Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств

Вид работы:

Другое
Предмет:

Аудит
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

230,93 kb
Опубликовано:

2012-03-28

Все учебные материалы по аудиту

Скачать неопознаный вид работы Читать текст online Посмотреть все учебные материалы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств

Министерство образования Российской Федерации

«Дипломная работа допущена к защите»

«______»___________2004 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Бухгалтерский учет и аудит движения денежных
средств предприятия (на примере магазин «Родина»)»

Студент группы

Руководитель дипломной работы

Ижевск, 2004

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6

2. организационно-правовая и экономическая характеристика магазина № 12 «рОДИНА» 29

2.1. Организационно-правовая форма и структура управления организации 29

2.2. Основные экономические показатели деятельности магазина № 12 «Родина» 33

2.3. Анализ движения денежных средств 35

3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ в магазине № 12 «Родина» 39

3.1. Учет кассовых операций и денежных документов 39

3.2. Учет денежных средств на расчетном счете 49

3.3. Учет денежных средств в пути и на специальных счетах в банках 56

3.4. Пути совершенствования учета денежных средств 59

4. Аудит денежных средств 65

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 79

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 81

ПРИЛОЖЕНИЯ 83

ВВЕДЕНИЕ

Организации, осуществляющие коммерческую деятельность на рынке товаров и услуг, выступают субъектами денежного оборота государства. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками товарно-материальных ценностей, покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Денежные средства предприятия представляют собой совокупность наличных денежных средств предприятия в кассе предприятия, безналичные средства на рублевых и валютных счетах в банках, средств, вложенных в ценные бумаги других организаций и государства, размещенных на специальных счетах в банках, в денежных документах.

Ведение хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств, регулируются законами Российской Федерации и нормативными документами (актами) Центрального банка РФ. Организация бухгалтерского учета денежно-расчетных операций на предприятии должна соответствовать действующим нормам закона и требованиям кассовой и расчетной дисциплины.

Основными задачами учета наличных и безналичных расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

В дипломной работе рассматривается организация бухгалтерского учета, контроля и анализа наличных и безналичных расчетных операций на предприятии магазин № 12 «Родина» МУП «Ижторг».

Целью данной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для анализа состояния бухгалтерского учета наличных и безналичных расчетов в магазин «Родина». Организация учета наличных и безналичных расчетов является одним из важных факторов, влияющих на коммерческие результаты предприятия, поэтому, на мой взгляд, выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность.

В рамках данной темы поставлено несколько основных вопросов:

- состояние учета расчетов в современных условиях;

- изучение действующей практики по учету наличных и безналичных расчетов в магазине «Родина»;

В процессе выполнения работы был использован расчетно-конструктивный метод исследования.

Методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов и практиков, нормативные и законодательные акты.

Вопрос организации учета наличных и безналичных расчетов на предприятиях имеет важное значение. Актуальным является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход. Поэтому нужно стремиться рационально использовать временно свободные денежные средства, для получения дополнительной прибыли разрешенными законом способами.

Контроль за движением денежных средств является неотъемлемой частью решения задачи формирования полной и достоверной информации о деятельности организации для оперативного руководства и управления. Денежные средства предприятия являются наиболее ликвидными активами. Этот показатель в соотношении с величиной кредиторской задолженности предприятия характеризует платежеспособность предприятия и его финансовую устойчивость. Эта информация используется различными внешними пользователями для оценки деловой надежности организации.

Изложенные цели определяют основные задачи учета наличных и безналичных расчетов:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- своевременное проведение инвентаризаций денежных средств предприятия, выявление ее результатов и отражение их в учете;

- изыскание возможностей рационального вложения временно свободных денежных средств с целью получения дополнительного дохода;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Таким образом, значение и задачи учета наличных и безналичных расчетов определяют особую значимость этого направления бухгалтерской работы на предприятии.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Денежные средства - важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы. Могут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за ее пределами. Основные источники поступления денежных средств: выручка от продажи товаров, работ и услуг; доходы от финансовых операций; кредиты банков и другие заемные средства; целевые ассигнования и поступления. Оптимизация среднего текущего остатка денежных средств организации обеспечивает их эффективное использование: избыток ведет к упущенной выгоде от финансовых вложений, недостаток вызывает трудности в расчетах с поставщиками, налоговыми органами, а также с персоналом по оплате труда.

Как отмечает А.М.Андросов [5, с.142], в рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Ф.Вуд дополняет [10, с.127], что, поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты по своим обязательствам производятся ими, как правило, в безналичном порядке через банки. Юридические лица применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с действующим законодательством. В отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных сотрудников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при осуществлении расчетов с физическими или юридическими лицами) предприятия, учреждения, организации организуют налично-денежное обращение, которое определяется некоторыми правилами.

В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (далее - Правила), а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40 (далее - Порядок).

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия. По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 "Касса" за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит. Не использованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков.

Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться непосредственно в кассу учреждения банка. Для этого кассиром предприятия выписывается объявление на взнос наличных денег, в котором указывается источник образования вносимых денежных средств - невыданная заработная плата, выручка за работы и услуги и т.п. В приеме денег учреждение банка выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

В отдельных случаях предприятия имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства при следующих условиях:

- сверхлимитные средства должны предназначаться для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

- срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней);

- сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

Организации имеют право рассчитываться не только безналичными платежами, но и наличными денежными средствами.

Согласно указаниям Банка России предельный размер расчетов по одному платежу составляет между юридическими лицами не более 60 тыс. руб.;

Подтверждением расходования наличных денег при этом являются копия товарного чека, счет, накладная, отчет подотчетного лица о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.

К предприятиям, не соблюдающим Порядок, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации. Кроме ответственности, рассмотренной выше, согласно Указу Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" за нарушение правил ведения операций с наличными денежными средствами предусмотрены следующие меры:

- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа (согласно п.5 письма Банка России от 16.03.95 г. N 14-4/95 штрафные санкции подлежат применению в одностороннем порядке с покупателя);

- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности (под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе).

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

В субъектах малого предпринимательства с незначительными оборотами наличных денежных средств разрешено вести кассовые операции непосредственно лицу, осуществляющему ведение учета на предприятии, бухгалтеру, главному бухгалтеру. Более целесообразно, однако, в этом случае поручить ведение кассовых операций другому сотруднику, оформив доплату за совмещение профессий. Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке приведены в приложении 2 к Порядку.

Порядок обязывает руководителей предприятий создавать условия, необходимые для обеспечения сохранности наличных денежных средств не только в помещении кассы, но и при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" для документирования кассовых операций предусмотрены формы:

КО-1 "Приходный кассовый ордер";

КО-2 "Расходный кассовый ордер";

КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

КО-4 "Кассовая книга";

КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия осуществляется:

- при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке;

- от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;

- от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

- от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.

Получение денежных средств со счетов, открытых предприятиям в учреждениях банков, производится по чекам. Чековые книжки выдаются предприятию учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (приложение 1 к Порядку).

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

- на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

- под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы; по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия;

- на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга (форма N КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Информация о наличии и движении денежных средств в кассах организации обобщается на счете 50 "Касса". К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50/1 "Касса организации", 50/2 "Операционная касса", 50/3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50/1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50/2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50/3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Согласно Закону Российской Федерации от 18.06.93 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Положение по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.93 г. N 745.

ККМ, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия и находятся на техническом обслуживании в региональных центрах технического обслуживания ККМ или непосредственно на предприятиях - изготовителях ККМ. Допускаемые к использованию на территории Российской Федерации модели ККМ определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации. Информация о моделях машин, допускаемых к использованию, публикуется в печати. Порядок эксплуатации ККМ определен в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.93 г. N 104.

Постановлением N 745 утвержден Перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин (далее - Перечень). Данный Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

В Перечень, утвержденный постановлением N 745, включены предприятия (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), организации и учреждения:

- использующие в своей деятельности в части оказания перечисленных услуг населению документы строгой отчетности, приравненные к чекам, по формам, утвержденным Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам;

- осуществляющие продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации;

- производящие продажу ценных бумаг, лотерейных билетов, проездных билетов и талонов на проезд в городском общественном транспорте;

- осуществляющие торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений типа контейнеров и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- осуществляющие мелкорозничную торговлю с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока, керосина), с лотков, из корзин, в развал (при продаже овощей и бахчевых культур);

- производящие продажу в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном Министерством путей сообщения Российской Федерации;

- занятые обеспечением питания учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий и др.

В случае отключения электроэнергии все хозяйствующие субъекты освобождаются от использования ККМ при условии выдачи ими квитанций по установленной форме и регистрации данного случая в энергоснабжающей организации.

Если используется несколько ККМ, то на каждую из них ведется отдельная книга кассира-операциониста. По окончании рабочего дня представитель администрации совместно с кассиром-операционистом снимает показания счетчиков ККМ. Кроме того, кассир обязан составить кассовый отчет, оформить приходно-кассовый ордер и сдать наличные деньги, полученные через ККМ, вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру в главную кассу. В кассовой книге предприятия запись о фактической сумме выручки производится в целом по предприятию. На всех ККМ в обязательном порядке применяется контрольная лента. Контрольная лента, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с населением, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки по сч.50

По дебету счета

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |

|————————|—————————|————————————————————————————————————————————————————|

| 50 | 51 |Денежные средства, снятые с расчетного счета, опри-|

| | |ходованы в кассу |

| 50 | 60 |Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему|

| | |денежные средства |

| 50 | 60 |Поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую|

| | |поставку материальных ценностей (работ, услуг) |

| 50 | 62 |Оприходованы в кассу наличные денежные средства,|

| | |поступившие от покупателей |

| 50 | 62 |Покупатель внес в кассу аванс за предстоящую|

| | |поставку готовой продукции (товаров), выполнение|

| | |работ, оказание услуг |

| 50 | 71 |Неиспользованные денежные средства, ранее выданные|

| | |под отчет, возвращены в кассу |

| 50 | 73-2 |Денежные средства, полученные от сотрудника в|

| | |возмещение материального ущерба, оприходованы в|

| | |кассу |

| 50 | 76-1 |Поступило в кассу страховое возмещение от страховой|

| | |организации |

| 50 | 76-2 |Поступили в кассу денежные средства по признанной|

| | |(присужденной) претензии |

| 50 | 86 |Поступили в кассу средства целевого финансирования|

| 50 | 90-1 |Поступили наличные денежные средства за проданную|

| | |продукцию (товары, работы, услуги) |

| 50 | 98-1 |Получены доходы будущих периодов наличными денежными|

| | |средствами |

| 50 | 98-2 |Оприходованы наличные денежные средства, полученные|

| | |безвозмездно |

| 50 | 99 |Поступили в кассу наличные денежные средства в ре-|

| | |зультате чрезвычайных событий |

По кредиту счета

| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |

| 51 | 50 |Внесены наличные денежные средства из кассы на|

| | |расчетный счет |

| 57 | 50 |Наличные денежные средства внесены в сберегательную|

| | |кассу (кассу почтового отделения) для перевода|

| | |контрагенту |

| 60 | 50 |Погашена задолженность перед поставщиком|

| | |(подрядчиком) наличными денежными средствами |

| 60 | 50 |Выдан поставщику (подрядчику) аванс наличными де-|

| | |нежными средствами |

| 62 | 50 |Возвращены излишне уплаченные покупателем|

| | |(заказчиком) наличные денежные средства |

| 62 | 50 |Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от поку-|

| | |пателя (заказчика) |

| 68 | 50 |Уплачены из кассы налоги и сборы в |

| | |бюджет |

| 69-1 | 50-3 |Выданы работникам путевки, оплаченные за счет|

| | |средств социального страхования |

| 70 | 50 |Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды) ра-|

| | |ботникам |

| 71 | 50 |Наличные денежные средства выданы под отчет |

| 73-1 | 50 |Наличные денежные средства предоставлены работнику|

| | |в виде займа |

| 76-4 | 50 |Выплачена работникам из кассы депонированная за-|

| | |работная плата |

| 94 | 50 |Отражена недостача наличных денег в кассе|

| | |организации (при инвентаризации или ревизии кассы) |

| 99 | 50 |Списаны на убытки в связи с чрезвычайными|

| | |обстоятельствами утраченные наличные деньги и|

| | |денежные документы |

| 99 | 50 |Оплачены наличными деньгами расходы, связанные с|

| | |устранением последствий чрезвычайных ситуаций |

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие)

Вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает отдельного разговора. Это связано не только с необходимостью перехода на новый План счетов, но и тем фактом, что 12 апреля 2001 г. Центробанк РФ приказом N 2-П утвердил Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (далее - Положение), которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов. Требования Положения о безналичных расчетах распространяются и на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Нельзя сказать, что новый нормативный документ в принципе меняет всю ранее существовавшую систему безналичных расчетов (скорее, наоборот, эта система возвращается к системе, существовавшей до 1992 года). Тем не менее обратим внимание на некоторые, наиболее важные изменения.

Пункт 2.3. Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах:

- платежных поручений;

- аккредитивов;

- чеков;

- платежных требований;

- инкассовых поручений.

Ранее (между 1992 и 2000 г.) для осуществления расчетов по инкассо допускалось применение только одного вида документов - платежных требований-поручений. Теперь данная форма исключена, а взамен нее установлены две других - платежное требование и инкассовое поручение.

Стороны по договору (организация и кредитное учреждение) вправе избрать и установить в договоре любую из перечисленных форм расчетов.

Прежде чем переходить к характеристике использования отдельных видов безналичных расчетов, целесообразно обратить внимание на некоторые общие требования, которые установлены Положением о безналичных расчетах.

Установлены жесткие формы расчетных документов, оформляемых на бумажных носителях. В формах, приведенных в приложениях к Положению о безналичных расчетах установлены точные размеры в миллиметрах практически всех элементов форм документов. Причем размеры обязательны к соблюдению и в том случае, когда они изготавливаются в типографии и, когда они исполняются при помощи вычислительной техники.

Впервые в нормативном порядке закреплена возможность исполнять бланки документов (но не сами расчетные документы) с использованием копировальной техники. Единственным условием, которое при этом должно быть соблюдено - полное отсутствие искажений.

Пункт 2.7. Положения запрещает делать какие-либо записи на обороте расчетных документов. Ранее допускалось заполнение оборотной стороны платежных поручений данными о назначении платежа и иными аналогичными сведениями, не поместившимися на лицевой стороне. Ранее это не только допускалось, но и было весьма распространенной практикой.

Следует обратить внимание и на пункт 2.8. Положения, в соответствии с которым при заполнении расчетных документов вручную (там, где это допускается) допускается использование только черных или синих цветов чернил. Ранее ограничение было менее жестким - запрещалось заполнение документов нестойким цветом чернил (красным или зеленым). Таким образом, теперь расчетный документ, заполненный фиолетовыми чернилами не может быть принят к исполнению кредитным учреждением. Оттиск печати организации может быть и фиолетовым (а также черным или синим), но не может быть красным или зеленым (что достаточно широко практиковалось ранее).

Пунктом 2.10 Положения установлены обязательные реквизиты расчетных документов.

Здесь следует обратить внимание на следующие изменения по сравнению с требованиями пункта 2.1. Положения:

- помимо наименования расчетного документа должен указываться и код формы по ОКУД;

- формат даты выписки документа строго не регламентирован;

- обязательны к указанию ИНН и БИК. Данного требования в Положении не было, однако оно в качестве обязательного было установлено другими распоряжениями Центробанка РФ;

- дополнительно в расчетных документах должен быть указан вид платежа;

- кроме номера и наименования банка плательщика должно указываться и его местонахождение. В Положении этого требования не было, хотя на практике оно исполнялось;

- налоги, подлежащие уплате, в расчетных документах должны быть выделены либо должно быть указание на то, что налог не уплачивается;

- новым реквизитом является очередность платежа (в соответствии со статьей 855 ГК РФ), которая теперь также обязательна к указанию;

- также новым является требование об указании вида операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках (Правила ведения бухгалтерского учета в Центробанка РФ от 18 сентября 1997 г.).

В соответствии с пунктом 2.12. Положения расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 дней.

Отзыва платежных и инкассовых поручений, а также платежных требований возможен только в отношении документов, помещенных в картотеку. При этом частичный отзыв сумм не допускается.

Основным (наиболее распространенным) видом безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.

В соответствии с пунктом 3.5 Положения о безналичных расчетах платежные поручения принимаются от плательщика к исполнению независимо от наличия средств на счете. Ранее это допускалось только, если в договоре между банком и владельцем счета это было специально оговорено.

Другим распространенным видом безналичных расчетов являются расчеты по инкассо.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится исключительно без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

В последнее время в связи с формальной отменой (в 1992 г.) платежных требований акцептная форма инкассовых расчетов практически не применялась. Однако, учитывая удобство этой формы при проведении некоторых видов платежей, следует ожидать развития данной разновидности безналичных расчетов.

В соответствии с пунктом 9.4. Положения без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями могут применяться в двух случаях:

- если это установлено законодательством;

- если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средств без его распоряжения.

Расчетные счета открываются предприятиям, осуществляющим производственную, коммерческую и другую деятельность с целью получения прибыли, имеющими основные и оборотные средства и самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета предприятие должно представить в учреждение банка: заявление на открытие счета; копию решения о создании предприятия органа, которому предоставлено такое право действующим законодательством; копию свидетельства о государственной регистрации в местной Администрации (или другом органе, уполномоченном осуществлять государственную регистрацию); устав предприятия, утвержденный учредителем; карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиска печати в двух экземплярах. Учреждение банка, в котором открывается расчетный счет, ставит отметку об открытии такого счета на том экземпляре устава, на котором стоит отметка налоговой инспекции о регистрации предприятия в налоговом органе, после чего этот экземпляр возвращается владельцу счета. В карточке с образцами подписей и оттиска печати указывается номер счета, открытого предприятию.

На расчетном счете сосредоточиваются денежные средства торгового предприятия, предназначенные для основной деятельности. На этот счет зачисляются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и другие поступления. С расчетного счета банк выдает наличные деньги на выплату заработной платы, оплачивает счета поставщиков за товары и услуги, производит платежи в бюджет, в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования и др. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк производит, как правило, на основании приказа владельца счета или с его согласия (акцепта). В отдельных случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета (например, по распоряжению налоговой инспекции - просроченные налоги; по исполнительным листам судебных органов - сумма удовлетворенных исков и др.). Кроме того, банк может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия (владельца счета) по своей инициативе (например, проценты за пользование кредитами, суммы по просроченным ссудам и др.).

Выписка банка является регистром аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей в учетных регистрах по счету 51 "Расчетный счет".

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете осуществляется на активном счете 51 "Расчетный счет", по дебету которого отражается поступление денег, а по кредиту - их списание.

На сумму поступивших денежных средств на расчетный счет согласно выпискам банка в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счетов.

При журнально-ордерной форме учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется в журнале № 2 (по кредиту) и ведомости № 2 (по дебету); по счету 55 "Прочие счета в банке" - в журнале-ордере № 3. При сокращенной журнально-ордерной форме обороты по кредиту указанных счетов отражаются в журнале-ордере № 01, при упрощенной форме учета - в ведомости № В-4. Записи в указанные учетные регистры осуществляются на основании проверенных и обработанных выписок банка по счетам 51, 52, 55.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по сч. 51

| N | |Корреспонден- |

|п/п| | ция счетов |

| | | |

| | Содержание хозяйственной операции | |

| | |——————————————|

|———|————————————————————————————————————————————————————|——————|———————|

|1 |Поступили на расчетный счет от виновников суммы |51 |28 |

|2 |Денежные средства переведены из кассы на расчетный |51 |50 |

|3 |Зачислены на расчетный счет денежные переводы |51 |57 |

|4 |Оприходованы денежные средства, поступившие по |51 |57 |

| 5 |Возвращены на расчетный счет поставщиками суммы |51 |60 |

| |предварительной оплаты материальных ценностей, в | | |

|6 |Возвращены на расчетный счет ранее выданные авансы |51 |60 |

|7 |Зачислены на расчетный счет суммы полученных |51 |67 |

|8 |Осуществлен возврат на расчетный счет предприятия |51 |68 |

| |средств из бюджета в результате перерасчетов по | | |

|9 |Оприходованы не использованные подотчетные суммы, |51 |71 |

| |которые возвращены непосредственно на расчетный счет| | |

|10 |Получены на расчетный счет суммы от виновных лиц в |51 |73 |

| |счет погашения задолженностей по недостачам | | |

|11 |Поступили на расчетный счет авансы от различных |51 |76 |

|12 |Поступила на расчетный счет выручка от продажи |51 |91 |

|13 |Оплачены с расчетного счета расходы фирмы по |04 |51 |

|14 |Оплачено с расчетного счета оприходованное |07 |51 |

| |оборудование к установке и расходы по его | | |

|15 |Оплачены с расчетного счета материалы, приобретенные|10 |51 |

| |за счет банковского кредита или займа другой | | |

|16 |Отражены суммы НДС по приобретенным материальным |19 |51 |

| |ценностям, работам и услугам, оплаченным с | | |

|17 |Отнесены на затраты основного производства прямые |20 |51 |

|18 |Произведены непосредственно с расчетного счета |26 |51 |

|19 |Поступили в кассу денежные средства с расчетного |50 |51 |

|20 |Погашена с расчетного счета задолженность перед |60 |51 |

|21 |Перечислены с расчетного счета работникам суммы |70 |51 |

| |оплаты труда и дивиденды сотрудникам - акционерам | | |

|22 |Уплачены с расчетного счета разные штрафы, пени и |91 |51 |

2. организационно-правовая и экономическая
характеристика магазина № 12 «рОДИНА»

2.1. Организационно-правовая форма и структура управления организации

Муниципальное унитарное предприятия «Ижторг» - собственник магазина № 12 «Родина» - является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счета в банках. Общество может в установленном порядке открывать свои филиалы и представительства и называть их правами в пределах уставных положений Общества без наделения правами юридического лица. Общество имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство не несет ответственность по обязательствам Общества. Общество не несет ответственность по обязательствам государства и акционеров.

Общество в своей деятельности руководствуется законами Российской Федерации, Удмуртской Республики, а также Уставом.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки, товарные знаки, знаки обслуживания и другую символику.

Основные задачи, стоящие перед МУП «Ижторг»:

- административное и финансовое управление торговой деятельности;

- организация различных форм торговли в сфере промышленных и продовольственных товаров, общественного питания;

- создание сети розничной торговли, предусматривающей наличие устойчивых связей с производителями, поставщиками и потребителями товаров.

МУП «Ижторг» в своей деятельности руководствуется правовыми и нормативными актами, определяющими порядок и правила проведения торговых операций, решением собрания учредителей, приказами и распоряжениями директора МУП. Ориентация на данный тип построения организации вызван наличием широкого круга реализуемых товаров, возможной дальнейшей диверсификацией деятельности. Такая структура легко позволяет присоединять новые элементы без потери управляемости и гибкости. Внутри отделов взаимосвязь работников линейная: начальник – заместитель – старший менеджер – менеджер. Организация бухгалтерии построена по матричному принципу: бухгалтера подразделений подчиняются как главному бухгалтеру МУП, так и руководителям своих подразделений. Для выполнения предприятием своих целей в МУП «Ижторг», как и в любом другом предприятии созданы обеспечивающие штатные отделы: отдел кадров, юридический отдел, экономический отдел, транспортный отдел, служба главного инженера и др. Руководители отделов подчиняются непосредственно директору МУП.

Таким образом, в МУП «Ижторг» нашли свое воплощение многие типы организационных структур. Данное построение организации в целом отвечает решаемым задачам и реалиям сегодняшнего дня. Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где очерчены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.

По каждому отделу имеется положение, где описаны цели создания отдела, стоящие перед ним задачи, его место в структуре управления, иерархические взаимоотношения.

Магазин «Родина», являющийся объектом исследования данной дипломной работы, является структурным подразделением МУП «Ижторг».

Общество в целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных), хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу. Все взаимоотношения между обществом и учредителями строятся на договорной основе.

Учредители вносят имущество в уставной капитал общества. Сохраняют конфиденциальность по вопросам деятельности общества, дают задание по объему продаж и выполнению установленных финансовых результатов, утверждают финансовый план, получают информацию о состоянии всех банковских счетов общества в банках и других кредитных учреждениях. Незамедлительно получают от исполнительного органа общества любую информацию по всем вопросам деятельности общества.

МУП «Ижторг» создано для осуществления следующих видов деятельности:

- улучшения снабжения жителей г.Ижевска высококачественными продуктами;

- осуществление предпринимательской деятельности;

- оказания услуг по оценке качества сырья и продукции, разработке мер по повышению качества;

- оказания посреднических услуг в поиске партнеров, в том числе зарубежных;

- рекламы продукции, работ и услуг;

- торгово-закупочной деятельности, оптовой и розничной торговли по согласованию с санитарными и другими контролирующими органами;

В любом обществе очень важным является организация управленческой структуры предприятия. Поскольку реализация и сбыт – это сложная система, где тесно увязаны люди, финансы, рыночные отношения, то каждый имеет свой объект управления или исследования, свои подходы, особенности. Все это находит отражение в организационной структуре предприятия.

Организационная структура предприятия – это совокупность отделов, служб, занимающихся построением и координацией функционирования системы управления, разработкой и реализацией управленческих решений. Организационная структура МУП «Ижторг» представляет собой линейно-функциональную систему управления. Организационная структура общества не проектировалась заранее, а деформировалась и дополнялась структурными подразделениями (а точнее, отдельными должностями) по мере возникновения необходимости. Первоначально, всю деятельность осуществляли только сами учредители и бухгалтер. Со временем, рост объемов торговли поставили вопрос о дополнительных сотрудниках, а также дали средства для оплаты их труда.

Магазин «Родина» находится под двойным управлением, подчиняется и директору МУП «Ижторг», и заведующему магазином.

Магазин «Родина» специализируется по реализации продуктов питания различных производителей. Магазин «Родина» занимается реализацией продуктов питания в широком ассортименте, позволяющим уместить товар на своей небольшой торговой площади. В магазине «Родина» наблюдается линейный тип организационной структуры управления (рис. 1), это когда руководитель, т.е. директор предприятия выполняет сам все общие и специфические функции, а также напрямую общается с подчиненными. Результаты его воздействия проявляются сразу. Контроль непосредственный.

Рис.1. Организационная структура магазина «Родина»

Как видно из приведенной структуры, она характеризуется как линейно-функциональная, что позволяет заведующему магазином находиться в курсе всех событий и оперативно реагировать на них.

Таблица 3

Штатное расписание магазина «Родина»

Должность	Кол-во единиц	Должностной оклад (руб.)	Оклад общего кол-ва единиц (руб.)	Месячный ФОТ с учетом районного коэффициента	Премия 100%	Месячный ФОТ с учетом премии (руб.)
Директор	1	3650	3650	4197,5	4197,5	8395
Главный бухгалтер	1	3020	3020	3473	3473	6946
Товаровед-экономист	1	3020	3020	3473	3473	6946
Товаровед-менеджер	1	3020	3020	3473	3473	6946
Заведующий секцией	4	2680	10720	12328	12328	24656
Продавцы	18	2030	36540	42021	42021	84042
Бухгалтер	1	2030	2030	2334,5	2334,5	4669
Кассир	1	2030	2030	2334,5	2334,5	4669
Техник	1	1400	1400	1610	1610	3220
Электрик	1	1400	1400	1610	1610	3220
Итого	30	24280	66830	76854,5	76854	153709

2.2. Основные экономические показатели деятельности магазина
№ 12 «Родина»

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является товарооборот. Товарооборот характеризует процесс движения товаров. В торговом предприятии товарооборот выражается в объеме денежной выручки за проданные товары – по его размеру можно судить о законченности данного предприятия на потребительском рынке.

Рис.2. Динамика основных показателей деятельности

Динамика основных показателей деятельности предприятия приведена на рис.2, а темпы их изменения – в таблице 4.

Таблица 4

Основные показатели деятельности, тыс. руб.

Показатели	2001 г.	2002 г.		2003 г.
Показатели	2001 г.	Тыс. руб.	Рост, %	Тыс. руб.	Рост, %
Товарооборот	5195,9	6205,3	119,4	7545,6	121,6
Валовый доход	1954,2	2635,1	134,8	3049,9	115,7
Издержки обращения	1628,0	2274,3	139,7	2503,4	110,1
Прибыль от реализации	326,2	360,8	110,1	546,5	151,5
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	205,6	215,9	105,0	344,0	159,3

2.3. Анализ движения денежных средств

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля за выполнением плановых заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах финансовой деятельности предприятия. Данные отчетности являются источниками информации.

В составе годовой бухгалтерской отчетности предприятий предоставляют форму № 4 «Отчет о движении денежных средств». Показатели отчетности формируются на основе учетных регистров, соответствующих счетам денежных средств, и увязаны с показателями формы № 1 «Бухгалтерский баланс», а также с соответствующими показателями формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

По окончании отчетного года магазин «Родина» представляет форму № 4 «Отчет о движении денежных средств». В отчете «О движении денежных средств» отражается сумма остатка денежных средств на начало года, сумма поступивших за отчетный год денежных средств, сумма денежных средств, направленных на различные цели, остаток денежных средств на конец отчетного периода. Сумма поступивших денежных средств указана по источникам поступления: от реализации продукции, реализации основных средств, прочего имущества, авансы от покупателей, целевое финансирование, кредиты, прочие поступления. Расходование денежных средств представлено в Отчете по направлениям: на оплату приобретенных товаров, услуг, на оплату труда, отчислено на социальные нужды, на выдачу подотчетных сумм, на выдачу авансов, на оплату машин, оборудования, на выплату дивидендов, процентов, расчеты с бюджетом. Поступления и расходование денежных средств указаны в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по направлениям расходования.

Анализ движения денежных средств в соответствии с Отчетом о движении денежных средств (Форма № 4) приведен в табл. 5.

Таблица 5

Анализ движения денежных средств магазин «Родина»

(руб.)

Показатели	2001	2002	2003
Показатели	2001	2002	2003
1. Остаток денежных средств на начало года	641	845	194
2. Поступило денежных средств всего, в т.ч.	13457	15436	17134
Выручка от реализации услуг	10772	11987	14845
Авансы, полученные от покупателей	1647	2286	2105
Прочие поступления	1038	1163	184
3. Направлено денежных средств всего, в т.ч.	13253	15880	16987
На оплату товаров	9428	10367	13115
На оплату труда	1764	2183	2608
Отчисления в государственные внебюджетные фонды	247	294	185
На выдачу подотчетных сумм	874	1109	320
На расчеты с бюджетом	940	2134	762
4. Остаток денежных средств на конец года	845	194	341

Рис.3. Динамика источников поступления денежных средств

Как показывают приведенные данные, в течение анализируемого периода заметно изменялись различные составляющие статей движения денежных средств как в ту, так и в другую сторону, однако налицо тенденция к постоянному увеличению поступления денежных средств, связанных с основной деятельностью.

Рис.4. Динамика направлений выбытия денежных средств

Рис.5. Динамика движения денежных средств

В среднем 20% продукции предприятие реализует в кредит, а 80% - за наличный расчет. Как правило, предприятие предоставляет своим контрагентам 30-дневный кредит на льготных условиях (для простоты вычислений размером льготы в данном примере пренебрегаем). Статистика показывает, что 70% платежей оплачиваются контрагентами вовремя, т. е. в течение предоставленного для оплаты месяца, остальные 30% оплачиваются в течение следующего месяца.

3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ в магазине № 12 «Родина»

3.1. Учет кассовых операций и денежных документов

В магазине «Родина» организация кассовых операций строится в соответствии с действующими требованиями. Продавцы сдают выручку в главную кассу, о чем производится запись в книгах кассира и выписывается приходный кассовый ордер. Не реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы, по результатам которой оформляется акт. Со стороны налоговой инспекции к предприятию не применялись санкции за нарушения порядка ведения кассовых операций.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе магазин «Родина» производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом ф. № инв. 15. В нем указывается остаток ценностей в наличии и по данным учета на день инвентаризации и определяется результат инвентаризации. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных средств перечисляются в доход предприятия.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

Дебет сч.94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит сч.50 ”Касса”

Дебет сч.73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”

Кредит сч.94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

В магазин «Родина» кассовые операции проводятся в следующем порядке:

- оформление первичных документов по приходу и расходу;

- регистрация первичных документов в журнале регистрации;

- записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

- сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу магазин «Родина» производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Оплата труда производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией магазин «Родина» в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. магазин «Родина» ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром магазин «Родина» сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

В магазин «Родина» в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт (Прил. 6). При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (статья 140) Гражданского кодекса РФ без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Для учета расчетов с населением, организации в соответствии с Законом РФ [9] обязаны использовать контрольно-кассовые машины.

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

Учет кассовых операций ведется на счете "Касса", который в соответствии с Рабочим планом счетов имеет номер 50.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по счету 50 в магазине «Родина»

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов		Сумма
Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1.Поступила арендная плата	Приходный кассовый ордер	50	91	2265,2
2.Получена выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги	Приходный кассовый ордер	50	62, 76	12463,4
3.Выручка за реализованные основные средства и иное имущество	Приходный кассовый ордер	50	76	22564
4.Получены наличные деньги с расчетного, валютного и иных счетов в банке	Приходный кассовый ордер	50	51, 52, 55	8450,0
5.Получен аванс от заказчика	Приходный кассовый ордер	50	62	9874,6
6.Сдан в кассу остаток неиспользованных подотчетными лицами средств	Приходный кассовый ордер	50	71	264,2
7.Погашена наличными задолженность по товарам в кредит, по займам, недостачам, растратам и хищениям.	Приходный кассовый ордер	50	73	1675,3

Продолжение табл. 6

1	2	3	4	5
8.Внесен наличными вклад в уставный фонд предприятия	Приходный кассовый ордер	50	75	1000,0
9.Погашена наличными дебиторская задолженность	Приходный кассовый ордер	50	76	3654,8
10.Получены наличными штраф, пеня	Приходный кассовый ордер	50	91	145,8
11.Возврат в кассу излишне выплаченных сумм заработной платы	Приходный кассовый ордер	50	70	189,7
12.Поступление наличных денег от филиалов и подразделений организации	Приходный кассовый ордер	50	79	6548,3
13.Оплачены долгосрочные ценные бумаги, внесены вклады, даны займы	Расходный кассовый ордер	58	50	64234
14.Оплачены счета по услугам, сторонних организаций	Расходный кассовый ордер	76, 60	50	12354	Расходный кассовый ордер Счета поставщиков	82	50	3654,9
16.Сданы денежные средства на счета в банке	Расходный кассовый ордер Счета поставщиков	51, 52	50	9874,3
17.Выданы единовременные пособия	Расходный кассовый ордер	69	50	45678
19.Выдана заработная плата	Расчетно-платежные ведомости	70	50	98745
20.Выдано под отчет	Расходный кассовый ордер	71	50	900,0
21.Выдано наличными разным кредиторам	Расходный кассовый ордер	76	50	4578,3
21.Выявлена недостача денег в кассе; недостача удержана из заработной платы кассира	Акт инвентаризации	66 50	70 66	645,3
22.Оприходованы поступившие в кассу денежные документы (почтовые марки, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и т.д.)	Приходный кассовый ордер	50	50, 51, 52, 71, 76	7545,2

Следует обратить внимание на то, что согласно нового плана счетов учет денежных документов ведется на счете 50 “Касса” субсчет 50-3 “Денежные документы”.

При проведение контроля расчетов по кассе необходимо провести инвентаризацию денежных средств в кассе предприятия и составить акт инвентаризации кассы установленного образца.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор отчитывать их, чтобы предотвратить возможность доступа. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за каждый день вывести остаток денег в кассовой книге на день проверки .

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Затем начинается полистный пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму, принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются с составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир.

В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и. др. ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор может поставить вопрос перед руководителем предприятия об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира, заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы. Соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

После инвентаризации кассы нужно проверить, соответствует ли ведение кассовых операций на предприятии Порядку ведения кассовых операций, а именно:

- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка.

Сверка производится с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений, подчисток и т.д. нужно провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос в банк);

- полноту оприходования других поступлений (квартального плана, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях и т.п.).

Сверка производится по данным бухгалтерского учета (по лицевым счетам кварт съемщиков и т.п.);

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- имеются ли подписи в получении денег, выборочно проверить соответствии подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах (заявление о приеме на работу, трудовое соглашение и т д). Особое внимание следует обратить на соответствие подписей при выплате депонированной суммы;

- правильность ведения кассовой книги и выведение в ней остатков на конец дня;

- погашены ли приходные документы штампом "Получено", а расходные,- "Оплачено" с указанием даты;

- правильность подсчета итогов в ведомостях;

- правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

- с целью выявления "подставных лиц" выборочно проверить соответствие фамилий в платежных ведомостях с другими документами (приказами о зачислении на работу, трудовыми соглашениями и т.п.);

- правильность выдачи денег по доверенности;

- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе, а также порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. Лимит хранения денежных средств в кассе устанавливает учреждения банка, в котором обслуживается предприятие;

- где храня та дубликаты ключей от сейфов кассы. Они должны храниться в опечатанных кассиром пеналах (пакетах и т.д.) у руководителя предприятия;

- создана ли на предприятии комиссия по проведению инвентаризации кассы и осуществляет ли она свои обязанности (посмотреть акты);

Нужно также проверить выполнение Закона РФ [3], а именно:

- принимаются ли контрольно-кассовые аппараты при осуществлении расчетов с населением, соблюден ли порядок регистрации ККМ в налоговых органах, который утвержден Приказом Госналогслужбы РФ [9];

- при работе ККМ применяется ли контрольно-кассовая книга;

- правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста;

- правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание следует уделить операциям, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (счет 20,23,25,26) или издержки обращения (сч.44);

- соответствие записей кассовой книги записям в журнале-ордере 1 и ведомости 1 по сч ету 50 "Касса" и главной книге за соответствующий период (при журнально-ордерной Форме учета).

В магазин «Родина» была проведена инвентаризация кассы. По результатам был составлен акт и подписан аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

Касса на предприятии оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом. Договор о материальной ответственности имеется в наличии.

Приходные и расходные документы оформлены правильно. Подписи соответствуют действительным. Регистрация приходных, расходных документов ведется в книге регистрации. Кассовая книги прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, ведется правильно.

Штампа "Погашено" и "Оплачено" на предприятии нет. Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере. Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказом о приеме на работу.

Проводки составляются правильно, согласно плану счетов. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по счету 50 “Касса” и главной книги.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.2. Учет денежных средств на расчетном счете

Через расчетный счет в магазине «Родина» проводятся два вида операций:

- списание денежных средств;

- зачисление денежных средств.

Банк списывает денежные средства с расчетного счета по распоряжению магазина «Родина». Такое распоряжение оформляют платежным поручением.

Денежные средства, поступающие от контрагентов магазина «Родина», банк зачисляет на расчетный счет. В большинстве случаев контрагенты также переводят деньги с помощью платежных поручений.

Для платежного поручения предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена на рис.6.

ОАО Сбербанк РФ

2004

1830001130

1830221040

ОАО Сбербанк РФ

ОСБ 8618

УМП магазин « 12 «Родина»

22.03.2004

Рис.6. Платежное требование

Если магазину «Родина» надо оплатить товары (работы, услуги), перечислить налоги в бюджет или осуществить другой платеж, он оформляет и представляет в банк платежное поручение, составленное по этой форме. На его основании банк спишет денежные средства с расчетного счета и перечислит их на счет организации, указанной в поручении.

Как правило, платежное поручение составляется в 4 экземплярах:

- первый экземпляр банк возвращает. Этот экземпляр должен храниться в организации не менее 5 лет;

- второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет организации;

- третий и четвертый экземпляры направляются в банк, в котором открыт счет получателя денег.

УМП Магазин №12 «Родина» имеет расчетный счет в Удмуртском ОСБ №8618. Если платежное поручение заполняется для перечисления суммы налогов или сборов, то кроме вышеперечисленных реквизитов, необходимо указать также статус составитель (налоговый агент, налогоплательщик и т.п.), коды БК и ОКАТО, основание (текущий, задолженность и т.п.) и тип платежа, период, за который перечисляется налог или сбор.

Ежедневно банк выдает магазину выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете, а также суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Списание денег с расчетного счета на основании платежного поручения в магазине «Родина» отражается проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 51

перечислены деньги поставщику (подрядчику);

Дебет 66 (67) Кредит 51

перечислены деньги в счет погашения краткосрочного (долгосрочного) кредита или займа и процентов по нему;

Дебет 68 (69) Кредит 51

перечислен в бюджет (внебюджетный фонд) налог или сбор.

При оплате товаров (работ, услуг) в поле "Назначение платежа" обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), и реквизиты договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги. Например: "120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) по счету-фактуре от 20.03.2004 N 123".

Если поставщик (подрядчик) НДС не уплачивает, то в этом поле указывают: "НДС не облагается".

В графе "Вид оп." платежного поручения записывают "01".

При перечислении налогов и других платежей в бюджет (например, штрафов или пеней) поля "Плательщик" и "Назначение платежа" платежного поручения заполняют в особом порядке.

При перечислении налогов в поле "Плательщик" должны быть указаны ИНН организации и код причины ее постановки на налоговый учет (КПП). Это поле может быть заполнено так:

ИНН 1830221040 КПП 183001001 УМП "Ижторг" магазин «Родина»

В поле "Назначение платежа" должны быть указаны:

- код бюджетной классификации;

- код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО);

- код основания платежа;

- код налогового периода;

- номер документа, на основании которого перечисляются деньги (например, номер требования об уплате налога);

- дата документа, на основании которого перечисляются деньги (например, дата требования об уплате налога или дата составления налоговой декларации);

- код вида платежа;

- сумма платежа (указывается только при перечислении нескольких платежей одним платежным поручением);

Все эти показатели отделяются друг от друга точкой с запятой.

Магазин "Родина" уплачивает НДС ежемесячно. В 2004 году налоговая инспекция провела проверку деятельности магазина за 2003 год. Проверка была закончена в феврале 2004 года. В результате проверки у магазина «Родина» была выявлена недоимка по НДС за 2003 год.

Таким образом, в феврале 2004 года магазин «Родина» должен перечислить в бюджет:

- недоимку по НДС за 2003 год (по акту проверки налоговой инспекции);

- текущий платеж по НДС за январь 2004 года.

Бухгалтеру магазина «Родина» необходимо составить:

- платежное поручение на погашение задолженности по НДС за 2003 год (в платежном поручении указывается основание "АП");

- платежное поручение на перечисление текущего платежа по НДС (в платежном поручении указывается основание "ТП").

Наличные деньги, принадлежащие организации, должны быть оприходованы в кассу. Однако в кассе деньги могут находиться только в пределах лимита, установленного банком. Деньги сверх лимита организация должна сдать в банк для зачисления на расчетный счет. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий вашу организацию. Лимит согласовывается с банком и при необходимости может быть пересмотрен.

В УМП магазине № 12 «Родина» обслуживающим банком установлен лимит хранения денежных сумм в кассе в пределах 60 тыс. руб. Из этого порядка есть исключения. Сверх лимита можно хранить в кассе наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности - не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке).

Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, организация может быть оштрафована.

Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 рублей.

За это же нарушение административный штраф может быть наложен и на руководителя организации - в размере от 4 000 до 5 000 рублей (п.15.1 КоАП РФ).

Чтобы внести наличные деньги на расчетный счет, бухгалтер должен оформить "Объявление на взнос наличными", чтобы снять деньги с расчетного счета - "Денежный чек".

Для объявления на взнос наличными предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена на рис.7.

Бланк состоит из трех отрывных частей: собственно объявления на взнос наличными, квитанции и ордера.

Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре. Одновременно с объявлением должен быть оформлен расходный кассовый ордер, так как наличные деньги выбывают из кассы организации.

После того как деньги будут внесены на расчетный счет, делается запись:

Дебет 51 Кредит 50

внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет.

Работник банка должен подписать квитанцию, поставить на ней печать и вернуть сотруднику организации, сдавшему деньги.

Эта квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось выбытие денег из кассы.

Заполненный ордер со своими отметками банк передает организации вместе с банковской выпиской.

Рис.7. Объявление на взнос на наличными

Чтобы снимать наличные деньги с расчетного счета, магазин «Родина» получил в банке, который обслуживает магазин, книжку с денежными чеками (чековую книжку). Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека.

На отрывном листе указывают цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета, а также паспортные данные лица, получающего деньги.

Денежные средства, полученные по чеку, должны расходоваться только на те цели, которые в нем указаны. Однако ответственность за нецелевое использование денежных средств законодательством не установлена.

Отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок остается в чековой книжке и должен храниться в организации 5 лет. Чек действителен в течение 10 дней с даты его составления. Если этот срок истек, банк чек не примет.

Наличные деньги, полученные по чеку, должны быть оприходованы в кассе организации. Для этого следует оформить приходный кассовый ордер.

На основании ордера делается запись:

Дебет 50 Кредит 51

поступили наличные деньги с расчетного счета в кассу организации.

При контроле операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка.

В случае, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целю выявления правильности произведенной операции;

- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.д.), а также доверенность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

- правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рубля;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бух. учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на то как операции, которые по бух. учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты. производства (счета 20,23,25,26) или издержки обращения (сч.44);

- соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости на счете 51 и в главной книге;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Проверка показала, что учет операций по расчетному счету ведется верно, штампы на выписках банка и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в выписке банка соответствуют записям в журнале-ордере и ведомости по счету 51 “Расчетный счет”, а также записям главной книги.

На выписке банка правильно проставлена корреспонденция счетов. Платежные поручения имеют все необходимые реквизиты.

3.3. Учет денежных средств в пути и на специальных счетах в банках

Денежные средства, поступающие в кассу магазина, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. При этом денежные средства сдаются в кассы банка инкассаторами.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных инкассаторам, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования.

По истечению отчетного периода бухгалтер распечатывает следующие регистры: анализ счета 57 и оборотно-сальдовую ведомость счета 57. Анализ счета 57 является регистром синтетического учета, в нем видны все движения по счетам. В оборотно-сальдовой ведомости счета 57 указывается движение денежных средств в разрезе операций и, кроме того, исчисляется конечное сальдо.

Применение счета 57 "Переводы в пути" в магазине «Родина» предусматривается при сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 "Касса" и дебету счета 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 57.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Счет 55 «Специальные счета в банках» в магазине № 12 «Родина» не используется.

3.4. Пути совершенствования учета денежных средств

В ходе рассмотрения ведения бухгалтерского учета на предприятии нами были выявлены ряд недостатков, исходя, из которых мы вносим ряд предложений, которые, на наш взгляд, помогут усовершенствовать бухгалтерский учет на предприятии.

Учет проданного товара на предприятии ведется лишь в суммовом выражении. Мы предлагаем установить вместо контрольно-кассовых автоматов автоматизированную программу, которая поможет отслеживать движение товара и в количественном виде.

Для обеспечения эффективности бухгалтерского учета денежных средств в магазина № 12 «Родина», законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии необходимо создать систему внутрипроизводственного контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

Наиболее существенными элементами организации внутрипроизводственного контроля с учетом конкретных особенностей их деятельности, являются следующие.

Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник предприятия не должен распоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вести бухгалтерский учет операции с этими актами. Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.

Разделение функций по ведению бухгалтерского учета. При распределении обязанностей между работниками бухгалтерской службы необходимо добиваться, чтобы один сотрудник не осуществлял контроль за ведением всего участка бухгалтерского учета, выполняя одновременно с этим какую-либо одну операцию на том же участке.

Установление ответственности каждого работника предприятия. При подборе персонала предприятия необходимо точно определить меру ответственности конкретных исполнителей за правильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, за правильное оформление и составление первичных учетных документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете. Четкое распределение ответственности не только даст психологический эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей.

Система утверждений. Внутренними правилами и регламентами предприятия должен быть определен круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов.

Использование бланков строгой отчетности. Бланки отдельных видов первичных документов, которыми оформляются операции движения денежных средств, могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности, за движением которых устанавливается особый контроль.

Внезапные проверки. Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией. В частности, один раз в месяц целесообразна внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всей наличности и проверкой других ценностей, находящихся в ней; в ходе аудиторской проверки может быть проведена выборочная проверка наличия и состояния каких-либо ценностей.

Квалификация персонала. На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилам учета денежных средств, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством.

Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.

Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры.

Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации.

Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

Таким образом, все очевидные преимущества компьютерных систем бухгалтерии делают их применение весьма эффективным фактором улучшения бухгалтерских расчетов.

Практика бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с несовершенством законодательства об оплате труда, существующего в РФ, а также его общей громоздкостью и неприспособленностью к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.

Усилить со стороны главного бухгалтера контроль, за ведением кассовых операций, что снизит ошибки на данном участке учета.

Производить выдачу денежных средств сторонним организациям только по доверенности на получение денег.

Необходимо отражать недостачу в кассе следующим образом:

Дебет сч. 94 – Кредит сч. 50 – выявлена недостача в кассе;

Дебет сч. 73 – Кредит сч. 94 – списана недостача на кассира (в случае по вине кассира);

Дебет сч.50 – Кредит сч. 73 – внесена кассиром недостача в кассу.

Не вовремя возвращенную подотчетную сумму так же необходимо отразить как недостачу. Отражать данную операцию мы рекомендуем следующей проводкой:

Дебет сч. 94 – Кредит сч. 71 – отражена как недостача, не возвращенная в срок подотчетная сумма;

Дебет сч. 73 – Кредит сч. 94 – списана недостача на подотчетное лицо;

Дебет сч. 70 – Кредит сч. 73 – удержана подотчетная сумма из заработной платы работника;

Дебет сч. 50 – Кредит сч. 73 – возвращена подотчетная сумма в кассу.

4. Аудит денежных средств

В ходе выполнения данной дипломной работы нами был проведен аудит денежных средств в магазин «Родина».

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить уровень существенности - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователя в заблуждение.

В настоящее время по проблеме существенности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди отдельных аудиторов нет единого мнения. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок.

Есть два основных подхода к оценке существенности:

- индуктивный - сначала определяется существенность отдельных статей отчетности, а затем и общая материальность в целом;

- дедуктивный - определяется общая величина допустимой ошибки, а затем распределяется между статьями отчетности.

Таблица 9

Расчет существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (в тыс. руб.)	Доля, в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (в тыс.руб.)
1. Выручка от реализации	7545,6	2	1696
2. Валюта баланса	14315 5421	2	12234
3. Собственный капитал	4250	10	51941
4. Себестоимость	7041,2	2	2035
5. Прибыль	344	5	242

В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в столбце 3 определены аудиторской фирмой и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получается умножением данных из столбца 2 на показатель столбца 3, разделенной на 100%. Среднее арифметическое в столбце 4 составляет:

(1696 + 12234 + 51941 + 2035 + 242) : 5 = 13629

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(13629 - 242) : 13629 х 100% = 98,2%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(51941 - 13629) : 13629 х 100% = 281,1%

Поскольку значение 51941 отличается от среднего значительнее, то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

(1696 + 12234 + 2035 + 242) : 4 = 4052

Полученную величину принимаем 4052 тыс. руб. Данная величина является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Используем дедуктивный метод для определения материальности по отдельной статье отчетности (табл. 10)

Таблица 10

Определение уровня существенности статей бухгалтерского баланса

Статьи актива	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень Существенности, тыс. руб.
Внеоборотные активы	514125	84,0	3404
Оборотные активы	97592	16,0	648
В том числе: Касса	3247	0,5	20
Расчетный счет	11877	1,9	77
Валюта баланса	611717	100	4052

Удельный вес денежных средств у предприятия составляет 2,5% или 15124 руб. Отсюда следует, что уровень существенности по счету 50 для данного предприятия составит 20 руб., а по счету 51 составит 77 руб.

Но так как на данном предприятие базовые показатели отличаются очень сильно, и их расчетные значение для нахождения уровня существенности значительно отличаются от средней величины этих значений. В результате отбрасывания нескольких значений мы получим показатель уровня существенности, который может привести к ошибочным- выводам. Попробуем применить дедуктивный метод, который используется в международной практике аудита. Произведем расчет (табл. 11)

Таблица 11

Предельно допустимые уровни существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в отчетности тыс. руб.	Предварительное суждение о . существенности (критерии)
		Минимум		Максимум
		%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.
Оборотные средства	97592	5	4880	10	9759

Таблица 12

Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки
между статьями оборотных средств баланса

Оборотные средства в балансе организации	Минимум	Максимум
Денежные средства	1,9	4,7
Дебиторская задолженность	38,6	77,2
Запасы	12,3	24,6
Итого	54,7	109,4

По данному методу уровень существенности по денежным средствам от 15 рублей до 90 рублей.

Для составления плана аудита можно использовать следующий способ вычисления риска, а именно определить риск необнаружения и соответствующие количество подлежащих сбору свидетельств. Расчет производится по формуле:

РН = ПАР : (ВХР х РК),

где ПАР - приемлемый аудиторский риск(относительная величина);

Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина).

Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля;

РК - риск контроля (относительная величина);

Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина);

Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Мы установили приемлемый риск на уровне 5%, внутрихозяйственный риск 80%, а риск контроля 50%. Тогда риск необнаружения РН =2,5%

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, так как он предопределяет количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем меньше риск необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

В рамках данной работы был проведен аудит денежных средств в магазин «Родина». При проверке правильности отражения в балансе денежных средств я не ограничивалась только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Была проведена выборочная проверка правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» должны отражать остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному счету.

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.

Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Для учета кассовых операций (по счету 50 «Касса») предназначены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счету 51 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится оценка всех денежных статей бухгалтерского учета. Среди них:

остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

Цель аудита кассовых операций:

проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

проверка обоснованности хозяйственных операций;

правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источники информации для аудита кассовых операций:

приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров);

расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет);

Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);

кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления);

Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций).

Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира.

Цель аудита денежных документов:

проверка наличия денежных документов и их оценки;

правильность отражения в учете денежных документов;

правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса);

соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);

описи оценочной стоимости денежных документов;

денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.

учетный регистр, главная книга.

Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;

расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

отсутствие в первичных документах штампа банка;

неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию — перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры — журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 — должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой. Если учет ведется на вычислительной технике, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

При аудите кассовых операций необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- Порядок ведения кассовых операций в РФ;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- Рекомендации ЦБ РФ по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями "Порядка ведения Кассовых операций";

- Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

Проверке подлежат следующие формы учетной документации:

1) № КО-1 "Приходный кассовый ордер"

2) № КО-2"Расходный кассовый ордер"

3) № КО-3 и № КО-За "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов"

4) № КО-4 "Кассовая книга"

5) № КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денег"

6) Главная книга.

7) Балансы на соответствующие даты. Используются следующие приемы контроля:

- Чтение документов;

- Обследование документов;

- Встречная сверка документов и записей;

- Счетная проверка арифметических данных;

- Письменное тестирование

С помощью письменного тестирования определяют состояние внутреннего контроля, можно дать предварительную оценку соблюдения на предприятии дисциплины, выявить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планировать состав основных контрольных процедур и определить специфические черты учета предприятия.

Таблица 13

Тест внутреннего контроля

Вопросы контроля	Да	Нет
1	2	3
1. Передоверяет ли кассир кому-либо выполнение порученной ему работы	*
2. Имеется ли случаи доступа посторонних лиц в кассу		*
З. Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией	*
4. Работает ли кассир только на данной должности	*
5. Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу	*
6. Снимается ли остатки денежных средств ежеквартально	*
7. Проводятся ли внезапные проверки в кассе	*
8. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер	*
9. Нумеруется ли приходные и расходные документы	*
10. Регистрируется ли кассовые ордера в журнале регистрации	*
11. Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные документы	*
12. Производит ли кассир записи и выводит остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня	*
13. Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно		*

Продолжение табл. 13

1	2	3
14. Заполняется ли в кассовых документах все необходимые реквизиты	*
15. Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью	*
16. Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации	*
17. Заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности	*
18. Соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности	*
19. Своевременно ли возвращается в банк остатки денежных сумм	*
20. Сдается ли в банк вся выручка	*

Из теста следует, что внутренний контроль денежных средств и других ценностей в кассе находится на должном уровне, а организация, постановка и ведение бухгалтерского учета отвечают всем установленным требованиям.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вышеприведенному вопроснику аудитор были сделаны следующие выводы:

1.Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

2.В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [16] лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.

3.Приказы о направлении работников в командировку не оформляются — следует проверить не допускается ли под видом командировочный расходов скрытое авансирование работников предприятия.

По результатам опроса у нас сложилось определенное мнение о состоянии учета кассовых операций на предприятии. Представленный вопросник позволил сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых впоследствии была определена достоверность отчетных данных.

При проверке учета кассовых операций в магазин «Родина» применялись практически все методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр.

Проверка документов по учету кассовых операций в магазин «Родина» осуществлялась аудитором с использованием следующей карточки (табл.14).

Таблица 14

Карточка проверки учета кассовых операций

Нарушения			Основание (документ №)
1			2
1. Авансовый отчет не утвержден руководителем			п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
2. Нет даты утверждения авансового отчета			п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
3. Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета			п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
4. Бухгалтерские проводки составлены в иностранной валюте без пересчета в рубли			п.12 Порядка ведения кассовых операций в РФ
5. Бухгалтерские проводки составлены в тыс. руб.			п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ
6. Вместо документов, подтверждающих выплату конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате и т. д.)
7. Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи)

Продолжение табл. 14

1			2
8. В первичных документах отсутствуют оттиски печати
9. Не все перечисленные в авансовом отчете документы приложены к этим отчетам
10. В актах закупа не имеется данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.)			п.7 Порядка ведения кассовых операций в РФ ГК РФ
11. В первичных документах неуказанна (указана неразборчиво) цель платежа.
12. Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО»			п.2.21 Порядка ведения кассовых операций в РФ ГК РФ
13. Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам			Приказ руководителя
14. На обратной стороне авансового отчета на указаны бухгалтерские проводки на каждый из документов
15. В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.)
16. В авансовом отчете на указаны проводки
17. На первичных документах отсутствует их номинал (не указана цена приобретения)
18. Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе подотчетных лиц и каждого авансового отчета одновременно
19. В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты убытия (прибытия)			п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ
20. На счете гостиницы отсутствует ее печать

При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.

Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета.

Взаимоувязка аналитический и синтетический данных учета будет зависеть от формы ведения учета на предприятии. Поскольку в магазин «Родина» применяется компьютеризованная форма учета, расчет данных по синтетическим счетам и формирование оборотно-сальдовой ведомости производится автоматически бухгалтерской программой. В данном случае надо сосредоточить внимание на правильности занесения проводок по учету кассовых операций в ЭВМ, а также правильность составления формы № 1 “Бухгалтерский баланс” на основе машинограммы “Оборотно-сальдовая ведомость” за отчетный период. (Бухгалтерская программа “1С:Бухгалтерия” позволяет автоматически по данным журнала хозяйственных операций формировать готовую форму № 1, однако в этом случае лучше с удвоенной внимательностью сверить данные Баланса с данными оборотной ведомости, поскольку Баланс будет формироваться верно лишь после тщательной отладки алгоритма этой процедуры и соблюдения определенных правил отражения операций.)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи – это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

При проведении аудита кассовых операций, мною рассмотрено соблюдение в магазин «Родина» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись магазин «Родина», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

В результате проверки были случаи незначительных ошибок при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; в одном случае не имелось подписи в получении денег. Выявлено излишнее списание денег по кассе (неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах) на сумму 128 руб. и некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Основным общим недостатком системы учета расчетов в магазин «Родина» является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за расчетами с подотчетными лицами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с возможной точностью.

Практика бухгалтерского учета расчетов на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Хочется отметить общую громоздкость законодательства, его устаревание и неприспособленность к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.

Введение дополнительного контроля за учетом расчетов со стороны руководства предприятия мы считаем очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. Официальное издание. – М.: Юридическая литература, 2003.

2. Налоговый кодекс РФ. – М., Юридическая литература, 2002.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. – М., 2003.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 2000 г. N 34н.

6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М: Дело и Сервис, 2003.

8. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: Менатепинформ, 2004. – 345 с.

9. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А Савин, Л.В. Сотников Под ред. профессора В.И. Подольского - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.

10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: МАГИС, 2003. – 372 с.

11. Власова Первичные документы - основа составления отчетности, 4- е издание, переработ. – М.: Финансы и статистика, 2004.

12. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 2003. – 310 с.

13. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2000. – 342 с.

14. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: ФиС, 2004. – 364 с.

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:, Финансы и статистика, 2002. – 429 с.

16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 412 с.

17. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: АО ДИС, 2003. – 222 с.

18. Настольная книга бухгалтера в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1. - М.: ИНФРА-М, 2004. – 894 с.

19. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 347 с.

20. Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия - М.: Инфра-М, 2003. – 513 с.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, ИП «Экоперспектива», 2003. – 276 с.

22. Шадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. Книга-пособие - М.: АО ДИС, 2004. – 514 с.

23. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях - М.: Инфра-М, 2004. – 348 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

независимого аудитора
о бухгалтерском учете кассовых операций

в магазин «Родина» за 2002 год

Мной проведен аудит кассовых операций магазин “Ваш дом” за 2002 год.

При планировании и проведении аудита кассовых средств рассмотрено состояние внутреннего контроля у магазин “Ваш дом”. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган магазин “Ваш дом”.

Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности денежных средств. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля магазин «Родина» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля магазин «Родина» масштабам и характеру его деятельности.

Мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности денежных средств приведено в следующей части Аудиторского заключения. Мной не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету кассовых операций, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита кассовых операций, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение в магазин «Родина» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган магазин «Родина».

Мной проверено соответствие ряда совершенных магазин «Родина» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об учете кассовых операций не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита кассовых операций не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности магазин «Родина» законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

Я проводила аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета кассовых операций не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по учету кассовых операций. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета кассовых операций.

Выявлено излишнее списание денег по кассе (неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах) на сумму 128 руб. и некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

По моему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части учета кассовых операций достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение учета кассовых операций в магазин «Родина» по состоянию на 1 января 2003 года.

Аудитор Дата

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ
от 13.01.2001 № 4н

Бухгалтерский баланс

1 января

на __________________20___ г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

магазин “Ваш дом”

Организация _______________________________________________________ по ОКПО

39399461

Торговля

Идентификационный номер налогоплательщика ______________________________ИНН

1833015934

Вид деятельности ___________________________________________________по ОКДП

магазин

Организационно-правовая форма / форма собственности ___________________________

___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: ~~руб~~. / тыс. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

426034, г. Ижевск, ул. Базисная, 19, тел. 76-23-02

Адрес ______________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)	110	47	76
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	47	76
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	2177	5182
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122	2065	5106
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	76	1152
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
Прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	2300	6410

Форма 0710001 с. 2

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	17282	56814
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13,16)	211	10989	22866
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	4884
Готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214	3267	29064
Товары отгруженные (45)	215
Расходы будущих периодов (31)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	4125	7309
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233
авансы выданные (61)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	23435	65458
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	15972	20975
векселя к получению (62)	242	30
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал(75)	244	1067
авансы выданные (61)	245	5980	40626
прочие дебиторы	246	386	3857
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250	11201	61291
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251		42586
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	11201	18705
Денежные средства	260	4171	5259
в том числе: касса (50)	261	42	14
расчетные счета (51)	262	4129	5245
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264
Прочие оборотные активы	270	28
ИТОГО по разделу II	290	60242	196131
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	62542	202541

Форма 0710001 с. 3

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85)	410	6000	6000
Добавочный капитал (87)	420	27	27
Резервный капитал (86)	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы (88)	440
Целевые финансирование и поступления (96)	450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	460	3358	2276
Непокрытый убыток прошлых лет (88)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)	470	х	119787
Непокрытый убыток отчетного года (88)	475	х	4442
ИТОГО по разделу III	490	9385	123648
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95)	510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94)	610
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
Кредиторская задолженность	620	53157	78893
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)	621	27518	23746
векселя к уплате (60)	622	2212
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	1511	1455
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	2106	480
задолженность перед бюджетом (68)	626	3853	25017
авансы полученные (64)	627	12022	23161
прочие кредиторы	628	3935	5034
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (83)	640
Резервы предстоящих расходов (89)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	53157	78893
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	62542	202541

Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

"___"____________ ________г. (квалификационный аттестат профессионального

бухгалтера от "_____"________________ ________г. .№ ______________)

Отчет о прибылях и убытках

12 месяцев

за __________________20___г.

Коды

магазин “Ваш дом”

Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ______________________________________________________________по ОКПО

0710002

39399461

магазин

Торговля

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности __________________________________________________________по ОКДП

1833015934

Организационно-правовая форма / форма собственности ________________________________

________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: ~~руб.~~ / тыс. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	614271	259574
в том числе от продажи продукции:	011	543038
товаров	012	71233
	013
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	444684	250509
в том числе проданных:	021	378413
Продукции	022	66271
	023
Валовая прибыль	029	169587	9065
Коммерческие расходы	030	339	3
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)	050	169248	9062
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060	377	58
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	33133	37611
Прочие операционные расходы	100	37375	40252
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	120	915
Внереализационные расходы	130	1825	77
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140	164473	6402
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	44686	2628
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	119787	3774
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	190	119787	3774

Форма 0710002 с. 2

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*: по привилегированным	201
по обычным	202
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*: по привилегированным	203
по обычным	204

_______________________

* Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы пеней и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210				34
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	759	116		43
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240
Снижение себестоимости материально- производственных запасов на конец отчетного периода	250	х		х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260
	270

Руководитель __________ _____________________ Главный бухгалтер ________ __________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

"____"_________________ ________г.

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ
от 13.01.2001 № 4н

Бухгалтерский баланс

1 января

на __________________20___ г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

УМП магазин № 12 “Родина”

Организация _______________________________________________________ по ОКПО

39399461

Торговля

Идентификационный номер налогоплательщика ______________________________ИНН

1833015934

Вид деятельности ___________________________________________________по ОКДП

магазин

Организационно-правовая форма / форма собственности ___________________________

___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: ~~руб~~. / тыс. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

426034, г. Ижевск, ул. Базисная, 19, тел. 76-23-02

Адрес ______________________________________________________________________

____________________________________________________________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)	110	76	36
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111	76	36
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	5182	5550
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
здания, машины и оборудование	122	5106	5550
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	1152
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135
в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	140
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
Прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	6410	5586

Форма 0710001 с. 2

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	56814	108229
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13,16)	211	22866	34888
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	4884	62334
Готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214	29064	11007
Товары отгруженные (45)	215
Расходы будущих периодов (31)	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	7309	7420
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	233
авансы выданные (61)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	65458	22312
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	20975	19220
векселя к получению (62)	242
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал(75)	244
авансы выданные (61)	245	40626	1957
прочие дебиторы	246	3857	1135
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250	61291	44327
в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251	42586	39646
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	18705	4681
Денежные средства	260	5259	113
в том числе: касса (50)	261	14	50
расчетные счета (51)	262	5245	63
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	196131	182401
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	202541	187987

Форма 0710001 с. 3

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85)	410	6000	6000
Добавочный капитал (87)	420	27	2895
Резервный капитал (86)	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы (88)	440
Целевые финансирование и поступления (96)
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	460	122063	114254
Непокрытый убыток прошлых лет (88)	465	-4442	-
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)	470	Х	8989
Непокрытый убыток отчетного года (88)	475	Х	717
ИТОГО по разделу III	490	123648	131421
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95)	510
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94)	610
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612
Кредиторская задолженность	620	78893	56566
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)	621	23746	37399
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)	623
задолженность перед персоналом организации (70)	624	1455	1745
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	480	668
задолженность перед бюджетом (68)	626	25017	6143
авансы полученные (64)	627	23161	10367
прочие кредиторы	628	5034	244
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630
Доходы будущих периодов (83)	640
Резервы предстоящих расходов (89)	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	78893	56566
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	202541	187987

Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

"___"____________ ________г. (квалификационный аттестат профессионального

бухгалтера от "_____"________________ ________г. .№ ______________)

Отчет о прибылях и убытках

12 месяцев

за __________________20___г.

Коды

УМП магазин № 12 “Родина”

Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ______________________________________________________________по ОКПО

0710002

39399461

магазин

Торговля

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности __________________________________________________________по ОКДП

1833015934

Организационно-правовая форма / форма собственности ________________________________

________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: ~~руб.~~ / тыс. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	162815	614271
в том числе от продажи продукции:	011	156272	543038
товаров	012	6245	71233
	013
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	144459	444684
в том числе проданных:	021	5098	378413
Продукции	022		66271
	023
Валовая прибыль	029	18356	169587
Коммерческие расходы	030	42	339
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)	050	18314	169248
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060	329	377
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	43185	33133
Прочие операционные расходы	100	43620	37375
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	120	2443	915
Внереализационные расходы	130	137	1825
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140	20514	164473
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	11526	44686
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	8988	119787
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	190	8988	119787

Форма 0710002 с. 2

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию*: по привилегированным	201
по обычным	202
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*: по привилегированным	203
по обычным	204

_______________________

* Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы пеней и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210
Прибыль (убыток) прошлых лет	220
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240
Снижение себестоимости материально- производственных запасов на конец отчетного периода	250
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260
	270

Руководитель __________ _____________________ Главный бухгалтер ________ __________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

"____"_________________ ________г.

Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств

Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Организационно-правовая форма и структура управления организации

3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ в магазине № 12 «Родина»

3.1. Учет кассовых операций и денежных документов

3.2. Учет денежных средств на расчетном счете

Таблица 9

Таблица 11

Похожие работы на - Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ