Применениe подоходного налога
План.
1. История возникновения и практика применения
подоходного налога.
2. Законодательная база.
3. Элементы подоходного налога.
4. Литература.
1. История возникновения и практика применения
подоходного налога.
Подоходный
налог появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех
странах мира. Место его рождения — Великобритания. Она ввела этот налог в 1978
году как временную меру. Но с 1842 года подоходный налог окончательно
утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует с
конца 19 начала 20 века.
Русский экономист Озеров
И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны
ввести подоходный налог :
·
требования
рабочего класса;
·
интерес
развивающейся промышленности;
·
дефицит бюджета.
Объектами
подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически
сложились 2 формы построения подоходного налога : шедулярная и глобальная. Шедулярная
форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части
(шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды,
рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала
обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода
(возникла в Пруссии).
В настоящее время за
рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом разрешенных законом
вычетов и налоговых льгот, к которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные
расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п.
Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных
особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные
возможности для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной
жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев
населения. В развитых странах для этих групп населения из получаемого ими
валового дохода исключаются :
·
взносы в благотворительные фонды;
·
отчисления на
ведение избирательной компании;
·
членские взносы в
деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.
В
Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия,
премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральные материальные блага
(домашняя прислуга, телохранители и пр.)
В послевоенные годы в
развитых странах наблюдался рост налоговых поступлений (в т. ч. и подоходного
налога) в бюджет. Это объясняется следующими фактами : номинальное повышение доходов
населения, инфляционные процессы и как следствие этого – индексация заработной
платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых
странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот
налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.
Ставки
подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло
резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к
более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном
налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки
высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких
ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские
эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке
налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу
налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике.
Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и
культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале
налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США никто бы не стал вкладывать
капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после
налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением
предельных ставок налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная
в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид :
Уровень дело-
вой активности
25 50 75 100 ставка
процента(%)
Высшая ставка налога должна находиться в
пределах50-70%.
Подоходный
налог в России был введен 1916 году и распространялся на граждан, чей доход
превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежи распределялись на 91
категорию граждан, ставки колебались от минимальной — 6 рублей (с дохода свыше
850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше
400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег
поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При
НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным
обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год).В 1943
году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие
самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные
граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.
2. Законодательная база.
В
настоящее время порядок налогообложения доходов граждан России регулируется
Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», принятый
Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и вступивший в силу
с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и инструкцией №35
Государственной Налоговой Службы Российской Федерации (сейчас Министерство по налогам
и сборам РФ) по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».
Закон
о подоходном налоге определяет его плательщиков, объект налогообложения,
доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога, порядок исчисления и
перечисления налога в бюджет, а также меры ответственности за нарушение данного
закона.
За
время действия данного закона в него были внесены изменения и дополнения
Федеральными законами от 31.12.1997г. № 159-ФЗ и от 21.07.1998г № 117-ФЗ. В них
четко определена дата получения дохода физическим лицом в календарном году. Это
сделано для того чтобы начисление дохода без его выплаты (например, в случае
задержки заработной платы) не являлось основанием для включения начисленной
суммы в совокупный годовой доход и удержания подоходного налога.
Существенно
изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов «на себя» и «на
иждивенцев». Сумма вычетов поставлена в зависимость от размера совокупного
дохода, начисленного нарастающим итогом.
Размер дохода, исчисленный с начала календарного
года нарастающим итогом.
|
Количество
вычетов кратных МРОТ на гражданина и на иждивенца.
|
До 5000 руб. включительно
|
2 МРОТ
|
От 5000 руб. 01 коп. до 20000 руб.
|
1 МРОТ
|
Свыше 20000 руб.
|
Вычеты не производятся
|
Начиная
с 1998 года физическим лицам, получающим доходы не по основному месту работы,
не предоставляются вычеты на суммы :
удержанных
взносов в Пенсионный Фонд;
перечисленным
по заявлениям граждан на благотворительные цели и на добровольное
противопожарное страхование.
Эти
вычеты будут предоставлены гражданам только при подаче ими налоговых деклараций
в налоговые органы по месту жительства.
Также
стоит обратить внимание на то, что если по ранее действующему законодательству
исчисление налог производилось в полных рублях, а копейки независимо от их
количества отбрасывались, то начиная с 1998 года сумма налога определяется в
полных рублях. При этом менее 5 копеек отбрасываются , а 50 и более копеек
округляются до полного рубля в сторону увеличения.
Внесены
изменения в порядок перечисления налога. По ранее действующему законодательству
вся сумма налога перечислялась в бюджет по месту нахождения организации. В
настоящий момент головные организации обязаны перечислять налог за филиалы и
другие свои обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту
нахождения указанных филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату
труда.
Изменен
размер пени. Раньше за каждый день просрочки при несвоевременном перечислении
подоходного налога с организации взимались пени в размере 0,5%, теперь ее
размер будет составлять одну трехсотую долю от ставки рефинансирования Центробанка
России действующей в это время. Так при ставке рефинансирования 60% размер пени
составит 0,2% вместо 0,5.
Наряду
с Федеральным Законом в России действует инструкция Государственной налоговой
службы Российской Федерации №35, которая носит вспомогательный, разъяснительный
характер по применению «Закона о подоходном налоге с физических лиц».
3. Элементы подоходного налога.
Подоходный налог имеет статус федерального
налога. Он действует и взимается на всей территории России на основании Закона
«О подоходном налоге с физических лиц» (см. выше).
Плательщиками
подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации,
граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других
государств и лица без гражданства), как имеющие так и не имеющие постоянного
местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются
как имеющие постоянное местожительства в Российской Федерации, относятся
граждане находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней
в календарном году.
Объектом
налогообложения является совокупный доход полученный в календарном году, как на
территории Российской Федерации, включающей в себя территории ее субъектов,
внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними, а
также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами Российской
Федерации в денежной (в рублях или иностранной валюте) и натуральной форме.
Доходы
в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу
Центробанка России, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, полученные
в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по
государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным (рыночным)
ценам на дату получения дохода.
В
состав совокупного дохода физических лиц включаются заработная плата, премии,
другие вознаграждения, а также стоимость материальных и социальных благ,
предоставляемых предприятием (например, суммы единовременных пособий лицам,
уходящим на пенсию, оплата коммунально-бытовых услуг, оплата проезда к месту
работы и обратно, оплата питания сотрудников и т. п.), их полный перечень
приведен в Законе.
Облагаемый
налогом совокупный налог уменьшается на сумму удержанную в Пенсионный Фонд
Российской Федерации. Кроме того в совокупный годовой доход граждан не
включаются :
·
пособия выплачиваемые при рождении ребенка;
·
пособия инвалидам
с детства;
·
пособия
многодетным и одиноким матерям;
·
выходные пособия
выплачиваемые при увольнении;
·
компенсационные
выплаты работникам и т. д.
(полный перечень приведен в законе)
Также
для ослабления тяжести подоходного налога и оказания поддержки некоторым менее
защищенным социальным слоям населения в законе предусматривается освобождение
от налогообложения отдельных видов доходов этих граждан, к ним относятся Герои
Советского Союза и Российской Федерации, лица награжденные орденом Славы трех
степеней, инвалиды войн и т. д. (см. Закон). Они имеют право на вычет 5-кратного
размера минимальной оплаты труда из совокупного дохода (см. Закон).
Ставки
подоходного налога с физических лиц. В России принята единая шкала ставок для
всех граждан независимо от источника дохода.
Заработок
|
Ставка подоходного налога
|
1. До 20000 руб.
|
12%
|
Пример: 19000 руб.
2257 руб. 20 коп.
|
2. От 20001 до 40000 руб.
|
2400 руб. +15% с суммы превышающей 20000
руб.
|
Пример: 37000 руб.
4894 руб. 50 коп.
|
3. От 40001 до 60000 руб.
|
5400 руб. +20% с суммы превышающей 40000
руб.
|
Пример: 58000 руб.
8884 руб.
|
4. От 60001 до 80000 руб.
|
9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60000
руб.
|
Пример: 78000 руб.
13706 руб.
|
5. От 80001 до 100000 руб.
|
14400 руб. +30% с суммы, превышающей 80000
руб.
|
Пример: 99000 руб.
19803 руб.
|
6. От 100001 руб. и выше
|
20400 руб. +35% с суммы, превышающей 100000
руб.
|
Пример: 400000 руб.
124000 руб.
|
Порядок исчисления подоходного налога не
претерпел значительных изменений с 1992 годом. В совокупный доход за год
включаются все начисленные и выплаченные доходы того налогооблагаемого периода,
за который они выданы, Подоходный налог исчисляется по следующей формуле :
Н = [(С-ΣЛ)*
К]/100
, где
Н – подоходный налог
С – совокупный доход
Л – законодательно установленные льготы
К – ставка подоходного налога в %
Подоходный
налог подлежащий перечислению в бюджет рассчитывается по следующей формуле :
Н = [(С-ΣЛ)*
К]/100-Н1
, где
Н1 – подоходный налог с физических лиц
удержанный в предыдущем периоде
4. Литература.
1.
Галанина Е. Н. «Бухгалтер и налоги» Москва.,
Финансы и статистика., 1998г.
2. Окунева Л. П. «Налоги и
налогообложение в России» Москва., Финстатинформ., 1996г.
3. Закон «О подоходном налоге с
физических лиц» от 07.12.1991г.
4. Изменения и дополнения к Закону «О
подоходном налоге с физических лиц» №159-ФЗ от 31.12.1997г.
5. Изменения и дополнения к Закону «О
подоходном налоге с физических лиц» №117-ФЗ от 21.07.1998г.
6. Инструкция ГНС РФ №35 по применению
Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от
29.06.1995г.
ДОКЛАД : ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
СДАВЛСЯ : ВЗФЭИ
ПРЕПОДАВАТЕЛЬ : ФЕДОСЕЕВА С. П.
СТУДЕНТ : ЛОБОВ