Общие вопросы представления налоговой декларации
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
Содержание
1.
Формы представления деклараций 3
2.
Отчетность на бумажном носителе 4
3.
Отчетность в электронном виде 9
4.
Бланк декларации 12
Литература 15
1. Формы представления деклараций
Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность
могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего
учета:
- на бумажных носителях (лично или через
уполномоченного представителя либо путем направлены в виде почтового
отправления с описью вложения);
- в электронном виде (по телекоммуникационным
каналам связи либо на электронных носителях).
Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность
представляются по установленной форме на бумажном носителе или по установленным
форматам их представления в электронном виде.
Внимание! Заметим, что в настоящее время
налоговый орган не может отказать в приеме отчетности на бумажных носителях
(см., Письмо МНС России от 22 июня 2004 г. N 06-5-03/866), так как сдача
налоговой отчетности в электронном виде - право, а не обязанность
налогоплательщика (см. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 25 декабря
2003 г. N 11-11н/71480).
Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность
в электронном виде представляются согласно:
- положениям ст. 80 НК РФ;
- ст. ст. 13 и 15 Федерального закона от 21
ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Регламенту принятия и ввода в
автоматизированную информационную систему налоговых органов данных
представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности,
утвержденному Приказом МНС России от 4 февраля 2004 г. N БГ-3-06/76;
- Порядку представления налоговой декларации в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному Приказом
МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169;
- Методическим рекомендациям об организации и
функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской
отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи,
утвержденным Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705.
2. Отчетность на бумажном носителе:
Напомним, что в соответствии со ст. 29 НК РФ
уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или
юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в
отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами
государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах.
Внимание! Не могут быть уполномоченными
представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов,
таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов
внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Уполномоченный представитель
налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании
доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством
Российской Федерации.
Уполномоченный представитель налогоплательщика -
физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально
удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально
удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации.
Итак, принятие налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности от налогоплательщиков (их представителей) производится
работниками отдела работы с налогоплательщиками.
Датой представления налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления их в
налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с
описью вложения.
Актуальная проблема. В случае если
налогоплательщик представляет отчетность посредством почтовых отправлений,
одной из наиболее частых ошибок является направление налоговых деклараций
письмом без описи вложения, а также обычным заказным письмом. В таком случае
налогоплательщик рискует попасть в ситуацию, когда на него будет наложен штраф
в случае, если налоговый орган не получит письмо. Квитанция отделения почтовой
связи в данном случае не освободит от ответственности, так как из нее не
следует, что содержимым отправления является именно необходимая форма
отчетности.
Официальная позиция. Указанная позиция нашла
свое отражение, например, в п. 4 Обзора результатов рассмотрения жалоб на
решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц за второе
полугодие 2003 г. - первое полугодие 2004 г., доведенного Письмом Управления
МНС России по г. Москве от 12 октября 2004 г. N 11-15/65542, а именно: "В
соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой
письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных
расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и
(или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым
налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим
налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и
сборах.
Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация
представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной
форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Налоговая декларация может быть
представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его
представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или
передана по телекоммуникационным каналам связи.
Направление декларации заказным письмом (с
приложением квитанции почтовой связи и уведомления о вручении) не подтверждает
факт отправки организацией декларации. Организацией не соблюден порядок
направления деклараций почтовым отправлением, установленный п. 2 ст. 80 НК РФ,
а именно: отсутствует опись вложения".
Сотрудник налогового органа, принимающий у
налогоплательщика декларацию, должен по требованию последнего проставить на
копии налоговой декларации отметку о принятии декларации с указанием даты.
Автор советует ни в коем случае не пренебрегать
этим правилом - при текущем уровне документооборота в налоговых инспекциях
декларации зачастую теряются, что может впоследствии обернуться для
налогоплательщика штрафными санкциями.
Сотрудники налогового органа на стадии приема
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности подвергают визуальному контролю
все получаемые документы на наличие ряда обязательных реквизитов, а именно:
- полного наименования (ф.и.о. физического лица,
даты его рождения) налогоплательщика;
- идентификационного номера налогоплательщика;
- кода причины постановки на учет (для
юридических лиц);
- периода, за который представляются налоговые
декларации и бухгалтерская отчетность;
- подписей лиц, уполномоченных подтверждать
достоверность и полноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской
отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера
организации-налогоплательщика) или его представителя.
В случае отсутствия в представленных налоговых
декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанных реквизитов
сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме
предупредить налогоплательщика или его представителя об этом и предложить
внести необходимые изменения.
При отказе налогоплательщика (его представителя)
внести необходимые изменения в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность
на стадии приема, а также в случае представления налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности по почте, налоговый орган в трехдневный срок с даты
регистрации должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимости
представления им документа по форме, утвержденной для данного документа, в
следующих случаях:
- отсутствие в представленных налогоплательщиком
налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанных
реквизитов;
- нечеткое заполнение отдельных реквизитов
документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их
карандашом, наличие не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя и
главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя
исправлений;
- составления налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности на иных языках, кроме русского;
- несовпадения сведений о постоянно действующем
исполнительном органе юридического лица и сведений о руководителе юридического
лица, подписавшем налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность, содержащихся
в Едином государственном реестре юридических лиц.
В случае непредставления налогоплательщиком
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный
законодательством о налогах и сборах срок к нему применяются меры
ответственности, предусмотренные НК РФ и КоАП РФ (см. гл. 3 "Правовые
последствия непредставления декларации").
После получения налоговой декларации она вводится
в информационные ресурсы налоговых органов и поступает в отдел камеральных
проверок (см. гл. 2 "Камеральная проверка налоговой декларации").
По истечении шести дней после установленного
законодательством о налогах и сборах срока представления в налоговый орган
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности работники отдела камеральных
проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков,
обязанных представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в
соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении с
использованием автоматизированной системы.
По результатам указанной сверки отдел
камеральных проверок в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам
п. 4 ст. 31 НК РФ, на основании письменного уведомления вызывает в налоговый
орган налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с
неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В данном
уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по
представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской
отчетности, а также указывается на необходимость их представления.
По истечении двух недель с момента окончания
срока представления соответствующей декларации налоговый орган формирует список
налогоплательщиков, не представивших отчетность, а также проекты Решений о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Такого рода Решение
подписывается руководителем налогового органа (либо его заместителем),
заверяется гербовой печатью и направляется в банк (как правило, по почте, см.
гл. 3, § б "Приостановление операций по счетам налогоплательщика").
Актуальная проблема. Налогоплательщик может
попасть в ситуацию, когда налоговый орган отказывает в принятии бухгалтерской и
налоговой отчетности организации из-за отсутствия отметки (штампа)
территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской
отчетности. Такие требования налоговиков не соответствуют законодательству (см.
Письмо Минфина России от 18 декабря 2004 г. N 16-00-10/3).
3. Отчетность в электронном виде
При принятии налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи соблюдаются требования электронного документооборота в соответствии с
Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2
апреля 2002 г. N БГ-3-32/169, Методическими рекомендациями об организации и функционировании
системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденными Приказом
МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705, а также иных актов МНС России.
При представлении в налоговый орган налоговых
деклараций и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи
бумажные экземпляры налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности
налогоплательщик представлять не должен.
Датой представления налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным
каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора
связи.
Налоговый орган подтверждает факт представления
налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в
электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их
приеме, после проверки требований к оформлению документов.
Налогоплательщик может обратиться в налоговый
орган с просьбой распечатать налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность,
представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в
установленном порядке.
Принятие налоговых деклараций и бухгалтерской
отчетности, представляемых в электронном виде на электронных носителях данных
(далее - на электронных носителях), производится работниками отдела работы с
налогоплательщиками.
При представлении в налоговый орган налоговых
деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителях представление
бумажных экземпляров налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности является
обязательным.
Датой представления налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности считается дата фактической передачи их в налоговый
орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью
вложения.
Ни в коем случае не пренебрегайте этим правилом
- при текущем уровне документооборота в налоговых инспекциях декларации
зачастую теряются, что может впоследствии обернуться штрафными санкциями (см.
гл. 3, § а "Штрафы").
Внимание! Последствия непредставления декларации
в электронном виде аналогичны тем, которые ждут налогоплательщика при подаче
отчетности на бумажном носителе.
Актуальная проблема. Право выбора способа подачи
бухгалтерской и налоговой отчетности остается за налогоплательщиком. В
последнее время официальные органы проводят большую агитационную работу по
переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого
способа представления отчетности (см., например, Письмо Минфина России от 28
января 2005 г. N 03-02-07/1-12).
Официальная позиция. Кроме этого, в ряде
регионов утверждаются специальные планы мероприятий по привлечению организаций
и индивидуальных предпринимателей к представлению отчетности по
телекоммуникационным каналам связи (см., например, Приказ Управления ФНС России
по г. Москве от 28 октября 2005 г. N 441).
Каковы преимущества и недостатки этого способа?
Безусловно, представление отчетности в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет более
оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым
органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, которая
используется для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на
наличие арифметических и логических ошибок.
Недостатком является то, что в электронном виде
в налоговый орган могут быть представлены только сами формы отчетности. А
документы, которые могут быть дополнительно запрошены налоговым органом в
рамках камеральной проверки, в налоговый орган нужно будет по-прежнему
представлять в бумажном виде (см. гл. 2, § в "Истребование дополнительных
документов").
4. Бланк декларации
Налогоплательщик может столкнуться с ситуацией,
когда после завершения налогового периода меняются формы налоговых деклараций.
Здесь встает резонный вопрос: на каких бланках сдавать декларации, на старых
или новых?
НК РФ, к сожалению, не содержит ответа на этот
вопрос. Хотя он весьма актуален для любого предприятия, ведь представление
декларации не по нужной форме налоговый инспектор может приравнять к
непредставлению декларации и оштрафовать по ст. 119 НК РФ. Заметим, что
налоговые органы "на местах" регулярно предпринимают такие попытки, -
будьте уверены, что подобные попытки не найдут поддержки в арбитражных судах.
Арбитражные суды в такой ситуации указывают, что ст. 119 НК РФ установлена
ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок.
Данная статья не предусматривает налоговую ответственность за представление
налоговой декларации по неустановленной (старой) форме. Такая позиция
высказывалась, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 6
апреля 2005 г. N Ф04-1990/2005/10068-А27-23, от 16 ноября 2004 г. N
А56-18597/04, от 2 ноября 2004 г. N А56-18734/04 (см. подробнее гл. 3, § а
"Штрафы").
Кроме этого, может ли налоговый орган, если налогоплательщик
сдал декларацию по "старой" форме, после ее утверждения обязать сдать
ее по "новой" форме?
Пример. С подобной ситуацией столкнулись многие
налогоплательщики в 2005 г., например с декларацией по ЕСН. Так, Минфин России
утвердил форму налоговой декларации только 10 февраля 2005 г. своим Приказом N
21н, а государственная регистрация в Минюсте России прошла только 24 февраля
2005 г.
Официальная позиция. Ответы на эти вопросы дала
Федеральная налоговая служба в своем Письме N ММ-6-01/119@ от 11 февраля 2005
г. В Письме содержатся два указания нижестоящим налоговым органам, которые
весьма полезно запомнить налогоплательщику и при возникновении спорных ситуаций
с налоговиками ссылаться на это Письмо. А именно: налоговый орган не вправе
отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации при представлении ее
по форме, утвержденной в установленном порядке, действующей на дату
представления.
Если после принятия налоговым органом налоговой
декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую
форму вносятся изменения и (или) дополнения, представления налогоплательщиком
налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.
Актуальная проблема. С аналогичной ситуацией
столкнулись налогоплательщики в 2006 г.
Например, Приказом Минфина России от 28 декабря
2005 г. N 163н (зарегистрирован в Минюсте России 26 января 2006 г. N 7416,
далее - Приказ N 163н) утверждена форма налоговой декларации по НДС.
Согласно п. 6 Приказа N 163н он применяется
начиная с представления налоговых деклараций за январь и I квартал 2006 г.
В то же время необходимо отметить, что в
соответствии с п. 12 Указа Президента России от 23 мая 1996 г. N 763 "О
порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской
Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов
федеральных органов исполнительной власти" нормативные правовые акты
федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей
территории Российской Федерации по истечении 10 дней после дня их официального
опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в
силу.
Приказ Минфина России N 163н официально
опубликован 15 февраля 2006 г. Следовательно, он вступил в силу 26 февраля 2006
г. Таким образом, представляется, что налогоплательщик имеет право представить
декларацию по НДС за январь 2006 г. по форме, утвержденной Приказом Минфина
России от 3 марта 2005 г. N 31н.
Литература
2.
Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ “Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний” (ред. от 26.11.2004).
3.
Федеральный закон от 11.10.91 № 1738-1 “О плате за
землю” (ред. от 25.07.2004 с изм. От 24.12.2004)
4.
Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ “О
бухгалтерском учете”.Федеральный закон от 14.06.1995
5.
Налоги: Учебное пособие. Под редакцией Д. Г.
Черника. – 4-е издание, переработанное и дополненное –М.: "Финансы и
статистика", 2004.