломной работы, позволило в определенной степени разработать отдельно аспекты сложного комплекса вопросов, связанных с изучением процедуры банковских кредитов.

В дипломной работе собран материал, который может иметь определенное значение для кредитующего учреждения, а также для клиентов физических лиц. При анализе данной проблемы  мною использовались нормативные документы и комментарии к ним, а также научные труды экономистов.

Являясь лидером в банковской сфере, имея большой кредитный портфель как юридических, так и физических лиц, Сбербанк России продолжает существенно наращивать его как за счет сложившейся благоприятной конъюнктуре на данном сегменте рынка, так и за счет улучшения качества работы всех задействованных служб, путем расширения видов кредитования, сокращения сроков рассмотрения заявок и относительно невысоких размеров комиссионных вознаграждений по операциям кредитования.

Кредитование частных клиентов определено Сбербанком России как одно из приоритетных направлений деятельности, в связи с чем перед кредитными службами банка поставлена комплексная задача по значительному увеличению ссудной задолженности физических лиц с одновременным сохранением качества кредитного портфеля.

Политика банка по кредитованию частных клиентов направлена на создание максимально возможных удобств потенциальным заемщикам для получения и обслуживания кредита. Имеющаяся палитра кредитных продуктов банка позволяет удовлетворить разумные интересы потенциальных заемщиков.

Запланированный рост требует значительного увеличения инфраструктуры  банка по выдаче и обслуживанию кредитов частным лицам, организации эффективных продаж кредитных продуктов и расширения сотрудничества банка с юридическими лицами в рамках продвижения «новых» продуктов. Крупнейшим резервом по развитию операций кредитования является эффективное использование существующей филиальной сети. Дополнительной возможностью в расширении инфраструктуры банка по рассмотрению кредитных заявок является организация точек приема документов на получение кредитов на крупных предприятиях, в торговых центрах и т.д. Конечная цель всех запланированных мероприятий по филиальной сети - повышение качества и скорости обслуживания заемщиков, а также привлечение новых групп клиентов.

Одним из способов привлечения новых групп клиентов является повышение информированности потенциальных заемщиков о кредитных продуктах предлагаемых СБ РФ. Дополнительным механизмом продвижения кредитов для частных лиц является организация на постоянной основе презентаций всего продуктового ряда на крупных предприятиях и организациях, проведение в банке консультационных дней с целью рекламы потребительского кредитования.

Приоритетным направлением в политике Сберегательного банка является создание и поддержания имиджа «семейного» банка, где было бы возможно получить полный спектр банковских услуг. Практика показывает, что большое будущее стоит за пока еще только начинающими набирать обороты доверительными кредитами, кредитами на приобретение и строительство жилья, овердрафтным кредитованием с применением дебетовых пластиковых карт, а так же корпоративным кредитованием, где поручителем выступает предприятие, клиент Сбербанка, на котором трудится заемщик. Этот вид кредитования позволяет банку снизить риски потерь, связанные с неисполнением заемщиком обязательств по кредиту, а заемщику облегчает процедуру получения кредита, так как отпадает потребность в поручителях - физических лицах, что в настоящее время носит актуальный характер в связи с низкими доходами, а как следствием этого, низким уровнем платежеспособности населения.

К отрицательным моментам кредитования СБ РФ в общем, так и Инзенском ОСБ № 4261,как в одном из структурных подразделений в частности,  можно отнести неизбежный рост просроченной задолженности по кредитам, участившимися случаями подлого документов или предоставления фиктивных справок. Несовершенное законодательство в данной сфере не позволяет банку оперативно взыскивать просроченную задолженность с работающих заемщиков-неплательщиков в полном объеме. Неурегулированные отношения в законе об ипотеке тормозит ипотечное кредитование, которое многие считают ключевым в решении жилищного вопроса в целом по стране. Конкуренция со стороны торгующих организаций, которые предоставляют клиентам-покупателям товары в кредит тем самым уменьшается число потенциальных заемщиков.

Учитывая тот факт, что доля коммерческих банков на данном сегменте рынка постепенно увеличивается путем предоставления кредитов при предъявлении меньшим количеством документов в более короткие сроки. Хотелось бы порекомендовать Инзенскому отделению СБ № 4261 предоставления кредитов.

Но несмотря на все сложности, возникающие в процессе кредитования физических лиц, необходимо и дальше развивать обоюдовыгодное сотрудничество  банка и населения. Это, как заявил на встрече с Президентом страны Президент Сберегательного банка РФ, стало приоритетным направлением в деятельности банка.

Список использованных источников

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Текст комментарии. Под ред. О.Н. Садикова. - М.: ИНФРА – М.: 1996.-263с.

2.    Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть   Вторая. Издательство Марийского полиграф – комбината. Оформление, 2000-467с.

3.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Комментарии, пд ред. Садикова – М.: ИНФРА –  М,  1996. – 3000с.

4.   Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банк России)». – 5с.

5.   Федеральный закон от 21 Ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». – 26с.

6.   Федеральный Закон от 21 июля 1997. « О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» – 14с.

7.   Закон « О бухгалтерском учете», Положение Банка России « правилах ведения Бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 205-П.

8.   План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ № 02-263.

9.   Адибеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения и учет - М.: Консалт- Бансалт- Банкир, 1995.-56с.

10. Банковское дело О.И. Лаврушин и др.: под редакцией О.И. Лаврушина- М.: Финансы и статистика, 2002.- 672с.

11. Банковское дело Г. Г. Коробова и др.: под ред.  Г .Г. Коробовой- М.: Юрист, 2002.-751с.

12. Бумфильд А.В. Как взять кредит в банке.- М.: ИНФРА – М,1996.-153с.

13. Букато В.И., Львов Ю. И .Банки и банковские операции в россии. – М.: Финансы и статистика, 1996.-240с.

14. Ефимов Л.Г. Банковское право. –М.: БЕК, 1994.-318с.

15. Олейник О.М. Залог в банковском кредитовании. Законность .- М.: юрист, 1995.-125.С.Банковское дело Г.Г. как взять кредит в банке. – М.:ИНФРА - М,1996.-153с.

16. Современный финансово- кредитный словарь. Под ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского – М.: ИНФРА - М. 1999.-240с.

17. Соколинская Н.Э. Учет и анализ Краткосрочных и долгосрочных кредитов-М.:  Консалт – Банкир, 1997.- 129с.

18. Теоретическая экономика. Политэкономия: Учебник для вузов / Под ред. Г. П. Журавлевой, Н.Н. Мильчаковой – М.: ЮНИТИ, 2002.- 510с.

19. Жуков Е.Ф. Деньги, кредит, банки - М.: ЮНИТИ,1997.- 421с.

20.  Арно де Вилллепуа.  Комментарии  текущих проблем Российского банковского сектора // Деньги и кредит. – 2005.-№ 5.- С.36-43.

21. Зеленский Ю.Б. О методах повышения качества банковских актов. Деньги и кредит. – 2000. - № 4-С.26-27.

22. Концепция развития Сбербанка России до 2005 года. Деньги и кредит. – 2001. - № 9 – С.5-25.

23. Подьячева Р.И., Рогозина В.В. Развитие рынка банковских карт в Нижегородской области // Деньги и  Кредит - 2002. - №10-С.37-39.

24. Павлова Л.В. Рынок банковских карт в Омской области // Деньги и кредит. – 2002.-№ 7-С.42-45

25. Усоскин В. М .Залог успеха банка – качество кредитного портфеля // Финансовый бизнес.- 2001-№ 3.С.8-10.

26. Филатов М. Н. Технология Успехов. Банковский кредит. Возможности и проблемы // Финансы и статистика. – 2005.- №1.- С.12-13.

27. Яковлев Д.А. Хотим взять взаймы у Сбербанка .  Ревизор. - 2002. Порядок представления-№8.С. 8-9.

28. Правила кредитования физических лиц Сбербанком России и его филиалами (Редакция3).

29. Порядок представления Сбербанком России и его филиалами кредитов физическим лицам на  приобретение, строительство, рекомендацию и ремонт объектов недвижимости (Редакция 2)

30. Порядок представления Сбербанком России и его филиалами кредитов физическим лицам на покупку потребительских товаров в сети фирм, осуществляющих их ревизию (Редакции 3)№ 367-3-р от 04июня 2004 г.

31. Порядок представления Сбербанком России и его филиалами, кредитов рабртникам предприятий и организаций- клиентов Сбербанка России (Редакция 2) № 722-2-р от 28марта 2003 г.

32. Порядок представления Сбербанком России и его филиалами кредитов физических лицам на оплату доступа к сетям от 02 июля 2005 г.

33. Регламент создания и использования в Сбербанке России и его филиалах резерва на возможные потери по ссудам и списания нереальной для взыскания задолженности (Редакция 4)  № 455-4 р от 01марта 2004 г.

34. Шеремент А.Д. Аудит: Учебное пособие.- М.: ИНФРА – М, 2003.

Приложения